Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
k
TABLA DE CONTENIDO
TABLA DE
CONTENIDO
CONTABILIDAD INTERNACIONAL
Presentación 5
Generalidades 6
Unidad 1. Origen de la contabilidad internacional 13
Sesión 1: Armonización contable internacional 13
Sesión 2: Modelo IASB 22
Sesión 3: Marco conceptual IASB 29
Bibliografía 102
Contabilidad Internacional 3
PRESENTACIÓN
PRESENTACIÓN
El uso de las NIIF se ha extendido por todo el mundo, tanto en países con economías
desarrolladas como emergentes. Según el IASB cerca de 150 países utilizan las NIIF
para elaboran sus cuentas consolidadas.
Dada la metodología Polimodal, el estudiante podrá integrar sus saberes para medir su
aprendizaje en el transcurso del módulo, administrando su tiempo, empleando buenas
técnicas de estudio, administrando de manera eficiente las herramientas suministradas
por la Universidad Tecnología de Bolívar en Alianza con Edupol (plataforma, material
de estudio, tutorías virtuales, entre otros.), y así identificar los temas y los ejercicios
prácticos a realizar.
Contabilidad Internacional 5
GENERALIDADES
FICHA TÉCNICA
CONTENIDO PROGRAMÁTICO
• Concepto y Antecedentes
1. Armonización • Procedimiento a seguir en el
contable internacional marco de un plan estratégico de
armonización contable.
UNIDAD 1. ORIGEN
DE LA CONTABILIDAD
INTERNACIONAL • Definición y estructura IASB
2. Modelo IASB
• Modelo contable IASB
• Antecedentes
7. Aplicabilidad de las
UNIDAD 3. EL • Entes reguladores de las NIIF en el
NIIF en el mundo
CAMINO PRÓXIMO mundo
DE LA CONTABILIDAD
INTERNACIONAL
• Grupo de trabajo
8. El papel de La Unctad intergubernamental de expertos
como Regulador en normas internacionales de
Contable y su contabilidad y presentación de
propuesta informes
• Periodo de transición
10. Conversión de
• Diferencias Decreto 2649 y 2650 y
norma local a NIIF
norma internacional
UNIDAD 4. COLOMBIA
FRENTE A LA 11. Regulación fiscal
ARMONIZACIÓN en Colombia frente • Ley 1314 de 2009
a las normas • Ley 1819 de 2016
internacionales
Contabilidad Internacional 7
COMPETENCIA
COMPETENCIA
ELEMENTOS DE COMPETENCIA
TABLA DE SABERES
SESIÓN 1
ARMONIZACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL
HACER SABER SER
SESIÓN 2
MODELO IASB
HACER SABER SER
SESIÓN 3
MARCO CONCEPTUAL IASB
Contabilidad Internacional 9
TABLA DE SABERES
SESIÓN 4
NORMAS INTERNACIONALES DE LA CONTABILIDAD VIGENTES
SESIÓN 5
ADOPCIÓN DE LAS NIC EN COLOMBIA
Construye un compendio
Realiza el comparativo entre
de términos sobre Asume de manera coherente
norma local e internacional
normas internacionales el papel de facilitador en la
determinando la importancia
de información financiera interpretación de las normas
de adoptar las NIC en
que le permite mayor de información financiera
Colombia
comprensión
SESIÓN 6
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA VIGENTES
SESIÓN 7
APLICABILIDAD DE LAS NIIF EN EL MUNDO
SESIÓN 8
EL PAPEL DE LA UNCTAD COMO REGULADOR CONTABLE Y SU
PROPUESTA
Entiende la importancia
Relaciona la reglamentación Asocia la reglamentación
de la UNCTAD como ente
de la UNCTAD, de acuerdo de la UNCTAD con
regulador contable y su
a la pertinencia y perfil de la los principios éticos
aporte en la reglamentación
organización profesionales como contador
internacional
SESIÓN 9
ANTECEDENTES
Comprende la importancia
Manifiesta interés en
Determina las generalidades de la globalización e
el aprendizaje de la
de la armonización contable internacionalización de la
normatividad internacional
en Colombia y sus orígenes información contable dentro
y el proceso de armonización
de la armonización
SESIÓN 10
CONVERSION DE NORMA LOCAL A NORMA INTERNACIONAL
Contabilidad Internacional 11
SESIÓN 11
REGULACIÓN FISCAL EN COLOMBIA FRENTE A LAS NORMAS
INTERNACIONALES
SESIÓN 12
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA
SESIÓN 1
ARMONIZACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL
Apreciado estudiante; Nos encontramos en una etapa de cambio a escala mundial hacia el
fortalecimiento de la calidad y la armonización de la información financiera, suministrada
en los mercados de capitales de todo el mundo. Es importante abordar los conceptos y
normas que permiten realizar una armonización contable acorde con las normas tributarias
y disposiciones gubernamentales. En un contexto de creciente internacionalización y
globalización de los mercados de capitales, la armonización de la información financiera
se convierte en un objetivo prioritario de alcance internacional, para mejorar la eficiencia
de los mercados de capitales de todo el mundo y fortalecer la confianza de los inversores.
¿QUÉ SABES?
Contabilidad Internacional 13
SESIÓN 1
ARMONIZACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL
1. CONCEPTO Y ANTECEDENTES
Según Gonzalo y Tua (1988) “…es lícito hablar de la Contabilidad Internacional como
disciplina en formación, con un pasado que justifica su consideración como tal, pero,
sobre todo, con un futuro prometedor, en función de los movimientos y fenómenos
económicos que la proyectan como una necesidad ineludible, para que la comunicación
de información financiera empresarial adquiera relevancia entre usuarios de diferentes
países.
Por todo ello, cada vez menos serán confundidos sus contenidos con otros campos
contables colindantes o parcialmente superpuestos, ya que tanto por la genuina
metodología al abordar tales contenidos, como por los temas específicos de estudio
que propone, se está erigiendo en disciplina autónoma y distinta del resto de las que
componen el abanico contable”.
Esta afirmación se hace a raíz del planteamiento expuesto por Gonzalo y Tua (1988)
al preguntarse si la Contabilidad Internacional ¿se trata de una disciplina autónoma
e independiente? “A favor de la Contabilidad Internacional como campo autónomo
puede argüirse la existencia de textos con tal nombre de revistas que se ocupan del
mismo monográficamente, así como los pronunciamientos e informes de instituciones
científico – pedagógicas relevantes, la existencia de organismos que emiten normas con
pretendida validez internacional y la aparición de asignaturas con este nombre en carreras
universitarias relacionadas con la contabilidad, las finanzas o las ciencias empresariales
en general.
Par definir el “marco” y los “objetivos” del Plan Estratégico de Armonización, se debe
realizar una serie de preguntas que permitan evidenciar el procedimiento a seguir para la
armonización contable, ¿qué hacer?, ¿cómo hacer? (planes o cursos de acción a seguir).
El cuadro 3, el más usual y extenso, expone los pasos a seguir según los requerimientos
que surjan:
Los cuadros 4 y 5 son para casos menos usuales pero posibles, en donde se contemplan
disposiciones normativas que están en un conjunto de normas y no están en el otro
conjunto de normas.
Por ej.:
1) Coincide con las NIIF;
2) No coincide con las NIIF;
3) Armonizado con las NIIF;
4) Adoptado de las NIIF y
5) No hay NIIF vinculada.
En términos generales, esta propuesta deberá cumplir con los atributos de un plan
estratégico, fundamentalmente con el atributo de comunicación, lo que implica que todo el
plan debe ser divulgado o puesto en conocimiento entre la “comunidad vinculada” (CPCE,
graduados, organizaciones privadas, Estado, etc.). Sin duda que esta comunicación, es
la que generará el compromiso con dicha comunidad.
Contabilidad Internacional 15
SESIÓN 1
ARMONIZACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL
Cuadro No.1
Cuadro No.2
Contabilidad Internacional 17
SESIÓN 1
ARMONIZACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL
Cuadro No.3
Cuadro No.4
Contabilidad Internacional 19
SESIÓN 1
ARMONIZACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL
Cuadro No.5
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 1
Criterios de evaluación
Elaborar este esquema de trabajo, le va permitir identificar la importancia de la evolución
de la contabilidad internacional, sus características y la incidencia en la armonización
contable.
ANOTACIONES
Contabilidad Internacional 21
UNIDAD 1
ORIGEN DE LA CONTABILIDAD
INTERNACIONAL
SESIÓN 2
MODELO IASB
Es importante tener en cuenta que Hasta el 2001, las entidades reguladoras formaban el
denominado G4+1, un grupo de trabajo constituido por entidades normativas nacionales
de Australia: el Australian Accounting Standards Board (AASB); de Canadá: el Canadian
Accounting Standards Board (ACSB); de Nueva Zelanda: el New Zealand Financial
Reporting Standards Board (FRSB); de Inglaterra: el Accounting Standards Board (ASB);
y de los Estados Unidos de Norteamérica: el Financial Accounting Standards Board
(FASB). Además, a nivel internacional existía el International Accounting Standards
Comité (IASC).
¿QUÉ SABES?
Objetivos de IASB
(c) cumplir con los objetivos asociados con (a) y (b), teniendo en cuenta, cuando
sea necesario, las necesidades especiales de entidades pequeñas y medianas
y de economías emergentes; y
(d) llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las Normas
Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Información
Financiera, hacia soluciones de alta calidad.
Contabilidad Internacional 23
SESIÓN 2
MODELO IASB
c. Tener total discreción en el desarrollo del orden de la agenda técnica del IASB y
las asignaciones sobre los asuntos técnicos de los proyectos: en la organización
de la conducción de su trabajo, el IASB puede externalizar la investigación
detallada u otro trabajo a emisores nacionales de Normas;
(iii) Consultar al Consejo Asesor de Normas sobre los principales proyectos, agenda
de las decisiones y prioridades de trabajo y,
(iv) Normalmente publicar las bases para las conclusiones con las Normas
Internacionales de Contabilidad, Normas Internacionales de Información
Financiera, y los borradores de exposición;
Esquema No.1
Contabilidad Internacional 25
SESIÓN 2
MODELO IASB
El IASB actúa de forma coordinada con los organismos armonizadores más importantes
del mundo, entre ellos la Unión Europea, logrando que sus normas sean recomendadas, en
su práctica totalidad, para la preparación de los estados financieros de las multinacionales
para las ofertas transfronterizas. Así, a partir del 2005, la Unión Europea (UE) viene
exigiendo que los grupos cotizados en bolsa realicen y presenten sus estados financieros
de acuerdo con las NIIF.
Tabla No.1
Contabilidad Internacional 27
SESIÓN 2
MODELO IASB
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 2
Criterios de evaluación
Con el desarrollo de esta actividad va a reconocer los principios y parámetros establecidos
por la IASB, los cuales son la base en la armonización contable y globalización de la
información financiera que es parte esencial de cualquier organización.
ANOTACIONES
SESIÓN 3
MARCO CONCEPTUAL IASB
¿QUÉ SABES?
Contabilidad Internacional 29
SESIÓN 3
MARCO CONCEPTUAL IASB
¿Cuál es su importancia?
ESTADOS Hipótesis
Capital Básicas
FINANCIEROS
Esquema No.2
• NIIF:
• NIC:
Contabilidad Internacional 31
SESIÓN 3
MARCO CONCEPTUAL IASB
Características cualitativas de
los estados financieros
Comprensibilidad
Relevancia
2. Para ser útil la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma
de decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad de la
relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que
la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien
a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
Contabilidad Internacional 33
SESIÓN 3
MARCO CONCEPTUAL IASB
Es importante hacer claridad sobre que los marcos conceptuales contables se han
desarrollado principalmente en modelos de regulación contable financiera y/o patrimonial,
y por ende buscarán proteger intereses de los agentes que se relacionan en el mercado,
en el caso del modelo IASB dirigido a inversores y/o acreedores.
Este Marco Conceptual no es una NIIF, y por tanto no define normas para ninguna cuestión
particular de medida o información a revelar. Ningún contenido de este Marco Conceptual
deroga cualquier NIIF específica.
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 3
Una vez haga la lectura, responda cada una de las preguntas y participe en el foro creado
para esta actividad con el fin de socializar su punto de vista con sus compañeros.
Criterios de evaluación
Con el desarrollo de esta actividad va a aplicar los conocimientos vistos hasta el momento
en cuanto a armonización contable. Los elementos argumentativos deben estar basados
en la teoría expuesta y en los parámetros establecidos por la IASB. El estudiante contará
con herramientas analíticas y concluyentes de acuerdo al tema actual que se está
debatiendo e interactúa con sus compañeros y el equipo docente.
ANOTACIONES
Contabilidad Internacional 35
UNIDAD 2
REGULACIÓN MUNDIAL DE LA
CONTABILIDAD
SESIÓN 4
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD VIGENTES
¿QUÉ SABES?
La Ley 1314 del 2009 definió la estructura general para la convergencia de los principios
y Normas de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento de Información
en Colombia con estándares de aceptación mundial. Además, estableció las autoridades
de regulación y normalización técnica, la autoridad disciplinaria y las autoridades de
supervisión.
Las NIF, que han sido emitidas después de haber seguido el debido proceso establecido
en la ley, están alineadas con estándares internacionales de aceptación mundial para la
preparación y presentación de estados financieros con propósito general, emitidos por la
Junta de Estándares Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards
Board, IASB), para empresas que tienen responsabilidad pública de rendir cuentas IFRS
FULL o para empresas del sector privado IFRS SMEs, sin responsabilidad pública de
rendir cuentas. Las IFRS FULL permiten una presentación razonable de la situación
financiera, rendimiento y cambios en la situación financiera de una empresa que cotiza
sus títulos en un mercado público y las IFRS SMEs de una empresa que no lo hace.
Por medio de la Ley de Convergencia hacia Estándares de Aceptación Mundial, los decretos
que reglamentan la Ley 1314 del 2009 contienen los nuevos principios de reconocimiento,
medición, presentación y revelación que deben implementarse al elaborar los estados
financieros individuales y consolidados de una entidad. Este conjunto de principios es el
que se conocerá como las Normas de Información Financiera en Colombia, NIF.
Contabilidad Internacional 37
SESIÓN 4
NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD VIGENTES
Los principios de medición pueden resumirse en dos conceptos: el principio del costo
histórico y el de valor razonable —precio de salida de mercado—. Los estándares
internacionales para la presentación de reportes financieros IFRS-NIIF requieren que
la contabilidad se elabore sobre la base del principio del costo histórico y que algunas
partidas sean ajustadas al valor razonable, siempre que pueda demostrarse que una
medida de mercado es más útil para los usuarios de los estados financieros. Así, cada
estándar contiene el criterio de medición inicial y posterior que es más útil para los
usuarios, requiriéndose, en muchos casos, que el costo, como expresión del precio o
valor de mercado en la fecha de adquisición, sea ajustado en periodos posteriores al
valor razonable.
El gran reto que deben afrontar la profesión contable, las autoridades de regulación y
supervisión, así como otros interesados en la información financiera de las empresas,
es el de facilitar las condiciones necesarias para gestionar los cambios que demanda
la aplicación de nuevos principios por personas naturales o jurídicas obligadas a llevar
contabilidad. De un conjunto de reglas fuertemente influenciado por requerimientos de las
autoridades de regulación o por disposiciones fiscales, se pasará a aplicar un conjunto de
principios derivados del objetivo de generar información útil para la toma de decisiones.
El siguiente gráfico es un resumen que muestra la estructura integrada de las NIIF de cada
uno de los grupos, en donde los principios de reconocimiento, medición, presentación y
revelación se presentan como ejes transversales que están contenidos en las normas
que aplican a componentes específicos de activos, pasivos, ingresos y gastos.
Probable Basada en
Grupo 1 el costo Basada en el
beneficio NIC 1 -
Decreto 2784/2012 económico o valor costo o valor NIC1-34 NIC1-34 NIC1-34 NIC1-34 No aplica NIC7 NIC1
Emisores de otras NIF
futuro y razonable razonable (VR)
valores, otras (VR)
medición fiable
Probable Basada en
Grupo 2 Basada en el
beneficio el costo.
Decreto 3022/2013 costo. menor S3-5 S3-54 S 3,6 S3-65 S3-7 S8, Otras S3
económico menor uso S3-4
Empresas del sector uso del valor
futuro y del valor
privado razonable1
medición fiable razonable
Probable
Grupo 3 beneficio Basada en Basada en No Cap. 3-4,
Decreto 2706/2013 económico el principio el principio el Cáp. 3-4 Cáp. 3-5 No aplica No aplica No aplica Cap. 3
aplica otras5
Microempresas futuro y el costo4 costo4
medición fiable
Objetivo
Información útil para tomar decisions
causación)
Postulados
materialidad)
Restricciones (Costo,
Contabilidad Internacional
Usuarios de los estados financieros
continuidad, en te económico,
REGULACIÓN MUNDIAL DE LA CONTABILIDAD
Unidad 2
Tabla No.2
39
SESIÓN 4
NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD VIGENTES
4. La base principal de medición que debe ser utilizada por las microempresas es
el costo histórico. No obstante, las microempresas podrán utilizar, de acuerdo
con las circunstancias, bases de medición que estén incluidas en las NIIF o en
las NIIF Pymes (D. 2706/2012; P 2,2).
Las Normas Internacionales de Auditoría nacieron en los años 70 como fruto del
esfuerzo de unificación y estandarización de las metodologías de auditoría, entonces
guiadas por los estándares de auditoría generalmente aceptados (GAAS = Generally
Accepted Auditing Standards) [NAGA = Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas],
principalmente en los Estados Unidos (US-GAAS) y en el Reino Unido (UK-GAAS).
Para entender plenamente las NIA y poderlas aplicar con efectividad, es importante tener
bien claro cómo ha ido cambiando la auditoría.
Tabla No.3
126 jurisdicciones de todo el mundo han adoptado los ISA (NIA) Clarificados o de otra
manera los usan como la base para sus estándares nacionales.
En los mercados de valores más grandes de todo el mundo hay aceptación importante de
los ISA (NIA) para las auditorías de estados financieros.
La Financial Stability Board (FSB) identifica los ISA (NIA) como uno de los 12 estándares
internacionales clave relevante para el buen funcionamiento de sistemas financieros
sólidos y estables.
Contabilidad Internacional 41
SESIÓN 4
NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD VIGENTES
Las metodologías de auditoría de las 22 firmas más grandes del mundo están alineadas
con los ISA (NIA).
Todo cambio genera retos. Los siguientes son algunos retos que hemos identificado y que
podrían tener un impacto significativo en el ejercicio de la Revisoría Fiscal en Colombia:
La importancia de entender el sistema, es que seamos conscientes que hay una cadena
de valor para la preparación de la información financiera que cuenta con:
• Inversionistas
Gerencia Junta Directiva • Acreedores
• Otros grupos
de interés
Aseguramiento Aseguramiento
Vigilancia
interno independiente
Esquema No.4
Por tanto, el hecho que hayamos adoptado los estándares internacionales de auditoria,
no implica que en adelante la información financiera no va tener más problemas. Como lo
menciona la Federación de Expertos Contables de Europa, la auditoría y el aseguramiento
hacen parte de una cadena de suministro de información, ya que tenemos personas que
están a cargo de la preparación, hay personas que aprueban dicha información y luego
hay unos usuarios de la información, y cada uno de ellos tienen una responsabilidad
diferente en esa cadena de suministro de la información.
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 4
Criterios de evaluación
Con el desarrollo de esta actividad va a aplicar los conocimientos vistos hasta el momento
en cuanto a armonización contable, adopción de normas de auditoría y convergencia de
norma local a internacional.
ANOTACIONES
Contabilidad Internacional 43
UNIDAD 2
REGULACIÓN MUNDIAL DE
LA CONTABILIDAD
SESIÓN 5
ADOPCIÓN DE LAS NIC EN COLOMBIA
Las NIC, son un conjunto de normas que establecen la información que deben
presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer,
en dichos estados. Las NIC, son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo
objetivo es reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar
una imagen fiel de la situación financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por
el International Accounting Standards Board (IASB), anterior International Accounting
Standards Committee (IASC).
¿QUÉ SABES?
Esa tendencia hacia las NIIF, hace que Colombia actualmente como integrante de
acuerdos
internacionales, como por ejemplo la OMC, adquiera un compromiso y una necesidad
por adherirse a dicha normatividad, poniendo a la profesión contable en una serie de
dificultades por afrontar.
A diferencia de países como los europeos, Colombia ha tenido un proceso muy lento de
actualización de la normatividad contable. Especialmente el Consejo Permanente para
la Evaluación de las Normas sobre Contabilidad se ha mostrado pausado en cuanto
a esa armonización de las normas internas con las NIIF, retrasando la incorporación
de Colombia a diversos convenios o tratados internacionales que exigen cada día la
preparación de estados financieros más rigurosos, consistentes con indicadores de alta
calidad y transparencia, que implican revalorar los conceptos hasta ahora utilizados
de mantenimiento del capital y reconocimiento de los ingresos por el término genérico
de <desempeño financiero>; también se requieren cambios en las bases de medición,
pasando del costo histórico a valor razonable.
Contabilidad Internacional 45
SESIÓN 5
ADOPCIÓN DE LAS NIC EN COLOMBIA
2. NIC VIGENTES
El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentación de los
estados financieros con propósitos de información general, a fin de asegurar que los
mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad de
ejercicios anteriores, como con los de otras entidades diferentes. Para alcanzar dicho
objetivo, la Norma establece, en primer lugar, requisitos generales para la presentación de
los estados financieros y, a continuación, ofrece directrices para determinar su estructura,
a la vez que fija los requisitos mínimos sobre su contenido. Tanto el reconocimiento,
como la valoración y la información a revelar sobre determinadas transacciones y otros
eventos, se abordan en otras Normas e Interpretaciones.
NIC 2. Existencias
que debe reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que los correspondientes
ingresos ordinarios sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la
determinación de ese coste, así como para el posterior reconocimiento como un gasto del
ejercicio, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor
neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas de coste que se utilizan
para atribuir costes a las existencias.
La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de
los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa para
generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como sus necesidades de liquidez. Para
tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la empresa
tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se
producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.
El objetivo de esta Norma es exigir a las empresas que suministren información acerca
de los movimientos históricos en el efectivo y los equivalentes al efectivo a través de la
presentación de un estado de flujos de efectivo, clasificados según que procedan de
actividades de explotación, de inversión y de financiación.
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las
políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca
de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables
y de la corrección de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de
los estados financieros de una entidad, así como la comparabilidad con los estados
financieros emitidos por ésta en ejercicios anteriores, y con los elaborados por otras
entidades.
Los requisitos de información a revelar relativos a las políticas contables, excepto los
referentes a cambios en las políticas contables, han sido establecidos en la NIC 1
Presentación de estados financieros.
(a) cuándo una entidad ajustará sus estados financieros por hechos posteriores a
la fecha del balance; y
(b) las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los
estados financieros han sido formulados o autorizados para su divulgación, así
como respecto a los hechos posteriores a la fecha del balance.
Contabilidad Internacional 47
SESIÓN 5
ADOPCIÓN DE LAS NIC EN COLOMBIA
La Norma exige también, a la entidad, que no elabore sus estados financieros bajo la
hipótesis de empresa en funcionamiento, si los hechos posteriores a la fecha del balance
indican que tal hipótesis de continuidad no resulta apropiada.
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto sobre las
ganancias. El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto sobre las
ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado los servicios a cambio del derecho
de recibir pagos en el futuro; y
(b) un gasto cuando la empresa ha consumido el beneficio económico procedente
del servicio prestado por el empleado a cambio de las retribuciones en cuestión.
Esta Norma trata sobre la contabilización e información a revelar acerca de las subvenciones
oficiales, así como de la información a revelar sobre otras formas de ayudas públicas.
NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costes por intereses.
La Norma establece, como regla general, el reconocimiento inmediato de los costes por
intereses como gastos. No obstante, el Pronunciamiento contempla, como tratamiento
alternativo permitido, la capitalización de los costes por intereses que sean directamente
imputables a la adquisición, construcción o producción de algunos activos que cumplan
determinadas condiciones.
Contabilidad Internacional 49
SESIÓN 5
ADOPCIÓN DE LAS NIC EN COLOMBIA
El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad
contengan la información necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que tanto
la posición financiera como el resultado del ejercicio, puedan haberse visto afectados
por la existencia de partes vinculadas, así como por transacciones realizadas y saldos
pendientes con ellas
La presente Norma será de aplicación a los estados financieros individuales, así como
a los estados financieros consolidados, de una entidad cuya moneda funcional sea la
moneda correspondiente a una economía hiperinflacionaria.
Esta Norma debe ser aplicada en la preparación de los estados financieros de los bancos
y otras entidades financieras similares (a las que se hará referencia en lo sucesivo
también como bancos).
Esta Norma se aplicará al contabilizar las participaciones en negocios conjuntos, así como
para informar sobre sus activos, pasivos, gastos e ingresos en los estados financieros de
los partícipes e inversores, con independencia de las estructuras o formas que adopten
las actividades llevadas a cabo por tales negocios conjuntos.
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad
aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no
sea superior a su importe recuperable NIC 37. Provisiones, activos y pasivos contingentes.
Contabilidad Internacional 51
SESIÓN 5
ADOPCIÓN DE LAS NIC EN COLOMBIA
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 5
Propósito: de acuerdo a los temas vistos en esta sesión, la finalidad es que el estudiante
aplique estos conceptos y analice bajo qué criterios se implementa en la vida cotidiana.
Esto le permite al estudiante entender la manera en que las organizaciones implementan
las nic.
Criterios de evaluación
Con el desarrollo de esta actividad vas a aplicar los conocimientos aprendidos en el tema
de adopción de las NIC en Colombia. Los ejemplos que realice el estudiante junto con las
conclusiones, van a facilitar una mayor comprensión acerca de la armonización contable.
ANOTACIONES
SESIÓN 6
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA VIGENTES
IMPORTANTE
Las NIIF no se deben leer de manera individual o aislada. El correcto uso e interpretación
de las mismas requiere el siguiente proceso:
• Prefacio
• Marco de conceptos
• Estándares
• Interpretaciones
¿QUÉ SABES?
Contabilidad Internacional 53
SESIÓN 6
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA VIGENTES
1. CONCEPTO Y APLICACIÓN
De acuerdo con el artículo 3 de la Ley 1314 del 2009, las NIF son aquellas normas
referentes a contabilidad e información financiera, que corresponde al sistema compuesto
por postulados, principios, limitaciones, conceptos, normas técnicas generales, normas
técnicas específicas, normas técnicas especiales, normas técnicas sobre revelaciones,
normas técnicas sobre registros y libros, interpretaciones y guías, que permiten identificar,
medir, clasificar, reconocer, interpretar, analizar, evaluar e informar las operaciones
económicas de un ente, de forma clara y completa, relevante, digna de crédito y
comparable.
La adopción de las NIIF/IFRS ofrece una oportunidad para mejorar la función financiera
a través de una mayor consistencia en las políticas contables, obteniendo beneficios
potenciales de mayor transparencia, incremento en la comparabilidad y mejora en la
eficiencia. Entre otros podemos destacar:
2. MARCO NORMATIVO
Grupo 1
Grupo 2 Grupo 3
Decreto 2784 /12
Decreto 3022/13 Decreto 2706/12
Decreto 1851/13
Decreto 3019/13
Decreto 3023/13
Decreto 3024/13
Esquema No.5
3. NIIF PLENAS
Listadas
No Listadas
(Cotizan en bolsa de Valores )
Contabilidad Internacional 55
SESIÓN 6
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA VIGENTES
Guías para la
aplicación
IASB
Normas
secciones Estándar
Bases de las
NIIF PYMES Conclusiones
Guías para la
aplicación
Esquema No.7
a) Emisores de valores;
c) Entidades que tengan activos totales superiores a treinta mil (30.000) SMMLV
o planta de personal superior a doscientos (200) trabajadores; que no sean
emisores de valores ni entidades de interés público y que cumplan además
cualquiera de los siguientes requisitos:
ii. Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF;
iv. Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras
que apliquen NIIF.
• El peso colombiano
como único concepto
• Lineamientos
• Concepto de moneda de moneda.
diferentes para
funcional, moneda
moneda legal,
legal y moneda de • Aplicados por
funcional y de
presentación. disposición legal en
presentación.
fechas diferentes
• Aplicación ajustes por según el regulador
• Sólo en economías
inflación. (método parcial).
hiperinflacionarias
se aplica el método
• Operaciones “por fuera • Uso de cuentas de
integral.
de balance” - Cuentas orden de acuerdo con
de Orden. instrucciones de cada
• No existen cuentas
ente regulador.
de orden. Se afecta
• Reconocimiento de
los EFs o se hace
ingreso. • El concepto de
revelación.
transferencia de riesgo
es el predominante.
Tabla No.4
El decreto 3022 de 2013 ya mencionado establece que son aquellos que no pertenezcan
ni al grupo 1 ni al grupo 3. Por lo anterior, es necesario determinarlo en forma inversa, así:
• NO Captar y/o Colocar masivamente dineros del Público (No ser Entidad de Interés
Público)
Contabilidad Internacional 57
SESIÓN 6
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA VIGENTES
• Tener menos de 200 empleados. Si tiene más de 200 empleados puede pertenecer
al grupo 2 SI NO no cumple con los requisitos del artículo 1 del Decreto 2784 de
2012 y sus modificaciones o adiciones (Grupo 1)
• Tener activos totales inferiores a 30.000 SMMLV (año base 2013 $17.685.000.000).
Si tiene activos superiores a 30.000 SMMLV puede pertenecer al grupo 2 SI
NO no cumple con los requisitos del artículo 1 del Decreto 2784 de 2012 y sus
modificaciones o adiciones (Grupo 1)
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 6
Criterios de evaluación
Con el desarrollo de esta actividad vas a identificar las diferencias fiscales al realizar la
convergencia a norma internacional, tanto en Plenas como en Pymes.
ANOTACIONES
SESIÓN 7
APLICABILIDAD DE LAS NIIF EN EL MUNDO
En la actualidad, las NIIF se han convertido en las normas más aplicadas en la elaboración
de informes financieros, superando incluso a los US GAAP, siendo de aplicación obligatoria
en más de 100 países. De acuerdo con esto, el presente artículo pretende ofrecer una
visión general del nivel de exigencia de aplicación de las NIIF en los diferentes mercados
internacionales. En cuanto a la aplicación de las NIIF en Europa habría que diferenciar,
por un lado, el caso de las sociedades cotizadas y, por otro lado, el caso de las sociedades
no cotizadas y de aquellas que presenten cuentas individualmente. Para las primeras, ya
desde 2005 son de obligado cumplimiento en la elaboración de sus estados financieros
consolidados. Mientas que para las segundas no existe tal obligación, cada estado
miembro de la Unión Europea tiene potestad para permitir o no que estas entidades
apliquen las NIIF, cosa que sucede en casi todos ellos.
¿QUÉ SABES?
VENTAJAS DESVENTAJAS
Contabilidad Internacional 59
SESIÓN 7
APLICABILIDAD DE LAS NIIF EN EL MUNDO
1. ANTECEDENTES
La evidente diversidad de la práctica contable que se hizo patente a través de los primeros
estudios comparativos que dieron paso a la contabilidad internacional necesitaban de una
explicación más profunda, dado que hasta ese momento la contabilidad era comprendida
como una técnica estándar que poco o nada podía aportar a la comprensión de la
sociedad. Sin embargo, esta diversidad más bien deja en evidencia la relación simbiótica
entre sociedad y contabilidad. Los modelos de sistemas contables responden a una
realidad ineludible: la contabilidad es una institución en constante evolución (Waymire y
Basu, 2008). Dicha evolución se explica a través de la interrelación de diversos elementos
internos y externos que describen el sistema en sí mismo, tal como señala Laínez (2001),
a través de un conjunto de subsistemas que se vinculan directamente con el desarrollo de
la contabilidad en cada país (véase figura 1). Dichos elementos en su interacción, a través
del tiempo, generan la diversidad de sistemas contables que se observan alrededor del
mundo.
Factores
Culturales Desarrollo de
Desarrollo de
la profesión la profesión
Contable Contable
Principios
contable
Influencia Usuarios
de La de la
fiscalidad información
Sistema
Legal
Esquema No.8
El estudio de los sistemas contables cobró mayor relevancia en la década de los años
setenta cuando surge el IASC2 como el organismo encargado de la emisión de las
primeras normas internacionales de contabilidad. De esta forma se busca generar una
base para el desarrollo de la contabilidad, considerando un conjunto de principios rectores
y normas.
Contabilidad Internacional 61
SESIÓN 7
APLICABILIDAD DE LAS NIIF EN EL MUNDO
Condiciones básicas,
legales, económicas,
sociales, políticas
Objetivos de la Características
Estados cualitativas de la
información financiera
Financieros información financiera
CONTEXTO NACIONAL
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 7
Criterios de evaluación
Con el desarrollo de esta actividad el estudiante debe de analizar la información que le
ofrece el entorno económico dado el comportamiento de las variables y características
que presenta la conversión de norma local a norma internacional.
ANOTACIONES
Contabilidad Internacional 63
UNIDAD 3
EL CAMINO PRÓXIMO DE LA
CONTABILIDAD INTERNACIONAL
SESIÓN 8
EL PAPEL DE LA UNCTAD COMO REGULADOR
CONTABLE Y SU PROPUESTA
Cuando hablamos de regulación contable, hay que decir que es un proceso que cuenta
con un conjunto de instituciones, organismos y formas de interrelaciones entre estos,
que permite la identificación y emisión de normas para un determinado fin. Si se habla
de producto, se hace referencia al conjunto de reglas y normas establecidas para la
delimitación de conductas en un determinado campo de la realidad económica y social.
¿QUÉ SABES?
Los delegados que participaron en el 33er período de sesiones del Grupo de Trabajo
Intergubernamental de Expertos en Normas Internacionales de Contabilidad y Presentación
de Informes acogieron con satisfacción los resultados de la cuarta conferencia cuatrienal
de la UNCTAD. En el período de sesiones se destacó la importancia de la contribución
del sector privado a la realización de los Objetivos de Desarrollo Sostenible, así como
la función fundamental de la presentación de información, financiera o no financiera de
alta calidad, para el logro de esos Objetivos, el aumento de la estabilidad financiera,
la consolidación de un clima de inversión propicio, y la facilitación de la transparencia
y la buena gobernanza. Los delegados observaron que la presentación de informes
sobre sostenibilidad tendía a adquirir protagonismo en la agenda de la contabilidad y
Contabilidad Internacional 65
SESIÓN 8
EL PAPEL DE LA UNCTAD COMO REGULADOR
CONTABLE Y SU PROPUESTA
El Grupo de Expertos subrayó el papel esencial que cumplían los sistemas nacionales de
fiscalización y ejecución de la normativa para lograr información de alta calidad. Asimismo,
analizó las novedades en esta esfera y examinó los progresos que, entre los períodos de
sesiones, había realizado la UNCTAD, en coordinación con el Grupo Consultivo, sobre la
finalización del documento de debate titulado “Monitoring of compliance and enforcement
for high-quality corporate reporting: Guidance on good practices” (Fiscalización y
ejecución de la normativa para favorecer la presentación de información empresarial de
alta calidad: guía de buenas prácticas). El Grupo de Expertos destacó la oportunidad y
la pertinencia del documento para impulsar el fomento de la capacidad en esta esfera
en los países en desarrollo y los países con economías en transición. En conclusión,
de sus deliberaciones sobre este tema del programa, el Grupo pidió a la UNCTAD que
incorporara las observaciones y sugerencias formuladas por los delegados durante el
período de sesiones en el proyecto de documento y que lo publicara como documento
de orientación y le diera una difusión más amplia. Los delegados también pidieron a
la UNCTAD que siguiera facilitando el intercambio de buenas prácticas en esta esfera
problemática, por ejemplo, mediante la elaboración de nuevos estudios de casos de
países.
2. PERIODO DE TRANSICIÓN
Las entidades creadas en 2016 no tienen periodo de transición, puesto que nacen ya bajo
el nuevo modelo. Este procedimiento se estableció, como se ha señalado en anteriores
oportunidades, como un periodo donde se llevaría un paralelo entre el estándar contable
anterior, Decreto 2649 de 1993, y los nuevos requerimientos del Estándar Internacional
de Información Financiera.
La NIC 21 para entidades del grupo 1 y la sección 30 del Estándar Internacional para
Pymes contienen las disposiciones generales sobre el tratamiento de las partidas en
moneda extranjera y el requerimiento de la conversión a la moneda funcional para efectos
de la presentación de los Estados Financieros. Estas determinaciones estarán mediadas
por (además del establecimiento de la moneda funcional de acuerdo a las políticas
contables de la entidad) la identificación de la partida a convertir y su clasificación entre
monetarias y no monetarias.
Contabilidad Internacional 67
SESIÓN 8
EL PAPEL DE LA UNCTAD COMO REGULADOR
CONTABLE Y SU PROPUESTA
De acuerdo a esta clasificación, el estándar determina para el caso de las Pymes, que
las partidas monetarias que se encuentren establecidas en moneda extranjera deberán
convertirse a la moneda funcional utilizando la tasa de cambio de cierre que esté
determinada al final del periodo sobre el que se informa, reconociendo de forma respectiva
en resultados, las diferencias en cambio que pudiesen resultar desde su reconocimiento
inicial, tal como lo señala el párrafo 10 de la sección 30 del Estándar para Pymes.
En cuanto a las partidas no monetarias, los literales b) y c) del párrafo 9 de esta misma
sección, determinan que aquellas que se midan en términos del costo histórico se
convertirán al final del periodo del que se informa utilizando la tasa de cambio establecida
en la fecha de la transacción correspondiente, mientras que para las medidas al valor
razonable se utilizará la tasa de cambio en la fecha de la determinación de esta valoración.
“el estándar internacional reconoce un tratamiento diferencial a las partidas que se
tratasen en moneda extranjera provenientes de inversiones netas.”
Al igual que el tratamiento fiscal, tal como se seccionó en el régimen de transición (como
veremos más adelante), el estándar internacional reconoce un tratamiento diferencial a
las partidas que se tratasen en moneda extranjera provenientes de inversiones netas.
Las diferencias en cambio que surjan de las denominadas partidas monetarias que
formen parte de las inversiones netas en estos negocios, deberán reconocerse afectando
directamente los resultados en los estados financieros separados de la entidad que
reporta; en cuanto a los estados financieros consolidados, en especial cuando se tratase
de relaciones con subsidiarias, estas diferencias deberán reconocerse inicialmente en
el Otro Resultado Integral –ORI–, presentándose como un componente del patrimonio.
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 8
Propósito: relacionar y analizar los aportes que se han realizado por parte de la UNCTAD,
en cuanto a materia de normatividad internacional de información financiera.
Criterios de evaluación
Analítico (a) ante el esquema de riesgos que presenta el mercado y los propios de la
actividad económica y estratégico ante la minimización de los mismos.
ANOTACIONES
Contabilidad Internacional 69
UNIDAD 4
COLOMBIA FRENTE A LA
ARMONIZACIÓN
SESIÓN 9
ANTECEDENTES
¿QUÉ SABES?
¿Por qué Colombia decidió realizar la convergencia de Norma local a Norma Internacional?
La adopción de las NIIF/IFRS ofrece una oportunidad para mejorar la función financiera
a través de una mayor consistencia en las políticas contables, obteniendo beneficios
potenciales de mayor transparencia, incremento en la comparabilidad y mejora en la
eficiencia. Entre otros se destacan:
En julio de 2009 el Gobierno expidió la Ley 1314 en la cual se regulan los principios y
normas de contabilidad e información financiera en Colombia. Con esta Ley, el Gobierno
Nacional encargó al Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) para el proceso
de normalización técnica de las normas en Colombia y por ello, emitió el documento
“Direccionamiento Estratégico” el cual busca el desarrollo efectivo del proceso de
convergencia y ha orientado al mercado para que las empresas colombianas se clasifiquen
en alguno de los tres grupos que a continuación se describen.
En estos decretos se establecen los marcos normativos contables del país y los
cronogramas de aplicación los cuales iniciaron con actividades en el año 2013.
Se adiciona el título 5 al marco normativo existente, dentro del cual se contienen las
Normas de Información Financiera para entidades que no cumplen la hipótesis de
negocio en marcha, la cual es un principio fundamental para la preparación de los estados
financieros de propósito general de una entidad.
Se considera que una entidad cumple con este principio cuando cuenta con la capacidad
de continuar con sus operaciones durante un futuro predecible, sin necesidad de ser
liquidada o de cesar en sus operaciones.
Contabilidad Internacional 71
SESIÓN 9
ANTECEDENTES
Se realizan ciertos cambios al marco técnico normativo de las NIF para el grupo 1
mediante la incorporación del anexo 1.2., que incluye modificaciones a la NIC 7, NIC 12 y
NIIF 15. Estas modificaciones entran a regir a partir del 1° de enero del 2018.
El resto del artículado del decreto tiene vigencia a partir de la fecha de su publicación.
Se modifica parcialmente el marco técnico de las NAI mediante el anexo 4.1 del decreto,
el cual entrará a regir a partir del 1° de enero del 2018, y tiene como principal novedad la
incorporación de la Norma Internacional de Prácticas de Auditoría 1000.
Es preciso recordar que el DUR 2420 DEL 2015 surge con el objetivo de compilar y
racionalizar las normas de carácter reglamentario, expedidas en desarrollo de la Ley 1314
del 2009, que rigen en materia de contabilidad, información financiera y aseguramiento
de la información y contar con un instrumento jurídico único en la materia. Este decreto
único contiene lo siguiente:
A pocos días de su expedición, el mismo Ministerio presentó el Decreto 2496 del 2015,
modificatorio al mencionado DUR. En dicha norma se incorpora información y se realizan
aclaraciones de gran importancia, entre las cuales encontramos:
• Se incorporan los anexos 1.1 y 2.1, los cuales contienen los marcos técnicos
normativos para el grupo 1 y para el grupo 2 respectivamente. Ambos marcos
técnicos mencionados se aplicarán a partir del 1° de enero del 2017, aunque puede
realizarse la aplicación anticipada de los mismos, excepto en lo concerniente a la
NIIF 15 para el grupo 1.
Contabilidad Internacional 73
SESIÓN 9
ANTECEDENTES
Esquema No.11
Tabla No.6
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 9
Criterios de evaluación
Consultar y analizar cada una de las resoluciones que han sido expedidas durante los
dos últimos años, que contienen la nueva normatividad en NIIF para Colombia.
ANOTACIONES
Contabilidad Internacional 75
UNIDAD 4
COLOMBIA FRENTE A LA
ARMONIZACIÓN
SESIÓN 10
CONVERSIÓN DE NORMA LOCAL A NORMA INTERNACIONAL
¿QUÉ SABES?
Contabilidad Internacional 77
SESIÓN 10
CONVERSIÓN DE NORMA LOCAL A NORMA INTERNACIONAL
Revelaciones: Es muy general, excepto en los casos, Una de sus características es la exigencia de amplias
para las instituciones sometidas a la inspección, y detalladas revelaciones en notas a los estados
vigilancia y control de las superintendencias financieros para divulgación de información a los
bancarias que exigen más detalles. usuarios.
NORMAS COLOMBIANAS NIC 7
No establece la metodología para la preparación
Su metodología es amplia y detallada.
del estado de flujo de efectivo.
Aunque hay dos métodos para su
Permite los dos métodos, pero sugiere el
preparación, en la práctica la mayoría de empresas
método directo por brindar mejor información.
usan el método indirecto.
Las diferencias en cambio por ajustes de saldos Las diferencias de cambio (que no han generado
en el efectivo y equivalentes que aún no se han aún flujo de efectivo) no se incluyen dentro de
monetizado, se incorporan como parte del flujo las actividades en el estado de flujo de efectivo, pero
de efectivo generado o utilizado por actividades de deben ser consideradas al determinar el saldo final del
operación. efectivo y equivalentes.
Contabilidad Internacional 79
SESIÓN 10
CONVERSIÓN DE NORMA LOCAL A NORMA INTERNACIONAL
Contabilidad Internacional 81
SESIÓN 10
CONVERSIÓN DE NORMA LOCAL A NORMA INTERNACIONAL
Exige revelaciones, pero no tan amplias y Exige amplias revelaciones en especial lo relacionado,
detalladas como las NIC – NIIF. con los pasivos y sus provisiones y riesgos.
Contabilidad Internacional 83
SESIÓN 10
CONVERSIÓN DE NORMA LOCAL A NORMA INTERNACIONAL
Tabla No.7
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 10
Propósito: Identificar y analizar las diferencias entre la norma local, Decreto 2649/2650
y las normas de información financiera.
Criterios de evaluación
Analizar la información que le ofrece tanto el cuadro comparativo expuesto en la sesión
10, como el decreto 2649/2650 y las diferentes NIIF y NIC vigentes, elaborar un ejemplo
por lo menos de 6 cambios significativos que haya traído la nueva normatividad.
ANOTACIONES
Contabilidad Internacional 85
UNIDAD 4
COLOMBIA FRENTE A LA
ARMONIZACIÓN
SESIÓN 11
REGULACIÓN FISCAL EN COLOMBIA FRENTE
A LAS NORMAS INTERNACIONALES
¿QUÉ SABES?
Enumere las diferencias fiscales que pueden surgir durante la convergencia de norma
local a norma internacional:
Toda persona natural o jurídica que, de acuerdo con la normatividad vigente, esté obligada
a llevar contabilidad, así como a los contadores públicos, funcionarios y demás personas
encargadas de la preparación de estados financieros y otra información financiera, de su
promulgación y aseguramiento, es decir, el proceso de convergencia a las NIIF, aplicará
para todo aquel obligado a llevar contabilidad.
Contabilidad Internacional 87
SESIÓN 11
REGULACIÓN FISCAL EN COLOMBIA
FRENTE A LAS NORMAS INTERNACIONALES
3. La nueva Ley aplica a todas las personas naturales y jurídicas que, de acuerdo
con la normatividad vigente, estén obligadas a llevar contabilidad, así como
a los contadores públicos, funcionarios y demás personas encargadas de la
preparación, promulgación y aseguramiento de estados financieros e información
financiera.
BENEFICIOS DE LA LEY
NECESIDAD DE LA LEY
Contabilidad Internacional 89
SESIÓN 11
REGULACIÓN FISCAL EN COLOMBIA
FRENTE A LAS NORMAS INTERNACIONALES
información de alta calidad pueden facilitar el desarrollo del sector productivo nacional y,
con ello, al resto de la Nación. Para el logro de lo anterior resulta fundamental que a las
normas de contabilidad de información financiera y de aseguramiento de la información
puedan seguir los cambios en los negocios, en el contexto en el que se mueven las
empresas; a manera de ejemplo, las empresas colombianas con operaciones en el
exterior requieren conciliar las normas contables nacionales con las de los demás países
donde operan, teniendo que asumir los costos relacionados para el cumplimiento de
las normas encada una de dichas jurisdicciones. En igual situación se encuentran los
inversionistas extranjeros en Colombia, lo que desincentiva la inversión en el país.
De una manera estructurada y bien detallada la reforma tributaria logra desde lo tributario
hablar el lenguaje de NIIF para desarrollar un modelo integrado con ajustes que eliminen
las distorsiones que pudieran ocasionar en la base fiscal las mediciones y reconocimientos
bajo los nuevos marcos normativos, los cuales a su vez tendrán aplicación a partir de
2017 cuando la ley tributaria remita expresamente a ellos y en los casos que esta no
regule la materia.
La Ley 1819 de 2016 derogó el artículo 165 de la Ley 1607 de 2012, según el cual los
nuevos marcos normativos bajo normas internacionales no tendrían efectos fiscales en
sus primeros 4 años de aplicación. Además, modificó y agregó varios artículos al ET para
establecer que las bases del impuesto de renta se obtendrán principalmente a partir de
las cifras contables obtenidas mediante la aplicación de los nuevos marcos, pero tras
efectuar sobre estas las depuraciones mencionadas de forma expresa en la norma.
En efecto, el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016 derogó de forma expresa la norma
contenida en el artículo 165 de la Ley 1607 de diciembre de 2012, la cual había establecido
que los nuevos marcos normativos bajo normas internacionales no tendrían efectos en
la determinación de las bases fiscales durante sus primeros 4 años de aplicación oficial.
Por tal motivo, el Decreto 2548 de diciembre de 2014 (luego recopilado en los artículos
1.7.1 a 1.7.9. del Decreto Único tributario 1625 de octubre 11 de 2016) dictaminó que
los obligados a llevar contabilidad utilizarían, en algunos casos hasta 2019, un “sistema
Como establecía el texto del artículo 165 de la Ley 1607 de 2012, el propósito de evitar
efectos en la determinación de las bases fiscales de los nuevos marcos contables
durante sus primeros 4 años, consistía en que la DIAN pudiera examinar, mediante la
ejecución de “planes piloto” (ver el artículo 9 del Decreto 2548 de 2014), el estudio de los
principales impactos que dichos marcos normativos tendrían en las cifras financieras de
los obligados a llevar contabilidad y, de esa forma, en 2018 (ver el anexo del Decreto 2548
de 2014) se llevarían al Congreso las propuestas sobre cuáles serían los ajustes propios
de los marcos normativos bajo normas internacionales que también podrían tener efectos
tributarios. En la práctica, el único plan piloto realizado está contenido en la Resolución
0040 de mayo de 2016, con el cual se solicitó la información financiera del año 2015 bajo
normas internacionales a 96 grandes personas jurídicas del grupo 1.
Sin embargo, para no efectuar otra reforma tributaria en el año 2018, el Gobierno propuso
al Congreso que, en la realizada durante 2016 (sin haber llevado a cabo el estudio de
impacto de la aplicación de las normas internacionales en las cifras financieras de las
empresas del grupo 2), se aprobaran las normas para que las cifras contables obtenidas
bajo los nuevos marcos normativos tengan efectos en la determinación de las bases
fiscales.
Las bases fiscales del impuesto de renta se obtendrán a partir de las cifras contables
bajo normas internacionales, pero efectuando las depuraciones establecidas en la
norma
El artículo 22 de la Ley 1819 de 2016 agregó el nuevo artículo 21-1 al ET, cuyo inciso
primero dispone lo siguiente:
Sin embargo, otras normas adicionales agregadas al ET establecen cuáles serán las
partidas que no tendrán un reconocimiento para efectos del impuesto de renta, aun
si para efectos contables fueron consideradas como ingreso, costo o gasto. Así, por
ejemplo, la modificación que el artículo 28 de la Ley 1819 de 2016 efectuó al artículo 28
del ET, establece cuáles serían aquellas partidas de los ingresos contables reconocidos
bajo normas internacionales que no tendrán efectos en la determinación del impuesto de
Contabilidad Internacional 91
SESIÓN 11
REGULACIÓN FISCAL EN COLOMBIA
FRENTE A LAS NORMAS INTERNACIONALES
renta. Dicho proceso también se llevó a cabo en relación con los costos y deducciones
(ver los artículos 59 y 105 del ET, modificados con los artículos 39 y 61, respectivamente,
de la Ley 1819 de 2016).
Además, el artículo 137 de la Ley 1819 de 2016 también agregó un nuevo artículo 772-1
al ET, el cual dispuso lo siguiente:
Según lo anterior, a partir del año 2017 los contribuyentes obligados a llevar contabilidad
que habían elegido el “libro tributario”, mencionado en el Decreto 2548 de 2014, para
obtener sus bases fiscales no tendrán que seguir llevándolo, pues solo bastará con llevar
su contabilidad ajustada a sus nuevos marcos normativos. Sin embargo, luego deberán
efectuar todas las depuraciones y conciliaciones necesarias, como lo establecen las
normas ya comentadas, a fin de obtener las bases fiscales de sus impuestos de renta.
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 11
Criterios de evaluación
Identifica los efectos de las variables fiscales y contables en la economía de las empresas
nacionales y del país.
ANOTACIONES
Contabilidad Internacional 93
UNIDAD 4
COLOMBIA FRENTE A LA
ARMONIZACIÓN
SESIÓN 12
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA
¿QUÉ SABES?
Tabla No.8
Ejemplos de utilización
• Importe por el que podría ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre
partes independientes y debidamente informadas, en una transacción realizada en
condiciones de independencia mutua
• La revisión del valor de los elementos deberá realizarse en cada fecha de los
balances, excepto Propiedad, Planta y Equipo que debe hacerse regularmente y
depreciarlos y amortizarlos a partir de valores revisados.
1. ESFA
De acuerdo al párrafo 11, NIIF 1 y párrafo 35.8 de la Sección 35 de NIIF para las Pymes,
todos los ajustes que surjan de las diferencias entre las políticas contables conforme a
los PCGA anteriores y aquellas establecidas bajo el nuevo marco, aplicadas al Estado de
Situación Financiera de Apertura, deben ser reconocidas directamente en las ganancias
acumuladas (o, si fuera apropiado en otra categoría del patrimonio).
Contabilidad Internacional 95
SESIÓN 12
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA
El total de dichos ajustes incluye, entre otros, la eliminación de cargos diferidos que no
cumplen los criterios para su reconocimiento como activos, el ajuste de las propiedades,
planta y equipo a su valor razonable o importes revaluados (costo atribuido), el ajuste
por deterioro de cuentas por cobrar y otros activos, los ajustes por el reconocimiento
de activos o pasivos por impuestos diferidos y las reclasificaciones de la revalorización
del patrimonio y otras partidas, los cuales afectaron de manera positiva o negativa el
patrimonio de las entidades.
Algunas entidades empresariales, también afectaron las ganancias acumuladas por efecto
de errores cometidos bajo los principios locales, por lo que es importante aclarar que el
nuevo marco de principios de contabilidad no debe ser considerado como una norma de
amnistía o de saneamiento contable, que permite a las entidades empresariales corregir
desviaciones generadas en el reconocimiento contable bajo el anterior marco normativo,
o la inclusión o eliminación de activos o pasivos; situación que fue prevista y comunicada
por esta Superintendencia en la circular externa 115- 000005 del 22 de agosto de 2013,
en la cual se recomendó que las entidades supervisadas debían efectuar los ajustes
derivados de dichos errores durante el período de preparación obligatoria previo a la
realización del Estado de Situación Financiera de Apertura.
Por tanto, la forma como se venían calculando las provisiones no era coherente con lo
exigido, ni por los PCGA locales, ni por las NIIF. Por lo cual se considera un error bajo
principios locales el cual debió ajustarse con el fin de que su efecto se viera reflejado en
los estados financieros preparados sobre la base local.
Ahora bien, el CTCP se pronunció respecto al aumento de las ganancias acumuladas por
efecto de los anteriores ajustes, señalando que:
Los orígenes de dicho ajuste, pueden ser diversos por lo que será responsabilidad de
cada entidad establecer los impactos que estos generan al determinar la razonabilidad de
los últimos estados financieros elaborados sobre la base local y al emitir su certificación
o dictamen.
Es por ello que todos los ajustes surgidos de la aplicación por primera vez del nuevo marco
de principios, deben ser plenamente identificados con el máximo nivel de detalle en los
registros auxiliares y en los estados financieros de una entidad, para que puedan, en el
futuro, hacer seguimiento a la realización de cada una de las transacciones consideradas
individualmente.
Contabilidad Internacional 97
SESIÓN 12
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA
El efecto negativo de este ajuste puede ser enjugado con las utilidades del ejercicio o
con las utilidades de ejercicios futuros, cuya decisión es potestativa del máximo órgano
social, siempre y cuando la entidad empresarial no se encuentre en causal de disolución.
Lo anterior se justifica si se tiene en cuenta que estos desembolsos, bajo los nuevos
marcos normativos, corresponden a gastos, los cuales, por efectos de la transición a la
nueva normatividad, no pasaron por el estado del resultado sino directamente al rubro
de ganancias acumuladas dentro del Estado de Situación Financiera de Apertura, lo que
implica que la utilidad no fue afectada por dichas erogaciones en su momento.
Ejercicio práctico
Base Activo
Valor Base Direfencia por
Tarifa
NIIF Fiscal temporaria Deducible Imposible impuesto
diferido
0 80 80 80 34% 27
Tabla No.9
Saldo a Saldo a
Concepto Débito Crédito
31/12/2013 01/01/2014
Cargos diferidos 80 0 80 0
Durante el año de transición la partida no fue amortizada en los últimos estados financieros
sobre la base anterior, y el efecto en el balance al final del período de transición era el
mismo originado al inicio de este período (ESFA a 1 de enero de 2014).
Ahora, para el período 2015 la entidad obtuvo ingresos de $150 y gastos de $50, por lo
que la utilidad a 31 de diciembre de 2015 fue de $100.Por tanto, el saldo de las ganancias
acumuladas sería de $ 47, como se observa en el comprobante:
Saldo a Saldo a
Concepto Débito Crédito
31/12/2014 01/01/2015
Ganancias acum-Ajustes por
(53) - - (53)
efecto de la convergencia
Ganancias acumuladas -
- - 100 100
Resultados del ejercicio
Tabla No.11
Para el ejemplo, el máximo órgano social aprobó tomar el 30% de las utilidades del
ejercicio, esto es $ 30, para disminuir el efecto negativo generado por el ajuste por
convergencia originado de los cargos diferidos. En consecuencia, el saldo de las
ganancias acumuladas por efectos de la convergencia ya no sería de $53, sino de $ 23,
como se evidencia a continuación:
Saldo a
Concepto Débito Crédito Saldo final
31/12/2015
Ganancias acum-Ajustes por
(53) - 30 (23)
efecto de la convergencia
Ganancias acum - Resultados
100 30 - 70
del ejercicio
Ganancias acumulada 47 30 30 47
Tabla No.12
En este caso, la utilidad restante en cuantía de $70 estará a disposición de los accionistas
para su distribución.
3. POLÍTICAS CONTABLES
Las políticas contables para el estándar pleno están definidas en la NIC 8; y en el estándar
para pymes se podrá consultar la Sección 10.
Las políticas contables por definición son las convenciones, reglas y acuerdos necesarios
para que la empresa pueda determinar cómo va a reconocer, medir, presentar y revelar
sus transacciones; estas políticas contables definen qué tratamiento darle en los estados
financieros a cada tipo de transacción en un período determinado. En las políticas también
se incluye el tratamiento que se le va a dar a las transacciones en el balance de apertura,
haciendo uso de las exenciones y las excepciones establecidas en la Sección 35 de NIIF
para pymes o en la NIIF 1 de adopción por primera vez.
Contabilidad Internacional 99
SESIÓN 12
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA
Con respecto a los modelos de políticas contables que muchas empresas desean
adquirir, es importante mencionar que el mejor modelo son las propias NIIF, y de ahí
se debe tomar lo aplicable a la entidad y personalizarlo; todo esto en razón de que la
política es una cuestión muy particular, que responde a contextos bien definidos, por lo
que ningún modelo hablará específicamente de cómo en una entidad se establecen o se
reconocen las transacciones, cada entidad debe personalizar el estándar para ubicar sus
transacciones en un tratamiento que sea congruente con lo requerido por las NIIF.
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 12
Criterios de evaluación
Interesado por argumentar con elementos teóricos y propios, los efectos de la conversión
a norma internacional en el entorno empresarial.
ANOTACIONES
ANOTACIONES
BIBLIOGRAFÍA
• MEJÍA SOTO, Eutimio; MONTILLA GALVIS, Omar de Jesús y Díaz Cruz, María
Constanza. (2006) La regulación norteamericana y su influencia en la
estandarización contable internacional. Cali: Universidad Libre.