POLÍTICA TRIBUTARIA
En: Revista Análisis Tributario (ISSN 2074-109X),
Nº 398, marzo de 2021, AELE, Lima, págs. 35 a 37.
CARACTERÍSTICAS JURÍDICAS
DEL IMPUESTO SELECTIVO
AL CONSUMO PERUANO
1 INTRODUCCIÓN
La aplicación del Impuesto Se-
lectivo al Consumo (ISC) está
regulada por la Ley de Impuesto
General a las Ventas (IGV) e ISC,
aprobada por el Dec. Leg. Nº 821,
y sus modificaciones posteriores,
y también, por el D. S. Nº 55-99-
EF, Texto Único Ordenado de la
Ley del IGV e ISC, aprobado por
el Ministerio de Economía y Fi-
nanzas (en adelante, "LIGV").
De acuerdo con las normas cita-
das, tenemos que el ISC es un im-
puesto indirecto, que solo se aplica
a ciertos bienes, con el objetivo de
desincentivar el consumo de pro-
ductos que generan externalida-
des negativas sobre individuos, la
sociedad, y/o el medio ambiente,
entre otros, tales como: combusti-
bles, cigarrillos, cervezas, licores,
refrescos, etc.
Este es un tributo que se aplica en
todo el mundo. Es creado por los
Estados para influenciar el con-
sumo de determinados bienes,
de acuerdo con las políticas del
gobierno. Tradicionalmente se
aplican a bienes de lujo o a aque-
llos que pueden generar daño a la
salud, como el alcohol y el tabaco.
Por ejemplo en el caso de este úl-
timo, dada la evidencia de las en-
fermedades generadas por el con-
sumo de cigarrillo, los gobiernos
aplican este impuesto para limitar
RESUMEN
En el presente Informe aduanero
el autor analiza las características
jurídicas del Impuesto Selectivo al
Consumo peruano, diferenciado de
un impuesto indirecto que se aplica
de manera general, puesto que está
enfocado a bienes y servicios cuyo
consumo puede causar daño a las
personas y que tiene como fin dis-
minuir dicho consumo.
su consumo reduciendo el impac-
to negativo en salud, dado que
en principio, el Estado no puede
prohibir su uso pero sí puede usar
este mecanismo para incrementar
su precio de venta. Asimismo, el
ingreso recolectado con este Im-
puesto puede servir para ser usa-
do en gasto del sector salud para
combatir las enfermedades provo-
cadas por el consumo de tabaco.
2
ALCANCE
En el Perú, de acuerdo con el ar-
tículo 50° de la LIGV, las transac-
ciones gravadas con el ISC son las
siguientes:
a. La venta en el país a nivel del
productor y la importación de
_____
(*) Abogado y Consultor en Comercio Exterior y Aduanas. Máster en Comercio Exterior y Aduanas por la
Universidad de Canberra (Australia).
OSCAR VÁSQUEZ NIEVA (*)
los bienes especificados en los
Apéndices III y IV de la LIGV.
b. La venta en el país por el im-
portador de los bienes especi-
ficados en el literal A del Apén-
dice IV de la LIGV, y
c. Los juegos de azar y apuestas, 35
tales como juegos de casino,
máquinas tragamonedas, lo-
terías, rifas, sorteos, y eventos
hípicos.
Respectivamente, de acuerdo con
el artículo 53° de la LIGV, los
Análisis Tributario 398 • marzo 2021
contribuyentes del ISC son los si-
guientes:
a. Los productores o las empresas
vinculadas económicamente a
estos, en las ventas en el país;
b. Las personas (naturales o jurí-
dicas) que importen los bienes
gravados;
c. Los importadores o las empre-
sas vinculadas económicamen-
te a estos, en las ventas que
realicen en el país de bienes
gravados,
d. Las entidades organizadoras
y titulares de autorizaciones
de juegos de azar y apuestas
(juegos de casino, máquinas
tragamonedas, loterías, rifas,
sorteos, y eventos hípicos).
Cabe mencionar que el ISC grava
tanto las ventas de productos lo-
 POLÍTICA TRIBUTARIA
cales, y asimismo, se extiende a
la importación de productos ex-
tranjeros para colocar ambos en la
misma posición de competencia.
En este sentido, en principio, so-
lamente está gravada con el ISC
la primera venta o la importación,
que se realice de los productos
target, porque el ISC no es un im-
puesto al valor agregado (IVA),
por lo cual, las siguientes transac-
ciones en la cadena de comerciali-
zación, no se encuentran afectas a
este impuesto.
Sin embargo, cabe precisar que,
de acuerdo con el artículo 53° de
la LIGV, las empresas vinculadas
al productor o el importador tam-
bién deben gravar su venta con
dicho impuesto, cuando realizan
sucesivamente la venta de los pro-
36 ductos adquiridos y gravados con
el ISC, a efectos de evitar la elu-
sión de este impuesto creándose
empresas localizadas en una po-
sición posterior en la cadena de
comercialización con las cuales el
vendedor o el importador podrían
Análisis Tributario 398 • marzo 2021
acordar valores mínimos de venta
para minimizar el monto del im-
puesto a pagar.
A estos efectos, el artículo 57° de
la LIGV señala que se consideran
“empresas económicamente vin-
culadas” a las empresas que ven-
dan bienes adquiridos de produc-
tores o importadores con los que
guarden vinculación económica, y
quedan obligados al pago del ISC
con la tasa que por dichas ventas
corresponda al productor o im-
portador vinculado. Sin perjuicio
de ello, estas empresas podrán
deducir del ISC que les correspon-
da abonar, el que haya gravado la
compra de los bienes adquiridos
al productor o importador con los
que guarda vinculación.
Para ello, el artículo 54° de la
LIGV considera que existen “em-
presas vinculadas económicamen-
te” cuando:
1. Una empresa posea más del 30
por ciento del capital de otra
empresa, directamente o por
intermedio de una tercera.
2. Más del 30 por ciento del capi-
tal de dos (2) o más empresas
pertenezca a una misma perso-
na, directa o indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos
anteriores, cuando la indicada
proporción del capital perte-
nezca a cónyuges entre sí o a
personas vinculadas hasta el
segundo grado de consanguini-
dad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o más em-
presas pertenezca, en más del
30 por ciento, a socios comu-
nes de dichas empresas.
5. Asimismo, de acuerdo con el
artículo 12° del D. S. Nº 29-
94-EF, si el importador vende
a la misma compañía o com-
pañías relacionadas entre sí,
el 50 por ciento o más de sus
productos importados duran-
te los últimos 12 meses, serán
considerados como empresas
vinculadas. Esto fue reafirma-
do mediante el Informe Nº
360-2003-SUNAT/2B0000,
emitido por la Gerencia Jurídi-
ca de la SUNAT.
3 APLICACIÓN
En relación con su aplicación, en
el mundo se usan valores especí-
ficos, una tasa fija por unidad de
medida (por ejemplo, 1 dólar por
kilo o litro), o también puede apli-
carse un tasa Ad Valorem (por
ejemplo, un porcentaje sobre el
precio de venta).
En el caso del Perú, tenemos que,
de acuerdo con el numeral 1 del in-
ciso a) del artículo 56° de la LIGV,
el ISC se aplica bajo tres sistemas:
a. Sistema Ad Valorem: La base
imponible es valor aduanero
y/o el valor de venta. Se aplica
a las mercancías contenidas en
el literal A del Apéndice IV de
la LIGV, y los juegos de azar y
apuestas, con excepción de los
juegos de casino y máquinas
tragamonedas.
b. Sistema Específico: La base im-
ponible es el volumen expresa-
do en unidades de medida. Se
aplica a las mercancías conte-
nidas en el Apéndice III y en el
literal B del Apéndice IV de la
LIGV, así como a los juegos de
casino y máquinas tragamone-
das.
c. Sistema Al Valor según Precio
de Venta al Público: La base
impositiva está determinada
por el precio minorista sugeri-
do multiplicado por un factor
(término numérico por el cual
se multiplica la base o precio
de venta) señalado en la LIGV.
Se aplica a los bienes conteni-
dos en el Literal del Apéndice
IV de la LIGV.
En relación con el establecimiento
de la tasa o el modo de su aplica-
ción en general, el Gobierno debe
tener en cuenta la finalidad del
mismo, esto es la disminución del
consumo de determinado bien,
por ello, la aplicación de una tasa
fija por ejemplo, no necesaria-
mente va a tener influencia en que
se deje de consumir el producto
objetivo o target sino que se con-
suma la oferta más barata del mis-
mo, la cual suele ser la que más
efectos negativos trae consigo.
De otro lado, queda claro que, en
principio, este no es un impuesto
creado para incrementar la caja
fiscal sino que su función se cum-
ple mientras menos se cobra, es
decir mientras menos se consume
el producto objetivo o target seña-
lado por el dispositivo legal.

4 NOMENCLATURA
ARANCELARIA
Según lo dispuesto por la LIGV,
tenemos que el ISC se aplica a las
situaciones descritas en el nume-
ral 2 del presente trabajo, en rela-
ción con los bienes que se encuen-
tran enumerados en los Apéndices
III y IV de la LIGV, los cuales se
encuentran además clasificados
en códigos arancelarios de 10 dí-
gitos (esto es, a nivel de subparti-
da nacional arancelaria) en estos
Anexos.
En tal sentido, cabe precisar que,
según lo dispuesto en el artículo
70° de la LIGV, la mención de los
bienes que hacen los Apéndices I,
III y IV de la misma norma es re-
ferencial, debiendo considerarse
para los efectos de la aplicación
del ISC, los bienes contenidos en
las partidas arancelarias indicadas
en los mencionados Apéndices,
salvo que expresamente se dis-
ponga lo contrario.
Esta atingencia se hace porque la
descripción de los productos que
se clasifican en la subpartida aran-
celaria gravada no necesariamen-
te se corresponde exclusivamente
con los productos descritos en las
mencionadas tablas, esto significa
que es posible que una subparti-
da arancelaria, de acuerdo con su
correspondiente definición en el
Arancel de Aduanas vigente, pue-
de incluir a otros productos distin-
tos a los descritos en la tabla, y al
revés, también podría suceder que
la descripción en la tabla contenga
otros bienes que no se clasifiquen
en dicha subpartida arancelaria,
de acuerdo con las reglas de clasi-
ficación arancelaria.
Por lo tanto, es recomendable
hacer una correcta clasificación
arancelaria de los bienes en aná-
lisis, de acuerdo con lo dispues-
to por el Arancel de Aduanas del
Perú, único instrumento para
efectuar la asignación de una
subpartida arancelaria nacional
sobre una mercancía dentro del
territorio nacional. En este senti-
do, en el caso de productores lo-
cales de nuestro país, se convierte
en una necesidad el conocer de
nomenclatura y merceología, o
sea clasificación arancelaria, así
no hagan comercio exterior.
5 NATURALEZA
JURÍDICA
De acuerdo con lo señalado, con-
sideramos que el ISC, como otros
tributos “excepcionales” como los
derechos antidumping y com-
pensatorios, son tributos que no
tienen una finalidad recaudatoria
sino que su objetivo es incentivar
o desincentivar conductas o deci-
siones económicas.
En tal sentido, tenemos en frente
un problema ontológico, el cual es
el corsé que el Código Tributario
se auto impone dividiendo al Tri-
buto en solo 3 especies: impues-
tos, contribuciones y tasas, en las
cuales, en nuestra opinión, no en-
cajan ni el ISC ni los aranceles, ni
los derechos antidumping ni com-
pensatorios.
Una cuarta especie tributaria que
podríamos tener en cuenta son
los Excises, que son tributos en
los cuales la política del Estado se
cumple cuando menos se recauda,
esto es porque se produce menos
la conducta indeseable, como es el
caso de la contaminación o el con-
sumo de sustancias dañinas para
la salud, etc., y cuya recaudación
podría servir para compensar las
POLÍTICA TRIBUTARIA
externalidades negativas que estas
actividades ocasionan y, asimis-
mo, para incrementar el precio
relativo de los bienes o servicios
gravados a fin de desincentivar su
adquisición por parte de los con-
sumidores.
Para efectos didácticos, podemos
señalar que el ISC, como todos
los Excises, comparten un carác-
ter excepcional, toda vez que solo
pueden aplicarse a determinadas
ventas de bienes y servicios, con
el objetivo de disminuir el daño
provocado por su consumo, por lo
tanto la finalidad de su imposición
es extra fiscal.
En esto radica la diferencia entre el
ISC y un Impuesto Indirecto como
el IVA o el IGV, puesto que el ISC
no se aplica con vocación de gene-
ralidad sino que se encuentra en- 37
focado a solamente determinados
bienes y servicios, bajo el concep-
to de “economic efficiency” o efi-
ciencia económica que consiste en
que el Gobierno reconoce el daño
que es producido por el consumo
Análisis Tributario 398 • marzo 2021
o sobreconsumo de determina-
do bien o servicio, y por lo tanto,
corresponde ayudar a compensar
dicho daño con el pago de este
Impuesto, incluso “hipotecando”
(hypothecation, en inglés), esto es
fundando un programa financiado
con parte o todo del ingreso pro-
ducido por el cobro del ISC, para
la lucha contra las consecuencias
negativas producidas, consistien-
do en una especie de “pago” por
las externalidades negativas pro-
ducidas por las personas que de-
ciden consumir estos bienes y/o
servicios, los cuales participarán
de esta compensación en la medi-
da propia de su consumo.
.
z
•

398
04 COYUNTURA TRIBUTARIA
• La mirada tributaria durante la contienda electoral de 2021.

06 APUNTES TRIBUTARIOS
• EN PORTADA: Perspectivas tributarias según el Marco Macroeconómico Multianual
2021 – 2024.
Análisis Tributario • IMPUESTO A LA RENTA: Corte Suprema confirma la inaplicación de intereses moratorios
Volumen XXXIV Marzo 2021 por los pagos a cuenta que varían por cambio de coeficiente.
• IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Intereses moratorios, indemnizaciones y reembolsos
Director Fundador no forman parte de la base imponible.
Luis Aparicio Valdez • CONTRIBUCIÓN A ESSALUD: Caso de Bonificaciones por incapacidad otorgada a
Director beneficiarios de pensión de orfandad.
Luis Durán Rojo
lduran@aele.com
Equipo de Investigación
08 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
• PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS: Uso de Mesa de Partes Virtual en SUNAT (Resolución de
Marco Mejía Acosta Superintendencia Nº 31-2021/SUNAT).
José Campos Fernández • DECLARACIONES TRIBUTARIAS: Sobre fechas de vencimiento en los departamentos
Diagramación y/o provincias con nivel de alerta extremo y nivel de alerta muy alto (Resolución de
Katty Bayona Valencia Superintendencia Nº 23-2021/SUNAT).
• DECLARACIONES TRIBUTARIAS: Uso de Agencia Virtual del SAT
Corrección de Textos (Resolución Jefatural N° 1-4-4556).
Teresa Flores Caucha
• IMPUESTO A LA RENTA POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES DE PERSONAS NATURALES:
Diseño Gráfico Índice de corrección monetaria (Resolución Ministerial N° 91-2021-EF/15).
Katty Bayona Valencia • ZOFRATACNA: Modificaciones reglamentarias (Decreto Supremo Nº 4-2021-MINCETUR).
Suscripciones • CONTRIBUCIONES A LA SBS: Disposiciones para su aplicación (Resoluciones de
Samuel Reppó Córdova Superintendencia de Banca, Seguros y AFP Nºs. 422-2021 y 599-2021)
• SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA: Inclusión de las AFP (Resolución de
Central telefónica: Superintendencia Nº 26-2021/SUNAT).
(51) (1) 480-0626

Contacto
at@aele.com
14 REPORTE TRIBUTARIO
• Ruta para la determinación del Impuesto a la Renta 2020.

17 INFORME TRIBUTARIO
• El principio de Causalidad y la deducción de gastos (Primera Parte).
• Deducción de gastos personales de las rentas del trabajo.
• Gastos de desarrollo en minería: Algunas consideraciones tributarias (Primera Parte).
Luis Javier De La Cruz Rodíduez

35 POLÍTICA TRIBUTARIA
• Características jurídicas del Impuesto Selectivo al Consumo Peruano.
Empresa Editora Oscar Vásquez Nieva
© Análisis y Asesoramiento
Tributario S.A.C.
Derechos Reservados
Av. Pedro de Osma Nº 402 38 NOTAS TRIBUTARIAS
• Apuntes sobre el Convenio entre la República del Perú y Japón: Para evitar la doble
Barranco - Lima - Perú tributación en relación con los impuestos sobre la renta y para prevenir la evasión y la
1988 - Primera Publicación
elusión fiscal.
Año 2021
Tiraje 800 ejemplares Katarzyna Borkowski Goluchowska

40 INFORME
Director Ejecutivo
Edwin Scarafone
ADUANERO
• Dudas razonables y discrecionalidad responsable en la valoración aduanera.
Impresión Julio Guadalupe Báscones
JOTAELE GROUP S.A.C.

44 OPINIONES
Calle Joaquín Olmedo 560, Breña. GUBERNAMENTALES
Impreso en julio 2021
• Impuesto a la Renta: Tratamiento de la cesión de créditos y factoring sin recurso.
Registro ISSN 2074-109X
(Versión Impresa)
Registro del Proyecto
47 OPINIONES GUBERNAMENTALES ADUANERAS
• IGV y derechos arancelarios: Inafectación a la importación de bienes que efectúan las
Editorial en la Biblioteca universidades, institutos y escuelas de educación superior.
Nacional del Perú
Nº 31501042000108
Hecho el Depósito Legal en la
50 INDICADORES TRIBUTARIOS
Biblioteca Nacional del Perú
Nº 98-2766
Código de barras
57 PROYECTOS DE LEY
• Del 11 de febrero al 10 de marzo de 2021.
9772074109002

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• Texto de las Principales Normas Tributarias: Del 26 de febero al 10 de marzo de 2021.
Prohibida la reproducción en cualquier • Legislación Tributaria Sumillada: Del 11 de febrero al 10 de marzo de 2021.
forma sin permiso escrito del Director.
La reproducción autorizada deberá
contener clara y expresamente la
cita siguiente: "Tomado de la Revista
Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".