Está en la página 1de 118

TABLA DE CONTENIDO

TABLA DE
CONTENIDO

CONTABILIDAD FINANCIERA AVANZADA

Presentación 5
Generalidades 6

Contextualización 13
Entidad y Estados Financieros 13

Unidad 1: Etapas económicas de la sociedad comercial 21
Sesión 1: Constitución de una sociedad comercial 21
Sesión 2: Transformación, escisión, fusión 27
Sesión 3: Disolución y Liquidación de una sociedad comercial 37

Unidad 2: Vinculación y estrategias de sociedades comerciales 44


Sesión 4: Estrategias de las sociedades: sucursales, agencias y
ventas a plazos 44
Sesión 5: Control en sociedades: matrices y subordinadas 58
Sesión 6: Valuación de inversiones: Método del Costo 65
Sesión 7: Valuación de inversiones: Método de Participación Patrimonial 72
Sesión 8: Valuación de inversiones: Impuestos diferidos 80

Unidad 3: Combinación y consolidación de estados financieros 86
Sesión 9: Combinación de estados financieros 86
Sesión 10: Consolidación de estados financieros: conceptos y
aspectos fundamentales 94
Sesión 11: Consolidación de estados financieros: eliminación de cuentas
y hoja de trabajo 100
Sesión 12: Consolidación de estados financieros: Normas Internacionales
de Información Financiera 111

Bibliografía
117

Contabilidad Financiera Avanzada 3


PRESENTACIÓN

PRESENTACIÓN

El módulo de Contabilidad Financiera Avanzada presenta los temas pertinentes a las


entidades comerciales o empresas, trabajando principalmente las formas de relación
entre las entidades comerciales o empresas; también nos acerca a un aspecto relevante
que es el patrimonio de una empresa y como este puede interpretarse contablemente en
el momento en que se crean vínculos económicos, de poder o control con otras empresas.

Apreciado estudiante encontrara términos nuevos que son indispensables para hacer su
trabajo en el sector real, asimismo encontrara que las empresas o entidades comerciales
tienen etapas o fases económicas para iniciar, operar o terminar su actividad; debe
tenerse en cuenta el marco legal donde la empresa o entidad comercial este ubicada
para no llegar a tener problemas legales o económicos; es bueno recordar que entidad
comercial, empresa y sociedad comercial son sinónimos que se trabajan a través del
módulo y que es indiferente su uso en los temas, lo anterior depende de los autores o
instituciones que se consultaron

Para presentar los temas del módulo, se ha estructurado en cuatro partes; una unidad
de contexto donde se pretende recordar conceptos relacionados con la persona natural
y jurídica, entidades comerciales y estados financieros, conceptos que se utilizaran a
través de todo el modulo; en la unidad uno se abarca las etapas económicas de una
entidad comercial o empresa, tema necesario para entender el propio funcionamiento
y los marcos legales a los cuales se deben sujetar las mismas. En la segunda unidad
encontrará aspectos relevantes de la vinculación entre sociedades comerciales que se
convierten en estrategias para aumentar su mercado o para recibir mayores ingresos,
situación que influye en el patrimonio y que necesita de los métodos de valuación (método
de costo y método de participación patrimonial) que se desarrollan en esta unidad. Por
último en la tercera unidad se establecen los conceptos, elementos y procedimientos
de la combinación y consolidación de estados financieros de sociedades controlantes y
controladas.

No debes olvidar que el protagonista del proceso de enseñanza aprendizaje en la


Universidad Tecnológica de Bolívar es el estudiante. Por consiguiente, debes liderar tu
formación. Lo anterior implica de tu parte realizar la lectura previa del material impreso
con el fin de prepararte para los temas que se profundizarán en la tele-clase, la atenta
lectura de los recursos de apoyo en el aula virtual, el uso adecuado del foro de consulta
para resolver tus dudas y enriquecer tu aprendizaje con comentarios y aportes.

Contabilidad Financiera Avanzada 5


GENERALIDADES

GENERALIDADES DEL MÓDULO

FICHA TÉCNICA

Número de créditos: 3
Requisitos: Ninguno
Total sesiones: 13

CONTENIDO PROGRAMÁTICO

UNIDADES SESIONES TEMAS

• Clasificación de personas
CONTEXTUALIZACIÓN Entidad y estados financieros • Actividades comerciales
• Estados financieros

• Constitución de una sociedad


comercial
• Escritura Pública
1. Constitución de una
• Registro mercantil
sociedad comercial • Libros de contabilidad
• Libros de gerencia
• Aspectos tributarios
ETAPAS ECONÓMICAS
DE LA SOCIEDAD • Transformación
COMERCIAL • Fusión
2. Transformación,
• Escisión
escisión, fusión • Aspecto tributario de la fusión y
la escisión
3. Disolución y Liquidación
• Disolución
de una sociedad
• Liquidación
comercial

4. Estrategias de las • Matriz


sociedades: sucursales, • Sucursales
agencias y ventas a • Agencia
plazos • Venta a plazos
VINCULACIÓN Y
ESTRATEGIAS • Control
5. Control en sociedades: • Sociedades que intervienen en el
DE SOCIEDADES
COMERCIALES matrices y subordinadas proceso de control
• Clases de control societario

6. Valuación de inversiones: • Inversiones


Método del Costo • Método del costo

6 Universidad Tecnológica de Bolívar


GENERALIDADES

UNIDADES SESIONES TEMAS

• Método de participación
7. Valuación de inversiones: Patrimonial
• Elemento del Método de
Método de Participación
participación Patrimonial
Patrimonial • Cambio patrimonial en
subordinada

• Diferencia temporal y
8. Valuación de inversiones:
permanente
Impuestos diferidos • Impuesto diferido

• Concepto de combinación
9. Combinación de estados
• Caso de aplicación de la
financieros combinación

10. Consolidación de
estados financieros: • Consolidación
conceptos y aspectos • Métodos de consolidación
fundamentales

• Casos de eliminación de cuentas


entre matriz y subordinada
o Caso adquisición de la
subordinada por parte de la
matriz
o Caso repartición de utilidades
COMBINACIÓN Y 11. Consolidación de de subordinada
CONSOLIDACIÓN estados financieros: o Caso de reconocimiento de
DE ESTADOS eliminación de cuentas y utilidades del ejercicio de la
FINANCIEROS hoja de trabajo subordinada
o Caso deudas entre matriz y
subordinada
o Caso de ingreso y gastos de
las sociedades
o Caso de ventas de la matriz a
la subordinada

• NIC 27 Estados financieros


12. Consolidación de separados
estados financieros: • NIIF 10 Estados financieros
consolidados
Normas Internacionales
• NIIF 11Acuerdos conjuntos
de Información • NIIF 12 Información a revelar
Financiera sobre las participaciones en
otras entidades

Contabilidad Financiera Avanzada 7


COMPETENCIA

COMPETENCIA

Interpretar los procedimientos de registros contables relacionados con la contabilidad


de sucursales y subordinadas, estados financieros consolidados, ventas a plazos y
liquidación de sociedades, aplicando la normatividad vigente nacional e internacional de
tal forma que pueda dar soluciones integrales a los problemas que presente la empresa

ELEMENTOS DE COMPETENCIA

• Realizar los registros necesarios en la constitución de las diferentes formas de


asociación.

• Identificar las diferentes formas de registrar el cambio de capital en una sociedad


de personas o de capital.

• Identificar las diferencias en la presentación de los estados financieros, entre los


básicos y los consolidados.

• Interpretar la legislación vigente para liquidación, fusión e incisión de sociedades

• Elaborar informes relacionados con la combinación de los estados financieros en


las agencias y sucursales

• Preparar y analizar los diferentes informes relacionados con la consolidación de


estados financieros de una compañía matriz y las subordinadas.

8 Universidad Tecnológica de Bolívar


TABLA DE SABERES

TABLA DE SABERES

CONTEXTUALIZACIÓN
ENTIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS

HACER SABER SER


• Establecer la diferencia • Reconoce en la legislación Consciente de la importancia
entre persona natural y el concepto de persona que es desempeñar
persona jurídica jurídica, persona natural y una actividad comercial
• Construir estados actividades comerciales. como persona natural
financieros de una entidad • Conoce los elementos de o persona jurídica y las
a partir de información los estados financieros de responsabilidades que trae
contable una entidad comercial legalmente

UNIDAD 1 ETAPAS ECONÓMICAS DE LA SOCIEDAD COMERCIAL


SESIÓN 1
CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD COMERCIAL
HACER SABER SER
• Los requisitos para la
Realizar la constitución de constitución de una
Atender los requerimientos
una entidad comercial o entidad comercial o
y requisitos legales para la
empresa cumpliendo los empresa
constitución de una entidad
mínimos requerimientos • Las responsabilidades
económica o empresa
legales legales de la entidad
comercial o empresa
SESIÓN 2
TRANSFORMACIÓN, ESCISIÓN, FUSIÓN
HACER SABER SER
Identificar las etapas de
Expedito en el proceso de
Establecer las diferentes económicas de una entidad
establecer diferencias en las
etapas de vida de una económica o empresa y los
etapas económicas de una
entidad comercial o empresa aspectos legales que las
entidad comercial o empresa
regulan

SESIÓN 3
DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN DE UNA SOCIEDAD COMERCIAL
HACER SABER SER
Responsable en el momento
Realizar un proceso de Las causas legales de de identificar las causales
disolución y liquidación de disolución y liquidación de de disolución y liquidación
una entidad comercial o una entidad comercial o de una entidad comercial o
empresa empresa empresa estableciendo su
impacto para la sociedad

Contabilidad Financiera Avanzada 9


TABLA DE SABERES

UNIDAD 2 VINCULACIÓN Y ESTRATEGIAS DE SOCIEDADES COMERCIALES


SESIÓN 4
ESTRATEGIAS DE LAS SOCIEDADES: SUCURSALES, AGENCIAS Y
VENTAS A PLAZOS

HACER SABER SER

• Conocer los conceptos de


matriz, sucursal y agencia
Proponer a una entidad como estrategia de Recurrente y responsable
comercial o empresa relación de las empresas o en el manejo de las
estrategias para la entidades comerciales estrategias de ampliación del
ampliación de su mercado o • Conocer la estrategia de mercado o inversión de una
inversión en su patrimonio venta a plazos que utilizan entidad comercial o empresa
las empresas para ampliar
sus mercados

SESIÓN 5
CONTROL EN SOCIEDADES: MATRICES Y SUBORDINADAS

HACER SABER SER

El concepto y clases de Prudente en la estimación


Procesos de evaluación de
control que surgen por la del control de una sociedad
control que puede tener una
inversión de una sociedad cuando invierte en otra
sociedad al invertir en otra
en otra sociedad

SESIÓN 6
VALUACIÓN DE INVERSIONES: MÉTODO DEL COSTO

HACER SABER SER

• Evaluar en una sociedad


comercial la opción de
realizar inversiones en Conocer el Método del Costo Organizado en los procesos
otras sociedades como método de valuación de reconocimiento de las
• Realizar la valuación de la de inversiones en una inversiones de una sociedad
inversión en una sociedad sociedad comercial comercial
comercial por el Método de
Costo

10 Universidad Tecnológica de Bolívar


TABLA DE SABERES

SESIÓN 7
VALUACIÓN DE INVERSIONES: MÉTODO DE PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL

HACER SABER SER

Conocer los elementos y


Realizar la valuación de las Responsable en el uso los
el Método de Participación
inversión en una sociedad métodos de valuación de
Patrimonial para la valuación
comercial por el Método de inversiones de una sociedad
de inversiones de una
participación Patrimonial comercial
sociedad comercial

SESIÓN 8
VALUACIÓN DE INVERSIONES: IMPUESTOS DIFERIDOS
HACER SABER SER

• Establecer la diferencias
Proponer los métodos de temporales y permanentes Responsable en el impacto
valuación de inversiones en un proceso de de la aplicación de los
en una sociedad comercial valuación de inversiones métodos de valuación de
de acuerdo a sus • Determinar el impuesto inversiones de una sociedad
características diferido en una sociedad comercial
comercial

UNIDAD 3 COMBINACIÓN Y CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS


SESIÓN 9
COMBINACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

HACER SABER SER

• Conocer el concepto de
combinación de estados
Hacer un proceso de financieros Aplicado en el proceso de
combinación de estados • Los principales ajustes y combinación de estados
financieros en una sociedad eliminaciones de cuentas financieros de una sociedad
comercial controlante recíprocas en un proceso comercial controlante
de combinación de
estados financieros

Contabilidad Financiera Avanzada 11


TABLA DE SABERES

SESIÓN 10
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS: CONCEPTOS Y ASPECTOS
FUNDAMENTALES

HACER SABER SER

• Los principales elementos


en un proceso de
Organizado en la evaluación
Evaluar un proceso de consolidación de estados
de ajustes y eliminaciones
consolidación de estados financieros
del proceso de consolidación
financieros en una sociedad • Aplicar el Método de
de una sociedad comercial
comercial controlante Consolidación en una
controlante y controlada
sociedad comercial
controlante y controlada

SESIÓN 11
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS: ELIMINACIÓN DE CUENTAS Y
HOJA DE TRABAJO

HACER SABER SER

• Los casos de operaciones


• Realizar los ajustes y
que se presentan entre
eliminaciones de un
sociedades controlantes y
proceso de consolidación Ágil y practico en desarrollar
controlada
de estados financieros un proceso de consolidación
• Conocer el proceso de
• Usar la hoja de trabajo de estados financieros de
registro de ajustes y
como papel de trabajo una sociedad comercial
eliminación de cuentas
en un proceso de controlante y controlada
en la hoja de trabajo del
consolidación de estados
proceso de consolidación
financieros
de estados financieros

SESIÓN 12
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS: NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIÓN FINANCIERA

HACER SABER SER

Consciente de la importancia
Las Normas Internacionales de la aplicación de la
Aplicar aspectos de las
de Información Financiera Normas Internacionales de
Normas Internacionales de
que desarrollan los temas de Información Financiera en
Información Financiera en
combinación y consolidación el proceso de combinación
una sociedad comercial
de estados financieros y consolidación de estados
financieros

12 Universidad Tecnológica de Bolívar


CONTEXTUALIZACIÓN

ENTIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS

¿QUÉ SABES SOBRE?

Empresa

Negocio

Entidad económica

Organización

Contabilidad Financiera Avanzada 13


ENTIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS

En el desarrollo de la contextualización recordaremos algunos conceptos relacionados


con el tipo de personas y qué normativa se ha establecido para desarrollar actividades
que la ley puede establecer como comerciales dependiendo el objeto social e interés
económico; también es pertinente retomar los conceptos y presentación de los estados
financieros que permitirán iniciar un adecuado proceso en los temas principales del
módulo.

1. CLASIFICACIÓN DE PERSONAS

En el orden jurídico colombiano se establece dos tipos de personas: naturales y jurídicas,


sus características se establecen de acuerdo a su organización y responsabilidades
comerciales, tributarias y financieras; es importante que se tenga claro las características
para que en el momento de relacionarlas con normas que reglamenten a entidades con
características que las hacen especiales cumpliendo con requerimientos de órganos de
control y vigilancia como es el caso de las superintendencias en Colombia.

• Persona natural: Fierro (2004, pág. 3) extrae del Código Civil (art. 74) “Son
personas todos los individuos de la especie humana, cualquiera que sea su edad,
sexo, estirpe o condición” aclarando que las personas naturales en el lenguaje
jurídico son capaces de tener derechos y contraer obligaciones.

• Persona jurídica: el Código Civil (art. 633) la define como “una persona ficticia,
capaz de ejercer derechos y contraer obligaciones civiles, y de ser representada
judicial y extrajudicialmente”

Fierro (2004, pág. 3) establece que la personas jurídicas se organizan dentro del ámbito
del derecho público, privado y canónico, siendo relevante para el modulo y el tema las
que se organizan dentro de lo privado.

Fierro (2004, pág. 7) también recuerda que la persona jurídica “nace de una acto creador
de voluntades por iniciativa de particulares para realizar un fin determinado” que se
encuentra relacionado con la Constitución Política de Colombia (1991, art. 333) “la
actividad económica y la iniciativa privada son libres dentro de los límites del bien
común […] La empresa, como base de desarrollo tiene una función social que implica
obligaciones”.

Recordemos que la normatividad de un país dispone reglas para que se reconozca las
capacidades legales de elementos que intervienen dentro de un sector, para este caso
el económico, por eso inicialmente dispone la clasificación de las personas (natural y
jurídica), asimismo en el caso colombiano establece la libertad de realizar actividades
que se ajusten a lo legal.

Fierro (2004) señala tres tipos de personas jurídicas, que se pueden resumir en:

14 Universidad Tecnológica de Bolívar


CONTEXTUALIZACIÓN

Animo de lucro Sociedades comerciales


Asociaciones NO Depende de su objeto social
Corporaciones SI SI
Fundaciones NO Depende de su objeto social
Sociedad civil NO NO

Cuadro No. 01

Para efectos de los temas que se van a tratar nos enfocaremos en las personas jurídicas
que se establecen como corporaciones y que por su naturaleza tienen un objetivo de lucro;
las corporaciones se constituyen como sociedades comerciales y entes económicos
sociales.

2. ACTIVIDADES COMERCIALES

Las organizaciones que tienen un objetivo de lucro se desarrollan dentro de actividades


que la legislación cataloga como comerciales, las personas jurídicas se establecen para
cumplir su objeto social; en la legislación y la teoría podemos encontrar varias definiciones
que nos permiten entender su función.

• Entidad. El Decreto 2649 de 1993 señala que el “ente económico es la empresa,


esto es, la actividad económica organizada como una unidad, respecto de la cual
se predica el control de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en
forma tal que se distinga de otros entes” (art. 6)

• Empresa. El Código de Comercio define la empresa como “toda actividad económica


organizada para la producción, transformación, circulación, administración o
custodia de bienes, o para la prestación de servicios” (art. 25)

Expresa Fierro (2004) que “la diferencia de entre ente económico y empresa no existe” sino
que se trata de conceptos que se construyeron en momentos diferentes históricamente,
generalmente el aporte teórico o legal hace que encontremos diferencias conceptuales
pero que identifican a las organizaciones con características como las que ya habíamos
mencionado antes ánimo de lucro y actividad comercial.

Otro concepto que podemos encontrar relacionado al ente económico es el establecimiento


de comercio, definido como “un conjunto de bienes organizados por el empresario para
realizar los fines de la empresa” (Código de Comercio, art. 515), también se debe reconocer
la expresión de comerciante que se encuentra como “las personas que profesionalmente
se ocupan de alguna de las actividades que la ley considera mercantiles” (Código
de Comercio, art. 515). Las actividades que la ley considera como mercantiles están
señaladas en el Código de Comercio (art. 20) como la adquisición de bienes, el recibo de
dinero en mutuo a interés entre otros.

Contabilidad Financiera Avanzada 15


ENTIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS

Es importante aclarar que las personas naturales también se pueden organizar como
un ente económico o empresa, estableciéndose los mismos derechos y deberes que las
personas jurídicas.

Entidades o empresas sociales

Las personas para poder ejercer su actividad económica conforman organizaciones


de acuerdo a la legislación del país, se establecen como empresas, con ello buscan
beneficios, protección y confianza en su ejercicio; el primer paso de las personas para
establecerse como entidad económica es establecer una serie de condiciones en dinero,
trabajo o bienes para obtener una utilidad, cuando nos referimos a utilidad es lo que
condicionamos atrás en el módulo como “un fin de lucro”; lo anterior lo establece el
Código de Comercio (art. 98) como “Contrato de Sociedad”.

A continuación en el Cuadro No. 02 se resume las formas de organización de las personas.

Sociedad ilimitada
Sociedades en comandita simple
Sociedad en comandita simple

Sociedades de naturaleza mixta Sociedad de responsabilidad limitada

Sociedad anónima
Sociedades de capital Sociedad anónima abierta
Sociedad en comandita por acciones
Sociedades de economía mixta (capital)
Otras formas de sociedades Sociedades sucursales de extranjeros
Unión temporales o consorcios

Cuadro No. 02
Fuente: Fierro (2004, pág. 15 – 17)

Es importante recordar también las obligaciones que las personas tienen cuando se
constituyen como una empresa sin importar su naturaleza o actividad económica, a
continuación en el Grafico No. 01 las resumimos:

Formación Comercial Formación Municipal


• Matrícula en el registro mercantil • Uso de suelo
• Renovación de la matrícula mercantil • Normas ambientales
• Registro de libros de contabilidad • Sayco y Acinpro
• ICA

Formación Laboral Formación Tributaría

• Bienestar familiar y social • RUT


• Sistema de seguridad social • IVA
• Parafiscales • Impuesto a la Renta, CREE, Patrimonio

Grafica No. 01. Fuente: Fierro (2004, pág. 21 -25)

16 Universidad Tecnológica de Bolívar


CONTEXTUALIZACIÓN

3. ESTADOS FINANCIEROS

Recordemos que los estados financieros son los informes finales de un proceso contable
que deben llevar las empresas dentro de los aspectos de formalización, la contabilidad se
convierte en una herramienta de apoyo en la toma de decisiones financieras y económicas.

Los principales estados financieros o juego completo de estados financieros que


establecen las Normas internacionales de Información Financiera son:

• Un estado de situación financiera


• Un estado del resultado
• Un estado de cambios en el patrimonio
• Un estado de flujos de efectivo
• Notas a los estados financieros (NIC 1, párr. 10)

Es importante mencionar que las NIIF plenas son el marco normativo técnico contable
más complejo porque están dirigidas a empresas que tienen características especiales
operativas, económicas y financieras; para el caso Colombiano, también se está iniciando
un proceso de convergencia a otros dos marcos normativos técnicos contables dirigidos
al grupos 2 (PYMES) y grupo 3 (Microempresas) de empresas del país, que presentan
características diferentes por su tamaño y responsabilidades. A continuación veamos los
dos estados financieros más importantes de una empresa:

Estado de Situación Financiera

El objetivo del estado financiero es presentar la situación financiera de la organización de


un periodo de tiempo, que generalmente se constituye en un año, del 1 de enero al 31
de diciembre. En otras palabras, el balance muestra los bienes, derechos y obligaciones
de la organización para un ciclo específico, su estructura está compuesta por los Activos,
Pasivos y Patrimonio.

Cuenta NIIF, Marco conceptual Estructura de cuentas


• Efectivo
Es un recurso controlado por la entidad como • Inversiones
resultado de sucesos pasados, del que la entidad • Cuentas por pagar
Activo
espera obtener, en el futuro, beneficios económicos • Inventarios
(párr. 4.4, literal a) • Activos fijos
• Intangibles
Es una obligación presente de la entidad, surgida a
• Proveedores
raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual,
• Cuentas por pagar
Pasivo y para cancelarla, la entidad espera desprenderse
• Obligaciones
de recursos que incorporan beneficios económicos.
financieras
(párr. 4.4, literal b)
• Capital
Esla parte residual de los activos de la entidad, una • Utilidad del periodo
Patrimonio
vez deducidos todos sus pasivos (párr. 4.4, literal c) • Utilidad acumulada
• Reservas
Cuadro No. 03. Fuente: NIIF plenas, Marco Conceptual

Contabilidad Financiera Avanzada 17


ENTIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS

En la Figura No. 01 vemos un ejemplo de un Estado de Situación Financiera.

Estado de situación financiera de una entidad al 31 de diciembre de 20X8


(en miles de unidades monetarias)

20X8 20X7
Activos
Efectivo y equivalentes al efectivo 230 160
Cuentas comerciales por cobrar 1900 1200
Inventarios 1000 1950
Costo de inversiones en cartera 2500 2500
Propiedades, planta y equipo 2280 850
– costo 3730 1910
– depreciación acumulada -1450 -1060
Activos totales 7910 6660
Pasivos
Acreedores comerciales 250 1890
Intereses por pagar 230 100
Impuestos a las ganancias a pagar 400 1
Deuda a largo plazo 2300 1,04
Pasivos totales 3180 4030
Patrimonio
Capital en acciones 1500 1250
Ganancias acumuladas 3230 1380
Total patrimonio 4730 2630
Patrimonio y pasivos totales 7910 6660

Figura No. 01
Fuente: IFRS, NIIF para PYMES (2010, pág. 7)

Estado del Resultado

El Estado de Resultados establece un informe de la rentabilidad de la organización en un


periodo determinado. El Estado de Resultados está integrado por los ingresos, los costos
y los gastos de la organización, su principal objetivo es establecer la utilidad económica
de las operaciones a partir del capital invertido; a continuación en el Cuadro No. 04
encontraremos el concepto y ejemplos de cuentas que soportan el Estado del Resultado.

18 Universidad Tecnológica de Bolívar


CONTEXTUALIZACIÓN

Cuenta NIIF, Marco conceptual Estructura de cuentas


Son incrementos en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del periodo contable en
forma de entradas o incrementos de valor de los
• Ingresos operacionales
Ingresos activos, o bien como decrementos de los pasivos,
• Ingresos no operacionales
que dan como resultado aumento del patrimonio, y
no están relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio. (párr. 4.25, literal a)
Son los decrementos en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del periodo contable, en
forma de salidas o disminuciones del valor de los • Gastos de personal
activos, o bien por la generación o aumento de • Gastos financieros
Gastos
los pasivos, que dan como resultado decrementos • Gastos de publicidad
en el patrimonio, y no están relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este
patrimonio. (párr. 4.25, literal a)

• Utilidades o perdidas del


Utilidad o Se constituye como la diferencia entre los ingresos
periodo
perdida y gastos
• Utilidades acumuladas

Es una provisión legal o estatutaria constituida


• Reserva legal
Reservas con el objetivo de proteger el capital social de una
• Reserva estatutaria
empresa en posibles periodos de perdida.
Cuadro No. 04
Fuente: NIIF plenas, Marco Conceptual

En la Figura No. 02 veamos un ejemplo de un Estado del Resultado.

Estado de resultados de una entidad


para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X8

20X8 u.m. 20X7 u.m.


Ingresos de actividades ordinarias 745,000 693,000
Otros ingresos 45.000 36.520
Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso 31.000 23.000
Consumos de materias primas y consumibles (461.000) (342.000)
Gastos por beneficios a los empleados (220.000) (197.000)
Gastos por depreciación y amortización (45.000) (40.500)
Otros gastos (9.000) (8.900)
Costos financieros (18.000) (21.320)
Ganancia antes de impuestos 68.000 142.800
Gasto por impuestos a las ganancias (42.000) (35.700)
GANANCIA DEL PERIODO 26.000 107.100

Figura No. 02
Fuente: IFRS, NIIF para PYMES (2010)

Contabilidad Financiera Avanzada 19


ENTIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 1

Propósito:

Conocer los estados financieros que completan según las Normas Internacionales
de Información Financiera el juego completo de estados financieros.

Descripción: investiga y consulta los tres estados financieros que establecen las
Normas internacionales de Información Financiera, para complementar lo visto en la
contextualización:

• Un estado de cambios en el patrimonio


• Un estado de flujos de efectivo
• Notas a los estados financieros (NIC 1, párr. 10).

Criterios de autoevaluación
Se identifica y reconoce los otros tres estados financieros que son señalados en las
Normas Internacionales de Información Financiera.


ANOTACIONES

20 Universidad Tecnológica de Bolívar


UNIDAD 1
ETAPAS ECONÓMICAS DE
LA SOCIEDAD COMERCIAL

SESIÓN 1
CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD COMERCIAL

¿QUÉ SABES SOBRE?

Los pasos para inscribir una empresa en la Cámara de Comercio de tu zona:

1.

2.

3.

4.

Contabilidad Financiera Avanzada 21


SESIÓN 1
CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD COMERCIAL

1. CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD COMERCIAL

La constitución es el primer paso que deben hacer las personas (naturales o jurídicas)
para formalizar la actividad económica que quieran ejercer a través de una entidad
económica o empresa, Fierro (2004) enuncia que la constitución se realiza mediante “un
acta de acuerdo de voluntades, protocolizada posteriormente en notaría pública” (pág.
71), asimismo Fierro (2004) señala que existen dos etapas de constitución:

Tipo de
Etapa Características
contrato

No se asumen todos los compromisos legales.


Promesa de
1 Sociedad de hecho Hay responsabilidad solidariamente e
constitución
ilimitadamente de los socios

Tiene en cuenta todas las responsabilidades


Escritura económicas, legales, tributarias y demás que
2 Sociedad comercial
pública la ley estipule a través de los órganos de
supervisión y control del estado.

Cuadro No. 05

Se debe tener en cuenta que todas las formas de sociedades comerciales de carácter
privado se deben regir bajo el régimen del derecho comercial colombiano, el cual está en
el Código de Comercio, allí encontrará las diferentes etapas de una entidad económica o
empresa y la gran mayoría de las normas que debe tener en cuenta en su funcionamiento.
A continuación se darán consideraciones que se deben tener en cuenta en el momento
de constituir una empresa:

2. ESCRITURA PÚBLICA

El Código Comercio Colombiano (art. 110) señala que la escritura pública debe expresar
principalmente:

• El nombre y domicilio de las personas que intervengan como otorgantes


• La clase o tipo de sociedad que se constituye y el nombre de la misma
• El domicilio de la sociedad y el de las distintas sucursales
• El objeto social, esto es, la empresa o negocio de la sociedad, haciendo una
enunciación clara y completa de las actividades principales
• El capital social, la parte del mismo que se suscribe y la que se paga por cada
asociado en el acto de la constitución
• La forma de administrar los negocios sociales, con indicación de las atribuciones y
facultades de los administradores
• La época y la forma de convocar y constituir la asamblea o la junta de socios
• Las fechas en que deben hacerse inventarios y balances generales y distribución
de utilidades

22 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 1
ETAPAS ECONÓMICAS DE LA SOCIEDAD COMERCIAL

• La duración precisa de la sociedad y las causales de disolución anticipada de la


misma
• La forma de hacer la liquidación,
• La forma de hacer la designación de los árbitros o amigables componedores
• El nombre y domicilio de la persona o personas que han de representar legalmente
a la sociedad
• Los demás pactos que, siendo compatibles con la índole de cada tipo de sociedad

3. REGISTRO MERCANTIL

El Código de Comercio Colombiano (art. 111) establece que la escritura pública debe
ser inscrita en el registro mercantil de la Cámara de Comercio donde esta su domicilio
principal, lo mismo debe ocurrir con sus establecimientos comerciales; señala también
cuando se haga aporte en bienes muebles o derechos reales relativos.

El Código de Comercio Colombiano (art. 111 - 120) señala otras disposiciones a tener
en cuenta:

Artículo Código de Comercio Colombiano

112 Efectos del no registro de la sociedad ante la cámara de comercio

113 Omisión de requisitos en escritura social

114 Indeterminación de facultades de los administradores de sucursales

115 Impugnación de la escritura social registrada legalmente

116 Registro mercantil - requisito para iniciar actividades

117 Prueba de la existencia, cláusulas del contrato y representación de la sociedad

118 Inadmisión de pruebas contra el tenor de las escrituras

119 Requisitos de la promesa de contrato de sociedad

Cuadro No. 06

4. LIBROS DE CONTABILIDAD

Dentro de formalización de las empresas o entidades económicas se debe optar por


consolidar un proceso contable (Código de Comercio, art. 48), que servirá como base
para la presentación de informes financieros y económicos de las actividades de la
empresa, asimismo puede servir de prueba ante terceros en caso de establecerse algún
tipo de disputa comercial; de la contabilidad también depende la información que sirve
para presentar las obligaciones tributarias que la empresa asume en el momento de su
constitución.

El Código de Comercio (art. 48 – 67) señala las disposiciones para cumplir con un
adecuado proceso de registro de los libros de contabilidad; también es pertinente que

Contabilidad Financiera Avanzada 23


SESIÓN 1
CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD COMERCIAL

recuerde que estas normas comerciales deben ser complementadas con los marcos
normativos técnico contables vigentes como son el Decreto 2649 de 1993, Decreto 2706
de 2012, Decreto 3022 de 2013, Decreto 2784 de 2012.

El primer paso, al constituir una empresa, en el proceso contable es establecer un Balance


de Apertura donde se tendrá, “que han recibido de aportes en dinero o en especie y
registrado todos los gastos operativos (…) constituye la fuente de información inicial, para
proceder a la apertura del negocio y desarrollar el objeto social” Fierro (2004, pág. 64)

A partir del Balance de Apertura se establecen una serie de libros que la sociedad debe
llevar para conformar un buen sistema contable dentro de la organización, básicamente
son:

• Libro de inventarios y balances


Libros principales • Libro diario
• Libro Mayor

• Libro auxiliar de caja


Libros auxiliares • Libro auxiliar de Bancos
• Libro auxiliar de inventarios

Cuadro No. 07

5. LIBROS DE GERENCIA

Son los libros exigidos por el Código de Comercio, tiene una función más de informativa
que contable, en el Cuadro No. 08 se expresan cuales son:

Libro donde se anota la información de los


socios como son: nombre, nacionalidad,
Libro de registro de socios
domicilio, teléfonos, número de cuotas o
acciones.

Donde se anota por orden cronológico las actas


Libro de actas de las reuniones de la asamblea o de la junta
de socios

Libro que debe llevar las sociedades por


acciones, donde se anotaran las los títulos
Libro de accionistas
expedidos, fecha de inscripción entre otra
información

La relación de cartas enviadas y recibidas


Libro de correspondencia
relacionadas con la actividad comercial

Cuadro No. 08

24 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 1
ETAPAS ECONÓMICAS DE LA SOCIEDAD COMERCIAL

6. ASPECTOS TRIBUTARIOS

Unos de los aspectos más importantes que se debe tener en cuenta en el momento de
la constitución de una empresa son las obligaciones tributarias que se adquieren con
la administración de impuestos del gobierno, a continuación se enuncia las principales
obligaciones.

Registro Único Tributario - RUT

El primer paso que debe realizar la empresa al momento de constituirse y formalizar


su registro mercantil es inscribirse en el Registro Único Tributario, según lo expresa
la DIAN, “es el mecanismo único para identificar, ubicar y clasificar a las personas y
entidades” para establecer las obligaciones con respecto a los impuestos de renta, ventas
entre otros; dentro de la inscripción del RUT, la DIAN asigna el Número de Identificación
Tributaría NIT.

A continuación en el Cuadro No. 09 se hace una relación de algunas de las obligaciones


tributarias, recordemos que las empresas dependiendo su objeto social, nivel operaciones,
activos, ingresos entre otros parámetros puede establecer un mayor número de
responsabilidades tanto en el proceso de informar como de tributar:

Impuesto que recae en empresas que tengan un patrimonio


Impuesto al patrimonio
superior a los $1.000.000.000

Impuesto sobre la renta y El impuesto sobre la renta y complementarios es un solo


complementarios régimen tributo y comprende el impuesto de renta, ganancias
ordinario ocasionales y remesas

Retención en la fuente a Efectuar retención a título de renta, su presentación es


título de renta mensual, y está en cabeza de todas las personas jurídicas.

Efectuar retención a título del impuesto sobre las ventas,


Retención en la fuente en el
su presentación es mensual, y está en cabeza de todas las
impuesto sobre las ventas
personas jurídicas.

El impuesto al valor agregado que recae sobre las ventas a


Ventas régimen común
los bienes y servicios que estén gravados por ley.

Cuadro No. 09

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 2

Propósito:

Construir un contrato social o escritura pública de una sociedad mercantil para


establecer las partes y elementos entendiendo su estructura de acuerdo a lo
señalado por el Código de Comercio Colombiano.

Contabilidad Financiera Avanzada 25


SESIÓN 1
CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD COMERCIAL

Descripción: para la realización de la actividad debes

• Descargar un formato de escritura pública de constitución de una sociedad


comercial

• Leer con cuidado todas las partes que las componen y revisar los requisitos que
se semana en el art. 110 del Código de Comercio.

• Debes realizar el supuesto de la constitución de una empresa, para lo cual debes:

o Escoger un tipo de empresa ya sea sociedad anónima, limitada, en comandita


etc.
o Establecer su objeto social, la información principal de los socios y de la
empresa.
o Definir la información de todas las partes que se señalan como importantes en
la escritura pública de constitución de la sociedad

• Elaborar una escritura pública de constitución de la sociedad comercial.

Criterios de autoevaluación
A partir de la realización y diligenciamiento de una escritura pública de constitución de
una sociedad identifico los elementos y partes que la integran permitiéndome compararla
con lo que el artículo 110 del Código de Comercio señala.


ANOTACIONES

26 Universidad Tecnológica de Bolívar


UNIDAD 1
ETAPAS ECONÓMICAS DE
LA SOCIEDAD COMERCIAL

SESIÓN 2
TRANSFORMACIÓN, ESCISIÓN Y FUSIÓN

¿QUÉ SABES SOBRE?

Enumera las etapas económicas de una sociedad comercial según el orden:

Liquidación
Constitución
Operación
Transformación
Disolución

Las empresas durante el transcurso de sus operaciones pueden optar por tomar decisiones
que implican cambios tanto en su naturaleza como en su capital, esto significa que
los socios o inversionistas a través de su órgano máximo de decisión, junta directiva o
asamblea, establecen medidas que pueden transformar, escindir o fusionar la sociedad
de acuerdo a los objetivos o intereses que como sociedad se tengan.

1. TRANSFORMACIÓN

Un concepto que podemos encontrar de transformación de la sociedad es “la operación


jurídica mediante la cual una sociedad, abandona su tipo social y adopta el correspondiente
a un tipo societario distinto, sometiéndose para el futuro a las normas legales reguladoras

Contabilidad Financiera Avanzada 27


SESIÓN 2
TRANSFORMACIÓN, ESCISIÓN, FUSIÓN

del nuevo tipo adoptado” (crearempresacolombia.blogspot.com, 2013); la transformación


se convierte en una estrategia para no liquidar la empresa y lograr establecer un
direccionamiento para lograr los objetivos misionales.

El Código de Comercio colombiano en el Capítulo VI “Transformación y fusión de la


sociedades” establece las pautas que deben seguir las empresas colombianas en caso
de optar el cambio de su tipo social.

En el Cuadro No. 10 tomaremos algunos elementos importantes que señala el Código


Comercio:

Artículo Descripción

Reforma del contrato social


167 Adoptar cualquiera de las formas de la sociedad comercial reguladas por el
Código Comercial Colombiano

Si se adopta mayor responsabilidad para los socios deberá ser aprobada


por unanimidad.
168 En los demás casos de aprobación de la transformación, los socios
tienen derecho de retiro, un mes, a partir de la fecha de acuerdo de
transformación

Si existe modificación de responsabilidad de los socios frente a terceros,


169
no afectara las responsabilidades contraídas con anterioridad

En la escritura pública de transformación debe incluirse un Balance General


170
para determinar el capital de la sociedad transformada

Sera la valida la transformación, sí cumple los requisitos exigidos en el


171
Código de Comercio

Cuadro No. 10

Se debe recordar que la “La transformación no producirá solución de continuidad en la


existencia de la sociedad como persona jurídica, ni en sus actividades ni en su patrimonio”
Código de Comercio (art. 167), lo que significa que con la transformación continua la
actividad de la empresa y no se establece en ningún caso la terminación o disolución
de la sociedad; por eso observamos que si existe cambios en responsabilidades para
los socios o la sociedad, debe establecerse en la reforma del contrato social y ser de
conocimiento pleno por parte de los socios.

Aunque el Código de Comercio es la norma estatutaria que reglamenta procesos como


la transformación de una sociedad, también se deben tener en cuenta lo señalado y
ordenado por los entes de control y vigilancia que las empresas tienen debido a
características especiales, ya sea por su actividad, operaciones o por su importancia
dentro de la economía del país.

28 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 1
ETAPAS ECONÓMICAS DE LA SOCIEDAD COMERCIAL

Una de las entidades de control es la Superintendencia de Sociedades, que básicamente


es un organismo técnico, adscrito, mediante el cual el Presidente de la República ejerce
la inspección, vigilancia y control de las sociedades mercantiles, así como las facultades
que le señala la ley en relación con otros entes, personas jurídicas y personas naturales
(Supersociedades).

Por ejemplo, encontramos de la Supersociedades el “Concepto 220-195595, 29 de


diciembre de 2009”, en él se establecen pautas y aclaraciones sobre “Trasformaciones
de sociedades comerciales – Marco legal”, del cual podemos extraer:

• El acto de transformación forma parte de la facultad que de reformar estatutos


tienen exclusivamente la junta de socios o la asamblea general de accionistas.

• Recuerda que se debe tener en cuenta en el Código de Comercio (art. 167) del
Estatuto Mercantil que nos habla sobre la adopción “de cualquiera de los tipos
sociales”; en la Ley 222 de 1993 (art. 13) señalando la publicidad del acto de
transformación y establece “las bases de la transformación deberán ponerse a
disposición de los socios en las oficinas donde funcione la administración por lo
menos con 15 días hábiles de antelación a la reunión en la cual se considerará la
propuesta, anunciando además en el orden del día de la convocatoria”

• El capital social continúa siendo igual, salvo que en el momento de la operación


decidan aumentarlo.

Aunque el Concepto 220-195595 de Supersociedades cita a Vivante expresando que “La


sociedad es una persona jurídica porque tiene voluntad propia, con medios destinados
a conseguir el fin propio. Su voluntad se forma necesariamente con el concurso de los
socios porque toda persona jurídica obra por medio de órganos humanos”; es posible
encontrar que el control y vigilancia del estado sobre las empresas y sus actividades, se
construyan normas como la que obliga a “Las sociedades unipersonales constituidas al
amparo de dicha disposición tendrán un término máximo improrrogable de seis (6) meses,
para transformarse en sociedades por acciones simplificadas”, contenida en el artículo
46 de la Ley 1258 de 2008, “Por la cual se crea la sociedad por acciones simplificada”.

2. FUSIÓN

La fusión puede establecerse como “una reforma estatutaria en la cual una o más
sociedades se disuelven sin liquidarse y traspasan todos sus activos, pasivos, derechos
y obligaciones para ser absorbidas por otra u otras sociedades o para crear una nueva,
es aprobada por los participantes en la integración de la Asamblea o Juntas de Socios”
(EAFIT), la fusión se constituye en otra forma de continuar con la actividad económica de
una o más empresas, sin que se llegue a disolver totalmente las empresas o entidades
económicas.

Contabilidad Financiera Avanzada 29


SESIÓN 2
TRANSFORMACIÓN, ESCISIÓN, FUSIÓN

Sociedad 1

4 Sociedad
Fusión
Sociedad 2

Sociedad 3
Figura No. 03
Fuente: autor

Se pueden establecer dos clases de fusión:

Una sociedad absorbe o incorpora el patrimonio, los asociados y la


Por absorción totalidad de derechos y obligaciones de las sociedades absorbidas, a su
ente.

Cuando dos o más sociedades se disuelven y funden todo su patrimonio


Por creación en una nueva sociedad, la cual las va a sustituir en todos sus derechos
y obligaciones.

Cuadro No. 11

La fusión en el Código de Comercio

La fusión está reglamentada en la Sección II del Código de Comercio colombiano, en el


Cuadro No. 12 encontrarás un breve resumen de lo que señalan los artículos:

Artículo Descripción
Habrá fusión cuando una o más sociedades se disuelvan,
sin liquidarse, para ser absorbidas por otra o para crear
una nueva.
172 Concepto
La absorbente o la nueva compañía adquirirá los
derechos y obligaciones de la sociedad o sociedades
disueltas al formalizarse el acuerdo de fusión
Las juntas de socios o las asambleas aprobarán, con
el quórum previsto en sus estatutos para la fusión; que
deberá contener:
• Motivos
• Datos y cifras contables y económicas
173 Aprobación • Discriminación y valoración de activos y pasivos tanto
de la absorbente como de las absorbidas
• Un anexo explicativo de los métodos de evaluación
utilizados para las acciones o cuotas.
• Copias certificadas de balances generales de la
sociedad participantes

30 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 1
ETAPAS ECONÓMICAS DE LA SOCIEDAD COMERCIAL

las sociedades interesadas darán a conocer al público la


aprobación del compromiso, mediante aviso publicado en
174 Publicación
un diario de amplia circulación nacional

Dentro de los treinta días siguientes a la fecha de


Termino de los publicación del acuerdo de fusión, los acreedores de la
175
acreedores sociedad absorbida podrán exigir garantías satisfactorias
y suficientes para el pago de sus créditos.

Aplica lo señalado en artículo 168 del Código de


Responsabilidad Comercio “los asociados disidentes o ausentes podrán
176
mayor ejercer el derecho de retiro, dentro del mes siguiente a la
fecha del acuerdo de transformación”

• Permiso para la fusión en caso de prácticas


comerciales restrictivas
• Tratándose de sociedades vigiladas, la aprobación
oficial del avalúo de los bienes en especie
Contenido de la • Copias de las actas en que conste la aprobación del
177
escritura pública acuerdo
• Si fuere el caso, el permiso de la Superintendencia
• Los balances generales de las sociedades fusionadas
y el consolidado de la absorbente o de la nueva
sociedad.

Derechos y La sociedad absorbente adquiere los bienes y derechos


178 obligaciones de la de las sociedades absorbidas, y se hace cargo de pagar
sociedad absorbente el pasivo interno y externo de las mismas.

El representante legal de la nueva sociedad o de la


Representante absorbente asumirá la representación de la sociedad
179 legal de la sociedad disuelta hasta la total ejecución de las bases de la
fusionada operación, con las responsabilidades propias de un
liquidador

Lo dispuesto en esta Sección podrá aplicarse también


Formación de una
180 al caso de la formación de una nueva sociedad para
nueva sociedad.
continuar los negocios de una sociedad disuelta

Cuadro No. 12

3. ESCISIÓN

La Escisión puede establecerse como “un procedimiento de reorganización societaria


a través del cual una sociedad segrega de su patrimonio uno o más bloques a fin de
transferirlos a otra u otras sociedades, ya constituidas o por constituirse” (aempresarial.
com), la principal característica es que hay división del patrimonio de una sociedad,
situación diferente a lo que ocurre con la Fusión donde se unen los patrimonios de varias
sociedades en uno solo.

Contabilidad Financiera Avanzada 31


SESIÓN 2
TRANSFORMACIÓN, ESCISIÓN, FUSIÓN

Sociedad 1
4 Sociedad Escisión
Sociedad 2

3 Sociedad

Figura No. 04
Fuente: Autor

Para la escisión también podemos encontrar que existen varias clases, observa el Cuadro
No. 13:

Se presenta cuando una sociedad, sin disolverse, transfiere parte de su


Por absorción
patrimonio a una empresa ya existente.

Se presenta cuando una sociedad transfiere parte su patrimonio para la


Por creación
constitución de una o varias nuevas empresas.

Cuando la sociedad escindida se reserva parte de su patrimonio para


Parcial sí, y transfiere solo una parte del mismo para la creación de una empresa
nueva o preexistente

Se presenta cuando la sociedad transfiere la totalidad de su patrimonio,


Total una parte para ser absorbida y la otra parte para la creación de una
nueva empresa

Cuadro No. 13
Fuente: EAFIT recuperado de http://goo.gl/mUfEVN

La Escisión en el Código de Comercio

La Ley 222 de diciembre 20 de 1995, complemento el Código de Comercio colombiano,


dentro de sus disposiciones en su Capítulo II “Escisión” reglamenta aspectos de este
proceso reorganizativo, en el Cuadro No. 14 se presenta un resumen de lo que señala
acerca de la Escisión:

Artículo Descripción

Una sociedad sin disolverse, transfiere en bloque una o varias


partes de su patrimonio
3 Modalidades
Una sociedad se disuelve sin liquidarse, dividiendo su patrimonio
en dos o más partes

32 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 1
ETAPAS ECONÓMICAS DE LA SOCIEDAD COMERCIAL

El proyecto de escisión deberá ser aprobado por la junta de


socios o asamblea general de accionistas de la sociedad
que se escinde.
El proyecto debe contener:
• Motivos
• Nombre de la sociedades que participen
Proyecto de • Estatutos de las nuevas sociedades
4
escisión • La discriminación y valoración de los activos y pasivos
• El reparto entre los socios de la sociedad escindente
• Métodos de evaluación utilizados
• La opción que se ofrecerá a los tenedores de bonos
• Estados financieros de las sociedades que participen
• La fecha a partir de la cual inician las operaciones para
efectos contables
Los representantes legales de las sociedades que
intervienen en el proceso de escisión publicarán en un diario
de amplia circulación nacional, (…) con los requerimientos
5 Publicidad previstos en el artículo 174 del Código de Comercio.
El representante legal de cada sociedad participante
comunicará el acuerdo de escisión a los acreedores
sociales.
Los acreedores de las sociedades que participen en la
Derechos de los escisión,(…) podrán, dentro de los treinta días siguientes
6
acreedores a la fecha del último aviso, exigir garantías satisfactorias y
suficientes para el pago de sus créditos
Tendrán los derechos previstos en las disposiciones
Derechos de los
7
tenedores de bonos
expedidas al respecto por la Sala General de la
Superintendencia de Valores

Deberán protocolizarse los siguientes documentos:


• El permiso para la escisión en caso de prácticas
comerciales restrictivas.
• El acta o actas en que conste el acuerdo de escisión
• La autorización para la escisión por parte de la entidad de
Perfeccionamiento de
8
la escisión
vigilancia
• Los estados financieros certificados y dictaminados, de
cada una de las sociedades participantes
• Copia de la escritura de escisión se registrará en la
Cámara de Comercio correspondiente al domicilio social
de cada una de las sociedades participantes
A partir de la inscripción en el Registro Mercantil de la
escritura de escisión, la sociedad o sociedades beneficiarias
Efectos de la asumirán las obligaciones que les correspondan en el
9
escisión acuerdo de escisión y adquirirán los derechos y privilegios
inherentes a la parte patrimonial que se les hubiere
transferido.
Cuando una sociedad beneficiaria incumpla alguna de las
obligaciones que asumió por la escisión o lo haga la escindente
10 Responsabilidad respecto de obligaciones anteriores a la misma, las demás
sociedades participantes responderán solidariamente por el
cumplimiento de la respectiva obligación.

Cuadro No. 14

Contabilidad Financiera Avanzada 33


SESIÓN 2
TRANSFORMACIÓN, ESCISIÓN, FUSIÓN

4. ASPECTO TRIBUTARIO DE LA FUSIÓN Y LA ESCISIÓN

Ahora, otro aspecto legal que se debe tener en cuenta en el momento de la Fusión o una
Escisión es el aspecto tributario, antes del 2012 se encontraba en el Estatuto Tributario
(art. 14-1) estipulado lo pertinente a responsabilidades en caso de fusión o escisión;
sin embargo con la reforma tributaria expresada en la Ley 1607 de 2012, se deroga
artículos como el 14-1 y se establece en el Estatuto Tributario el Titulo IV nombrado
“Reorganizaciones empresariales”; en el Cuadro No. 15 señalaremos algunos apartes
tributarios importantes a tener en cuenta en estos procesos de reorganización.

Artículo Descripción
Se entiende por tales, aquellas fusiones en las cuales las
entidades participantes en la fusión no son vinculadas
Fusiones y Escisiones
319 - 3 entre sí, y aquellas escisiones en las cuales la entidad
adquisitivas
escindente y las entidades beneficiarias, si existieren al
momento de la escisión, no son vinculadas entre sí.
No se entenderá que las entidades intervinientes
(…), experimentan ingreso gravable alguno como
consecuencia de la transferencia de activos entre sí, ni se
entenderá que dicha transferencia constituye enajenación
para efectos fiscales.
Efectos Fusiones y
319 - 4 Escisiones
Para la entidad adquirente el costo fiscal de los bienes
adquisitivas
transferidos será el mismo que tenga la enajenante
respecto de tales bienes

Señala los requisitos para que no se entienda


enajenación de acciones, cuotas, participaciones.
Se entiende por tales, aquellas fusiones en las cuales
las entidades participantes en la fusión estén vinculadas
Fusiones y Escisiones
319 - 5 entre sí y aquellas escisiones en las cuales la entidad
reorganizativas
escindente y las entidades beneficiarias, si existieren al
momento de la escisión, estén vinculadas entre sí.
No se entenderá que las entidades intervinientes
(…), experimentan ingreso gravable alguno como
consecuencia de la transferencia de activos entre sí, ni se
entenderá que dicha transferencia constituye enajenación
para efectos fiscales.

Para la entidad adquirente el costo fiscal de los bienes


Efectos Fusiones transferidos será el mismo que tenga la enajenante
319 – 6 y Escisiones respecto de tales bienes, de lo cual se dejará constancia
reorganizativas en el documento que contenga el acto jurídico de fusión o
escisión.

Los bienes transferidos conservarán para efectos fiscales


en la entidad adquirente.

Señala los requisitos para que no se entienda


enajenación de acciones, cuotas, participaciones.

34 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 1
ETAPAS ECONÓMICAS DE LA SOCIEDAD COMERCIAL

Las fusiones y escisiones, ya sean adquisitivas o


reorganizativas, que no cumplan con las condiciones y
Fusiones y Escisiones requisitos consagrados en los artículos anteriores [319
319 - 7
gravadas – 3 A 319-6], constituyen enajenación para efectos
tributarios y están gravadas con el impuesto sobre la
renta y complementarios.
Se entenderá que la transferencia de activos ubicados
en el país, producto de procesos de fusión o escisión,
Fusiones y Escisiones
en los que intervengan como enajenantes y adquirentes
319 - 8 entre entidades
entidades extranjeras que posean activos ubicados en
extranjeras
el territorio nacional constituye una enajenación para
efectos tributarios
En todos los casos de fusión, las entidades participantes
en la misma, (…), serán responsables solidaria e
Responsabilidad
ilimitadamente entre sí por la totalidad de los tributos a
319 - 9 solidaria en casos de
cargo de las entidades participantes en la fusión en el
fusión y escisión.
momento en que la misma se perfeccione. [Lo mismo
ocurre en un proceso de Escisión]
Cuadro No. 15
Fuente: Estatuto Tributario

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 3

Propósito:

Construir un glosario temático que ayude a comprender la reorganización de las


sociedades.

Descripción: A continuación se presentan varias palabras claves para el desarrollo del


tema de reorganización de sociedad, debes investigar las definiciones y conceptos legal,
comercial o económico, puedes utilizar paginas especializadas o cualquier otra fuente
confiable.

Sociedad Sociedad absorbente Sociedad absorbida


Superintendencia Vinculada Sociedad beneficiaria
Enajenación Acciones Cuotas
Participaciones Patrimonio
Cuadro No. 16

Criterios de autoevaluación
El proceso de búsqueda de las definiciones y conceptos propuestos ayudara a reconocer
y entender mejor el tema propuesto en la sesión y el modulo.

Contabilidad Financiera Avanzada 35


SESIÓN 2
TRANSFORMACIÓN, ESCISIÓN, FUSIÓN


ANOTACIONES

36 Universidad Tecnológica de Bolívar


UNIDAD 1
ETAPAS ECONÓMICAS DE
LA SOCIEDAD COMERCIAL

SESIÓN 3
DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN DE
UNA SOCIEDAD COMERCIAL

¿QUÉ SABES SOBRE?

Definición Diferencia

Disolución

Liquidación

Las empresas en el momento de su constitución deben establecer en la escritura pública


la duración precisa de la sociedad, causales de disolución anticipada de la misma y la
forma de hacer la liquidación de la sociedad; situaciones que se tienen en cuenta en
caso de que los objetivos económicos y sociales de la empresa no se hayan logrado,
ya sea desde la perspectiva de los socios y/o inversionistas o de las normas legales que
reglamentan su funcionamiento.

1. DISOLUCIÓN

La disolución se puede establecer como “el acto jurídico a través del cual la sociedad
suspende el desarrollo de su actividad social y entra en el proceso para finiquitar su
operación y llegar a la liquidación final. La disolución puede ocasionarse de las causales
pactadas en los estatutos sociales o de la ley” (Cámara de Comercio de Calí).

Contabilidad Financiera Avanzada 37


SESIÓN 3
DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN DE UNA SOCIEDAD COMERCIAL

Entonces, lo primero que debemos establecer son las causales que se hayan colocado
en los estatutos en el momento de la constitución o modificaciones posteriores, luego se
deben tener en cuenta lo que las normas legales establezcan; para el caso el Código de
Comercio, en su Capítulo IX “Disolución de una sociedad” reglamenta este proceso.

Observemos un resumen en el Cuadro No. 17 de lo que nos señala el Código de Comercio


colombiano.

Artículo Descripción

• Por vencimiento del término previsto para su


duración en el contrato.
• Por la imposibilidad de desarrollar la empresa
social, por la terminación de la misma o por la
extinción de la cosa o cosas cuya explotación
constituye su objeto
• Por reducción del número de asociados
Causales de a menos del requerido en la ley para su
218 disolución formación o funcionamiento, o por aumento
de una sociedad que exceda del límite máximo fijado en la
misma ley
• Por las causales que expresa y claramente se
estipulen en el contrato
• Por decisión de los asociados
• Por decisión de autoridad competente
• Por las demás causales establecidas en las
leyes
• La disolución de la sociedad se producirá,
entre los asociados y respecto de terceros, a
partir de la fecha de expiración del término de
su duración, sin necesidad de formalidades
especiales.
Efectos de la
219 • Cuando la disolución provenga de la
disolución
declaración de quiebra o de la decisión de
autoridad competente, se registrará copia de
la correspondiente providencia, en la forma y
con los efectos previstos para las reformas del
contrato social.
Cuando la disolución provenga de causales
distintas de las indicadas en el artículo anterior,
Declaración de los asociados deberán declarar disuelta la
220 disolución de la sociedad por ocurrencia de la causal respectiva,
sociedad (…), no obstante, los asociados podrán evitar
la disolución de la sociedad adoptando las
modificaciones que sean del caso.

Disolución de En las sociedades sometidas a vigilancia, la


221 sociedad vigilada por Superintendencia de Sociedades podrá declarar,
la Superintendencia de oficio o a solicitud del interesado

38 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 1
ETAPAS ECONÓMICAS DE LA SOCIEDAD COMERCIAL

• Disuelta la sociedad se procederá de inmediato


a su liquidación
• No podrá iniciar nuevas operaciones en
desarrollo de su objeto
Efectos posteriores
• Conservará su capacidad jurídica únicamente
222 a la liquidación de la
para los actos necesarios a la inmediata
sociedad
liquidación
• El nombre de la sociedad disuelta deberá
adicionarse siempre con la expresión “en
liquidación”
Disuelta la sociedad, las determinaciones de
la junta de socios o de la asamblea deberán
Decisiones posteriores
tener relación directa con la liquidación. Tales
223 a la disolución de la
decisiones se adoptarán por mayoría absoluta de
sociedad
votos presentes, salvo que en los estatutos o en
la ley se disponga expresamente otra cosa.
Cuadro No. 17
Fuente: Código de Comercio

Recordemos que un órgano de vigilancia como la Superintendencia de Sociedades emite


conceptos sobre temas como la disolución de una sociedad, aunque no son vinculantes
pueden orientar en caso de duda a las sociedades; retomemos algunos apartes del
Concepto 220-027958 del 14 de marzo de 2013.

Norma Artículo Descripción

Hace referencia a las estipulaciones que en uso de la


220 autonomía privada de la voluntad, los socios pactan en el
contrato social, como causales de disolución

Sociedad Anónima

• Por las causales indicadas en el artículo 218 del Código


CÓDIGO DE COMERCIO

de Comercio, es decir las generales;


• Cuando ocurran perdidas que reduzcan el patrimonio
457
neto por debajo del cincuenta por ciento del capital
suscrito, y
• Cuando el noventa y cinco por ciento o más de las
acciones suscritas llegue a pertenecer a un solo
accionista.

Sociedad de responsabilidad limitada


370 La sociedad de responsabilidad limitada se disolverá
cuando el número de socios exceda de veinticinco.

Sociedad en comandita por acciones


La comandita por acciones se disolverá, también cuando
351
ocurran pérdidas que reduzcan el patrimonio neto a
menos del cincuenta por ciento del capital suscrito

Contabilidad Financiera Avanzada 39


SESIÓN 3
DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN DE UNA SOCIEDAD COMERCIAL

Sociedad en comandita o colectiva

• Por las causales especiales de la sociedad colectiva,


cuando ocurran respecto del socio gestor, esto es,
• Por muerte de alguno de los socios si no se hubiere
CÓDIGO DE COMERCIO estipulado su continuación con uno o más de los
herederos, o con los socios supérstites;
• Por incapacidad sobreviniente a alguno de los socios, a
menos que se convenga que la sociedad continúe con
los demás, o que acepten que los derechos del incapaz
319 -333
sean ejercidos por su representante;
• Por enajenación forzada del interés de alguno de los
socios en favor de un extraño, si los demás asociados
no se avienen dentro de los treinta días siguientes a
continuar la sociedad con el adquirente, y
• Por renuncia o retiro justificado de alguno de los socios,
si los demás no adquieren su interés en la sociedad o
no aceptan su cesión a un tercero.
• Por desaparición de una de las dos categorías de
socios.

Sociedades Anónimas Simplificadas (SAS)

• Por vencimiento del término previsto en los estatutos


• Por imposibilidad de desarrollar las actividades
previstas en su objeto Social
• Por la iniciación del trámite de liquidación judicial
Ley 1258
34 • Por las causales previstas en los estatutos
de 2008
• Por voluntad de los accionistas adoptada en la
asamblea o por decisión del accionista único
• Por orden de autoridad competente
• Por pérdidas que reduzcan el patrimonio neto de la
sociedad por debajo del cincuenta por ciento del capital
suscrito

Reguló frente a este tema, entre otras cosas, que los


asociados podrán evitar la disolución de la sociedad
Ley 1429 adoptando las modificaciones que sean del caso,
24 y ss
De 2010 siempre que el acta que contenga el acuerdo se inscriba
en el registro mercantil dentro de los dieciocho meses
siguientes a la ocurrencia de la causal.

Cuadro No. 18
Fuente: Supersociedades, Oficio 220-027958 Del 14 de Marzo de 2013

2. LIQUIDACIÓN

Como lo indica el Código Comercio (art. 222) “Disuelta la sociedad se procederá de


inmediato a su liquidación”, por lo tanto se puede establecer como “la etapa siguiente a
la disolución de la sociedad, etapa en la cual se procede a la cancelación de todos los
pasivos de la sociedad y a la repartición de los posibles remanentes”.

40 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 1
ETAPAS ECONÓMICAS DE LA SOCIEDAD COMERCIAL

Igual que la disolución, el Código de Comercio establece en el Capítulo XII “Liquidación


del patrimonio social”, las normas que las sociedades deben tener en cuenta para realizar
la cancelación definitiva de sus actividades.

En el Cuadro No. 19 observamos un resumen de lo que señala el Código de Comercio


para la liquidación de una sociedad.

Artículo Descripción

Durante el período de la liquidación la junta de


socios o la asamblea se reunirá en las fechas
225 Reuniones
indicadas en los estatutos para sus sesiones
ordinarias

Informe sobre Los liquidadores presentarán en las reuniones


226 el Balance de ordinarias de la asamblea o de la junta de socios
inventario estados de liquidación.

Mientras no se haga y se registre el nombramiento


Actuación del
de liquidadores, actuarán como tales las personas
227 representante
que figuren inscritas en el registro mercantil del
legal
domicilio social como representantes de la sociedad.

Mecanismos y La liquidación del patrimonio social se hará por


228 nombramiento del un liquidador especial, nombrado conforme a los
liquidador estatutos o a la ley.

En las sociedades por cuotas o partes de interés


Liquidación directa podrá hacerse la liquidación directamente por
229
por los socios los asociados mismos, si éstos así lo acuerdan
unánimemente.

Quien administre bienes de la sociedad y sea


Administrador designado liquidador, no podrá ejercer el cargo sin
230
designado que previamente se aprueben las cuentas de su
gestión por la asamblea o por la junta de socios.

En las sociedades por acciones, los liquidadores


deberán, dentro del mes siguiente a la fecha en
Solicitud a la que la sociedad quede disuelta respecto de los
233
superintendencia socios y de terceros, solicitar al Superintendente
de Sociedades la aprobación del inventario del
patrimonio social.

Contabilidad Financiera Avanzada 41


SESIÓN 3
DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN DE UNA SOCIEDAD COMERCIAL

El inventario incluirá, además de la relación


pormenorizada de los distintos activos sociales,
Contenido del
234 la de todas las obligaciones de la sociedad, con
inventario
especificación de la prelación u orden legal de su
pago.
• A continuar y concluir las operaciones sociales
pendientes al tiempo de la disolución
• A exigir la cuenta de su gestión a los
administradores anteriores
• A cobrar los créditos activos de la sociedad,
incluyendo los que correspondan a capital suscrito
y no pagado en su integridad
• A obtener la restitución de los bienes sociales que
estén en poder de los asociados o de terceros
• A vender los bienes sociales, cualesquiera que
sean estos, con excepción de aquellos que por
Funciones de los
238 razón del contrato social o de disposición expresa
liquidadores
de los asociados deban ser distribuidos en
especie
• A llevar y custodiar los libros y correspondencia
de la sociedad y velar por la integridad de su
patrimonio;
• A liquidar y cancelar las cuentas de los terceros
y de los socios como se dispone en los artículos
siguientes
• A rendir cuentas o presentar estados de la
liquidación, cuando lo considere conveniente o se
lo exijan los asociados

El pago de las obligaciones sociales se hará


observando las disposiciones legales sobre
Pago de prelación de créditos.
242 - 246
obligaciones En general estos artículos señalan condiciones para
el pago de terceros y los recursos en caso de no ser
suficientes o pertinentes en la liquidación.

Señala disposiciones para la entrega del remanente


Entrega de
247 - 249 a los socios o accionistas después de la liquidación
remanente
y pago de todos los pasivos.

Por acuerdo de todos los asociados podrá


Constitución de prescindirse de hacer la liquidación en los términos
250
nueva sociedad anteriores y constituir, con las formalidades legales,
una nueva sociedad que continúe la empresa social.
Se señalan algunas disposiciones sobre acción
de terceros contra socios, responsabilidad del
liquidador, prescripción de la acción del término
251 -259 Otros artículos
de la liquidación, interrupción de la prescripción,
impugnabilidad de la liquidación y remisión a otras
normas especiales.
Cuadro No. 19
Fuente: Código de Comercio

42 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 1
ETAPAS ECONÓMICAS DE LA SOCIEDAD COMERCIAL

Encontramos en las normas consultadas, que siempre da la posibilidad a las sociedades


de no terminar por completo su actividad en caso de liquidación, sino que deja una
puerta abierta a través de artículos como 250 del Código de Comercio, claro teniendo en
cuenta que se cumplan con las obligaciones y deberes ante terceros y el Estado.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 4

Propósito:

Construir un mapa conceptual del proceso de disolución y liquidación de una


sociedad.

Descripción: revisa la normatividad que te propone el modulo e investiga en páginas


oficiales de la Superintendencia de Sociedades, Cámaras de Comercio entre otras,
y a partir de la información encontrada, realiza un mapa conceptual del proceso de
disolución y liquidación de una sociedad.

Criterios de autoevaluación
La construcción de un mapa conceptual ayuda a reforzar y afianzar los conocimientos
acerca del tema de disolución y liquidación de sociedades.


ANOTACIONES

Contabilidad Financiera Avanzada 43


UNIDAD 2
VINCULACIÓN Y ESTRATEGIAS
DE SOCIEDADES COMERCIALES

SESIÓN 4
ESTRATEGIAS DE LAS SOCIEDADES: SUCURSALES,
AGENCIAS Y VENTAS A PLAZOS

¿QUÉ SABES SOBRE?

Propone ejemplos de:

Sucursal

Agencia

Las sociedades comerciales desarrollan distintas formas para poder expandir su mercado,
así como prestar un mejor servicio a sus clientes, dentro de estas formas que a la vez son
estrategias, crean unidades satélites del ente principal que se denominan sucursales y
agencias comerciales, en esta sesión estableceremos sus características y algún tipo de
operación que se puede establecer con el ente principal, que comúnmente se denomina
matriz.

44 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 2
VINCULACIÓN Y ESTRATEGIAS DE SOCIEDADES COMERCIALES

1. MATRIZ

La matriz es la entidad principal, que según cita Fierro (2008) de Supervalores, Num1,
CE 05/96) “dirige o controla económica, financiera, administrativamente o en cualquier
otra forma a otra u otras entidades que serán sus subordinadas”; dependiendo el tipo de
control o forma de contratación asume un gran número de responsabilidades y riesgos
frente a terceros; dentro de sus características principales esta:

• Nace mediante acuerdo de voluntades de los asociados protocolizado en escritura


publica
• Deber llevar contabilidad, asumiendo la combinación de los estados financieros
• Es autónoma e independiente
• Factura sus ventas
• Es responsable de impuestos nacionales (Fierro, 2008, pág. 27)

A continuación en la Figura No. 05, encontramos las estrategias o formas de contrato de


las sociedades para ampliar los mercados y sus ventas.

Agencia

Sucursal Franquicia

MATRIZ

Agencia Contracto de
comercial mandato

Mercancías en
consignación

Figura No. 05 Estrategias para ampliar mercados de las sociedades


Fuente: Fierro (2008)

2. SUCURSALES

El Código de Comercio establece que las sucursales son “establecimientos de comercio


abiertos por una sociedad, dentro o fuera de su domicilio, para el desarrollo de negocios
sociales o de parte de ellos, administrados con mandatarios con facultades de representar
a la sociedad” (art. 263); como se puede apreciar las sucursales se constituyen en
unidades autónomas e independientes hasta donde se lo permita los estatutos del ente
principal o de lo que le haya otorgado por escritura pública.

Una característica principal de la sucursal es que tiene un administrador como la principal,


pero sus facultades están limitadas a las establecidas por la escritura pública generalmente

Contabilidad Financiera Avanzada 45


SESIÓN 4
ESTRATEGIAS DE LAS SOCIEDADES: SUCURSALES,
AGENCIAS Y VENTAS A PLAZOS

inscrita ante la Cámara de Comercio del domicilio en el cual quede ubicada; sin embargo
el mismo artículo 263 del Código de comercio establece que “a falta de dicho poder, se
presumirá que tendrán las mismas atribuciones de los administradores de la principal”.

A continuación establecemos una lista de deberes de las sucursales:

• Inscribir en el registro mercantil en la jurisdicción que le corresponda


• Inscribir las facultades de la administración
• Entregar informes de gestión
• Presentar informes de contabilidad
• Presentar estados financieros

Operaciones entre Matriz y Sucursal

En el siguiente caso estableceremos algunas de las operaciones que se pueden dar entre
una matriz y una sucursal, es importante recordar que la sucursal depende de la Matriz
en su presupuesto y directrices, lo que afecta como vemos las operaciones entre ellas.

Cuentas recíprocas contables

Lo primero que se debe tener en cuenta para las operaciones entre una matriz y una
sucursal son las cuentas contable que se deben utilizar para un buen control en la fase
eliminación para la consolidación de estados financieros.

En el Decreto 2050 de 1993, establece las cuentas para utilizar:

Para la matriz:

Cuentas del activo en la casa matriz

1 Activo

13 Deudores

1320 Cuentas por cobrar a vinculados económicos

132015 Sucursales

13201501 Sucursal A

13201501 Sucursal B

Cuadro No. 20

46 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 2
VINCULACIÓN Y ESTRATEGIAS DE SOCIEDADES COMERCIALES

Para la sucursal:

Cuentas del activo en la casa matriz

2 Pasivo

22 Proveedores

2220 Casa Matriz

222005 Bienes

222010 Servicios

222015 Contratos de suministros

23 Cuentas por pagar

2310 A casa de matriz

231005 Efectivo

231010 Gastos

231015 Otros

Cuadro No. 21

Así podemos establecer las cuentas reciprocas en las operaciones:

Cuentas recíprocas entre casa matriz y sucursal

Matriz Sucursal

132015 2220 Casa matriz


Sucursales 2310 A casa matriz

Cuadro No. 22
Fuente: Fierro (2008)

Se debe entender que las cuentas recíprocas son específicas por el tipo de operaciones
entre la matriz y la sucursal; en el Decreto 2650 de 1993 indican las cuentas del orden de
tercer nivel pero sus auxiliares si dependen de la actividad económica.

Caso 1. Operaciones con Casa Matriz - Sucursales

Revisemos operaciones que se pueden dar entre una casa matriz y una sucursal.

Contabilidad Financiera Avanzada 47


SESIÓN 4
ESTRATEGIAS DE LAS SOCIEDADES: SUCURSALES,
AGENCIAS Y VENTAS A PLAZOS

Registro 1: La Casa Matriz transfiere a la cuenta bancaria de la Sucursal A la suma de


1.200.000 u.m.

Registro de la casa matriz

Código Cuenta Debito Crédito

13201501 Sucursal A 1.200.000

111005 Bancos 1.200.000

Cuadro No. 23
Registro de la sucursal

Código Cuenta Debito Crédito

111005 Bancos 1.200.000

231005 A Casa Matriz: efectivo 1.200.000

Cuadro No. 24

Si observas el Cuadro No. 23 y 24 encontraras que las cuentas reciprocas son la 1320
para la matriz y 2310 para la sucursal, las cuales serán eliminadas en el momento de la
combinación de los estados financieros de la Casa Matriz.

Registro 2. Despacho al costo: La Casa Matriz hace un despacho de Productos X al


costo por valor de 1.800.000 u.m. a la Sucursal A.

Registro de la Casa Matriz:

Código Cuenta Debito Crédito

13201501 Sucursal A 1.800.000

143536 Inventarios: producto X 1.800.000

Cuadro No. 25

Registro de la sucursal

Código Cuenta Debito Crédito


143536 Inventarios: producto X 1.800.000
222005 Casa Matriz: bienes 1.800.000

Cuadro No. 26

48 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 2
VINCULACIÓN Y ESTRATEGIAS DE SOCIEDADES COMERCIALES

En este registro la Casa Matriz no toma el despacho del producto X como una venta sino
simplemente como el traslado de una bodega a otra, recordemos que la sucursal hace
parte de la empresa (Casa Matriz) y no existiría venta hasta que no se cediera la propiedad
a un tercero; lo mismo ocurre con la sucursal registra la entrada de la mercancía y deja
registrado un pasivo de la Casa Matriz en la cuenta 222005.

Registro 3. Venta del Producto A por la sucursal. La Sucursal A hace la venta a crédito
del Producto X, su utilidad se establece en un 20% del valor del costo despachado por la
Casa Matriz, se registra el impuesto de ventas y la retenciones correspondientes.

Registro de la sucursal:

Código Cuenta Debito Crédito


Registro del ingreso
130505 Clientes nacionales 2.410.000
135515 Retención en la fuente 75.600
4135 Producto X 2.160.000
2408 Impuesto sobre las ventas 325.600
Registro del costo de la venta
6135 Producto X 1.800.000
1435 Producto X 1.800.000

Cuadro No. 26

Como se puede observar la sucursal realiza el registro común para una venta y su costo
correspondiente

Registro 4. Pago del Producto X. Ahora si la Sucursal A decide pagarle a la Casa Matriz
el Producto X, a través de una transferencia, entonces:

Registro para la sucursal:

Código Cuenta Debito Crédito


222005 Casa Matriz: bienes 1.800.000
1110 Bancos 1.800.000
Cuadro No. 27

El registró para la Casa Matriz.

Código Cuenta Debito Crédito


1110 Bancos 1.800.000
13201501 Sucursal A 1.800.000
Cuadro No. 28

Contabilidad Financiera Avanzada 49


SESIÓN 4
ESTRATEGIAS DE LAS SOCIEDADES: SUCURSALES,
AGENCIAS Y VENTAS A PLAZOS

Entonces puede establecerse que en las cuentas reciprocas de la Casa Matriz y Sucursal
se hará el respectivo descargo de los saldos que se presentaron inicialmente por despacho
del producto X.

Registro 5. Pago de un gasto de la sucursal: la Casa Matriz paga por transferencia a


la sucursal la nómina por un valor de 600.000 u.m.

Registro para la Casa Matriz;

Código Cuenta Debito Crédito


13201501 Sucursal A 600.000
1110 Bancos 600.000

Cuadro No. 29

Registro para la sucursal;

Código Cuenta Debito Crédito


520505 Sueldos 600.000
231010 A casa matriz: Gastos 600.000

Cuadro No. 30

En este registro la sucursal reconoce su gasto de nómina y la casa matriz simplemente


en su cuenta recíproca (132015) asume una cuenta por cobrar a vinculado.

Registro 6. Despacho con sobrecosto: ahora veamos un despacho del producto


pero que no se establece al costo registrado en los inventarios sino que la casa matriz
despacha con el porcentaje de utilidad ya incluido hacia la sucursal.

La Casa Matriz hace un despacho de Productos X por valor de 1.800.000 u.m. a la


Sucursal A con un sobrecosto de 20%.

Registro para la Casa Matriz;

Código Cuenta Debito Crédito


132015 Sucursales 2.160.000
1435 Producto X 1.800.000
271605 Utilidad diferida en sucursal 360.000
Cuadro No. 31

La cuenta 271605 Utilidad diferida en sucursal es una propuesta de cuenta reciproca


que Fierro (2008, pág. 45) realiza en su texto para el registro de este tipo de operaciones
entre casa matriz y sucursal.

50 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 2
VINCULACIÓN Y ESTRATEGIAS DE SOCIEDADES COMERCIALES

Registro para la sucursal;

Código Cuenta Debito Crédito


1435 Producto X 2.160.000
222005 Casa Matriz: bienes 2.160.000

Cuadro No. 32

Como se puede ver en el registro de la sucursal, es el mismo en ambos casos, costo o


sobrecosto, simplemente la sucursal registrara al valor que la Casa Matriz le indique; el
ajuste correspondiente los hará internamente la Casa Matriz.

3. AGENCIA

Agencia: Otra forma de expandir sus operaciones y actividades por parte de una sociedad
es crear agencias, las cuales se definen según el Código de Comercio (art. 264) como
“Son agencias de una sociedad sus establecimientos de comercio cuyos administradores
carezcan de poder para representarla”; como se puede observar una diferencia clara con
la sucursal es que los administradores no tienen facultades de representación, lo anterior
hace que limite su operación y que sean simplemente centros de atención, de publicidad,
exhibición entre otros.

Agencia comercial: la diferencia principal con la agencia es que se delega en un tercero


externo el encargo de promover o explotar el negocio de acuerdo a unos parámetros que
establece la casa matriz como son la cultura del producto, compras directas a la matriz,
entre otras. Su carácter externo e independiente hace que sean responsables directos de
sus actos a nivel de impuestos, contratación y operación (Fierro, 2008, pág. 20).

El Código de Comercio (art. 1317) establece que “por medio del contrato de agencia, un
comerciante asume en forma independiente y de manera estable el encargo de promover
o explotar negocios en un determinado ramo y dentro de una zona prefijada en el territorio
nacional, como representante o agente de un empresario nacional o extranjero o como
fabricante o distribuidor de uno o varios productos del mismo. La persona que recibe
dicho encargo se denomina genéricamente agente”.

Contrato de mandato: El Código de Comercio (art. 1262) se refiere al mandato comercial


como “un contrato por el cual una parte se obliga a celebrar o ejecutar uno o más actos
de comercio por cuenta de otra. El mandato puede conllevar o no la representación del
mandante”, en Título XIII del Código de Comercio se establecen las generalidades sobre
“El mandato”, como son el contenido, la remuneración, los derechos y obligaciones del
mandatario y del mandante.

Contrato de consignación o estimatorio: otra forma en que una sociedad puede


delegar en un tercero el proceso de ventas, generalmente este tipo de contratos reduce
riesgos y costos a las empresas; además que es una forma rápida y fácil de ampliar sus
clientes e ingresos;

Contabilidad Financiera Avanzada 51


SESIÓN 4
ESTRATEGIAS DE LAS SOCIEDADES: SUCURSALES,
AGENCIAS Y VENTAS A PLAZOS

Entonces “por el contrato de consignación o estimatorio una persona, denominada


consignatario, contrae la obligación de vender mercancías de otra, llamada consignante,
previa la fijación de un precio que aquél debe entregar a éste. El consignatario tendrá
derecho a hacer suyo el mayor valor de la venta de las mercancías y deberá pagar al
consignante el precio de las que haya vendido o no le haya devuelto al vencimiento del
plazo convenido, o en su defecto, del que resultare de la costumbre” Código de Comercio
(art. 1377).

Caso 2. Operaciones entre Matriz y Agencia Comercial

A continuación presentaremos un ejemplo de las operaciones que se pueden dar entre


una matriz y una agencia comercial.

La Empresa Z (casa matriz) despacha a la Agencia Uno, su producto A, según se


establece en la Fra# 100, incluyendo el IVA, transporte y un descuento del 10% según
precios de la lista de productos.

Liquidación de despacho productos a Agencia uno


Producto A 8.000.000
Descuentos comercial 10% 800.000
Transporte 55.000
IVA 1.160.800
Total factura 8.415.800

Cuadro No. 33

Para hacer los registros de la Casa Matriz asumimos que la agencia comercial es un
cliente y utilizamos las cuentas de plan de cuentas1* adecuadas para el hecho económico.

Código Cuenta Debito Crédito

130505 Nacionales (agencia) 8.415.800

4135XX Producto A 7.200.000

233545 Transporte 55.000

2408XX IVA generado 1.160.800

Cuadro No. 34

La Agencia Uno como un tercero externo llevaría su propia contabilidad y establecería el


siguiente registro para la entrada de los Productos A así:

1 *
Para nuestro ejemplo utilizaremos el plan de cuentas colombiano vigente a 2014, Decreto 2650 de 1993

52 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 2
VINCULACIÓN Y ESTRATEGIAS DE SOCIEDADES COMERCIALES

Código Cuenta Debito Crédito


1435XX Producto A 8.415.800
220505 Nacionales (matriz) 8.415.800

Cuadro No. 35

Ahora se supone que la Agencia Uno realiza la venta del Producto A, obteniendo con
una utilidad, por tanto debemos registrar la venta:

Código Cuenta Debito Crédito


4135XX Producto A 10.200.000
1105 Caja general 10.200.000

Cuadro No. 36
y el costo de la venta;

Código Cuenta Debito Crédito


6135XX Producto A 8.415.800
1435XX Producto A 8.415.800

Cuadro No. 37

Lo que podemos observar es el tratamiento que la Matriz le da a las operaciones que


tiene con la Agencia comercial, son dos contabilidades independientes; siempre se debe
tener en cuenta el aspecto tributario en estas operaciones para no caer en errores.

Luego del pago de la Agencia Uno del Producto A y de un cierre de sus cuentas
podemos establecer su Balance y Estado de Resultados.

Balance general
Activos
Caja 1.784.200
Pasivo y patrimonio
Utilidad 1.784.200

Cuadro No. 38

Estado de Resultados
Ventas 10.200.000
Costo de ventas 8.415.800
Utilidad antes de impuestos 1.784.200
Cuadro No. 39

Contabilidad Financiera Avanzada 53


SESIÓN 4
ESTRATEGIAS DE LAS SOCIEDADES: SUCURSALES,
AGENCIAS Y VENTAS A PLAZOS

4. VENTA A PLAZOS

La venta a plazos es un sistema que las empresas utilizan para poder ampliar y aumentar
el mercado, básicamente la forma de pago de la venta se hace en varias etapas,
inicialmente se cobra al contador una cuota inicial y se calculan una serie de ventas
periódicas, en este tipo de ventas la empresas hace un recargo por intereses y gastos de
financiación.

La venta a plazos debe cumplir una serie de requisitos relacionados en el Estatuto


Tributario colombiano, lo anterior es importante para poder ser validado en sus costos,
gastos y cálculo de utilidad del periodo.

El Estatuto Tributario (art. 95) especifica que para la “Determinación de la renta bruta en
ventas a plazos” los negocios deben primar “un sistema organizado, regular y permanente
de ventas a plazos, cuya cuota inicial no exceda del porcentaje fijado”, para la renta bruta
se debe establecer siguiente sistema:

• De la suma de los ingresos efectivamente recibidos en el año o período gravable


por cada contrato, se sustrae a título de costo una cantidad que guarde con
tales ingresos la misma proporción que exista entre el costo total y el precio del
respectivo contrato.
• La parte del precio de cada contrato que corresponde a utilidades brutas por recibir
en años o períodos posteriores al gravable, debe quedar contabilizada en una
cuenta especial como producto diferido por concepto de pagos pendientes de
ventas a plazos.
• El valor de las mercancías recuperadas por incumplimiento del comprador, debe
llevarse a la contabilidad por el costo inicial, menos la parte de los pagos recibidos
que corresponda a recuperación del costo. Cuando, en caso de incumplimiento del
comprador, no sea posible recuperación alguna, es deducible de la renta bruta el
costo no recuperado.

Registro contable de una venta a plazos

La empresa X realiza una venta a plazos por un valor de 10.000.000 u.m., con una
financiación a 12 meses.

Registro de la ventas. Inicialmente lo que se hace es reconocer la venta:

Código Cuenta Debito Crédito

1305 Clientes 11.600.000

41XX Producto A 10.000.000

2408 IVA 1.600.000

Cuadro No. 40

54 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 2
VINCULACIÓN Y ESTRATEGIAS DE SOCIEDADES COMERCIALES

Registro costo de ventas. Asimismo se debe reconocer el costo de la venta, para lo cual
entenderemos que del precio de venta el costo corresponde a un 80%.

Código Cuenta Debito Crédito


61XX Producto A 8.000.000
14XX Producto A 8.000.000
Cuadro No. 41

Liquidación contrato de venta a plazos. Ahora se establece el cálculo de la cuota del


comprador

Utilidad Interés
Cartera Costo Pago IVA en Total
Cuota bruta cartera e
recupera recupera del IVA interés cobro
realiza IVA
1 795.762 636.610 159.152 127.322 96.832 13.356 1.033.272
2 802.406 641.924 160.482 128.384 89.126 12.294 1.032.210
3 809.104 647.282 163.172 130.538 81.356 11.222 1.030.058
Cuadro No. 42

Para este ejemplo establecemos que la primera cuota es de 1.033.272 u.m.

Registro cierre de ventas a plazos. Al finalizar el periodo contable hacemos un


procedimiento de cierre de las ventas para continuar con el sistema de venta a plazos.

Código Cuenta Debito Crédito


41XX Producto A 10.000.000
2715 Utilidad bruta venta a plazos 2.000.000
61XX Producto A 8.000.000
Cuadro No. 43

Como puedes observar no es el mismo procedimiento de cierre que se realiza cuando se


trata de una venta por el sistema normal.

Registro cobro de cartera en venta a plazos. Ahora veremos cómo se registra


contablemente el pago de la cuota del comprador, como mostramos en la liquidación la
cuota quedo prefijada en 1.033.272 u.m.

Código Cuenta Debito Crédito


1105 Caja 1.033.272
1305 Clientes 923.084
4210 Ingresos por financiación 96.832
2408 Impuestos generados por intereses 13.356
Cuadro No. 44

Contabilidad Financiera Avanzada 55


SESIÓN 4
ESTRATEGIAS DE LAS SOCIEDADES: SUCURSALES,
AGENCIAS Y VENTAS A PLAZOS

En esta operación se reconoce al cliente 923.000 u.m. parte es de saldo a capital, 795.762 u.m.
y parte de lo que se recupera por IVA pagado 127.322; en el momento del pago de la cuota se
debe reconocer los intereses y los ingresos por la comisión de la financiación.

Registro de la utilidad realizada en venta a plazos

Código Cuenta Debito Crédito


271505 Utilidad diferida en ventas a plazos 159.152
590599 Utilidad diferida en ventas a plazos 159.152
Cuadro No. 45

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 5

Propósito:

Registrar contablemente la operaciones en la casa matriz y la sucursal que se


proponen, utilizando las cuentas reciprocas de acuerdo a la dinámica y realidad
de los hechos económicos.

Descripción: a continuación se presentan las siguientes operaciones entre la Casa


Matriz y la Sucursal B:

• La Casa Matriz transfiere 15.000.000 u.m. a la cuenta corriente de la sucursal


• La sucursal compra papelería y útiles por valor de 200.000 u.m.
• La Casa Matriz despacha Producto Y, a costo, por un valor de 5.000.000 u.m.
• La Casas Matriz despacha Producto X, con sobrecosto del (15%), por un valor de
6.000.000 u.m.
• La Casa Matriz paga al proveedor de la sucursal la factura por papelería y útiles
• La Sucursal vende el Producto Y, se obtiene una utilidad del 12%
• La Sucursal vende el Producto X
• La Sucursal paga el producto Y y X a la Casa Matriz

Registra las operaciones entre la casa matriz y la sucursal, recuerda utilizar las cuentas
reciprocas en los casos que se requiera.

Criterios de autoevaluación
Se utilizaron las cuentas reciprocas de acuerdo a la realidad de las operaciones,
comprendiendo la dinámica de las cuentas y del manejo, tanto en la casa matriz como
en la sucursal.

56 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 2
VINCULACIÓN Y ESTRATEGIAS DE SOCIEDADES COMERCIALES


ANOTACIONES

Contabilidad Financiera Avanzada 57


UNIDAD 2
VINCULACIÓN Y ESTRATEGIAS
DE SOCIEDADES COMERCIALES

SESIÓN 5
CONTROL EN SOCIEDADES:
MATRICES Y SUBSIDIARIAS

¿QUÉ SABES SOBRE?

Calcula los porcentajes de participación de la matriz en las subsidiarias y determina si


hay control accionario

500 acciones de
1.000 acciones
Subsidiaria
A

MATRIZ
300 acciones de
2.000 acciones 75.000 acciones
Subsidiaria de 85.000
Subsidiarias
B
C

Las empresas como personas jurídicas pueden establecer relaciones con otras personas
naturales o jurídicas, una de las operaciones más comunes en las empresas exitosas y
con alta liquidez, es invertir en otras sociedades, en proyectos particulares o aportando
en el patrimonio a través de las acciones o cuotas de interés.

58 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 2
VINCULACIÓN Y ESTRATEGIAS DE SOCIEDADES COMERCIALES

Cuando se presenta esta relación entre empresas por la inversión pueden surgir tipos de
control, situación que es importante para establecer la realidad de hechos económicos
y de la información de las empresas comprometidas; en este sesión observaremos la
definición de tipos de control cuando las sociedades invierten en otras sociedades.

1. CONTROL

Cuando una empresa o sociedad invierte en otra establece derechos y deberes, las
normas de cada país y los marcos técnicos contables y de información definen unos
límites donde se establece cuando y hasta donde llega la responsabilidad de las empresa
inversoras y de las que reciben la inversión; por lo anterior, es importante establecer el
concepto de control que define los límites de acuerdo a parámetros, ya sean legales o
técnicos.

La NIC 28 (párr. 2) establece que el Control “es el poder para dirigir las políticas financieras
y de explotación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades”;
ahora en el marco legal colombiano, el Código de Comercio (art. 260) expresa que se
presume control de una sociedad a otra cuando “su poder de decisión se encuentre
sometido a la voluntad de otra u otras personas que serán su matriz o controlante, bien
sea directamente, caso en el cual aquélla se denominará filial o con el concurso o por
intermedio de las subordinadas de la matriz, en cuyo caso se llamará subsidiaria”.

Duque (S/A, párr. 1) indica que “El fenómeno del control societario por participación en
el capital social, fue recogido y regulado en la reforma que la Ley 222 de 1995 introdujo
al Código de Comercio colombiano. Se diseñó un régimen de sociedades matrices y
vinculadas, consagrándose presunciones de subordinación, y aceptándose la posibilidad
por un lado del control conjunto, y por otro, del control no societario”; de esta manera
existen conceptos que están enmarcando el “control societario”, situación que las
empresas deben tener en cuenta para presentar y consolidar su información financiera.

Podemos encontrar varias clases de control societario, Fierro (2006, pág. 91) señala tres
clases:

Económico

• Traslado de aportes indirectos y directos


• Perdida de autonomía
• Dependecia de decisiones

Financiero

• Compromiso o avales de pasivos


• Perdida de autonomía en decisiones adminitrativas y financieras

Financiero

• Imposición de criterios de funcionamiento interno


• Imposición de nombramiento de funcionarios o representante legal

Figura No. 06 Clases de control societario


Fuente: Fierro (2006, pág. 91)

Contabilidad Financiera Avanzada 59


SESIÓN 5
CONTROL EN SOCIEDADES: MATRICES Y SUBORDINADAS

2. SOCIEDADES QUE INTERVIENEN EN EL PROCESO DE CONTROL

Sociedad
Matriz Sociedad Filial
Sociedad
Dominante
Subordinada Sociedad Subordinada
Controlante
Tenedora

Figura No. 07 Sociedades que intervienen en proceso de control


Fuente: Carvalho (2006)

Sociedad Matriz

Los nombres Matriz, Dominante, Controlante y Tenedora son conceptos similares,


depende de los autores o de las instituciones que elaboran los textos o normas, por eso
cuando encuentres estos nombres, se debe tener en cuenta que estamos hablando del
mismo tipo de sociedad referente al control del societario.

Fierro (2006, pág. 91) retoma un concepto sobre la matriz, especificando que “es la
entidad que dirige o controla económica, financiera, administrativamente o en cualquier
otra forma, a otra u otras entidades que serán subordinadas”.

Sociedad Subordinada

Señala Fierro (2006, pág. 91) que la sociedad subordinada o controlada se establece
“cuando su poder de decisión se encuentre sometido a la voluntad de otras u otras
personas que serán su matriz o controlante”.

De la sociedad subordinada se puede establecer dos tipos de sociedades:

Sociedad Esta sociedad se establece cuando la Matriz hace la inversión y tiene el


Filial poder en forma directa.

Esta sociedad se establece cuando la Matriz tiene el poder de decisión


Sociedad
en forma directa, y se deriva el control en forma indirecta por intermedio
Subsidiaria
o concurso de la filial.

Cuadro No. 46
Fuente: Fierro (2006, pág. 93)

60 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 2
VINCULACIÓN Y ESTRATEGIAS DE SOCIEDADES COMERCIALES

Casos de subordinación

• Matriz con dos filiales:


Posee 55% Sociedad B Filial de A

Matriz Sociedad A

70% Sociedad C Filial de A


Posee

Figura No. 08 Fuente: Fierro (2006, pág. 35)

• Filial que es matriz de otra


Filial de A Filial de B

Posee 55% Sociedad B Posee 65% Sociedad D

Sociedad Matriz de D
Matriz A Subsidiaria de A

70% Sociedad C
Posee
Filial de A

Figura No. 09 Fuente: Fierro (2006, pág. 35)

• Concurrencia de matriz y filial


Filial de A Matriz de C

Posee 55% Sociedad B


Posee

Matriz Sociedad A

30% Sociedad C 60%


Posee

Subsidiaria de A Filial de B

Figura No. 10 Fuente: Fierro (2006, pág. 35)

• Concurrencia de filiales
Filial de A Filial de B y C

Posee 55% Sociedad B Posee


45%
Matriz Sociedad A Posee 51.75% Sociedad D

60% Sociedad C Posee


45%
Posee
Filial de A Subsidiaria de A

Figura No. 11 Fuente: Fierro (2006, pág. 37)

Contabilidad Financiera Avanzada 61


SESIÓN 5
CONTROL EN SOCIEDADES: MATRICES Y SUBORDINADAS

• Grupo empresarial

Existen otra formas en que las empresas o sociedades se relacionan, todo depende
de sus estrategias para extender su mercado y sus operaciones; el Código de
Comercio se refiere a los grupos empresariales cuando se presenta no solo una
vinculación de subordinación sino que además se establezca “unidad de propósito
y dirección” (Fierro, 2006, pág. 37).

Cuando surge y existe una unidad de propósito y dirección, los administradores de


las sociedades deben cumplir una serie de requisitos los cuales están consagrados
en el Código de Comercio, por ejemplo los administradores de las sociedades
que hacen parte del Grupo Empresarial deben realizar un informe especial para
colocarlo a disposición de los accionistas para dejar en claro las operaciones que
se realizaron con terceros, lo anterior en procura de transparencia (Ley 222 de
1995, art. 29)

3. CLASES DE CONTROL SOCIETARIO

Encontramos definidos el control societario en dos formas:

• Según la manera como se ejerza en relación con la subordinada:

Control Directo
Se realiza a través
de la sociedad filial
Control Indirecto

Se realiza a través de la
sociedad Subsidiaria

Figura No. 12. Fuente: Supervalores

• Según las personas que participan en él:

Control Compartido
Es el ejercido por
un número plural de
personas
Control Exclusivo
Ejercido por un
número singular de
personas

Figura No. 13. Fuente: Supervalores

62 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 2
VINCULACIÓN Y ESTRATEGIAS DE SOCIEDADES COMERCIALES

Otra clasificación que puedes encontrar es la definida por la Circular Externa 05 de abril
de 2000 la Supersociedades:

1 Individual 2 Conjunto

3 Sin participación en el capital de la subordina

4 Ejercido por una matriz con domicilio en exterior

5 Ejercido por personas naturales o de naturaleza no socieraria

Figura No. 14
Fuente: Supersociedades

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 5

Propósito:

Reconocer los casos de vinculación entre sociedades a partir de la información del


porcentaje participación en acciones o cuotas.

Descripción: A continuación se presenta el porcentaje de participación entre varias


sociedades:

• La Sociedad X tiene un 46% de las acciones de la Sociedad Y, y el 58% de la


Sociedad Z.
• La Sociedad X tiene un 55% de las acciones de la Sociedad X y un 20% de
acciones de la Sociedad Z, se estableció también que la Sociedad Z tiene el 55 %
de la Sociedad A.
• La Sociedad X tiene un 23% de la Sociedad Y, la Sociedad Y tiene el 22% de las
acciones de la Sociedad Z, la Sociedad Z tiene el 90% de la sociedad A

Se solicita realizar diagramas donde se identifique:

• El porcentaje de participación
• Su relación de subordinación

Criterios de autoevaluación
Podrá establecer y reconocer la vinculación entre las sociedades de acuerdo a la
participación de sus acciones o cuotas.

Contabilidad Financiera Avanzada 63


SESIÓN 5
CONTROL EN SOCIEDADES: MATRICES Y SUBORDINADAS


ANOTACIONES

64 Universidad Tecnológica de Bolívar


UNIDAD 2
VINCULACIÓN Y ESTRATEGIAS DE
SOCIEDADES COMERCIALES

SESIÓN 6
VALUACIÓN DE INVERSIONES:
MÉTODO DEL COSTO

¿QUÉ SABES SOBRE?

Define las siguientes inversiones:

Acciones

Cuota o partes de interés

TES

Bonos

Depósitos

Contabilidad Financiera Avanzada 65


SESIÓN 6
VALUACIÓN DE INVERSIONES: MÉTODO DEL COSTO

1. INVERSIONES

El Decreto 2649 de 1993 (art. 61) establece que la inversión está representada “en
títulos valores y demás documentos a cargo de otros entes económicos, conservados
con el fin de obtener rentas fijas o variables, de controlar otros entes o de asegurar el
mantenimiento de relaciones con estos”.

Las inversiones como lo menciona la definición tiene el objetivo de obtener rentas,


controlar o mantener relaciones con otros entes; y si lo vemos inversamente también es
una forma para que las empresas se financien y obtengan capital para sus operaciones.

El Decreto 2649 de 1993 (art. 61) también nos señala que las inversiones están clasificadas
en temporales y permanentes:

Permanente Temporal

Propósito convertirlos en efectivo Propósito NO convertirlos en efectivo


antes de un año de enajenación antes de un año de enajenación

Figura No. 15 Clasificación de inversiones


Fuente: Decreto 2649 de 1993

Recordemos que Colombia está pasando por un proceso de convergencia en su


marco normativos técnico contable, es por eso que a partir de la Ley 1314 de 2009 se
establecieron tres marcos normativos de información financiera para las microempresas
(Grupo 3), para las PYMEs (Grupo 2) y Empresas de interés público (Grupo 1); se
establecen criterios en el manejo de las inversiones en la sociedades dependiendo a que
grupo se pertenezca, a continuación en el Cuadro No. 47 presentaremos un resumen
donde se trata tema relacionado a las inversiones.

Tipo de empresa Referencia de la norma en inversiones

Este capítulo hace referencia a los principios para el


reconocimiento y medición de las inversiones. Las
inversiones son instrumentos financieros en los que la
Microempresas
microempresa tiene control sobre sus beneficios, con
Decreto 2706 /2014
el fin de obtener ingresos financieros. Generalmente
corresponden a instrumentos de deuda o patrimonio
emitidos por terceros (párr. 6.1)

• Sección 15 Participaciones en negocios conjuntos


• Sección 9 Estados Financieros Consolidados y
separados
NIIF para PYMES • Sección 14 Inversiones en Asociadas
Decreto 3022 /2013 • Sección 19 Combinaciones de Negocios y Goodwill
• Sección 33 Información a revelar sobre partes
relacionadas
• Sección 35 Transición a las NIIF para Pymes

66 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 2
VINCULACIÓN Y ESTRATEGIAS DE SOCIEDADES COMERCIALES

• NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos


• NIIF 11 Acuerdos conjuntos
• NIC 28 Inversiones en Asociadas
• NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos
• NIC 27 Estados Financieros consolidados y separados
NIIF FULL • NIC 27 Estados Financieros Separados
Decreto 2784 /2012 • NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
Decreto 3024 /2013 • NIIF 3 Combinaciones de Negocios
• NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos
• NIC 24 Revelaciones de partes relacionadas
• NIC 1 Presentación de Estados Financieros
• NIIF 9 Instrumentos Financieros
• NIIF 1 Aplicación por Primera Vez
• NIIF 13 Mediciones al Valor Razonable

Cuadro No. 47

El tratamiento de las inversiones es determinado por el marco normativo de información


financiera que la sociedad debe acatar, según lo establece la Ley 1314 de 2009 y sus
decretos reglamentarios.

Valuación o medición de inversiones

Para valorar las inversiones existen varios métodos o criterios, de los cuales mencionamos:

El valor histórico y se incluye los costos ocasionados por su


Costo histórico
adquisición

Costo ajustado El costo histórico ajustado por inflación

Valor actual de El que representa el importe efectivo, o en su equivalente, que


reposición se consumiría para reponer un activo, el momento actual.
Se entiende por valor de realización de las inversiones de renta
Valor de
variable, el promedio de la cotización representativa en las
mercado o de
bolsas de valores en el último mes y, a la falta de este, su valor
realización
intrínseco.

El valor presente de una suma que se recibirá en una fecha


futura es aquel Capital que a una tasa dada alcanzará en el
Valor presente
período de tiempo, contado hasta la fecha de su recepción, un
monto igual a la suma a recibirse en la fecha convenida.

El método “por el cual la inversión se registra inicialmente


al costo y se ajusta posteriormente, por los cambios
Método de
subsecuentes a su adquisición en la participación del
participación
inversionista en los activos netos de la compañía en la que
invierte” (NIC 28, 2000)
Cuadro No. 48
Fuente: Carvalho, 2006, pág. 20

Contabilidad Financiera Avanzada 67


SESIÓN 6
VALUACIÓN DE INVERSIONES: MÉTODO DEL COSTO

Tengamos presente que para este caso cuando hablamos de inversión entre sociedades
nos estamos refiriendo a las acciones y cuotas o partes de capital social:

Son los aportes que se hacen en Sociedades Anónimas,


Acciones los cuales dan a los titulares derechos de decisión o de
participación.
Son los aportes que se hacen en sociedades de
Cuotas o partes
responsabilidad limitada o Sociedades Colectivas o En
de capital social
Comandita Simple. Código de Comercio (art. 122 – 139)
Cuadro No. 49
Fuente: Fierro (2006, pág. 62)

Valor de las inversiones

Las inversiones (las acciones y cuotas o partes de interés), tienen cuatro clases de
valores o precios:

Nominal Libros Intríseco Mercado

Figura No. 16
Fuente: Fierro (2006, pág. 63)

2. MÉTODO DEL COSTO

Uno de los métodos para hacer la valuación de las inversiones que una sociedad tiene es
el Método de Costo; bajo el marco técnico contable del Decreto 2649 de 1993 (art. 61) se
establece que cuando las sociedades adquieran y mantengan inversiones exclusivamente
con la intención de enajenarlas en un futuro inmediato deben utilizar el Método de Costo.

Podemos definir dos situaciones en las cuales una sociedad puede utilizar el Método de
Costo (Fierro, 2006, pág. 60):

a. Inversiones que son para especular en un mercado de valores y obtener


beneficios a corto plazo
b. Si se adquiere el control, y en el momento de la compra de las inversiones se
adquieren por un menor valor establecido en el patrimonio, no se aceptaría un
crédito mercantil negativo, la diferencia se debe resolver aplicando el método
del costo
c. Las inversiones de menor cuantía y que deben realizarse en el tiempo menor de
un año
d. La compra de acciones o cuotas de sociedades que no esperan ejercer el control
societario.

Fierro (2006, pág. 60) expresa que el Método del Costo es “el valor pagado de las
inversiones] más todas las erogaciones que se generen en el momento de la negociación”

68 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 2
VINCULACIÓN Y ESTRATEGIAS DE SOCIEDADES COMERCIALES

y se debe recordar que “el mayor o menor valor en la adquisición de (acciones o cuotas
de interés), solamente se tiene en cuenta al momento del cierre del ejercicio para valorar
las inversiones”.

En las Normas Internacionales de Información Financiera señalan en la NIC 28 (núm.


3) que el Método de Costo es un método de contabilización según el cual la inversión
se registra al costo de adquisición. El Estado de Resultados recoge ingresos de la
inversión sólo en la medida en que el inversionista recibe el producto de la distribución de
ganancias acumuladas, por la empresa participada, tras la fecha de adquisición.

Elementos del costo

Los elementos que se deben tener en cuenta para valuar las inversiones (acciones o
partes de interés):

• El costo histórico de la acción


• Comisiones a corredores
• Honorarios de asesores que elaboren el portafolio
• Impuestos
• Otros valores ocasionados por la adquisición

Fierro (2006, pág. 67) establece cuatro casos para el establecer el valor de las inversiones
por el Método de Costo:

Si el costo de adquisición es igual al valor en libros de la


Costo igual al valor en
sociedad receptora, no hay necesidad de hacer ajustes
libros
contables.
Cuando el costo de adquisición de la inversión es mayor al
valor en libros y se requiere elaborar y presentar estados
Costo mayor al valor en financieros, se actualiza su valor en la contabilidad mediante
libros la cuenta de gastos de Provisión, Inversiones; contra la
cuenta Provisión, Acciones; para que sean coherente los
valores tanto en la sociedad inversora como en la receptora.
Si el costo de adquisición es menor al valor en libros en
la sociedad receptora, la diferencia se lleva en cuentas
cruzadas de valorizaciones y superávit por valorización de
Costo menor al valor en
inversiones en la sociedad inversora. Cuando disminuya
libros
el valor de la inversión, se castiga su valoración hasta la
concurrencia, si persiste el menor valor se crea la Provisión
de inversiones
El valor de las inversiones en libros se compara con el
valor de mercado siempre y cuando se negocien el bolsa,
el cual será representativo para dar como resultado que la
Costo igual al valor del
inversión se encuentra en una de las siguientes situaciones:
mercado
Valor de mercado es igual a libros
Valor de mercado es superior al valor de libros
Valor de mercado es menor frente al valor en libros
Cuadro No. 50
Fuente: Fierro (2006)

Contabilidad Financiera Avanzada 69


SESIÓN 6
VALUACIÓN DE INVERSIONES: MÉTODO DEL COSTO

Caso de aplicación2

Veamos un ejemplo de uno de los casos expuesto en el Cuadro No. 50:

La Empresa X compra a la Sociedad Y 1.600 acciones de valor nominal de 2.000 u.m.


con unos honorarios del 2% y una comisión de bolsa de valores del 1%;

Se debe realizar el análisis de los derechos sociales en el patrimonio de la sociedad Y:

Código Cuenta Patrimonio


3105 Capital suscrito
Acciones ordinarias 6.000.000
3305 Reserva legal 400.000
3605 Utilidades del ejercicio 1.400.000
3705 Utilidades acumuladas 200.000
Total patrimonio 8.000.000
Valor base de negociación 7.000.000
Costo de adquisición de la inversión 40% 2.800.000
Número de acciones 4.000
Cuadro No. 51

Revisemos los cálculos del Cuadro No. 51; la Sociedad Y tiene 4.000 acciones entonces
la Empresa X compra 1.600 acciones lo que equivale a un 40% del patrimonio. Como
observamos el valor base de negociación es de 7.000.000 u.m., lo anterior muestra que
la compra de las inversiones se hizo por debajo del costo de lo que aparece en libros.

Costo de adquisición Inicio 3.100.000


Valor en libros Sociedad Y (40%) 3.200.000
Valorización 100.000
Cuadro No. 52

Ahora veamos el registro contable de la compra de las inversiones para la Empresa X;

Código Cuentas Débitos Crédito


1205XX Acciones 3.100.000
1110XX Bancos 2.800.000
2335XX Comisiones 80.000
2335XX Honorarios 180.000
2365XX Honorarios 20.000
2365XX Comisiones 20.000
Cuadro No. 53

2 Se toma como ejercicio base el propuesto por Fierro (2006, pág. 76 – 78)

70 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 2
VINCULACIÓN Y ESTRATEGIAS DE SOCIEDADES COMERCIALES

Como mencionamos en el costos de adquisición se debe tener en cuenta todas las


erogaciones que se haga en el momento de adquirir la inversión; para nuestro ejemplo el
costo de las acciones fue de 2.800.000 u.m. más las comisiones, honorarios y retenciones,
que da como costo final de las acciones de 3.100.000 u.m.

Ahora, si comparamos el valor de la inversión en libros, el 40% equivale al 3.200.000


u.m., con lo realmente pagado que se constituyó en 3.100.000 u.m encontramos una
diferencia 100.000 u.m.; valor que debemos reconocer como una valorización.

Código Cuentas Débitos Crédito


1905XX Valorización en inversiones 100.000
380505 Superávit por valorización 100.000
Cuadro No. 54
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 7

Propósito:

Encontrar un ejemplo de cada uno de los otro tres casos (Costo igual al valor de
mercado, mayor al valor en libros, igual al valor en libros) para establecer el
valor de las inversiones por el Método de Costo, y poder relacionarlos observando
las diferencias que pueden existir en el momento del registro para la inversionista
y la receptora de la inversión.

Descripción: Debes realizar un proceso de investigación, buscar en el material de apoyo,


bibliografía del módulo y demás recursos, donde puedas establecer un ejemplo de
registro de cada uno de los casos para el Método de Costo para valorar las inversiones.

Criterios de autoevaluación
Debe utilizar los diferentes recursos y fuentes de información para encontrar ejemplos que
aclaren el uso de los casos en el Método de Costo; asimismo logrará en la busqueda afianzar
otros conceptos relacionados con el tema propuesto en el módulo de Contabilidad Avanzada.


ANOTACIONES

Contabilidad Financiera Avanzada 71


UNIDAD 2
VINCULACIÓN Y ESTRATEGIAS
DE SOCIEDADES COMERCIALES

SESIÓN 7
VALUACIÓN DE INVERSIONES:
MÉTODO DE PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL

¿QUÉ SABES SOBRE?

Define:

Método contable

Patrimonio

Participación

Inversión

Valuación

72 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 2
VINCULACIÓN Y ESTRATEGIAS DE SOCIEDADES COMERCIALES

En esta sesión trabajaremos otro método de valuación de inversiones que se debe utilizar
cuando se cumplen condiciones de control de una sociedad sobre otra, se debe siempre
tener en cuenta que cada empresa o sociedad características especiales cuando están
inmersos dentro de un mercado de valores activo o pasivo por tanto es muy importante
entrar a analizar si se debe establecer uno u otro método en la valuación de sus inventarios.

1. MÉTODO DE PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL

Al igual que con el Método del Costo, también es posible definir situaciones donde una
sociedad debe utilizar; el Método de Participación Patrimonial es un método solicitado en
Colombia por la Superintendencias (Fierro, 2006, pág. 136 – 138):

a.Cuando la Casa Matriz adquiere acciones de una sociedad con el objetivo de


ejercer control societario

b.Cuando la Casa Matriz desea aumentar el poder en determinado sector económico


con la intención de hacer que las subordinadas le transfieran utilidades al cabo del
ejercicio contable.

c. Facilita el proceso de consolidación de los estados financieros

d. Se debe utilizar siempre que la sociedad inversora mantenga la inversión con


carácter permanente para ejercer el control societario decisorio o de influencia
dominante

El Método de Participación Patrimonial se puede establecer como “el procedimiento


contable por el cual una persona jurídica o sucursal de sociedad extranjera registra
su inversión ordinaria en otra (…) para posteriormente aumentar o disminuir su valor
de acuerdo con los cambios en el patrimonio de la subordinada subsecuentes a su
adquisición, en lo que le corresponda según su porcentaje de participación” Circular
Conjunta de Sociedades 100 de 2005 (Cap. I, núm. 1).

Fierro (2006, pág. 136) señala que en la norma internacional se aplica el Método
de Participación Patrimonial en las empresas asociadas (NIC 28) y a inversiones en
negocios conjuntos (NIC 31); asimismo también señala que el MPP consiste “en ajustar
permanentemente el valor de las inversiones hechas por la Casa Matriz, tan pronto como
acontecen cambios en el Patrimonio de la Subordinada”; es importante recordar que
el MPP es un método de valuación para poder registrar las inversiones en sociedades
matrices o controlantes.

2. ELEMENTOS DEL MÉTODO DE PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL

La Circular Conjunta de Superintendencias 100 de 2005 define elementos para tener


presente en el uso del Método de Participación Patrimonial, recuerda la Circular Conjunta
de Superintendencias que el MPP se debe utilizar individualmente para la contabilización
de inversiones en una sociedad.

Contabilidad Financiera Avanzada 73


SESIÓN 7
VALUACIÓN DE INVERSIONES:
MÉTODO DE PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL

Deberán utilizar el MPP todas aquellos entes matrices o


controlantes y cada una de las subordinadas que posean
Sujeto obligados
inversiones en aquellas sociedades que son subordinadas o están
controladas por su matriz
Las inversiones permanentes en subordinadas, de acuerdo con los
principios básicos de contabilidad de general aceptación, siempre y
cuando se cumplan los siguientes presupuestos:
Presupuestos • La matriz tenga el poder de disponer de los resultados de la
básicos de subordinada
aplicación • La matriz no tenga la intención de enajenar dentro de los doce
meses siguientes al corte del ejercicio
• La subordinada no tenga ninguna restricción para la distribución
de sus utilidades
El MPP debe ser aplicado:
• Al cierre del ejercicio de la matriz
• Al corte de estados financieros extraordinarios o cuando sea
requerido por la entidad de control respectiva
Periodicidad
• Al corte de estados financieros de períodos intermedios.
• Los estados financieros de períodos intermedios y extraordinarios
son los definidos en los artículos 26 y 29 del Decreto 2649 de
1993 y demás normas que lo sustituyan o modifiquen.
Si la matriz y la subordinada utilizan políticas o métodos de
Homogeneización
contabilidad diferentes para transacciones y eventos semejantes en
de políticas y
circunstancias similares, deben ajustarse los estados financieros de
métodos contables
la subordinada en los papeles de trabajo elaborados para el efecto.
La base de cálculo es la diferencia entre las cuentas del patrimonio
Base del cálculo
de la subordinada, correspondiente al período corriente con las del
para ajuste de la
inmediatamente anterior. Tal base debe clasificarse en resultados
inversión
del ejercicio y otras partidas patrimoniales.
El porcentaje de participación debe calcularse dividiendo el total
del capital suscrito y pagado o capital social poseído por la matriz
Determinación de la o controlante en la subordinada, entre el total del capital suscrito
participación y pagado o capital social de esta última, excluyendo de una y
otra base el capital correspondiente a los aportes con dividendo
preferencial y sin derecho a voto
Cuadro No. 55

Porcentaje de participación

Fierro (2006) indica en su texto una fórmula para encontrar el porcentaje de participación
de una sociedad:

%P = (CSPTM - CSPM)/ (CSPTS – CSPPS)

CSTPM Capital suscrito y pagado total por la matriz en la subordinada


CSPPM Capital suscrito y pagado preferencial por la matriz en la subordinada
CSTPS Capital suscrito y pagado total de la subordinada
CSPPS Capital suscrito y pagado preferencial por la subordinada
Cuadro No. 56

74 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 2
VINCULACIÓN Y ESTRATEGIAS DE SOCIEDADES COMERCIALES

3. CAMBIO PATRIMONIAL EN SUBORDINADA

Ahora estableceremos algunas situaciones de cambio patrimonial en subordinada


emitidas en la Circular Conjunta 05 y 2011 de 2005:

Los incrementos o disminuciones en el patrimonio de la subordinada


Originados en
originada en los resultados del periodo deberán ser depurados de
resultados
acuerdo a la base de cálculo para el ajuste de la inversión
Las variaciones originadas en partidas patrimoniales distintas de sus
Originados en resultados, en el porcentaje de participación que posea la matriz (…)
otras partidas deben registrarse como un aumento o reducción del último costo ajustado
patrimoniales de la inversión, con abono o cargo al superávit método de participación
según sea el caso.
Las participaciones o dividendos recibidos de la subordinada en efectivo
que correspondan a períodos en los que aplicó el método de participación
Ingresos patrimonial, reducen el costo de la inversión, hasta el monto en que
su costo fue afectado. En caso contrario, deben ser reconocidos como
ingresos del período en el cual se decretan.
Si el valor de la inversión, una vez aplicado el MPP, fuere inferior al valor
intrínseco, la diferencia debe registrarse en la cuenta de Valorización de
Ajuste al valor
Inversiones, con su correspondiente contrapartida en el Superávit por
intrínseco
Valorizaciones. En caso contrario tal diferencia deberá registrarse como
una provisión.
Cuadro No. 57

La Circular Conjunta 100 y 11 de 2005 (núm. 11 y 12) define aspectos importantes para
las sociedades (matrices) en el uso del Método de Participación Patrimonial:

Cesar la aplicación del método:


• La subordinada deje de serlo o no cumplan cualquiera de los
Abandono del presupuestos de aplicación del método
método • Del registro de pérdidas recurrentes o de disminuciones patrimoniales
no originadas en resultados, el valor de la inversión en la subordinada
llegare a cero
Si posteriormente la subordinada obtiene utilidades, la matriz o controlante
Reinicio de reiniciará la utilización del MPP en esas utilidades, sólo después de que
método su participación en ellas sea igual a su participación en las pérdidas netas
no reconocidas en ejercicios anteriores.
Deberán efectuarse, como mínimo, las revelaciones exigidas por los
artículos 15, 115 numeral 3o. y 116 numeral 1o. del decreto 2649 de 1993,
a través de las notas a los estados financieros básicos individuales.
Revelaciones
En el estado de resultados deberá presentarse en renglones separados
las utilidades o pérdidas producto de la aplicación del método de
participación, y en nota a los estados financieros revelar tales situaciones.

Los ingresos o gastos derivados de la aplicación del método de


Aspectos
participación patrimonial deben tratarse fiscalmente de acuerdo con las
fiscales
normas sobre la materia aplicables a cada contribuyente

Cuadro No. 58

Contabilidad Financiera Avanzada 75


SESIÓN 7
VALUACIÓN DE INVERSIONES:
MÉTODO DE PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL

En el Decreto 95 de 1997 (que modificó el PUC), señala las cuentas a utilizar en el


Método de Participación Personal:

3225 Superávit método de participación


322505 De acciones
322510 De cuotas o partes de interés social
340545 Superávit método de participación
415080 Ingresos método de participación
4218 Ingresos métodos de participación
421805 De sociedades anónimas y/o asimiladas
421810 De sociedades limitadas y/o asimiladas
5275 Perdidas método de participación
527505 De sociedades anónimas y/o asimiladas
527510 De sociedades limitadas y/o asimiladas
5313 Perdidas método de participación
531305 De sociedades anónimas y/o asimiladas
531310 De sociedades limitadas y/o asimiladas
Cuadro No. 59
Fuente: Decreto 95 de 1997 (art. 1)

Al igual que con el Método de Costo, en el Método de Participación Patrimonial pueden


presentarse situaciones en el momento de la compra de la inversión:

Se registra como mayor valor de la inversión


observando los valores que hayan podido cambiar
Costo igual al valor en libros
en el patrimonio de la subordinada para reclasificar
contra la cuenta de superávit
Al analizar el costo de la inversión se reclasifica el
valor que corresponda al crédito mercantil y se analiza
Costo mayor al valor en libros
también el momento de la compra para clasificar otros
valores.
Si el menor valor está representado en una
valorización porque se le aplico el método de costo,
y si han cambiado las condiciones se reclasifican los
Costo menor al valor el libros
valores que haya podio cambiar en el patrimonio de la
subordinada para reclasificar como mayo valor de la
inversión contra la cuenta de superávit.
Cuadro No. 60

Caso de aplicación Método de Participación Patrimonial

Utilizaremos el caso de “Costo igual al valor en libros” para el Método de Participación


Patrimonial.

76 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 2
VINCULACIÓN Y ESTRATEGIAS DE SOCIEDADES COMERCIALES

La Sociedad Y (inversora) presenta sus estados financieros; al revisar observo una


valorización en la inversión de la Empresa X, a continuación se presenta un resumen de
la información contable; la compra inicial de las acciones fue por un valor de 24.000.000
u.m.; las acciones en la Expresa X se establecieron por el mismo valor en libros.

Sociedad Y
Patrimonio Minoritario
Código Cuenta Inversión
Subordinada 40%
60%
3105 Capital social 30.000.000 18.000.000 12.000.000
3205 Reserva legal 10.000.000 6.000.000 4.000.000
3805 Revalorización 10.000.000 6.000.000 4.000.000
3605 Utilidades del ejercicio 10.000.000 6.000.000 4.000.000
Valor en libros de la sociedad 60.000.000
Participación en el patrimonio 36.000.000
Costo histórico de la inversión 24.000.000
Valorización de la inversión 12.000.000
Cuadro No. 61

De la información que aparece en el Cuadro No. 61 establecemos que la compra de la


inversión se realizó por 24.000.000 u.m., que la participación que tiene la Sociedad Y es
del 60% que en el momento de la presentación de los estados financieros de la Empresa
X tiene un valor en libros de 36.000.000 u.m.; lo que significa que la inversión se ha
valorizado en 12.000.000 u.m.; recordemos que la Sociedad Y inicialmente registra sus
inversiones por el Método del Costo:

Códigos Cuentas Débitos Créditos


190505 Valorización inversiones 12.000.000
380505 Superávit por valorización 12.000.000
Cuadro No. 62

En el proceso de transición al Método de Participación Patrimonial, la Sociedad Y


(inversora) se hace la reversión de las valorizaciones o provisiones que existan en el
momento

Códigos Cuentas Débitos Créditos


190505 Valorización inversiones 12.000.000
380505 Superávit por valorización 12.000.000
Cuadro No. 63

Ahora tomamos la inversión y establecemos las cuentas apropiadas para método que
corresponda a los elementos del patrimonio de la subordinada.

Contabilidad Financiera Avanzada 77


SESIÓN 7
VALUACIÓN DE INVERSIONES:
MÉTODO DE PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL

Códigos Cuentas Débitos Créditos


120535XX Acciones 18.000.000
120535XX Participación en reserva legal 6.000.000
120505 Inversiones 24.000.000
Cuadro No. 64

Como observamos las inversiones estaban registradas en la cuenta 120505 inversiones,


y con el Método de Participación Patrimonial hacemos una reclasificación a las Cuentas
120535 donde se refleja por separado los valores de las acciones y la reserva legal.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


120535XX Participación superávit valorización 6.000.000
120535XX Participación utilidades sociales 6.000.000
322505 Superávit método de participación 12.000.000
Cuadro No. 65

En el último registro se reconoce la valorización de las inversiones por el MPP, utilizando


las cuentas que se proponen en el Decreto 95 de 1997.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 8

Propósito:

Realizar los registros correspondientes para hacer el proceso de transición del


Método de Costo al Método de Participación Patrimonial utilizando las cuentas
correspondientes y de acuerdo a lo establecido en el temario del módulo.

Descripción: a continuación se presenta un resumen del estado de las inversiones que


la Sociedad A tiene en la Sociedad B:

Patrimonio Sociedad Y Minoritario


Código Cuenta
Subordinada Inversión 75% 25%
3105 Capital social 80.000.000 18.000.000 12.000.000
3205 Reserva legal 90.000.000 6.000.000 4.000.000
3805 Revalorización 20.000.000 6.000.000 4.000.000
3605 Utilidades del ejercicio 35.000.000 6.000.000 4.000.000
Valor en libros de la sociedad ?
Participación en el patrimonio ?
Costo histórico de la inversión 75.000.000
Valorización de la inversión ?

Cuadro No. 66

78 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 2
VINCULACIÓN Y ESTRATEGIAS DE SOCIEDADES COMERCIALES

Se solicita:

• Calcular los valores pendientes en la información dada en el Cuadro No. 66


• Realizar las operaciones de reversión del Método de Costo
• Realizar los registros de reclasificación de cuentas utilizando el Método de
Participación Patrimonial entendiendo que se presenta el caso de “costo igual al
valor en libros”

Criterios de autoevaluación
Reconocerá la información contable para aplicar el Método de Participación Patrimonial;
asimismo hará los correspondientes registros para la etapa de transición.


ANOTACIONES

Contabilidad Financiera Avanzada 79


UNIDAD 2
VINCULACIÓN Y ESTRATEGIAS
DE SOCIEDADES COMERCIALES

SESIÓN 8
VALUACIÓN DE INVERSIONES:
IMPUESTOS DIFERIDOS

¿QUÉ SABES SOBRE?

Impuestos

Impuesto a la renta

Impuesto al CREE

Un aspecto que hay que tener en cuenta en la aplicación de métodos de valuación


en contabilidad es el tributario, dependiendo la normatividad de cada país pueden
surgir diferencias entre lo que se registra contablemente y lo que se permite en materia
tributaria, por lo anterior, en esta sesión, se tratara situaciones relacionadas con la forma
de tratamiento de los impuestos en el momento de utilizar el Método de Participación
Patrimonial.

80 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 2
VINCULACIÓN Y ESTRATEGIAS DE SOCIEDADES COMERCIALES

1. DIFERENCIA TEMPORAL Y PERMANENTE

Diferencia Temporal

En la NIC 12 establece que las diferencias temporales “son las diferencias entre la
utilidad gravable y la utilidad contable de un periodo, que se originan porque el periodo
en el cual algunas partidas de ingresos y gastos se excluyen de la utilidad gravable no
coincide con el periodo en el que se incluyen en la utilidad contable. Las diferencias
temporales se originan en un periodo y se revierten en uno o más periodos posteriores”

A continuación se presentaran las principales diferencias temporales que podemos


encontrar entre el valor en libros (activos, pasivos, ingresos y gastos) y el valor que
acepta las normas tributarias (Carvalho, 2006):

Situación contable -
Diferencias Por aplicación del MPP
tributaria
El MPP se utilidad al fin del periodo, pero
Ingresos o utilidades Son aquellos que no
tributariamente se reconoce en el siguiente
incluidos en la constituyen un ingreso fiscal
periodo cuando se distribuyen utilidades de las
utilidad contable en el periodo
inversiones.
La estimación de algunos gastos es una
Son deducciones en la
Ganancias o pérdidas cuenta de resultados del periodo, pero serán
declaración de renta en un
que son contable deducibles de la renta líquida cuando sean
periodo posterior
efectivamente causados.
Son aquellos que
Ingresos o utilidades Situación cuando se recibe efectivo en un
tributariamente se requieren
incluidos en la periodo y contablemente se reconocerá en el
como ingreso pero que no
utilidad fiscal futuro
constituyen ingreso contable
Gastos o perdidas Cuando se emplean métodos de depreciación
Contablemente se registran
deducidos en la acelerada fiscal, proporcionan una mayor
por un menor valor
declaración de renta deducción fiscal y un menor gasto contable.

Cuadro No. 67. Fuente: Carvalho (2006, pág. 190)

Ahora, veamos los comportamientos del Activo o Pasivo Diferido, elementos importantes
de las diferencias temporales que se constituyen en impuestos diferidos:

Activos diferidos Pasivos diferidos


Cargos originados por las diferencias de Créditos originados por diferencias
ingresos reconocidos en la utilidad gravable y de ingresos registrados en libros y no
no registrados en la contabilidad reconocidos en la utilidad gravable
Cargos por diferencias de deducciones Créditos originados por diferencias de
registradas en los libros y no reconocidos en la deducciones efectuadas en la utilidad
utilidad gravable gravable no registrada en libros
Ajustes por cambios en las tasas de impuestos
Transferencias a cuentas de pasivo Transferencias a cuentas de activo
Ajustes a resultados
Cuadro No. 68. Fuente: Carvalho (2006, pág. 190)

Contabilidad Financiera Avanzada 81


SESIÓN 8
VALUACIÓN DE INVERSIONES: IMPUESTOS DIFERIDOS

Diferencia permanente

Retomando lo que la NIC 12 especifica, la diferencias permanentes “son las diferencias


entre utilidad gravable y la contabilidad contable de un periodo que se originan en el
periodo en curso y no se revierten en periodos posteriores”, como se observa la principal
diferencia entre al permanente y la temporal la reversión en periodos posteriores de las
diferencias que se presenten de acuerdo a las conciliaciones entre lo contable y lo fiscal.

2. IMPUESTO DIFERIDO

El Impuesto Diferido es aquel que se genera por partidas que se reconocen en distintos
periodos en la determinación de la utilidad contable y fiscal, precisamente por esto es
importante entender y establecer las diferencias permanentes y temporales que se dan
por la determinación de la utilidad.

Carvalho (2006) indica que “en la actualidad se aplica en la contabilización del impuesto
diferido, el método del pasivo o del activo/pasivo”; el método expresado por Carvalho
(2006) se “desarrolla bajo la concepción de que los efectos de las diferencias temporales
se determinan y presentan como pasivos o como activos en el caso de que correspondan
a anticipos”; y “las diferencias temporales y los ajustes deben calcularse con base en
la tasa de impuestos vigente, a no ser que se haya anunciado un cambio en dicha tasa”
(pág. 192)

La provisión para impuestos por pagar


El importe de los impuestos que se espera tener que pagar o se consideren hay de
NIC 12

anticiparse con respecto a diferencias temporales que ocurran o se reviertan en el


periodo en curso
Los ajustes a los saldos de impuestos diferidos incluidos en el balance que se
consideren necesarios para reflejar ya sea un cambio en la tasa de impuesto o la
promulgación de nuevos impuestos

Cuadro No. 69

Siguiendo el texto de Carvalho (2006), encontramos que considera dos casos de impuesto
diferido en el Método de Participación Patrimonial:

• Aplicación de los impuestos diferidos en la utilidad de la subordinada cuando no se


presentan operaciones entre las empresas de grupo.
• Aplicación de los impuestos diferidos en la utilidad de la subordinada cuando se
presentan operaciones entre las empresas de grupo.

Tomemos el referido a la aplicación de los impuestos diferidos en la utilidad de la


subordinada3

3. Ejercicio propuesto por Carvalho (2006)

82 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 2
VINCULACIÓN Y ESTRATEGIAS DE SOCIEDADES COMERCIALES

Tenga en cuenta los siguientes:

• La Sociedad X tiene una inversión del 60% en la Sociedad Y en el periodo (o)


• La Sociedad Y obtiene en el periodo (0) una utilidad $10.000.000 u. m
• La Sociedad X (matriz) reconoce su contabilidad el 60% de la utilidad (6.000.000
u. m) por la aplicación del Método de Participación Patrimonial

Cuentas Débitos Créditos


Inversión en subordinada 6.000.000
Ingreso - MPP 6.000.000
Cuadro No. 70

Ahora, entendiendo que los dividendos y/o participaciones que genera la Sociedad Y
constituyen renta para la Administración de Impuestos, observemos la conciliación en el
Cuadro No. 71, donde se muestra mayor inversión en la subordinada y en el estado de
resultados se refleja el ingreso:

Contable Fiscal Diferencia


Ventas 10.000.000 10.000.000 0
Costo de ventas 6.000.000 6.000.000 0
Utilidad bruta 4.000.000 4.000.000 0
Gastos de administración 2.000.000 2.000.000 0
Utilidad operacional 2.000.000 2.000.000 0
Ingreso MPP 6.000.000 0 6.000.000
Utilidad antes de impuestos 8.000.000 2.000.000
Cuadro No. 71 Conciliación Estado de Resultados Sociedad X

Podemos hacer el supuesto que la Sociedad Y realiza su distribución en el periodo


siguiente (1) de tan solo 7.500.000 u.m., por lo tanto a la Sociedad X le corresponde
4.500.00 u.m. del total distribuido; lo que supone una diferencia entre los que se registró
contablemente en periodo (0) y el periodo (1), en el Cuadro No. 72 se muestra cómo se
establecería el Impuesto Diferido (contablemente), si la Sociedad X lograra hacer un
conociera las distribución al final del periodo (1) :

Utilidad antes de impuestos 8.000.000


Manos: valor pendiente por recibir de dividendos 1.500.000
Utilidad contable base de impuesto 6.500.000
Porcentaje del impuesto a la renta 25%
Impuesto de renta contable 1.625.000
Impuesto de renta fiscal (2.000.000 x 25%) 400.000
Impuesto Diferido 1.225.000
Cuadro No. 72

Contabilidad Financiera Avanzada 83


SESIÓN 8
VALUACIÓN DE INVERSIONES: IMPUESTOS DIFERIDOS

Finalmente se contabilizaría al final del periodo (0);

Cuentas Débitos Créditos


Gasto impuesto a la renta 1.625.000
Impuesto de renta por pagar 400.000
Impuesto diferido 1.225.000
Cuadro No. 73

Miremos varias consideraciones que nos deja Carvalho (2006, pág.199) para el caso:

• Un impuesto de renta diferido (para el caso expuesto) implica que en periodos


futuros deberá pagarse más impuestos de renta, cuando lo dividendos se reciban
en periodos futuros

• En la contabilidad debe registrarse el gasto por impuesto de renta calculado con


base en las cifras contables, y el impuesto de renta por pagar (pasivo) determinado
con base en la información tributaria, la diferencia se constituye el impuesto diferido

• Para el caso el Impuesto Diferido es crédito significa que en los periodos próximos
el impuesto de renta será mayor

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 9

Propósito:

Consultar casos en los que se presente Impuesto Diferido en el Método de


Participación Patrimonial para comprender el concepto y aplicación dentro del
proceso contable.

Descripción: busca en el material de apoyo del aula o en otras fuentes de información


casos donde se muestre la aplicación del Impuesto Diferido y se usen los diferentes
conceptos trabajados en la sesión ocho, recuerda que se pueden presentar varias
situaciones que establecen diferencias temporales y permanentes entre lo contabilizado
y lo fiscalmente aceptados que pueden radicar en el reconocimiento de los activos y
pasivos.

Criterios de autoevaluación
Establecerá un proceso de búsqueda de casos donde aplique el método de cálculo del
Impuesto Diferido, lo cual hará que se comprenda y fortalezca los conceptos trabajados
en la sesión.

84 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 2
VINCULACIÓN Y ESTRATEGIAS DE SOCIEDADES COMERCIALES


ANOTACIONES

Contabilidad Financiera Avanzada 85


UNIDAD 3
COMBINACIÓN Y CONSOLIDACIÓN
DE ESTADOS FINANCIEROS

SESIÓN 9
COMBINACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

¿QUÉ SABES SOBRE?

Define:

Combinación

Estados financieros

En las sesiones anteriores se trataron formas de relación o vinculación de las sociedades,


dependiendo de las normas legales y contables que se apliquen dentro del país, se
establecen métodos para presentar la información que se registra en cada una de las
sociedades que tengan vínculos o relaciones comerciales, económicas o de interés;
en esta sesión se presentara el método de combinación de estados financieros, que en
Colombia, aplica para para operaciones entre matrices y sucursales.

1. CONCEPTO DE COMBINACIÓN

Expresa Fierro (2006) que dentro de la normatividad colombiana, Decreto 2649 de 1993,
solo se habla de consolidación de estados financieros entre matrices y subordinadas, pero
que no se refieren directamente a la relación existente de una matriz y sus sucursales,
dado que las primeras no presentan las mismas características en operaciones que las
segundas, por lo que “se insiste en la combinación de estados financieros” (pág. 40).

86 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 3
COMBINACIÓN Y CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Entonces Fierro (2006), señala que la combinación de los estados financieros “consiste
en sumar los diferentes valores de activos y pasivos en las cuentas similares de la casa
matriz con las cuentas de las sucursales”

Hoja de trabajo para combinación de estados financieros

A continuación se muestra un formato de hoja de trabajo para realizar una combinación


de estados financieros:

MEMBRETE DE LA EMPRESA

MATRIZ SUCURSAL ELIMINA COMBINADO

Cuentas Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito

Recordemos que cuando se habla de combinación o consolidación, se trabaja con los


informes finales que genera el sistema contable, denominados Estados Financieros; por
tanto las cuentas deben estar en cierre contable para establecer procesos de eliminación
de cuentas recíprocas entre la matriz y la sucursal.

2. CASO DE APLICACIÓN DE COMBINACIÓN4*

Establezcamos pasos para realizar un proceso de combinación:

• Realizar los estados financieros de la sociedad matriz y la sucursal

• Combinar activos y pasivos similares

• Eliminar cantidades de cuentas reciprocas

• Eliminar utilidades entre sociedades

• Presentación de Estados Financieros Combinados

A continuación se propone la hoja de trabajo para combinar la información de la Sociedad


X y la Sucursal A:

4. * Ejemplo tomado de Fierro (2006)

Contabilidad Financiera Avanzada 87


SESIÓN 9
COMBINACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Sociedad X y la Sucursal A
Hoja de trabajo del estado de resultados combinado
A 31 de diciembre 201X
(en miles)

MATRIZ SUCURSAL ELIMINA COMBINADO

Cuentas Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito

Ingresos
130.000 36.000 166.000
operacionales
Costo de
101.650 30.000 131.650
ventas
Gastos de
1.080 1.080
administración
Gastos de
8.000 2.000 10.000
personal
Gastos de
5.000 600 5.600
ventas
Gasto de
100 100
finanzas

Totales 114.650 130.000 33.780 36.000 148.430 166.000

Utilidad
2.220 (+) 2220 0
sucursales
Provisión
4.700 (-) 2.220 4.700
impuestos
Utilidad
12.870 2.220 12.870
ejercicio
Sumas
132.220 132.220 36.000 36.000 0 166.000 166.000
iguales

Cuadro No. 74
Fuente: Fierro (2006)

En el caso del Estado de Resultado, la eliminación que se realiza es la de utilidades que


se reportan de la sucursal a la matriz, es importante recordar que la sucursal hace parte
de la matriz y que las operaciones se reportan más como un control; lo que se debe
entender es que la matriz ya tiene en su registro de ventas y costos asumida esta utilidad.

Ahora observemos la hoja de trabajo del Estado de Situación Financiera;

88 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 3
COMBINACIÓN Y CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Sociedad X y la Sucursal A
Hoja de trabajo del Estado de Situación Financiera combinado
A 31 de diciembre 201X
(en miles)
MATRIZ SUCURSAL ELIMINA COMBINADO
Cuentas Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito
ACTIVOS
Bancos 28.000 10.696 38.696
Clientes 20.000 8.100 28.100
132015
18.796 (-)18.796 0
Sucursal A
Retención renta 1.260 1.260

Inventarios 35.000 35.000

PASIVOS

Cuentas por pagar 20.000 20.000

Retención 56 56

Retención IVA 80 80

Impuesto venta 5.700 5.700

Impuesto de renta 4.700 4.700


2220
18.796 (+)18.796 0
A casa matriz
PATRIMONIO

Capital social 50.000 50.000

Utilidad ejercicio 12870 12.870


Utilidades
9.650 9.650
acumuladas
TOTALES 103.056 103.056 18.796 18.796 103.056 103.056

Cuadro No. 75

Para este caso la cuentas que se eliminan son las reciprocas 132015 y la 2220, porque
una constituye una cuenta por cobrar y la otra una cuenta por pagar, situación que por
la naturaleza de las cuentas terminan anulándose. Fierro (2006, pág. 43) aclara que “las
combinaciones del balance general de la casa matriz con el balance de las sucursales, no
requieren registros de contabilidad, pero se deben conservar los soportes, que le dieron
origen”.

Contabilidad Financiera Avanzada 89


SESIÓN 9
COMBINACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

En ambos estados financieros terminamos por sumar las cuentas una a una, del saldo
que traía la matriz con el saldo que traía la sucursal, por ejemplo veamos los bancos, en
la matriz trae un saldo de 28.000 u.m. y se suma al saldo de la sucursal, 10.696 u.m.,
que termina totalizando 38.696 u.m.

Presentación de Estados Financieros Combinados

Luego de hacer el proceso de combinación debemos realizar la presentación de los


estados financieros combinados; esto permitirá a los usuarios de la información cumplir
los principios de contabilidad de la misma. A continuación presentamos la información
final de la Sociedad X combinada.

Estado de Situación Financiera


Sociedad X
A 31 de diciembre de 201X

Activos Pasivos

Bancos 38.696 Cuentas por pagar 20.000

Clientes 28.100 Retención 56

Retención 1.260 Retención IVA 80

Inventarios 35.000 Impuesto a la ventas 5.700

Total Activos 103.056 Impuesto a la renta 4.700

Total pasivos 30.536

Patrimonio

Capital social 50.000

Utilidad del ejercicio 12.870

Utilidades acumuladas 9.650

Total patrimonio 72.520

Total pasivos y patrimonio 103.056

Cuadro No. 76

90 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 3
COMBINACIÓN Y CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Estado de Situación Financiera


Sociedad X
A 31 de diciembre de 201X

Ingresos operacionales 166.000

Costo de ventas 131.650

Utilidad bruta 34.350

Gastos de administración 1.000

Gastos personales 10.000

IVA descontable 80

Gastos de ventas 5.600

Utilidad operativa 17.750

Gastos financieros 100

Utilidad antes de impuestos 17.650

Impuesto de renta 4.700

Utilidad del ejercicio 12.870

Cuadro No. 77

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 10

Propósito:

Comprender el proceso de combinación de una sociedad y la sucursal para poder


aplicar los conceptos de cuentas reciprocas y de su eliminación en la hoja de
trabajo.

Contabilidad Financiera Avanzada 91


SESIÓN 9
COMBINACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Descripción: a continuación se presenta la información final de la matriz y de la sucursal;

Cuenta Matriz Sucursal Cuenta Matriz Sucursal

Efectivo y equivalente 28,000 15,000 Ventas 245,000 75,000

Gastos de
Cuentas por cobrar 68,000 41,000 24,500  
administración
1320 Cuentas por cobrar a
56,000   Gastos de ventas 26,500 12,000
Sucursal B

Propiedad planta y equipo 236,000   Costos 100,000  

      Gastos de transporte 28,000 8,000

Cuentas por pagar 34,000        

Impuestos por pagar 2,000        

Costos y gastos por pagar 46,000        

2310 A casa matriz: efectivo 0 21,000      

2220 A casa matriz: bienes 0 35,000      

           

Capital social 200,000        

Reserva legal 25,000        

Utilidad en el ejercicio 66,000        

Utilidad acumulada 15,000        

Cuadro No. 78

Se solicita:

• Realizar los estados financieros de la matriz y la sucursal


• Elaborar la hoja de trabajo de combinación
• Identificar la cuentas reciprocas para eliminar
• Realizar los estados financieros combinados

Criterios de autoevaluación
Podrá construir los estados financieros a partir de información presentada, identificara
las cuentas reciprocas y las eliminara en la hoja de trabajo de la combinación.

92 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 3
COMBINACIÓN Y CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS


ANOTACIONES

Contabilidad Financiera Avanzada 93


UNIDAD 3
COMBINACIÓN Y CONSOLIDACIÓN
DE ESTADOS FINANCIEROS

SESIÓN 10
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS:
CONCEPTOS Y ASPECTOS FUNDAMENTALES

¿QUÉ SABES SOBRE?

Juego de estados financieros


para las NIIF

1.

2.

3.

4.

5.

En esta sesión encontraras el Método de Consolidación de estados financieros, el cual


está regulado en Colombia por los entes de control como las superintendencias y que
también encontramos en las Normas Internacionales de Información Financiera, el tema
de consolidación se relaciona con lo visto en control societario.

94 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 3
COMBINACIÓN Y CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

1. CONSOLIDACIÓN

Teoría de la consolidación

Carvalho (2006) expresa que se ha propuesta dos teorías para explicar el uso del método
de consolidación; estas dos teorías son:

Teoría de la propiedad Teoría de la entidad

Parte del supuesto de que lo estados


La base de la teoría se da en que los
financieros consolidados tienen sentido
propietarios de la matriz están interesados en
cuando se determina que existe un ente
la toma de decisiones basadas en estados
económico ampliado, para el cual se debe
financieros consolidados que presenten
suministrar información completa, es decir,
solamente la parte de la subordinada que
no tiene sentido que los dueños de la
les corresponda y, por lo tanto, no desea
subordinada se repartan porcentualmente
que la parte de terceros sea incluida en la
cada una de las partidas de los estados
información consolidada (pág. 247)
financieros. (pág. 248)

Cuadro No. 79

Concepto

La consolidación de los estados financieros es responsabilidad de sociedades que tienen


relaciones de control con otras sociedades; el método es aplicable entre lo que definíamos
como matriz y subordinada, principalmente aplica para lograr cumplir el principio de que
“ninguna sociedad se puede poseer ni deberse a sí misma, ni realizar utilidades o perdidas
por operaciones efectuadas consigo mismo” (Fierro, 2006, pág. 173).

Aguiar et. al., (1998, pág. 55), citado por Carvalho (2006), define la consolidación
como “el procedimiento mediante el cual se integran los estados financieros (…) con
el propósito de presentar la información del grupo como si fuera una sola entidad”, en
el procedimiento de consolidación se realiza la verificación de las cuentas en el activo,
pasivo y patrimonio para establecer la eliminación de la cuentas reciprocas y la suma de
la cuentas comunes de los estados financieros en la sociedades que tiene relación de
controlante y controlada.

El Decreto 2649 de 1993 (art. 23) habla de Estados Financieros consolidados como
“aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los
cambios en el patrimonio y en la situación financiera, así como los flujos de efectivo de
un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen
los de una sola empresa”.

Otra norma que habla sobre los estados financieros consolidados es la Ley 222 de 1995
(art. 35) que señala “La matriz controlante, además de preparar y presentar estados
financieros de propósito general individuales, deben preparar y difundir estados financieros
de propósito general consolidados (…) los estados financieros de propósito general

Contabilidad Financiera Avanzada 95


SESIÓN 10
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS:
CONCEPTOS Y ASPECTOS FUNDAMENTALES

consolidados deben ser sometidos a consideración de quien sea competente, para su


aprobación o improbación”. Y en el artículo 35 donde se expresa que “las inversiones en
subordinadas deben contabilizarse en los libros de la matriz o controlante por el método
de participación patrimonial”.

Tanto el Decreto 2649 de 1993 (art. 122) y la Ley 222 de 19956 establecen el control como
el elemento principal para la consolidación de estados financieros, para el decreto se
establece una posesión de más del 50% del capital de otros entes. Para otro organismo
como la Superintendencia Financiera además de hablar de la posesión de más del 50%
establece que el control puede ser directo o indirecto; asimismo manifiesta el Concepto
100 de 1995 de la Superintendencia que “habrá consolidación cuando se presuma que la
entidad inversionista ejerce influencia dominante en la subordinada”.

Requisitos mínimos

A continuación se establece requisitos mínimos para el proceso de consolidación de


estados financieros:

• Misma fecha de corte de los EEFF individuales


• El mismo periodo contable
• Ser preparados bajo principios, políticas, métodos y procedimientos contables
uniformes

Aunque en el Concepto 100 de 1995, se establecen algunas excepciones y se indica el


procedimiento en el caso que no se logre cumplir con alguno de los requisitos expuestos.

Excepciones al proceso de consolidación

En el texto de Carvalho (2006) presenta las excepciones que el Decreto 2649 de 1993 y
la Circular 100 de 1995 tiene para utilizar el método de consolidación:

Decreto 2649 de 1993 Superintendencias


Financiera
• Subordinadas en disolución o en proceso de
liquidación
Su control por parte del ente matriz sea • Subordinada intervenida por autoridad
impedido o evitado de alguna forma, o competente y donde no se haya perdido el
El control sea temporal. control por parte de la matriz
• Cuando la participación corresponda a
Los entes no consolidados deberán ser derechos sociales recibidos en pago
objeto de revelación • Cuando la intención de la matriz sea poseer
la inversión temporalmente
Subsidiarias que estén etapa pre operativa De Sociedades
• Al perderse el control
• En situación de liquidación de las compañías,
donde se establecen criterios diferentes por
ejemplo para la valuación de inventarios
Cuadro No. 80

96 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 3
COMBINACIÓN Y CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

2. METODOS DE CONSOLIDACIÓN

De acuerdo a las características que la matriz tenga sobre la subordinada se establece


el método de consolidación; estas características están centradas principalmente en la
forma en que se concentra el control y se toman las decisiones; Carvalho (2006) expresa
que “si la información contable revela los recursos controlados por un ente, la magnitud
de estos no puede ser la misma, para aquellos casos en los cuales la autonomía de la
voluntad de una sola persona rige los destinos de tales recursos, frente a otros en los
que, existiendo unidad de voluntades, hay pluralidad de sujetos involucrados, sin vínculos
de subordinación entre ellos” (pág. 248)

Los dos métodos de consolidación que se establecen son:

Método de integración global Método de integración proporcional

Aquel por el cual se incorpora a los


Aquel mediante el cual se incorporan
estados financieros de los controlantes,
los estados financieros de la matriz o
el porcentaje de los activos, pasivos,
controlantes, la totalidad de los activos,
patrimonio y resultados, que corresponda
pasivos, patrimonio y resultados de
a la proporción determinada de acuerdo
las sociedades subordinadas, previa
con lo previsto, previa eliminación, en
eliminación, en la matriz o controlante
la matriz o controlante, de la inversión
de la inversión efectuada por ella en el
efectuada por ella en el patrimonio de
patrimonio de la subordinada, así como
la subordinada; Así como los saldos y
de las operaciones y saldos recíprocos
operaciones reciprocas existentes a la
existentes (pág. 250)
fecha de corte. (pág. 251)

Cuadro No. 81
Fuente: Carvalho (2006)

Para determinar la proporción de la matriz en las subordinadas, señala Carvalho (2006,


pág. 251) que se debe seguir de la siguiente manera:

• Determinar el número de controlantes


• Determinar el porcentaje de participación de cada uno de los controlantes
• Totalizar los porcentajes determinados
• Establecer la proporción sobre el total de los porcentajes determinados

Papeles de trabajo en la consolidación

Otro aspecto importante en el procedimiento de la consolidación son los papeles de


trabajo que se deben realizar por parte de la matriz o controlante, los cuales deben
cumplir ciertas cualidades en arás de servir de prueba y soporte para las sociedades o
terceros; los papeles de trabajo deben tener mínimo:

• Los estados financieros individuales de todas y cada una de las entidades


• Los ajustes efectuadas en los estados financieros
• La conversión de los estados financieros correspondientes

Contabilidad Financiera Avanzada 97


SESIÓN 10
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS:
CONCEPTOS Y ASPECTOS FUNDAMENTALES

• Las operaciones desarrolladas entre las entidades económicas involucradas en la


consolidación
• Las conciliaciones de los saldos recíprocos entre las entidades objeto de
consolidación
• Las eliminaciones de los saldos y operaciones reciprocas
• La eliminación de la inversión poseída por la matriz en el patrimonio de la
subordinada
• La determinación de la proporción a utilizar para la integración de los estados
financieros de las subordinadas, cuando se deba emplear el método de integración
proporcional
• La determinación del interés minoritario y de la propiedad ajena al controlante en
todas y cada una de las entidades subordinadas
• Los estados financieros consolidados

Procedimiento para la consolidación

En la Figura No. 17 se muestra el procedimiento de la consolidación:

Determinar Estados Comprobar la


Matriz o Financieros homogeneidad de
subordinada de la Matriz o las bases contables
subordinada

En caso de exitir
entidades financieras Determinar el tipo Comprobar saldos
se debe consolidar de vinculación recíprocos entre
por separado de las compañías
no financieros

Preparar la hoja Eliminar los saldos Determinar el


de trabajo para la y las transacciones interés minoritario o
consolidación entre la entidades la propiedad ajena
consolidadas al controlante

Figura No. 17 Pasos del procedimiento de la consolidación

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 11

Propósito:

Construir un banco de conceptos del tema consolidación de estados financieros


para fortalecer el lenguaje técnico y hacer una mejor compresión en el momento
de aplicar los métodos hasta el momento vistos en las sesiones del módulo.

98 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 3
COMBINACIÓN Y CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Descripción: buscar en diferentes fuentes de información (bases de datos, paginas


especializadas) la definición de los conceptos más utilizados dentro de la temática de
Combinación y consolidación de estados financieros, a continuación te damos una guía
pero debes buscar en el módulo y material de apoyo más palabras que apoyen tu proceso
de aprendizaje.

Combinación Consolidación Vinculado Matriz Subordinada Método


Ente
Acción Partes de interés Procedimiento Superintendencia Control
económico
Cuadro No. 82

Criterios de autoevaluación
Realizara una búsqueda de conceptos y definiciones en diferente fuentes de información
para reforzar y apoyar lo visto dentro del módulo y las teleclases, asimismo ampliara
el vocabulario técnico para utilizar en procedimientos de consolidación de estados
financieros.


ANOTACIONES

Contabilidad Financiera Avanzada 99


UNIDAD 3
COMBINACIÓN Y CONSOLIDACIÓN
DE ESTADOS FINANCIEROS

SESIÓN 11
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS:
ELIMINACIÓN DE CUENTAS Y HOJA DE TRABAJO

¿QUÉ SABES SOBRE?

Combinación

Consolidación

El procedimiento de la consolidación de estados financieros tiene varias etapas, dos de


las más importantes son: la eliminación de la cuentas reciprocas por operaciones entre la
matriz y la subordinada y la realización de la hoja de trabajo que sirve para soporte ante
los órganos de control y vigilancia que la gran mayoría de estas sociedades tienen.

100 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 3
COMBINACIÓN Y CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

1. CASOS DE ELIMINACIÓN DE CUENTAS ENTRE MATRIZ Y SUBORDINADA

A continuación veremos casos de eliminación de cuentas dependiendo las operaciones


que se reconocen entre la matriz y la subordinada:

Caso adquisición de la subordinada por parte de la matriz

• Cuando la Sociedad A adquiere el 60% del total de un valor de 1.000.000 u.m. de


la Sociedad B

Cuenta Débito Crédito

Inversión en subordinadas 600.000

Bancos 600.000

Cuadro No. 83

Ahora como queda el ajuste y eliminación en la fecha de consolidación; sería la siguiente:

Eliminación Eliminación
Concepto
subordinada matriz

Débito Crédito

Inversión subordinada 600.000

Capital social 400.000

Reserva legal 100.000

Utilidad del ejercicio 50.000

Utilidad acumulada 50.000

Cuadro No. 84

En el registro del Cuadro No. 84, del proceso de consolidación se busca anular o dejar en
cero la cuentas de la inversión en la subordinada, si observas las cuentas del patrimonio
de la subordinada deben ser de dinámica crédito y al consolidar el ajuste las traslada
al débito; para el caso del valor de la inversión en la matriz esta se constituye como un
activo pero en la consolidación trasladamos el saldo al crédito.

Contabilidad Financiera Avanzada 101


SESIÓN 11
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS:
ELIMINACIÓN DE CUENTAS Y HOJA DE TRABAJO

Observemos como quedaría el ajuste en la hoja de trabajo para hacer el ajuste de


eliminación de la inversión en la subordinada:

Hoja de trabajo

CUENTAS
 MATRIZ SUBORDINADA ELIMINACIONES
CONSOLIDADAS

CUENTAS Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito

Bancos 375.480 0 126.000 0     501.480  


Cuentas por
756.000 0 181.000 0     937.000  
cobrar
Inventarios 882.000 0 630.000 0     1.512.000  
Terrenos 1.693.440 0 0 0     1.693.440  

Maquinaria 1.260.000 0 819.000 0     2.079.000  

Depreciación
0 252.000 0 302.400       554.400
acumulada
Inversión en
600.000 0 0 0   600.000 0  
Subordinadas

Crédito mercantil 68.040 0 0 0     68.040  

Valorizaciones 630.000 0 0 0     630.000  

Cuentas por
0 710.010 0 453.600       1.163.610
pagar
Capital social 0 3.150.000 0 541.360 541.360     3.150.000

Reserva legal 0 819.000 0 151.200 151.200     819.000

Otras reservas 0 378.000 0 118.440 118.440     378.000


Superávit
0 630.000 0 0 0     630.000
valorizaciones
Utilidad del
0 325.950 0 189.000 189.000     325.950
periodo
Interés
0 0 0     400.000   400.000
minoritario

Total 6.264.960 6.264.960 1.756.000 1.756.000 1.000.000 1.000.000 7.420.960 7.420.960

Cuadro No. 85

Como observas en el Cuadro No. 85 de hoja de trabajo se elimina el total de patrimonio de


la subordinada y de la cuenta “inversión en subordinadas” de la matriz y para completar
la partida doble se reconoce la cuenta “interés minoritario”.

Caso repartición de utilidades de la subordinada

En marzo del año 20X1 la sociedad B reparte utilidades de 189.000 u.m. del año
20X0; de las utilidades el 10% queda en reservas; ahora debemos establecer cuanto
le corresponde a la matriz, recuerda que la participación que tiene es del 60% sobre la
subordinada:

102 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 3
COMBINACIÓN Y CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Utilidades ejercicio 189.000


Reserva legal ejercicio 10% 18.900
Utilidades a repartir año 20X0 170.100
Porcentaje participación matriz a recibir 60% 102.060

Cuadro No. 86

El registro en la contabilidad de la matriz de la repartición de utilidades de la subordinada


quedaría de la siguiente manera:

Cuenta Débito Crédito

Inversión en subordinadas 102.060

Bancos 102.060

Cuadro No. 87

Caso reconocimiento de utilidades del ejercicio de la subordinada

Otro caso que podemos establecer es el reconocimiento en la sociedad matriz de


las utilidades del periodo contable de la subordinada, para el caso se propone que la
subordinada obtuvo por utilidades 200.000 u.m.; ahora teniendo en cuenta que la
participación de la matriz es del 60% debemos calcular por el método de participación
patrimonial el ingreso por rendimiento en la inversión:

Utilidad del año 20X1 en la subordinada 200.000

Utilidad reconocida por la matriz 60% 120.000

Cuadro No. 88

Ahora el registro contable del reconocimiento en la matriz seria el siguiente;

Cuenta Débito Crédito

Inversión en subordinadas 120.000

Ingreso - Método de Participación Patrimonial 120.000

Cuadro No. 89

El siguiente paso sería establecer los estados de la situación financiera de la matriz y la


subordinada

Contabilidad Financiera Avanzada 103


SESIÓN 11
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS:
ELIMINACIÓN DE CUENTAS Y HOJA DE TRABAJO

  MATRIZ SUBORDINADA

CUENTAS Débito Crédito Débito Crédito


Bancos 477.540 0 155.900 0
Cuentas por cobrar 756.000 0 181.000 0
Inventarios 882.000 0 630.000 0
Terrenos 1.693.440 0 0 0
Maquinaria 1.260.000 0 819.000 0
Depreciación acumulada 0 252.000 0 302.400
Inversión en Subordinadas 617.940 0 0 0
Crédito mercantil 68.040 0 0 0
Valorizaciones 630.000 0 0 0
Cuentas por pagar 0 710.010 0 453.600
Capital social 0 3.150.000 0 541.360
Reserva legal 0 819.000 0 170.100
Otras reservas 0 378.000 0 118.440
Superávit valorizaciones 0 630.000 0 0
Utilidad del periodo 0 445.950 0 200.000
Interés minoritario 0 0 0  
Total 6.384.960 6.384.960 1.785.900 1.785.900

Cuadro No. 90

El paso a seguir en el proceso de consolidación es hacer los respectivos ajustes y


eliminaciones, en el Cuadro No. 91 se establece un resumen de los mismos:

Eliminación Eliminación
Concepto
subordinada matriz
Débito Crédito
Inversión subordinada 617.940
Capital social 541.360
Reserva legal 170.100
Utilidad del ejercicio 118.440
Utilidad acumulada 200.000
Interés minoritario 411.960
Cuadro No. 91

104 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 3
COMBINACIÓN Y CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Eliminación Eliminación
Concepto
subordinada matriz
Débito Crédito
Ingreso MPP 120.000
Interés minoritario 80.000
Utilidad del ejercicio 200.000

Cuadro No. 92

La hoja de trabajo de la consolidación quedaría de la siguiente manera;

Hoja de trabajo
 Estado de la
CUENTAS
Situación MATRIZ SUBORDINADA ELIMINACIONES
CONSOLIDADAS
Financiera

CUENTAS Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito

Bancos 477.540 0 155.900 0     633.440  

Cuentas por
756.000 0 181.000 0     937.000  
cobrar

Inventarios 882.000 0 630.000 0     1.512.000  

Terrenos 1.693.440 0 0 0     1.693.440  

Maquinaria 1.260.000 0 819.000 0     2.079.000  

Depreciación
0 252.000 0 302.400       554.400
acumulada
Inversión en
617.940 0 0 0   617.940 0  
Subordinadas

Crédito mercantil 68.040 0 0 0     68.040  

Valorizaciones 630.000 0 0 0     630.000  

Cuentas por pagar 0 710.010 0 453.600       1.163.610

Capital social 0 3.150.000 0 541.360 541.360     3.150.000

Reserva legal 0 819.000 0 170.100 170.100     819.000

Otras reservas 0 378.000 0 118.440 118.440     378.000

Superávit
0 630.000 0 0 0     630.000
valorizaciones
Utilidad del
0 445.950 0 200.000 200.000     445.950
periodo

Interés minoritario 0 0 0     411.960   411.960

Total 6.384.960 6.384.960 1.785.900 1.785.900 1.029.900 1.029.900 7.552.920 7.552.920

Cuadro No. 93

Contabilidad Financiera Avanzada 105


SESIÓN 11
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS:
ELIMINACIÓN DE CUENTAS Y HOJA DE TRABAJO

CUENTAS
  MATRIZ SUBORDINADA ELIMINACIONES
CONSOLIDADAS
Estado de
Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito
resultados

Ventas 0 1.512.000 0 830.000       2.342.000

Costo de ventas 896.250 0 516600 0     1.412.850  

Gastos de
567.000 0 403200 0     970.200  
administración
Ingreso método de
0 120.000 0 0 120.000      
participación

Otros ingresos 0 277.200 0 289.800       567.000

Subtotales 1.463.250 1.909.200 919800 1.119.800     2.383.050 2.909.000

Utilidad del
445.950 0 200000 0   120000 445.950  
ejercicio

  0 0 0 0   80000    

Interés minoritario 0 0 0 0 80.000   80.000  

SUMAS IGUALES 1.909.200 1.909.200 1119800 1.119.800     2.909.000 2.909.000

Cuadro No. 94

Caso deudas entre matriz y subordinados

Una de las operaciones que pueden surgir entre matriz y subordinada es el préstamo
de efectivo de la primera a la segunda, esta situación presupone que aunque hay un
traslado de dinero de una sociedad a otra, el dinero sigue siendo de la sociedad matriz y
por tanto se debe hacer un proceso de ajuste y eliminación de estas cuentas por cobrar
para la matriz y cuentas por pagar para la subordinada.

Para el caso, establecemos que la Sociedad hace una transferencia bancaria de 500.000
u.m. a la Sociedad B (subordinada); a continuación se presenta el registro en cada una
de las sociedades.

En la matriz;

Cuenta Débito Crédito

Cuentas por cobrar – Sociedad B 500.000

Bancos 500.000

Cuadro No. 95

106 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 3
COMBINACIÓN Y CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Para la subordinada;

Cuenta Débito Crédito


Bancos 500.000
Cuentas por pagar (efectivo) – Sociedad A 500.000

Cuadro No. 96

La eliminación y ajuste que se hace en el proceso de consolidación;

Eliminación Eliminación
Concepto
subordinada matriz
Débito Crédito
Cuentas por pagar (efectivo) – Sociedad A 500.000
Cuentas por cobrar – Sociedad B 500.000

Cuadro No. 97

Caso de ingresos y gastos de las sociedades

Otra de las situaciones que se pueden presentar en las operaciones es el préstamo con
intereses entre las sociedades; para el caso suponemos un préstamo de 2.000.000 u.m.
de la matriz a la subordinada y un interés de 5%. Revisemos los registros en cada uno de
las sociedades, reconociendo los intereses de una vez.

En la matriz;

Cuenta Débito Crédito


Cuentas por cobrar (Efectivo) – Sociedad B 2.000.000
Bancos 2.000.000
Cuentas por cobrar (intereses) 100.000
Ingreso (intereses) 100.000
Cuadro No. 98

En la subordinada;

Cuenta Débito Crédito


Bancos 2.000.000
Cuentas por pagar (efectivo) – Sociedad A 2.000.000
Gastos financieros - Intereses 100.000
Cuentas por pagar (efectivo) – Sociedad A 100.000
Cuadro No. 99

Contabilidad Financiera Avanzada 107


SESIÓN 11
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS:
ELIMINACIÓN DE CUENTAS Y HOJA DE TRABAJO

Ahora veamos las eliminaciones de las cuentas que recordemos son reciprocas en las
dos sociedades.

Eliminación Eliminación
Concepto
subordinada matriz
Débito Crédito
Cuentas por pagar – Sociedad A 2.100.000
Cuentas por cobrar – Sociedad B 2.100.000
Ingreso (intereses) 100.000
Gastos financieros - Intereses 100.000

Cuadro No. 100

Caso ventas de la matriz a la subordinada

En este caso presentamos la venta de mercancías de la sociedad matriz a la sociedad


subordinada, establezcamos el supuesto que la Sociedad A vende a la Sociedad B
mercancías con costo de ventas 1.500.000 u.m. y precio de venta de 2.000.000 u. m.,
para este caso al finalizar el periodo contable la Sociedad B no realizo ventas por lo
tanto mantiene en inventario el total de las mercancías. A continuación se presentan los
registros:

Para la matriz;

Cuenta Débito Crédito

Cuentas por cobrar – Sociedad B 2.000.000

Ventas 2.000.000

Costo de ventas 1.500.000

Inventarios 1.500.000

Cuadro No. 101

Para la subordinada;

Cuenta Débito Crédito

Inventarios 2.000.000

Cuentas por pagar (Bienes) – Sociedad A 2.000.000

Cuadro No. 102

108 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 3
COMBINACIÓN Y CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Ahora observemos como es el registro de ajuste y eliminación en el proceso de


consolidación:

Concepto Eliminación Eliminación


Débito Crédito
Cuentas por pagar (Bienes) – Sociedad A 2.000.000
Ventas 2.000.000
Cuentas por cobrar – Sociedad B 2.000.000
Costo de ventas – Sociedad Matriz 1.500.000
Inventarios – Sociedad Subordinada 500.000

Cuadro No. 103

El ajuste más relevante es el que se hace en la Sociedad B, la subordinada reconoce al


valor de precio de venta sus inventarios para establecer una realidad económica cuando
se presente los estados financieros consolidados.

Las operaciones entre una sociedad controlante y una sociedad controlada son
variadas y dependen del tamaño de las sociedades y de la complejidad de las mismas
operaciones, es deber de los responsables de la información contable realizar los ajustes
correspondientes para que se realice un correcto y adecuado proceso de consolidación
de estados financieros.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 12

Propósito:

Realizar los registros contables, y el ajuste y eliminación del proceso de


consolidación en cada una de las operaciones entre dos sociedades controlada y
controlante.

Descripción:

A continuación se listan una serie de operaciones entre la Sociedad A (matriz) y la


Sociedad B (subordinada):

• La Sociedad A compra el 70% de la Sociedad B que tiene en su patrimonio


100.00.000 u.m.
• La Sociedad A le paga a la Sociedad B el arriendo de las oficinas administrativas
por un valor de 200.000 u.m
• La Sociedad A presta 5.000.000 u.m. a la Sociedad B con un interés de 5%

Contabilidad Financiera Avanzada 109


SESIÓN 11
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS:
ELIMINACIÓN DE CUENTAS Y HOJA DE TRABAJO

• La Sociedad B reparte utilidades del año 20X1 por valor de 250.000


• La Sociedad B informa de utilidades del periodo contable del año 20X2 por valor
de 350.000

Se solicita:

• Propone un estados financieros para la Sociedad A y Sociedad B


• Realiza el registro contable de cada operación y mira cómo afecta las cuentas en
los estados financieros que construiste.
• Realiza los ajustes y eliminación del proceso de consolidación
• Construye los estados financieros consolidados

Criterios de autoevaluación
Comprenderá el proceso de consolidación de los estados financieros partiendo desde la
construcción de los estados financieros iniciales de las sociedades Matriz y subordinada
hasta el proceso final con la presentación de los estados financieros.


ANOTACIONES

110 Universidad Tecnológica de Bolívar


UNIDAD 3
COMBINACIÓN Y CONSOLIDACIÓN
DE ESTADOS FINANCIEROS

SESIÓN 12
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS:
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

¿QUÉ SABES SOBRE?

Convergencia de NIIF en Colombia


Realiza tu mapa conceptual del proceso de convergencia
de las NIIF en Colombia

Contabilidad Financiera Avanzada 111


SESIÓN 12
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS: NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

En la sesión doce vamos a retomar un aspecto muy importante que son las Normas
Internacionales de Información Financiera, que actualmente se implementan en un proceso
de convergencia que inicio en el año 2009 en Colombia, lo que significa que actualmente
están siendo acatadas las normas colombianas y conceptos órganos de vigilancia y
control de la sociedades y a la par las NIIF están en proceso de implementación a partir
del año 2013.

Las NIIF agrupan a dos tipos de normas las NIC y las NIIF, emitidas por la IASB un
organismo internacional que emite un marco técnico contable que pretende estandarizar
la presentación de información financiera de la empresas en la gran mayoría de los países
del mundo.

Para el caso de combinación y consolidación de estados financieros vamos a ver cuatro


normas que tocan el tema y que a continuación vamos a revisar, recordemos que este es
un resumen y que para comprender la norma debe ser leída y consultada en su versión
original y autorizada:

1. NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS

La NIC 27 (párr. 1) establece que su objetivo es “prescribir los requerimientos de


contabilización e información a revelar para inversiones en subsidiarias, negocios
conjuntos y asociadas cuando una entidad prepara estados financieros”, como
encontramos en el objetivo añade a nuestro lenguaje conceptos nuevos como negocios
conjuntos y asociadas, que se establece como formas de relacionarse entre sociedades.

La NIC 27 define dos conceptos importantes para la consolidación de estados financieros,


el primero es Estados Financieros Consolidados “son los estados financieros de un
grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujo de efectivo de
la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad
económica” la NIC 27 también define Estados Financieros Separados, los cuales son
los presentados por una controladora (…) o un inversor con control conjunto en una
participada o influencia significativa sobre esta” (párr. 4).

Como vemos estas definiciones se acercan a todo lo que trabajamos durante las sesiones
del módulo, se trabaja el control de sociedades conjunto o unificado y dependiendo de
eso se establece el métodos para trabajar la consolidación de los estados financieros.

La NIC 27 (párr.10) define que las inversiones que especifica esta norma se deben
contabilizar al costo o de acuerdo a la NIIF 9 que es la norma que establece directrices
para las inversiones que se denomina “instrumentos financieros”, asimismo establece
varias situaciones que ocurren con las inversiones y el tratamiento contable que se debe
seguir.

Señala la NIC 27 (párr. 12) cuando una entidad deberá reconocer el dividendo procedente
de una subsidiaria, negocio conjunto o asociado, estableciendo que se debe hacer
en el resultado del periodo en el momento de declarase el derecho a recibirlo.

112 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 3
COMBINACIÓN Y CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Por último debemos recordar que las notas a los estados financieros son parte de los
estados financieros que exige las NIIF, y que son parte fundamental porque allí es donde
se revela información importante acerca de los estados financieros. Por ejemplo se debe
revelar “el hecho de que los estados financieros son estados financieros separados”
(párr. 12, lit. a), “una lista de inversiones significativas” (párr. 12, lit. b), “la descripción del
método para contabilizar las inversiones” (párr. 12, lit. c)

2. NIIF 10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

La NIIF 10 (párr. 1) tiene como objetivo “establecer los principios para la presentación y
presentación de estados financieros consolidados cuando una entidad controla una o más
entidades distintas”, dentro de este párrafo 1 específica varios elementos para cumplir el
objetivo debe existir una controladora y subsidiarias, establecer el principio de control y
su aplicación, establecer los requerimientos contables entre otras especificaciones.

En el alcance de la NIIF 10 (párr. 4) nos señala las excepciones entre ellos está la
aclaración “de los planes de beneficio post – empleo” (lit. b) o cuando mida “todas sus
subsidiarias a valor razonable concambios en los resultados” (lit. c) y especialmente
distingue la no aplicación de la NIFF 10 cuando cumple 4 condiciones que establece en
su alcance (lit. a).

En el caso de la NIIF 10 (párr. 7) retoma el control y puntualmente señala que un inversor


controla una participada cuando se reúnen todos los siguientes elementos:

• Poder sobre la participada

• Exposición, o derecho, a rendimientos variables procedentes de su participación


en la participada

• Capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe de los


rendimientos del inversor

Otro factor determinante en la consolidación de estados financieros para la NIIF 10 es


el Poder, especifica “un inversor tiene poder sobre una participada cuando este posee
derechos que le otorgan la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes” (párr.
10), también expresa el derecho del inversor a los rendimientos y la vinculación entre el
poder y los rendimientos.

Señala la NIIF 10 (párr. 19) que “una controladora elaborara estados financieros
consolidados utilizando políticas contables uniformes para transacciones”. Otros
elementos que menciona son las participaciones no controladoras y la pérdida de control,
situaciones que se deben tener en cuenta para saber si aplica la norma en una situación
determinada.

Contabilidad Financiera Avanzada 113


SESIÓN 12
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS: NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

3. NIIF 11 ACUERDOS CONJUNTOS

El objetivo de la NIIF 11 (párr.1) es “establecer los principios para la presentación de


información financiera por entidades que tengan una participación en acuerdos que son
controlados conjuntamente” y su alcance básicamente lo específica “para todas las
entidades que sean parte de un acuerdo conjunto” (párr.3).

La NIIF (11) (párr.4) establece que el acuerdo conjunto es “un acuerdo mediante el cual
dos o más partes mantienen control conjunto” y establece las características que son “las
partes están obligadas por un acuerdo contractual” y “el acuerdo contractual otorga a dos
más de esas partes control conjunto sobre el acuerdo” (párr.3).

Para esta norma se tiene en cuenta el control conjunto y lo define como “el reparto de
control contractualmente decidió de un acuerdo, que existe solo cuando las decisiones
sobre las actividades relevantes requieren el consentimiento unánime de las partes que
comparten el control” (párr.7).

También establece dos tipos de acuerdo, el primero es la operación conjunta y el


segundo un negocio conjunto, el primero dice que las partes que tienen control conjunto
tienen derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos denominándose
operadores conjuntos; el segundo se establece por las partes derecho a los activos
netos del acuerdo, y las partes se denominan participantes.

La NIIF 11 menciona las operaciones conjuntas que se deben reconocer; para los
operadores conjuntos debe hacerse el reconocimiento de los activos, pasivos, ingreso y
gastos en función de la participación en la operación (párr. 20); y en el caso del negocio
conjunto reconocerá su participación como una inversión y para contabilizar utilizara el
método de participación (párr. 20).

4. NIIF 12 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTICIPACIONES EN


OTRAS ENTIDADES

El objetivo de la NIIF 12 (párr. 1) “es requerir que una entidad revele información que
permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar: (a) la naturaleza de sus
participaciones en otras entidades y los riesgos asociados con éstas; y (b) los efectos
de esas participaciones en su situación financiera, rendimiento financiero y flujos de
efectivo”.

La NIIF 12 (párr. 5 y 6) expone el alcance, informando que tiene aplicación sobre


entidades como las subsidiarias, acuerdos conjuntos, asociadas, entidades estructuradas
no consolidadas y que no se aplicara por ejemplo a los planes de beneficio post-empleo,
una entidad donde se aplique NIC 27 entre otras.

Esta NIIF 12 (párr. 7) propone unos juicios y supuestos significativos para determinar
por ejemplo que tiene el control de otra entidad, que tiene el control conjunto o influencia
significativa, el tipo de acuerdo conjunto.

114 Universidad Tecnológica de Bolívar


Unidad 3
COMBINACIÓN Y CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Uno de los puntos más importantes de la NIIF 12 (párr. 10) la información que debe
revelar en los estados financieros que se consolidan; a continuación la enunciamos como
aparece en la norma:

a. comprender:

I. la composición del grupo; y


II. la participación que las participaciones no controladoras tienen en las actividades
y flujos de efectivo del grupo (párrafo 12); y

b. evaluar:

I. la naturaleza y alcance de restricciones significativas sobre su Capacidad para


acceder o utilizar activos, y liquidar pasivos, del grupo (párrafo 13);
II. la naturaleza de los riesgos asociados con su participación en Entidades
estructuradas consolidadas y los cambios en estas (párrafos 14 a 17);
III. las consecuencias de cambios en su participación en la propiedad de una
subsidiaria que no dan lugar a una pérdida del control (párrafo 18); y
IV. las consecuencias de la pérdida de control de una subsidiaria durante el periodo
sobre el que se informa (párrafo 19).

En general la NIIF 12 establece una serie de indicaciones para poder revelar en los
estados financieros la información que este lo suficientemente clara para los usuarios
de la misma, señala criterios sobre riesgos asociados a las participaciones, participación
en subsidiarias no consolidadas, consecuencias de la pérdida del control, naturaleza,
alcance y efecto financieros de las participaciones.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 13

Propósito:

Realizar un mapa conceptual de la NIIF 3 Combinación de negocios para establecer


los temas y criterios que se deben utilizar cuando exista una transacción u otro
suceso que se defina como combinación de negocios.

Descripción: busca en fuentes de información o en el material de apoyo del aula la NIIF


3 Combinación de negocios y realiza un mapa conceptual a partir de la lectura y revisión
de los temas que trata la norma, recuerda enlazar y relacionar cada aspecto.

Criterios de Autoevaluación
Establecerá una lectura de comprensión de la norma (NIIF 3) relacionando los temas
desarrollados con los temas vistos durante las sesiones del módulo.

Contabilidad Financiera Avanzada 115


SESIÓN 12
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS: NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA


ANOTACIONES

116 Universidad Tecnológica de Bolívar


BIBLIOGRAFÍA

BIBLIOGRAFÍA

• aempresarial. [En línea] recuperado de http://goo.gl/mUfEVN

• Cámara de Comercio de Calí. Disolución y Liquidación de sociedad comercial.


(2014). [En línea] recuperado de http://goo.gl/8Bx7lp

• Carvalho, Javier. (2006). Método de participación patrimonial y consolidación de


estados financieros. Medellín, Colombia: Universidad de Medellín

• Código de Comercio. (1971). Diario oficial de [en línea] de la Republica de Colombia

• Crearempresacolombia. ¿Qué es la Transformación de la Sociedad en Colombia?,


(2013). [En línea] recuperado de: http://crearempresacolombia.blogspot.
com/2013/09/que-es-la-transformacion-de-la-sociedad.html

• Decreto 95 de 1997. Por el cual se modifica el Plan Único de Cuentas para


Comerciantes.

• EAFIT, Notas de clase fusión y escisión. [En línea] recuperado de: http://goo.gl/
BvQK33

• Estatuto Tributario. (1989). Por el cual se expide el Estatuto Tributario de los


Impuestos Administrados por la Dirección General de Impuestos Nacionales.
Diario oficial de [en línea] de la Republica de Colombia.

• Fierro, Ángel. (2004). El patrimonio en las sociedades comerciales. Bogotá,


Colombia: Ecoe Ediciones. [En línea] recuperado de http://goo.gl/w4XTCv

• Fierro, Ángel. (2008). Estados financieros consolidados. Bogotá, Colombia: Ecoe


Ediciones

• International Accounting Standards Committee Foundation (2009). Normas


Internacionales de información financiera para las PYMES (NIIF para las PYMES).
United Kingdom: IASF Publications Departament

• International Accounting Standards Committee Foundation (2010). Material de


formación sobre la NIIF para las PYMES. United Kingdom: IASF Publications
Departament

• International Accounting Standards Committee Foundation (2012). Normas


Internacionales de información financiera (NIIF). United Kingdom: IASF Publications
Departament

• Ley 222 del 20 de diciembre 1995. Por la cual se modifica el Libro II del Código de
Comercio, se expide un nuevo régimen de procesos concursales y se dictan otras
disposiciones. Diario oficial [en línea] de la Republica de Colombia

Contabilidad Financiera Avanzada 117


BIBLIOGRAFÍA

• Superintendencia de Sociedades. Circular Conjunta de Sociedades 100 y 05 de


2005. [En línea] recuperado de http://goo.gl/jvzlIg

• Superintendencia de Sociedades. Circular Externa 05 de abril de 2000. [En línea]


recuperado de: http://goo.gl/2F9Uwz

• Superintendencia de Sociedades. Concepto 220-027958 del 14 de marzo de 2013.


[En línea] recuperado de: http://goo.gl/uijou2

• Superintendencia de Sociedades. Concepto 220-195595, 29 de diciembre de


2009. [En línea] recuperado de http://goo.gl/9v6dt1

• Superintendencia de Sociedades. Quienes somos. Bogotá, Colombia. [En Línea]


recuperado de: http://www.supersociedades.gov.co/superintendencia/quienes-
somos/Paginas/default.aspx

118 Universidad Tecnológica de Bolívar