Deducciones Adicionales de Las 3 UIT en Rentas de Trabajo Instituto Pacífico 2019

PRESENTACIÓN
Si durante el ejercicio gravable 2019, las personas naturales afectas a rentas de cuarta o quinta —o de ambas
rentas— que hubieran realizado consumos en restaurantes o bares, efectuado desembolsos por alojamiento,
requerido los servicios de profesionales independientes, efectuado desembolsos por el arrendamiento de un bien
inmueble o que hubieran efectuado aportes al seguro social de salud por sus trabajadores del hogar, podrán
efectuar la deducción adicional de hasta 3UIT y, como resultado de la deducción la devolución de los importes
que se hubieran retenido en exceso.
¿Cuáles son las condiciones para acceder a la deducción adicional de hasta 3UIT? ¿Cómo procederá la
devolución resultado de la deducción? ¿Será de oficio o a través de la presentación de una solicitud de
devolución? Si es de oficio, ¿en cuánto tiempo se efectuará la devolución?, ¿se deberá efectuar el registro del
CCI?, ¿la devolución se hará efectiva a través de un depósito en cuenta o a través de la emisión de un cheque?,
¿afectará al procedimiento para solicitar la devolución, por la deducción adicional de hasta 3 UIT, las medidas
tributarias implementadas en nuestro país por el brote del COVID-19?
A través del presente trabajo abordaremos estos cuestionamientos, así como otras interrogantes relacionadas a
la deducción adicional de hasta 3 UIT.
1. INTRODUCCIÓN
La evasión y la informalidad han sido uno de los principales problemas que tiene el Perú. Una manera de
combatirlos es mediante la emisión de comprobantes de pago. En atención a ello, el articulo 97 del Código
Tributario dispone la obligación de exigir comprobantes de pagos. Sin embargo, algunas personas naturales no
tienen cultura tributaria de exigir la emisión de comprobantes de pagos cuando realizan sus operaciones.
Bajo ese contexto, cuando el Poder Ejecutivo fue facultado de legislar mediante la Ley N.° 30506, para, entre
otros, ampliar la base tributaria e incentivar la formalización a través de modificación de tasas impositivas y mayor
simplicidad, así como establecer incentivos para que las personas naturales exijan comprobantes de pagos, era
conveniente permitir que los trabajadores (dependientes y/o independientes) puedan deducir determinados gastos
para determinar el impuesto a la renta aplicable a las rentas de trabajo. Dicho incentivo implicaba que se exijan
comprobantes de pagos a los sectores de la economía donde existen un alto grado de evasión e informalidad,
fortaleciendo asi la cultura tributaria de exigir dichos documentos.
En ese sentido, el Poder Ejecutivo emitió el Decreto Legislativo N.º 1258, que modificó el artículo 46 de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, incorporándose así la deducción
adicional de las 3 UIT para los perceptores de rentas de cuarta y quinta categoría, por concepto de arrendamiento
y subarrendamiento de bienes inmuebles, intereses de crédito hipotecario para primera vivienda, recibos por
honorarios de profesionales médicos y odontólogos, servicios de cuarta categoría establecidos por norma y por
aportaciones de ESSALUD de trabajadores del hogar; sin embargo, en el trascurso del ejercicio 2018, se han
realizado modificaciones sobre los conceptos deducibles, así como los requisitos necesarios que deben cumplirse
para acreditar dicho gasto, que son aplicables para los ejercicios 2019 en adelante, razón por la cual el presente
trabajo tiene por objetivo desarrollar de manera practica el sustento de la deducción adicional de las 3 UIT
aplicables para el ejercicio 2019.
Índice
 Presentación
 1. Introducción
 2. Sujetos afectos a la renta de trabajo
 3. Determinación de la renta neta de trabajo
 4. Deducción adicional de las 3 UIT
 5. Requisitos para acceder a la deducción adicional de las 3 UIT
 6. Cuadro comparativo de los gastos que permiten la deducción adicional de las 3 UIT para el ejercicio
2019
 7. ¿Cómo se declara la deducción adicional de las 3 UIT en el ejercicio 2019?
 8. ¿Dónde se visualiza la información que tiene SUNAT sobre el gasto adicional de las 3 UIT?
 Casos prácticos
2. SUJETOS AFECTOS A LA RENTA DE TRABAJO
Las rentas de trabajo están conformadas por los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable, por el trabajo
personal realizado de manera independiente o dependiente, considerados en la Ley del Impuesto a la Renta como
rentas de cuarta y quinta categoría.
A continuación, se presenta un cuadro comparativo de rentas de cuarta y quinta categoría:
Renta de cuarta Renta de quinta
Definición Proviene del trabajo realizado por cuenta Proviene del trabajo realizado de manera dependiente, es
propia, es decir, de forma independiente, sin decir, por cuenta ajena ya sea utilizando sus facultades físicas
horario ni subordinación. o mentales en la realización de una actividad. Asimismo,
también se incluyen otras rentas de trabajo independiente
dispuesta por ley.
Ingresos Son: Son:
considerados • El ejercicio individual, de cualquier profesión, • El trabajo personal prestado en relación de dependencia,
arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos,
expresamente en la tercera categoría. salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
Se incluyen los ingresos de las personas que gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
prestan servicios al Estado, bajo la modalidad compensaciones en dinero o en especie, gastos de
de contrato administrativo de servicios (CAS) representación y, en general, toda retribución por servicios
• El desempeño de funciones de director de personales.2
empresas, síndico, mandatario, gestor de • Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el
negocios, albacea y actividades similares, trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez,
incluyendo el desempeño de las funciones del y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo
regidor municipal o consejero regional, por las personal.3
cuales perciban dietas.1 • Participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de
las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio
otorgado en sustitución de las mismas.
• Ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que
perciban los socios.
• Ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestación de servicios
normados por la legislación civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere
y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.
• Ingresos obtenidos por la prestación de servicios
considerados dentro de la cuarta categoría, efectuados para un
contratante con el cual se mantenga simultáneamente una
relación laboral de dependencia.4
Imputación Se imputan en el ejercicio grabable que se Se imputan en el ejercicio grabable que se perciban, es decir,
perciban, es decir, en el momento en que se en el momento en que se ponen a disposición del beneficiario.
ponen a disposición del beneficiario.
1 Se define como:
• Director de empresas. Persona integrante del directorio de las sociedades.
• Síndico. Funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo de una empresa en el caso de insolvencia.
• Mandatario. Persona que en virtud de un contrato realiza actos jurídicos, por cuenta y en interés del mandante.
• Gestor de negocios. Persona que asume la gestión de los negocios o la administración de los bienes de otro.
• Albacea. Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la última voluntad del fallecido.
• Actividades similares. Como, entre otras, el desempeño de las funciones de regidor municipal o consejero
regional por las dietas que perciban.
2 No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto
al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos
de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por
su monto revelen el propósito de evadir el impuesto.
Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o comisión especial se encuentren en el exterior
y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerará renta gravada de esta categoría, únicamente la
que les correspondería percibir en el país en moneda nacional conforme a su grado o categoría.
3 En aplicación del inciso d) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta no es sujeto a impuesto.
4 Con excepción de las rentas de cuarta categoría obtenidas por el desempeño de funciones de director de
empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de
las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas. (Inciso d) del artículo 20
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta)
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE TRABAJO

La suma de las rentas netas de cuarta y quinta categorías se denominará renta neta del trabajo. En aplicación de
los artículos 45 y 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, para realizar la determinación de la renta neta de trabajo,
se podrá realizar las siguientes deducciones:
• 20 % de la renta bruta de cuarta categoría5 con un límite máximo de 24 UIT
• 7 UIT y la tasa adicional de las 3 UIT (las cuales se realizan sobre la suma de la renta neta de cuarta y la renta
bruta de quinta categoría)
De manera práctica, se presenta el siguiente gráfico, en el cual se puede observar la determinación de la renta
neta de trabajo y la renta neta imponible del trabajo y fuente extranjera:
5 La deducción no se aplica para los generadores de renta de cuarta categoría obtenidas por el desempeño de
funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban
dietas.
4. DEDUCCIÓN ADICIONAL DE LAS 3 UIT

El artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que los perceptores de rentas de cuarta y quinta
categorías pueden deducir anualmente un monto fijo equivalente a 7 UIT, y que, adicionalmente, pueden deducir
como gasto hasta el límite de 3 UIT, los cuales constituyen importes pagados por los conceptos que se tratarán
en los próximos ítems.
4.1. Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el país

Estos gastos deben corresponder por arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el país, que
no estén destinados exclusivamente al desarrollo de actividades que generen rentas empresariales.
En cuanto al monto máximo a deducir, es hasta el 30 % de la renta convenida. Para tal efecto, se entenderá como
renta convenida:
• Al íntegro de la contraprestación pagada por el arrendamiento o subarrendamiento del inmueble, amoblado o
no, incluidos sus accesorios, así como al importe pagado por los servicios suministrados por el locador y el monto
de los tributos que tome a su cargo el arrendatario o subarrendatario y que legalmente corresponda al locador.
• Al impuesto general a las ventas y al impuesto de promoción municipal que grave la operación, de
corresponder.a
4.2. Honorarios de médicos y odontólogos por servicios prestados en el país

Estos gastos corresponden a los servicios prestados en el país por médicos y odontólogos siempre que estos
profesionales perciban rentas de cuarta categoría.
Los servicios pueden ser prestados a favor del contribuyente, de sus hijos menores de 18 años, hijos mayores de
18 años con discapacidad6, cónyuge o concubina (o), en la parte no reembolsable por los seguros.
En este tipo de gastos, solo será deducible hasta el 30 % de los honorarios profesionales.
6 Se considera “persona con discapacidad” aquella que tiene una o más deficiencias físicas, sensoriales, mentales
o intelectuales de carácter permanente que, al interactuar con diversas barreras actitudinales y del entorno, no
ejerza o pueda verse impedida en el ejercicio de sus derechos y su inclusión plena y efectiva en la sociedad, en
igualdad de condiciones que las demás. En tal caso, solo serán deducibles a partir de la inscripción de aquellos
en el registro de personas con discapacidad a cargo del Consejo Nacional para la Integración de la Persona con
Discapacidad (CONADIS).
4.3. Honorarios por servicios prestados vinculados a toda profesión, arte, ciencia u oficio, excepto las
señaladas en el inciso b) del artículo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta
Mediante el Decreto Supremo N.° 248-2018-EF, se modificó el inciso b) del artículo 26-A del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N.° 122-94-EF, estableciéndose que, a partir del
1 de enero del 2019, serán deducibles a los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta y/o quinta categorías,
los gastos de todas las profesiones artes, ciencias, oficios y actividades, que califica como rentas de cuarta
categoría, con excepción de los servicios de los directores de empresas, síndicos, mandatario, entre otros, por
los cuales perciban dietas.
De esta manera, se amplió la lista taxativa de servicios que eran deducibles. En este tipo de gastos solo será
deducible hasta el 30 % de los honorarios profesionales.
4.4. Aportaciones a ESSALUD a favor de trabajadores del hogar
Estos gastos corresponden a las aportaciones a ESSALUD que los empleadores realicen por los trabajadores del
hogar, de conformidad con el artículo 18 de la Ley N.° 27986, Ley de los Trabajadores del Hogar o norma que la
sustituya.
Asimismo, serán deducibles por el contribuyente que se encuentre inscrito como empleador en el Registro de
Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus Derechohabientes a que se refiere la
Resolución de Superintendencia N.° 191-2005-SUNAT y normas modificatorias.
En este tipo de gastos, la deducción alcanza al 100 % de lo pagado por el aporte.
4.5. Importes pagados por alojamiento en hoteles y consumos en restaurantes
Al ser muy alto el índice de incumplimiento del impuesto general a las ventas y de renta por los sectores de
restaurantes, bares y establecimientos de hospedaje y al tenerse en cuenta que la mayor parte de las
transacciones que se realizan en estos sectores son realizadas con consumidores finales que no tienen la cultura
tributaria de exigir la emisión de los comprobantes de pago, ha generado la necesidad por parte del legislador de
poner fin a dicha informalidad, así como a la evasión de impuestos, es por tal razón, que mediante el Decreto
Supremo
N.° 248-2018-EF, vigente a partir del 1 de enero del 2019, se modificó el inciso d) del artículo 26-A del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, y se dispuso que también se considera para determinar la deducción adicional
de gastos de rentas de cuarta y/o quinta categorías, el 15 % de los importes pagados por concepto de los servicios
comprendidos en la división 55 de la sección H7 de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (en adelante,
CIIU) (Revisión 3) y las divisiones 55 y 56 de la sección I8 de la CIIU (Revisión 4).
Para efectos de determinar el 15 %, se considera la contraprestación del servicio, así como el impuesto general
a las ventas y el impuesto de promoción Municipal que grave la operación, de corresponder.
Asimismo, debemos tener en consideración que tratándose del titular de una empresa unipersonal los gastos son
deducibles siempre que no estén vinculados a las actividades de la empresa unipersonal.
7 La división ubicada en la sección H Hoteles y restaurantes comprende las siguientes clases: 5510 Hoteles:
campamentos y otros tipos de hospedaje temporal y 5520 Restaurantes, bares y cantinas.
8 Las citadas divisiones que se encuentran ubicadas en la sección I Actividades de alojamiento y de servicio de
comidas comprenden las siguientes clases: 5510 Actividades de alojamiento para estancias cortas; 5520
Actividades de campamentos, parques de vehículos recreativos y parques de caravanas; 5590 Otras actividades
de alojamiento; 5610 Actividades de restaurantes y de servicio móvil de comidas; 5621 Suministro de comidas
por encargo; 5629 Otras actividades de servicio de comidas y 5630 Actividades de servicio de bebidas.
5. REQUISITOS PARA ACCEDER A LA DEDUCCIÓN ADICIONAL DE LAS 3 UIT
5.1. Obligación de utilizar medios de pagos

En ejercicios anteriores al 2019, para efecto de la deducción de los gastos con excepción de las aportaciones del
ESSALUD que se realizan por los trabajadores del hogar, la norma exigía que el pago sea realizado utilizando
medios de pagos establecidos por el artículo 5 de la Ley N.° 28194, sin importar el monto de la contraprestación.
El problema con esa disposición, es que los consumos que pueden ser deducidos como gastos son generalmente
realizados en establecimientos o con prestadores de servicios que actualmente no aceptan pagos mediante
transferencias bancarias o con tarjetas de crédito/débito por no contar con las herramientas necesarias para ello.
Por tal razón, resulto necesario establecer excepciones a dicha obligación en función al importe de la operación.
En dicho sentido, mediante el Decreto Supremo N.° 248-2018-EF, vigente a partir del 1 de enero de 2019, se
modificó el artículo 26-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, determinándose que quedan
exceptuados de la obligación de utilizar medios de pago los gastos de arrendamiento y/o subarrendamiento de
inmuebles, honorarios profesionales de médicos y odontólogos, servicios prestados en el país cuya
contraprestación califique como rentas de cuarta categoría, gastos realizados por servicios de alojamiento
comida, bebida y los servicios prestados por bares, hoteles y restaurantes, cuando:
• La renta convenida o la contraprestación de los servicios, incluyendo el impuesto general a las ventas y el
impuesto de promoción municipal que grave la operación. De corresponder, sea menor a tres mil quinientos y
00/100 soles (S/ 3,500.00) o mil y 00/100 dólares americanos ($ 1,000.00).
Para tal efecto, se entiende por “renta convenida” a la contraprestación pactada por el arrendamiento o
subarrendamiento del inmueble, amoblado o no, incluidos sus accesorios, así como el importe de los servicios
suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario o subarrendatario y
que legalmente corresponda al locador.
• Se presenten los supuestos establecidos en el inciso c) del primer párrafo y el segundo párrafo del artículo 6 de
la Ley N.° 28194.
5.2. Comprobantes de pago que sustentan el gasto
Con referencia a los comprobantes de pagos para la deducción del gasto, tenemos:
Tipo de gasto Comprobante de pago
Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles • Formulario Virtual N.° 1683 o Formulario
situados en el país N.° 16839 (renta de primera categoría)
• Factura electrónica (empresa)10
Asimismo, con Nota de Crédito electrónica y Nota de Débito
electrónica, de corresponder.
Honorarios profesionales de médicos y Recibo por honorarios electrónico y Nota de Crédito electrónica, de
odontólogos corresponder11
Servicios prestados cuya contraprestación califique Recibo por honorarios electrónico y Nota de Crédito electrónica, de
como renta de cuarta corresponder12
Aportaciones a ESALUD Formulario N.° 1676, Trabajadores del Hogar o el Formulario
Virtual N.° 1676, Trabajadores del Hogar
Servicios de alojamiento, de comida y bebida y los • Boleta de venta electrónica13
servicios prestados por hoteles y/o restaurantes • Ticket POS
• Ticket monedero electrónico
• Nota de Débito y Crédito electrónicas
• Excepción: Boleta de venta, nota de crédito y nota de débito
emitidas en formatos impresos y/o importados por imprentas
autorizadas14
9 Se debe identificar al usuario del servicio.

10 Se debe identificar al usuario con su número de RUC o documento nacional de identidad (DNI).
11 El comprobante de pago debe contar con lo siguiente:
• El número de RUC o el número de documento nacional de identidad del usuario, entendido como tal el sujeto
que contrata el servicio para él o para uno de los sujetos indicados en el inciso c) del segundo párrafo de aquel
artículo.
• El tipo y número de documento de identidad del sujeto que es atendido por cuenta del usuario del servicio
(paciente) y que debe ser uno de los sujetos indicados en ese artículo.
12 El comprobante de pago debe contar con el número de RUC o el número de documento nacional de identidad
del usuario.
13 En todos los comprobantes pagos mencionados, deben contar con el número de RUC o el número de
documento nacional de identidad del usuario.
14 En base a la Resolución de Superintendencia N.° 303-2018/SUNAT se puede emitir de manera excepcional
cuando el emisor no pueda emitir electrónicamente por causas no imputables a él o cuando el punto de emisión
se encuentre ubicado en una zona geográfica de baja o nula conectividad a internet.
5.3. Fecha de pago

Los gastos antes mencionados, se deducirán en el ejercicio que se paguen.
5.4. Condición del emisor del comprobante de pago

No será deducible el gasto si el comprobante de pago que lo sustenta ha sido emitido por contribuyente que a la
fecha de su emisión:
• Tenga la condición de domicilio fiscal no habido, según la publicación realizada por la SUNAT, salvo que, al 31
de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
• A la fecha de emisión del comprobante tenga su RUC activo
Adicionalmente a los requisitos antes señalados, cabe mencionar que SUNAT, tiene la posición que para la
deducción de gastos por los servicios de alojamiento, de comida y bebida y los servicios prestados por hoteles
y/o restaurantes por el ejercicio 2019, el emisor al momento de emitir el comprobante de pago, debe tener
registrada en el Registro Único de Contribuyentes como actividad económica principal y, de ser el caso,
secundaria(s), los CIIU comprendidos en las divisiones referidas a los servicios mencionados. Sin embargo,
debemos tener en consideración, que dicho requisito fue incorporado por el artículo 2 del Decreto Supremo N.°
402-2019-EF, el cual modifico el inciso d) del artículo 26-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta de
la siguiente manera:
d) De conformidad con lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 46 de la ley, también son deducibles como
gasto el quince por ciento (15 %) de los importes pagados por concepto de los servicios comprendidos en la
división 55 de la sección H de la CIIU (Revisión 3) y las divisiones 55 y 56 de la sección I de la CIIU (Revisión 4)
que estén sustentados en comprobantes de pago, cuyo emisor, al momento de la emisión de aquellos, tiene
registrada en el Registro Único de Contribuyentes como actividad económica principal y, de ser el caso,
secundaria(s), solo los CIIU comprendidos en las divisiones antes referidas. [...].
Es necesario precisar que el Decreto Supremo N.° 402-2019-EF fue publicado el 29 de diciembre del 2019 y entró
en vigencia a partir del 1 de enero del 2020, razón por la cual dicho requisito solo es aplicable para la deducción
de los ejercicios del 2020 en adelante y no para el ejercicio 2019.
5.5. Atribución de gastos a cónyuge o concubinos
Debemos tener en consideración que los gastos de arrendamiento y/o subarrendamiento, efectuados por una
sociedad conyugal o unión de hecho, se consideran atribuidos al cónyuge o concubina(o) al que se le emitió el
comprobante de pago; podrán ser atribuidos por igual a cada cónyuge o concubina (o) siempre que ello se
comunique a la SUNAT de acuerdo a la Resolución de Superintendencia N.° 271-2019/SUNAT. En la referida
norma se señala que la comunicación de atribución de gastos se presentará mediante el Formulario Virtual N.°
709, Renta Anual-Persona Natural, a través de SUNAT Virtual, dentro de los plazos señalados en el cronograma
de vencimientos.
Dicha comunicación podrá ser sustituida y/o rectificada utilizando para tal efecto el Formulario Virtual N.° 709,
Renta Anual-Persona Natural.
De manera excepcional, se puede sustentar el gasto con factura, boleta de venta, recibos por honorarios, Nota
de Crédito y […] emitida en formatos impresos y/o importados por imprenta autorizada, en los siguientes casos:
• En aplicación del literal a) del numeral 4.1 del artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.° 300-
2014/SUNAT, cuando el emisor electrónico por determinación de la SUNAT, que, por causas no imputables a él,
esté imposibilitado de emitir los comprobantes de pago electrónicos y/o las notas electrónicas se le faculta el
poder emitir los comprobantes de pago, las Notas de Débito y/o las Notas de Crédito en formato impreso y/o
importado por imprenta autorizada, cuando corresponda, de ser ese el caso el emisor electrónico debe presentar
a la SUNAT, directamente o a través del Operador de Servicios Electrónicos, según corresponda, la declaración
jurada informativa que se indica en el inciso 4.2.4 del numeral 4.2. del artículo 4 de la resolución antes
mencionada.
• En concordancia con el literal c) del numeral 4.1 del artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.° 300-
2014/SUNAT, partir del 1 de abril del 2019, también se considera bajo el supuesto antes mencionado, al emisor
electrónico por determinación de la SUNAT, cuyo domicilio fiscal y/o establecimiento anexo declarado en el RUC
se encuentre ubicado en una zona geográfica con baja o nula conexión a Internet, en cuyo caso podrá emitir,
según le corresponda, en dicho domicilio fiscal y/o establecimiento anexo una factura, una liquidación de compra,
una boleta de venta, una Nota de Crédito o una Nota de Débito en formatos impresos y/o importados por imprenta
autorizada o un comprobante de retención y/o un comprobante de percepción en formatos impresos por imprenta
autorizada o generados por un sistema computarizado. Bajo este supuesto, es aplicable, en lo que corresponda,
a los emisores electrónicos itinerantes que mantengan relación de dependencia con el domicilio fiscal o
establecimiento anexo declarado en el RUC ubicado en una zona geográfica con baja o nula conexión a Internet.
Para tales efectos, solo se consideran zonas con baja o nula conexión a Internet aquellas que se detallan en el
anexo I.
En este caso, es necesario mencionar que se debe cumplir con el envío de la información conforme lo indica el
numeral 4.6 del artículo 4 de la resolución antes mencionada.
• De conformidad con el párrafo 1.1 de la Única Disposición Complementaria Transitoria de la Resolución de
Superintendencia N.° 254-2018/SUNAT, desde el 29 de octubre del 2018 hasta el 31 de marzo del 2019, el emisor
electrónico por determinación, cuyo domicilio fiscal y/o establecimiento anexo declarado en el RUC se encuentre
ubicado en una zona geográfica con baja o nula conexión a Internet, según el anexo I de la Resolución de
Superintendencia N.° 300-2014-SUNAT y normas modificatorias, está facultado para emitir, según le corresponda,
facturas, liquidaciones de compra, boletas de venta, Notas de Crédito y/o Notas de Débito en formatos impresos
y/o importados por imprenta autorizada o comprobantes de retención y/o comprobantes de percepción en
formatos impresos por imprenta autorizada o generados por un sistema computarizado en el domicilio fiscal y/o
establecimiento anexo declarado en el RUC ubicado en la citada zona geográfica.
6. CUADRO COMPARATIVO DE LOS GASTOS QUE PERMITEN LA DEDUCCIÓN
ADICIONAL DE LAS 3 UIT PARA EL EJERCICIO 2019
Gastos adicionales de las 3 UIT para renta Porcentaje Requisitos para acceder a la deducción15
de trabajo aceptado
Arrendamiento y/o subarrendamiento de 30 % • Formulario N.° 1683 (renta de primera) o Factura electrónica
inmuebles situados en el país (renta de tercera)
• Obligación de usar medios de pagos (bancarización) si la renta
convenida es mayor a S/ 3,500 o $ 1,000
Honorarios profesionales de médicos y 30 % • Recibo por honorario electrónico
odontólogos • Obligación de usar medios de pagos (bancarización) si la renta
Servicios prestados cuya contraprestación 30 % • Recibo por honorario electrónico
califique como renta de cuarta • Obligación de usar medios de pagos (bancarización) si la renta
Aportaciones al ESSALUD 100 % • Formulario N.° 1676
• El empleador debe estar inscrito en el Registro de Empleadores
de Trabajadores del Hogar y sus Derechohabientes
Servicios de alojamiento, de comida y 15 % • Boleta de venta electrónica, ticket POS, ticket monedero
bebida y los servicios prestados por hoteles electrónico, en la medida que en dicho comprobante se identifique
y/o restaurantes al usuario con el número de su documento nacional de identidad
o de RUC
• Obligación de usar medios de pagos (bancarización) si la renta
• Actividad económica principal o secundaria registradaen el
RUC, como hotel o restaurante16
• Excepción: Boleta de venta, nota de crédito y nota de débito
emitidas en formatos impresos y/o importados por imprentas
autorizadas17
15 De manera general, se debe tener en consideración que no será deducible el gasto sustentado en comprobante
de pago emitido por un contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante tenga la condición de no habido,
según la publicación realizada por la administración tributaria, salvo que, al 31 de diciembre del ejercicio, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condición. Asimismo, en el momento de la emisión debe tener la
condición de activo en el RUC.
16 En base al artículo 2 del Decreto Supremo N.° 402-2019-EF, a partir del ejercicio 2020, se tiene como requisito
que se tenga como actividad económica principal o secundaria registrada en el RUC, como hotel o restaurante.
17 En base a la Resolución de Superintendencia N.° 303-2018/SUNAT se puede emitir de manera excepcional
cuando el emisor no pueda emitir electrónicamente por causas no imputables a él o cuando el punto de emisión
se encuentre ubicado en una zona geográfica de baja o nula conectividad a internet.
7. ¿CÓMO SE DECLARA LA DEDUCCIÓN ADICIONAL DE LAS 3 UIT EN EL

EJERCICIO 2019?
La deducción adicional de las 3 UIT es declarada mediante el Formulario Virtual N.° 709.
El Formulario Virtual N.° 709 contiene una información personalizada correspondiente a las rentas, gastos, como
es el caso de la deducción adicional de las 3 UIT, retenciones y pagos del impuesto, así como de las retenciones
y pagos del impuesto a las transacciones financieras. Dicha información se cargará de forma automática en el
referido formulario. La referida información estará actualizada al 31 de enero de cada ejercicio.
Se debe tener en consideración que la información es referencial, por lo cual debe ser verificada y, de ser el caso,
completada o modificada por el declarante antes de presentar su Declaración a la SUNAT. En este punto, cabe
indicar que dicha información no podrá ser completada o modificada por el declarante cuando este opte por
ingresar al formulario a través del APP Personas SUNAT.
El Formulario Virtual N.° 709 y la información personalizada antes señalada para el ejercicio gravable 2019 están
disponibles a partir del 17 de febrero del 2020.
Ahora bien, los medios mediante los cuales puede ingresar al Formulario Virtual N.° 709 son los siguientes:
7.1. Página web de la SUNAT
Para efectos de realizar la declaración o modificación de las deducciones de las 3 UIT, por la página web de
SUNAT los sujetos obligados deberán seguir los siguientes pasos:
• Ingresar a la página de SUNAT (<http://www.sunat.gob.pe/portalanterior.htm>l)18 y elegir la opción señalada.
• Ingresar identificándote con su código de usuario o DNI y clave SOL.
• Luego, en el Formulario Virtual N.° 709, señalar el ejercicio por el cual declara (en este caso, 2019).
• Ingresar a la pestaña Sección determinativa y hacer clic en la casilla 514.
• Luego, verificar la información contenida sobre el gasto adicional de las 3 UIT y, de ser el caso, completar o
modificar dicha información.
18 Para el ejercicio 2019.
7.2. App Personas SUNAT
Mediante el app Personas SUNAT, el obligado puede revisar la información sobre la deducción adicional de las 3
UIT, mas no podrá realizar modificación alguna. Asimismo, este app no puede utilizarse en los casos de deducción
de gastos por concepto de arrendamiento y/o subarrendamiento y/o atribuyan dichos gastos a sus cónyuges o
concubinos.
8. ¿DÓNDE SE VISUALIZA LA INFORMACIÓN QUE TIENE SUNAT SOBRE EL

GASTO ADICIONAL DE LAS 3 UIT?
Para visualizar los gastos deducibles registrados, la SUNAT ha dispuesto las siguientes rutas de acceso:
• Plataforma de gastos. Para ingresar, debe acceder a la siguiente ruta: <https://api-
seguridad.sunat.gob.pe/v1/clientessol/293f5b3e-5e72-4c72-9ec8-
0682fc813a4f/oauth2/loginIdPeru?redirect_uri=https://www.sunat.gob.pe/cl-ti-
itgastosdeduciblesconsulta/index.htm>.
• App Personas SUNAT. Para optar por esta vía, debe descargar e ingresar al app Personas SUNAT en su
celular19; ubicar la opción de Tus gastos deducibles e ingresar identificándose con su código de usuario o DNI y
clave SOL.
Luego, deberá pulsar el ícono Filtro para poder verificar sus gastos deducibles.
19 La última actualización del app fue realizada el 6 de marzo del 2020.

CASOS PRÁCTICOS
Caso práctico N.° 1
Por los gastos vinculados a servicios odontológicos brindados al Sr. Ramos, por un profesional independiente,
efectuados en el ejercicio 2019, se ha determinado un importe pendiente de devolución. Si el Sr. Ramos solo ha
percibido en el ejercicio 2019 rentas de cuarta categoría, ¿a través de qué medios el Sr. Ramos puede efectuar
el seguimiento de los gastos que le permitirán la deducción de hasta 3 UIT? ¿En qué forma se efectuará la
devolución del referido importe?
Solución
Para que el Sr. Ramos pueda efectuar el seguimiento de los gastos que le permitirán la deducción de hasta 3 UIT
del impuesto a las rentas de trabajo, debe descargar el app SUNAT Personas y, a través de su dispositivo móvil,
podrá hacer seguimiento a tales importes; o también ingresando a través del siguiente enlace también puede
efectuar el seguimiento: <http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-
personas-ultimo/deduccion-adicional-de-3-uit/6989-10-plataforma-de-deducciones-de-gastos-de-personas-
naturales>.
Por otro lado, respecto a la forma en qué se efectuará la devolución del saldo a favor del contribuyente se tiene
que observar que a través de la Ley N.° 30734, se ha regulado el derecho de las personas naturales a la
devolución automática de los impuestos pagados o retenidos en exceso, estableciendo en su artículo 1 que las
personas naturales afectas a rentas de cuarta y/o quinta categorías, que tengan o no la obligación de presentar
la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, tendrán el derecho a la devolución de oficio de los pagos
en exceso, que se originen por las deducciones del artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta en la cual se
encuentra los desembolsos por los servicios odontológicos prestados por profesional independiente.
Asimismo, el artículo 5 del Decreto Supremo N.° 085-2018-EF señala que la devolución de oficio se efectuará de
la siguiente manera:
• Mediante abono en una cuenta de ahorros en moneda nacional abierta en una empresa del sistema financiero
nacional siempre que dicha cuenta sea de titularidad exclusiva del contribuyente y el número de la misma o CCI
(Código de Cuenta Interbancario) hubieran sido obtenidos por la SUNAT de acuerdo al dispositivo legal pertinente.
• Cuando la SUNAT no obtenga el número de cuenta o CCI del contribuyente o los proporcionados no sean válidos
o la cuenta no cumpla con lo señalado en el literal anterior a través de:
- OPF, si el contribuyente cuenta con DNI
- Cheque no negociable si el contribuyente cuenta con documento de identidad distinto al DNI
Si el Sr. Ramos desea optar por el abono en cuenta del importe sujeto a devolución, ¿cuál será el procedimiento
que deberá seguir para el registro del CCI (código de cuenta interbancario)?
Es menester indicar que el artículo 7 del Decreto Supremo N.° 085-2018-EF establece un plazo para poder
solicitar el registro del CCI:
• Tratándose de contribuyentes que perciben solo renta de cuarta categoría del impuesto a la renta al número de
cuenta o CCI proporcionados por el contribuyente hasta el décimo día hábil del mes de enero del ejercicio
siguiente al que corresponde la devolución.
• Tratándose de contribuyentes que perciben rentas de quinta categoría o rentas de cuarta y quinta categorías del
impuesto a la renta, al número de cuenta o CCI proporcionados por el contribuyente hasta el décimo día hábil
del mes de enero del ejercicio siguiente al que corresponde la devolución.
Cuando el contribuyente no realice la comunicación, se considera al número de cuenta o CCI proporcionados por
el empleador registrado a través del T-Registro.
Para solicitar el registro del CCI se procederá de la siguiente manera:
• Ingresar a la opción a través de la siguiente ruta: SUNAT Operaciones en Línea / Trámites y consultas / Personas
/ Otras declaraciones y solicitudes / Mis devoluciones / Devoluciones / Cod. cta. interbancaria (CCI)-Devoluciones
• Luego se habilitará un cuadro donde se deberá dar clic a la opción Registrar nuevo:
• Seguidamente, se habilitará la opción donde se deberá ingresar el código de cuenta interbancario;

posteriormente, deberá darse clic en Registrar.
• Después, el sistema mostrará un mensaje indicando que se ha registrado correctamente. Posterior a ello, deberá
darse clic en Aceptar. Con ello se finaliza la solicitud del registro del código interbancario.
• Se podrá efectuar el seguimiento del estado del pedido del registro a través de la siguiente ruta: SUNAT
Operaciones en Línea / Trámites y consultas / Personas / Otras declaraciones y solicitudes / Mis devoluciones /
Devoluciones / Consulta de Códigos de Cuenta Interbancaria Informados.
Aparecerá como estado “pendiente” el estado actual del registro del CCI el mismo día en el cual se ha efectuado
el registro. La validación dura aproximadamente 3 días hábiles.
• Posteriormente, el CCI será validado y aparecerá en estado actual como “válido”.

El Sr. Zapata es una persona natural domiciliado afecto solo a renta de quinta categoría. Este se encuentra
alquilando (arrendatario) un bien inmueble ubicado en territorio peruano a la empresa Arrendamientos
SAC (arrendador). Asimismo, el Sr. Zapata desea que el desembolso que va realizar le permita acceder a la
deducción adicional de hasta 3 UIT. ¿Qué comprobante de pago deberá extender Arrendamientos SAC al Sr.
Zapata? ¿Cómo podrá consultar el Sr. Zapata los gastos registrados en los sistemas de la SUNAT que le permiten
acceder a la deducción de las 3UIT?
Solución
Conforme a lo señalado por el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N.° 123-2017/SUNAT, a partir del
1 de julio del 2017, los sujetos que brinden servicios de arrendamiento y subarrendamiento de bienes inmuebles
situados en el país, respecto de esos servicios, y siempre que por esa operación corresponda emitir factura
deberán hacerlo electrónicamente.
En ese sentido, ¿en qué situaciones quien brinda servicios de arrendamiento y subarrendamiento deberá emitir
factura? El artículo 4, inciso h) del reglamento de comprobantes de pago señala:
1. FACTURAS
1.1. Se emitirán en los siguientes casos:
h) Cuando se presten servicios de arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles, salvo que
corresponda la emisión del recibo a que se refiere el literal a) del inciso 6.2 del numeral 6.
Asimismo, el numeral 1.2 segundo párrafo señala:
Tratándose del servicio indicado en el literal h) del inciso 1.1, se emitirá a favor del usuario que posea número de
RUC o un número de documento de identidad. Sin embargo, si el usuario desea sustentar gasto por ese
servicio al amparo del inciso a) del segundo párrafo del artículo 46 de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N.° 774, cuyo último texto único ordenado fue aprobado por el Decreto
Supremo N.° 179-2004-EF y normas modificatorias, solo se puede identificar con un número de RUC o con
un número de documento nacional de identidad (DNI).
La persona jurídica deberá emitir una factura electrónica a nombre del Sr. Zapata y esta deberá contener el
número de documento nacional de identidad (DNI).
Por otro lado, para que el Sr. Zapata pueda efectuar el seguimiento de los gastos que le permitirán la deducción
adicional de hasta 3 UIT del impuesto a las rentas de trabajo, deberá ingresar al siguiente enlace:
<http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-personas-ultimo/deduccion-
adicional-de-3-uit/6989-10-plataforma-de-deducciones-de-gastos-de-personas-naturales>.

El Sr. Pérez es un trabajador que se encuentra en planilla y no percibe rentas de cuarta categoría, durante el
ejercicio 2019 ha efectuado desembolsos dinerarios relacionados al arrendamiento de bien inmueble lo que le ha
permitido obtener un saldo a favor ¿Desde cuándo Juan Pérez podrá solicitar la devolución de su saldo a favor?
¿Deberá presentar su Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2019?
Solución
El presente caso se resolverá en 2 partes: la primera estará relacionada a la devolución del saldo a favor y la
segunda respecto a la presentación de la Declaración Jurada Anual de Renta 2019.
1. Devolución del saldo a favor
En el ejercicio 2019, el contribuyente solo percibió rentas de quinta categoría y efectúo desembolsos dinerarios
vinculados a arrendamiento de bien inmueble destinado para vivienda, producto de estos desembolsos se ha
determinado un saldo a favor del contribuyente.
Ahora bien, el numeral 5.1 del artículo 5 de la Ley N.° 30734 señala lo siguiente:
La SUNAT debe devolver de oficio los pagos en exceso del impuesto a la renta del ejercicio de los
contribuyentes que perciban rentas de cuarta y/o de quinta categorías, sin perjuicio de la obligación o no de
presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, que se originen como consecuencia de las
deducciones anuales establecidas en el artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta u otros motivos, sobre
la base de la información con la que cuente dicha entidad, sin perjuicio de realizar una fiscalización posterior.
Se observa del párrafo citado que la Administración Tributaria deberá devolver de oficio los pagos en exceso de
quinta categoría que se originen como consecuencia de las deducciones establecidas en el artículo 46 de la Ley
del Impuesto a la Renta, en el cual se encuentra los desembolsos que se efectúen por el arrendamiento de bien
inmueble (solo el 30 % del monto pagado por el arrendamiento).
Asimismo, del párrafo citado se debe resaltar lo siguiente:
La SUNAT debe devolver de oficio los pagos en exceso del impuesto a la renta del ejercicio de los contribuyentes
que perciban rentas de cuarta y/o de quinta categorías, sin perjuicio de la obligación o no de presentar la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, que se originen como consecuencia de las deducciones
anuales establecidas en el artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta u otros motivos, sobre la base de la
información con la que cuente dicha entidad, sin perjuicio de realizar una fiscalización posterior.
De lo resaltado se colige que si el contribuyente está obligado a presentar la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, deberá presentarlo, contrario sensu, estaría incurriendo en la infracción tipificada en el
artículo 176 numeral 1 del Código Tributario, independientemente a que la Administración Tributaria devuelva de
oficio los pagos en exceso del impuesto a la renta.
La devolución de oficio deberá efectuarse, en situaciones normales, conforme lo señalado en el subnumeral 5.7
del artículo 5 de la Ley N.° 30734:
La devolución de oficio, tratándose de personas naturales que perciban rentas de cuarta y/o quinta categorías,
sin perjuicio de la obligación o no de presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio, se efectúa a partir del día hábil siguiente al último día de vencimiento del plazo establecido por
la SUNAT para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al que
corresponde la devolución respectiva.
Como se observa del enunciado precedente, la devolución de oficio deberá efectuarse a partir del día hábil
siguiente al último día de vencimiento del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta; no obstante, la fecha a partir de la cual deberá efectuarse la devolución de oficio a las personas
naturales ha sido adelantada debido a la propagación del COVID-19. Es así que, con la finalidad de hacer frente
a los efectos económicos de la inmovilización social dispuesta por el Gobierno para menguar la propagación del
COVID-19, se publicó el Decreto de Urgencia N.° 031-2020, que en su artículo 8 se dispone lo siguiente:
Artículo 8.- Devolución automática de los impuestos pagados o retenidos en exceso a personas naturales
Facúltase a la SUNAT a efectuar las devoluciones de oficio a que se refiere el artículo 5 de la Ley N.° 30734,
Ley que establece el derecho de las personas naturales a la devolución automática de los impuestos pagados o
retenidos en exceso, respecto de los pagos en exceso del impuesto a la renta que correspondan al ejercicio
gravable 2019, antes de la fecha prevista en el numeral 5.7 de dicho artículo.
En consecuencia, del párrafo precedente se observa que la devolución de oficio se va efectuar antes de la fecha
prevista debido a la situación extraordinaria que está pasando nuestro país.
Otro aspecto que se debe observar es que la devolución de oficio se efectuará a través de los medios señalados
en el artículo 5 del Decreto Supremo N.° 085-2018-EF:
Artículo 5.- Medios para efectuar la devolución de oficio
La devolución de oficio se efectúa:
a) Mediante abono en una cuenta de ahorros en moneda nacional abierta en una empresa del sistema financiero
nacional siempre que dicha cuenta sea de titularidad exclusiva del contribuyente y el número de la misma o CCI
hubieran sido obtenidos por la SUNAT de acuerdo a lo establecido en el artículo 720.
b) Cuando la SUNAT no obtenga el número de cuenta o CCI del contribuyente de acuerdo a lo establecido en el
artículo 7 o los proporcionados no sean válidos o la cuenta no cumpla con lo señalado en el literal anterior a través
de:
i) OPF, si el contribuyente cuenta con DNI; o,
ii) cheque no negociable si el contribuyente cuenta con documento de identidad distinto al DNI.
De todo lo expuesto, se concluye que la devolución del saldo a favor del contribuyente deberá efectuarse de oficio
antes del día hábil siguiente al último día de vencimiento del plazo de presentación de la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio al que corresponde la devolución respectiva, independientemente si presenta
o no la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Pero qué pasaría si la Administración Tributaria no
efectuará la devolución de oficio ¿Podría el Sr. Pérez solicitarlo “a pedido de parte”? Observemos lo siguiente:
El numeral 6.1 del artículo 6 de la Ley N.° 30734 señala que aquellos contribuyentes que perciban renta de quinta
categoría y que tuvieran pagos en exceso del impuesto a la renta del ejercicio que se originen como consecuencia
de las deducciones anuales establecidas en el artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta pueden solicitar su
devolución a solicitud de parte a partir de las siguientes fechas:
• A partir del día en que presenten su Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
• A partir del primer día hábil del mes de mayo del año siguiente al ejercicio gravable por el que se solicita la
devolución, en los casos en que no se hubiera optado por presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a
la Renta.
Como se observa, el momento para presentar la solicitud de devolución a petición de parte dependerá de la
presentación o no presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Es importante indicar
que la solicitud de devolución a pedido de parte se podrá efectuar a través del Formulario Virtual N.° 1649 o
Formulario Físico N.° 4949.
2. Presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
Es importante resaltar que el numeral 3.1.4 del subnumeral del artículo 3 de la Resolución de Superintendencia
N.° 271-2019/SUNAT señala lo siguiente:
Artículo 3.- Sujetos obligados a presentar la declaración
3.1. Se encuentran obligados a presentar la declaración los siguientes sujetos:
3.1.4. Los que hubieran percibido exclusivamente rentas de quinta categoría que determinen un saldo a su
favor en la casilla 141 del Formulario Virtual N.° 709, Renta Anual-Persona Natural, por la deducción de gastos
de arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el país que no estén destinados
exclusivamente al desarrollo de actividades que generen rentas de tercera categoría.
Del párrafo precedente, se infiere que el contribuyente se encontrará en la obligación de presentar su Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta conforme lo señalado a la Sétima Disposición Complementaria Final de la
Resolución de Superintendencia N.° 271-2019/SUNAT que estableció el siguiente cronograma para la
presentación de la Declaración Jurada Anual de Renta y la Declaración Jurada Anual del Impuesto a las
Transacciones Financieras, así como el pago de los referidos impuestos:
Último dígito del RUC y otros Fecha de vencimiento
0 25 de marzo del 2020
5 1 de abril del 2020
Buenos contribuyentes y sujetos no 8 de abril del 2020
obligados a inscribirse en el RUC
Posteriormente, a través de la Resolución de Superintendencia N.° 054-2020/SUNAT, se modifica la Sétima

Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia N.° 271-2019/SUNAT, estableciendo así
nuevos plazos para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y a la declaración
jurada anual del impuesto a las transacciones financieras, así como el pago de los referidos impuestos en tanto
los ingresos netos de los obligados a presentar la declaración no superarán los 2,300 UIT21 ( S/ 9,660,000). Los
nuevos plazos que se establecieron fueron los siguientes:
Último dígito del RUC y otros Fecha de vencimiento
0 24 de junio del 2020
4 1 de julio del 2020
Buenos contribuyentes y sujetos no 9 de julio del 2020
obligados a inscribirse en el RUC
Luego, a través de la Resolución de Superintendencia N.° 061-2020/SUNAT, se modifica el límite de los ingresos
netos de 2,300 UIT a 5,000 UIT ampliando así el número de contribuyentes que podrán prorrogar la presentación
y el respectivo pago del impuesto si sus ingresos netos no superan las 5,000 UIT. Echemos un vistazo al párrafo
modificado por la Resolución de Superintendencia N.° 061-2020/SUNAT:
Tratándose de los deudores tributarios que, en el ejercicio gravable 2019, hubieran obtenido ingresos netos de
tercera categoría de hasta 5,000 (cinco mil) UIT, o que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las
de tercera categoría que sumadas no superen el referido importe deben presentar la Declaración y, de
corresponder, efectuar el pago de regularización del impuesto y del ITF, de acuerdo con el siguiente cronograma:
Respecto de lo resaltado en el enunciado precedente, se concluye que aquellos contribuyentes que se encuentren
en la obligación de presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta de quinta categoría, como el
caso del Sr. Pérez, y que, adicionalmente, hubieren determinado ingresos netos de hasta S/ 21,000,000, estos
contribuyentes podrán presentar su Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta conforme a los nuevos
plazos de vencimiento, que se producen entre los meses de junio y julio del 2020, de acuerdo a su último dígito
de RUC.
Inclusive, si no se presentara en estos nuevos plazos, el contribuyente podría acogerse a lo indicado en la
Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos N.° 010-2019-SUNAT/700000, a través de
la cual la Administración Tributaria aplica su facultad discrecional para no sancionar administrativamente la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario, que señala lo siguiente:
No se emitirá sanción de multa tratándose de contribuyentes que hubieran obtenido o percibido rentas
distintas a las de tercera categoría que se encuentren obligados a presentar la declaración anual siempre que
presenten dicha declaración con anterioridad a que surta efecto cualquier notificación de la SUNAT en la que se
le indica al infractor que ha incurrido en infracción.
De todo lo expuesto, se concluye que el contribuyente deberá presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio 2019. Si lo presentara fuera de los plazos establecidos, no se emitirá la sanción de multa
por la infracción tipificada en el artículo 176 numeral 1 del Código Tributaria en tanto que el contribuyente lo
presente antes de cualquier notificación efectuada por la Administración Tributaria.
20 Artículo 7.- Devolución mediante abono en cuenta de ahorros
Para efecto de lo dispuesto en el literal a) del artículo 5, la SUNAT debe considerar:
a) Tratándose de contribuyentes que perciben solo renta de cuarta categoría del impuesto a la renta, al número
de cuenta o CCI proporcionados por el contribuyente hasta el décimo día hábil del mes de enero del ejercicio
siguiente al que corresponde la devolución de acuerdo a la forma y condiciones que establezca la SUNAT
mediante resolución de superintendencia.
b) Tratándose de contribuyentes que perciben rentas de quinta categoría o rentas de cuarta y quinta categorías
del impuesto a la renta, al número de cuenta o CCI proporcionados por el contribuyente en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT mediante resolución de superintendencia y siempre que la comunicación se realice
hasta el décimo día hábil del mes de enero del ejercicio siguiente al que corresponde la devolución.
Cuando el contribuyente no realice la comunicación a que se refiere el párrafo anterior o comunique un número
de cuenta o CCI inválidos o la cuenta no cumpla con lo señalado en el literal a) del artículo 5, se considera al
número de cuenta o CCI proporcionados por:
a) Empleador registrado a través del T-Registro. Para tal efecto se considera la información obtenida a través de
dicho registro al mes de enero del ejercicio siguiente al que corresponde la devolución.
b) Empleador que pague la remuneración de mayor monto. Cuando el contribuyente tenga más de un empleador
en enero del ejercicio siguiente al que corresponde la devolución. Para dicho efecto, se considera la información
registrada a través del T-Registro al mes de enero del ejercicio siguiente al que corresponde la devolución y a la
declaración de los empleadores presentada por retenciones de quinta categoría del impuesto a la renta
correspondiente al período diciembre del ejercicio al que corresponde la devolución. De existir solo una
declaración en la que se consigne la remuneración del contribuyente por el período diciembre se considera el
número de cuenta o CCI proporcionados por el empleador que presentó la referida declaración.
21 UIT 2019 = S/ 4,200.

Elvis Tarazona es administrador de profesión y por el ejercicio 2019 ha obtenido rentas afectas a cuarta categoría
(ascendientes a S/ 30,000) y de quinta categoría (S/ ascendientes a 60,000).
Cuando ingresa al app Personas SUNAT, verifica que no se ha registrado los siguientes gastos, cuyo pago ha
realizado en efectivo.
Tipo de servicio Comprobante de Observaciones Fecha de emisión y pago Monto (S/)
pago
Psicólogo Recibo por honorario No se registró DNI o 01-02-19 600
electrónico RUC.
Electricista Recibo por honorario El servicio se realizó el 02-02-20 500
electrónico 23-12-19 pero se
canceló el 02-02-20.
Pagos de ESSALUD por Formulario Virtual 01-19 al 08-19 (declaración y 720 (monto
trabajadora del hogar N.° 1676 pago dentro de los plazos total)
establecidos)
Médico Factura electrónica 15-05-19 300
Odontológico Recibo por honorario 01-06-19 800
electrónico
Arrendamiento de Factura electrónica De uso personal 01-08-19 700
vehículo
Disco bar Celebración Boleta de venta No habido. El cambio de 15-10-19 500
electrónica dicha condición se
realizó el 20-02-20.
Hotel El Amanecer Inca Boleta de venta No se realizó la 15-12-19 4500
electrónica bancarización. El hotel
está ubicado en el centro
de la ciudad del Cuzco.
Hotel Los Reales Factura electrónica Se le emitió factura. 18-12-19 950
Restaurante El Rinconcito Boleta de venta No registró DNI. 06-11-19 350
Norteño electrónica
El Sr. Tarazona nos consulta si dicha omisión se encuentra conforme a ley, teniendo en cuenta que la suma total
de sus gastos no supera las 3 UIT. Asimismo, nos pide le detallemos los pasos que debe seguir para poder
ingresar los gastos aceptados y no reconocidos por el app Personas SUNAT, en el Formulario Virtual N.° 709.
Solución
1. Análisis de los gastos deducibles
El artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta señala que de las rentas de cuarta y quinta categorías podrán
deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) unidades impositivas tributarias. Adicionalmente, se
podrán deducir 3 UIT como gasto los importes pagados por concepto de arrendamiento y subarrendamiento de
bienes inmuebles, recibos por honorario de profesionales de médicos y odontólogos, servicios prestados en el
país cuya contraprestación califique como rentas de cuarta categoría, excepto los referidos en el inciso b) del
artículo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta, por aportaciones de ESSALUD de trabajadores del hogar.
Por su parte, el inciso d) del artículo 26-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que también
se considera para determinar la deducción adicional de gastos de rentas de cuarta y/o quinta categorías el 15 %
de los importes pagados por concepto de los servicios comprendidos en la división 55 de la sección H22 de la CIIU
(Revisión 3) y las divisiones 55 y 56 de la sección I23 de la CIIU (Revisión 4).
En base al artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos antes señalados se deducirán en el ejercicio
gravable en que se paguen y no podrán exceder en conjunto de tres (3) unidades impositivas tributarias por cada
ejercicio.
De lo antes mencionado, procedemos analizar si los gastos señalados por el Sr. Tarazona son deducibles:
• Psicólogo
Según lo establecido por el artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, se puede deducir como gasto los
importes pagados por concepto servicios prestados en el país cuya contraprestación califique como rentas de
cuarta categoría.
En aplicación del inciso a) del numeral 1 del articulo 7 de la Resolución de Superintendencia N.° 182-2008-
SUNAT, modificado por la Resolución de Superintendencia 123-2017-SUNAT, establece como requisito para
sustentar este tipo de gasto, que en el recibo por honorarios se registre el número de RUC o el número de
documento nacional de identidad, en este caso del Sr. Tarazona, razón por la cual, al no constar en el recibo por
honorario no puede ser sustento de gasto.
• Electricista
Conforme lo establecido por el artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, se puede deducir como gasto los
importes pagados por concepto de servicios prestados en el país cuya contraprestación califique como rentas de
cuarta categoría.
De acuerdo al penúltimo párrafo del artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, la deducción de los gastos
señalados en dicho artículo, se deducirán en el ejercicio gravable en que se paguen y no podrán exceder en
conjunto de tres (3) unidades impositivas tributarias por cada ejercicio.
En ese sentido, como la cancelación se realizó el 2 de febrero del 2020, no puede ser sustento de gasto para el
ejercicio 2019.
• Pagos de ESSALUD por trabajadora del hogar
Conforme lo establecido por el artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, se puede deducir como gasto los
importes pagados por las aportaciones a ESSALUD que se realicen por los trabajadores del hogar de conformidad
con el artículo 18 de la Ley N.° 27986, Ley de los Trabajadores del Hogar o norma que la sustituya.
Por otro lado, el inciso c) del articulo 26 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son
deducibles por el contribuyente que se encuentre inscrito como empleador en el Registro de Empleadores de
Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus Derechohabientes a que se refiere la Resolución de
Superintendencia N.° 191-2005-SUNAT y normas modificatorias. Los gastos a que se refiere el párrafo anterior
se sustentan con el Formulario N.° 1676, Trabajadores del Hogar, o el Formulario Virtual N.° 1676, Trabajadores
del Hogar.
Por lo anteriormente señalado, si asumimos que el Sr. Tarazona ha cumplido con los registros antes señalados,
puede ingresarse dicho gasto en el Formulario Virtual N.° 709.
• Médico
El artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta permite el gasto de honorarios profesionales de médicos y
odontólogos por servicios prestados en el país, siempre que califiquen como rentas de cuarta categoría.
De esta manera, estarían descartados los servicios prestados por médicos y odontólogos que generen rentas de
tercera categoría a nivel empresarial y por los cuales emiten factura o boleta de venta.
En ese sentido, el gasto señalado por el Sr. Tarazona no puede ingresarse en el Formulario Virtual N.° 709 como
deducible.
• Odontológico
Si el emisor electrónico tiene la condición de habido y activo al momento de emitir el recibo por honorario, y se
encuentra identificado el Sr Elvis con su numero de DNI o numero de RUC, dicho gasto es válido, por lo cual debe
ingresarse en el Formulario Virtual N.° 709.
• Arrendamiento de un vehículo
El artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta permite el gasto por arrendamiento y/o subarrendamiento de
inmuebles situados en el país que no estén destinados exclusivamente al desarrollo de actividades que generen
rentas de terceracategoría. Razón por la cual, el arrendamiento de un vehículo no puede ser sustento de gasto.
• Disco bar Celebración
En base el numeral 1 del acápite ii) del artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, no será deducible el gasto
sustentado en comprobante de pago emitido por un contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante
tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por la administración tributaria, salvo que, al 31
de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya regularizado dicha situación.
De lo anteriormente mencionado, se concluye que el emisor electrónico al momento de emitir el comprobante de
pago tenía la condición de no habido y, como no fue regularizado al 31 de diciembre del 2019, dicho comprobante
no puede ser sustento de gasto.
• Hotel El Amanecer Inca
De conformidad con el inciso d) del artículo 26-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, también se
considera, para determinar la deducción adicional de gastos de rentas de cuarta y/o quinta categorías, el 15 % de
los importes pagados por concepto de los servicios comprendidos en la división 55 de la sección H24 de la CIIU
(Revisión 3) y las divisiones 55 y 56 de la sección I25 de la CIIU (Revisión 4).
Asimismo, el último párrafo del artículo antes mencionado, establece lo siguiente:
Exceptuados de la obligación de utilizar medios de pago a que se refiere el acápite ii) del cuarto párrafo del artículo
46 de la ley los gastos señalados en los incisos a), c) y d) del segundo párrafo del artículo 46 de la ley y el inciso
d) de este artículo cuando:
i) La renta convenida o la contraprestación de los servicios, incluyendo el impuesto general a las ventas y el
impuesto de promoción municipal que grave la operación, de corresponder, sea menor a tres mil quinientos y
00/100 soles (S/ 3 500,00) o mil y 00/100 dólares americanos ($ 1 000,00). Para tal efecto, se entiende por renta
convenida a la contraprestación pactada por el arrendamiento o subarrendamiento del inmueble, amoblado o no,
incluidos sus accesorios, así como el importe de los servicios suministrados por el locador y el monto de los
tributos que tome a su cargo el arrendatario o subarrendatario y que legalmente corresponda al locador.
ii) Se presenten los supuestos establecidos en el inciso c) del primer párrafo y el segundo párrafo del artículo 6
de la Ley N.° 28194.
De lo anteriormente mencionado, el Sr. Tarazona se encontraba en la obligación de realizar la bancarización, ya
que el monto de pago es mayor a los S/ 3,000 y no se encuentra dentro de las excepciones que establece la
norma. Por tal razón, el gasto no puede ser aceptado.
• Hotel Los Reales
Conforme ala Resolución de Superintendencia N.° 303-2018/SUNAT, vigente a partir del 1 de enero del 2019, los
comprobantes de pago que sustentan este tipo de gasto26 es boleta de venta
electrónica, ticket POS, ticket monedero electrónico, Nota de Débito y Crédito Electrónicas, por lo cual una factura
electrónica no puede sustentar ese tipo de gasto.
• Restaurante El Rinconcito Norteño
En base ala Resolución de Superintendencia N.° 303-2018/SUNAT, vigente a partir del 1 de enero del 2019, se
establece los tipos de comprobante que sustenta ese tipo de gasto y señala que son deducibles siempre que se
identifique al adquirente o usuario con el número de su documento nacional de identidad o de RUC.
En ese sentido, si en la boleta de venta electrónica no se halla identificado al usuario, no puede sustentar ese tipo
de gasto.
2. Pasos para realizar el registro en el Formulario Virtual N.° 709
Los pasos para poder realizar el registro o modificación de los gastos que sustentan la deducción adicional de las
3 UIT en el Formulario Virtual N.° 709, son los siguientes:
• Ingresar a la página de SUNAT (<http://www.SUNAT.gob.pe/portalanterior.html>)27 y elegir la opción señalada.
• Ingresar con su código de usuario o DNI y clave SOL.
• Luego, en el Formulario Virtual N.° 709, señalar el ejercicio por el cual declara, en este caso 2019.
• Ingresar a la pestaña Sección determinativa y hacer clic en la casilla 514.
• Hacer clic en la figura representada por un lápiz. Verificar si los gastos aceptados se encuentran debidamente
registrados; caso contrario, hacer clic en el icono Agregar, llenar la información correspondiente y hacer clic en
Guardar.
Este procedimiento es válido tanto para tanto para ingresar la información correspondiente al servicio
odontológico, así como la correspondiente a las aportaciones de ESSALUD de trabajadores del hogar. La
información que se requiere tener para registrar el gasto del odontólogo, generado en nuestro caso es:
• La información que se requiere tener para registrar el gasto por las aportaciones a ESSALUD de trabajadores
del hogar es la siguiente.
comidas comprenden las siguientes clases: 5510 Actividades de alojamiento para estancias cortas, 5520
Actividades de campamentos, parques de vehículos recreativos y parques de caravanas, 5590 Otras actividades
de alojamiento, 5610 Actividades de restaurantes y de servicio móvil de comidas, 5621 Suministro de comidas
por encargo, 5629 Otras actividades de servicio de comidas y 5630 Actividades de servicio de bebidas.
comidas comprenden las siguientes clases: 5510 Actividades de alojamiento para estancias cortas, 5520
Actividades de campamentos, parques de vehículos recreativos y parques de caravanas, 5590 Otras actividades
de alojamiento, 5610 Actividades de restaurantes y de servicio móvil de comidas, 5621 Suministro de comidas
por encargo, 5629 Otras actividades de servicio de comidas y 5630 Actividades de servicio de bebidas.
26 En todos los comprobantes pagos mencionados, deben contar con el número de RUC o el número de
documento nacional de identidad del usuario. Tratándose de personas naturales extranjeras domiciliadas en el
país, se les debe identificar con su número de RUC,
27 Para el ejercicio 2019.

Mario López es una persona natural domiciliada afecta exclusivamente a renta de quinta categoría a quien se le
ha efectuado retenciones en exceso. El Sr.López no ha realizado gastos por las cuales pueda acceder a la
deducción de hasta 3UIT.
¿A quién deberá solicitar la devolución de la retención en exceso? ¿A su empleador o a la Administración
Tributaria?
Resolución
Para poder absolver esta interrogante, es importante traer a colación el Informe N.° 156-2019/SUNAT a través de
la cual la Administración Tributaria remarcó que el artículo 1 de la Ley N.° 30734 estableció que la devolución de
oficio de los pagos en exceso procede en las que se originen por las deducciones del artículo 46 de la Ley del
Impuesto a la Renta e inclusive en otros motivos. Observemos:
Informe N.° 156-2019/SUNAT
De otro lado, el artículo 1 de la Ley N.º 30734 refiere que su objeto es establecer el derecho de las personas
naturales contribuyentes que perciben rentas de cuarta y/o quinta categorías, sin perjuicio de la obligación o no
de presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, a la devolución de oficio de los pagos en
exceso, que se originen por las deducciones del artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta u otros
motivos, considerando que la SUNAT cuenta con la información necesaria y disponible en los respectivos
sistemas de dicha entidad.
La citada ley dispone en su artículo 5 que la SUNAT debe devolver de oficio los pagos en exceso del
Impuesto a la Renta del ejercicio de los contribuyentes que perciban rentas de cuarta y/o de quinta
categorías, sin perjuicio de la obligación o no de presentar la declaración jurada anual de dicho tributo, que se
originen como consecuencia de las deducciones anuales establecidas en el artículo 46 de la Ley del
Impuesto a la Renta u otros motivos, sobre la base de la información con la que cuente dicha entidad, sin
perjuicio de realizar una fiscalización posterior. Agrega el artículo en su numeral 5.6 que el contribuyente que
considere que existe un saldo adicional por devolución no realizado, puede presentar una solicitud de devolución
por el importe que considere no devuelto, de acuerdo con la forma, plazo y condiciones que disponga la SUNAT.
Adicionalmente, el artículo 6 de la norma ha previsto que los contribuyentes que se encuentren en las
circunstancias descritas en el párrafo anterior, pueden solicitar su devolución a la SUNAT: a) a partir del día en
que presenten su Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta; o, b) a partir del primer día hábil del mes de
mayo del año siguiente al ejercicio gravable por el que se solicita la devolución, en los casos en que no se hubiera
optado por presentar la citada declaración.
En este sentido, al configurarse un pago en exceso, las retenciones por Impuesto a la Renta que
correspondan al ejercicio gravable 2017 en adelante podrán ser materia de devolución de oficio sobre la
base de la información con la que cuenta la SUNAT que se encuentre disponible en sus respectivos
sistemas, o a pedido de parte en cuyo caso la Ley N.º 30734 otorga al contribuyente la posibilidad de
recurrir directamente, presentando la solicitud de devolución a la SUNAT, de acuerdo a lo previsto en el
numeral 5.6 del artículo 5 y el artículo 6 de la Ley N.º 30734.
Por lo antes expuesto, la devolución de los importes retenidos en exceso al Sr. López, podrá efectuarse de oficio
dado que la Administración Tributaria cuenta con la información necesaria en sus sistemas producto de las
declaraciones efectuadas por el empleador a través del PLAME.
No obstante, ¿qué sucedería si la Administración Tributaria no hace efectiva la devolución de oficio al Sr. López?
¿Cómo debería proceder el Sr. López?
Si la Administración Tributaria no efectuara la devolución de oficio nada obsta para que el contribuyente, a pedido
de parte, solicite la devolución, lo señalado se encuentra respaldado en el numeral 6.1 del artículo 6 de la Ley N
° 30734 que a la letra dice:
Artículo 6.- Devolución a solicitud de parte de los pagos en exceso por rentas de cuarta y/o quinta
categorías
6.1. Los contribuyentes que perciban rentas de cuarta y/o quinta categorías, entre ellos los que se
encuentran en el supuesto del numeral 5.6 del artículo 5, sin perjuicio de la obligación o no de presentar la
declaración jurada anual del impuesto a la renta, que tuvieren pagos en exceso del impuesto a la renta del
ejercicio, que se originen como consecuencia de las deducciones anuales establecidas en el artículo 46 de la
Ley del Impuesto a la Renta u otros motivos, pueden solicitar su devolución:
a) A partir del día en que presente la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
b) A partir del primer día hábil del mes de mayo del año siguiente al ejercicio gravable por el que se solicita la
devolución, en los casos en que no se hubiera optado por presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a
la Renta.
Como se puede observar, el Sr. López podrá presentar la solicitud de devolución a petición de parte, para tal
efecto deberá tener en cuenta los plazos y la forma para realizarlo.
Respecto a los plazos, estos estarán en función a la obligación o no de presenter la declaración jurada anual de
renta. En el caso del Sr. López, este percibió exclusivamente renta de quinta categoría y el importe sujeto a
devolución no está vinculado a las deducciones adicionales de hasta 3 UIT, por lo que conforme a lo señalado en
el artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N.° 271-2019/SUNAT no se encontrará en la obligación de
presentar la declaración jurada anual de renta.
Si el Sr. López no está obligado a presentar la declaración respectiva entonces, desde una perspectiva legal, el
plazo para solicitar la devolución sería a partir del primer día hábil del de mayo del 2020.
¿Por qué se señala que desde una “perspectiva legal” el Sr. Mario López solicitaría a partir del primer día hábil
del de mayo del 2020?
Porque desde una perspectiva operativa no sería viable que el Sr. López no presentara su declaración jurada
anual de renta dado que para solicitar, a pedido de parte, la devolución va requerir hacerlo o a través o del
Formulario Virtual N.° 1649 o el Formulario Físico N.° 4949.
Si se oberva el numeral 3 del artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.° 031-2015, que regula la
presentación virtual de la solicitud de devolución de rentas de trabajo, esta señala las condiciones para la
presentación del Formulario Virtual N.° 1649, que a la letra dice lo siguiente:
Artículo 4.- Condiciones para la presentación del Formulario Virtual N.° 164, Solicitud de Devolución
Para solicitar la devolución del saldo a favor por rentas de capital-primera categoría, y/o del saldo a favor por
rentas de capital-segunda categoría, y/o saldo a favor por rentas de trabajo obtenidas en cada ejercicio
gravable, mediante el Formulario Virtual N.° 1649, Solicitud de Devolución, el declarante debe cumplir con
cada una de las siguientes condiciones:
3. Si tiene saldo a favor por rentas de trabajo
a) Haber presentado el Formulario Virtual N.° 691, Renta Anual 2014-Persona Natural, o el formulario que se
apruebe para la presentación de la declaración jurada anual del ejercicio gravable 2015 y siguientes,
seleccionando la opción Devolución y un monto mayor a cero (0) en la casilla 141 del Formulario Virtual N.° 691,
Renta Anual 2014-Persona Natural o en la casilla que equivalga a aquella, en el formulario que se apruebe para
la presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio gravable 2015 y siguientes.
b) Ingresar al enlace Solicitud de devolución habilitado en SUNAT Operaciones en Línea inmediatamente después
de haber realizado la presentación a que se refiere el literal anterior o con posterioridad a dicha presentación.
c) No tener una solicitud de devolución de pagos indebidos o en exceso o del saldo a favor, del impuesto a que
se refiere el artículo 53 de la ley, correspondiente al ejercicio gravable por el que se solicita la devolución, que se
encuentre pendiente de atención por la SUNAT.
d) No haber sido notificado por la SUNAT con una resolución que declare improcedente, procedente o procedente
en parte una solicitud de devolución de pagos indebidos o en exceso o del saldo a favor del impuesto a la renta,
correspondiente al ejercicio por el que se solicite la devolución por rentas del trabajo.
e) Si en la solicitud de devolución a que se refiere el inciso a) del numeral 6.1 del artículo 6 de la Ley N.° 30734,
Ley que establece el derecho de las personas naturales a la devolución automática de los impuestos pagados o
retenidos en exceso, se opta por la devolución mediante abono en cuenta de ahorros, consignar el código de
cuenta interbancario a que se refiere el inciso b) del artículo 1 del Decreto Supremo N.° 085-2018-EF, que aprobó
normas para la implementación de la devolución a que se refiere la Ley N.° 30734.
Se observa de los párrafos anteriores que una condición sine qua non para solicitar la devolución a través del
formulario virtual 1649 es presentar el Formulario Virtual N.° 709, Renta Anual-Persona Natural; no obstante,
como se indicó líneas arriba, el Sr. López no se encuentra obligado a presentar la Declaración Jurada Anual de
Renta, por lo que si quisiera presentar la solicitud de devolución a través del Formulario Virtual N.° 1649 se vería
en la imperiosa necesidad de presentar su declaración jurada anual de renta. Si optará por presentarla entonces
inmediatamente después de haberlo realizado se habilitará el enlace “solicitud de devolución”- Formulario Virtual
N.° 1649. Es menester indicar que el contribuyente podrá elegir la modalidad de entrega de la devolución, la cual
se encuentra desarrollada en el artículo 9 del Decreto Supremo N.° 085-2018-EF, que a letra dice lo siguiente:
Artículo 9.- De los medios para efectuar la devolución a solicitud de parte, de la forma de notificación y de
la presentación de la solicitud
9.1. La devolución a solicitud de parte a que se refiere la Ley se efectúa de acuerdo a lo que indique el
contribuyente en su solicitud considerando los siguientes medios:
a) Abono en cuenta de ahorros. Para lo cual el contribuyente debe proporcionar en la solicitud el número de
cuenta o CCI y la cuenta debe cumplir con lo señalado en el literal a) del artículo 5.
b) OPF. Si cumple con los requisitos del Decreto Supremo N.° 051-2008-EF para su emisión.
De no poderse emplear el medio indicado por el contribuyente, debido a que la cuenta no cumple con lo señalado
en el literal a) del artículo 5 o debido a que se comunicó un número de cuenta o CCI inválidos o porque no se
cumplen con los requisitos del Decreto Supremo N.° 051-2008-EF para la emisión de la OPF, la devolución se
realiza mediante cheque no negociable.
Una vez concluida la presentación del Formulario Virtual N.° 164 Solicitud de Devolución, a través de SUNAT
Virtual de acuerdo a las indicaciones que muestre el sistema de la SUNAT, se genera automáticamente una
constancia de presentación la cual puede ser impresa. Dicha constancia contiene los datos de la solicitud de
devolución así como el número de orden asignado por la SUNAT.
Si el Sr. López optara por no presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta alegando que no se
encuentra dentro de los sujetos obligados señalados en el artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N.°
271-2019/SUNAT, entonces la presentación de la devolución debiera hacerlo a través del Formulario Físico N.°
949 pero al observar el respectivo formulario se puede identificar 2 casillas dentro del rubro I que solicita se
ingrese información relativa al número de formulario de la declaración jurada anual de renta, donde conste el
saldo a favor sujeto a devolución, y el respectivo número de orden de la declaración jurada, datos que no tendrá
el Sr. López si opta por no presentar la Declaración Jurada Anual de Renta.
Por lo expuesto, se puede inferir que si la Administración Tributaria no realiza la devolución de oficio, pese a
contar con la información necesaria en sus sistemas para hacerlo, constriñe al contribuyente a solicitarlo. Con ello
se verá en la necesidad de presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta a pesar de no estar
obligado a hacerlo, ya que, como hemos visto, tanto el Formulario Virtual N.° 1649, así como el Formulario Físico
N.° 4949 lo requieren.
Es importante resaltar que la devolución que hubiera efectuado de oficio la Administración Tributaria, o la que
solicite el contribuyente, podría estar sujeta a una fiscalización posterior a consideración de la Administración
Tributaria.
¿Podría el Sr. Mario López solicitar el exceso a su empleador y no a la Administración Tributaria?
Es una pregunta muy interesante dado que, antes de la entrada en vigencia de la Ley N.° 30734, el contribuyente
podía optar, sin dubitaciones, en tanto el empleador le hubiera efectuado retenciones en exceso de quinta
categoría conforme lo señalado en la Resolución de Superintendencia N.° 036-98/SUNAT:
Artículo 2.- Utilización del procedimiento señalado en la presente resolución
La presente Resolución de Superintendencia es de aplicación a aquellos contribuyentes que hubieran percibido
exclusivamente rentas de quinta categoría durante un ejercicio gravable, siempre que se encuentren en los
siguientes supuestos:
a) El agente de retención no hubiera efectuado las retenciones del impuesto o los montos retenidos por éste
resultaran inferiores al impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente.
b) Con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determinado que los montos retenidos por el agente
de retención resultan superiores al impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente.
Artículo 3.- Procedimiento a seguir en el caso de contribuyentes que se encuentran percibiendo rentas de
quinta categoría
El contribuyente que dentro del plazo establecido para el pago de regularización del Impuesto a la Renta del
ejercicio correspondiente, se encuentra percibiendo rentas de quinta categoría, deberá observar lo siguiente:
b) Tratándose del supuesto contemplado en el inciso b) del Artículo anterior, deberá observarse lo
siguiente:
1. El contribuyente presentará al agente de retención para que labora, el Formato en el que determinará el
impuesto a su cargo y el monto retenido en exceso. Asimismo indicará si solicita su devolución o su
aplicación contra las siguientes retenciones por pagos a cuenta hasta agotar el exceso.
La devolución a que se refiere el párrafo anterior será efectuada directamente por el agente de retención
al contribuyente. En los casos en que, habiendo solicitado la compensación, el contribuyente dejase de
laborar para el agente de retención este deberá devolver al contribuyente la parte no compensada.
El contribuyente que hubiera dejado de laborar para la persona o entidad que le efectuó las retenciones deberá
presentar el formato, ante el agente de retención para el que labora dentro del plazo del pago de regularización
del impuesto a la renta.
2. El contribuyente que perciba rentas de quinta categoría de más de una persona o entidad, presentará
el Formato al agente de retención que le abone la mayor renta durante el mes que se efectúe la
presentación del mismo.
En todos los casos, el agente de retención compensará los montos devueltos con las retenciones de
quinta categoría que deba efectuar a dicho contribuyente o a otros, en dicho mes y en los siguientes.
Como se observa, la Resolución de Superintendencia N.° 036-98/SUNAT desarrolla la forma de cómo el
contribuyente solicitará al empleador los importes retenidos en exceso e incluso faculta al empleador poder
compensar los importes devueltos con otras retenciones de quinta categoría que deban efectuarse.
Asimismo, es menester resaltar que en los casos de retenciones en exceso que resulten de la liquidación
correspondiente al mes en que opere la terminación del contrato antes del cierre del ejercicio se aplicará lo
señalado en el artículo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta:
Artículo 42.- De la Ley del Impuesto a la Renta. Retenciones en exceso por rentas de quinta categoría
a) Tratándose de retenciones en exceso que resulten de la liquidación correspondiente al mes en que
opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral, antes del cierre del ejercicio, se
aplicarán las siguientes normas:
1. En el mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral, el empleador devolverá
al trabajador el exceso retenido.
2. El empleador compensará la devolución efectuada al trabajador con el monto de las retenciones que por el
referido mes haya practicado a otros trabajadores. Cuando el empleador no pueda compensar con otras
retenciones la devolución efectuada, podrá optar por aplicar la parte no compensada:
2.1. A la retención que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores.
2.2. Solicitar su devolución a la SUNAT.
a) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen retenciones en exceso por rentas de quinta
categoría efectuadas a contribuyentes que no se encuentren obligados a presentar declaración, serán de
aplicación las disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto.
Con la entrada en vigencia de la Ley N.° 30734, los empleadores podrán trasladar la responsabilidad de la
devolución de los importes que estas hubieran efectuado en exceso a la Administración Tributaria, mientras que
los empleados deberán estar a la espera que la Administración Tributaria devuelva de oficio; caso contrario,
deberán solicitar la devolución teniendo en cuenta las consideraciones señaladas anteriormente.
Solo en situaciones muy expresas, como la indicada en el artículo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, es el empleador que deberá efectuar la devolución.

Deducciones Adicionales de Las 3 UIT en Rentas de Trabajo Instituto Pacífico 2019

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PRESENTACIÓN

 2. Sujetos afectos a la renta de trabajo

 3. Determinación de la renta neta de trabajo

 4. Deducción adicional de las 3 UIT

 5. Requisitos para acceder a la deducción adicional de las 3 UIT

 7. ¿Cómo se declara la deducción adicional de las 3 UIT en el ejercicio 2019?

DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE TRABAJO

4. DEDUCCIÓN ADICIONAL DE LAS 3 UIT

4.1. Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el país

4.2. Honorarios de médicos y odontólogos por servicios prestados en el país

5.1. Obligación de utilizar medios de pagos

9 Se debe identificar al usuario del servicio.

5.3. Fecha de pago

5.4. Condición del emisor del comprobante de pago

7. ¿CÓMO SE DECLARA LA DEDUCCIÓN ADICIONAL DE LAS 3 UIT EN EL

• Ingresar identificándote con su código de usuario o DNI y clave SOL.

8. ¿DÓNDE SE VISUALIZA LA INFORMACIÓN QUE TIENE SUNAT SOBRE EL

19 La última actualización del app fue realizada el 6 de marzo del 2020.

• Seguidamente, se habilitará la opción donde se deberá ingresar el código de cuenta interbancario;

• Posteriormente, el CCI será validado y aparecerá en estado actual como “válido”.

Caso práctico N.° 3

Posteriormente, a través de la Resolución de Superintendencia N.° 054-2020/SUNAT, se modifica la Sétima

Caso práctico N.° 4

Caso práctico N.° 5

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