Objetivo general

capacitar al eshrdiante para comprender y analizar los conceptos básicos de costos,

sus clasificaciones más relevantes y los diferentes métodos para deierminar su
com-
portamiento.

Al termlno¡ de estudlor este caPíturo, el olumno debe¡á se¡ copaz de:

() Definir qué se entiende por contabilidad de costos.

() Comentar los seis objetivos de la contabilidad de costos'
D Explicar cómo Ia contabitidad de costos sirve de eslabón entre la contabilidad
finánciera y la administrativa.
() Definir qué se entiende por costo, en función de la teoría contable'
(> Diferenciar ent¡e los conceptos de gasto, activo y pérdida, en función de Ia
teoría contable.
(> Expticar los diez enfoques de clasificaciones de costos, dando ejemplos de cada
uno.
D Expticar todas las características de los costos variables y de los costos fijos.
() Explicar en qué consisten, cómo g en qué casos se aplican los diferentes méto-
dos para segmentar los cosios.
(> Calcular los costos variables y los cosios fijos de una partida de ellos, aplicando
el método punto alto-Punto bajo.
(> calcular los costos variables y los costos fijos de una partida de ellos, aplicando
mínimos cuadrados.
() Explicar los principales problemas a que actualmente se enfrenta la contabili-
dad de costos.
() Explicar las tres variables que intervienen en el comportamiento de los costos.
() Comentar en qué consiste el método de diagrama de dispersión'

NTALES

La contobilidod de costos es un sistema de información que clasifica, ocumulo, contro'

lo y osigno los costos poro determinar los costos de actiuidodes, procesos y productos
y ion i o foc¡l¡tor lo tomo de decisiones, lo planeoción y el control odminlrotiuo, La
 .sauorl
er:aJaua6 anb o]lnpo.¡d Ia u!6as
-en¡rs salualalp ua sesqsjlapelpf, selunsrp laual apand o¡sol un.orryn!
p ua sosalf,ut
aua6 ap uEzualu Dl uo) .oanras un ap o uatq un dp ugaÉrr,bpo'o¡ otod
_anb ¡otout
o octsrt ouosnd oun aun)ut anb ua sauotcoÜo.ta ap ou,ns Dl apuaqua as o$o) rod

eun ¡e f aupu ap peprsar a u :iil:, :r ::i::xJ,'jJ;ff ';i:ffi :t,**,:3'il3:5

anb o¡dacuoc un sa 'a¡uau¡euorrpe :sauo¡s¡lap ap purol e¡ ,t iugiceáue¡a
pJ Jealpar pted salueuodulr sgru soluaurala
io:¡uoc ¡a '
sol ap oun sa olsol ap o¡dacuoo ¡3
'olsot Ia .rputu¡alap e:ed ur¡ o ollsgdord
¡ap apuadap
prqrllp o uoroce;arnb¡enf, ap olsof, ,¡eraua6 uA .u9rf,e4sru .upe eJ ap sooqrcadsa
¡a
sonr¡a[qo so¡ ap rl Bsa¡dua el ap ugl]prqrs e¡ u¡6as prre^ a[r¡]o]ut epP3 ua asrrnflur
aqap anb soJsol arqos p^qplqupnf, ugt3pu¡lolur e¡ anb rrcap apand ai ,r,.r¡u.¡, ,3
'uglsDap pl ua salupurura¡ap .ns uapand anb so^qqttpnf,
saJolf,eJ ualsrxa anb pÁ ,sau
-orsrf,ap ap pulol el ua ugolalas ap opalm of,run
Ja aluaupuesaf,au EJuasaJdar ou o¡sE
'psa¡du.¡a q eJed sapeprEn ap oultx-pu¡
Jap ugnualqo el ap e¡srn ap o¡und ¡, ,prap ,¡rai
-a^uotr sgr,r.J ugodo e¡ sa ap ef,¡af,e ¡opecrpu¡ un uof, Euanf, ugr3p{s¡urulpp El ,sau
Jgnl
-opdo se¡ e as¡eu6lsr¿ uapand sonqe¡guent saJoJe^ sol opuen] .sauorst)ap
ap pLuol ap
osacord ¡a ua a¡ue¡rodu:r Ántu ¡aded un ueqaduasap solsof, so-l .sa¡euoDdo uorcce
ap sosJnf, sol a4ua uorf,tralas eun ueJl¡drut saJoppl¡suru.¡pp so[ ap sauorsrtrap sel

ou.¡of, solsor ap peprrrqeluor e¡rrqr:.rad

e¡ e eÁode'sonrlafqo so¡aur¡d sop soJ e"rrrrr"j":3::li:o:::";:lr::l,rTfi,,L""i:::
pls? a^.rrs anb ua eprpatu eJ ua ¡sopeuorf,
-uau sonqafqo sras sol uof, oplanf,e aO .e^qeJlsrunxpe pl uol eJarf,ueurJ ppprJlqp¡uol
el aun anb o¡und un ouoJ solsol ap pep¡lrqe]uor el uaqrrlsap salo]ne soun6lv
'so¡rnpord o sosaf,oJd ,sapeprnqte ¡od eas e¿l ,opuezrlpup
a¡sa as anb e¡urcjdsa
enuepunf,Jn eJ ap ugrtrunJ ua aseuap¡oar Á asrecl¡rse¡car uaqap solsol soJ ¡sotu
-nl! sa4 sol uol letoqeloJ rapod elEd ,o6requa uls .so^[atqo sa4 so:atuud so¡ uor
eJdunc as anb ue¡¡roe¡ so¡sof, ap peptlrqeluol e¡ erauaE anb io rsg¡c.r*ro¡r, ,ó1

.to¡en uuauaE
ou anb sosaro¡d o sapeptnrlJp s?J op
-ueururla 'onuquof, o¡uaruterofau .9
¡ap osaoord Ia ua ugne4stululpp pl p repnrfv
'e^UDadurof, er6
-alP4sa pl rpluauppun] p ugl]p4sruttupe pJ p lppnÁp eted uorceu:o¡ut
rprauac .g
'sauorsr3ap ap eulol e¡ e;ed ugroeu;ollll taJa41 .b
'o^ue4srurujpp
lo4uol la )a)tala e teprufe ered sal¡oda¡ reuoprodor¿ .g
'seJarf,upur, sauotf,enJrs ap o¡pnlsa pred sol¡elualul soJ lenleA .Z
Ia

s'lua^ ap olsotr la opueuorr:odord ,pppllnn pJ ¡rpaur nrna ru*ro¡u, roJ:::fi ,

:uos solsotr ap pppryqeluo) e¡ ap sonnafqo so¡ anb rrn¡cuor apand as ,o¡a
rq¿
'eppp ugrf,prqrs pun alue sB qeu¡alp ap uorroalas Á
ugrtrpaueld ered uTrquq salg¡ Ánu
uos solsof, ap sauloJul so-l .eralpla ,prcadsa o¡raÁo¡d un ap ,pppr^[.]E pun
ap .osaf,old
un ap 'orf,rruas un ap 'opnpo¡d un ap olsof, uecrpu solsol ap sauuorut so¡ ,Jaauag
Ia
t¡J 'Jszlpal pasap as anb ugrerpau: ap odq .sopnpo.rd
Jap erapuadap uoltsrUls?lo e1 so¡
upuopplal as sapnl so¡ uor sosarord Á sapep¡nore .oluaruqJodruo, ap sauoqed
soJ ap
apuadap 'o¡n¡¡dm alsa ua aluelape sgu g¡ptpnlsa as ou¡ol .solla ap
ug,r*g,.np

solsoc sol ap o¡uaruepoduoc r{ sauonecr¡rse¡c ,so}dacuo3 glnlldvJ

t'^ Z
VE
 B, Clasificaciones de costos 35

o, depeno costo-activo Existe cuando se incuYre en un costo cuyo potencial de ingresos va

más allá del potencial de un periodo, por ej€mplo la adquisición de un edificio,
ma-
e relacionl
r realizar. I quinaria, elcéleñ.
vicio, de ri

e costos sd costo-gasto Es la porción de activo o el desembolso de efectivo que ha contribui-

ación dad do al esfuerzo productivo de un periodo, que comparado con los ingresos que generó
da por resultado la utitidad rcdizada en el mismo. Por ejemplo, Ios sueldos corres-
pondientes a ejecuüvos de administración, o bien la depreciación del edificio de la
¡ de veni empresa correspondiente a ese año.

Costo-pérdida Es la suma de erogaciones que se efectuó, pero que no generó lo§

'o. ingresoi esperados, por lo que no existe un ingreso con el cual se puede comparar el
sacrificio realizado. Por ejemplo, cuando se incendia un equipo de reparto que no
r la eshah estaba asegurado.
Los usuarios externos e internos de la información contable utilizan dicho concep-
r, eliminar to, pero son éstos quienes [o aplican en forma más directa durante el proceso de
toma de decisiones; por ejemplo, para determinar el loie ópiimo de compra
de inventarios es importante que §e conozca el costo de mantener y ordenar dichos
se cumfli inventarios, de tal forma que al relacionarlo se determine la cantidad óptima de pedi-
:s tres últ do. Para determinar si conviene aumentar el plazo de crédito, se debe conocer el costo
cunstano de oporfunidad de los recursos necesarios para incrementar la inversión en cuentas
ductos. por cobrar, dato que se compara a conünuación con el aumento de utilidades prove-
lue une I niente del incremento de ventas por el cambio de políücas de crédito. En esta forma se
'tivos men' puede decidir si es conveniente cambiar esa política de crédito.
rpoya a I A continuación se estudia¡án las diferentes clasificaciones de costos.
rstos

cursos
el
las opcio
- clasificados de acuerdo con el enfoque que se les dé
Los costos pueden ser (véase
nás conve
a empres¿ figura 2-1). A continuación se expondrán los más utilizados y se darán ejemplos de
le decisio cada uno de ellos.
decisión.
que deh
1. De acuerdo con la función en la que se incu¡ren:
r objetivo
a) Costos de producción: Son los que se generan en el proceso de trans-
o actifuc formar la materia prima en productos terminados. Se subdividen en:

realizar h a.l Costos de materia prima: El costo de materiales inteEados al pro-

cepto qur ducto. Po¡ ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco
nejar un¿ para producir cigarros, etcétera.
a.2 Costos de mano de obra: Es el costo que interviene directamente
ru físico c en la transformación del producto. Por ejemplo, el sueldo del mecáni-
ue genere co, del soldador, etcétera.
rtes situa. a.3 Gastos indirectos de fabricación: Son los costos que intervienen
en la hansformación de los productos, con excepción de la materia
36 CAPÍTUL0 2 Conceptos, clasificaciones y comporram¡ento de los costos

Cuadro general de las clasificaciones en que pueden comprenderse

los costos

De acuerdo con el tiempo en que se

cargan o se enfrentan á los ingresos

De acuerdo con el control que se tenga

sobre la ocurrencia de un costo

'l
'Il^Lostos tuos
..
de los costos 6. De acuerdo con su comportamiento f Discrecionales
I Comprometidos
Costos semivariables o semifijos

7. De acuerdo con su importancia en la Costos relevantes

toma de decisiones Costos irrelevantes
8. De acuerdo con el tipo de sacrificio en Costos desembolsables
que se ha incunido Costos de oportunidad

9. De acuerdo con el cambio originado por Costos sumeroidos

un aumento o disminución de la acüvidad Costos diferenciales
.lI Decrementales
Incrementales
10. De acuerdo con su relación con una Costos evitables
disminución de actividades Costos inevitables

prima y la mano de obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor,

mantenimiento,energéticos,depreciación,etcétera,

b) Costos de diekibución o venta: Son los que se incurren en el área q

se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el último consum
dor; por ejemplo, publicidad, comisiones, elcétera.

c) Coetos de administración: Son los que se originan en el área admin

hativa (sueldos, teléfono, oficinas generales, etcétera). Esta clasificaci
tiene por objeto agrupar los costos por funciones, lo cual facilita cualqui
análisis que se pretenda realizar de ellas.
 B. Clasificaciones de costos 37

lerse d) Costoc de financiamiento: Son los que se originan por el uso de recursos
ajenos, que permiten financiar el crecimiento y desarrollo de las empresas'

2. De acuerdo con su identificación con una actlvldad, departamento o

producto:

o) Coctos dlrectos: Son los que se identifican plenamente con una actividad,
departamento o producto. En este concepto se cuenta el sueldo cofiespon-
diente a la secretaria del director de ventas, que es un costo directo para
el departamento de ventas; la materia prima es un costo directo para el
producto, etcétera.
b) Costo lndlrecto: Es el que no se puede identificar con una actividad
determinada. For ejemplo, la depreciación de la maquinaria o el sueldo del
director de producción respecto al producto.

Algunos costos son duales, es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo'
El sueldo del gerente de producción es directo para los costos del área de
producción, pero indirecto para el producto. Como se puede apreciar, todo
tnales depende de la actividad que se esté analizando.
,metidos i

3. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados:

o) Costos histórlcoc: Son los que se produjeron en determinado periodo:

los costos de,los productos vendidos o los costos de los que se encuentran
en proceso. futos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de
. los costos predeterminados.
b) Costos predeterminados: Son los que se estiman con base estadística y
se utilizan para elaborar presupuestos.
Intales
)tales 4. De acuerdo con el tlempo en que se cargan o se enfrentan a lo§ ingresos:

o) Costos de periodo: Son los que se identifican con los intervalos de tiem-
po y no con los productos o servicios; por ejemplo, el alquiler de las ofici-
nas de la compañía, cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan las
oficinas, al margen de cuándo se venden los productos.
b) Costos del producto: Son los que se llevan conha los ingresos única-
rperviso mente cuando han conhibuido a generarlos en lorma directa; es decir, son
Ios costos de los productos que se han vendido, s¡n importar el tipo de
venta, de tal suerte que los costos que no contribuyeron a generar ingresos
área qur en un periodo determinado quedarán inventariados.
consumi
5. De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo:

o) Costos controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona, de de-
adminis terminado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo, los
;ificació¡ sueldos de los directores de ventas en las diferentes zonas son controlables
:ualqura por el director general de ventas; el sueldo de la secretaria, para su jefe
inmediato, etcélen.
38 CAPíTULO 2 Conceptos, clasificaciones y comportam¡ento de los costos

Es importante hacer notar que, en última instancia, todos los costos

controlables en uno o en oko nivel de la organización; resulta evidente
a medida que se asciende a niveles altos de la organización, los costos
más conholables. Es decir, la mayoría de los costos no son controlables
niveles inferiores.
Los costos conho]ables no son necesariamente iguales a los costos
rectos. Por ejemplo, el sueldo del director de producción es directo
respecto a su área pero no cont¡olable por é1. Estos costos son el
mento para diseñar contabilidad por áreas de responsabilidad o
oko sistema de control adminishativo.
b) Costos no controlables: En algunas ocasiones no se tiene autoridad
bre los costos en que se incurre; tal es el caso de la depreciación del
para el supervisor, ya que dicho gasto fue una decisión tomada por la
gerencia.

6. De acuerdo con su comportamlento:

a) Costos variables: Son los que cambian o fluctuan en relación directa

una actividad o volurnen dado. Dicha actividad puede ser referida a
ducción o ventas: la materia prima cambia de acuerdo con la función
producción, y las comisiones de acuerdo con las ventas.
b) Costos fijos: Son los que permanecen constantes duranie un
determinado, sin importar si cambia el volumen; por ejemplo, los
la depreciación en línea recta, alquiler del edificio, etcéte:.a.
Dentro de los costos fijos existen dos categorías:

b.l Costos fijos discrecionales: Son los susceptibles de ser

dos; por ejemplo, los sueldos, alquiler del edificio, etcétera.
b.2 Costos fijos comprometidos: Son los que no aceptan
nes, por lo cual también son llamados costos sumergidos; por
la depreciación de la maquinaria.

c) Costos semivariables o semifijos: &tán integrados por una parte fija

una variable; el ejemplo típico son los servicios públicos, luz, teléfono, etcé.
tera.
d) Características de los costos fiios y variables: Se analizarán con
detalle las principales características de los costos fijos y los variables,
es vital conocer y controlar su comportamiento.

d.L Características de los costos fijos:

d.l.l Grado de control (controlabilidad): todos los costos fijos son
conbolables respecto a la duracíón del servicio que prestan
la empresa.
d.i.2 Están relacionados estrechamente con la capacidad instalada:
los costos fijos resultan de Ia capacidad para producir algo
para realizar alguna actividad. Lo importante es que
 B. Clasificaciones de costos 39

costos so costos no son afeciados por cambios de la actividad dentro de

,idente qll un hamo relevante.
costos sq d.1.3 Btán relacionados con un hamo relevante: los costos fijos de-
rolables q ben estar relacionados con un intervalo relevante de actividad-
Permanecen constantes en un amplio intervalo que puede ir
; costos d. desde cero hasta el total de la actividad. Para cualquier tip'o de
lirecto cq análisis sobre su comportamiento, es necesario establecer el
r el fund¿ nivel adecuado.
r cualqutr d.1.4 Regulados por la administración: la estimación de muchos cos-
tos fijos es fruto de decisiones específicas de la administra-
:oridad st ción. Pueden variar de acuerdo con dichas decisiones (costos
del equip fijos discrecionales).
por la aX d.l.5 Están relacionados con el factor tiempo: muchos de los costos
fijos se identifican con el fanscurso del tiempo y se relacionan
con un periodo contable.
d.1.6 Son variables por unidad y fijos en su totalidad.la
lirecta c{ d.2 Característicac de los costos varlables:
ida a p(
,. ,t d.2.7 G¡ado decontrol (contolabilidad): son contolados a corto plazo.
uncton (-
:
I
d.2.2 Son proporcionales a una actividad: los costos variables fluc-
n periodi túan en proporción a una actividad, más que a un periodo
s sueH$ específico. Tienen un comportamiento lineal relacionado con
alguna medida de actividad.
t d.2.3 Están relacionados con un tramo relevante: Ios costos varia-
I bles deben estar relacionados con una actividad dentro de un
I
modificJ hamo normal o categoría relevante de actividad; fuera de él
I puede cambiar e[ costo variable unitario.
üificacioi d.2.4 1on regulados por la adminishación: muchos de los costos va-
: ejempl{ riables pueden ser modificados por decisiones administrativas.
d.2.5 Los costos en total son variables y unitarios, son constantes.
i
Bto es reconocer el electo que sobre el total de los costos
arte fija ¡i tiene la actividad. rs
)nq etcél
7. De acuerdo con su lmportancia para la toma de declsiones:
r COñ tTI&^
a) Costos relevantes: Se modifican o cambian de acuerdo con la opción
rles, pu«
que se adopte; también se les conoce como costos diferenciales. Por ejem-
plo, cuando se produce Ia demanda de un pedido especial y existe capaci-
dad ociosa; en este caso los únicos costos que cambian, si se acepta el
pedido, son los de materia prima, energéticos, fletes, etcétera. La deprecia-
fijos son
ción del edificio permanece constante, por Io que los primeros son relevan-
)restan tes, y el segundo irrelevanie para tomar la decisión.
a
b) Costos irrelevantee : Son aquellos que permanecen inmutables, sin im-
rstalada portar el curso de acción elegido.
ir algo o Esta clasificación permite segmentar las partidas relevantes e irrelevantes en la
e dichos toma de decisiones.
 alqPr.re^ olsoJ

IPlol olso3

uautnJoA

o[U otsoJ

uaunloA

sa¡olcoA
aluerpaul asreJ¡sou¡ apand salqeue^ sol softl solsoJ sol op alopu, e.l
^
s0¡s03 sol ap o¡uelueuoduoc Á sauorcec¡¡rse¡: ,so¡doguoo
z 0'lnldvJ 0v
I
:

I
I
 B. Clasificaciones de costos 41

iiante 8. De acuerdo con el tlpo de sacriflcio en que se ha incurrido:

o) Costos desembolsables: Son aquellos que implicaron una salida de efec'

tivo, lo cual permiie que puedan regiskarse en la información generada
por la contabilidad. Dichos costos se convertirán más tarde en costos histó-
ricos; los costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al to-
mar decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es
la nómina de la mano de obra actual-
b) Costo de oportunidad: Es aquel que se origina al tomar una determina-
ción que provoca la renuncia a oho tipo de alternativa que pudiera ser
considerada al llevar a cabo la decisión. Un ejemplo de costo de oportuni-
dad es el siguiente: una empresa tiene actualmenle 507" de la capacidad de
su almacén ociosa y un labricante le solicita alquilar dicha capacidad por
$120 000 anuales. Al mismo tiempo, se le presenta la oportunidad de parti-
cipar en un nuevo mercado, para lo cual necesitaria ocupar el área ociosa
del almacén. Por esa razón, al efectuar el análisis para determinar si convie-
ne o no expandirse, se deben considerar como parte de los costos de expan-
sión los $120 000 que dejará de ganar por no alquilar el almacén.

Ventas de la expansión $1 300 000

Costos adicionales de la expansión:
Materia prima directa $3s0 000
Mano de obra directa 150 000
Gastos indirectos de fab. variables 300 000
Gastos de administración y venta 180 000
Costo de oportunidad 120 000 1 100 000

Utilidad incremental o adicional $200 000

Como se muestra en el ejemplo, el costo de oportunidad representa utilidades

que se derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una decisión, por
lo que nunca aparecerán registradas en los libros de contabilidad; sin embar-
go, este hecho no exime al adminishador de tomar en consideración dichos
costos. La tendencia normal de los usuarios de los datos contables para tomar
decisiones es emplear sólo los costos de lo que la empresa hace, olvidando lo
que no hace, lo cual en muchos casos puede ser lo más importante.

9. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o dlsminución de

la actlvidad:

a) Costoc diferenclales: Son los aumentos o disminuciones del costo total,

o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variación
en la operación de la empresa. Estos costos son importantes en el proceso
de la toma de decisiones, pues son los que mostrarán los cambios o movi-
mientos sufridos en las utilidades de la empresa ante un pedido especial,
un cambio en la composición de líneas, un cambio en los niveles de
inventarios, elcéleñ.
42
.t
CAPÍIUL0 2 Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

a.1 Coctos decrementales: Cuando los costos diferenciales son genera-

dos por disminuciones o reducciones del volumen de operación, reci-
ben el nombre de costos decrementales. Por ejemplo, al eliminar una
Iínea de la composición actual de la empresa se ocasionarán costos
decrementales.
a.2 Costos incrementales: Son aquellos en que se incurre cuando las
variaciones de los costos son ocasionadas por un aumento de
Ias actividades u operaciones de la empresa; un ejemplo típico es la
inhoducción de una nueva lÍnea a la composición existente, Io que
traerá la aparición de ciertos costos que reciben el nombre de
incrementales.

b) Costos sumergidos: Son aquellos que, independientemenie del curso

de acción que se elija, no se verán alterados; es decir, van a permanecer
inmutables anie cualquier cambio. Este concepto tiene relación eshecha
con lo que ya se ha explicado acerca de los costos históricos o pasados,
los cuales no se utilizan en la toma de decisiones. Un ejemplo de ellos es
Ia depreciación de la maquinaria adquirida. Si se t¡ata de evaluar la alter-
nativa de vender cierto volumen de artículos con capacidad ociosa a
precio inferior al normal, es irrelevante tomar en cuenta la depreciación.

10. De acuerdo con la relación en la disminuclón de actlvldades:

o) Costos evitables: Son aquellos plenamente identificables con un pro-
ducto o un departamento, de modo que, si se elimina el producto o el
departamento, dicho costo se suprime; por ejemplo, el material directo de
una línea que será eliminada del mercado.
b) Costos lnevltables: Son aquellos que no se suprimen, aunque el de-
partamento o el producto sean eliminados de la empresa; por ejemplo, si i
se elimina el departamento de ensamble, el sueldo del director de pro-
ducción no se modificará.

11. De acuerdo con su impacto en la calldad:

o) Costos por fallas internas: Son los costos que podrían ser evitados si I
no odstieran defectos en el producto antes de ser enhegado al cliente. i
b) Costos por fallas externas: Son los costos que podrían ser evitados si
no tuvieran defectos los productos o servicios. Estos costos surgen cuando
los defectos se detectan después que el producto es entregado al cliente.
c) Costos de evaluación: Son aquellos que se incurren para determinar si
los productos o servicios cumplen con los requerimientos y especificaciones.
d) Costos de prevención: Son los costos que se incurren antes de empezar
el proceso con el fin de minimizar los costos de productos defecfuosos.

Las clasificaciones enunciadas son las principales; sin embargo, puede haber okas
que dependen del enfoque del cual se parta para una nueva clasificación.
Todas las clasificaciones son importantes, pero sin duda alguna la más relevan-
te es la que clasifica los costos en función de su comportamiento, ya que ni las
funciones de planeación y control administrativo ni la toma de decisiones pueden
realizarse con éxito si se desconoce el comportamiento de los costos. Además,
 !i r,
C. El comportamiento de los costos y el uso de los recursos 43

,n genera ninguna de las herramientas que integran la contabilidad administrativa puede

ción, reo aplicarse en forma conecta sin tomar en cuenta dicho comportamiento.
ninar uni
'an

DE LOS COSTOS
lando
nento
pico es
ie, lo qur El comportamiento de los costos tiene relación con los cambios que sufre la actividad
,mbre dr con que se habaja. Un costo que permanece constante independientemente de que
aumente o disminuya la actividad es un costo fijo; un costo variable es aquel que
del curs aumenta debido a los aumentos de actividad y disminuye con las disminuciones. Para
imanec€t entender mejor el comportamiento de los costos, es necesario que se analicen las
estrech¿
variables que intervienen en su comportamiento: el tiempo, el uso de los recursos en
pasador las actividades y la medida utilizada en las mismas.
e ellos s
r la alte¡, El tiempo Según los economistas, todos los costos son variables en el largo plazo,
ociosa d mientras que en el corto plazo se pueden detectar costos füos y variables. Lo relevan-
eclaclon. te es definir hasta dónde se puede extender el corto plazo. Bta definición depende
I
del criterio de la administración para estimar la cantidad de costos que permanece-
§:' rán sin cambio en un rango de tiempo y de actividad. Por ejemplo, al anal2ar la
,n prrl alternativa de seguir o no procesando un productq la materia prima sigue siendo
rcto o eli variable, se siga o no procesando; en cambio, si se decide seguir procesando habrá
irecto de! algunos costos fijos que cambiarán, como el sueldo de un nuevo supervisor. Esta
I
I
cantidad que variará es estimada por la administración.
re el de1
:molo. sÍ El uso de los recursos en las actividades hra rea.lizar las actividades necesarias
d; o;oi't para elaborar un producto o prestar un servicio se requiere contar con una capacidad
determinada, la cual a su vez demanda recursos que toman diferente comportamiento
I
de acuerdo con su actividad. Normalmente las empresas requieren trabajar a un volu-
i
men determinado que les permita ser eficientes; a dicho nivel se le llama capacidad
itados dtr
prácüca. Esta capacidad utiliza o requiere de deierminados recursos que son necesarios
ente. I para tabajar a dicho nivel; cuando no se esta trabajando a toda Ia capacidad, la parte
itados si[
no utilizada se denomina capacidad ociosa, lo cual constituye todo un reto para la
cuandol
adminiskación que no desee desperdiciar recursos.
cliente. I
.¡
mlnar §f
Los recursos que se utilizan para llevar a cabo una actividad determinada pueden
clasificarse en aquellos que son necesarios para iniciar dicha actividad y que varían
aciones.l
según su uso, lo cual constituye el origen de los costos variables, y los que hay que
)mpezari
invertir antes de que aparezca la demanda, pero que se requieren a fin de estar prepa-
,osos. i
rados para cuando ésta se presente. Estos recursos son los costos fijos, que no cam-
I
otra¡ i bian mienhas no se determine alterar el nivel de actividad. Por lo tanto, si son suscep-
'er
tibles de ser modificados o no, se les clasifica en costos fijos discrecionales, que son los
relevan.l que pueden ser cambiados (nómina, rentas, etcétera, que provren una determinada
e ni las capacidad para el corto plazo), y en cosfos fios comprometidos o sumergidos, que son
puedenl los que no aceptan ningún cambio, por ejemplo, la depreciación de la planta. Estos
,demás,. últimos están relacionados con la existencia de una determinada capacidad instalada.

i
 :ap esel eun reululalap e p^all Pm of '000 9z$
= 0I x o0g z$ ap sa p!¡psarau pep¡lpder pl rerauaB e¡ed ofr¡ olsol la '009 z$ aP sa
oun ppEl ap oplans la .{ satu rod se¡npeplos 001 ¡ezlear apand iopptpqp.q eppl'sal
-ensuaur sernpePlos 000 I ¡ezrlear P¡ed epePlsur PpPlf,edm pun plrsaf,au psardua
pun rs ¡olduafa rod 'o]soo ap roperauaE eppf, .¡od ese] o olsoJ Ia reuru¡¡alap eJed
or¡psalau sa za^ ns e anb 'oppururralap o6uer un aP o¡luap Jp[eqp4 rapod p.¡pd ol]
-esasau ofu olsof, Ia rpurujralaP ellsaJau a§ spnurluoJsrp solsof, aP sauorf,un] sel u3
'aluaup^anu uetrrlporu as solsotr sol ¡o6uer JaP ror¡adns o olF la^ru Ie ¡P6all IP olgs
:peprnDlp ap lanru la ranou¡ apand as lpnl lap s?^p4 e 'ocr¡rcadsa o6uer un ua orqurpf,
uls olsor opeuru¡ralap un raualuEru sa erqslra]lprer eÁn)'(uotpun{ lsotr-sda7s) pppu
-olpf,sa so+sol ap u9r3un, eppluell sa 'enuquof,srp sauolseJo ua'uorf,unJ eqro Ieaull
ou o lpaurl 'enur¡uotr e¡aupu.¡ eun ap euodLuol as solsof, ap ugrtrunj el aJduars ou anb
I
t re:e¡oe a¡ue¡:odur sa 'solsol sol ap oluaru¡eyodruof, Ja arqos slsrlgup lap o4uaq

I 'solsol sol ap loquol

¡a Á uorceaue¡d ei 'sauorsrf,ap ap etuol e¡ e:ed ugr:eu;o¡ur e¡ acanbuua sapeprun sel
ap salua.la¡rp salopeuolap saroltrpl so[¡e^ ap ugr]un] ua so]sor so¡ ap o¡uaru.re¡roduoc
Ia l€zrlpue ap anboJua als:l
'salopeJ so4o p¡aprsuof, anb ¡a ,{ sapeprun ua pseq as anb
Ia
:solsol sol ap oluaruepodruof, Ia.lpurturalap erpd seulalsrs soqup uesn soaug¡odural
J -uo) spuralsrs sol 'orqupl ua :sapeplun ap orauilru lap ugDun] ua saroperaua6 so¡sol
ueatqn o[9s loualue o¡n¡.¡dec Ia ua galpue as ouro] pnrlp4srurr.r.¡pe uor)euroJur ap
salpuo¡lrppll spualsrs so-l pra]?)Ia 'ugo:adsur ap seroq se¡ 'sauoorslnbar o sauap.¡g
aP oraulu la'salPualpu¡ ap soluartllr^orjl ap olauuu la otuof, 'sappprun aP oraulu
Iap saluaraJrp sarolf,p; so.¡lo ap ug¡JunJ ua uelurpotu as anb 'aseq ouof, sapeprun
sel upzrlr¡n ou anb saroperauaE solsoo sol Á :eprpuan peprun:od ugrs¡urof, pJ o peprun
eun:rcnpord elpd pr6laua pl 'soltrarp salpualptu sol uos otuo)'peprun eun e6a4ua
o apuan 'acnpord as anb za¡ ppef, ueluauallur as anb 'sapeprun sel ua sopeseq sol
:seuo6a¡er sop ua as¡BJr¡rse¡r uapand saroperaua6 solsof, so'I soppz¡tpal sorqupf, sol
IpaLu Ie afEqe4 as anb ¡a ua ¡anru ¡a u¡6as 'sapeprnqre sel ua solsor so¡ ue¡uar.ur:adxa
anb sorqurer so¡ uerr¡dxa so]€ '(sranup Tsor) saroperaua6 solsof, sol uos salqpuen
§olsof, sol ua so¡qupl sol ap opaia Ia rpau e:ed opencape sguj ol pepr^nf,e pl a{ns
anb sauonecr¡¡poru spl ap ugrf,unj ua uerqu¡e3 safqpuen soJsof, sol 'a¡red ns ro¿ oE
-uB¡ oppuruualap un aP o4uaP pppr^r¡lp el au¡rolsuel as anb ap a¡uau:a¡uarpuadap
-ur olqu¡p3 urs ua)aupurad sofi¡ solsof, so'I sopepllllce sel uo eppztl¡ln eplpa¡\¡

'oqlo olnljdpl la ua
allelap sgru uof, grezlFup as ptxa] a¡{J ug¡sDap Bun ua o6anl ua ue4ua anb sosJnla.¡
o sorIlnsur sol ap olual¡.r¡Puodu.rol Ia ua oppsEq uglf,PulroJur aP eualsrs un uo) reluof,
sa aluesaralur ol 'o6requla urs :aluarlf, o opnpo.rd onanu la asre¡dace ¡e a¡ren anb ofr¡
o¡soc ug6¡e Jqsrxa apand salqeue^ solsof, 'sospf, so¡ ap euoÁeur el ua 'uos ue¡quef,
anb sosol sol anb sequaru¡ 'pepDpder pppuru¡ralap eun uotr re¡uoc eted sopp.¡auaE
sofiJ solsol so¡ a¡uau:errd¡ uos umlrrporu as ou anb so¡so3 so'l 'aluarlf, onanu la ou o
aldaf,e as o olJnpord onanu Ja ou o prznpoqur as anb ap a¡uaua¡uarpuadapur 'uprq
-u.lptr ou solsoc anb opeprnt uof, ¡pztpue or¡psaf,au sa 'alualJl o^anu un o o¡tnpoJd
un ou o ¡rlnpo4ul ap ugodo el alup 'olduafa rod 'sauolsl)ap ap pulol ap osaoord
la ouoJ ,rsp 'solsoJ sorllrp lplo4uoo pJed osaf,ord Ia pllfnpJ oluatulpyoduof, ns uof,
oplanJp ap solsof, sol rpuonplal Á ¡af,ouot pJEd opeluasald olapoul o srsrlgup la

l
,t.
i
solsor sol ep o¡uarue¡oduoc seuoroeolltsplc 'so¡dacuo3 Z OlruUVo
w
 f,
D. Métodos para segmentar los costos semiva¡ables 45

e acuerd( $25000
;í como e 1000
- g25 por cada operación de soldar.

ronoui
s no cam Continuando con este ejemplo, si se quiere determinar el costo de los recursos
se acept utilüados, suponiendo que se realizaron sólo 800 soldaduras durante el mes, debería
ostos fijoi hacerse de la siguiente manera: $QQ x $25 = $20 000, mienhas que la diferencia 200
:ostos qu( x $25 = $5 000 sería el costo de la capacidad ociosa no utilizada.
gún cosk En el párrafo anterior se ha comentado el análisis y el comportamiento de los
fesante a costos fijos de una determinada capacidad instalada. A continuación se calculará
nsumos c el costo total de efectuar las 800 soldaduras, considerando que cada soldadura consll-
rás detalh me en materiales y energéticos $10, de tal man€ra que para determinar el costo total
de las 800 soldaduras sería:

ambio in Costo total = costo füo + costo variable por soldadura

rado ran Costo total = 8($2 500) + $10(800)
ones qu( Costo total = $20 000 + $8 000
los costo¡ Costo total = $28 000
tbios que
Si se realizan 750 soldaduras, Zcuál sería el costo?
: al medi
ategoríar Costo total = 8($2 500) + $10(750)
, vende q Costo total = $20 000 + $7 500
lucir una Costo total = $27 500
.tilizan
entes Como se puede apreciar en este último ejemplo, el cosio fijo perrñanece igual den-
imero ho del ranqo de 701 hasia 800 soldaduras.
El análisis del comportamiento de costos es el más relevante que debe efectuarse
ou en todas las organizaciones, porque sin él es imposible efectuar una adminishación
ma5 que propicie el diseño de estategias que permitan a las empresas competir y perma-
)S necer a largo plazo.
rnalizar
rentes
rción y
SEGMENTAR LOS COSTOS SEMIVARIABLES

real o Estos métodos pueden clasificarse en cuaho categorías:

s escalo.
costo sini l. Métodos de estimación directa.
ctividadri 2. Método punto alto-punto bajo.
tmente. 3. Métodos a havés de diagramas de dispersión,
, necesa. 4. Métodos estadísticos (correlación).
recesario;
), sl una: No hay un método de segmentación útil para todas las circunstancias o partidas de
mensua. costos de una empresa; cada una debe utilizar el que considere más apropiado. Estos
ada uno méiodos se aplican a las partidas semivariables, es decir, aquellas que quedaron des-
l x 10 = pués de clasificar las partidas puramente fijas o variables en las que se requiere sepa-
rar Ia porción fija 9 variable.
 'sauauDlo^ ap Pllualallp pl a4ua solsor ap Pllua¡aJlP pl .rrpr^lo t'P
'orulu,ur olsof, Ia ou¡lxgu] olsoJ [P lplsau z'P
'otulurul uatrlnlo^ Ja oullx9u¡ uaunlo^ [e ]E]sau I'P

:erauPu aiuarnErs e[ ap alqpll

-eA aued PI Á pfrj al.¡pd EI leulu¡ralaP pled '§ala^tu sop sol a4ua ¡.¡plodralul (p
'sala^fu sop sol ua lelo] olso) Ia reulul.tala(l (l
'sofrJ solsof, sol ua solquef, ug.luanba¡
as ou lpnr el ap o4uaP ePBIElsut PepIf,PdPl p[ P a¡auar as la^lu otl]lp :softl
solsof, so[ ap so¡qu¡etr Áeq ou ¡enl Iap o4uaP a]upnalal la^lu Ia relunuapl (q
'op
-prdo¡de araplsuof, as urlEas 'eal?ala'elqo aP oueu ap seloq 'eulnbgtu-seJ
-oq ras apand anb 'ropeutluouap olt¡o3 grtnras anb Peplnnle el reuolllalaS (D

:ua alslsuof, ugt:etqde aP Pl6olopolaur nS

'soPPrPPnr sou¡rurul aP oPol?tu la otlIof, 'pcll
-g]sn¡ ugupturolur atatnbar ou anb eÁ 're¡no¡ec ap olllf,uas sa opol?u als:l
'lpaurl oluatup]¡odruoc un ap o¡sandns ¡a oleq 'sa¡antu salua¡allp
sop sol aqua ef,tt?tulue ugtre¡od:a¡ut eun ap s?Ae4 p sePelnllel uos salpnf,
sel 'pepr^¡lle ap sala^tu saluarallP sop ua aJqEIle^ a¡.red e¡ ap /l ef¡¡ a¡;ed
EI ap ug¡reurlsa pl ua pseq as anbo¡ua a¡q :o[ug o¡und-o¡¡e o¡und opo¡9¡q '¿

'soPo]?u sol ua solquef, uatrnPord as opuPnJ ¡'',

'o¡so3 un au¡6¡ro anb erJeutnbpu o odtnba onanu aratnbpe as oPuen3 t',
'so¡soc uautEuo anb so¡uatuepedaP sonanu uea¡f, as oPuen3 Z',
'or¡lsjpelsa stst¡gue e e¡afns
relsa apand ou ezalerrqpu ns ¡od anb PPIUed eun6Je alslxa oPuenJ I'r
:sosec sa¡uarnErs sol ua sa¡qect¡de uos sopol?tu saloualuP so'l
:soPol?ut solsa aP ug¡rec¡¡dY (c
'enqa[qns
¡euotsa¡ord el]uauadxa PI aO t'q
'epnred
pqrrp ap oiladsa¡ spnlleqstutu¡PP secq¡od sBI aP ugllelaJdlalut el aCI z'q
'sorug]srtl solsol sol ap srslJ9ue lao I'q
:uot)unJ
ua soJso3 sol ap o+uaru¡e¡roduror Ia eulu¡JalaP elsl[PuP Ja ose] a]sa ug
:sorP-ol§lrl §otEP sot aP uglfe4slulurPe q aP s!§fl-eup ¡a ua sopes-ug (q
'ua6.¡ns anb seprlred se^anu sel ap o¡uattue¡roduoc
Ia elralap as 'lpr4snpul e¡ratua6ul aP sauotf,e^lasqo aluelPaul 'Plf,uelsunf,
-rn eqtrrp aluv uglf,ezrue6ro e¡ ua enanu ugtf,enlls eun ap elell a§ oP
-uenl o sof,rJglsrq solsof, ap or¡sr6a: uanq un auall as ou opuenl uerttde a5
:solualr¡¡l^orü li sodura¡¡ aP otPnt§a ua soPE§Eg (o
:sopol?tx sa¡uatn6ts sol souaua] odn:6 a¡sa aP ollua6l
9r'sPll
-eurpro sepured e sa¡qe¡depe uos ou a¡uaulle]aua6 Á 'so¡a:cuoc 'socg¡cadsa
sosel souarf, ua up¡rtde as sopol?tx so¡s:l :slra¡tP ugtreu¡llsa aP soPol?h¡ 'I

sotsoc sol ap o¡uarue¡oduroc sauor3eorysel3 'soldecuo3 Z glnXdvl

^
9n
0'
 0. Métodos para segmentar los costos semivariables 47

,rtos caso d.4 Determinar el costo fijo, restándole al costo total de cualquier nivel la
as ordina parte de costos variables (la que fue calculada mulüplicando la tasa
variable por el volumen de que se trate).17

Ejemplo:
)s o cuan
Aplicando el método punto alto-punto bajo, se desea conocer el comporta-
dicha ci
miento de la partida de energéticos a diferentes niveles:
detecta ¿

Coslos tololes Níueles de octiuidad (horas-máquina)

icoc:
costos er
$ 1 200 000 100 000
1 300 000 150 000
1 400 000 200 000
1 500 000 250 000
1600000 300 000

Diferencia Diferencio
$I 600 000 300 000
1 200 000 100 000

$ 400 000 200 000

$ 400 000
Tása variable = = $2 x hora-máquina
200 000
ión de
dad,
Ahora se calculará la parte fija usando el nivel máximo de 300 000 horas-má-
los
quina, en el cual el costo total es:

in
CI = $1600 000
El costo variable total de dicho volumen es:

300 000 x $2 = $600 000

de donde:

CF = CT -CV
CF = $1 600 000 - $600 000 = $1 000 000

El resultado son los costos fijos que, según se supone, no se alteran denho del
hamo de 100 000 hasta 300 000 horas-máquina, lo cual puede ser probado
en cualquier nivel denho del hamo relevante. Este método es sumamente sen-
cillo y resulta aplicable en condiciones en las que la variación del costo fijo no
sea significativa.
 'ePqltua
e¡nllp] ¡od alqer¡p^ olsof, Ia Á ofr¡ o¡sor ap alred el elnf,Pf, as ourol sou¡an
'olla uof, opran3e aA'(tZ ern6l¡ asE?^) 9 Á I solund sol rod ¡esPd aqap eauJl
e¡ 'o¡a:od :soge soqo ap etruauadxa PI uol opranf,e ap sonqeluasardar sgu
sasau sol uos anb.lod otunf lt o¡aua ua oPllnf,o ol uPuolf,f,alas salopp.gslulurPe
so¡ anb grpuodns as 'aluaulelnard epeuotrrodord uglreturo¡ut el opupalqn
'opuezPue 9¡sa as anb ePured e¡ ua
solsof sol ap olualupyodu.tof, la aluauelcarrol uafaga: anb so¡und sop sol ap
ugllJalas el ua salopeqslutulpe sol ap etcuauadxa el eqf,anorde as oPuenf, sgtx
uge alanbuua as opol?ul alsS 'otunsul ot{)lP ap ou¡nsuof, Ia euolaP o ua6t¡o
ep anb peprnUoe e[ Á olso] Ia aAua ugllplar el a]uauPlf,a¡roc ueluasarda: anb
so¡und so¡ rr6a¡a uapand as a¡uatn6ts eur69d e1 ap eurerEetp la ¡e^rasqo IV

000 09 aJqu¡a13rc
000 0z
000 06 aJquJar^oN
000 0g
000 0zI aJqnlro
009 zn
000 otl arquandag
009 Lv
o¡so6y
000 0, 000 00I
000 9z 000 08 ollnr
000 00 000 06 olunr
oÁe¡a¡
000 09 000 09I
000 0z 000 09 IIJqV
ozJPN
009 ¿I 000 09
o¡arqaJ
00s zI 000 09
000 0ü $ o¡au3
000 0r
sD.ln¡f,DJ or§oJ

:so¡ep sa¡uatn6ts so1 sotue6uodng

'ofeq o¡und-o¡e o¡und aP oPol?ul le
opadsar efe¡uan uer6 e¡ ar{nlusuol anb ol 'Paull ugl3un] eqtrlP uarq ua¡uasardar
anb solund sop:euotlsalas a¡ue¡.todrut sa lpnl ollod 'Paull sa so]sol aP ugllunJ
elsa ap olualuBlrodtuoc ¡a anb lauodns apand as ect¡-er6 el opuenrasqo soisol
salua.rarrp sol lelq¡a^ ata p ua Á peptnuce aP salallu salua¡a;lp sol ueleqas as
sol aP oun ePel ua e¡aua6 as
Ieluoz¡oq ala la ua:pept^[]e ap sala^lu salua.¡aJlP
anb olsor ¡a ec¡¡gr6 e¡ ua repqas sa oPoi?u alsa ¡Ealqn ered osed rauud ¡g
u9Df,alas Puanq eun
rerqlaja 'aluaulPnst^ 'a¡turad anb erllgr6 Pu¡o, el e sB¡¡BrE 'ueas o¡ anb sop
.o4o inuo,rru¡ui uapand as 'soru¡eluasardar uos ou solund sop solsa anb PlaÁ
-npuof, as ts osnl]ul pzleue as anb so¡sor aP ugllunJ eJ ap sonEe]uasardar so]
-und sop ¡Puoltrlalas uglf,e4slutupP el P allu¡Jad oPo]?u-t a¡sa'e¡auetu elsa aO
'o¡uartuelrodu-to3 ns leutuJalaP e.led opuez¡eue gpa as anb solsol aP ugllun,
el ap sonqPluasa¡da¡ uos aluau¡eussalau ou anb so¡und soP s4llln elf,uanf,
'uo,
-á4 anb 'o[eq o¡und-o¡e o¡und opo¡7r.u 1a 're¡uaura¡dr'uoc e:ed pep¡¡gn
ue:6 ap sa opol?t.u al{l :ug¡srads¡p ap eeurer8u¡p aP §?^Dq s soPol?hl 't

solsoc sol ep o¡uatureyoduoc i( seuotcecqlse¡c 'sotdacuoC ¿ g1fltldV3 8'

 0. Métodos para segmentar los costos semivar¡ables 49

:s de Diagrama de dispersión
e con fn E
ivos de I
rtamienl(
r dos pur
se conclr
lnar ohc
:, efectua

to de
üntos
t
Facturas
(miles)

l
l
l El costo y las facturas de enero son: $ 40 000 10 000
l El costo y las facturas de junio son: $ 90 000 30 000
l De donde el costo variable por factura será:
)
)
)
Costo, - Costo, Yr-Y,
Costo variable =
) Volumen2 - Volumen, xr- x,
)
)
$ 90 000- $ 40 000 $ 50 000
) Costo variable = = $ 2'50
30 000 - 10 000 20 000

Por lo tanto, si el costo variable por fachrra es $2.50, la parte de costos fijos del
total del costo de enero sería:

Costo total = costo fijo + costo variable (X)

$40 000 = Yr + $2.50(10 000)
$40 000 = yl + $25 000
-
$40 000 $25 000 = Y1
$15 000 = Yr

De donde $15 000 es la parte fija del costo total del mes de enero.
Lo mismo se puede hacer para junio:
 .t
50 CAPíTULo 2 Conceptos, clasificaciones y comporfamiento de los costos

$90 000 = Yr + $2.50(30 000)

$90 000 = Yr + $75 000
$90 000 - $75 000 = Yr
$15 000 = Yr

Por lo tanto, dento del rango de 10 000 a 47 500 facturas, el costo variable
unitario por factura es $2.50 v el costo fijo es de $15 000. De lo anterior se
concluye que, denho de este rango, puede predecirse el costo del total de emi-
sión de facturas, cualquiera que sea el núm€ro de facfuras emitidas.
Siempre se podrá cuestionar si los dos puntos seleccionados son los correc-
tos, pero por ello se puede afirmar que la calidad de Ia información obtenida
sobre el comportamiento de los costos depende deljuicio con que Ia adminis-
tración elija los dos puntos y efecbte su análisis. También es cierto que al usar
el método punto alto-punto bajo en un mismo nivel de emisión de facturas
para determinar el costo total, el resultado va a ser diferente si se utiliza el
método de diagrama de dispersión. La pregunta obligada es: icuál de los dos
es el correcio? La respuesta es que, definitivamente, el método de diagrama
de dispersión, que permite visualmente escoger dos puntos representativos,
es menos subjetivo que el método punto alto-punto bajo; sin embargo, si se
quiere reducir aún más la subjetividad, lo mejor es utilizar el método de míni-
mos cuadrados, utilizando correlación simple o múltiple, que se analizará a
continuación.

4. Métodoc estadísticos: El análisis de regresión es una herramienta estadís-

tica que sirve para medir la relación enke una variable dependiente y una o
más variables independientes.
La relación enke una variable dependiente y una independiente se llama
regresión simple; si la relación es enke una variable dependiente y varias inde-
pendientes, se denomina regresión múltiple.
Este análisis hata de mostrar la relación enhe ambas variables y Ia manera
en que las variables independientes repercuten en la dependiente; dichos efec-
tos serán expresados en forma de ecuación.
Se utilizará el análisis de regresión para calcular el comportamiento de las
partes variables y fijas de cualquier partida de costos. Una manera de expre-
sar esta relación simple es:

Y=o+bx
donde:

Y = costo total de una partida determinada (variable dependiente)

o = costos fijos (intercepción con el eje de las ordenadas)
b = costo variable por unidad de la actividad en torno a la cual cambia
(pendiente de la recta)
x= la actividad en torno a la cua.l cambia el costo variable (variable inde-
pendiente)
 D. Métodos para seomentar los costos semivariables 51

En el caso de regresión simple, la técnica de aplicación para encontuar los valo-

res de ambas variables es la de mínimos cuadrados, cuya mecánica será la
siguiente:
Esta herramienta encuentra o y b, que permiten minimizar la distancia enhe
Ias observaciones y los valores generados por la recta.
r variab Las ecuaciones que €xpresan las condiciones de los mínimos cuadrados son:
rterior
(1)
J de emil !Y=no+blx
:

:
LXY=olx+b»x2 (2\
rscorreci
obtenida donde n es el número de observaciones o niveles de actividad. Resolviendo las
adminisi anteriores ecuaciones, se puede calcular o y b.
e al usa
facturat
utiliza d
e los doi
.iagrama' =o1,bx
n
go, si
de
rlizará

¡= I (x_ ÍXv_ v) (3)

6-y-bx (4)

donde i y y son las medias de x g y, respectivamente

Sin embargo, estas ecuaciones pueden simplificar las operaciones si se ex-
presan como sigue:

,()xv)- ()")()y)
b= (s)
,(¡x2 )- {),)'z

()vX)*'?)- ()xX)xv)
(6)
,(¡*2)- {)r)2
A continuación se expondrá un ejemplo en el cual se determinará la parte fija
y la parte variable de una partida que corresponde a un costo indirecto de
fabricación: €l mantenimiento.
 -.1tt
52 CAPÍTUL0 2 Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos i

I x
Costo totol Horos
Obseruo- de monteni- de
ciones miento reparoción x2 xy

1 $6 350 1500 2 250 000 9 525 000

2 7 625 2 500 6 250 000 19 062 500
J 7 275 2250 5 062 500 16 368 750
4 10 350 3 500 72250 000 36225 000
5 9 375 3 000 9 000 000 28 125 000
6 9 200 3 100 9 610 000 28 520 000
7 8 950 3 300 10 890 000 29 535 000
8 7125 2000 4 000 000 14 250 000
9 6750 1 700 2 890 000 11 475 000
10 7 500 2 100 4 410 000 15 750 000
11 8 900 2750 7 562500 24 475 000
t2 9 400 29A0 8 410 000 27 260000

Iy = 98800 )x = 30600 lx2 = 82585000 lxy =260571250

Aplicando las fórmulas (5) V (6) se obtiene el comportamiento de los costos:

b-
12(260s772s0) - (30 600xe8 800)
= 1.895
12(82 5S5 OOO) - (30 600)2

(e8 800)(82 s85 000) - (30 600)(260 5712s0) 3 401.35

=
12(82 585 ooo) - (30 600)2

Sustituyendo los valores se determinan los costos fijos y variables:

y = 3401.35 + 1.895(x)

Bto quiere decir que los costos füos del departamento de mantenimiento son
$3 401.35 y que el costo variable por hora de reparación es de $1.895, de tal
forma que si en el próximo periodo productivo se trabajaran 2 700 horas de
mantenimiento, el costo total sería:

cT = 3 401.35 + 1.895(2 700)

CI = $8 517.85
Es importante que se comprenda claramente esta técnica estadística, pues se
aplica de manera exhaustiva en las áreas de contabilidad administrativa, por
ejemplo en la simulación de decisiones con el modelo costo-volumen-utilidad,
Ia elaboración del presupuesto de ventas, el desarrollo del presupuesto flexi-
ble, etcétera.
 53

cAso cRANJA rÉnnl

xy
Granja Fértil fabrica un solo producto llamado Agro. Durante un periodo determina-
525 do incurrió en los siguientes costos:
)62
Variables:
168
¿2s Materias primas $30 por bolsa
t25 000 Mano de obra directa $20 por bolsa
t20 000 Suministros de fabricación $ 4 por bolsa
;35 000 Gastos de enhega $ 2 por bolsa
]50 Comisiones de los vendedores $ 8 por bolsa
r75
Fijos:
'50
,75 Depreciación: planta y maquinaria $ 80 000
160 i Supervisión de planta $ 50 000
Gerente de planta $100 000
71250
Impuestos y seguro de planta $ 20 000
Gastos de venta y adminishación $ 80 000
¡stos:
No había inventarios disponibles al comienzo de periodo, pero había 1 000 bolsas de
Agro en a<istencia al final del mismo. El precio de venb de Agro es de $95 por bolsa.

Se pide:

1. áCuál sería la utilidad y el inventario final de la compañía si:

o) se hubieran producido 10 000 unidades?

b) se hubieran producido 12 000 unidades?
c) se hubieran producido 14 000 unidades?

2. ol ZFor qué varían los costos de fabricación en (1o), (1b) y (1c)?

b) ZEstá de acuerdo en que el costo de inventario debería ser realmente más
o son elevado en (1o) que en (1b) y (1c)?
de tal c) Si no está de acuerdo, ipuede sugerir algún modo de evitar esta situación?
as de

GLOSARIO
Contablltdad de costos Sistema de info¡mación que clasifica, acumula, controla y asigna
costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos, y con ello facilitar
la toma de decisiones, la planeación y el control adminishativo.
Costo Suma de erogaciones en que incurre una persona física o mo¡al para la adquisición
de un bien o servicio, con la intención de que genere ingresos en el futuro.
Costo-actlvo Costo cuyo potencial de generar ingresos va más allá de un periodo (edificio,
maquinaria, elcéteraJ.
 'soPPuluualaPard soFof, sol aP o¡ualuE¡lodu¡of, la llrapald e¡ed ePn6P uel6
ap uos solsoJ solvJ 'osaf,ord ua ue.Iluanf,ua as anb sol aP solsos sol o soPlPua^ sopnPo.td
sol ap solsol sol 'opouad opeulura¡aP ua uorafnPo.¡d as anb sol uos so3lrglslr{ §o}8oJ
'saPeplun
aporaulu lap salualallp saropeJ so4o ap u9r3un] ua solsot sol upluauallul anb sollanbP
uos asEq oruof, §apcplun 3El üEztJnn ou anb (sraoFP ,soJ) sa¡oPB¡aua6 solsoS
'Ppp6a4ua o ePlPua^ 'pptlnpord sa Peplun eun anb za^ Ppef, ueluaune
anb sol uos sapEplun set aP u9!3urB ua eoPesEq (srao|JP t§oc) sa¡oP¡¡¡auas §ol§o3
'afeqp4 as anb la ua la^lu lap apuadaP lenl ol
'salqpr¡p^ solsof, sol ap sorqu¡Er soJ aP ollaJa la uaplN (srropP tsor) saroPB¡Óua8 solBoc
'sopp3ljlpour ¡as ap salqudafsns sol uos saleuolJarf,§lP 8of!, solsoc
'soPlfuau¡ns solsol ouot arou
-of, sal as u?lqurpl :sauoDPlurPorrr uEldasp ou anb sol uos 8oPllaruo¡druoa §oftl 6ol9oJ
.uau¡nJo^
la PrqI'xPl !s .teuodl'rlt
urs ¡opeuruj.ralap opolrad un aP o4uap salup¡suof, uaJaueu.¡lad anb sol uos so[U §ol8o]
.auudns as olsor orlsrp'ueull'ulla as oluat¡Je¡rEdaP o opnPold ls anb opou¡ aP'ol
Ia la
-uaurPuedap un o olJnPord un uol salqPluquapl aluaueuald sollanbP uos salqclllr¿ §oleoJ
'olrnPord
o oluaue¡rPdap 'peP!^llcs Bun uotr aluaulPuald umuuuaP¡ as anb solsoS solf,a¡lP sol8o3
'psa.¡dua el ap e^llerado ugDelle^ pun lod oPelaua6 olsol lap oluaulala ralnbPnJ
ap orqu¡el la o'lPlol o¡sol Jap sauollnulu¡stp o so¡uarunP sol uos salelJua¡aIlP §olÉoJ
'soPeuplua^u! uglPpanb opPultulalaP opouad un ua sosal6ul
Jpraua6 e uoiaÁnqr4uor ou anb solsoJ sol anb allans Jpl aP 'elua^ ap odll la lp¡rodul uls
'oprpua^ upq as anb sollnPord sol ap solsoJ sol uos hlap sa :Pllaitp ptuJol ua sol¡elaua8
e oprnql4uo, uPq opuenl aluaueJluD sosal6ut sol Pl¡uof ue^all as olrnpo¡d laP solsoc
'sorJr^Jas o sopnpord
sol uo3 ou Á oduau ap soF^lalu¡ sol uol ueJUquaPI as anb sollanbp uos oPolrad aP §ol§o3
'u9lslcap
pl oqpc e re^all le epelaprsuoa las oplpod Platqnq anb e^lleuratp aP odu o4o P ellunua¡
e¡ opue:onord 'ugrreultu¡alap eun ¡etr¡o¡ le ueu¡8uo as anb sol uos pep¡un¡:odo aP golso]
'opnpold ¡e soper8a¡ur sale!¡aleu ap olsoC Bru!¡d ¿l¡alou¡ aP solsoJ
'o¡cnpo:d
Iap ugrrEr.ürojsup¡l el ua aluauepalrp aual^ralul anb olsoc E¡qo ap ouEut aP soleoJ
'se^rlp4slulr.üPe §au
-orsDap leuol lp salup^alal ras e re6a¡ uapand Á so?uglstq solsof, ua aple¡ sPuI u9lluá^
-uoJ as solsof, soqrl6 pepl¡qpluol el rod epelaua6 uqlf,Eulrorul e1 ua as:e.r¡st6ar uepand
anb alrurad anb oJ 'o^qlala ap pPlJes eun uorect¡durt anb so¡ uog §atqEsloq¡ua§aP solsoJ
ugpPlado aP uau¡nlo^ laP sauolJ
-)npar o sauolJnu¡us¡p tod sopeiaua6 uos anb sa¡etrua:aJlp solsoC saleluar¡¡a¡JaP solsoJ
'ou o sopezllear aed PePtro¡ne
auall 'la^!u opeulu¡.¡alap ap 'Euos¡ad Pun salenl sol aJqos so¡anby §alqBto4uof, §olsoJ
'opP4lPal olJ¡J¡rlps

¡a :aedu:oc epand as lenl Ia uol osarbul un alslxa ou anb o¡ rod 'sope.¡adsá

sosa.¡6u¡
sol uoJe¡aua6 ou anb o¡ad uo¡enlcala as anb sauolce6ola sel aP euns eJ s3 ePlP¡?d'ol8oJ
'ou¡sl(ü la ua ePeaPa¡ Pepllqn el
oPplJnsa¡ ¡od PP g¡aua6 anb sosa:6u¡ so¡ uoc opueduol anb 'oPollad un ap on¡Dnpord oz
-JanJsa p oplnqlquo, eq anb o^glaJa ap oqoquasaP la o o^Ipe ap uglcrod el §J ol3E6'ol3oC
'soPeulural sol
-anpord ua eu:¡rd etra¡eu PI lPulloJsuerJ ap osa3old la ua ue¡auab aS uglrcnPo¡d aP ol3o3

so¡soc sol op olualueuodtloc rl seuotcec¡tse¡c 'soldacuoc z olnrldvS ?9

¡I
l-
 Glosario 55

Costos incontrolables Son aquellos sobre los que, en algunas ocasiones, no se tiene
autoridad.
Costos incremenlaleo Son aquellos en que se incurre cuando las variaciones de los costos
son ocasionadas por un aumento de las actividades u operaciones de la empresa.
Costos indirectoc No se pueden identificar con una actividad determinada.
Costos indirectoc de fabrlcaclón Son los que intervienen en Ia hansformación de los
productos, con Ia excepción de la materia prima y la mano de obra directa.
Costos inevitables Son aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o producto
sea eliminado de la empresa.
Costos irrelevantes Son aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curso de
acción elegido.
Costos predeterminados Son los que se estiman con base estadística y se utilizan para
nite elaborar presupuestos.
; se cot} Coetoe relevantes Se modifican o cambian de acuerdo con la opción que se adopte; tam-
bién se les conoce como costos diferenciales.
Costos semivariables o semifijos Son aquellos que están integrados por una parte fija y
una variable.
Costos sumergidos Son aquelios que, independientemente del curso de acción que se
elija, no se verán alterados, es decir, van a permanecer inmutables ante cualquier
ando la
situación.
cabo la
Costos variables Son los que cambian o fluchran en ¡elación directa con una actividad o
volumen dado.
con los
Función escalonada Es aquella que mantiene un determinado costo sin cambio en un rango
específico, y sólo hasta llegar al nivel superior del rango los costos vuelven a cambiar'
ruido a
Gastos de adminietración Son los que se originan en el área adminishativa.
rndidq
Gaetos de venta Son los que se incur¡en en el área que se encarga de llevar el producto
leneraÍ
desde la empresa hasta el último consumidor.

bio
Método a lravés del diagrama de dispersión Este método es de gran utilidad para
de
complementar el método punto alto-¡)unto bajo. Permite seleccionar dos puntos repre-
sentativos de la función de costos que se está analizando. Si se concluye que estos dos
2nto o
puntos no son representativos, se pueden seleccionar ohos que lo sean, gracias a la for-
ma gráfica que permite efech:ar una buena selección.
lmen-
me.
Método de punto alto-punto bajo Se basa en la estimación de la parte fija y variable en
dos niveles de actividad; estas partes son calculadas a través de una interpolación aritmé-
o, sin
tica entre los diferentes niveles, bajo el supuesto de un comportamiento lineal.
)s cG
Método estadístico Sirve para medir la asociación enbe una variable dependiente y una o
más variables independientes, utilizando el análisis de regresión. Este análisis muestra la
¡elación enhe ambas variables, y la manera en que las variables independientes rep€rcu-
ten sobre la dependiente, expresando dichos efectos en forma de ecuación.
rbles,
Métodos de estimación directa baeados en el análisis de Ia administración de los
que
datos históricos El analista determina el comporLamiento de los costos en función del
análisis de los costos históricos, de la interpretación de las políticas administrativas respec-
to de dicha partida 9 de la experiencia profesional subjetiva.
Son
cde Métodos de eetimación directa basados en estudio de tlempos y movimiento Se
aplican cuando no se tiene un buen registfo de costos históricos o cuando se trata de
los
una situación nueva ¿n Ia organización; para ello utilizan observaciones de ingeniería
rde
industrial.
Regreslón múliiple Relación entre una va¡iable dependiente y varias independientes.
Regresión simple Relación entre una variable dependiente y una independiente.
 I
ai

56 CAPíTULo 2 Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

PROBLEMA.SOLUC¡ON
Eugenio Garza la Puente, administrador de una compañía automotriz, desea conocer el com-
ponente fijo y variable de los costos del departamento de reparación. A continuación se muestra
la información de los seis meses anteriores:

Horos de reporoción Total de costos de reporoción

10 $ 8oo
20 1 100
15 900
12 900
18 1 050
,E 1250
Se pide:

1. Utilizando el método punto alto-punto bajo, determine el costo total del departamento de
reparación si se trabajan 14 horas.
2. Utilizando el método de mínimos cuadrados, calcule el costo total del departamento de
reparación si se habajan 14 horas.
3. Utilizando el método de diagrama de dispersión:

o) Determine si existe una relación lineal entse el total de costos de reparación y el núme-
ro de horas.
b) Suponga que el administrador de ia compañía ha determinado que los puntos
(18 horas - $1 050) y (20 horas - $1 100) son los que describen mejor Ia relación
entre el costo y las horas. Determine el costo total del departamento si se trabajan
14 horas.

4. Comparando los resuhados según los hes métodos, icuál es el mejor y por qué?

soLUctÓN
1. Método de punto allo-punto bajo:

CV unitario = (Y -Yt¡,1.¡2 -Xtl

($1 2s0 - $800y(25 - 10)
$450/15
$30 por hora
rlE _ CT- CV(X}
$1 250 - $30(25)
ss00

CT al nivel de 14 horas = $500 + $30x

$500 + $30(14)
$920
 Problema-solución 5?

2- ltlélodo de mínimos cuadrados:

x Y )ry Xz
10 $ 800 $ 8000 100
20 I 100 22000 400
15 900 i3 500 22s
l,z 900 10 800 744
18 1 050 18 900 324
¿3 1250 31 250 625
100 $6 000 $104 4s0 1 818

, 6(104 4s0) - (100x6 000)

o=- 6(1818-(loom)

= $29.41 por hora

(6 000)(1818)- (1mx1o4 4s0)

rnto d¿
- 6(1818)-(10000)

nto d¿ = $509.91

y=509.91 +29.411141
rúme-
= $921.65

runtos
3.a Dlagrama de disperslón:
ación
bajan
1400
r200
1000
800
600
400
200
0
10 15 20 ¿3

SÍ existe una relación lineal enhe el total de costos de reparación y el número de horas.

3.b
cv=111ffi99=f =szsrn,

CF= 1i00-25(20I = $600

CT=600+25(14) =$9s0
58 CAPITUL0 2 Conceptos, clasificaciones y comportam¡ento de los costos
'l
4. B difícil afirmar que tal o cual método es el mejo¡; en realidad son complementarios. Sin
embargo, el diagrama de dispersión permite seleccionar visualmente los dos puntos signi-
ficalivos o relevantes, lo cual facilita la determinación co¡recta de la eshuctura de costos.
El método de mínimos cuadrados ayuda a verificar Io anterior y demuesha que no existe
diferencia significativa ent¡e ambos métodos.

CUESTIONARIO
2-l iQué se entiende por contabilidad de costos?
2-2 áCuáles son los objetivos de la contabilidad de costos?
2-S iA havés de cuáles objetivos la contabilidad de costos sirve a L contabilidad adminis-
trativa?
2-4 iQué se entiende por costo?
2-5 ¿Qué diferencia existe enhe el concepto de costo y el de gasto?
2-6 iQué diferencia existe enke el concepto de gasto y el de activo?
2-7 Defina qué es una pérdida contable.
2-a Clasifique y analice los costos, según la función en que se incurren.
2-9 Explique cómo se clasifican los costos de acuerdo con su identificación con una activi-
dad, departamento o producto.
2-10 Explique cómo se clasifican los costos en función del tiempo en que fueron calculados.
2- l I Explique cómo se clasifican los costos en función del tiempo en que se cargan o compa-
ran con los ¡n$esos.
2-12 Explique cómo se clasifican los costos de acuerdo con la autoridad que determ¡na su
incurrencia.
2-13 Explique la clasificación de los costos de acuerdo con su comportamiento.
2-14 Mencione algunas características de los costos fijos.
2-15 Mencione algunas características de los costos variables.
2-16 iPor qué es importante que una empresa analice y determine el comportamiento de sus
costos?
2-17 Explique cómo se clasifican los costos en función de la importancia en la toma de
decisiones.
2-18 Explique cómo se clasifican los costos en función del sacrificio ocurrido.
2-19 Explique cómo se clasifican Ios costos en función del cambio originado por un aumento
o disminución de Ia actividad de la organización.
2-20 Explique cómo se clasifican los costos en función de una disminución de la actividad de
la empresa.
2-21 iCuál clasificación de costos es la más importante? éPor qué?
2-22 Mencione tres variables que intervienen en el comportamiento de los costos.
2-23 De acuerdo con el criterio de los economistas, icómo se comportan los costos a bavés
del tiempo en el largo plazo?
2-24 iQué se entiende por capacidad práctica?
2-25 Mencione la clasificación de los costos impulsores (cost driuers).
2-26 áCuáles son algunos de los métodos para dividir el comportamiento de los costos?
2-27 Mencione los métodos de estimación directa.
2-28 iQuá comportamiento se supone enhe los diferentes niveles de actividad, en el método
punto alto-punto bajo?
 Problemas 59

2-29 iQué ventaja tiene el método de diagrama de dispersión sobre el método punto alto-
punto bajo?
2-30 Explique en qué técnica se fundamentan los métodos esiadísticos para analizar el com-
portamiento de costos.
2-31 ¿Cuá de los cuatro métodos para calcular el comportam¡ento de los costos es el más
eficaz?
2-32 ZConducen a los mismos resultados los cuaho métodos pafa calcular el comportamien-
to de los costos?

PROBLEMAS
2.1 Clasifique las siguientes partidas de costos de acuerdo con la función en Ia que se
incurren. cuando se hate de costos de producción, especifique qué elemento del
costo es:

o) Supervisión
b) Hono¡arios de auditores
c) Sueldos de oficinistas
d) Lubricantes
e) Publicidad
fl Atenciones a clientes
g) Materia prima uülizada
h) futículos para muestra
i) Superintendencia
j) Salarios de obreros
k) Hono¡arios de abogados
l) Comisiones de vendedores
m) Papelería
n) Depreciación de muebles de oficina
n) Fletes por la comPra de materiales
o) Sueldos de ejecutivos de ventas
p) Sueldos de secretarias de producción
q) Mantenimiento y reparación
r) Luz
s) Fletes por venta
4 Partes para ensamblado

2-2 Determine cuáles partidas son conholables por el gerente de producción y cuáles no lo
son, utilizando C para las conholables e tn para las inconholables:

o) Depreciación de edificio
b) Desperdicios de materia Prima
c) Costos de embarque
d) Pagos por tiempo exha
e) Energéticos
fl Precio de adquisición de la materia
g) Cuotas del Seguro Social
 -'.1
60 CAPíTUL0 2 Conceptos, clas¡ficaciones y comportamiento de los costos

h) Materia prima utilizada

¡) Salario de los obreros
il Sueldos del supervisor
K) Sueldo del gerente de producción
0 Estudios de investigación y desarrollo

2-3 Relacione adecuadamente ambas columnas.

Columna 7 Columno 2
Costos totales variables 1. Punto en el cual aumenta el costo
ulritario variable
Costo unitario variable (según
el criterio del contador) 2. Permanece constante por unidad
3. Costos no asignados a los productos
Costo unitario variable (según 4. Los aumentos del total son propor-
el criterio del economista)
cionales a la producción
Costos ¡eales 5. Disminuye con los aumentos de la
producción, pero en proporción
Costos totales fijos
declinante
Costo presupuestado 6. Punto de obtención máxima de
utilidades
Costo unitario fijo
7. Se usa para aplicar los gastos
Costo marginal (en economía) generales de fabricación a los
productos o trabajos
Índice de gastos generales
8. Lo que se espera que sean los costos
Costos estánda¡es 9. Al principio declina, se nivela y
Mano de obra y gastos generales luego se eleva, según aumente la
producción
Costos diferenciales 10. Costos incurridos
lntersección del costo marginal 11. Permanece constant€ en total
y la utilidad marginal 12. Costo de conversión
Costo del periodo
i3. Costo agregado de un nuevo proyecto
14. Costo de una unidad agregada
Punto de utilidad decreciente 15. Lo que deberían ser los costos

2'4 clasifique los siguientes costos como variables, fijos o semivariabies en términos de su
comportamiento con respecto al volumen o nivel de actividad (marque con una X):

Voriobles Fijos Semiuoríables

o) lmpuestos sobre propiedad
b) Mantenimiento y reparación
c) Servicios públicos
d) Sueldos de los vendedores
el Materiales di¡ectos
n Seguros
s) Depreciación en línea recta
h) Comisión de los vendedores
i) Depreciación por kilomehaje
recor¡ido de un automóvil
i) Alquiler
 Problemas 61

2-5 Clasifique los siguientes costos como costos del pfoducto o costos del periodo (marque
con una X):
Costos del prcducto Costos del pe odo

o) Peras de un coctel de frutas

b) Prima por tiempo exha
c) Comisiones legales
d) Seguro en equipo de oficina
e) Gastos de publicidad
I costo /) Gastos de via.ie

nidad ¿Cómo deben clasificarse las partidas anotadas abajo, correspondientes a una
embotelladora de refrescos? ZComo materiales directos al producto? ZComo materiales
oductos
indi¡ectos para el producto? (Marque con una X):
propor
Moterioles diectos Moterioles indirectos
sdela
ción a) Jarabes
b) Agua carbonatada
rde c) Botellas no retornables
d) Corcholata
)s
)s
e) Canasülla de seis botellas

s cost6
2-7 Suponga que el punto alto de un renglón de costo es de $50 000 con producción de
20 000 unidades, y el punto ba.io es de $20 000 con 5 000 unidades.
1y
rte la
o) ZQué diferencia hay en el costo?
b) ZQué diferencia hay en el volumen de producción?
I c) ¿Cuál es el costo variable de cada unidad fabricada?
d) ¿Cuál es el costo variable cuando se fabrican 20 000 unidades?
e) áCuál es el costo fijo?
'rq/edo
ia
2-8 Joaquín Soto habaja individualmente como contador público. Disfruta de su trabajo,
'S
es muy hábil y muy solicitado. Soto ha aumentado sus honorarios considerablemente
sdesl durante los dos últimos años, pero no puede aceptar a todos los clientes que desean sus
r x): servicios contables. Ha habajado un promedio de nueve horas diarias, seis días a la
semana, por cuarenta y ocho semanas al año Sus honorarios promedian $125 por
iables hora. Sus costos variables pueden ser ignorados para propósitos de decisión. lgnore
los impuestos a la utilidad.

Se pide:

o) Soto quiere reducir sus horas. Está considerando no trabajar los sábados, sino ha-
bajar diez horas diariamente de lunes a viernes. ¿Cuál sería su utilidad anual si
continuara irabajando en el mismo horario, I cuál si adoptara el nuevo horario?
b) ZCuál s€ría su costo de oporhrnidad por el año si no tabajara las horas exha?

2-9 David Margáin se retiró de su emplec y planea operar un negocio que vende carnada
en MIla de Santiago, N.L. Siempre le han interesado los botes y la pesca y considera
62 CAPÍTUL0 2 Conceptos, clasificaciones y compoñamiento de los costos
,l
que ésta es una oportunidad para vivir y habajar en ese ambiente. Ha preparado ingre-
sos y costos estimados por un año como sigue:

Ingresos $380 000

Costos de materiales y accesorios 110 000
Gastos por sueldos 90 800
Gastos por renta 40 200
Gastos por electricidad 6 000
Gastos variables 4 000
Total de costos y gastos 251 000
Utilidad de operación $129 000
Mienhas el señor Margáin consideraba esta oportunidad ¡ecibió una ofe¡ta de habajo de
medio üempo como asesor de negocios por $180 000 anuales. Fsto significaría que no
podría operar su negocio. foro piensa seguir rentando el local para tener su oficina.

Se pide:

o) Si el señor Margáin deci& habajar como asesor, Zcuál esel costo de oportunidad de
esta decisión?
b) ZCuál es el costo sumelüo en este análisis de decisión?

2-lO Lacompañía Apolo emplal un experto en mantenimiento cuando la fábrica opera entre
cero y 1 000 horas-máquing y sigue la regla de emplear a otro por cada aumento de
1 000 horas-máquina o frac{ón. Cada experto en mantenimiento recibe $600 al mes.

Conteste lo siguiente (marqr.le con una X; existe una sola respuesta):

1. El gasto mensual de manbnimiento cuando la fábrica opera 7 500 horas-máquina es:

o) $4 200 b) $4 500 c) $4 800 d) $4 500 000 e) Ninguna de las anteriores

2. E gasto mensual de mantenimiento cuando la planta opm2 SN horas-máquina es:
o) $1 200 b) $1 800 c) $1 500 d) $1 080 000 e) Ninguna de las anreriores
3. El costo variable unitario del gasto de mantenimiento por el método punto alto-
punto bajo es:
o) $ 0.6/hr b) $0.66/hr c) $300/hr d) $684/h¡ e) Ninguna de las anteriores

2'll La compañía Baja California Norte, S.A., está realizando un estudio sobre el manteni-
miento que ha utilizado, pues desea dete¡mina¡ cómo se encuent¡an diskibuidos sus
costos. Hasta el momento tiene los datos siguientes de cada uno de los últimos seis
bimeshes.

Bimestre Ho¡os de mantenimlenlo Totol gostos de mantenimiento

I 4900 $21 010

2 4700 20 330
3 4850 20 840
4 5000 21 350
5 4950 21 180
6 5200 22030
 .y
Problemas 63

do insrul Se pide:

Obtenga el total de costos fijos y variables en los niveles máximo y mínimo de activi-
dad, utilizando la técnica de punto alto-punto bajo.

2-L2 La compañía Regio, S.A., está interesada en una empresa que sigñifica una impor-
tante competencia. Entre los datos de la empresa competidora tiene los siguientes: la
planta opera a un nivel que oscila enhe 80 y 100% de su capacidad. Cuando su nivel
de actividad es de 807o los costos variables de fabricación totalizan $108 000. A su
nivei normal de 90% la empresa utiliza 40 500 horas de mano de obra directa y tiene
costos de fabricación totales de $371 500.

Se pide:

Obtenga los costos de fabricación fi.ios y variables al 807o y 100% de su capacidad.

2-13 Los siguientes datos se consideran representativos de lo ocur¡ido en un año en la em-

presa Sonora, S.A., en lo que se refiere a sus costos de producción.

Horas de mono de obro Costos de producción

9 000 $ 51 750
8 000 47 250
ra entle 10 500 s8 500
¿nto de 12 000 65 250
I mes. 10 500 58 500

Se pide:
ina es:
o) Utilizando el método de punto alto-punto bajo, determine el costo variable por hora
er¡ores de mano de obra, así como el costo fijo a nivel máximo.
)a es:
b) Utilice los datos obtenidos para calcular los costos de producción de 10 000 y
11 000 horas.
lriores

alto-
2-14 La compañía Moderna ha observado los siguientes costos totales de sus partidas globales
operando a distintos niveles con base en horas de mano de obra directa:

nores Horas de mono de obro directo

lteni- 80 000 85 000 90 000 95 000 100 000

s sus Materiales $40 000 $42 500 $45 000 $47 500 $50 000
se¡s
Mano de obra 10 000 70 625 i1250 11875 12 500
Gastos ind. de fab. 15 000 t5 625 16 250 16 875 17 500
ento Gastos de venta 8 000 8 063 ó rz5 8 i83 8 250
Investigación y desarrollo 3 000 3 031 3 062 3 094 3 725
Gastos adminisirativos 5 000 5 03i 5 062 5 094 5125

Se pide:

Determine los costos fijos y la tasa variable de cada costo, aplicando punto alto-punto
bajo. Compruebe la veracidad de sus datos con los niveles intermedios.
64 CAPÍIULO 2 Conceptos, claslficaciones y comportamtento de los costos

2-15 Con base en los datos del problema 2-14, resuelva el siguiente problema. La com-
pañía Moderna contrató a especialistas con la finalidad de que apliquen un méto-
do distinto para obtener los costos fijos y la tasa variable por hora de mano de
obra directa, pero sólo de los gastos indirectos de fab¡icación y de los gastos admi-
nistrativos. Los especialistas utilizaron mínimos cuadrados. iCuáles fueron los re-
sultados?

2-16 La empresa Siglo XXI, S.A., observó las siguientes fluctuaciones de sus costos de ma-
teriales indirectos durante cada uno de los meses del año pasado, con base en horas
de mano de ob¡a directa:

Horos de mano Costos de moteriales

Mes de obra directa indírectos

Enero 21 $39 000

Febrero 22 38 000
Marzo 21 36 000
Ab¡il 23 37 000
Mayo 24 40 000
Junio 22 40 000
Julio 25 44 000
Agosto 26 46 000
Septiembre 29 48 000
Octubre 28 48 000
Noviembre 26 46 000
Diciembre 28 47 000
295 $509 000

Conteste lo siguiente:

1. EI costo variable y el costo fijq mediante el método punto alto-punto bajo, es:

o) CF = $4 500 CV = $l 500/hr
bl CF -- $5 662 CV = gl 496/hr
c) CF = $15 375 CV = $l 125/hr
dl CF = $2984 CV = $l 572lhr
e) Ninguna de las anteriores

2. Los costos totales de materiales indirectos, operando a 27 horas de mano de obra

directa con el mismo método, son:

o) $45 750 b) $46 014 c) $45 000 d) $45 428 e) Ninguna de las anteriores

2-17 Vulcano, S.A., es una empresa que se dedica a la fabricación de diferentes productos
metálicos. En la elabo¡ación de uno de sus productos requiere de 5 600 a 8 400 horas
mensuales de habajo. Su capacidad estándar es de 7 000 horas. Sus gastos de fabri.
cación en los exhemos de ese margen son los siguientes:
 I

6
I

Problemas 65

r. La Niuel mínimo Ni»el máximo

tun
mano Mano de obra directa $5 7€ 000 $6 860 000
stos Depreciación de maquinaria 245 000 245 000
on los Reparaciones y mantenimiento 280 000 420 000
Accesorios 560 000 840 000
Alquiler del edificio 490 000 490 000
Luz 210 000 260 000

Total $7 525 000 $9 115 000

Se pide:

o) Obtenga la eskuctura de costos fijos y variables de cada partida. Aplique el método

de punto alto-punto bajo.
b) Compruebe los resultados finales de ambos niveles.

2-18 La compañía Coníferas, S.A,, está realizando un estudio ace¡ca de sus costos indi¡ectos
de fabricación por medio del cual desea conoce¡ la eshuctura de sus coslos. Los da:os
con los que cuenta hasta el momento son los siguientes:

Horos MOD Costos indirectos de fobricocíón

1UU $ 40 000
150 60 000
200 80 000
250 100 000
300 120 000
350 140 000

Se pide:

Obtenga el total de costos fi.ios y variables por el método de mínimos cuad¡ados.

2-19 Con los datos del problema 2-18, obtenga el total de costos fijos y variables en los
niveles máximo y mínimo de aciividad, utilizando la técnica de punto alto-punto bajo.

2-2O A continuación se presentan los datos obtenidos durante las últimas seis semanas de
los costos de producción incurridos por la compañía Tamaulipas, S.A.

Semono Horas de mano de obro Costo de producción

1 25m $5000
2 1250 341;0
3 3 000 s 600
4 3 750 6 500
'iores 5 4 500 7 400
6 8 200 11 840
rctos
rOraS
Se pide;
Ebri- Calcule los costos de producción totales de 4 000 y 7 000 horas utilizando el método
punto alto-punto ba.jo.
uos e!6Jaua ap solsos sol anb oplpttap pq solsoJ ap plstleue un .ptnlf,eJnupu
ap olsol Ia eled so^qpf,tJtu6rs uos elEraua ap solsoJ so1 .¡oÁpul pppr^tpe eun ppel
-aplsuoJ sa pprunsuof, elEtaua el Á 'opealetr¡olne aluauplle elnltrejnueu¡ ap osacold
un ezFn orrlugPv salupl¡odul! sgr.rr ugtf,pf,uqe] ap sopa¡rpur solspE sns el€d solsoc
ap pepr^ule ap selnrulg, rpllo¡lpsap optprrap pq oltlugllv eruedruo3 pl ap aluaraB E tz-z
'anbndx3
¿rolatu
sa (oleq otund-otle o¡und Á ugts¡ads¡p ap euerDelp) sopol?I.u sop sol ap .ü
IgnO?
'otpq olund-olle olund opolau opuezlltln
Ja 09, ap sa saluatoed ap o¡aunu la
anb opua¡uodns o!un[ ap saru Ia pled leluap pzardrurl pl ap oppullsa o¡so]
la alnrle3
.t
plEd
¿satu asa leluap pzarduJl pl ap opel
-adsa olsof, la sa lgn]2 'otunf ap sau¡ Ia ua p]uap ezardu¡l ap ot]l^.las
la lqrJal op
-ue:adsa ue¡sa salualcpd 09, anb p6uodns .ppp¡^ule pl Á solsoc sol aqua ugllela¡
Pl ro[alu uaquf,sap anb so¡ uos (002 Z$ - 000) Á (006 Z$ -
099) so¡und sol anb
apl)ap solsotr ap elstlpup Ia anb eEuodns ,etugr6 pl ap sopellnsal sol ap rpsad .Z
V
¿saluar:ed ap olaurlu la Á lpluap ezatdutl pl ap solsol sol a4ua
leaurl ugr?plar pun alsrxa2'pl!]g$ pl ua opeseg Jeluozuoq a[a Ia ua sa¡uaued ap o¡
-aunu la Á lef,lua^ afa Ja ua solsoJ sol opuEzll[n ugrsradstp ap puE]6Erp un a.¡eda¡d .I

:apd aS

OOZZ 009 arquat3ro

00, t 0t9 arql.üar^oN
006 z 099 arqnlro
009, OZL a:qu.¡ar¡da5
006 r 002 olso6V
000 0 009 ollnl
009 z 08t otunf
000 ¿$ ozt, oÁehl

lDlol olsoc saluaDod

:sa.¡ol¡alup sasau.t or{f,o sol áp orf,hlas lap so¡soJ sol ue}uasa.ld as

uglfenur¡uof v sa¡uarlpd ap oluauine Ia uol opJantre ap opEluau¡al3ut Eq as orrl^las
a¡sa ap olsoo la anb opplou eH Jpluap ezatdw\ eztleat ella ,orJr^ras ns ap aued oujo]
'soge of,uro sotütlltl sol aluprnp
lp¡uap ouollnsuoc un opetado eq urg6lery erpnel3 tZ-Z
'uarq opuenltp elsa rs a3llpue,,f Ezlpg logas pJ eunsv .z
¡ap ugrrrsod
¿opetorp.ladsap leualpu lap auoda¡ la uaua8 sorcr¡auaq Tnbl
'oDrpradsap ap pse] el sa lgnl aqes ¡opunu Ia opol,, rS ¿auodal un ua oppluase
apanb openrp:adsap pualeu ¡a anb ararnb roJe4uo, la anb auodns as gnb ;o¿r .1

:apÉ aS

,,¡rqru::ad e ÁoA ol ou o¡l Á odula¡t ap pptpl?d

p
Eun sa olsJt sesof seJ laprad :egca a:arnb uarnE¡e opuenc aqes opunu
Ia opo-L
'opeurural ofeqa¡ u¡6uru so¡.uarpua] e3unu 'plJtp¡adsap as anb pl¡a]eu-l ap o]nepad
pppJ rp¡aprsuof, ap sotueleq ¡S,, ptuslru el ap rolpquol p ¡e¡ueldrut et:anb anb sopoc
ap pu¡alsrs o^anu Ia uoJ oplanJp ap pqetsa ou ¡plueld el ap aluataD 'vzp) otÜ,alN ZZ-Z

'soPplPPnr sou¡rulu aP oPol?t.u

oPuPaI¡n so[l] so¡soc sol Á alqer¡e^ ese] pl alnJles '02-z Ptualgo¡d lap solep sol uoc
Ia Iz-z

solsos sol ap oluerueuodu¡oJ A sauorcecgrse¡c 'sotdacuoJ z olrul¿v3 99

 Problemas 67

semivariables; así pues, se deben separar los elementos fijos de los variables para que
el comportamiento del uso de energía como actividad pueda ser descrito apropiada-
mente. Los siguientes datos son de los ocho trimestres pasados:
tema de
ra¡ cada Trimestre Horas-máquino Costo de energío
minado
1 20 000 $26 300
es una
2 25 000 29 350
3 30 000 32 s00
4 22oco 27 600
r quede 5 21 000 26 650
rerdicio, 6 18 000 24 700
7 24 000 28 600
8 28 000 32 200

) años. Se pide:
de este
1. Calcule el costo variable y el costo fijq mediante el método punto alto-punto bajo.
ruación
o) Calcute los costos fijos para un nivel de 22 000 horas.
b) Calcule los cosios fijos para un nivel de 20 000 horas.
c) Explique la diferencia en los resultados.
2. hepare una gráfica de costos de energía conha horas-máquina.

o) El o<perto en costos determinó que los puntos representativos son (22 000 horas,
$27 600) y (24 000 horas, $28 600). Con base en estos puntos, determine la
parte variable por hora y los costos flrjos de la energía.
b) Suponga que los puntos represeniativos son (22 000 horas, $27 600) y (25 000
horas, $29 350). Calcule los costos flrjos y variables.
c) Explique la diferencia en costos al calcular cada nivel.

3. Utilice el método de mínimos cuadrados y determine la parte variable por hora y los
costos fúos de energía.

4. Calcule el cosio esperado de 23 000 horas-máquina uti[zando los métodos men-

úme- cionados.
ineal
a) áQué método recomendaría?
rcide
b) Explique.
rr la
rran- 2-25 El hospital regional Montemorelos recopiló información de todas sus actividades de
spe- los últimos siete meses. A continuación se presenta la información del área de cuida-
dos intensivos:
que Costo Ho¡os de cuidodos intensiuos

les Septiembre 2001 $69 500 1 700

Octr.rbre 2001 64 250 1 550
Noviembre 2001 52 000 1 200
de
Diciembr¿ 2001 66 000 I 600
un
7e-
Enero 2002 83 000 I 800
de Febrero 2002 66 550 1 330
on Marzo 200.2 79 500 1 700
68 CAPÍTULO 2 Conceptos, clasificac¡ones y comportamiento de los costos

Se pide:

1. Utilizando el método punto alto-punto bajo, calcule la parte variable por hora y los
costos fijos de la actividad de cuidados intensivos.
¿. Mediante un diagrama de dispersión, prepare una gráfica de la actividad de cuida-
dos intensivos utilizando la información de aniba. (Separe los acontecimientos ocu-
rridos durante 2001 y los ocurridos en 2002.1
3. Según la información de diciembre de 2001, se adquirió un equipo para monitorear
el ritmo cardiaco y además se contrató un supervisor. La depreciación del equipo y
el sueldo del nuevo supervisor suman $10 000 mensuales. Utilizando el diagrama
de dispersión del punto 2, calcule la parte fija y variable aplicable a los gastos de
octubre de 2007, y la parte fija y variable aplicable al mes de mano de 2002.