IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
INFORME ESPECIAL Lineamientos
El generales para
papel que desempeña diseñar un de
la contabilidad sistema
costosdeencostos
la empresa IVIV- 1
-1
INFORMES ESPECIALES AsignaciónlasdelNIIF:
Revisando costo indirecto ficon
Aplicaciones jo en una baja
el Plan de laGeneral
Contable producción
Empresarial (Parte IV - 5
fiLas
nal)notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando IVIV- 8
-5
APLICACIÓN PRÁCTICA las cunetas
Gastos del PCGEy(modifi
por Intereses cado)contable
su registro IV - 8
APLICACIÓN PRÁCTICA
Cierre de las cuentas
Contabilizacion de losde resultadosrebajas
descuentos, - Elemento 8 caciones
y bonifiSaldos Intermediarios de Gestión IV-12
y Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
GLOSARIO CONTABLE IV-14

El papel que desempeña la contabilidad de

costos en la empresa
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : El papel que desempeña la contabilidad de costos en la empresa
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 255 - Segunda Quincena de Mayo 2012
1. Definición de la contabilidad de costos
La contabilidad de costos puede definirse como el proceso de
medir, analizar, calcular e informar sobre el costo, la rentabilidad
y la ejecución de las operaciones.
La naturaleza de los negocios modernos es tal que todas las
empresas, ya sean grandes o pequeñas, industriales o no, pú-
blicas o privadas, con o sin fines de lucro, requieren una gran
variedad de información sobre costos para la toma de decisiones
operativas diarias1.
Desde nuestro punto de vista, la contabilidad de costos tiene
como función clasificar, registrar, formular estados de costos y
analizar las transacciones que realiza una empresa o institución,
es decir, aquellas transacciones relacionadas con el proceso
productivo u operativo con la finalidad de presentar a la alta
administración la información de costos por líneas de produc-
tos o centros de costos o procesos para la toma de decisiones
administrativas, financieras y económicas.
Informes especiales
estrategias de la empresa. La planeación a su vez se puede
clasificar en dos clases, a saber:
i. Planeación de proyectos. Es el proceso mediante el
cual, ante un problema específico, la gerencia evalúa
cada alternativa con el fin de tomar una decisión en el
futuro. Puesto que la planeación requiere una compara-
ción de los costos de las diferentes alternativas, deberá
determinarse el costo de cada una.
ii. Planeación por periodos. Es el proceso mediante el cual
la gerencia desarrolla de manera sistemática un conjunto
aceptable de planes para el total de las actividades futu-
ras de la empresa, para un periodo específico de tiempo.
Este tipo de planeación, que cubre un periodo de un año
o más, comprende por lo general la elaboración de un
presupuesto global.
b) Control. Implica la vigilancia sistemática del desempeño de
las funciones con el fin de determinar el grado de consisten-
cia con los objetivos establecidos. Los resultados reales se
comparan permanentemente con los puntos de referencia
previamente establecidos para las actividades de produc-
ción, mercadeo, finanzas, etc. de las empresas, tales como
el presupuesto, los costos estándar, las normas de estudio de
tiempos, etc. Cualquier desviación significativa de los puntos
de referencia se podrá detectar rápidamente con el fin de que
la gerencia tome las medidas de corrección correspondientes2.

4. Actividades del departamento de costos

2. Objetivos de la contabilidad industrial
La contabilidad de costos tiene los siguientes objetivos funda-
mentales:
• Informar sobre los costos y gastos a fin de poder medir la ren-
tabilidad de la inversión y evaluar las existencias respectivas.
• Presentar información de costos para efecto del control
administrativo.
• Proporcionar información de costos y gastos con la finalidad
de que sirva de base para la planificación estratégica em-
presarial.
3. Conceptos sobre contabilidad de costos
Los conceptos administrativos relacionados con la contabilidad
de costos son fundamentalmente la planeación y el control.
a) Planeación. Constituye un elemento del proceso adminis-
trativo que tiene que ver con los objetivos, las políticas y las
1 CASHIN A. James (1994). Contabilidad de costos. Página 10.
Las principales actividades o funciones del departamento de
costos son las siguientes:
• Proporcionar información a la gerencia con el fin de que esta
pueda escoger entre dos o más alternativas.
• Preparar la información necesaria para ayudar a reducir o
mejorar los costos empresariales.
• Ayudar en la formulación y ejecución de los presupuestos
de la empresa.
• Calcular los costos y utilidad para un periodo contable.
• Calcular los costos para efectos de control y valuación de los
inventarios.
• Implantar sistemas de contabilidad de costos.
5. Clasificación de los costos
Existen diferentes enfoques sobre la clasificación de los costos.
Así tenemos por ejemplo:
2 CASHIN. A. James (1994). Contabilidad de costos. Página 10.

N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informes Especiales
1. De acuerdo con la función que desarrollan en la empresa
a. Costos de producción. Que están relacionados con la
transformación de la materia prima en productos termi-
nados, por tanto, están relacionados directamente con la
materia prima directa, mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación.
a.1. Costo de materia prima. Es el costo integrado al
productos como por ejemplo, la malta utilizada para
producir cerveza, el tabaco para producir cigarros,
la harina de trigo para hacer pan, la madera para
la fabricación de muebles, etc.
a.2. Costo de mano de obra. Es el costo que interviene
directamente en la transformación del producto,
por ejemplo: sueldo del mecánico, del soldador,
del carpintero, del pintor, etc.
a.3. Gastos indirectos de fabricación. Los costos que
intervienen en la transformación de los productos,
con excepción de la materia prima y la mano de obra
directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, man-
tenimientos energéticos, depreciación, combustibles,
lubricantes, consumo de agua de la planta, etc.
b. Costos de distribución o venta. Son aquellos desem-
bolsos relacionados con la colocación del producto o
del servicio en el mercado, por ejemplo: publicidad,
comisiones de vendedores, etc.
c. Costos de administración. Son aquellos que se origi-
nan en el área administrativa como pueden ser sueldos,
teléfono, oficinas generales, etc.
2. De acuerdo a la identificación con las actividades pro-
ductivas de la empresa
a. Costos directos. Aquellos que se identifican con las
órdenes de producción o con los centros de costos. Están
constituidos por la materia prima directa, los materiales
directos y la mano de obra directa.
b. Costos indirectos. Son todos aquellos que no se pue-
den identificar con las órdenes de producción o con los
centros de costos de la empresa, como por ejemplo:
sueldos de profesionales y técnicos de la producción,
mano de obra indirecta, materiales indirectos, contribu-
ciones sociales, derechos sociales, gastos de fabricación,
etc.
3. De acuerdo al tiempo de cálculo
a. Costos históricos. Son aquellos que ya han incurrido
y sirven de base para hacer la contabilidad financiera
de acuerdo a principios de contabilidad y a Normas
Internacionales de Contabilidad.
b. Costos predeterminados. Todos aquellos que se cal-
culan antes de la fabricación del bien o la prestación
del servicio. Estos costos pueden ser costos estimados
y costos estándares. Este tipo de costos se utilizan para
fines de planificación gerencial.
4. De acuerdo con el comportamiento del costo
a. Costos fijos. Son todos aquellos que permanecen
constantes durante el proceso productivo u operativo y,
tienen una tendencia a bajar en la medida que aumenta
el volumen de producción.
b. Costo variables. Según Kohler, los costos variables, son
gastos operativos, que varían directamente, algunas
veces en forma proporcional con las ventas o con el
volumen de producción, los medios empleados, la utili-
zación u otra medida de actividad: ejemplos: materiales
consumidos, la mano de obra directa; la fuerza motriz,
los suministros, la depreciación (sobre la base de produc-
ción); las comisiones sobre ventas, etc. Según Welsch, los
costos variables son aquellas partidas de costo que varían
IV-2 Instituto Pacífico
en proporción directa con la producción o actividad en
un centro de responsabilidad.
Los costos variables son costos de actividad porque se
acumulan como resultado de la producción, actividad o
trabajo realizado. No existirían si no fuera por la realiza-
ción de alguna actividad. Los costos variables aumentan o
disminuyen directamente con cambios en la producción;
por eso, si se duplica la producción, el costo variable se
duplica; o si la producción disminuye en un 10%, el
costo disminuye en la misma proporción. La siguiente
lista presenta los factores principales que una empresa
debe considerar al establecer una definición de costos
variables.
5. De acuerdo con la toma de decisiones
a. Costos relevantes. Son aquellos costos futuros espera-
dos. Para que un costo sea relevante es necesario que
sea comparativo a fin de poder tomar una decisión.
b. Costos irrelevantes. Son los costos pasados o costos
histórico.
6. De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido
a. Costos desembolsables. Son aquellos que implicaron
una salida de efectivo, motivando a que puedan regis-
trarse en la información generada por la contabilidad.
Dichos costos se convertirán más tarde en costos histó-
ricos; los costos desembolsables pueden llegar o no a
ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un
ejemplo de un costo desembolsable es la planilla de
remuneraciones del personal.
b. Costos de oportunidad. Aquellos que se originan al
tomar una determinación provocando la renuncia a otro
tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar
a cabo la decisión. Un ejemplo de costo de oportunidad
es el siguiente. Una empresa tiene actualmente el 30%
de la capacidad de su almacén ociosa y un fabricante
le solicita alquilar dicha capacidad ociosa por S/.12 000
mensuales. Al mismo tiempo, se presenta la oportunidad
a la empresa de participar en un nuevo mercado, lo cual
traería consigo que se ocupara el área ociosa del almacén.
Por esa razón, al efectuar el análisis para determinar si
conviene o no extenderse, debe considerar como parte
de los costos de expansión a los S/.12.000 que dejará
de ganar por no alquilar el almacén.
7. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o
disminución en la actividad
a. Costos diferenciales. Son los aumentos o disminuciones
en el costo total, o el cambio en cualquier elemento del
costo, generado por una variación en la operación de la
empresa.
Estos costos son importantes en el proceso de la toma
de decisiones, pues son los que mostrarán los cambios
o movimientos sufridos en las utilidades de la empresa
ante un pedido especial, un cambio en la composición
de líneas, un cambio en los niveles de inventarios, etc.
a.1. Costos decrementales. Cuando los costos di-
ferenciales son generados por disminuciones o
reducciones en el volumen de operación, reciben
el nombre de costos decrementales. Por ejemplo,
al eliminarse una línea de la composición actual de
la empresa se ocasionarán costos decrementales,
como consecuencia de dicha eliminación.
a.2. Costos incrementales. Aquellos en que se incurre
cuando la variación en los costos son ocasionados
por un aumento en las actividades u operaciones de
la empresa, un ejemplo típico es la consideración
de la introducción de una nueva línea a la compo-
sición existente, lo que traerá por consecuencia la
N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012
 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
aparición de ciertos costos que reciben el nombre Más: Costo de producción 3,000,000
de incrementales.
Subtotal 3,360,000
8. De acuerdo con su relación a una disminución de acti- Menos: Costo inventario final de productos terminados (300,000)
vidades
Costo de ventas 3,060,000
a. Costos evitables. Aquellos plenamente identificables
Utilidad bruta 1,140,000
con un producto o un departamento, de modo que, si
se elimina el producto o el departamento, dicho costo Menos: Gastos de venta y administración (500,000)
se suprime, por ejemplo: el material directo de una línea Utilidad antes de distribución legal de la renta S/.640,000
que será eliminada del mercado.
b. Costo inevitable. Aquellos que no se suprimen, aunque 9. Casos
el departamento o producto sea eliminado de la empresa;
por ejemplo, si se elimina el departamento de ensambla-
do, el salario del jefe de producción no se modificará3.
Caso Nº 1
6. Sistemas de costos y procedimientos de costeo
Los sistemas de acumulación de costos a efectos de la determi- Estados de costos4
nación de los costos de la producción son los siguientes: La Corporación Medina García tienen la siguiente información
a. Sistema de costos por órdenes específicas. Cuando el régimen sobre el periodo recientemente terminado:
de producción es lotificada o interrumpida.
Inventario inicial de productos en proceso S/.25,000.00
b. Sistema de costos por procesos. Cuando el régimen de pro- Inventario final de productos en proceso 10,000.00
ducción es continuo. Costo de materia prima directa 95,000.00
Además, existen los siguientes procedimientos de costeo que Costo de mano de obra directa 110,000.00
Costo indirecto de fabricación 70,000.00
facilitan la determinación del costo de producción: Inventario inicial de productos terminados 15,000.00
a. Costeo de producción conjunta. Cuando la producción es si- Inventario final de productos terminados 45,000.00
Ventas 300,000.00
multánea, es decir, de una misma materia prima se obtienen
Gastos generales y de ventas 75,000.00
varios productos y muchas veces se obtienen subproductos.
b. Costos estándares. Es un procedimiento de valorización de la Con base en la información anterior, calcule lo siguiente:
producción del costo de producción sobre la base de técnicas Costo de producción
de costeo especiales se aproximan al costo presupuestado.
Costo de venta
c. Costeo basado en actividades. Metodología moderna encar-
gada de distribuir los costos indirectos de producción a los Utilidad o pérdida neta
productos que se elaboran.
Solución
Corporación Medina García
7. Costos unitarios Costo de producción
La cifra del costo total es generalmente insatisfactoria desde el para el presente mes
punto de vista del control, puesto que el volumen de produc-
Costo incurrido en la producción durante el periodo: S/.
ción varía significativamente de un periodo a otro. Por lo tanto,
Costo de materia prima directa 95,000,00
debe disponerse de un denominador común, por ejemplo, los Costo de mano de obra directa 110,000,00
costos unitarios para poder comparar los cambios en volumen Costos indirectos de fabricación 70,000,00
y cantidad. La cifra de costo unitario se calcula dividiendo el Costos totales incurridos en la producción 275,000,00
costo total entre el número de unidades producidas. Las unida- Más: Inventario inicial de productos en proceso 25,000,00
des producidas pueden ser toneladas, kilos, metros, litros, etc. Costo de productos en proceso durante el periodo 300,000,00
Menos: Inventario final en productos en proceso (10,000,00)
Detalle Unidades Costo total Costo unitario Costo de productos terminados S/.290,000.00
Costo de producción 6,000 S/.9,000 S/.1.50
Corporación Medina García
Unidades vendidas 5,000 7,500 1.50 Costo de ventas
Inventario final 1,000 1,500 1.50 para el presente mes

Inventario inicial de productos terminados S/.15,000,00

8. Estado de resultados Más: Costo de producción 290,000,00
Productos disponibles para la venta 305,000,00
Los estados de resultados de una empresa industrial y comercial
Menos: Inventario final de productos terminados (45,000,00)
reflejan las diferencias básicas de operación entre estos dos
tipos de empresa. La industrial transforma la materia prima Costo de ventas S/.260,000.00
en productos terminados aplicando además mano de obra y
otros costos. Una empresa comercial compra y vende bienes Corporación Medina García
sin transformarlos. Estado de resultados
presente mes
Empresa Industrial “El Porvenir” S.A.C.
Estado de ingresos Ventas S/.300
para el año terminado Menos: Costo de ventas 000.00
Utilidad bruta (260,000.00)
Ventas S/.4,200,000 Menos: Gastos generales y de ventas 40,000.00
Menos: Costo de ventas (75,000.00)
Inventario inicial de productos terminados 360,000 Pérdida neta antes de la distribución legal de la renta (35,000,00)

3 FLORES SORIA, Jaime (2000). Contabilidad gerencial. Lima Perú. Página 168. 4 POLIMENI, Ralph. Técnica de contabilidad de costos. Página 15.

N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial
Costo de artículos vendidos
S/. S/. S/.
Caso Nº 2 Productos terminados inicial 18,000
Productos en proceso inicial 18,500
Material consumido 110,900
Mano de obra directa 52,050
Cálculo del costo de producción y estado de costo de venta Costos indirectos 13,040
Costo de fabricación 175,990
La empresa Manufacturera S.A.C. elabora un solo producto. Costo de producción 194,490
Ella no hace uso de un software especial de contabilidad de costos Total 212,490
detallado. En lugar de esto, la empresa al final del mes prepara Productos terminados final (FIFO) (9,590)
un estado de costos de ventas, tomando los datos del mismo Costo de Venta S/.202,900
calcula el costo unitario de producción.
Nota. El costo del inventario final de productos terminados
Los datos relativos a la fabricación y venta para los dos meses (S/.9,590) se ha calculado de la siguiente manera:
terminados el 31 de mayo del presente año son como sigue:
Abril
Detalle Abril Mayo
Existencia inicial de productos terminados (unidades) 200
Unidades terminadas en existencia del mes: S/. 18,000 S/.
(+) Unidades producidas en el mes 1,000
(200 unidades en abril y 100 en mayo)
Total unidades terminadas almacenadas 1,200
Productos en proceso al comienzo del mes:
(-) Unidades vendidas (1,200)
Costo de materia prima directa 8,000 Saldo de unidades del mes 00
Costo de mano de obra directa 8,400
Mayo
Costos indirectos de fabricación 2,100
Materiales usados durante el mes 50,000 60,900 Existencia inicial de productos terminados (unidades) 0
(+) Producción del mes 1,100
Mano de obra directa utilizada 24,000 28,050
Total unidades terminadas almacenadas 1,100
Costos indirectos de producción 6,000 7,040
(-) Unidades vendidas en el mes (1,000)
Productos en proceso al final del mes:
Saldo 100
Costo de materia prima directa 4,000 Nada
Costo del inventario final por el método primeras entradas
Costo de mano de obra directa 4,400
primeras salidas:
Costos indirectos de producción 1,100
100 unidades a S/.95.90 = S/.9,590.00
Número de unidades terminadas 1,000 1,100
Número de unidades vendidas, incluyendo las ———————————— 1 ———————————— CARGO ABONO
1,200 1,000
existencias iniciales.
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA S/.28,000 S/.
Tomando como base la información precedente, prepare: (a) un 713 Variación de productos en proceso
7131 Materia prima 12,000
estado de costo de producción, incluyendo todos los elementos
de costos y un cálculo de los costos unitario por materiales, 7132 Mano de obra 12,800
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación para 7133 Costos indirectos 3,200
cada mes, y (b) un estado de costo de venta para los dos meses 23 PRODUCTOS EN PROCESO 28,000
terminado5. 231 Productos en proceso de manufactura
1/4: Para registrar los productos en proceso inicial del periodo.
Solución ———————————— 2 ————————————
Estado de costo de producción 90 MATERIA PRIMA EN PROCESO S/.12,000 S/.
91 MANO DE OBRA EN PROCESO 12,800
Abril Mayo
Concepto 92 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO 3,200
Total Unitario Total Unitario 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
Materia prima S/. S/. S/. S/. Y GASTOS 28,000
En proceso inicial 8,000 4,000 1/4: Transferencia a las cuentas de costos.
Materia prima consumida 50,000 60,900 ———————————— 3 ————————————
Productos en proceso final (4,000) 0.00 90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 110,900
Costo de materia prima 54,000 64,900
91 MANO DE OBRA EN PROCESO 52,050
Unidades terminadas: 1,000 54,00 59,00
Unidades terminadas: 1,100 92 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO 13,040
Mano de obra 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
GASTOS 175,990
En proceso inicial 8,400 4,400
Utilizada en el periodo 24,000 28,050 31/5: Costos de abril y mayo.
En proceso final (4,400) 0.00 ———————————— 4 ————————————
Costo de la mano de obra 28,000 28,00 32,450 29,50 21 PRODUCTOS TERMINADOS 194,490
Costo indirecto 71 VARIACIÓN DE PRODUCCIÓN ALMACENADA 194,490
En proceso inicial 2,100 1,100 31/5: Costo de los productos terminados.
Utilizado en el periodo 6,000 7,040
Productos en proceso final (1,100) 0.00 ———————————— 5 ————————————
Costo indirecto 7,000 7,00 8,140 7,40 69 COSTO DE VENTAS 202,900
Costo total S/.89,000 S/.89,00 S/.105,490 S/.95,90
21 PRODUCTOS TERMINADOS 202,900
31/5: Costo de los productos vendidos.
5 John Neuner. Contabilidad de costos.

IV-4 Instituto Pacífico N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Revisando las NIIF:
Aplicaciones con el Plan Contable General Empresarial (Parte final)

Ficha Técnica S/.

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Sueldos 7,600
Leyes sociales 680
Título : Revisando las NIIF: Aplicaciones con el Plan Contable General
Servicios terceros(*) 2,000
Empresarial (Parte final)
Depreciaciones 700
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 255 - Segunda Quincena de Mayo 2012 10,980

(*) IGV 18% = 360

Costos de servicios
Cuando los proveedores de servicios producen sus propias
¿Qué tratamiento contable aplicamos?
existencias se deben medir al costo que suponga su producción
(párrafo 19). Solución
El costo de servicio comprende: 1. Anticipo recibido (1 agt. Año 1)
• Mano de obra directa del personal encargado de proporcio-
nar el servicio. S/.
Contrato 31,500
• Otros costos directos relacionados con el personal que brin-
Anticipo 20% 6,300
dará el servicio.
IGV 18% 1,134
Mientras están en ejecución se presentan como activo realizable: 7,434
servicios en proceso.
Servicios terminados están relacionados con ingresos aún no
reconocidos por la prestación del correspondiente servicio. ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Ctas. ctes. instituciones financieras 7,434
Caso Nº 1 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
122 Anticipos de clientes 6,300
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
Costo de servicios AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
La Sociedad Auditora Lima y Limón Asociados firmó contrato el 4011 IGV por pagar 1,134
1 de agosto del Año 1 con la empresa Transportes Correcaminos, 7,434 7,434
para efectuar un examen de auditoría de los estados financieros
del ejercicio económico al 31 de diciembre del Año 1 por un
monto de S/.31,500 más 18% IGV. El servicio será culminado
el 31 de marzo del Año 2. 2. Gastos incurridos
Dicho importe lo obtuvo de la aplicación de las tarifas sobre ———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
horas estimadas siguientes:
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
621 Remuneraciones 7,600
Costo Venta Costo Valor
Categoría Horas 627 Seg. y prev. social 560
Hora Hora Venta Venta
629 Compens. Tiempo Servicios 120
Socio 6 261 450 1,566 2,700
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 2,000
Gerente 24 174 300 4,176 7,200 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOT. ACUM.
Encargado 80 87 150 6,960 12,000
391 Deprec. acumulada 700
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS.
Asistente 160 35 60 5,600 9,600
681 Deprec. activo fijo 700
270 18,302 31,500 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar 360
Costo 403 Contb. instituciones públicas 1,460
Hora= Remunc. Anual +Leyes Sociales +% Gastos Indirectos 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAIONES POR PAGAR
Auditor Nº de horas facturables anuales 411 Remunerac. por pagar 6,700
415 CTS 120
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
A la firma del contrato, Transportes Correcaminos pagó el 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 2,360
20% de anticipo. En tanto que al 31 de diciembre del Año 11,340 11,340
1, el trabajo de campo ha sido asumido en:

N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Informe Especial

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER ———————————— 9 ———————————— DEBE HABER

Elemento 9 Costos por distribuir 10,980 69 COSTO DE VENTAS

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS 6925 Costo existencias de servicios terminados 10,980
DE COSTOS Y GASTOS 21 PRODUCTOS TERMINADOS
791 Cargas imputables ctas. costos y gastos 10,980 215 Existencias de servicios terminados 10,980
———————————— 4 ————————————

Elemento 9 Costos en proceso 10,980 Comentarios

Elemento 9 Costos por distribuir
———————————— 5 ————————————
23 PRODUCTOS EN PROCESO
235 Existencias de servicios en proceso
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
7135 Variación servicios en proceso
3. Porcentaje de avance
- Gastos proformados
- Gastos incurridos
(avance de servicio)
4. Cumplimiento de servicio (31 dic. Año 1)
60% de S/.31,500 =
(-) Anticipo recibido
IGV 18%
10,980 • En concordancia con el párrafo 19 de la NIC 2 Inventarios, la
sociedad de auditoría reconoce como costo la mano de obra
representada por las horas del personal calificado atribuidas
al servicio brindado.
• Las utilidades serán reconocidas fundamentalmente en fun-
10,980 ción del avance del servicio de auditoría, que para el caso
equivale al 60%.
10,980 • Para determinar el resultado obtenido al 31 de diciembre del
Año 1, se ha transferido el 60% de gastos incurridos como
costo de servicios terminados.
• El cliente, para fines tributarios, no reconocerá como gasto
los pagos a cuenta, sino como anticipos a proveedores y será
S/. %
reconocido como gasto en la oportunidad que los auditores
18,302 100
emitan el informe final, febrero del Año 10.
10,980 60
Métodos de costos de salida
- Costo por tratamiento referencial: usado en la fórmula
de costeo.
PEPS - Primeras Entradas Primeras Salidas.
18,900
(6,300)
- Costo promedio ponderado móvil: determinado por la
12,600 agregación al inventario inicial las compras del periodo,
2,268 divididos entre el número de unidades.
14,868
No es aplicable fórmula UEPS - Últimas Entradas Primeras Salidas

5. Gastos incurridos
———————————— 6 ———————————— DEBE HABER Caso Nº 2
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 14,868 Fórmulas de costeo y su incidencia en los resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES Las empresas Alfa y Beta, dedicadas a la misma actividad econó-
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR mica, con antelación desde el mes de agosto del Año 1 inician
4011 IGV por pagar 2,268 los preparativos para la próxima campaña navideña, comercia-
70 VENTAS lizando un solo producto similar ambas empresas.
7025 Existencias de servicios terminados 12,600 Al 31 de diciembre del Año 1, las dos empresas, culminada la
14,868 14,868 Navidad, tienen un inventario final de 1,000 unidades del único
producto vendido.
———————————— 7 ————————————
Durante el Año 1, tanto Alfa como Beta efectuaron compras de
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,200 unidades de la forma siguiente:
104 Ctas. ctes. instituciones financieras 14,868
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS Año Compra Unidades Costo Unitario Costo Total

122 Anticipos de clientes 6,300 Agt. 300 1.80 540

121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 14,868
Set. 500 2.00 1,000
70 VENTAS
7025 Existencias de servicios terminados 6,300 Oct. 600 2.10 1,260
21,168 21,168 Nov. 1,000 2.20 2,200
———————————— 8 ———————————— Dic. 800 2.39 1,912

21 PRODUCTOS TERMINADOS 3,200 6,912

215 Existencias de servicios terminados 10,980
23 PRODUCTOS EN PROCESO Por condiciones del mercado, en el mes de diciembre del Año
235 Existencias de servicios en proceso 10,980 1, el producto fue ofrecido por las dos empresas a S/.4.80 cada
unidad; mes en que cada empresa vendió 2,200 unidades.

IV-6 Instituto Pacífico N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Para el movimiento del stock la empresa Alfa empleó el método
PEPS; en tanto que la empresa Beta utilizó el método Promedio
Ponderado. Caso Nº 3
¿Cómo incide en la utilidad bruta de cada empresa los
citados métodos?
Asignación del costo indirecto fijo no absorbido
Solución
La empresa “Industria Textil Campeones” confecciona y
1. Empresa ALFA vende buzos juveniles. Su producción normal es 8,000 unidades
(Método PEPS) mensuales; en tanto que su costo indirecto de producción fijo
es S/.17,000 por mes.
- Costo de ventas En el mes de diciembre último, la producción de buzos fue 6,000
Año1 Costo Unitario Costo Total unidades, las cuales se encuentran en el almacén disponibles
Unidades
Mes S/. S/. para la venta por un costo total de S/.100,200.
Agt. 300 1.80 540
Set. 500 2.00 1,000
La empresa industrial por práctica contable basado en el crite-
Oct. 600 2.10 1,260
rio tributario el íntegro del costo indirecto de producción fijo
Nov. 800 2.20 1,760 lo aplicó a los buzos producidos en diciembre, empleando la
Consumo 2,200 4,560 cuenta 21- Productos terminados.
¿Cuál es el efecto en los resultados del costo de producción
- Stock final fijo no absorbido por la producción normal?
Año1 Costo Unitario Costo Total
Mes
Unidades
S/. S/. Solución
Nov. 200 2.20 440 1. Asignación del costo indirecto de producción fijo
Dic. 800 2.39 1,912
Saldo 1,000 2,352 Costo Indirecto de Producción Fijo
N° Unidades Producción Normal
2. Empresa BETA
(Método Promedio Ponderado) De donde:
Prom. Pond.= Compras Totales= S/.6,912 S/.17,000 =S/.2,125 c/u
Unids. Totales 3,200 8,000 Unidades

Prom. Pond.= S/.2.16 c/u

Luego:
- Costo de Ventas
2,200 unds. x S/.2.16 c/u = S/.4,752 Costo de producción fijo N° Unidades
x
unitario Producidas
- Stock Final S/.2,125 c/u x 6,000 Un. = S/.12,750
1,000 unds. x S/.2.16 c/u = S/.2,160

2. Costo no absorbido por la producción normal

3. Comparación de la valuación de existencias
S/.
Stock Final Costo de Ventas
Empresa (2,200 Unds.) Total costo de producción fijo 17,000
Método (1,000 Unds.)
Costo de producción fijo imputable (12,750)
ALFA PEPS 2,352 4,560
Aplicable a resultados 4,250
BETA Prom. Pond. 2,160 4,752

4. Utilidad bruta en cada empresa 3. Ajuste contable

ALFA BETA
———————————— x ———————————— DEBE HABER
Ventas (2,200 unds. x S/.4.80 c/u) 10,560 10,560
Costo de ventas (2,200 unds.) (4,560) (4,752) 69 COSTO DE VENTA
Utilidad bruta 6,000 5,808
692 Productos terminados 4,250
6927 Costos de producción no absorbido
Comentario 21 PRODUCTOS TERMINADOS
Para el presente caso, la empresa Alfa, que emplea el mé- 211 Productos terminados - Buzos 4,250
todo PEPS, tiene un stock final con costo mayor, logrando
una utilidad bruta mejor a la obtenida por Beta, que usa el
método Promedio Ponderado, S/.6,000 frente a S/.5,808. Comentarios
Asignación de los costos indirectos fijos • El tratamiento contable responde a lo señalado por la NIC 2
Inventarios en su párrafo 38, en cuanto los costos de venta
El valor de los costos indirectos fijos por productos no se se compone de los gastos indirectos de producción no
debe aumentar como consecuencia de una baja de la pro- absorbido.
ducción normal o de la inactividad de la planta (párrafo 13).
• De corresponder a ejercicios anteriores, en concordancia con
Producción normal es la que se espera obtener en la NIC 8 Políticas contables, cambios de estimaciones
promedio durante un número de periodos o épocas contables y errores, el cargo será a Resultados Acumulados,
cuenta 5922 Gastos de años anteriores.

N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicación Práctica
Gastos por intereses y su registro contable
Aplicación Práctica
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Título : Gastos por intereses y su registro con-
table
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 255 - Segunda
Quincena de Mayo 2012
1. Introducción
El reconocimiento de los intereses en
muchas empresas, aún genera dudas so-
bre qué cuenta contable se debe utilizar,
así mismo, la no deducción del gasto de
tratarse de intereses moratorios provoca
resistencia en muchas empresas a utilizar
la cuenta 67.
En el presente informe vamos a desarro-
llar casuísticas que nos permitan realizar
un adecuado registro contable.
2. Marco conceptual. Definición
de gasto
Según los párrafo 78 al 80 del marco
conceptual de las normas de información
financiera, la definición de gastos incluye
tanto las pérdidas como los gastos que
surgen en las actividades ordinarias de
la empresa.
Entre los gastos de la actividad ordinaria
se encuentran, por ejemplo, el costo de
las ventas, los salarios y la depreciación.
Usualmente, los gastos toman la forma de
una salida o depreciación de activos, tales
como efectivo y otras partidas equivalen-
tes al efectivo, inventarios o propiedades,
planta y equipo.
Son pérdidas otras partidas que, cum-
pliendo la definición de gastos, pueden
o no surgir de las actividades ordinarias
de la empresa. Las pérdidas representan
decrementos en los beneficios económi-
cos y, como tales, no son diferentes en su
naturaleza de cualquier otro gasto.
Entre las pérdidas se encuentran, por
ejemplo, las que resultan de siniestros
tales como el fuego o las inundaciones,
así como las obtenidas por la venta de
activos no corrientes. La definición de
gastos también incluye a las pérdidas
no realizadas, por ejemplo aquellas que
surgen por el efecto que los incrementos
en la tasa de cambio de una determinada
divisa tienen sobre los préstamos toma-
dos por la entidad en esa moneda. Si
las pérdidas se reconocen en los estados
de resultados, es usual presentarlas por
separado, puesto que el conocimiento
de las mismas es útil para los propósitos
de toma de decisiones económicas. Las
pérdidas suelen presentarse netas de los
ingresos relacionados con ellas.
IV-8 Instituto Pacífico
GASTOS
Gastos por
actividades Pérdidas
ordinarias
3. Postulado del devengado
La base de reconocimiento de los ele-
mentos de los estados financieros, es el
DEVENGO, por cuanto todo profesional
contable deberá tenerlo en cuenta a fin
de identificar la oportunidad del recono-
cimiento de la operación.
El párrafo 22 del marco conceptual de las
normas de información financiera, señala
que los estados financieros se preparan
sobre la base de la acumulación o del
devengo contable.
Según esta base, las transacciones y
demás sucesos se reconocen cuando
ocurren (y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente al efectivo), asi-
mismo, se registran en los libros contables
y se informa sobre ellos en los estados
financieros de los periodos con los cuales
se relacionan.
Los estados financieros elaborados sobre
la base de acumulación o del devengo
contable informan a los usuarios no solo
de las transacciones pasadas que suponen
cobros o pagos de dinero, sino también
de las obligaciones de pago en el futuro
y de los recursos que representan efectivo
a cobrar en el futuro.
Por cuanto, la importancia de esta base
ha sido recogida también por la norma
tributaria en su artículo 57° del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta:
Artículo 57º.- A los efectos de esta Ley el
ejercicio gravable comienza el 1 de enero
de cada año y finaliza el 31 de diciembre,
debiendo coincidir en todos los casos el
ejercicio comercial con el ejercicio gravable,
sin excepción.
Las rentas se imputarán al ejercicio gravable
de acuerdo con las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categoría se
considerarán producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen.
(…)
Las normas establecidas en el segundo
párrafo de este artículo serán de aplicación
para la imputación de los gastos.
4. Gastos financieros. Dinámica
contable
La cuenta 67 Gastos financieros agrupa las
subcuentas que acumulan los intereses y
gastos ocasionados por la obtención de
recursos financieros temporales y finan-
ciamiento de operaciones comerciales o
por efectos de la diferencia en cambio, así
como la pérdida por medición de activos
y pasivos financieros al valor razonable.
El presente informe está abocado al
desarrollo del registro del GASTO por
INTERESES, por cuanto la subcuenta 673
Intereses por préstamos y otras obliga-
ciones, permite el registro de los gastos por
concepto de intereses que se hayan deven-
gado dentro de un ejercicio económico.
El Plan Contable General Empresarial,
establece las siguientes divisionarias en
la subcuenta 673:
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por préstamos y otras obli-
gaciones
6731 Préstamos de instituciones financieras y
otras entidades
6732 Contratos de arrendamiento financiero
6733 Otros instrumentos financieros por pagar
6734 Documentos vendidos o descontados
6735 Obligaciones emitidas
6736 Obligaciones comerciales
6737 Obligaciones tributarias
Es recurrente que las empresas realicen
desembolsos por intereses moratorios por
el pago extemporáneo de AFP, CTS, Gratifi-
caciones, entre otros beneficios laborales,
por cuanto la duda está en qué divisionaria
registrarla, ya que el plan contable no lo
contiene. La respuesta es muy sencilla, la
entidad podrá adicionar divisionarias de
acuerdo a su requerimiento, en ese senti-
do, podría crear la divisionaria 6738 para
OBLIGACIONES LABORALES.
5. Aplicación práctica
Caso Nº 1
Intereses por obligaciones tributarias
La empresa MEDICAL S.A., ha presentado
sus impuestos correspondientes al perio-
do tributario 03/2012 en la fecha de ven-
cimiento tributario que le correspondía el
14 abril, mediante SUNAT operaciones
en línea, determinando un impuesto por
pagar tanto de IGV como pago a cuenta
mensual del Impuesto a la Renta, y con-
signando pago CERO. La regularización
del pago de impuestos se realiza el 25
de mayo, por cuanto se determinará los
intereses moratorios.
N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012
 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
El detalle de los impuestos es:
Interés moratorio: Tributo x días x 0.04%
7,916 x 41 x 0.04% = 129.82
IGV 5,400.00
P/A/C IR 2,516.00
Total impuestos 7,916.00 Por tanto, la empresa realizará el siguiente pago:

IGV 5,400.00
Se requiere realizar el registro contable respectivo: P/A/C IR 2,516.00
TOTAL IMPUESTOS 7,916.00
Solución Interés moratorio 130.00
TOTAL 8,046.00
Al respecto la entidad deberá determinar el INTÉRES MORA-
TORIO respectivo aplicable desde el 15 de abril al 25 de mayo,
de la siguiente manera: El registro contable será el siguiente:

Nº Fecha Glosa CTA. Parcial Debe Haber

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 7,916.00
40111 IGV-Cta. propia 5,400
40171 Renta tercera categoria 2,516
P/A/C/ Mensual
Por el pago de
los impuestos co- 67 GASTOS FINANCIEROS 130.00
rrespondientes a
x 25/05/2012 673 Intereses por préstamos y otras obligac.
marzo y los inte-
reses moratorios 6737 Obligaciones tributarias
respectivos
67371 Intereses moratorios 130
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 8,046.00
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
1042 Ctas. ctes. para fines específicos

La entidad realiza la regularización del pago más intereses mo-

Caso Nº 2 ratorios el día 23.05.2012.
Se requiere el registro contable.

Intereses por obligaciones laborales Solución

La empresa CAMBELL S.A., ha presentado y pagado fuera del La empresa CAMBELL S.A. deberá determinar los intereses
plazo correspondiente la planilla de AFP correspondiente al moratorios al 23.05.2012, ingresando a la web de la AFP La
periodo 02/2012, la misma que se pagaba durante los primeros Gran Pensión, la misma que le permite calcularlos de manera
5 días útiles del mes siguiente. inmediata, y ascienden a:
La planilla de la empresa asciende a S/.15,800, los aportes
AFP Importe Intereses
pendientes de pago a la AFP La Gran Pensión son:
Aporte obligatorio 1,580.00 60.99
AFP La Gran Pensión S.A.A. Prima y comisiones 480.32 18.54
Aporte obligatorio 1,580.00 Total por pagar 2,060.32 79.53
Prima y comisiones 480.32
Total por pagar 2,060.32
Se requiere el registro contable:

Nº Fecha Glosa CTA. Debe Haber

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 2,060.32
407 Administradoras de fondos de pensiones
4071 APF La gran pensión
Por el pago de los 67 GASTOS FINANCIEROS 79.53
aportes a la AFP
correspondiente a 673 Intereses por préstamos y otras obligac.
x 23/05/2012
febrero y los inte- 673X Obligaciones laborales
reses moratorios
respectivos 673X1 AFP
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2,139.85
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
1042 Ctas. ctes. para fines específicos

N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica
Solución
La operación realizada por CARNAVAL CHIK S.A.los datos:
Caso Nº 3
Suministros 10,169.49
IGV 1,830.51
Intereses por obligaciones comerciales
Total 12,000.00
La empresa CARNAVAL CHIK S.A., en mayo, ha adquirido su-
ministros para la prestación de sus servicios artísticos a DISTRI-
Interés 915.25
BUIDORA NOLUX S.A., por un importe ascendente a S/.12,000,
la misma que es cancelada en 120 días. Se pacta el pago de IGV 164.75
intereses 3% mensual, emitiéndose la respectiva nota de débito Total 1,080.00
por el importe de S/.1,080.
Se requiere el registro contable de las operaciones: Su registro contable será:

Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber

60 COMPRAS 10,169.49
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 1,830.51
Por la compra al
x 02/05/2012 crédito de sumi- 401 Gobierno Central
nistros
40111 IGV-Cta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12,000.00
421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS 10,169.49

Por el destino de 252 Suministros

x 02/05/2012 los suministros a 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10,169.49
almacén 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 915.25
181 Costos financieros
1811 Costos financieros

Por los intereses 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 164.75
x 02/05/2012 pactados al inicio 401 Gobierno Central
de la compra 4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1,080.00
421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas

Al cierre de cada mes se deberá reconocer el gasto de los intereses financieros devengados:
Nº Fecha Glosa CTA. Debe Haber
67 GASTOS FINANCIEROS 305.08
673 Intereses por préstamos y otras obligac.
Por los intereses 6736 Obligaciones comerciales
x 31/05/2012 devengados en
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 305.08
mayo
181 Costos financieros
1811 Costos financieros
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por préstamos y otras obligac. 305.08
Por los intereses 6736 Obligaciones comerciales
x 30/06/2012 devengados en
junio 18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 305.08
181 Costos financieros
1811 Costos financieros
67 GASTOS FINANCIEROS 305.09
673 Intereses por préstamos y otras obligac.
Por los intereses 6736 Obligaciones comerciales
x 31/07/2012 devengados en
julio 18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 305.09
181 Costos financieros
1811 Costos financieros

IV-10 Instituto Pacífico N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
El 1 de agosto se realizará la cancelación de la obligación a crédito más los intereses pactados:
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 13,080.00

421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
FC - Suministros
Por el pago al
x 01/08/2012
proveedor ND - Intereses
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 13,080.00
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
1041 Ctas. ctes. operativas

una obligación presente, sea legal o implícita, como resultado

Caso Nº 4
La empresa MILENIUM S.A. va a regularizar el pago de depósito
semestral de CTS correspondiente al periodo octubre 2011 a
abril 2012, cuyo vencimiento es el 15.05.2012, por un importe
ascendente a S/.18,600.
La entidad regulariza el abono respectivo de la CTS a las cuentas
individuales de cada trabajador, abiertas en el BANCO LIMASOL
el 30.05.2012, por cuanto los intereses ascienden a S/.450.00.
Se requiere el registro contable de la operación.
Solución
De acuerdo a lo señalado en la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes, en su párrafo 14 señala
que la entidad deberá reconocer una provisión cuando existe
de un suceso pasado, y sea probable que la entidad se despren-
da de recursos para cancelar la obligación, debiendo medirse
fiablemente el importe de tal obligación.
Por tanto, en mérito al cumplimiento de las normas labo-
rales vigentes, el empleador se encuentra en la obligación
de realizar el depósito por Compensación por Tiempo de
Servicio, siempre que esté sujeta al régimen de la actividad
privada, a aquellos empleados que hubieren laborado por lo
menos una jornada mínima de cuatro horas diarias en pro-
medio.
Por cuanto MILLENIUM S.A. deberá provisionar mes a mes un
sexto del importe correspondiente al depósito semestral de la
CTS, reconociendo así el respectivo gasto contra un pasivo.
En la oportunidad del pago del mencionado depósito de la CTS
se registrará de la siguiente manera:

Nº Fecha Glosa CTA. Debe Haber

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACION POR PAGAR 18,600.00
415 Beneficios sociales de trab. x pagar
4151 Compensacion por Tiempo de Servicios
67 GASTOS FINANCIEROS 450.00
Por el pago de
la CTS depósito 673 Intereses por préstamos y otras obligac.
x 30/05/2012
mayo, en plazo 673X Obligaciones laborales
extemporáneo
673X2 CTS
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 19,050.00
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
1041 Ctas. ctes. operativas

6. Conclusiones Sobre el uso de la subcuenta 673 en el reconocimiento del gasto

Como se puede apreciar, el registro de las operaciones se realizará
de acuerdo a la naturaleza de la operación, según se establece en
el marco conceptual de las Normas de Información Financiera. Una
de la cualidades de la información de los estados financieros es
que prevalece la esencia sobre la forma, en ese sentido, el párrafo
35 señala que la información es útil, si representan fielmente las
transacciones y sucesos incurridos por la entidad; por ello, la im-
portancia de contabilizarlos y presentarlos de acuerdo a su esencia
y realidad económica, y no meramente según su forma legal.
La esencia de las transacciones y demás sucesos no siempre es
consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa,
tal es el caso de los contratos leasing, leaseback, dación en pago,
entre otros.
Por cuanto, los intereses sean estos de tipos comerciales, labo-
rales, tributarios o financieros, se reconocerán como un GASTO
DE INTERESES.
de intereses y su relación con el aspecto tributario señalado en el
artículo 44º del TUO de la Ley del IR, inciso c):
“Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Có-
digo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector
Público Nacional”.
Mencionamos que la ADICIÓN de tipo PERMANENTE se realiza
en la Declaración Jurada Anual de Renta (DJ Anual), y está su-
peditada a la naturaleza del gasto y no al uso de una cuenta
contable específica, en ese sentido, los INTERESES MORATO-
RIOS de manera general NO SON DEDUCIBLES.
En el caso del pago de beneficios sociales en un periodo extem-
poráneo al señalado por norma, genera la obligación del pago de
intereses legales adicionalmente al beneficio social, por cuanto
el registro contable deberá identificar claramente el desembolso
que representa la carga del personal y el gasto financiero por el
pago extemporáneo.

N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica
Contabilización de los descuentos,
Ficha Técnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Título : Contabilización de los descuentos,
rebajas y bonificaciones
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 255 - Segunda
Quincena de Mayo 2012
En el ámbito de los negocios, como par-
te de las transacciones comerciales, los
proveedores conceden beneficios a sus
clientes por las ventas que realizan por
diferentes conceptos y en diferentes cir-
cunstancias, que se materializan en pago
de menos de los precios que pagan sus
compradores; justamente, el Plan Contable
General Empresarial tiene como parte de
su estructura de cuentas, 4 cuentas que se
han considerado para el registro de estas
operaciones, Sin embargo, este tema no
ha sido abordado con la amplitud que se
merece, y no existe material bibliográfico
publicado que trate sobre este tema, por lo
que hemos preparado el presente artículo,
deseando contribuir modestamente en
su difusión y aclaración, por ser un tema
indudable, invitamos a los suscriptores nos
hagan conocer sus opiniones.
Conceptos de descuentos, reba-
jas y bonificaciones
Los conceptos según las definiciones que
se encuentran en el diccionario aparen-
temente son las mismas que podríamos
considerarlas palabras sinónimas, sin em-
bargo, buscando información adicional
en el lenguaje de los negocios podemos
determinar las siguientes definiciones:
A. Descuentos
Reducción sobre el precio de venta de-
bido a:
1. Volumen de ventas
2. Calidad del cliente
3. Condición de pago
4. Otros similares
Se concede normalmente en cualquier
tiempo.
B. Rebajas
Reducción sobre el precio de venta de-
bido a:
1. Cambio de moda
2. Fin de temporada
3. Defectos en la calidad
4. Otros similares
Se concede excepcionalmente en algún
tiempo.
IV-12 Instituto Pacífico
rebajas y bonificaciones
C. Bonificaciones
Mercadería adicional que se recibe por:
1. Volumen de ventas
2. Plazo de entrega
3. Pagos al contado
4. Casos especiales
Cuentas que registran los des-
cuentos
El Plan Contable General Empresarial, tie-
ne como parte de su estructura 4 cuentas
que sirven para registrar los descuentos:
67 GASTOS FINANCIEROS
675 Descuentos concedidos por pronto
pago
77 INGRESOS FINANCIEROS
775 Descuentos obtenidos por pronto
pago
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICIA-
CIONES OBTENIDAS
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIO-
NES CONCEDIDAS
En el lenguaje de los negocios se utili-
zan conceptos técnicos como los que se
encuentran en el Plan Contable General
Empresarial:
• Descuento dentro de factura
• Descuento fuera de factura
También en el ámbito comercial, se pue-
den determinar dos tipos de descuentos,
que son las siguientes:
• Descuentos comerciales
• Descuentos financieros
Para entender mejor el tema que venimos
desarrollando debemos establecer qué
significan cada uno de estos conceptos.
1. Descuento dentro de factura
De acuerdo al principio de valuación al
costo, los activos se registran al momento
de su adquisición y se valorizan por el
monto que se paga, incluyéndose todos
los gastos vinculados con la compra,
hasta que el activo se encuentre en los
almacenes o listos para su uso, esto quiere
decir que solo se considera el monto neto
que se paga, debiéndose excluir cualquier
tipo de descuento que se considere al
momento de la compra, lo que equivale a
decir que dichos descuentos no deben re-
gistrarse en la contabilidad, el registro de
la compra debe ser por el importe neto.
Este criterio se enuncia en los diversos
párrafos de las NIC relacionados con la
valoración de los activos al momento
de su reconocimiento inicial, como los
considerados en el párrafo 11 Costos
de adquisición de la NIC 2 Inventarios;
literal a) del párrafo 16 Componentes del
costo de la NIC 16 Propiedad, Planta y
Equipo; literal a) del párrafo 27 Costo del
activo intangible de la NIC 38 Intangibles;
párrafo 20 costos iniciales de la NIC 40
Propiedades de Inversión.
A estos tipos de descuentos se denominan
dentro de factura, lo que equivale a decir
que cualquier descuento al momento de
la compra, debería estar en la factura,
descuento que no se considera en la
contabilidad.
Estos descuentos también se consideran
descuentos comerciales, debido a que tie-
nen la intención de beneficiar el provee-
dor a su cliente, por realizar sus compras
por volúmenes significativos, calidad de
los clientes o compras al contado. Estos
pueden ser con descuentos en los precios
de los productos o entrega de mercaderías
adicionales sin costo.
2. Descuento fuera de factura
Estos descuentos sí se contabilizan, los
descuentos fuera de factura, son aquellos
que se obtienen en una fecha posterior,
es decir, distinta a la operación original. A
estos descuentos se denominan fuera de
factura, porque para su registro requiere
que el proveedor emita otro documento
para su registro en la contabilidad, jus-
tamente para disminuir el monto consi-
derado en la factura que dio inicio a la
operación; este documento se denomina
nota de abono o crédito.
Los descuentos fuera de factura a la vez
se clasifican en dos denominados:
- Descuento comercial
- Descuento financiero
2.1. Descuento comercial
Este descuento es propiciado por el pro-
veedor, quien concede descuentos u otros
beneficios a sus clientes por sus compras
por volúmenes significativos o constantes
a quienes los considera buenos clientes,
estos descuentos pueden estar dentro o
fuera de factura, como ya vimos en el caso
de los descuentos dentro de factura estos
no deben ser contabilizados, mientras
que los que son fuera de factura sí se
contabilizan.
Los casos exclusivos en las que el provee-
dor concede descuentos a sus clientes
pueden ser por ejemplo, por fechas
especiales como el aniversario de la
N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012

empresa, en las que mediante sorteos de
los clientes exclusivos, otorga descuentos
sobre las deudas que tienen se denomi-
nan descuentos comerciales.
Para concretarse estos descuentos, los
proveedores emiten notas de crédito o
abono en las que indican los montos de
los descuentos que deben ser registrados.
Los descuentos comerciales deben ser
tratados de la siguiente manera:
2.1.1. Para el comprador
Siguiendo los criterios de reconocimiento
inicial de los activos, estos descuentos fue-
ra de factura, es decir, posterior a la fecha
de valoración inicial, deben registrarse
disminuyendo el valor de los activos y no
como ingresos.
Debemos tener presente que lo estable-
cido en las normas contables relativas a
la adquisición de activos (NIC 2, NIC 16,
NIC 38 y NIC 40), determinan que los
descuentos a la fecha de adquisición no
se toman en cuenta, sin embargo, estas
normas no exponen cómo se tratan los
descuentos que se obtienen en fechas
posteriores a ese reconocimiento inicial.
Consideramos que por razones prácticas,
cuando las mercaderías se han vendido,
o no es factible prorratear los descuentos
entre los artículos adquiridos, deben
registrarse la totalidad de los descuentos
como ingresos en la cuenta 73 Descuen-
tos, rebajas y bonificaciones obtenidas.
De igual manera si los descuentos comer-
ciales obtenidos posteriores al reconoci-
miento inicial, es decir fuera de factura,
están relacionados con la compra de
activos inmovilizados, en este caso, debería
rebajarse el valor de estos activos, y en
todo caso debería ajustarse cualquier de-
preciación o amortización que se venía rea-
lizando antes de los descuentos obtenidos,
a menos que estos activos no se encuentren
o estén totalmente depreciados, en tal
caso, se utilizará la cuenta 73 Descuentos,
rebajas y bonificaciones obtenidas.
2.1.2. Para el vendedor
Para el vendedor debe registrarse los
descuentos concedidos como una rebaja
a las ventas.
Se ha considerado para este caso la cuenta
74 Descuentos, rebaja y bonificaciones
concedidas.
Esta cuenta es de saldo deudor, y se pre-
senta disminuyendo el valor de las ventas
en el estado de Resultados, para mostrar
las Ventas Netas del ejercicio.
2.2. Descuento financiero
El descuento financiero llamado también
descuento por pronto pago, es un des-
cuento fuera de factura, es decir, después
del reconocimiento inicial. Este descuento
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
se diferencia del descuento comercial,
porque la iniciativa nace del cliente,
quien por razones de disponibilidad de
liquidez cancela sus créditos antes de su
vencimiento, obteniendo a cambio una
rebaja de los intereses.
Los descuentos financieros deben ser
tratados de la siguiente manera:
2.2.1. Para el comprador
Como la cancelación de la deuda viene
a ser un desembolso de dinero que está
destinada a la extinción de la deuda y
eliminación de los intereses, por lo que
se considera una operación financiera,
por lo que el importe referido a los des-
cuentos debe contabilizarse en la cuenta
77 Ingresos financieros.
2.2.2. Para el vendedor
Al efectuarse los descuentos fuera de
factura, posteriores al reconocimiento ini-
cial que consiste en la eliminación de los
intereses, derivados de una cancelación
de una deuda antes de su vencimiento,
se registrará como una operación de
financiamiento, contabilizándose en la
cuenta 67 Gastos financieros.
Aspecto tributario
Normas relativas al IGV
El literal b del artículo 14° del TUO de la
Ley del IGV, establece que no forman par-
te del valor de venta, los descuentos que
consten en el comprobante de pago, en
tanto resulten normales en el comercio.
Así mismo, el numeral 13 del artículo 5°
del Reglamento del TUO del IGV señala
que los descuentos que se concedan u
otorguen no forman parte de la base
imponible siempre que:
a) Se trate de prácticas usuales en el mer-
cado o que respondan a determinadas
circunstancias, tales como pago antici-
pado, monto, volumen, entre otros.
b) Se otorguen con carácter general en
todos los casos en que ocurran iguales
condiciones.
c) No constituyan retiro de bienes.
d) Conste en el comprobante de pago o
en la nota de crédito respectiva.
Normas relativas a los comprobantes
de pago (notas de crédito)
Con relación a los comprobantes de pago
que sustenta los descuentos, el numeral
1.1 del numeral 1 del artículo 10° del
Reglamento de Comprobantes de Pago,
establece que las notas de crédito se
emitirán por concepto de anulaciones,
descuentos, bonificaciones, devoluciones,
entre otros.
Estas notas de crédito de acuerdo con el
numeral 1.2 del numeral 1 del artículo
10° del Reglamento de Comprobantes
IV
de Pago, señala que deberán contener
los mismos requisitos y características de
los comprobantes de pago otorgados con
anterioridad.
Finalmente, el numeral 1.4 del numeral
1 del Reglamento de Comprobantes de
Pago establece que, en el caso de des-
cuentos o bonificaciones, solo podrán
modificar comprobantes de pago que
den derecho a crédito fiscal o crédito
deducible, o sustenten gasto o costo para
efectos tributarios.
Resumen del aspecto tributario
Los descuentos dentro de factura no for-
man parte del valor de venta, por tanto,
no conforman la base imponible para el
cálculo del Impuesto General a las Ventas.
Para los casos de los descuentos fuera de
factura, para su registro se deben emitir
las notas de crédito, que contengan los
mismos requisitos y características del
documento original que se modifica, por
tanto, se ajusta el IGV en la proporción
correspondiente.
Los descuentos fuera de factura también
modificarán los documentos iniciales que
sustentaban gastos o costos que fueron
reconocidos para efectos del Impuesto
a la Renta.
Caso N° 1
Se compra mercaderías al crédito por
S/.20,000 más IGV, nuestro proveedor
nos concede un descuento del 5%,
como aliciente por nuestra compra en
cantidad.
Operación
————— 1 —————— DEBE HABER
60 COMPRAS 19,000.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTR. Y
APOR. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 3,420.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 CTAS. POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 22,420.00
421 Facturas, boletas y
otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
Por la compra de mercaderías más
IGV.
Detalle:
Compra 20,000.00
Dscto. 5% (1,000.00)
Subtotal 19,000.00
IGV 3,420.00
Totales 22,420.00

N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica

————— 2 —————— DEBE HABER ————— 2 —————— DEBE HABER ————— 1

...Vienen —————— DEBE HABER

24 MATERIAS PRIMAS 50,000.00 Por la compra de escritorios para

20 MERCADERÍAS 19,000.00 oficina al crédito más IGV.
241 Materias primas
201 Mercaderías Detalle:
manufacturadas 61 VARIACIÓN DE EXIST. 50,000.00
612 Materias primas Compra 60,000.00
61 VARIACIÓN DE EXIST. 19,000.00 Dscto. 10% (6,000.00)
Por el destino de las materias primas
611 Mercaderías adquiridas. Subtotal 54,000.00
Por el destino de las mercaderías IGV 9,720.00
adquiridas. ————— 3 —————— Totales 63,720.00
42 CTAS. POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 59,000.00
421 Facturas, boletas y
otros comprob. por pagar
Caso N° 2 4212 Emitidas Caso N° 4
10 EFECTIVO Y EQUIVAL.
DE EFECTIVO 59,000.00
Se compran materias primas por 104 Ctas. corrientes en Se compra un software contable “Basicon
instituciones financ. III” por S/.5,000.00 más IGV. La empresa
S/.50,000 más IGV al contado, que con-
siste en 1,000 artículos, valorizados en Por la cancelación de las compras de proveedora nos concede un descuento de
materias primas. S/.600.00 por motivos de promoción de
S/.50.00 cada uno. Nuestro proveedor
nos concedió 500 artículos adicionales sus productos.
sin costo, por considerarnos buenos
clientes. Operación
————— 1 —————— DEBE HABER
Operación Caso N° 3
————— 1 —————— DEBE HABER 34 INTANGIBLES 4,400.00
343 Programas de
60 COMPRAS 50,000.00 Se compran 10 escritorios de madera
computadora (software)
para las oficinas administrativas por
602 Materias primas 3431 Aplicaciones informáticas
S/.60,000 más IGV. El proveedor nos
40 TRIBUTOS, CONTR. Y concede un 10% de descuento por pago 40 TRIBUTOS, CONTR. Y
APOR. AL SIST. DE PENS. APOR. AL SIST. DE PENS.
al contado.
Y DE SALUD POR PAGAR 9,000.00 Y DE SALUD POR PAGAR 792.00
401 Gobierno Central 401 Gobierno Central
Operación
4011 IGV 4011 IGV
————— 1 —————— DEBE HABER
42 CTAS. POR PAGAR 46 CTAS. POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 59,000.00 DIVERSAS - TERCEROS 5,192.00
33 INMUEBLES, MAQ.
421 Facturas, boletas y Y EQUIPOS 54,000.00 465 Pasivo por compra
otros comprob. por pagar de activos inmoviliz.
335 Muebles y enseres
4212 Emitidas Por la compra de software al crédito
40 TRIBUTOS, CONTR. Y
más IGV.
Por la compra de materias primas APOR. AL SIST. DE PENS.
más IGV. Y DE SALUD POR PAGAR 9,720.00
401 Gobierno Central Detalle:
El costo de cada artículo es
4011 IGV Compra 5,000.00
S/.50,000/1,050 = S/.47.62
46 CTAS. POR PAGAR Dscto. (600.00)
Debido a las materias primas adicio-
DIVERSAS - TERCEROS 63,720.00 Subtotal 4,400.00
nales recibidas sin coto, el valor de
los artículos disminuyen de S/.50.00 465 Pasivo por compra IGV 792.00
a S/.- 47.62 cada uno. de activos inmoviliz. Totales 5,192.00
Van...

Glosario Contable

1. ¿Cuál es la diferencia entre Valor Razonable y Valor de Uso?
Resulta necesario precisar que ambos términos resultan diferentes, por ende
debemos definirlas:
El Valor Razonable refleja factores relevantes de conocimiento de los partici-
pantes en el mercado en general, las mismas que pueden ser condición del
bien, posición de la marca en el mercado, garantía del producto, entre otros
aspectos.
Sin embargo, el Valor de Uso resulta un procedimiento más individualizado,
por la propia empresa, la misma que podrá estimar considerando factores
específicos de la entidad, que no necesariamente sean consideradas por otras
entidades.
2. ¿Cómo reconocer los activos para exploración y evaluación de recursos
naturales?
Comprende aquellos desembolsos efectuados en relación con la exploración
y evaluación de recursos naturales, antes que se demuestre la factibilidad
técnica y viabilidad comercial de la extracción de los mismos.
Estos gastos realizados serán reconocidos como Activos de acuerdo a las políti-
cas contables que establezca la entidad. El párrafo 6 de la NIIF 6 Exploración
y Evaluación de Recursos Minerales precisa que la entidad deberá determinar
en forma clara, consistente y uniforme aquellos gastos que se reconocerán
como activos de exploración y evaluación; considerando, además, el grado de
asociación entre el gasto y el descubrimiento de recursos naturales específicos.

IV-14 Instituto Pacífico N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012