Tribunal: Tribunal Fiscal de la Nacin

Fecha: 05/08/1966

TEXTO COMPLETO:
Considerando: 1) Que en el caso de autos se debe decidir previamente si el seor
Ernesto Monasterio Da Silva es responsable solidario del pago del impuesto a los
rditos del ao 1962 y de emergencia 1962/64 que en las resoluciones recurridas de la
Direccin General Impositiva del 16 de setiembre de 1964 se imponen a Faros S A.
como agente de retencin.
Que en las referidas decisiones administrativas, luego de considerar que, por
aplicacin de lo dispuesto en el artculo 19 de la ley 11.683 (t.o. en 1960), debe
responder en forma personal y solidaria con Faros S.A., entre otros, el apelante a
quien se atribuye carcter de representante de la sociedad, lo declara responsable de
las obligaciones tributarias determinadas en ellas.
Que la nombrada persona, present ante este Tribunal recurso de apelacin
invocando lo establecido en el artculo 19, inciso 1 de la ley 11.683 (t.o. en 1960) y
sosteniendo que Faros S.A. es una sociedad uruguaya que haba realizado la
operacin que origin los impuestos determinados por la Direccin General Impositiva,
directamente con Petrobras de Brasil, por lo cual, tanto a la sucursal argentina como a
sus directores les fue imposible ejercer retencin alguna.
Que el artculo 19 de la ley 11.683 (t.o en 1960) establece que "responden con sus
bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo y, si los hubiere, con otros
responsables del mismo gravamen, sin perjuicio de las sanciones correspondientes a
las infracciones cometidas: 1) todos los responsables enumerados en los primeros
cinco incisos del artculo 17, cuando, por incumplimiento de cualesquiera de sus
deberes impositivos, no abonaran oportunamente el debido impuesto, si los deudores
no cumplen la intimacin administrativa de pago para regularizar su situacin fiscal. No
existira sin embargo, esta responsabilidad personal y solidaria con respecto a los que
demuestren debidamente a la Direccin que sus representados o mandantes, etc., los

han colocado en la imposibilidad de cumplir correcta y oportunamente con sus deberes

fiscales".
Que, por su parte, el artculo 17 del referido ordenamiento legal dispone que "estn
obligados a pagar el impuesto al fisco con los recursos que administran o de que
disponen, los directores, gerentes y dems representantes de las personas jurdicas".
Que de acuerdo con la prueba producida en autos, resultan acreditados los siguientes
hechos: a) que Faros S.A. es una sociedad uruguaya que tiene sucursal en la
Repblica Argentina; b) que el seor Ernesto Monasterio Da Silva no ha tenido
intervencin en el manejo de los fondos de la sociedad en la Repblica Argentina y
que en el contrato social de Faros S.A. no existe ninguna designacin especfica para
la nombrada persona; c) que el seor Monasterio Da Silva estaba a cargo de la parte
metales de Faros S.A.; d) que la sociedad Faros S.A. era manejada por el seor Jos
Monasterio Da Silva a travs de un poder que le haba otorgado el directorio,
conjuntamente con el seor Mario Marchesini, siendo el primero de stos -que era el
apoderado general de la sociedad- quien haba manejado la operacin de gas licuado;
e) que siendo el establecimiento de la Repblica Argentina una sucursal de una
empresa extranjera, no haba libros de actas de directorio que permitieran investigar la
intervencin que pudiera tener el seor Ernesto Monasterio Da Silva y las facultades
de que pudiera estar investido en la sociedad.
Que, de acuerdo con lo expuesto, no resulta de ningn modo probado el hecho que
exige el artculo 19, inciso 1, de la ley 11.683 (t.o. en 1960), para que pueda hacerse
efectiva esa responsabilidad solidaria, esto es, que el apelante hubiera dejado de
cumplir algunos de los deberes impositivos que le incumban.
Que no obsta a la conclusin antedicha la condicin de vicepresidente del directorio
que tendra el recurrente, ya que el apoderado general de la sociedad en la Repblica
Argentina que manej la operacin que origin la operacin tributaria cuestionada y
suscribi las declaraciones juradas fue el seor Jos Monasterio da Silva, segn
resulta de los mencionados antecedentes y lo pone de manifiesto el inspector que
practic la verificacin. Cabe an recordar que, de acuerdo con la pericia contable, el
seor Ernesto Monasterio Da Silva no tuvo manejo de fondos en la Repblica
Argentina.
Que en las condiciones antedichas procede concluir que a la persona nombrada en
ltimo trmino no puede atribursele responsabilidad solidaria por el cumplimiento de

las obligaciones emergentes de las resoluciones de la Direccin General Impositiva

apeladas ante este Tribunal.
Que lo decidido precedentemente hace innecesario pronunciarse sobre las restantes
cuestiones planteadas.
Por lo expuesto, se resuelve:
Revocar las resoluciones de la Direccin General Impositiva del 16 de setiembre de
1964, en cuanto declaran responsable en forma personal y solidaria, con Faros S.A. y
otros, al seor Ernesto Monasterio Da Silva, de las obligaciones tributarias impuestas
a la nombrada sociedad por el impuesto a los rditos del ao 1962 y el de emergencia
1962/64, del ao 1962, en su carcter de agente de retencin. - Benjamn T. Bavio. Leandro Rodrguez Juregui. - Francisco Martnez.

Tribunal: Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contenciosoadministrativo

Federal, sala I
Fecha: 08/06/1970
Partes: Monasterio Da Silva, Ernesto

TEXTO COMPLETO:
Considerando: I. Que en estas actuaciones se discute si un director de una sociedad
annima extranjera con sucursal en el pas, residente en esta capital, puede ser
declarado responsable solidario de los impuestos a los rditos y de emergencia 19621964 y de una multa, adeudados por aqulla en su carcter de agente de retencin.
En el caso concreto, la Direccin General Impositiva consider que el seor Ernesto
Monasterio Da Silva, vicepresidente de Faros S.A., deba responder en forma personal
y solidaria por la deuda de esta ltima, conforme a lo dispuesto por el artculo 19 de la
ley 11.683 (t.o. 1960).
II. Que llevado el caso ante el Tribunal Fiscal de la Nacin por el presunto
responsable, este organismo analiz la prueba producida y lleg a la conclusin que

no se haba acreditado el hecho exigible por el artculo 19, inciso 1 de la ley 11.683
(t.o. 1960) para que pudiera hacerse efectiva la responsabilidad solidaria, o sea, que el
apelante hubiera dejado de cumplir alguno de los deberes impositivos que podan
incumbirle.
Agreg el Tribunal Fiscal que no obstaba a esa decisin el hecho que el nombrado
director hubiera sido vicepresidente de la sociedad, pues el apoderado general de sta
fue el que intervino en la operacin que dio motivo al reclamo formulado por el fisco.
III. Que deducido recurso para ante esta Cmara por la Direccin General Impositiva,
este organismo expresa sus agravios manifestando que al seor Monasterio Da Silva,
por el cargo que desempeaba en el directorio, deba considerrselo entre los
representantes legales de la sociedad, y como tal, solidariamente responsable con sus
propios bienes de la deuda tributaria, salvo el caso de demostrar que sus
representados, mandantes, etc., lo colocaron en la imposibilidad de cumplir correcta y
oportunamente con sus deberes fiscales, como dice el artculo 19 antes citado.
IV. Que la ley 11.683 (t.o. 1960) establece dos categoras de sujetos pasivos de los
tributos; a) responsables por deuda propia o contribuyentes (artculo 16); b)
responsables por deuda ajena (artculos 17 y 19). La primera categora comprende a
quienes se hallan obligados a cumplir con su deuda tributaria a ttulo propio; la
segunda, a los que la ley impone el deber de pagar los impuestos "como responsables
del cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados, mandantes, acreedores,
titulares de los bienes administrados o en liquidacin, etc." (artculo 17).
Los sujetos pasivos comprendidos en esta ultima categora se hallan obligados a
pagar los impuestos que correspondan a los contribuyentes "con los recursos que
administran o de que disponen" (mismo artculo 17), pero tambin "responden con sus
bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo y, si los hubiere, con otros
responsables del gravamen... cuando por incumplimiento de cualquiera de sus
deberes impositivos no abonaran oportunamente el debido impuesto, si los deudores
no cumplen la intimacin administrativa de pago para regularizar su situacin fiscal"
(artculo 19).
Con arreglo a las mismas disposiciones citadas y en lo que interesa al caso sometido
a decisin, quienes se encuentran en los supuestos por ellas provistos son, entre
otros, "los directores, gerentes y dems representantes de las personas jurdicas,
sociedades, asociaciones, entidades, empresas y patrimonios...".

V. Que estas normas no pueden interpretarse como lo hace el fisco en el sentido que
basta el simple hecho de que una persona tenga en una sociedad alguno de los
cargos enumerados para que se la considere responsable en los trminos de la ley.
Segn se ha dicho, los que administran o disponen de los fondos de los entes sociales
son quienes se hallan obligados a cumplir con los deberes tributarios; a ellos alcanza
la responsabilidad por los hechos u omisiones en que incurriesen, derivando de su
conducta la solidaridad con los deudores de los gravmenes que establece la ley. Los
dems miembros de una sociedad que no tienen asignadas esas funciones no son en
principio responsables en la misma medida.
VI. Que conforme a lo expuesto, es necesario establecer las funciones que ejerca el
seor Ernesto Monasterio Da Silva en la sociedad Faros y qu relacin tuvo con el
hecho impositivo que determin la deuda, cuyo monto, solidariamente con los
deudores, le reclama el fisco.
Sobre esos puntos, de la prueba producida ante el Tribunal Fiscal, este organismo
extrajo las siguientes conclusiones: a) que Faros S.A. es una sociedad uruguaya que
tiene sucursal en la Repblica Argentina; b) que el seor Ernesto Monasterio Da Silva
no ha tenido intervencin en el manejo de los fondos de la sociedad en la Repblica
Argentina y que en el contrato social de Faros S.A. no existe ninguna designacin
especifica para la nombrada persona; c) que el seor Monasterio Da Silva estaba a
cargo de la parte metales de Faros S.A.; d) que la sociedad Faros S.A. era manejada
por el seor Jos Monasterio Da Silva a travs de un poder que le haba otorgado el
directorio, conjuntamente con el seor Mario Marchesini, siendo el primero de stos
-que era el apoderado general de la sociedad- quien haba manejado la operacin de
gas licuado: e) que siendo el establecimiento de la Repblica Argentina una sucursal
de una empresa extranjera, no haba libros de actas de directorio que permitieran
investigar la intervencin que pudiera tener el seor Ernesto Monasterio Da Silva y las
facultades de que pudiera estar investido en la sociedad.
De acuerdo con lo que surge de las conclusiones a que arrib el Tribunal Fiscal sobre
las pruebas producidas y la interpretacin que se ha hecho anteriormente de los
artculos 17 y 19 de la ley 11.683 (t.o. 1960), no cabe atribuir al seor Ernesto
Monasterio Da Silva responsabilidad solidaria por el cumplimiento de las obligaciones
fiscales cuyo pago de los impuestos a los rditos y de emergencia 1962-1964 y multas
aplicadas reclam al nombrado la Direccin General Impositiva.

Por estas consideraciones, se confirma la decisin del Tribunal Fiscal dictada con
fecha 5 de agosto de 1966; costas en el orden causado, dadas las particularidades del
caso. - Horacio H. Heredia. - Rodolfo R. Gabrielli. - Juan Carlos Beccar Varela.
Tribunal: Corte Suprema de Justicia de la Nacin
Fecha: 02/10/1970
Partes: Monasterio Da Silva, Ernesto
Cita Fallos Corte: 278:11
TEXTO COMPLETO:
Considerando: 1) Que la Sala en lo Contencioso Administrativo de la Cmara
Nacional de Apelaciones en lo Federal confirm la sentencia del Tribunal Fiscal que
revoc las resoluciones dictadas por la Direccin General Impositiva, el 16 de
setiembre de 1964, en cuanto declararon responsable personal y solidario al actor de
las obligaciones tributarias asignadas a Faros S.A. por el impuesto a los rditos del
ao 1962 y el de emergencia 1962/1964. Contra aquel pronunciamiento el fisco
nacional deduce recurso ordinario de apelacin, que es procedente con arreglo a lo
dispuesto por el artculo 24, inciso 6, apartado a), del decreto ley 1.285/58, modificado
por la ley 17.116.
2) Que el apelante expresa los siguientes agravios: a) el fallo de la Cmara vulnera
disposiciones expresas contenidas en los artculos 335 y 337 del Cdigo de Comercio
en orden a la administracin de las sociedades annimas y a la responsabilidad
personal y solidaria de sus directores;
b) la sentencia del a quo se encuentra en pugna con lo prescripto por los artculos
1946 y 1947 del Cdigo Civil y aplica de modo errneo los artculos 17 y 19 de la ley
11.683 (t.o. 1960).
3) Que el primero de los agravios preindicados presupone la introduccin tarda de
una cuestin no planteada ante la Cmara.
En tales condiciones, resulta de aplicacin al caso la reiterada jurisprudencia de esta
Corte segn la cual es improcedente considerar en esta instancia cuestiones no

sometidas a la decisin de los tribunales inferiores fallos: 235, 639; 237, 865; 239, 145;
242, 463; 43, 237; 245, 164; 248, 139; 263, 219; 267, 252).
4) Que, en relacin con el segundo agravio, cabe sealar que la Cmara, sobre la
base de las conclusiones que emergen de la prueba rendida ante el Tribunal Fiscal,
consider que, habindose acreditado la causal de exencin prevista en el artculo 19,
inciso 1, de la ley 11.683 (t.o. 1960), no corresponda atribuir al actor responsabilidad
personal y solidaria derivada de las deudas impositivas de Faros S.A.
5) Que, en el escrito de fs. 142/147, con fundamento en las normas citadas en el
considerando 2, se sostiene que, por aplicacin literal de las mismas, el apelante es
responsable en los trminos indicados por las resoluciones del 16 de setiembre de
1964. Aduce el representante del fisco que de lo actuado resulta: a) que el actor se
desempe durante los ejercicios fiscales en cuestin como vicepresidente de Faros
S.A.: b) que, en tal carcter, confiri funciones de apoderado general de la empresa al
seor Jos Monasterio Da Silva; y c) que ste, en ejercicio del mandato recibido,
manej la operacin de gas licuado que dio origen a la deuda fiscal motivo de esta
causa. Agrega, finalmente, que la "imposibilidad de cumplir correcta y oportunamente
con los deberes fiscales" -a que alude el artculo 19, inciso 1, de la ley 11.683 (t.o.
1960)- invocada por el actor, "no se ha probado en autos".
6) Que si bien no se encuentra controvertida en el sub lite la condicin de
vicepresidente de Faros S.A. que inviste el encausado, resulta evidente, de acuerdo
con lo que se expresa en el testimonio obrante a fs. 31/32 del agregado, que la
designacin de Jos Monasterio Da Silva, como gerente y apoderado general de la
sociedad, fue resuelta en Montevideo, el 20 de junio de 1961, no por decisin aislada
de aqul, sino por determinacin de la totalidad de los miembros del directorio.
7) Que, en cuanto a la intervencin que cupo al gerente y apoderado general Jos
Monasterio Da Silva en la operacin de gas licuado, y a la responsabilidad fiscal que a
l y a los dems miembros del directorio -comprendidos en las resoluciones de la
D.G.I. obrantes a fs. 33/34 del agregado y fs. 4/5 del presente- pudiera
corresponderles, debe advertirse que son puntos ajenos a la concreta cuestin trabada
y controvertida en autos.
8) Que, en efecto, en estas actuaciones slo se discute la responsabilidad personal y
solidaria del actor -Ernesto Monasterio Da Silva- y, para desvirtuar las conclusiones
exculpatorias del Tribunal Fiscal, a las que adhiere la Cmara a quo, no resulta

suficiente la genrica negativa transcripta en el considerando 5 in fine, ni la mencin

de lo preceptado en los artculos 1946 y 1947 del Cdigo Civil. En el pronunciamiento
de fs. 112/116, y en el de fs. 132/133, por el mrito de la prueba acumulada al
presente, no se estim acreditado el incumplimiento, por parte del actor, de los
deberes impuestos por el artculo 19, inciso 1, de la ley 11.683 (t.o. 1960). Y no
mediando sobre el punto, en el memorial de fs. 142/147, una refutacin "concreta y
razonada", en los trminos exigidos por los artculos 265 y 280 del Cdigo Procesal
Civil y Comercial de la Nacin, de la relevancia eximente acordada por el a quo a las
probanzas que ste menciona en el considerando VI, los agravios del fisco deben ser
desestimados, sin que ello importe abrir juicio sobre la responsabilidad personal y
solidaria atribuida en las resoluciones impositivas sub examen a los dems directores
y al gerente y apoderado general de Faros S.A.
Por ello, habiendo dictaminado el seor procurador general, se confirma la sentencia
de fs. 132/133. Costas por su orden, en atencin a las particularidades del caso
(artculo 68, segunda parte, Cd. Proc. Civ. y Com. de la Nacin). - Roberto E. Chute. Marco Aurelio Risola. - Luis Carlos Cabral.