INDICE

Introducción ................................................................................................................................... 1
¿Sobre quién recae la obligación de retener? ................................................................................... 2
¿Qué sucede si me retienen el 10% y estoy inscrito en IVA? ............................................................. 2
¿Cómo debo reportar los ingresos sujetos de retención en el anticipo a cuenta de renta mensual (f-
14)?................................................................................................................................................ 2
Caso práctico #1: Duplicidad del ingreso ......................................................................................... 3
Caso práctico #2: Debido tratamiento de la retención........................................................................ 7
Conclusión. .................................................................................................................................. 11
Comentarios de los autores. .......................................................................................................... 11
 Introducción

Actualmente la retención del 10% en concepto de impuesto sobre la renta, debe ser realizada por los
sujetos obligados según el artículo 156 del código tributario, por tanto la responsabilidad recae
directamente por quien realiza la retención, no obstante cuando una persona natural que no tiene
dependencia laboral y está inscrita en IVA presta servicios a dichos sujetos, estos en su mayoría optan
por no retener, solamente porque recibirán un documento sea crédito fiscal o factura que respalda la
transacción.
A causa de la interpretación de los involucrados y al no tener a la vista los efectos que estos pueden llegar
a tener en su declaración de renta anual, el presente documento ha sido elaborado de forma desinteresada
y con fines de divulgación.

¿Cómo debe de tratarse este tema?

Aunque resulte difícil de creer, esta es una de las consultas más comunes, ya que por emitir un documento
las personas naturales prestadoras de servicios creen que no deben ser sujetos a la retención del 10%
estipulada en el artículo 156 del Código Tributario que menciona lo siguiente:

Claramente el Código hace referencia a que sin importar la condición de emitir documento o no, se debe
realizar la retención sobre los valores pactados, sin embargo existirán las dudas siguientes:
 ¿Sobre quién recae la obligación de retener?
 ¿Qué sucede si me retienen el 10% y estoy inscrito en IVA?
 ¿Cómo debo reportar los ingresos sujetos de retención en el anticipo a cuenta de renta mensual
(f-14)?
 ¿En qué casilla del formulario de renta mensual debo presentarlo?
 ¿Cómo debo de tratar este tipo de transacciones?

“ CONSEJOS TRIBUTARIOS EDICIÓN 01”- 1

 ¿Sobre quién recae la obligación de retener?

Cómo se mencionó anteriormente la obligación siempre deberá ser realizada por quien recibió el servicio,
nótese el énfasis en “servicios”, porque cuando sea una transferencia de bienes no aplicará la
retención.
Las condiciones que deben cumplir para ser sujetos a lo mencionado en el artículo 156 del Código
Tributario son los siguientes:
 Ser persona natural
 Prestar servicios sin tener dependencia laboral y estar o no, inscrito en IVA.

¿Qué sucede si me retienen el 10% y estoy inscrito en IVA?

Primeramente el prestador de servicios deberá tener claro que según la regulación, no es opción el poder
elegir si quiere ser sujeto a la retención o reportar dichos ingresos en el pago a cuenta del mes que
correspondan, ¿Por qué razones?
1. Porque el obligado a retener es quien recibió el servicio “agente de retención”.
2. Porque las modalidades de pago adelantado de un ingreso determinado es de carácter excluyente
y no de índole discrecional (no se podrá elegir).
Esta es una consulta que también fue presentada ante la Dirección General de Impuestos Internos y que
puede ser encontrada en su página. 1

¿Cómo debo reportar los ingresos sujetos de retención en el anticipo a

cuenta de renta mensual (f-14)?

Antes de todo debemos conocer los efectos de una incorrecta presentación:

1. Duplicación de los ingresos al no presentarlos de manera adecuada.
2. Incremento en el impuesto sobre la renta determinado al final del ejercicio.
Teniendo en cuenta estas variantes veamos detenidamente el tratamiento para los diferentes escenarios
presentados.
¿Cuándo se genera una duplicidad de ingresos?
Esta tiene su origen cuando los ingresos no se reportan en la casilla correcta, acá tenemos que hacer
énfasis en que estos ya fueron sujetos de una retención del 10% y debido a ello no deberán tributar el
anticipo de renta mensual informado en el F-14 del 1.75%. Veamos el siguiente caso práctico.

1
http://catlegal.mh.gob.sv/index.php/consultas/2094-pago-a-cuenta

“ CONSEJOS TRIBUTARIOS EDICIÓN 01”- 2

 Caso práctico #1: Duplicidad del ingreso

Juan José Pérez Pérez es un abogado persona natural inscrita en IVA que el día 2 de febrero de 2016
prestó servicios de escrituración a la Empresa XYZ S.A de C.V por valor de $1,000.00, a la vez que emitió
crédito fiscal por sus servicios.

 Adicionalmente la empresa “XYZ” S.A de C.V. retiene el 10% en concepto de renta por servicios
sin dependencia laboral.

“ CONSEJOS TRIBUTARIOS EDICIÓN 01”- 3

  La empresa “XYZ” S.A de C.V. retiene e informa de la retención en el respectivo F-14.

 El contribuyente informa sobre la venta en IVA y en el pago a cuenta del mes respectivo, pero lo
hace de la siguiente manera:

En el ejemplo el contribuyente pago el 1.75% sobre los $1,000.00 lo cual nos da un total de $17.50 de
impuesto anticipado de renta que no debió presentarse de esta manera porque ya había sido sujeto al
10%, por tanto la casilla utilizada no es la correcta, debido a que las modalidades del pago adelantado son
excluyentes.

“ CONSEJOS TRIBUTARIOS EDICIÓN 01”- 4

Efecto que genera este tipo de presentación.
Al final del ejercicio La empresa “XYZ” S.A de C.V. presentará en el informe anual (F-910), todas aquellas
retenciones que haya realizado en su calidad de agente de retención y por ende informará de los $1,000
pagados al prestador de servicios de escrituración de la siguiente manera:

Además el Juan José Pérez Pérez, informará en su declaración anual que presentó y pagó durante el
ejercicio la cantidad de $1,000.00 viéndolo así, supongamos que también haya tenido otros ingresos por
venta de bienes por valor de $5,000, lo que nos da un total de $6,000 en el periodo de 2016, ¿Cuál será
el efecto?

*Extracto de declaración anual de impuesto sobre la renta 2016 (F-11).

“ CONSEJOS TRIBUTARIOS EDICIÓN 01”- 5

Como vemos si Juan José Pérez Pérez facturó solamente $6,000 y la empresa XYZ le reportó $1,000 en
concepto de servicios sin dependencia laboral y le extendió constancia, la Dirección General de Impuestos
Internos, entenderá que realmente se trata de otros servicios diferentes y por tanto debe presentar $7,000
y no $6,000 duplicando los $1.000 anteriores, solamente porque los presento en la casilla incorrecta en el
mes de febrero (fecha en que prestó el servicio) y deberá cancelar lo siguiente:

Cómo vemos en la casilla 315, se presentan los $100 que se retuvieron sobre los $1,000 y en la casilla
320 la suma de los pago a cuenta del año, dentro de los cuales están los $17.50 que representan el 1.75%
de los servicios prestados en el mes de febrero a la empresa XYZ S.A. de C.V.
Conclusión del caso:
El efecto ha sido la duplicación de los $1,000 y un incremento en el pago del impuesto sobre la renta del
año 2016.
Causa:
Presentar de forma incorrecta los $1,000 sujetos de la retención y tributar adicionalmente el 1.75% por
ello.
Que hacer en estos casos:
Procederíamos a modificar la declaración del mes de febrero del año 2016 y colocar el impuesto en la
casilla respectiva (véase el caso práctico #2), e iniciar el trámite adicional para el pago a cuenta de $17.50
que se tributó de más.
¿Y en caso solo hubiera presentado $6,000 como ingresos por actividades de servicio y no hubiera
tomado en cuenta la retención realizada por la empresa XYZ?
En estos casos la administración tributaria hubiera entendido que los $1,000 sujetos de retención no fueron
reportados por el contribuyente en del ejercicio 2016 y podrían existir inconvenientes.

“ CONSEJOS TRIBUTARIOS EDICIÓN 01”- 6

 Caso práctico #2: Debido tratamiento de la retención.

Juan José Pérez Pérez es un abogado persona natural inscrita en IVA que el día 2 de febrero de 2016
prestó servicios de escrituración a la Empresa XYZ S.A de C.V por valor de $1,000.00, a la vez que emitió
crédito fiscal por sus servicios.

 Adicionalmente la empresa “XYZ” S.A de C.V. retiene el 10% en concepto de renta por servicios
sin dependencia laboral.

“ CONSEJOS TRIBUTARIOS EDICIÓN 01”- 7

  La empresa “XYZ” S.A de C.V. retiene e informa de la retención en el respectivo F-14.

 El contribuyente informa sobre la venta en IVA y en el pago a cuenta del mes respectivo, pero lo
hace de la siguiente manera

En el ejemplo el contribuyente declaro los $1,000.00 en la casilla 214 del formulario F-14 del pago a cuenta
con su respectiva retención por valor de $100.00, de esta forma se evita la tributación del 1.75% por haberlo
presentado de forma correcta y haber comprendido el funcionamiento del concepto de retenciones.

“ CONSEJOS TRIBUTARIOS EDICIÓN 01”- 8

Al final del año presentará su declaración anual de la forma siguiente:

Los $1,000.00 sujetos de retención son presentados con código 11 de la siguiente forma.

“ CONSEJOS TRIBUTARIOS EDICIÓN 01”- 9

Y el impuesto a pagar se ve reflejado así.

En el ejemplo anterior se determinó un impuesto de $300.72, solamente por no tratarlo de una manera
adecuada, ahora vemos el efecto que tiene al manejarlo de la forma sugerida y además determinamos un
impuesto de $218.22 lo que nos da como resultado una disminución del impuesto a pagar en $82.50.

El pago a cuenta reflejado en el ejemplo es el resultado de las ventas por actividades comerciales por el
1.75% ($5,000 x 1.75%), el cual se ha utilizado para el cálculo del impuesto a pagar del ejercicio corriente.

“ CONSEJOS TRIBUTARIOS EDICIÓN 01”- 10

 Conclusión.

Es importante conocer el tratamiento de las retenciones y manejar los distintos escenarios que las
involucran y los efectos a futuro que estas van tener sobre el contribuyente, por ello debemos tener claro
lo siguiente:

Obligación de retener: siempre recae de parte del sujeto que recibe los servicios de una persona natural,
sin importar la condición que ostente quien fue sujeto de la retención (sean estos exentos del ISR).
Presentación: el contribuyente deberá usar las casillas correspondientes para cada tipo de ingreso,
diferenciando aquellos sujetos al 1.75% de los que ya fueron sujetos de retención.

Comentarios de los autores.

M&A Servicios Contables y Fiscales, advierte que el presente documento contiene información de
carácter general, este no debe ser utilizado para la toma de decisiones empresariales o de negocios,
antes deberá consultar a un profesional calificado, no nos hacemos responsables por cualquier pérdida
que pueda afectar a cualquier persona que consulte este documento.

Nuestra publicación “Consejos Tributarios Edición 01” es un esfuerzo desinteresado, el contenido de los
ejemplos es meramente ilustrativo y no tiene relación con datos de personas reales, para más
información de su interés contáctenos en nuestros sitios oficiales.

Autores.
LIC. GIOVANNI MONTANO
LIC. CARLOS PINTOR

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