Proyecto Contaduria 2 26-01-2022

CENTRO DE CAPACITACIÓN PROFESIONAL CREATIVA
“CCP CREATIVA”
UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN SIMÓN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
DEPARTAMENTO POSGRADO
CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
PROPUESTA METODOLÓGICA PARA LA

DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DEL
IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS
EMPRESAS
POSTULANTE: LLUSCO BAPTISTA MELIZA

TUTOR: LIC. RONALDT GUZMÁN DELGADILLO
COCHABAMBA – BOLIVIA
2022
“CCP CREATIVA”
ÍNDICE DE CONTENIDO
ÍNDICE DE CONTENIDO...........................................................................................................I
ÍNDICE DE TABLAS.................................................................................................................VI
ÍNDICE DE FIGURAS...............................................................................................................IX
CAPITULO 1. INTRODUCCIÓN............................................................................................1
1.1. ANTECEDENTES..........................................................................................................1
1.2. JUSTIFICACIÓN...........................................................................................................3
1.3. PROBLEMA....................................................................................................................4
1.3.1. Descripción general del problema..........................................................................4
1.4. SÍNTESIS DEL PROBLEMA.......................................................................................5
1.5. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA..........................................................................6
1.6. OBJETIVOS....................................................................................................................6
1.6.1. Objetivo general.......................................................................................................6
1.6.2. Objetivos específicos................................................................................................7
CAPITULO 2. MARCO TEÓRICO.........................................................................................8
2.1. ANTECEDENTES..........................................................................................................8
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2.2. TRIBUTO......................................................................................................................10
2.2.1. Clasificación de tributos........................................................................................10
2.3. IMPUESTOS.................................................................................................................12
2.4. VENTAJA TRIBUTARIA...........................................................................................12
2.5. ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.........................................................................14
2.5.1. Servicio de impuestos nacional (sin)....................................................................15
2.5.2. Código tributario...................................................................................................16
2.5.3. Recaudación tributaria.........................................................................................17
2.6. IMPUESTO A LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS (IUE)............................18
2.6.1. Objeto del IUE.......................................................................................................19
2.6.2. Sujeto y alícuota del IUE.......................................................................................19
2.6.3. Periodo del IUE......................................................................................................20
2.6.4. Gastos deducibles...................................................................................................20
2.6.5. Hecho generador....................................................................................................22
2.6.6. Base imponible.......................................................................................................22
2.6.7. Evasión tributaria..................................................................................................23
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2.6.8. Deuda tributaria....................................................................................................23
2.7. SISTEMA INTEGRADO DE RECAUDACIONES Y ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA..........................................................................................................................24
2.7.1. Inteligencia fiscal...................................................................................................24
2.7.2. Proceso de fiscalización.........................................................................................24
2.7.3. Informe final...........................................................................................................25
2.7.4. Resolución determinativa......................................................................................25
2.8. COMPORTAMIENTO TRIBUTARIO.....................................................................26
2.8.1. Cultura tributaria..................................................................................................26
2.8.2. Comercio formal e informal.................................................................................27
2.9. TEORÍA ECONÓMICA DE EVASIÓN FISCAL.....................................................28
CAPITULO 3. MARCO METODOLÓGICO.......................................................................30
3.1. ENFOQUE.....................................................................................................................30
3.2. TIPO DE INVESTIGACIÓN......................................................................................30
3.3. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN..........................................................................31
3.4. TÉCNICAS HE INSTRUMENTOS............................................................................31
3.5. POBLACIÓN Y MUESTRA........................................................................................32
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3.6. CÁLCULO DE LA MUESTRA...................................................................................33
3.7. DISEÑO DE LOS INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE LA
INFORMACIÓN.....................................................................................................................34
3.8. TRATAMIENTO DE LA INFORMACIÓN..............................................................35
3.9. RESULTADOS DE LA ENCUESTA..........................................................................36
3.10. ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS..............................................61
CAPITULO 4. PROPUESTA..................................................................................................63
4.1. Descripción de la propuesta.........................................................................................63
4.2. Propósitos de la propuesta...........................................................................................68
4.3. Descripción del sector...................................................................................................69
4.3.1. Identificación de los factores externos.................................................................69
4.3.2. Identificación de los factores internos..................................................................69
4.3.3. Requisitos y necesidades de los actores involucrados en la propuesta.............70
4.3.4. Alcances y limitaciones de la propuesta...............................................................70
CAPITULO 5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES...........................................71
5.1. CONCLUSIONES.........................................................................................................71
5.2. RECOMENDACIONES...............................................................................................72
IV
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BIBLIOGRAFÍA.........................................................................................................................74
ANEXOS.......................................................................................................................................76
V
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ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1 Pregunta 1.........................................................................................................................36
Tabla 2 Pregunta 2.........................................................................................................................37
Tabla 3 Pregunta 3.........................................................................................................................38
Tabla 4 Pregunta 4.........................................................................................................................39
Tabla 5 Pregunta 5.........................................................................................................................40
Tabla 6 Pregunta 6.........................................................................................................................41
Tabla 7 Pregunta 7.........................................................................................................................42
Tabla 8 Pregunta 8.........................................................................................................................43
Tabla 9 Pregunta 9.........................................................................................................................44
Tabla 10 Pregunta 10.....................................................................................................................45
Tabla 11 Pregunta 11.....................................................................................................................46
Tabla 12 Pregunta 12.....................................................................................................................47
Tabla 13 Pregunta 13.....................................................................................................................48
Tabla 14 Pregunta 14.....................................................................................................................49
Tabla 15 Pregunta 15.....................................................................................................................50
VI
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Tabla 16 Pregunta 16.....................................................................................................................51
Tabla 17 Pregunta 17.....................................................................................................................52
Tabla 18 Pregunta 18.....................................................................................................................53
Tabla 19 Pregunta 19.....................................................................................................................54
Tabla 20 Pregunta 20.....................................................................................................................55
Tabla 21 Pregunta 21.....................................................................................................................56
Tabla 22 Pregunta 22.....................................................................................................................57
Tabla 23 Pregunta 23.....................................................................................................................58
Tabla 24 Pregunta 24.....................................................................................................................59
Tabla 25 Pregunta 25.....................................................................................................................60
Tabla 26 Tabla de Ingresos Grabados y no grabados para el cálculo del IUE..............................63
Tabla 27 Tabla de Sueldos y salarios Grabados y no grabados para el cálculo del IUE......64
Tabla 28 Tabla de Gastos Generales Grabados y no grabados para el cálculo del IUE.......65
Tabla 29 Tabla de Provisiones y Previsiones Grabados y no grabados para el cálculo del
IUE................................................................................................................................................66
Tabla 30 Tabla de Depreciación y amortización de activos Grabados y no grabados para el
cálculo del IUE.............................................................................................................................66
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Tabla 31 Tabla de Impuestos y gravámenes Grabados y no grabados para el cálculo del
IUE................................................................................................................................................67
Tabla 32 Tabla de Gastos financieros Grabados y no grabados para el cálculo del IUE.....67
Tabla 33 Formulario de control.....................................................................................................68
VIII
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ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1 Pregunta 1........................................................................................................................36
Figura 2 Pregunta 2........................................................................................................................37
Figura 3 Pregunta 3........................................................................................................................38
Figura 4 Pregunta 4........................................................................................................................39
Figura 5 Pregunta 5........................................................................................................................40
Figura 6 Pregunta 6........................................................................................................................41
Figura 7 Pregunta 7........................................................................................................................42
Figura 8 Pregunta 8........................................................................................................................43
Figura 9 Pregunta 9........................................................................................................................44
Figura 10 Pregunta 10....................................................................................................................45
Figura 11 Pregunta 11....................................................................................................................46
Figura 12 Pregunta 12....................................................................................................................47
Figura 13 Pregunta 13....................................................................................................................48
Figura 14 Pregunta 14....................................................................................................................49
Figura 15 Pregunta 15....................................................................................................................50
IX
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Figura 16 Pregunta 16....................................................................................................................51
Figura 17 Pregunta 17....................................................................................................................52
Figura 18 Pregunta 18....................................................................................................................53
Figura 19 Pregunta 19....................................................................................................................54
Figura 20 Pregunta 20....................................................................................................................55
Figura 21 Pregunta 21....................................................................................................................56
Figura 22 Pregunta 22....................................................................................................................57
Figura 23 Pregunta 23....................................................................................................................58
Figura 24 Pregunta 24....................................................................................................................59
Figura 25 Pregunta 25....................................................................................................................60
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CAPITULO 1. INTRODUCCIÓN
La presente monografía hace referencia al Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, un
impuesto que se paga solamente sobre las ganancias de fuente Boliviana, es decir de aquellas que
provienen de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en el país, de la
realización en el territorio nacional de cualquier acto o actividad susceptible de producir
utilidades; o de hechos ocurridos dentro del límite de la misma, sin tener en cuenta la
nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las
operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos.
El Impuesto a las Utilidades de las Empresas se paga solamente sobre las ganancias de fuente
Boliviana, es decir de aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados
económicamente en el país, de la realización en el territorio nacional de cualquier acto o
actividad susceptible de producir utilidades; o de hechos ocurridos dentro del límite de la misma,
sin tener en cuenta la nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que
intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos.
1.1. ANTECEDENTES
Bolivia, como país libre, promulga su primera constitución y organiza los tributos, eliminando
los trabajos gratuitos y el pago de impuestos con mano de obra. De igual manera, estableció la
contribución directa, en tres categorías: la contribución personal, la contribución sobre las
propiedades y el impuesto sobre las rentas de ciencias, artes e industrias.
Hubo reformulaciones que se realizaron a la Ley 843, a través de la Ley 1606, dentro las cuales,
por ejemplo, se puede citar la eliminación del Impuesto a la Renta Presunta de las Empresas
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(IRPE) y el Impuesto a la Renta Presunta de los Propietarios de Bienes (IRPPB) para crear el
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE).
Con el objetivo de acompañar el crecimiento económico del país con una eficiente recaudación
tributaria, el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) cumple un conjunto de actividades como
campañas de control fiscal, ferias de cultura tributaria, implementación de nueva tecnología y
otros para reforzar el cumplimiento voluntario del pago de tributos y transparentar la actividad
institucional.
Por ello, el SIN emprendió un proceso de modernización de la operativa tributaria y bajo el
principio de simplicidad, a través del Modelo de Administración del Sistema Impositivo (MASI),
se ha implementado el Padrón de Contribuyentes Biométrico Digital, cuya inscripción se realiza
a través de la Oficin@ Virtual, misma que permite a los contribuyentes presentar sus
declaraciones juradas desde la comodidad de su casa, su oficina o cualquier otro lugar del
mundo, con un computador o teléfono celular conectado a internet.
La adopción de modernos sistemas tecnológicos, junto a la creación de nueva infraestructura
institucional en las principales ciudades del país y al desarrollo de modernos y eficientes
sistemas de fiscalización y educación tributaria han permitido el crecimiento sostenido de las
recaudaciones, que se destinan para impulsar el desarrollo nacional y la lucha contra la pobreza.
En la actualidad el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), es muy importante en la
regulación financiera de la economía Boliviana, la complejidad de su determinación exige un
análisis profundo de la legislación vigente que regula su cálculo para el posterior aporte al
Presupuesto del Estado, el estudio de los ingresos y gastos que se incluyen para conformar la
Base Imponible de este impuesto es una acción muy importante que debe efectuar el
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“CCP CREATIVA”
contribuyente; es por ello que conociendo la problemática en este trabajo se muestra un análisis
detallado del origen del impuesto hasta nuestros días, cómo se conforma y los cuadres
financieros que se deben realizar durante la determinación del Impuesto sobre Utilidades en las
Empresas.
El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) tiene origen en la Ley 843 y su
reglamento Decreto Supremo 24051, donde establece que el Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas se aplica en todo el territorio nacional sobre las utilidades resultantes de los estados
financieros al cierre de cada gestión anual, ajustadas de acuerdo a lo que disponga la Ley y su
reglamento, resoluciones normativas de directorio emitidas por el por el Servicio de Impuestos
Nacionales (SIN). Por lo tanto, la característica de este impuesto en nuestro país es que grava
bajo el principio de fuente y es clasificado como un impuesto directo.
Todas las empresas que existen en Bolivia están obligadas al Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas, bajo este entendido, se tiene la necesidad de establecer con claridad los ingresos
gravados y no gravados; así como también los gastos deducibles y no deducibles necesarios para
la determinación del impuesto.
1.2. JUSTIFICACIÓN
Esta monografía se realiza con el propósito de aportar al conocimiento existente del Impuesto
sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), como instrumento para incrementar el presupuesto
del Estado Plurinacional de Bolivia, para lo cual es de vital importancia la aplicación correcta de
la Normativa vigente. También enfoca ejemplos del tratamiento tributario del impuesto, los
cálculos de la base imponible en determinadas operaciones que grava el Impuesto sobre las
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Utilidades de las Empresas, el llenado de los formularios, simulando varios hechos que en la
práctica de la vida laboral se presenta con frecuencia en los contribuyentes.
El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, desde su incorporación hasta la actualidad
presentó problemas al momento de su determinación por parte de los contribuyentes el análisis y
clasificación de los ingresos y gastos declarados por los contribuyentes, tiene relación directa con
el pago del impuesto; en este sentido, una incorrecta clasificación de los ingresos gravados y no
gravados y de los gastos deducibles y no deducibles, es susceptible de ser objeto de una
fiscalización y determinación de una deuda tributaria por parte del Servicio de Impuestos
Nacionales.
Por esta razón, existe la necesidad de mejorar la determinación correcta de la Base Imponible
para la aplicación de la alícuota del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas en los tres
tipos de contribuyentes; en el caso de los contribuyentes obligados a llevar registros contables es
necesario conocer el Estado de Resultados, para los contribuyentes no obligados a presentar
registros contables se debe conocer el Estado de Ganancias y Pérdidas es uno de los estados
financieros que comprenden las cuentas de ingreso que son los activos recibidos no
necesariamente en efectivo, a cambio de los bienes o servicios, y los gastos que son los costos,
incrementos de los beneficios económicos ocurridos durante un periodo determinado y en el caso
de los que ejercen profesiones libres u oficio conocer sus ingresos y gastos durante la gestión.
1.3. PROBLEMA
1.3.1. Descripción general del problema
La falta de conocimiento en cuanto a las normas tributarias ha sido uno de los problemas
relevantes que existe en la actualidad en nuestra sociedad, a pesar de que existe las normas
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establecidas que ayudan en la determinación del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas,
el análisis de los mismos deja de tener énfasis, al igual que su aplicación correcta. Sin embargo,
muchos contribuyentes pretenden mostrar pérdidas para realizar un pago de menos del impuesto.
De acuerdo a la Ley 843 se aplica el impuesto a todas las empresas unipersonales y personas
jurídicas que realicen actividades económicas dentro del territorio nacional. Es necesario resaltar,
que las empresas tienen ingresos gravados y no gravados al igual que gastos deducibles y no
deducibles. Los gastos realizados que no se pueden considerar como deducibles para efecto de la
determinación de la base imponible para el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, son
las no vinculadas con su actividad económica según registro realizado en el Padrón Biométrico
Digital del Servicio de Impuestos Nacionales.
Al no existir una normativa tributaria donde detalle todos los gastos que se pueda considerar
como deducibles para cada sector, según actividad económica sea esta comercial o de servicio,
este hecho hace que el contribuyente registre contablemente todos sus gastos realizados durante
el ejercicio fiscal.
Por lo tanto, al momento de la elaboración de los Estados Financieros el contribuyente determina
una Base Imponible incorrecta para el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas. En un
proceso de Fiscalización realizada por la Administración Tributaria se puede llegar a detectar
este error por la cual el contribuyente estaría sujeto a observación.
1.4. SÍNTESIS DEL PROBLEMA
Los tributos constituyen fuente de financiamiento para nuestro país, ya que su obtención no
compromete la devolución directa de los recursos a los contribuyentes, sino a través de la
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ejecución de obras y/o prestación de los servicios públicos. Su fin primordial es obtener los
ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto público.
La determinación tributaria es llevada a cabo por el contribuyente en función a la realización de
su actividad gravada, considerando los ingresos y gastos los cuales deben ser analizados y
comprendidos según lo establecido en la normativa, como también puede ser. Como también
puede ser determinada por la administración tributaria.
Determinar correctamente el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, conlleva analizar lo
expuesto en la normativa, en principal la clasificación de los sujetos pasivos de este impuesto
para realizar la determinación impositiva y su respectiva declaración jurada en los formularios
correspondientes.
1.5. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
¿Des que manera los contribuyentes pueden determinar la manera correcta la base imponible?
Para el pago del Impuesto a las Utilidades de las Empresas.
1.6. OBJETIVOS
1.6.1. Objetivo general
Proponer la metodología adecuada y eficaz para la correcta aplicación del Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas en contribuyentes, para no incurrir en errores impositivos que sean
motivos para posterior de fiscalización por parte de la Administración Tributaria.
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1.6.2. Objetivos específicos
 Establecer los parámetros necesarios para obtener la Utilidad Tributaria
 Diseñar un formato para la elaboración del Estado de Resultados donde reflejará en los
ingresos y gastos de una empresa.
 Registrar los detalles de los gastos no deducibles de acuerdo a las normativas vigentes.
 Definir el concepto de ingresos imponibles.
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CAPITULO 2. MARCO TEÓRICO
2.1. ANTECEDENTES
Después de una larga y sangrienta lucha de más de 16 años, los levantamientos concluyeron con
la declaración de la independencia en 1825. Bolivia nació a la vida republicana con un territorio
arrasado por la guerra y sumida en una depresión económica causada por el saqueo, el abandono
de las tierras y de las minas. (SIN, 2010, pág. 15)
Bolivia, como país libre, promulga su primera constitución y organiza los tributos, eliminando
los trabajos gratuitos y el pago de impuestos con mano de obra. De igual manera, se estableció la
contribución directa, en tres categorías: la contribución personal, la contribución sobre las
propiedades y el impuesto sobre las rentas de ciencias, artes e industrias.
Personal: Todo varón entre 18 a 60 años debía pagar 3 pesos anuales, con excepción de los
militares, el clero regular e individuos inválidos. Sobre propiedades: Las fincas rústicas debían
pagar el 3% y 4% sobre la renta, según estaban alquiladas o no: las urbanas el 3% estando
alquiladas y 2% si las habitaba el propietario.
Sobre rentas:
a) Los empleados públicos debían pagar según sus sueldos, del 1% al 5%.
b) Los abogados, médicos y boticarios el 4% sobre 500 pesos de ganancia anual que se les
calculaba.
c) Los maestros de oficio el 2% sobre 200 pesos y los oficiales el mismo porcentaje sobre
100 pesos.
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d) Los comerciantes por mayor de artículos ultramarinos el 6% sobre 6.000 pesos.
e) Los comerciantes por menor el 6% sobre 1.200 pesos.
Sin embargo, la población se mostró contraria a esta nueva forma de contribuir y esta propuesta
no se concretó y se restableció el tributo indígena, que consistía en un pago anual por varón entre
los 18 y 60 años, y la alcabala (ambos existentes ya en la colonia). Además, se crearon los
impuestos a los extractores de coca, a las rentas y a la venta de inmuebles.
El año de 1872, se promulga la Ley de Administración Financial, la cual estructuró la
descentralización de las rentas, dividiendo los fondos de la República en: Nacionales y
Municipales.
Los Nacionales eran derechos sobre la exportación de minerales, impuestos sobre la venta de
guano, bórax, materias inorgánicas y venta de tierras del Estado.
Los Municipales consistían en las inscripciones del sector educativo primario. En 1873, se
establece que toda sociedad anónima pagaría al Estado un porcentaje de sus utilidades. Es un
impuesto conocido anteriormente con el nombre de Impuesto a la Renta Presunta de las
Empresas (IRPE), vigente desde 1995, se mantiene hasta el día de hoy con el nombre de
Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas. Este impuesto recae sobre las utilidades de las empresas, demostradas en los Estados
Financieros, provenientes de bienes situados, colocados o utilizados en el país; no importando la
nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervienen en las operaciones.
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2.2. TRIBUTO
Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio,
impone con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. (CTB, 2014, pág.
141)
Los tributos se clasifican en: Impuestos, Tasas, Contribuciones Especiales y Patentes
Municipales, estas últimas están, establecidas conforme a lo previsto por la Constitución Política
del Estado, cuyo hecho generador es el uso o aprovechamiento de bienes de dominio público, así
como la obtención de autorizaciones para la realización de actividades económicas.
2.2.1. Clasificación de tributos
De acuerdo con el Art . 9 del Código Tributario, en su parágrafo 11, expresa que los tributos se
clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones especiales.
a) Impuesto. Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación
prevista por Ley, independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
(Código Tributario Boliviano, Art . 10)
También podemos concebir al impuesto como "Contribución, cantidad de dinero o
especie que el gobierno cobra por ley a los particulares, con el objeto de sostener los
gastos gubernamentales y los servicios que proporciona a la sociedad". (Silvestre, 2014,
pág. 108)
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Podemos distinguir a los impuestos en directos e indirectos. Cuando una persona sobre
quien recae un impuesto lo paga, ese es un impuesto directo. En el caso de los Impuestos
Indirectos, es posible que la persona sobre quien legalmente recae el impuesto evite
pagarlo trasladándolo a otra (cuando se vende mercancías o se incluye el monto del
impuesto en el precio de venta de sus artículos).
b) Tasa. Son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestación de servicios o la
realización de actividades sujetas a normas de Derecho Público individualizadas en el
sujeto pasivo, cuando concurran las dos siguientes circunstancias :
 Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepción obligatoria por
los administrados.
 Que, para los mismos, esté establecida su reserva a favor del sector público por
referirse a la manifestación del ejercicio de autoridad. (Código Tributario
Boliviano Art. 11)
Es definida como tasa al tributo cuyo hecho imponible consiste en la prestación de
servicios sujetas a normas de Derecho Público individualizadas, recogiendo la opinión de
la mayoría de los autores, como una relación de cambio, en virtud de la cual se pagaría
una suma de dinero contra la prestación de un determinado servicio público. (Ossorio,
2012, pág. 591)
"No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual o la
contraprestación recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado"-
(Código Tributario Boliviano, Art .12)
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c) Contribución especial. Las contribuciones especiales son los tributos cuya obligación
tiene como hecho generador , beneficios derivados de la realización de determinadas obra
o actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación
de dichas obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligación. El
tratamiento de las contribuciones especiales emergentes de los aportes a los servicios de
seguridad social se sujetará a disposiciones especiales , teniendo el presente Código
carácter supletorio.
Las contribuciones son aportaciones obligatorias e impersonales establecidas legalmente
y pagaderas periódicamente, para repartir entre las personas afectadas por el pago
(contribuyentes) la carga de los gastos públicos.
"La contribución es el pago que se hace a un ente u organismo público a cambio de
determinados servicios de interés público...". (Silvestre, 2014, pág. 42) Este tipo de
tributo son facultades específicas de entidades departamentales, municipales y cantonales.
2.3. IMPUESTOS
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación prevista por Ley,
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente. (CTB, 2014, pág. 141)
2.4. VENTAJA TRIBUTARIA
El Código Tributario en su Artículo 9° parágrafo 1 señala :
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"Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio,
impone con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines". De ello podemos
establecer las tres características de los tributos: (Rivas, 2009, pág. 33)
a) Son prestaciones dinerarias .
b) Se imponen por el poder de imperio del Estado.
c) Tienen una finalidad fiscalista “...la de obtener recursos para el cumplimiento de sus
fines".
De la misma forma Ossorio define que: "Impuesto contribución u otra obligación fiscal.
Gravamen o carga. Servidumbre. Obligación. Reconocimiento feudal al señor por un vasallo".
(Ossorio, 2012, pág. 92) Bajo esta explicación, es un pago obligatorio hacia el Estado para que
éste asuma las funciones establecidas en normativa.
Respecto a beneficios tributarios , en lo que se refiere a los impuestos administrados por el
Servicio de Impuestos Nacionales , de un lado, están las ventajas que favorecen el lado de la
oferta en materia del impuesto IVA como: la exención para la titularización de cartera
hipotecaria, la exención para ingresos de intereses por créditos. Respecto al IUE, está la
exención en el pago de Entidades Sin Fines de Lucro y exención para nuevas industrias en
ciudades capitales como Oruro y El Alto .
La administración tributaria , por disposiciones legales, beneficia a cierto tipo de
contribuyentes como son los obligados a pagar impuestos a las exportaciones, otorgándoles el
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beneficio de los Certificados de Devolución Impositiva (CEDEIM), mediante los cuales se
devuelve a los exportadores el impuesto cancelado en el país.
Para beneficiarse con la devolución de impuestos del CEDEIM, solo aplicable a exportaciones de
productos tradicionales o no tradicionales , pero de origen nacional. En lo que se refiere al
leasing, como en muchos otros países, las operaciones de leasing en Bolivia son gravadas por el
IVA, puntualmente sólo las operaciones con activos muebles son sujetas al IVA, por lo que las
arrendadoras deberán emitir una factura en toda la fase de alquiler como al momento de la venta
del activo cuando el arrendatario ejerza la opción de compra . Esto no sucede con las operaciones
de leasing de activos inmuebles que no son gravadas por el IVA.
La ventaja que tiene el arrendador en la aplicación de este impuesto, radica en que el mismo
afecta a la totalidad de la cuota de alquiler (la cuota tiene como uno de sus componentes a los
intereses de la operación) sin incluir el IVA sobre los intereses de la operación, haciendo que
este producto financiero pueda competir en igualdad de condiciones en comparación con las
operaciones crediticias, las cuales están exentas del pago de dicho impuesto en el componente de
los intereses.
Esta forma de financiamiento es la posibilidad de utilizar la totalidad de las cuotas de
arrendamiento (y precio de compra) como gastos deducibles en la determinación del impuesto
anual IUE, que generan un doble beneficio para las empresas es que utilizan el leasing: disponen
de un mayor crédito fiscal que lo recuperarán con sus operaciones gravadas (débitos) y les
genera un escudo fiscal para el pago del IUE, es decir disponen de una menor base gravada para
fines del pago del IUE (Ingreso-Costos), generándoles una ventaja en flujo de caja.
2.5. ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
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A efectos de la Ley N.º 2492, se entiende por Administración Tributaria a cualquier ente público
con facultades de gestión tributaria expresamente otorgadas por Ley.
En el ámbito municipal, las facultades a que se refiere el Artículo 21 de la Ley citada, serán
ejercitadas por la Dirección de Recaudaciones o el órgano facultado para cumplir estas funciones
mediante Resolución Técnica Administrativa emitida por la máxima autoridad ejecutiva
municipal.
La concesión a terceros de actividades de alcance tributario previstas en la Ley N.º 2492,
requerirá la autorización previa de la máxima autoridad normativa del Servicio de Impuestos
Nacionales o de la Aduana Nacional y de una Ordenanza Municipal en el caso de los Gobiernos
Municipales, acorde con lo establecido en el Artículo 21 de la mencionada ley.
En el caso de la Aduana Nacional, si dichas actividades o servicios no son otorgados en
concesión, serán prestados por dicha entidad con arreglo a lo dispuesto en el inciso a) del
Artículo 29 del Reglamento a la Ley General de Aduanas.
Por lo señalado, en Bolivia las instituciones responsables del cobro de impuestos son: Servicio
de Impuestos Nacionales, Aduana Nacional y las alcaldías de todos los municipios del país.
2.5.1. Servicio de impuestos nacional (sin)
Mediante Ley No. 2166 de 22 de diciembre de 2000 fue transformada de Servicio Nacional de
Impuestos Internos (SNII) a Servicio de Impuestos Nacionales (SIN). Su funcionamiento está
reglamentado por el Decreto Supremo No. 26462 de 22 de diciembre de 2001. La Ley No. 1788
Ley de Organización del Poder Ejecutivo establece que la tuición sobre el SIN la ejerce el
Ministerio de Economía y Finanzas Públicas.
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“CCP CREATIVA”
El Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), es una entidad de derecho público, autárquica con
independencia administrativa, funcional, técnica y financiera, con jurisdicción y competencia en
todo el territorio Nacional, personería jurídica y patrimonio propio (Artículo 2° de la Ley No.
2166).
Las principales atribuciones del Servicio de Impuestos Nacionales son:
 Recaudar las deudas tributarias en todo momento, ya sea en vía voluntaria o ejerciendo su
facultad de ejecución fiscal.
 Diseñar sistemas y procedimientos administrativos orientados a afianzar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias vigentes.
 Prevenir y reprimir las infracciones e ilícitos tributarios.
 Requerir a terceros información necesaria que tenga efecto tributario.
2.5.2. Código tributario
El Código Tributario es un conjunto orgánico y sistemático de disposiciones y normas que
regulan la materia tributaria en general; contiene los principios fundamentales del derecho
tributario sustantivo y administrativo, sin regular a ningún tributo en particular, sus disposiciones
son aplicables a todos los impuestos, tasas y contribuciones que forman parte del Sistema
Tributario vigente en el país, así como a las relaciones jurídicas tributarias entre la
Administración Tributaria y los Sujetos Pasivos, sean contribuyentes o sustitutos, terceros
responsables, agentes de retención y/o información.
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“CCP CREATIVA”
El Código Tributario Boliviano fue aprobado por Ley N.º 2492 de 2 de agosto de 2003 y su
actual Texto Ordenado fue dispuesto por Decreto Supremo N.º 27947 de 20 de diciembre de
2004. El Código Tributario se encuentra vigente desde el 02 de agosto de 2003, y básicamente
contempla cuatro elementos:
 La relación jurídica entre quién cobra y quién paga los tributos.
 Comprende los procedimientos de gestión y aplicación de los tributos.
 Definición y clasificación de los incumplimientos y delitos en lo referente a la
tributación.
 Los procesos de impugnación de los actos tributarios.
2.5.3. Recaudación tributaria
Según estimaciones de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos
(OCDE), la recaudación tributaria respecto al PIB del país es del 27%, solamente por detrás de
Uruguay (27,9%), Argentina (31,3%) y Brasil (32,2%) en Suramérica; lo que pone en evidencia
que los esfuerzos desplegados para incrementar el aporte impositivo en favor del erario nacional
están dando buenos resultados.
De hecho, según datos del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), en la última década Bolivia
logró incrementar en un 70% el monto de las recaudaciones por impuestos que se aplican a
ciudadanos y empresas, incluido el Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH). Este logro
responde en gran medida a las mejoras continuas en la tecnología implementada por la autoridad
recaudadora, a una mayor capacitación técnica de sus profesionales y una fiscalización más
efectiva de segmentos económicos caracterizados por evadir impuestos.
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“CCP CREATIVA”
Sin embargo, la presión tributaria para el caso boliviano únicamente considera a quienes realizan
sus actividades a la luz de la legalidad; lo que deja a un gran sector de potenciales contribuyentes
al margen de su deber con el Estado en términos impositivos. De hecho, diferentes estudios
estiman que la presión tributaria en el país abarca a tan solo el 17% de las actividades
económicas. Mientras que el resto de las actividades y negocios se desarrollaría en la
informalidad.
Por ejemplo, se sabe que medianos y grandes contribuyentes disfrazan su verdadera condición en
regímenes tributarios especiales, a los que por su tamaño o la naturaleza de la actividad que
realizan ya no corresponden, causando grandes perjuicios a la recaudación del SIN.
Ante esta situación de inequidad, que contraviene el principio tributario básico según el cual
todos deberían aportar al financiamiento estatal según sus posibilidades (en mayor medida
quienes más tienen), urge la aplicación de mecanismos de mitigación de evasión fiscal más
eficientes, sobre todo tomando en cuenta que en muchos casos los sectores informales son los
que más se benefician de los esfuerzos de inversión pública.
Adicionalmente, para contrarrestar esta inequidad sería deseable que las inversiones y gastos
estatales efectuados con los recursos tributarios respondan a una racionalidad asociada a la
obtención de la máxima rentabilidad social posible, en beneficio de los contribuyentes que
pagaron efectivamente sus impuestos.
Y es que, si bien es cierto que de los impuestos no podremos librarnos, al menos éstos debieran
ser retribuidos en una salud y educación de calidad, seguridad ciudadana, inversión pública con
alta rentabilidad social y en un aparato público eficiente y humano en favor de aquellos que
cumplen “religiosamente” con el pago de sus impuestos.
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“CCP CREATIVA”
2.6. IMPUESTO A LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS (IUE)
El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, fue implantado en el sistema impositivo por
Ley N.º 1606 del 22 de diciembre de 1994, reglamentado mediante Decreto Supremo Ley N.º
24051, Ley N.º 2493 (modificaciones a la Ley N.º 843) y Decreto Supremo N.º 27190. Es de
naturaleza directa en consideración a que el sujeto pasivo responsable del pago del impuesto es
el contribuyente efectivo, por tanto, corresponde ser declarado y empozado por éste, en las
entidades recaudadoras autorizadas en los plazos establecidos para el efecto.
Para determinar el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) anual, de los ingresos
obtenidos por el contribuyente, se deducen los gastos reconocidos por ley (Gastos deducibles)
para la obtención de la utilidad neta imponible, a la cual se le deducen las pérdidas de gestiones
anteriores, si hubiere, y al monto así obtenido se aplica la alícuota de este impuesto. Para el
cálculo de este impuesto se aplica el 25% sobre la utilidad del tributo anual.
2.6.1. Objeto del IUE
A la Utilidad Neta (Utilidad Bruta menos gastos deducibles) el Impuesto sobre las Utilidades de
las Empresas, que se aplica en todo el territorio nacional sobre las utilidades resultantes de los
estados financieros de las mismas al cierre de cada gestión anual, ajustadas de acuerdo a lo que
disponga, esta Ley y su reglamento.
Los sujetos que no estén obligados a llevar registros contables, que le permitan la elaboración de
estados financieros , deberán presentar una declaración jurada anual al 31 de diciembre de cada
año, en la que incluirán la totalidad de sus ingresos gravados anuales y los gastos necesarios para
la obtención de dichos ingresos y mantenimiento de la fuente que los genera .
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“CCP CREATIVA”
2.6.2. Sujeto y alícuota del IUE
Son sujetos pasivos del IUE las Empresas públicas, privadas, inclusive las unipersonales. La
alícuota es del 25% sobre utilidades netas.
Para efectuar la declaración y el pago se debe utilizar: Formulario 500 "Contribuyentes con
registros contables" Formulario 520 "Contribuyentes sin registros contables ." Boleta de pago
1000.
2.6.3. Periodo del IUE
El pago es anual, 120 días posteriores al cierre de su gestión fiscal. De acuerdo al rubro el cierre
de gestión se realiza los siguientes meses:
 31 de marzo: Empresas industriales y petroleras.
 30 de junio : Empresas gomeras , castañeras , agrícolas, ganaderas y agroindustriales.
 30 de septiembre: Empresas Mineras.
 31 de diciembre: Empresas bancarias , de seguros , comerciales , de servicios y otras no
contempladas en las fechas anteriores , así como los sujetos no obligados a llevar
registros contables y las personas naturales que ejercen profesionales liberales y oficios
en forma independiente .
La mayoría de las empresas en nuestro país son de carácter comercial y de servicios por lo que
tienen el cierre al 31 de diciembre de cada gestión, debiendo efectuarse la liquidación y pago del
impuesto hasta el 30 de abril.
2.6.4. Gastos deducibles
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Estos contribuyentes pueden deducir todos aquellos gastos (realizados en el país o en el exterior)
relacionados a la actividad, destinados a mantener la fuente y obtener utilidad, siempre y cuando
se tenga los documentos originales que respalden los mismos. Ej.: Pago de sueldos : gastos
administrativos, seguros, gastos de operación (lubricantes, gasolina, repuestos, depreciación de
activos, etc.).
De tal modo que, a los fines de la determinación de la utilidad neta sujeta a impuesto, como
principio general, se admitirán como deducibles todos aquellos gastos que cumplan la condición
de ser necesarios para la obtención de la utilidad gravada y la conservación de la fuente que la
genera. incluyendo los aportes obligatorios a organismos reguladores - supervisores , las
previsiones para beneficios sociales y los tributos nacionales y municipales que el reglamento
disponga como pertinentes. (CTB C. T., 2015)
En el caso del ejercicio de profesiones liberales u oficios, se presumirá, sin admitir prueba en
contrario, que la utilidad neta gravada será equivalente al cincuenta por ciento (50%) del monto
total de los ingresos percibidos.
Para la determinación de la utilidad neta imponible se tomará como base la utilidad resultante de
los estados financieros de cada gestión anual, elaborados de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, con los ajustes que se indican a continuación, en caso de
corresponder:
1) En el supuesto que se hubieren realizado operaciones a las que se refiere el cuarto párrafo
del artículo 46 de la Ley N.º 843, corresponderá practicar el ajuste resultante del cambio
de criterio de lo devengado utilizado en los estados financieros y el de la exigibilidad
aplicado a los fines de este impuesto.
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“CCP CREATIVA”
2) Las depreciaciones, créditos incobrables, honorarios de directores y síndicos, gastos de
movilidad , viáticos y similares y gastos y contribuciones en favor del personal, cuyos
criterios de deducibilidad serán determinados en reglamento.
3) Los aguinaldos y otras gratificaciones que se paguen al personal dentro de los plazos en
que deba presentarse la declaración jurada correspondiente a la gestión del año por el cual
se paguen.
2.6.5. Hecho generador
Es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica, establecido expresamente por ley para
configurar cada tributo, cuyo acaecimiento origina el nacimiento de la obligación tributaria.
(CTB, 2014, pág. 17)
El Hecho generador del IUE es la obtención de utilidad tributaria durante el período fiscal
correspondiente.
En el caso de las Retenciones IUE, constituye hecho generador la compra de un bien sin respaldo
de factura, la contratación de un servicio por el que no se reciba una factura, la remisión de
utilidades de fuente boliviana a beneficiarios del exterior, la percepción de ingresos por parte de
las agencias y sucursales de empresas del exterior y remisión de pago por contrato con empresas
del exterior.
2.6.6. Base imponible
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“CCP CREATIVA”
Es la unidad de medida, valor o magnitud, obtenidos de acuerdo con las normas legales
respectivas, sobre la cual se aplica la alícuota para determinar el tributo a pagar. (CTB, 2014,
pág. 17)
La base imponible podrá ser determinada sobre:
a) Base cierta: cuando se toma en cuenta los documentos e información que permitan
conocer en forma directa los hechos generadores del tributo.
b) Base presunta: La Administración Tributaria podrá determinar la base imponible usando
el método sobre base presunta, sólo cuando habiéndolos requerido, no posea los datos
necesarios para su determinación sobre base cierta por no haberlos proporcionado el
sujeto pasivo de acuerdo con las situaciones previstas en el Art. 44° de la Ley N.º 2492
Código Tributario Boliviano.
Constituye base imponible del IUE, el monto resultante de deducir, de la Utilidad bruta, los
gastos necesarios para su obtención y conservación de la fuente, con los ajustes tributarios de
acuerdo a ley.
2.6.7. Evasión tributaria
Es la disminución de un monto de tributo producido dentro de un país por parte de quienes
estando obligados a abonado no lo hacen, y en cambio sí obtienen beneficios mediante
comportamientos fraudulentos. También se puede definir como el incumplimiento total o parcial
por parte de los contribuyentes, en la declaración y pago de sus obligaciones tributarias.
Existen dos formas de evasión tributaria: la evasión legal y la evasión ilegal. Sin embargo, no
toda acción tomada para reducir el pago de impuestos constituye evasión.
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“CCP CREATIVA”
La evasión es un fenómeno social que tiene lugar en todas las actividades económicas y está
relacionada con la equidad, la transparencia, la eficiencia, la legalidad del gasto público y con el
empleo (absorción de la fuerza laboral).
2.6.8. Deuda tributaria
Deuda Tributaria (DT) es el monto total que debe pagar el sujeto pasivo después de vencido el
plazo para el cumplimiento de la obligación tributaria, ésta constituida por el Tributo Omitido
(TO), las Multas (M) cuando correspondan, expresadas en Unidades de Fomento de la Vivienda
(UFV's) y los intereses (r), de acuerdo con lo siguiente: (CTB, 2014, pág. 34)
DT = TO x (1 + r/360)n +M
2.7. SISTEMA INTEGRADO DE RECAUDACIONES Y ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
Es el conjunto de aplicaciones integradas entre sí y que permiten a la Administración Tributaria
contar con información precisa y oportuna de todo lo reportado por los contribuyentes.
2.7.1. Inteligencia fiscal
Se la define por Inteligencia Fiscal o Análisis Fiscal a la actividad de recopilar información,
analizarla e identificar hechos y/o situaciones de posible evasión tributaria.
Es una investigación de campo sobre las prácticas de evasión y/o defraudación. Implica el
estudio del comportamiento tributario agregado y por sector económico del IUE, IVA, IT, ICE,
IEHD, RC-IVA, Importaciones y Exportaciones, empleando información mediante cruces de
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información por sistema y terceros que es plasmada en un informe de inteligencia fiscal. (MFE,
2009, pág. 68)
2.7.2. Proceso de fiscalización
La Administración Tributaria, además de ejercer su facultad de control, verificación, e
investigación efectúe un proceso de fiscalización, el procedimiento se iniciará con Orden de
Fiscalización emitida por autoridad competente de la Administración Tributaria, estableciéndose
su alcance, tributos y períodos a ser fiscalizados, la identificación del sujeto pasivo, así como la
identificación del o los funcionarios actuantes, conforme a lo dispuesto en normas reglamentarias
que a este efecto se emitan. (CTB, 2014, pág. 99)
El control y la fiscalización tributaria permiten detectar las declaraciones incorrectas y evasión
tributaria.
El proceso de fiscalización comprende los siguientes pasos:
 Generación de la Orden de Fiscalización.
 Notificación de inicio al sujeto pasivo o tercero responsable con la Orden de
Fiscalización.
 Trabajo de Campo.
 Determinación de la Deuda Tributaria.
 Emisión de la Vista de Cargo.
 Recepción de descargos.
 Envío de antecedentes al Departamento Jurídico, para su respectivo proceso.
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Desde el inicio de la fiscalización hasta la emisión de la Vista de Cargo no podrán transcurrir
más de doce (12) meses, sin embargo, cuando la situación amerite un plazo más extenso, previa
solicitud fundada, la máxima autoridad ejecutiva de la Administración Tributaria podrá autorizar
una prórroga hasta por seis (6) meses más.
2.7.3. Informe final
Es la finalización de la fiscalización que resumirá las tareas efectuadas, los reparos obtenidos, los
impuestos y períodos fiscalizados.
2.7.4. Resolución determinativa
Para dictar la Resolución Determinativa la Administración Tributaria debe controlar, verificar,
fiscalizar o investigar los hechos, actos, datos, elementos, valoraciones y demás circunstancias
que integren o condicionen el hecho imponible declarado por el sujeto pasivo, conforme a las
facultades otorgadas y otras disposiciones legales tributarias. (CTB, 2014, pág. 80)
2.8. COMPORTAMIENTO TRIBUTARIO
Es el cumplimiento de las obligaciones tributarias como es: declaraciones, facturación, pagos y
entrega de información de manera oportuna al Servicio de Impuestos Nacionales.
Comportamiento tributario se refiere a la presentación oportuna de reportes financieros,
declaraciones ante el Servicio Impuestos Nacionales, esta presentación de reportes por
transacciones se elabora de manera mensual semestral o anual, debe ser de manera íntegra sin
omitir información sobre cobro y pago de impuestos, además de la correcta revelación de estados
financieros para sociedades.
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“CCP CREATIVA”
Además de evitar el fraude tributario, en caso de omitir valores en los ingresos del negocio o
incrementar el valor en la factura por un bien adquirido a menor precio. (Caseres, 2018, pág. 69)
2.8.1. Cultura tributaria
La cultura tributaria es el comportamiento que adoptan los contribuyentes, la manifestación
frente a la administración tributaria, la forma como enfrentan los contribuyentes sus deberes y
derechos frente a la administración tributaria. Es la forma de ser de los contribuyentes frente al
sistema tributario.
La cultura tributaria es un proceso, es el epílogo de un proceso dicho proceso se inicia con la
educación tributaria, continua con la generación de conciencia tributaria y termina en la cultura
tributaria, es decir con la manifestación de una forma de vida frente al sistema tributario del país.
(Ataliba., 2014, pág. 124)
2.8.2. Comercio formal e informal
El comercio formal necesita de unas reglas más claras y más justas para el desarrollo de sus
actividades. Sin embargo, muchos de los políticos se hacen de la vista gorda para deslindarse de
las responsabilidades bajo el argumento de que la baja del comercio se debe en lo absoluto, a la
competencia desleal del comercio informal.
El comercio informal tiene ciertas fallas dentro del sistema de vida moderno, sin embargó la
mayoría de las personas que forman parte del comercio informal son gente decente, trabajadora y
que requieren más ayuda y menos persecución.
A continuación, las siguientes características
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“CCP CREATIVA”
 La primera es de tipo económico. Los comerciantes informales son la respuesta
inmediata ante una economía que le ha fallado a muchos de los países, mucho de los que
realizan el comercio informal son personas que no tienen apoyo por el gobierno o por la
municipalidad es por ello que deben ser equitativos y no ser tan exigentes en los permisos
respectivos que deben tener ya que ellos no cuentan con el apoyo necesario. Esto no
quiere decir que se deba prohibir a que puedan ejercer el comercio porque son personas
que necesitan y viven de aquello, simplemente que lo hagan de una manera más
responsable y justa respetando las normativas que les indican.
 La segunda tiene que ver con la baja eficiencia gubernamental. Los gobiernos de los
estados y municipios no pueden denigrar a la gente que realizan su trabajo por necesidad,
no deben pensar únicamente en el bienestar de ellos para mejorar su gobierno por los
impuestos que generan de lo que deberían cancelar por el desarrollo de su trabajo,
deberían brindarles el apoyo necesario para que puedan ejercer con normalidad su
comercio no pueden seguir haciendo cálculos políticos para resolver este problema bajo
la premisa equivocada de que la ilegalidad está relacionada con la delincuencia o
actividades ilícitas. Al contrario, deberían minimizar las trabas y cambiar la mentalidad
de únicamente que deban cancelar impuestos por una labor que ellos ejercen más bien
deberían preocuparse por dar una mayor atención con respecto a la salud, educación,
vivienda etc.
 La tercera es de una deficiencia cultural. Muchos comerciantes informales, realizan su
comercio por sabiduría por muchos de ellos saben que les salen más conveniente ejercer
su negocio en la calle por que evitan cancelar algún tipo de impuesto a que alquilen un
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“CCP CREATIVA”
local donde deban pagar impuestos. Con esas personas se deberían tener más control ya
que muchos de ellos tienen más de 5 puestos a la vez. (Avellanado, 2017, pág. 75)
2.9. TEORÍA ECONÓMICA DE EVASIÓN FISCAL
La Teoría vigente de la Evasión Fiscal aparece a principios de la década del 70, como una
aplicación específica de la "Teoría Económica del Crimen" desarrollada por Gary Becker a fines
de los 60 años. Analiza en términos económicos todo tipo de incumplimiento de una regulación
la cual es controlada por el Estado. "La principal característica de su análisis es que el individuo
se embarca en una actividad ilegal en la medida en que el beneficio esperado de tal acción sea
positivo" (Becker, 1968).
Los trabajos iniciales sobre evasión, presentan un modelo en el cual la evasión es el resultado de
la decisión tomada por el individuo maximizado de utilidad, decisión que dependerá de la
estimación de los costos y beneficios esperados de evadir.
Lo relevante es que pagar impuestos se analiza como un proceso de toma de decisiones bajo
incertidumbre, lo que implica un ejercicio de evaluación de los riesgos involucrados. La
incertidumbre está relacionada con los costos de evadir, ya que, al momento de declarar los
impuestos, el individuo no sabe si será auditado o no. Así, los costos son el impuesto evadido (el
cual deberá ser pagado en el caso de ser detectado) más las penalidades, multiplicados por la
probabilidad de auditoría, y el beneficio es el monto del impuesto evadido.
En los países en desarrollo, la evasión fiscal afecta: i) la equidad de los tributos, ya que es
probable que contribuyentes de distinto nivel de ingresos evadan proporciones diversas, con lo
cual las tasas efectivas puede ser más regresivas o progresivas que las legisladas; ii) la
eficiencia, la carga excedente generada por los tributos puede ser mayor al existir evasión fiscal
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“CCP CREATIVA”
y control de su cumplimiento, el cual es costoso; iii) la incidencia: las mediciones de quien
soporta la carga tributaria deben considerar la evasión, al ser ésta muy diferente por tipo de
contribuyente y también por tipo de impuesto, debido a que algunos impuestos son mucho más
fáciles de evadir que otros.
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“CCP CREATIVA”
CAPITULO 3. MARCO METODOLÓGICO
3.1. ENFOQUE
Este proyecto tendrá una metodología de tipo descriptiva partiendo de la revisión documental y
la observación directa de empresas unipersonales y jurídicas en la determinación de la base
imponible de acuerdo a los gastos e ingresos buscando minimizar los errores en el cálculo de
impuesto a las utilidades
3.2. TIPO DE INVESTIGACIÓN
MÉTODOS CUANTITATIVOS.- Estos se los pueden medir mediante valores cuantificables,
que pueden ser frecuencias, porcentajes, costos, tasas y magnitudes, entre otros.
MÉTODOS CUALITATIVOS.- Estos se los puede utilizar para hacer interpretaciones y
análisis de experiencias, percepciones y valores donde se profundiza en el contenido.
El proyecto se encuentra dentro de la metodología cualitativa - cuantitativa en la cual se
recolecta datos durante el proceso de investigación para poder complementar el planteamiento
del problema una vez definido el tema de estudio se efectuará la recopilación o recolección de la
información.
MÉTODO DESCRIPTIVO. El objetivo de este método de investigación es describir
progresivamente hechos y características de una población o de un lugar específico de forma
objetiva y veraz. (Garcia, 2013, pág. 25)
Esta investigación también es de tipo descriptiva y propositiva debido a que se realizará una
descripción de la situación problemática actual respecto al cálculo de la base imponible del
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“CCP CREATIVA”
impuesto por otra parte se realizará una propuesta para poder solucionar el problema planteado
dentro del ámbito contable en relación al desarrollo de la investigación. Mediante el diseño
Descriptivo se detallarán los hechos observados en el transcurso de la encuesta.
3.3. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
El diseño de la investigación para este proyecto es de tipo descriptivo el mismo que describirá las
características del problema de estudio con el fin de proponer un formato óptimo para la
elaboración de estados financieros.
Las etapas de estudio son las siguientes
 Primera etapa. investigación documental, revisión bibliográfica e investigación
temática.
 Segunda etapa. trabajo de campo, tomando en cuenta las bases técnicas obtenidas en la
primera etapa aplicando instrumentos de recolección de datos y sistematización de
información.
 Tercera etapa. análisis de los resultados se realizará un análisis de forma cualitativa
utilizando las normas vigentes y posteriormente se realizará la interpretación de la información
obtenida con el propósito de describir las variables elaborar una propuesta y por último formular
las conclusiones y recomendaciones para este proyecto.
3.4. TÉCNICAS HE INSTRUMENTOS
Las técnicas e instrumentos utilizados en esta investigación son las siguientes:
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 Revisión bibliográfica. la cual tiene el propósito de sustentar el estudio realizado desde
la perspectiva documental esta información recopilada, Se puede ver reflejado en el
marco teórico esta información ha sido consultada bibliográficamente en documentos e
investigaciones relacionados al tema.
 Realización de una encuesta. esta encuesta tiene el objetivo fundamental de recopilar
información por parte de las empresas que están sujetas al impuesto a las utilidades
 Entrevista a expertos. estas entrevistas tienen el objetivo de conocer más a fondo el
problema y las causas de las mismas a través de especialistas en el área impositiva
3.5. POBLACIÓN Y MUESTRA
"Una población es un conjunto de todos los elementos que estamos estudiando, acerca de los
cuales intentamos sacar conclusiones". (Rubin, 2013, pág. 61)
"Se llama muestra a una parte de la población a estudiar que sirve para representarla". (Spiegel,
2011, pág. 23)
El área de influencia para la toma de la muestra fue las inmediaciones del mercado COBOL de la
ciudad de Cochabamba, con el fin de poder recabar información sobre su perspectiva del
Impuesto a las Utilidades de las empresas y su forma de calcular la base imponible de la misma,
cabe aclarar que los datos obtenidos en esta encuesta no son datos finales, sino datos
referenciales, para poder realizar la propuesta, por lo que por razones prácticas se tomó este lugar
como espacio muestral, debido a la existencia de empresas formales e informales, pequeñas y
grandes, y la facilidad de poder recopilar información.
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El segmento objetivo de este estudio, se centra en empresas pequeñas y medianas, formales e
informales, en inmediaciones del mercado COBOL de la ciudad de Cochabamba, donde se
obtuvo una población de 149 empresas alrededor del área y se procedió a realizar las encuestas
con una muestra de 47 empresas para poder de esta manera lograr el objetivo propuesto.
De acuerdo a la definición de comerciantes establecido para el presente estudio, los puestos que
entrarán a formar parte de este estudio serán los que tengan las siguientes características:
3.6. CÁLCULO DE LA MUESTRA
Para este análisis se usó la fórmula de tamaño muestral finito la cual se detalla a continuación.
N∗Z 2∗p∗q
n= 2
e ( N−1 )∗Z 2∗p∗q
Los datos para la ecuación son:
N = 149
Z = 1,65
P = 0,5
Q = 0,5
e = 0,10
n=?
Reemplazando los valores tenemos
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2
149∗1.65 ∗0.5∗0.5
n= 2 2
0.1 ( 149−1 )∗1.65 ∗0.5∗0.5
Dando como resultado 47 encuestas.
3.7. DISEÑO DE LOS INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE LA
INFORMACIÓN
El diseño de la encuesta y la entrevista, será establecido, en función de los objetivos planteados
previamente.
El cuestionario dirigido a las pequeñas y medianas empresas ubicadas en inmediaciones del
mercado COBOL en Cochabamba. Dicho cuestionario contempla una estructura a través de
preguntas cerradas con opciones múltiples.
A continuación, se detallan las preguntas de la encuesta.
1. ¿Cuál es su nivel académico?
2. ¿Cuál fue la razón por la que inicio su negocio actual?
3. ¿Inicio antes otro negocio?
4. ¿Ha recibido usted en los últimos dos años, capacitación con el objetivo de mejorar la
administración de su negocio en los siguientes temas?
5. ¿Cuál considera usted que es la principal dificultad a la que se enfrenta su negocio día a
día?
6. ¿Conoce usted todos los trámites legales para iniciar un negocio?
7. ¿Cuántos tiempo le tomo poner en marcha su negocio?
8. ¿Su negocio cuenta con NIT?
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9. ¿Cuál es la Razón para que su negocio no cuente con un NIT?
10. ¿Bajo qué el régimen tributario está acogido?
11. ¿Tiene conocimiento sobre las tasas de intereses y multa por atraso?
12. ¿Realiza facturación por las ventas habituales de su negocio?
13. ¿Exige factura cuando compra a sus proveedores?
14. ¿Tiene conocimiento de la fecha máxima para la declaración del IUE?
15. ¿Cada qué periodo declara al SIN?
16. ¿Cada qué tiempo realiza los pedidos de su mercadería?
17. ¿Lleva un control con la entrada y salida de su mercadería?
18. ¿Realiza un presupuesto anual de compras?
19. ¿Efectúa un presupuesto de pago de impuesto?
20. ¿Quién se encarga de la administración del negocio?
21. ¿Cuántos empleados de la empresa se encuentran afiliados a la Caja Nacional de Salud
(Incluyéndolo)?
22. Indique, ¿en qué rango se encuentra el valor de la inversión inicial que necesitó para
comenzar su negocio?
23. ¿Cuál es el promedio de ventas mensuales en dólares que tiene su negocio
24. ¿Lleva usted contabilidad?
25. Si lleva contabilidad, lo hace de manera
3.8. TRATAMIENTO DE LA INFORMACIÓN
Será necesario contar con personal para el trabajo de campo, el mismo que se formará con un
equipo de estudiantes, debidamente capacitados para la actividad.
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Las encuestas serán realizadas en el mismo lugar donde desarrollan las actividades las pequeñas
y medianas empresas ubicadas en inmediaciones del mercado COBOL en Cochabamba, El
tiempo programado será de dos semanas para la recolección de datos.
Una vez obtenido la información se procederá a la tabulación de la información en una base de
datos en Excel con sus respectivas formulas estadísticas y la generación de los resultados finales
de la encuesta.
3.9. RESULTADOS DE LA ENCUESTA
A continuación, se detallan los resultados obtenidos de la encuesta.
1. ¿Cuál es su nivel académico?
Tabla 1 Pregunta 1
1.- ¿Cuál es su nivel académico?
Nro. Respuesta Frecuencia Porcentaje
1 Primaria 3 6%
2 Secundaria 13 28%
3 Bachiller 15 32%
4 Técnico 14 30%
5 Licenciatura 2 4%
total 47 100%
Fuente: Elaboración propia
Figura 1 Pregunta 1
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2. ¿Cuál fue la razón por la que inicio su negocio actual?
Tabla 2 Pregunta 2
2,- ¿Cuál fue la razón por la que inicio su negocio actual?

1 Necesidad 21 45%
2 Oportunidad 8 17%
3 Desarrollo profesional 4 9%
4 Pensiones sociales o familiares 7 15%
5 Otras 7 15%
total 47 100%
Figura 2 Pregunta 2
38
“CCP CREATIVA”
3. ¿Inicio antes otro negocio?
Tabla 3 Pregunta 3
3,- ¿Inicio antes otro negocio?
1 Si 41 87%
2 No 6 13%
total 47 100%
Figura 3 Pregunta 3
39
“CCP CREATIVA”
4. ¿Ha recibido usted en los últimos dos años, capacitación con el objetivo de mejorar
la administración de su negocio en los siguientes temas?
Tabla 4 Pregunta 4
40
“CCP CREATIVA”
¿Ha recibido usted en los últimos dos años, capacitación con el
4,- objetivo de mejorar la administración de su negocio en los
siguientes temas?
1 Administración 6 13%
2 Marketing - Ventas 5 11%
3 Contabilidad - impuestos 4 9%
4 Administración financiera 7 15%
5 Ninguno 25 53%
total 47 100%
Figura 4 Pregunta 4
5. ¿Cuál considera usted que es la principal dificultad a la que se enfrenta su negocio
día a día?
Tabla 5 Pregunta 5
41
“CCP CREATIVA”
¿Cuál considera usted que es la principal dificultad a la que se
5,-
enfrenta su negocio día a día?
1 Falta de financiamiento 19 40%
2 Regulaciones gubernamentales 4 9%
3 Competencia 5 11%
4 Falta de Capacitación 7 15%
5 Crisis económica 12 26%
total 47 100%
Figura 5 Pregunta 5
6. ¿Conoce usted todos los trámites legales para iniciar un negocio?
Tabla 6 Pregunta 6
42
“CCP CREATIVA”
6,- ¿Conoce usted todos los trámites legales para iniciar un negocio?

1 Si 12 26%
2 No 35 74%
total 47 100%
Figura 6 Pregunta 6
7. ¿Cuántos tiempo le tomo poner en marcha su negocio?
Tabla 7 Pregunta 7
43
“CCP CREATIVA”
7,- ¿Cuántos tiempo le tomo poner en marcha su negocio?
1 De 1 a 3 Meses 14 30%
2 De 4 a 6 Meses 15 33%
3 De 7 a 9 Meses 6 13%
4 De 10 a 12 meses 7 15%
5 Mas de 1 años 4 9%
total 46 100%
Figura 7 Pregunta 7
8. ¿Su negocio cuenta con NIT?
44
“CCP CREATIVA”
Tabla 8 Pregunta 8
8,- ¿Su negocio cuenta con NIT?
1 Si 22 47%
2 No 25 53%
total 47 100%
Figura 8 Pregunta 8
9. ¿Cuál es la Razón para que su negocio no cuente con un NIT?
45
“CCP CREATIVA”
Tabla 9 Pregunta 9
9,- ¿Cuál es la Razón para que su negocio no cuente con un NIT?

1 Es muy complicado pagar los impuestos 6 13%
2 Es complicado calcular los impuestos 19 40%
MI negocio no esta en condiciones
3 9 19%
económicas estables para pagar
4 No lo necesito 2 4%
5 No conozco el tramite de inscripción 11 23%
total 47 100%
Figura 9 Pregunta 9
10. ¿Bajo qué el régimen tributario está acogido?
46
“CCP CREATIVA”
Tabla 10 Pregunta 10
10,- ¿Bajo qué el régimen tributario está acogido?
1 Régimen Simplificado 6 27%
2 Régimen General 16 73%
total 22 100%
Figura 10 Pregunta 10
11. ¿Tiene conocimiento sobre las tasas de intereses y multa por atraso?
47
“CCP CREATIVA”
¿Tiene conocimiento sobre las tasas de intereses y multa por
11,-
atraso?
1 Si 15 32%
2 NO 32 68%
total 47 100%
12. ¿Realiza facturación por las ventas habituales de su negocio?
48
“CCP CREATIVA”
12,- ¿Realiza facturación por las ventas habituales de su negocio?
1 Si 4 9%
2 No 11 23%
3 Solo cuando lo solicitan 32 68%
total 47 100%
13. ¿Exige factura cuando compra a sus proveedores?
49
“CCP CREATIVA”
13,- ¿Exige factura cuando compra a sus proveedores?
1 Si 11 23%
2 No 36 77%
total 47 100%
14. ¿Tiene conocimiento de la fecha máxima para la declaración del IUE?
50
“CCP CREATIVA”
¿Tiene conocimiento de la fecha máxima para la declaración del
14,-
IUE?
1 Si 10 21%
2 No 37 79%
total 47 100%
15. ¿Cada qué periodo declara al SIN?
51
“CCP CREATIVA”
15,- ¿Cada qué periodo declara al SIN?
1 Semanal 0 0%
2 Mensual 17 36%
3 No declaro 30 64%
total 47 100%
16. ¿Cada qué tiempo realiza los pedidos de su mercadería?
52
“CCP CREATIVA”
16,- ¿Cada qué tiempo realiza los pedidos de su mercadería?
1 Semanal 8 17%
2 Mensual 11 23%
3 Otro 28 60%
total 47 100%
17. ¿Lleva un control con la entrada y salida de su mercadería?
53
“CCP CREATIVA”
17,- ¿Lleva un control con la entrada y salida de su mercadería?
1 Si 13 28%
2 No 34 72%
total 47 100%
18. ¿Realiza un presupuesto anual de compras?
54
“CCP CREATIVA”
18,- ¿Realiza un presupuesto anual de compras?
1 Si 7 15%
2 No 40 85%
total 47 100%
19. ¿Efectúa un presupuesto de pago de impuesto?
55
“CCP CREATIVA”
19,- ¿Efectúa un presupuesto de pago de impuesto?
1 Si 4 9%
2 No 43 91%
total 47 100%
20. ¿Quién se encarga de la administración del negocio?
56
“CCP CREATIVA”
20,- ¿Quién se encarga de la administración del negocio?
1 Usted mismo 15 32%
2 Una persona contratada 10 21%
3 Un contador 3 6%
4 Una empresa contable 2 4%
5 Ninguno 17 36%
total 47 100%
21. ¿Cuántos empleados de la empresa se encuentran afiliados a la Caja Nacional de
Salud (Incluyéndolo)?
57
“CCP CREATIVA”
¿Cuántos empleados de la empresa se encuentran afiliados a la
21,-
Caja Nacional de Salud (Incluyéndolo)?
1 De 1 a 2 14 30%
2 De 3 a 4 14 30%
3 De 5 a 6 5 11%
4 De 6 a 7 7 15%
5 Mas de 7 7 15%
total 47 100%
22. Indique, ¿en qué rango se encuentra el valor de la inversión inicial que necesitó para
comenzar su negocio?
58
“CCP CREATIVA”
Indique, ¿en qué rango se encuentra el valor de la inversión inicial

22,-
que necesitó para comenzar su negocio?

1 Entre 6000 y 10000 bs 1 2%
2 Entre 10001 y 15000 bs 7 15%
3 Entre 15001 y 20000 bs 18 38%
4 Entre 20001 y 25000 bs 11 23%
5 Mas de 25000 bs 10 21%
total 47 100%
23. ¿Cuál es el promedio de ventas mensuales en dólares que tiene su negocio
59
“CCP CREATIVA”
¿Cuál es el promedio de ventas mensuales en dólares que tiene
23,-
su negocio?
1 Entre 2000 y 4000 bs 3 6%
2 Entre 4001 y 6000 bs 20 43%
3 Entre 6001 y 8000 bs 11 23%
4 Entre 8001 y 10000 bs 10 21%
5 Mas de 10000 bs 3 6%
total 47 100%
24. ¿Lleva usted contabilidad?
60
“CCP CREATIVA”
24,- ¿Lleva usted contabilidad?
1 Si 14 30%
2 No 33 70%
total 47 100%
25. Si lleva contabilidad, lo hace de manera
61
“CCP CREATIVA”
25,- Si lleva contabilidad, lo hace de manera
1 Personal 34 72%
2 Recibe ayuda de un personal externo 13 28%
total 47 100%
3.10. ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS
Las personas encuestadas que en su mayoría eran los dueños de las pequeñas y medianas
empresas encuestadas, indicaron que el 32% eran bachilleres, el 30% eran técnicos medio y
62
“CCP CREATIVA”
superior, y el 28% solo habían estudiado hasta la secundaria, y solo el 2% había estudiado una
carrera a nivel licenciatura.
Los encuestados respondieron que la principal razón para abrir su empresa fue por la necesidad
de obtener mayores ingresos, debido a la situación económica que atravesó el país durante la
pandemia. El 87% indicaron que anteriormente iniciaron otros negocios, pero por diferentes
problemas del entorno tuvieron que cerrar.
Los encuestaron indicaron en su mayoría que no habían recibido ninguna capacitación ya sea
administrativa, financiera, comercial o tributaria, manejando su empresa de forma empírica.
El 74% de los encuestados dice no conocer los procedimientos o tramites necesarios para la
apertura de un negocio. También el 53% indico no tener NIT para su empresa, el 40% indicó
que la razón por la que su empresa no cuenta con NIT es debido a la complejidad para poder
calcular la base imponible, el 23% no conoce el trámite para la inscripción del NIT, y el 23%
indico que su negocio no estaba en condiciones económicas para poder pagar los impuestos. El
68% de los encuestados indico que no conoce sobre las multas o sanciones del retraso o omisión
del pago de impuestos.
El 68% de las empresas encuestadas indico que solo entregaba factura siempre y cuando el
cliente lo solicitara, el 23%, no entregaba factura y solo el 9% entregaba factura.
El 79% de los encuestados indico que no conocía los pazos y fechas de vencimiento del IUE, el
72% de los encuestados indico que no llevaba registros contables, el 82% no realiza una
planificación de compras, el 91% no realiza planificación tributaria.
63
“CCP CREATIVA”
En su mayoría de las empresas indico que el dueño es el que realiza el proceso contable, o en su
mayoría contratan una persona externa para que le realice los estados financieros para poder
realizar el pago de impuestos.
64
“CCP CREATIVA”
CAPITULO 4. PROPUESTA
4.1. Descripción de la propuesta
La presente propuesta tiene por finalidad ser una herramienta de consulta para los
contribuyentes, que les permita clasificar los ingresos gravados y no gravados correctamente,
Asimismo las compras vinculadas y no vinculadas a la actividad económica, qué es desarrolla el
contribuyente, ya sea para empresas comerciales o de servicios, en base a esta información se
podría realizar registros contables de manera eficiente así como la elaboración de estados
financieros que determinen en la base imponible con un mínimo de errores.
La revisión de los registros contables para la elaboración de los Estados Financieros, implica la
realización de una serie de actividades contables considerando los gastos deducibles y los
ingresos gravados con la única finalidad de poder deducir la base imponible correctamente.
Tabla 26 Tabla de Ingresos Grabados y no grabados para el cálculo del IUE

INGRESOS GRAVADOS/NO GRAVADOS PARA EL I.U.E.
INGRESO OBSERVACIONES
Venta de mercadería en el
Gravadas
mercado nacional
Venta de mercadería en el No gravadas por el principio
exterior (exportaciones) de la fuente
Alquileres Gravados
Intereses ganados, provenientes
de Instituciones Financieras Gravados
locales
Intereses ganados, provenientes
No gravadas por el principio
de Instituciones Financieras
de la fuente
extranjeras
Otros ingresos Gravados
65
“CCP CREATIVA”
Asimismo, se debe considerar lo siguiente:
Tabla 27 Tabla de Sueldos y salarios Grabados y no grabados para el cálculo del IUE
66
“CCP CREATIVA”
TRABAJO OBSERVACIONES
Deducibles, siempre y cuando se hubiera
Sueldos personal retenido el RC-IVA y se encuentren en planilla
con sus respectivas afiliaciones
Horas extras y sobretiempos
retenido el RC-IVA
Bono de Antigüedad
retenido el RC-IVA
Aguinaldos Deducible, No tiene ninguna retención.
Primas y bonos producción
retenido el RC-IVA
Otros beneficios del personal
retenido el RC-IVA y el total no exceda del 8,33%
(asistencia médica; ayuda escolar;
de la planilla anual. Ademas de encontrarse en el
clubes de esparcimiento, etc.)
contrato.
Indemnizaciones Deducible, No tiene ninguna retención.
Deducible siempre y cuando esté respaldado con
Subsidios de Maternidad factura, el crédito fiscal no es apropiable por la
empresa.
Deducible (si son PAGADAS se tiene que haber
Vacaciones retenido el RC-IVA) Ojo: Solo se pueden pagar en
caso de retiro, caso contrario no son deducibles.

Refrigerios
factura, o retención del IUE e IT respectivo.
Alimentación en campos
factura, o retención del IUE e IT respectivo.
Ropa de trabajo
retenido el RC-IVA
Alquileres pagados al personal Deducibles, siempre y cuando se hubiera
extranjero retenido el RC-IVA
Servicios públicos pagados por Deducibles, siempre y cuando se hubiera
viviendas del personal extranjero retenido el RC-IVA
retenido el RC-IVA y su valor diario no exceda el
Viáticos
valor del viático que el Estado otorga a los
servidores públicos
Deducibles a condición de presentar liquidación

Gastos de viaje contra rendición
de cuentas debidamente amparada con facturas.
Deducibles a condición de haber retenido el RC-

Remuneraciones a Directores y
IVA y que el valor pagado no exceda al sueldo del
Síndicos
principal ejecutivo de la empresa.
No deducible, a menos que esté incluido en
Retiros efectuados por el dueño planilla como un sueldo con retención del RC-IVA
en una empresa unipersonal y que el dueño efectivamente trabaje en la
empresa.
Retiros efectuados por socios de
No deducible como gasto.
sociedades
Tabla 28 Tabla de Gastos Generales Grabados y no grabados para el cálculo del IUE
67
“CCP CREATIVA”
GASTOS GENERALES OBSERVACIONES
Honorarios profesionales
factura o se hubiera realizado la retención del IUE
nacionales
e IT
Honorarios profesionales Deducible siempre y cuando se hubiera retenido
extranjeros el IUE-BE e IT
Mantenimiento de activo fijo factura o se hubiera realizado la retención del IUE
e IT
Reparación de activo fijo
e IT y a condición de que el valor de la reparación
no exceda del 20% del valor del activo
Servicios públicos
factura
Compras de bienes y servicios en
general, en el mercado nacional
e IT
Deducible siempre y cuando se hubiera retenido
Compra de servicios del exterior
el IUE-BE e IT
Deducibles siempre y cuando no excedan al 10%
de la utilidad imponible y se hubiera hecho a
Donaciones y otras cesiones a
entidades sin fines de lucro con la
título gratuito
documentación al día de extensión del IUE. No
deducibles si existe pérdida impositiva.
Deducible cuando el gasto tenga la factura o el
formulario de retención IUE e IT en caso de que la
compra sea sin factura adicionalmente se debe
Material de escritorio contar con el recibo de pago y otras
documentaciones necesarias para el respaldo de
la transacción. De acuerdo a la RND 10-0021-16
Art. 54
Servicios Básicos
Cuando factura tenga la misma dirección con la
• Energía Eléctrica
cual se registró el contribuyente en el Padrón
• Agua
Biométrico Digital de Servicio de impuestos
• Gas a domicilio
Nacionales. De acuerdo a la RND 10-0021-16 Art.
• Teléfono
Cuando el vehículo este registrado como activo
Gastos de Combustible fijo de la empresa, por tanto el bien debe tener
todos los respaldos correspondientes.

Tabla 29 Tabla de Provisiones y Previsiones Grabados y no grabados para el cálculo del
IUE
68
“CCP CREATIVA”
PROVISIONES Y PREVISIONES OBSERVACIONES
Previsión para indemnizaciones Deducible
Deducible a condición de que se hubiera
Previsión por incobrabilidad
determinado de acuerdo a la Ley
Deducible a condición de que esté respaldado
Previsiones para remediación del con estudio ambiental de perito independiente y
medio ambiente de que dicho estudio hubiera sido aprobado por
la autoridad competente.
Deducibles únicamente si están autorizadas por
Otras previsiones y reservas
Ley competente.
Tabla 30 Tabla de Depreciación y amortización de activos Grabados y no grabados para el

cálculo del IUE
DEPRECIACIONES Y
OBSERVACIONES
AMORTIZACIONES DE ACTIVOS
Deducible debe tomarse la 1 primer depreciación
como mes completo y estar contabilizada de
acuerdo a las tasas de línea recta impuestas por
Depreciación de activo fijo
Ley. No deducible si está contabilizada bajo
cualquier otro método (La diferencia que
obtuviera con el método distinto).
Depreciación por Revalorización
No deducible.
de activos
Deducibles siempre y cuando se hubiera pagado
un precio. Los gastos de organización pueden
Amortización de activos
deducirse en la primera gestión si su valor no
intangibles
excede al 20% del capital pagado, o en cuatro
gestiones.
Tabla 31 Tabla de Impuestos y gravámenes Grabados y no grabados para el cálculo del

IUE
69
“CCP CREATIVA”
IMPUESTOS Y GRAVÁMENES OBSERVACIONES
Deducible únicamente la porción efectivamente
Impuesto a las transacciones
pagada que no se hubiera compensado con IUE
Regalías mineras y petroleras Deducible

Multas y accesorios pagados al
No deducible
Estado
Intereses y mantenimiento de
Deducibles
valor pagados al Estado
Tributos originados en la
No deducible como gasto. Se capitalizan.
adquisición de bienes de capital
No deducible como gasto, porque se compensa
El I.U.E.
con el IT.
Tabla 32 Tabla de Gastos financieros Grabados y no grabados para el cálculo del IUE
GASTOS FINANCIEROS OBSERVACIONES
Gastos financieros pagados a
Deducibles
Instituciones bancarias nacionales
Gastos financieros pagados a
Deducibles siempre y cuando se hubiera
Instituciones bancarias del
retenido el IUE-BE e IT
exterior
Deducibles siempre y cuando no excedan de la
tasa Libor + 3% en caso de una operación
Gastos financieros pagados por
extranjera y a la tasa activa bancaria si la
préstamos efectuados por los
operación es local. El total de intereses pagados a
socios o accionistas
los accionistas no debe exceder al 30% del total
pagado por la empresa en este concepto.
Gastos financieros pagados por
préstamos de Instituciones Deducibles, sin retención de impuesto, a
Financieras con las que Bolivia condición de que dichos acuerdos hubieran sido
tiene acuerdos de fomento (BID- refrendados por el Senado Nacional.
CAF)
70
“CCP CREATIVA”
Para la determinación de la Base imponible se debe aplicar la siguiente hoja de trabajo en caso
de que el contribuyente tenga diferente tipo de gastos registrados contablemente.
Tabla 33 Formulario de control

CONTRIBUYENTE ENCARGADO DE FISCALIZACION
NO DEDUCIBLES EN
CUENTAS NO TOTAL NO TOTAL
TIPO TOTAL DEDUCIBLES TOTAL EL PROCESO DE
CONTABLES DEDUCIBLES DEDUCIBLE DEDUCIBLE
FISCALIZACION
A B C=A+B D F F =B+E J =D- F
INGRESOS
TOTAL INGRESOS
OPERATIVOS
EGRESOS
TOTALGASTOS
OPERATIVOS
PERDIDA/GANANCIA
OPERATIVA DE LA
GESTION
4.2. Propósitos de la propuesta
El propósito fundamental de la propuesta es poder reconocer el gasto de las empresas
contribuyentes dependiendo de su actividad económica registrada en el padrón biométrico del
servicio de impuestos nacionales además que se debe de tener los respaldos correspondientes de
cada transacción realizada durante el período fiscal.
La propuesta también busca aplicar las normativas vigentes respecto a los gastos deducibles y no
deducibles para el cálculo real de la base imponible minimizando los errores además de no
considerar las compras que no estén vinculadas directamente con la actividad económica.
71
“CCP CREATIVA”
4.3. Descripción del sector
4.3.1. Identificación de los factores externos
Oportunidades.
 Poder calcular correctamente la base imponible bajo los ingresos reales para la aplicación
de la alícuota del IUE
 Entender y aplicar correctamente las normativas vigentes
Amenaza
 Qué el contribuyente no guarde correctamente los documentos que respalden las
transacciones juradas
 Que durante el proceso de fiscalización el órgano de control impositivo detecte gastos no
deducibles dentro de los estados financieros del contribuyente que a su vez el
contribuyente si haya considerado como deducibles
4.3.2. Identificación de los factores internos
Fortalezas
 Se cuenta con diferentes manuales didácticos que explican la correcta aplicación de la
normativa vigente, que facilitan el cálculo de la base imponible del IUE de manera
sencilla.
Debilidades
 Carencia de resoluciones y normativa de directorio por parte de la administración
tributaria
72
“CCP CREATIVA”
 La normativa que regula la administración tributaria es ineficiente y puede ocasionar
equivocación durante el cálculo de la base imponible para el contribuyente
4.3.3. Requisitos y necesidades de los actores involucrados en la propuesta
 Administración tributaria. El órgano de administración tributaria tiene la
responsabilidad de controlar verificar y establecer los ingresos y gastos vinculados con las
diferentes actividades económicas de los contribuyentes, y si estás pueden llegar a ser deducibles
o no para poder determinar correctamente la base imponible
 Contribuyente. Los contribuyentes deben ser conscientes de la importancia de llevar un
registro contable bien elaborado siempre considerando las normas vigentes siguiendo el correcto
ejercicio del período fiscal
4.3.4. Alcances y limitaciones de la propuesta
Los alcances describen las funciones de los factores planteados en la supuesta describen lo que
se pretende lograr con la implementación de la propuesta estos pueden ser expresados en
cantidad tiempo y costo
73
“CCP CREATIVA”
CAPITULO 5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. CONCLUSIONES
El Impuesto sobre Utilidades en la actualidad constituye uno de los tributos más importantes en
la regulación fiscal es por ello que su determinación correcta constituye un elemento esencial
para garantizar el grueso de los recursos financieros a movilizar por el estado plurinacional de
Bolivia.
La determinación de los gastos no deducibles constituye un elemento relevante para el cálculo
del impuesto, su determinación correcta permite que la base imponible sea una base fidedigna
para la aplicación del tipo impositivo y cálculo del impuesto para su posterior aporte al
Presupuesto del Estado.
El cuadro financiero del impuesto debe ser una cuestión obligatoria por el especialista de
Finanzas para evitar incoherencias en su aporte, por lo cual es necesario la confección de hojas
de trabajos que faciliten establecer los cuadres correctos entre los pagos a cuentas realizados, el
importe a aportar y el impuesto total que se calcula al cierre del año fiscal.
El cuadre del impuesto debe ser extensivo al área de Contabilidad, aspecto que permitirá precisar
el saldo de las cuentas implicadas en este proceso de forma clara y anticipadamente.
Según las empresas que fueron encuestadas, un 74% no conoce los tramites legales para el
funcionamiento de un negocio, el 53% indico que no cuenta con NIT, donde el 40% piensa que
es muy complicado calcular la base imponible del impuesto, el 68% no conoce sobre las multas y
sanciones de las omisiones o retrasos en el pago de impuestos, de esta manera se puede apreciar
74
“CCP CREATIVA”
que existe desinformación y falta de capacitación a los contribuyentes para poder crear y
solidificar una cultura tributaria.
5.2. RECOMENDACIONES
Es importante que la empresa alcanzada por este Impuesto a las Utilidades Sobre las Empresas
(IUE), determine una utilidad real con la aplicación de la normativa tributaria que se encuentra
en vigencia, es recomendable no considerar los gastos no deducibles e ingresos no imponibles.
El contribuyente debe considerar que el aporte de este impuesto es importante dentro del
territorio nacional ya que incrementa la recaudación del Presupuesto General del Estado, el
ingreso generado es para el beneficio de la sociedad, el gobierno aplica para los gastos públicos
del país, como por ejemplo educación, salud, seguridad entre otros.
Ser una empresa legal y pagar los impuestos determinados de acuerdo a la actividad económica
que realiza es de vital importancia ya que de esa manera aportamos al país para su desarrollo y
crecimiento.
Estas recomendaciones van dirigidas al ente regulador tributario del país, quien debe impulsar
mucho más la capacitación en Cultura Tributaria, existe una pequeña parte que tiene el
conocimiento de que el Servicio De Rentas Internas brindan capacitaciones de cultura tributaria,
este ente regulador debería incentivar a la ciudadanía con casos prácticos y sencillos para el fácil
entendimiento de tributación.
Es indispensable generar nuevas reformas para mejorar los debidos trámites al momento de sacar
los permisos correspondientes para poner en marcha un negocio, debido a la cantidad de trabas
que existen, por pérdida de tiempo y costos muy elevados siendo un aspecto negativo, también
75
“CCP CREATIVA”
deberían efectuar reformas en la normativa tributaria en cuanto y hacerla un poco más flexibles
con los pequeños comerciantes, aunque ya han facilitado los tramites según las visitas que se ha
realizado al Servicio de Impuestos Nacionales.
76
“CCP CREATIVA”
BIBLIOGRAFÍA
Ataliba. (2014). Cultura Tributaria. Mexico.
Avellanado, M. J. (2017). El Mercado informal. Cochabamba - Bolivia.
Caseres, J. M. (2018). Analisis del codigo triburatio. La Paz - Bolivia.
CTB. (2014). Código Tributario publicado por el Servicio de Impuestos Nacionales. Bolivia.
CTB, C. T. (2015). Codigo Tributario de Bolivia. La Paz - Bolivia.
Garcia, V. (2013). Metodos de investigacion.
MFE. (2009). Manual de fiscalizacion externa. La Paz - Bolivia.
Ossorio, D. (2012). Tributacion aplicada. Mexico}.
Rivas, B. (2009). Ventajas Tributarias. La Paz - Bolivia.
Rubin, L. (2013). Tecnicas de Investigacion Social.
Silvestre, Z. A. (2014). Clasificacion tributaria. La Paz - Bolivia.
SIN, S. d. (2010). Historia de Tributos en Bolivia. La Paz - Bolivia.
Spiegel, M. R. (2011). Tecnicas de Investigacion Social.
77
“CCP CREATIVA”
78
“CCP CREATIVA”
ANEXOS
79

Proyecto Contaduria 2 26-01-2022

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CENTRO DE CAPACITACIÓN PROFESIONAL CREATIVA

UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN SIMÓN

PROPUESTA METODOLÓGICA PARA LA

POSTULANTE: LLUSCO BAPTISTA MELIZA

1.3.1. Descripción general del problema..........................................................................4

1.4. SÍNTESIS DEL PROBLEMA.......................................................................................5

1.5. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA..........................................................................6

1.6.1. Objetivo general.......................................................................................................6

1.6.2. Objetivos específicos................................................................................................7

CAPITULO 2. MARCO TEÓRICO.........................................................................................8

2.2.1. Clasificación de tributos........................................................................................10

2.4. VENTAJA TRIBUTARIA...........................................................................................12

2.5. ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.........................................................................14

2.5.1. Servicio de impuestos nacional (sin)....................................................................15

2.5.2. Código tributario...................................................................................................16

2.5.3. Recaudación tributaria.........................................................................................17

2.6. IMPUESTO A LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS (IUE)............................18

2.6.1. Objeto del IUE.......................................................................................................19

2.6.2. Sujeto y alícuota del IUE.......................................................................................19

2.6.3. Periodo del IUE......................................................................................................20

2.6.4. Gastos deducibles...................................................................................................20

2.6.5. Hecho generador....................................................................................................22

2.6.6. Base imponible.......................................................................................................22

2.6.7. Evasión tributaria..................................................................................................23

2.7. SISTEMA INTEGRADO DE RECAUDACIONES Y ADMINISTRACIÓN

2.7.1. Inteligencia fiscal...................................................................................................24

2.7.2. Proceso de fiscalización.........................................................................................24

2.7.3. Informe final...........................................................................................................25

2.7.4. Resolución determinativa......................................................................................25

2.8. COMPORTAMIENTO TRIBUTARIO.....................................................................26

2.8.1. Cultura tributaria..................................................................................................26

2.8.2. Comercio formal e informal.................................................................................27

2.9. TEORÍA ECONÓMICA DE EVASIÓN FISCAL.....................................................28

CAPITULO 3. MARCO METODOLÓGICO.......................................................................30

3.2. TIPO DE INVESTIGACIÓN......................................................................................30

3.3. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN..........................................................................31

3.4. TÉCNICAS HE INSTRUMENTOS............................................................................31

3.5. POBLACIÓN Y MUESTRA........................................................................................32

3.7. DISEÑO DE LOS INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE LA

3.8. TRATAMIENTO DE LA INFORMACIÓN..............................................................35

3.9. RESULTADOS DE LA ENCUESTA..........................................................................36

3.10. ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS..............................................61

4.1. Descripción de la propuesta.........................................................................................63

4.2. Propósitos de la propuesta...........................................................................................68

4.3. Descripción del sector...................................................................................................69

4.3.1. Identificación de los factores externos.................................................................69

4.3.2. Identificación de los factores internos..................................................................69

4.3.3. Requisitos y necesidades de los actores involucrados en la propuesta.............70

4.3.4. Alcances y limitaciones de la propuesta...............................................................70

CAPITULO 5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES...........................................71

Tabla 1 Pregunta 1.........................................................................................................................36

Tabla 2 Pregunta 2.........................................................................................................................37

Tabla 3 Pregunta 3.........................................................................................................................38

Tabla 4 Pregunta 4.........................................................................................................................39

Tabla 5 Pregunta 5.........................................................................................................................40

Tabla 6 Pregunta 6.........................................................................................................................41

Tabla 7 Pregunta 7.........................................................................................................................42

Tabla 8 Pregunta 8.........................................................................................................................43

Tabla 9 Pregunta 9.........................................................................................................................44

Tabla 10 Pregunta 10.....................................................................................................................45

Tabla 11 Pregunta 11.....................................................................................................................46

Tabla 12 Pregunta 12.....................................................................................................................47

Tabla 13 Pregunta 13.....................................................................................................................48

Tabla 14 Pregunta 14.....................................................................................................................49