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Apuntes y Final de Finanzas Públicas
Apuntes y Final de Finanzas Públicas
Finanzas
Públicas
Apuntes
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Apuntes 2do año de Derecho 2005 – Finanzas Públicas
Finanzas:
Concepto:
Es la correcta administración económica de los recursos escasos en relación a los
ingresos y egresos.
Son los medios a partir de los cuales se tendrán los recursos necesarios para el
cumplimiento de los objetivos políticos, sociales, económicos y jurídicos del Estado.
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Definición:
Es la ciencia Social que tiene por objeto procurar los medios necesarios al Estado o
municipio para la satisfacción de las necesidades colectivas en el marco del
cumplimiento de los fines éticos, económicos, jurídicos y sociales que le corresponde.
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Definición:
Es la disciplina que estudia la política financiera, la ciencia de las finanzas, y el
derecho de las finanzas.
Política Financiera:
Es el conjunto de principios, sistemas o medidas desarrolladas por el Estado para
la prosecución o logro de los fines Sociales, Económicos y financieros. Indica los
fines que la Hacienda Pública puede o debe alcanzar.
La política financiera es el Destino y aplicación de las finanzas.
Derecho financiero:
Ciencia jurídica que considera al conjunto de las normas de derecho que un
Estado establece para la propia organización, y actividad financiera en los gastos
y entradas.
El derecho financiero establece el margen discrecional entre lo permitido y lo
prohibido de la actividad financiera Estatal. Siendo Este la ruta que deben
circular las finanzas
Generales:
Aquellos servicios cuya ventaja o beneficio esta orientado hacia la colectividad
considerada unilateralmente. No es divisible.
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Especiales:
Aquellos servicios públicos que sor organizados y administrados por la entidades
públicas, sobre la base de una demanda controlada que los individuos ejercen a
medida que lo necesiten, de donde al menos se puede medir aproximadamente la
porción del servicio consumido o cotizado por el ciudadano. Es divisible.
El impuesto es general lo pagan todos pero las tasas las pagan los consumidores
del la prestación es especial.
Momento de control:
Ejercido por la contraloría del Estado.
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Características:
1. Es una rama jurídica del Derecho Público porque sus normas recurren a
cuestiones del Estado.
2. Establece vínculos obligatorios.
3. Sus efectos son bilaterales o sinalagmatico, porque el Estado recauda y debe dar
un servicio a cambio.
4. No es consensual porque es obligatorio.
5. En función al derecho privado tiene efecto general, junto con la igualdad,
uniformidad y coercibilidad.
Derecho Tributario:
Es la rama del Derecho financiero que se propone estudiar el aspecto jurídico de la
tributación en sus diversas manifestaciones, como actividad del Estado en las relaciones
de este con los particulares, y en las que se suscitan entre estos últimos.
El Tributo:
Es la prestación pecuniaria objeto de la relación entre dos sujetos, cuya fuente es la ley.
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Noción:
Es una erogación (gasto, salida de dinero) monetaria realizada por la autoridad
competente en virtud de una autorización por ley destinada a fines de manifiesto interés
público. Una antigua definición dice que es el empleo de la riqueza nacional ( o sea el
producto bruto interno).
Elementos fundamentales:
El empleo del Estado de una suma de dinero
Erogación autorizada por ley.
El gasto público debe responder a la satisfacción de una necesidad pública.
Gasto Extraordinario :
Carece de periodicidad, por ejemplo demanda de la reconstrucción o reparación
de una carretera específica por un daño no previsto que no esté dentro del
presupuesto de la Nación es excepcional y perentorio (de urgencia).
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Art. 181 CN. De la igualdad del Tributo: “La igualdad es la base del tributo.
Ningún impuesto tendrá carácter confiscatorio. Su creación y su vigencia
atenderán a la capacidad contributiva de los habitantes y a las condiciones
generales de la economía del país.”
Actividad financiera:
Es la que desarrolla el estado para procurarse bienes con que satisfacer las necesidades
públicas, los ingresos que obtiene para este fin son conocidos genéricamente como
ingresos públicos.
Interno
Externo (NO FMI)
Extraordinarios Crédito público
Emisión de papel moneda
Impuestos extraordinarios
Enajenación de Bienes del Estado.
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Lección 7 - Impuesto.
Recursos derivados y Recursos originarios:
Capacidad contributiva:
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Concepto de impuesto:
Es la obligación pecuniaria que pesa sobre las personas en su calidad de integrante del
Estado, por tener bienes o rentas en el mismo. Es exigida legalmente según la capacidad
contributiva del contribuyente, en base a las normas fundamentales del país, y a los
principios de igualdad, generalidad y uniformidad, cuya recaudación debe destinarse a
satisfacer las necesidades y servicios públicos, indivisibles o el déficit de los divisibles.
En esta definición se distinguen los siguientes elementos: La obligación pecuniaria, que
pesa sobre las personas físicas o jurídicas que integran el Estado; y la exigibilidad que
responde al imperio de la ley (Art. 178 CN.). El gravamen debe respetar la capacidad
contributiva de las personas.
Parafiscalidad:
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Sujeto Activo:
El acreedor de la obligación impositiva, es el Estado o las municipales, los llamados
“Entes Públicos” o sea toda autoridad de jurisdicción territorial que ejerza la función
gubernativa.
Sujeto Pasivo:
Es siempre sujeto de derecho. Es la persona que esta obligada al cumplimiento del
tributo.
Objeto de la obligación:
Es la medida o cantidad de riqueza que genera proporcionalmente el valor del impuesto, o
sea la manifestación de riqueza que constituye su materia.
Unidad contributiva:
Es la que sirve de base para fijar el monto del impuesto puede ser una unidad de cíen o
mil. Ejemplo el impuesto puede ser el 5% del cien o de mil según lo disponga la Ley. Es
la parte que se detrae de la riqueza en una unidad contributiva según lo disponga la ley.
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Es la parte del impuesto que corresponde a cada unidad contributiva: Ej.: en el caso
anterior el quantum es el 5%
Efectos Morales:
La abstención:
Es cuando el contribuyente se abstiene de pagar el impuesto sin recurrir a medios ilícitos
ni fraudulentos. Es cuando el contribuyente no consume o limita su consumo para no
pagar el impuesto.
La evasión:
Cuando el Contribuyente recurre a medios ilícitos o fraudulentos para ocultar su riqueza
logrando que se grave por un valor inferior.
Fraude Fiscal:
Cuando los contribuyentes evitan el pago de impuestos mediante falsificaciones que
caracterizan como criminal su actividad o conducta fiscal.
Remoción del Impuesto:
Cuando se tiene un crédito fiscal y se lo utiliza para no pagar el impuesto ( tengo IVA del
mes anterior y en este mes utilizo es crédito y paga el IVA con ese crédito Fiscal del mes
anterior).
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Presión tributaria:
Se suele decir que la presión tributaria es tolerable o excesiva. Revela la relación que
existe entre la suma de los tributos que cubre el presupuesto de todas las necesidades
públicas de un país, y la renta Nacional de la cual se extraen los impuestos.
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Reales:
Los Tributos reales son los ingresos de recursos del Estado provenientes de la riqueza
del Contribuyente, por su característica de provenir de la riqueza del contribuyente
no se le pueden aplicar la tasa progresiva debido a que afectaría la equidad, ya que
muchas veces la riqueza no produce ganancias, y lo que se terminaría haciendo es
mermar el patrimonio del contribuyente. Es indivisible porque es público y se le
aplica a todos por igual, o sea es un impuesto. Un ejemplo de reales es el impuesto
inmobiliario.
Personales:
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Con Respecto a los tributos personales, en este caso si es aplicable la tasa progresiva
porque a mayor ganancia, mayor será el impuesto existiendo esta relación no le
afectaría al contribuyente ni a su patrimonio. El personal se da sobre la capacidad
contributiva del contribuyente y es divisible. Ejemplo de tributo personal es el IVA.
Ordinarios y extraordinarios:
La diferenciación entre estos dos se da en la forma de percibir el tributo por parte del
Estado, los ordinarios son percibidos en forma periódica y constante, son programados en
forma mensual, semestral o anual. Mientras que los extraordinarios son percibidos por
única vez y en forma excepcional.
En ejemplo de ordinarios sería el impuesto a la Renta o el IVA, mientras que un impuesto
extraordinario será el registro de la patente fiscal de Automotores. (RUA).
IVA selectivo:
Por la ley 2421/04 el IVA pasa a ser selectivo para ciertos artículos atendiendo a la
necesidad social, por ejemplo no se aplicará el 10% del IVA sobre la totalidad de los
bienes comerciados, existirán excepciones de IVA a ciertos artículos, reducciones, y
aumentos de IVA a otros artículos respondiendo a la necesidad de estos.
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Lección 11 – Tasas
Definición:
Es la prestación pecuniaria (pago) que el Estado exige a quien hace uso actual de cierto
servicio público. Ej. Tasa de alumbrado, barrido y limpieza
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Impuesto proporcional.
El impuesto proporcional existe cuando el quantum del mismo permanece constante,
cualquiera sea la materia imponible. En el sistema proporcional tributario el quantum
impositivo es el mismo aunque varíe la unidad económica contributiva. Un ejemplo es el
impuesto inmobiliario que su quantum es del 1% aunque varíe la valuación fiscal de la
tierra en más o en menos. Lo que varía es el valor de la tierra pero el quantum sigue
siendo el 1%.
Las teorías modernas adhieren al impuesto proporcional debido a que es considerado más
justo y equitativo que el progresivo.
Impuesto progresivo.
Es aquel en que la tasa o quantum se modifica de acuerdo al valor de la materia
imponible. Este tipo de impuesto tiene su desventaja debido a disminuye la riqueza del
contribuyente y si es exagerado podría llegar a tener un tinte confiscatorio, pero es útil
para la mejor redistribución riquezas si la tasa no es elevada ya que si las rentas elevadas
son preponderantes en el sistema económico, se podrá aplicarlo y redistribuir mejor así
las riquezas. Un ejemplo es el impuesto que deben pagar los vehículos cuyo valor supere
los 30.000 U$S.
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Municipio:
Es la comunidad de vecinos con gobierno y territorios propios, tiene por objeto el
bienestar , desarrollo y participación local de los ciudadanos . Esta compuesta por la
Intendencia que tiene el poder ejecutivo con un intendente y la junta municipal
compuesta por los concejales en su numero de acuerdo a la cantidad de habitantes del
municipio, con funciones legislativas. La ley 898/96 rige sus derechos y obligaciones.
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Junta municipal:
Es el órgano legislativo y deliberante del municipio, sus miembros serán elegidos
directamente por el pueblo en los comicios.
Tendrán 15 concejales aquellos municipios cuyo número de habitantes sea mayor a
50.000, 13 concejales aquellos municipios cuyo número sea mayor a 20.000, 9
concejales las que tengan mas de 10.000 habitantes y 7 concejales aquellas que no
lleguen a 10.000 habitantes. En todos los casos no podrán superar el número máximo de
25 concejales por Municipio.
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45 diputados y 88 Senadores.
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Art. 30:
Miembros de las juntas municipales percibirán una dieta mensual la que será
prevista en cada ejercicio presupuestario y cuyo monto será establecido como
sigue:
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Art. 124:
“Los impuestos municipales son de exclusiva fuente municipal y de participación
del Estado.”
Art. 125:
Son impuestos de fuente municipal, los siguientes:
a) Las patentes de comercio, industrias y a profesionales en general.
b) Las patentes de vehículos;
c) A la construcción;
d) Fraccionamiento de la propiedad inmobiliaria;
e) A la trasferencia de dominios de bienes raíces;
f) Edilicio;
g) Registro de marcas de ganado;
h) Transferencia y faenamiento de ganada;
i) Transporte colectivo de pasajeros.
j) A los espectáculos públicos y a los juegos de entretenimiento y azar;
k) A las rifas y sorteos;
l) A la publicidad y la propaganda
m) A sellados y estampillas municipales
n) De cementerios
o) A los propietarios de animales y
p) Los demás creados por ley.
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Art. 127:
“Las municipalidades percibirán tasa cuyos montos guardarán relación con el
costo de los servicios públicos efectivamente prestados, mas los gastos
administrativos.”
Art. 128:
“Las tasas serán las siguientes:
a) Barrido y limpieza
b) Recolección y tratamiento de residuos
c) Conservación de parques, jardines y paseos públicos
d) Contrastación e inspección de pesas y medidas;
e) Chapas de numeración domiciliaria
f) Servicios de salubridad
g) Servicios de cementerios
h) Tablada
i) Desinfección, y lucha contra insectos, roedores y otros agentes
transmisores de enfermedades;
j) Inspección de instalaciones
k) Servicios de identificación e inspección de vehículos
l) Servicios de alumbrado aprovisionamiento de agua, y alcantarillado
sanitario, siempre que no se hallen a cargo de otros organismos
m) Servicio de prevención y protección contra riesgo de incendios derrumbe y
otros accidentes graves, y
n) Las demás que se establezcan por ley.”
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Presupuesto definición:
Es el documento legal en el cual sistemática y anticipadamente se calculan los ingresos y
se autorizan los gastos que habrían de producirse en el Estado durante cierto período de
tiempo establecido, generalmente de un año.
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dos Estados, siempre que ellos sean en límites razonables. Pero el Art. 180 CN.
No dice que el Estado evitará la doble imposición sobre la base de la reciprocidad.
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Art. 28 Contribuyentes:
Serán Contribuyentes:
a) Las personas Físicas.
b) Las Sociedades con o sin personería jurídica.
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SAU: Superficie Agrológicamente Util, esta dada por la utilidad que puede tener
la tierra para la actividad agrícola. Los bosques , lagunas, humedales,
afloramientos rocosos, calcáreos, saladares, esteros, arroyos, rutas, áreas
protegidas, servidumbres de paso y caminos no forman parte de la superficie
agrológicamente útil.
Para su deducción los contribuyentes deberán presentar la correspondiente
declaración jurada sobre la superficie total, y la SAU disponible para la
Administración Tributaria. En caso de no hacerlo será computado el total de
hectáreas.
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Art. 5º.- Fuente Paraguaya. Sin perjuicio de las disposiciones especiales que se
establecen, se considerarán de fuente paraguaya las rentas que provienen de actividades
desarrolladas, de bienes situados o de derechos utilizados económicamente en la
República, con independencia de la nacionalidad, domicilio o residencia de quienes
intervengan en las operaciones y del lugar de celebración de los contratos.
Los intereses de títulos y valores mobiliarios se considerarán íntegramente de fuente
paraguaya, cuando la entidad emisora esté constituida o radicada en la República.
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Art. 7: Renta bruta. Constituirá renta bruta la diferencia entre el ingreso total
provenientes de las operaciones comerciales, industriales o de servicios y el costo de las
mismas.
Cuando las operaciones impliquen enajenación de bienes, la renta estará dada por el total
de ventas netas menos el costo de adquisición o de producción o, en su caso, el valor a la
fecha de ingreso al patrimonio o el valor del último inventario.
A estos efectos se considerará venta neta la diferencia que resulte de deducir de las ventas
brutas, las devoluciones, bonificaciones y descuentos u otros conceptos similares de
acuerdo con los usos y costumbres de plaza.
Constituirán asimismo renta bruta entre otras cosas:
a) El resultado de la enajenación de bienes del activo fijo, el que se determinará por
la diferencia entre el precio de venta y el valor de costo o costo revaluado del bien, menos
las amortizaciones o depreciaciones admitidas.
b) El resultado de la enajenación de bienes muebles o inmuebles que hayan sido
recibidos en pago.
En el caso que dichos bienes hayan sido afectados al activo fijo se aplicará el criterio del
inciso anterior.
c) La diferencia que resulte de comparar entre el precio de venta de plaza de los
bienes adjudicados o dados en pago a los socios, accionistas o terceros, y el valor fiscal
determinado para dichos bienes de acuerdo con las normas previstas en este capítulo.
d) Cuando se retiren de la empresa para uso particular del dueño socio o accionista,
bienes de cualquier naturaleza o éstos se destinen a actividades cuyos resultados no están
gravados por el impuesto, se considerará que dichos actos se realizan al precio corriente
de venta con terceros, debiéndose computar el resultado correspondiente.
e) Las diferencias de cambio provenientes de operaciones en moneda extranjera en
la forma que establezca la reglamentación, conforme a lo establecido en el Art. 6.
f) El beneficio neto originado por el cobro de seguros e indemnizaciones, en el caso
de pérdidas extraordinarias sufridas en los bienes de la explotación.
g) El resultado de la transferencia de empresas o casas de comercio. De acuerdo con
el procedimiento que establezca la reglamentación. El referido acto implicará el cierre del
ejercicio económico.
h) Los intereses por préstamos o colocaciones. En ningún caso dichos préstamos o
colocaciones podrán devengar intereses a tasas menores que las tasas medias pasivas
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Art. 8º.- Renta Neta. La renta neta se determinará deduciendo de la renta bruta gravada
los gastos que sean necesarios para obtenerla y mantener la fuente productora,
siempre que representen una erogación real, estén debidamente documentados y sean a
precios de mercado, cuando el gasto no constituya un ingreso gravado para el
beneficiario.
Así mismo se admitirá deducir:
a) Los tributos y cargas sociales que recaen sobre la actividad, bienes y derechos
afectados a la producción de rentas, con excepción del Impuesto a la Renta.
b) Los gastos generales del negocio tales como: alumbrado, fuerza motriz, fletes,
telégrafos, teléfonos, publicidad, prima de seguros contra riesgos inherentes al negocio,
útiles de escritorio y mantenimiento de equipos.
c) Todas las remuneraciones personales tales como: salarios, comisiones, bonificaciones
y gratificaciones por concepto de prestación de servicios que se encuentren gravados por
el Impuesto del Servicio de Carácter Personal. En caso contrario, las remuneraciones
personales sólo serán deducibles cuando fueren prestadas en relación de dependencia y
hayan aportado a un seguro social creado o admitido por Ley o decreto-ley. En este
último caso, si no correspondiere efectuar aportes al seguro social, la deducción se
realizará de conformidad con los límites y condiciones que establezca la reglamentación.
Quedan comprendidas en esta disposición las remuneraciones del dueño y su cónyuge,
socio, directores, gerentes y personal superior.
Las deducciones serán admitidas siempre que tales retribuciones sean corrientes en el
mercado nacional, atendiendo al volumen de negocios de la empresa así como la
capacidad profesional, la antigüedad, las responsabilidades y el tiempo de trabajo
dedicado por dichas personas a la empresa. Si la Administración considera excesiva
alguna de las remuneraciones podrá solicitar un informe fundado a tres empresas de
auditoria registradas.
El aguinaldo y las remuneraciones por vacaciones serán deducibles en su totalidad, de
acuerdo a lo establecido en el Código Laboral.
d) Los gastos de organización, constitución, o preparativos en los términos y condiciones
que establezca la reglamentación.
e) Las erogaciones por concepto de intereses, alquileres o cesión del uso de bienes y
derechos.
Las mismas serán admitidas siempre que para el acreedor constituyan ingresos gravados
por el presente impuesto. Esta condición no se aplicará a las entidades financieras
comprendidas en la Ley Nº 861/96 en lo que respecta a los intereses.
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Cuando los alquileres no constituyan ingresos gravados para el locador, dicha erogación
podrá ser deducible en los términos y condiciones que establezca la reglamentación.
f) Las pérdidas extraordinarias sufridas en los bienes del negocio o explotación por casos
fortuitos o de fuerza mayor, como incendio u otros accidentes o siniestros, en cuanto no
estuvieren cubiertas por seguros o indemnizaciones.
g) Las previsiones y los castigos sobre malos créditos.
h) Las pérdidas originadas por delitos cometidos por terceros contra los bienes aplicados
a la obtención de rentas gravadas en cuanto no fueren cubiertos por indemnizaciones o
seguros.
i) Las depreciaciones por desgaste, obsolescencia y agotamiento, en los términos y
condiciones que establezca la reglamentación.
j) Las amortizaciones de bienes incorporales tales como las marcas, patentes y
privilegios, siempre que importen una inversión real y en el caso de adquisiciones, se
identifique al enajenante. La reglamentación establecerá la forma y condiciones.
k) Los gastos y erogaciones en el exterior en cuanto sean necesarios para la obtención de
las rentas gravadas provenientes de las operaciones de exportación e importación de
acuerdo con los términos y condiciones que establezca la reglamentación. En las
actividades de transporte de bienes o personas, los gastos del vehículo se admitirán de
acuerdo con los principios del Impuesto.
l) Los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas, siempre que las
rendiciones de cuentas se hallen debidamente respaldadas con la documentación legal
desde el punto de vista impositivo. En caso que constituya gasto sin cargo a rendir cuenta,
se considera parte del salario o remuneración y le es aplicable el inciso c) del presente
artículo.
m) Las donaciones al Estado, a las municipalidades, a la Iglesia Católica y demás
entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, así como las entidades
con personería jurídica de asistencia social, educativa, cultural, caridad o beneficencia,
que previamente fueran reconocidas como entidad de beneficio público por la
Administración. El Poder Ejecutivo podrá establecer limitaciones a los montos deducibles
de las mencionadas donaciones, que no sean inferiores al 1% (uno por ciento) del ingreso
bruto.
n) Las remuneraciones porcentuales pagadas de las utilidades líquidas por servicios de
carácter personal, en las mismas condiciones establecidas en el inciso c) del presente
artículo.
o) Los honorarios profesionales y otras remuneraciones por concepto de servicios
personales gravados por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, sin
ninguna limitación. Los demás honorarios profesionales y remuneraciones serán
deducibles dentro de los límites y condiciones que establezca la reglamentación.
p) Los gastos y contribuciones realizados a favor del personal por asistencia sanitaria,
escolar o cultural, siempre que para la entidad prestadora del servicio dichos gastos
constituyan ingresos gravados por el Impuesto establecido en este Título o el personal
impute como ingreso propio gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter
Personal.”
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1) La tasa general del Impuesto será del 20% (veinte por ciento) para el primer año de
vigencia de la presente Ley y del 10% (diez por ciento) a partir del segundo año, sobre las
utilidades.
En estos casos se deberá pagar el impuesto previsto en los numerales 2) o 3) del presente
artículo, según el caso, con sus correspondientes recargos e intereses desde la fecha del
ejercicio en que se produjeron las utilidades que se presumen distribuidas.
La distribución al dueño, socio o accionista del exceso de la reserva legal, de las reservas
facultativas o del capital por reducción del capital que fuera integrado por capitalización
de utilidades no distribuidas, constituyen actos gravados en concepto de distribución de
utilidades sujetas al impuesto establecido en los numerales 2) y 3) del presente artículo,
según el caso, en la fecha en que se dispuso su distribución. Se presume que la reducción
del capital proviene de la capitalización de utilidades no distribuidas, salvo los casos de
cierre o clausura de la empresa o por reducción del capital por debajo del capital
integrado con aportes de los socios distintos de la capitalización de utilidades.”
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Título II
Capítulo único – Renta del pequeño Contribuyente.
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aquellas consideradas como tales por el Artículo 4º de la Ley Nº 125/91, del 9 de enero
de 1992, Que Establece el Nuevo Régimen Tributario.
Serán también contribuyentes de este impuesto los propietarios o tenedores de bosques de
una superficie no superior a 30 has. (treinta hectáreas), por la extracción y venta de rollos
de madera y leña.
En aquellas situaciones en que sea necesario facilitar la recaudación, el control o la
liquidación del tributo, el Poder Ejecutivo queda facultado para suspender la
actualización anual para el año correspondiente o a utilizar un porcentaje inferior al que
resulte del procedimiento indicado en este artículo.
Quedan excluidos de este capítulo quienes realicen actividades de importación y
exportación.”
Art. 43.- Tasa Impositiva, Ejercicio Fiscal, Liquidación y Anticipo. La tasa impositiva
será del 10% (diez por ciento) sobre la renta neta determinada. El ejercicio fiscal
coincidirá con el año civil. El impuesto se liquidará anualmente por declaración jurada en
la forma y condiciones que establezca la Administración. Mensualmente el contribuyente
junto con la declaración jurada del Impuesto al Valor Agregado deberá ingresar el 50%
(cincuenta por ciento) del importe que resulte de aplicar la tasa correspondiente a la renta
neta determinada, calculado sobre la base declarada para el pago de IVA, en concepto de
anticipo a cuenta del Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente, que corresponda
tributar al finalizar el ejercicio.
La renta neta se determinará en todos los casos sobre base real o presunta y se utilizará la
que resulte menor. Se considera que la renta neta real es la diferencia positiva entre
ingresos y egresos totales debidamente documentados y la renta neta presunta es el 30%
(treinta por ciento) de la facturación bruta anual.”
Art. 44.- Registro. Los contribuyentes del Impuesto a la Renta del Pequeño
Contribuyente deberán llevar un libro de venta y de compras que servirá de base para la
liquidación de dicho impuesto así como del Impuesto al Valor Agregado. La misma
deberá contener los datos y requisitos que establezca la reglamentación.”
Art. 55 Contribuyentes: Serán contribuyentes las personas físicas, las personas jurídicas,
y las entidades en general. Cuando exista desmembramiento del dominico del inmueble,
el usufructuario será el obligado al pago del tributo. En el caso de sucesiones,
condominios y sociedades conyugales, el pago del impuesto podrá exigirse a cualquiera
de los herederos, condóminos o cónyuges, sin perjuicio del derecho de repetición de los
integrantes. La circunstancia de hallarse en litigio un inmueble no exime de la obligación
del pago de los tributos en las épocas señaladas para el efecto, por parte del poseedor del
mismo.
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2) Por servicio se entenderá toda prestación a título oneroso o gratuito que sin configurar
enajenación, proporcione a la otra parte una ventaja o provecho, tales como:
a) Los préstamos y financiaciones.
b) Los servicios de obras sin o con entrega de materiales.
c) Los seguros.
d) Las intermediaciones en general.
e) La cesión del uso de bienes, tales como muebles, inmuebles o intangibles.
f) El ejercicio de profesiones, artes u oficios.
g) El transporte de bienes y personas.
h) La utilización personal por parte del dueño, socios y directores de la empresa, de los
servicios prestados por ésta.
Párrafo Único: Se consideran servicios personales desarrollados en relación de
dependencia aquellos que quien los realiza, debe contribuir al régimen de jubilaciones y
pensiones, o al sistema de seguridad social creado o admitido por Ley. En el caso de los
docentes cuando contribuyan al Seguro Médico establecido por Ley Nº 1725/2001 “Que
Establece el Estatuto del Educador”.
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Art. 81.- Territorialidad. Sin perjuicio de las disposiciones especiales que se establecen
en este artículo estarán gravadas las enajenaciones y prestaciones de servicios realizados
en el territorio nacional, con independencia del lugar en donde se haya celebrado el
contrato, del domicilio, residencia o nacionalidad de quienes intervengan en las
operaciones, así como quien los reciba y del lugar donde provenga el pago.
La asistencia técnica y demás servicios se considerarán realizada en el territorio
nacional, cuando la misma sea utilizada o aprovechada en el país.
La cesión del uso de bienes y derechos será de fuente paraguaya, cuando los mismos sean
utilizados en la República, aún en forma parcial, en el período pactado.
Los servicios de seguros se considerarán prestados en el territorio nacional, cuando se
verifiquen alguna de las siguientes situaciones:
a) Cubran riesgos en la República en forma exclusiva o no, y
b) Los bienes o las personas se encuentren ubicados o residan, respectivamente en el país
en el momento de la celebración del contrato.”
Art. 82.- Base Imponible. En las operaciones a título oneroso, la base imponible la
constituye el precio neto devengado correspondiente a la entrega de los bienes o a la
prestación del servicio. Dicho precio se integrará con todos los importes cargados al
comprador ya sea que se facturen concomitantemente o en forma separada.
En las financiaciones la base imponible la constituye el monto devengado mensualmente
de los intereses, recargos, comisiones y cualquier otro concepto distinto de la
amortización del capital pagadero por el prestatario.
En los contratos de alquiler de inmuebles, la base imponible lo constituye el monto del
precio devengado mensualmente.
En las transferencias o enajenación de bienes inmuebles, se presume de derecho que el
valor agregado mínimo, es el 30% (treinta por ciento) del precio de venta del inmueble
transferido. En la transferencia de inmuebles a plazos mayores de dos años, la base
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imponible lo constituye el 30% (treinta por ciento) del monto del precio devengado
mensualmente.
En la actividad de compraventa de bienes usados, cuando la adquisición se realice a
quienes no son contribuyentes del impuesto, la Administración podrá fijar porcentajes
estimativos del valor agregado correspondiente.
En la cesión de acciones de sociedades por acciones y cuota parte de sociedades de
responsabilidad limitada, la base imponible la constituye la porción del precio superior al
valor nominal de las mismas.
Para determinar el precio neto se deducirá, en su caso, el valor correspondiente a los
bienes devueltos, bonificaciones o descuentos corrientes en el mercado interno, que
consten en la factura o en otros documentos que establezca la Administración, de acuerdo
con las condiciones que la misma indique.
En la afectación al uso o consumo personal, adjudicaciones, operaciones a título gratuito
o sin precio determinado, el monto imponible lo constituirá el precio corriente de la venta
en el mercado interno. Cuando no sea posible determinar el mencionado precio, el mismo
se obtendrá de sumar a los valores de costo el bien colocado en la empresa en
condiciones de ser vendido, un importe correspondiente al 30% (treinta por ciento) de los
mencionados valores en concepto de utilidad bruta.
Para aquellos servicios en que se aplican aranceles, se considerarán a éstos como precio
mínimo a los efectos del impuesto, salvo que pueda acreditarse documentalmente el valor
real de la operación, mediante la facturación a un contribuyente del Impuesto a las Rentas
de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios.
Facúltase al Poder Ejecutivo a fijar procedimientos para la determinación de la base
imponible de aquellos servicios que se presten parcialmente dentro del territorio nacional
y que por sus características no sea posible establecerla con precisión. La base imponible
así determinada admitirá prueba en contrario.
En todos los casos la base imponible incluirá el monto de otros tributos que afecten la
operación, con exclusión del propio impuesto.
Cuando se introduzcan en forma definitiva bienes al país, el monto imponible será el
valor aduanero expresado en moneda extranjera determinado de conformidad con las
leyes en vigor, al que se adicionarán los tributos aduaneros, aun cuando estos tengan
aplicación suspendida, así como otros tributos que incidan en la operación con
anterioridad al retiro de la mercadería, más los tributos internos que graven dicho acto,
excluido el Impuesto al Valor Agregado.
Cuando los bienes sean introducidos al territorio nacional por quienes se encuentren
comprendidos en el inciso g) del Artículo 79 de esta Ley, la base imponible mencionada
precedentemente se incrementará en un 30% (treinta por ciento).”
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Art. 100 Definiciones: Se considerará enajenación a los efectos de esta ley, toda
operación a título oneroso o gratuito que tenga por objeto la entrega de bienes con
transferencia del derecho de propiedad, o que otorguen a quienes lo reciben la facultad de
disponer de ellos como si fuera su propietario. Será irrelevante la designación que las
partes confieran a la operación, así como la forma de pago.
Quedan comprendidas en el concepto precedente de enajenación, la afectación al uso o
consumo personal por parte del dueño, socios y directores de la empresa, de los bienes de
ésta, así como los bienes entregados en consignación.
Por Importación se entenderá la introducción definitiva de bienes al territorio nacional.
Art. 106.- Tasas Impositivas. Los bienes que se establecen en la siguiente tabla de
tributación quedarán gravados de acuerdo con la tasa impositiva que sigue:
Sección I Máxima
1) Cigarrillos perfumados o elaborados con tabaco rubio egipcio o turco, Virginia y
similares. 12%
2) Cigarrillos en general no comprendidos en el numeral anterior. 12%
3) Cigarros de cualquier clase. 12%
4) Tabaco negro o rubio, picado o en otra forma, excepto el tabaco en hojas. 12%
5) Tabaco elaborado, picado, en hebra, en polvo (rapé), o en cualquier otra forma.12%
Sección II Máxima
1) Bebidas gaseosas sin alcohol, dulces o no, y en general bebidas no especificadas sin
alcohol o con un máximo de 2% de alcohol.5%
2) Jugo de frutas sin alcohol o con un máximo de 2% de alcohol.5%
3) Cervezas en general.8%
4) Coñac artificial y destilado, ginebra, ron, cocktail, caña y aguardiente no
especificados.10%
5) Productos de licorería, anís, bitter, amargo, fernet y sus similares: vermouths, ponches,
licores en general.
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10%
6) Sidras y vinos de frutas en general, espumantes o no: vinos espumantes, vinos o
mostos alcoholizados o concentrados y misteles.10%
7) Vino dulce natural de jugos de uvas (tinto, rosado o blanco, exceptuando los
endulzados). 10%
8) Vino dulce (inclusive vino natural endulzado), vinos de postres, vinos de frutas no
espumantes y demás vinos artificiales en general.10%
9) Champagne, y equivalente. 12%
10) Whisky. 10%
Sección III Máxima
1) Alcohol desnaturalizado. 10%
2) Alcoholes rectificados. 10%
3) Líquidos alcohólicos no especificados. 10%
Sección IV Máxima
1) Combustibles derivados del petróleo. 50%
Sección V Máxima
1) Perfumes, aguas de tocador y preparaciones de belleza de maquillaje. 5%
2) Perlas naturales (finas) o cultivadas, piedras preciosas o semipreciosas, metales
preciosos, chapados de metal precioso (plaqué) y manufacturas de estas materias;
bisutería; marfil, hueso, concha (caparazón) de tortuga, cuerno, asta, coral, nácar y demás
materias animales para tallar, trabajadas, y manufacturas de estas materias (incluso las
obtenidas por moldeo). 5%
3) Máquinas y aparatos para acondicionamiento de aire que comprendan un ventilador
con motor y los dispositivos adecuados para modificar la temperatura y la humedad,
aunque no regulen separadamente el grado higrométrico. 1%
4) Máquinas para lavar vajilla; máquinas para lavar ropa, incluso con dispositivo de
secado, máquinas automáticas para tratamiento o procesamiento de datos y sus unidades;
lectores magnéticos u ópticos, las máquinas copiadoras, hectográficas, mimeógrafos,
máquinas de imprimir direcciones, máquinas, aparatos y material eléctrico, y sus partes;
aparatos de grabación o reproducción de sonido, aparatos receptores de televisión, incluso
con aparato receptor de radiodifusión o de grabación o reproducción de sonido o imagen
incorporados; videomonitores y videoproyectores. Aparatos de telefonía celular,
terminales portátiles. 1%
5) Relojes de pulsera, bolsillo y similares (incluidos los contadores de tiempo de los
mismos tipos), con caja de metal precioso o chapado de metal precioso (plaqué). 5%
6) Instrumentos musicales; sus partes y accesorios. 1%
7) Armas, municiones, y sus partes y accesorios. 5%
8) Juguetes, juegos y artículos para recreo; sus partes y accesorios.1%
El Poder Ejecutivo queda facultado a fijar tasas diferenciales para los distintos tipos de
productos, dentro de cada numeral.”
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Art. 127 Naturaleza: Créase un impuesto que gravará las obligaciones, actos y contratos,
cuya existencia conste en algún documento, el cual se denominará “Impuesto a los Actos
y Documentos”.
Art. 128.-
VI. Actos Vinculados a la intermediación financiera:
25) derogado por el Art. 35 numeral 1) inciso b) ley nº 2421/04
26) Las letras de cambio, giros, cheques de plaza a plaza, órdenes de pagos, cartas de
créditos y en general toda operación que implique una transferencia de fondos dentro del
país cuando el beneficiario de la misma es una persona distinta del emisor.”
27) Las letras de cambio, giros, órdenes de pagos, cartas de créditos y en general, toda
operación que implique una transferencia de fondos o de divisas al exterior.
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b) Sociedades simples.
3) Nacimiento de la Obligación Tributaria: El nacimiento de la obligación tributaria se
configurará al cierre del ejercicio fiscal, el que coincidirá con el año civil.
El método de imputación de las rentas y de los gastos, será el de lo efectivamente
percibido y pagado respectivamente, dentro del ejercicio fiscal.
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Artículo 21.- Contralor. Los escribanos públicos y quienes ejerzan tales funciones no
podrán extender escrituras relativas a transmisión, modificación o creación de derechos
reales sobre los autovehículos sin el comprobante del previo pago de la patente fiscal,
cuyos datos deberán insertarse en la escritura.
El incumplimiento de dicha exigencia impedirá la inscripción de los actos registrables y
generará responsabilidad solidaria de las partes otorgantes, así como también
responsabilidad subsidiaria de los escribanos actuantes, respecto de las obligaciones
incumplidas.
La presente disposición regirá también respecto de la obtención de la patente municipal.
Artículo 23.- Base Imponible. La base imponible la constituye el valor aforo de los
autovehículos, que publicará la Administración Tributaria.
La Base imponible determinada en el presente artículo y sujeta al presente impuesto,
corresponderá a los autovehículos cuyo valor aforo supere la suma de U$S 30.000
(Dólares americanos treinta mil).
Artículo 24.- Tasa Impositiva. La tasa impositiva de la patente fiscal será del 2% (dos
por ciento).
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Introducción
II. Clasificaciones presupuestarias: contiene cada una de las clasificaciones
presupuestarias con una descripción técnica de las mismas y de los códigos utilizados en
el manejo de la información. Se encuentra estructurado en diez secciones
correspondientes a cada una de las clasificaciones, para uso de los organismos y
entidades del Estado.
1) Clasificación Institucional
2) Clasificación por penalidades y funciones
3) Clasificación programática
4) Clasificación por fuente de financiamiento
5) Clasificación por origen del ingreso
6) Clasificación económica del ingreso
7) Clasificación por objeto del gasto
8) Clasificación económica del Gasto
9) Clasificación por origen del financiamiento u organismo financiador
10) Clasificación por departamentos
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10 RECURSOS DELTESOROS
20 RECURSOS DELCRÉDITO PÚBLICO
30 RECURSOS INTITUCIONALES.
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de objetos del gasto del 100 al 999 para el Tipo 3 – presupuesto de programas de
inversión.
Crédito público interno: Financiamiento originado por el Crédito interno contraído con
personas físicas o jurídicas residentes o domiciliadas en la República del Paraguay,
mediante la colocación de Bonos, Letras de Tesorería, Etc. o el Desembolso de Préstamos
contratados directamente por el Estado y que la Tesorería General transfiere a los
organismos y entidades públicas.
100- Ingresos corrientes: Constituyen los ingresos que se recaudan normalmente por
impuestos, contribuciones, regalías, tasas y otros ingresos no tributarios, venta de bienes
y servicios, operaciones financieras transferencias y donaciones corrientes y otros
conceptos similares.
110- Ingresos tributarios: Constituyen los ingresos generados por la potestad que tiene el
Estado de establecer gravámenes de Carácter obligatorio con fines públicos y que no
tienen contraprestación de servicios. La obligación surge de un Hecho Generador
independiente de cualquier actividad estatal relacionada directamente con el
contribuyente.
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111- Impuesto a los Ingresos: Comprende a los impuestos sobre la Renta Neta efectiva o
presuntiva de personas físicas y utilidades de las empresas, y los impuestos sobre las
ganancias de capital producidas en las ventas de inmuebles, terrenos, valores, u otros
activos.
112- Impuesto sobre la propiedad: Comprende los gravámenes sobre el uso o posesión de
la propiedad inmueble (Bienes Raíces), sobre el patrimonio neto total y sobre la
transferencia de la propiedad ( por muerte, legados o venta). Se clasifican en esta
categoría el impuesto inmobiliario, el gravamen al aumente del valor de los activos como
la plusvalía y las contribuciones especiales por mejoras. Como así también impuesto a la
patente de rodados, a la construcción, a la propiedad de animales, a los baldíos y semi
baldíos , adicional al inmueble de gran extensión y a los latifundios, al fraccionamiento
de tierras, transferencia de bienes raíces y otros.
113- Impuestos internos sobre bienes y servicios: Comprende los impuesto generales
sobre las ventas o al valor agregado, los impuestos selectivos sobre la producción y
consumo de bienes (Tabaco, gasolina y otros), los impuestos sobre la prestación de
servicios, los gravámenes sobre la comercialización interna de ganado, impuesto de
patente a la profesión, comercio e industria, impuesto a la publicidad y propaganda,
impuesto a los espectáculos públicos y a los juegos de entretenimiento y azar, a las
operaciones de Créditos, a las rifas ventas y sorteos publicitarios, al transporte colectivo
de pasajeros, al faenamiento, al registro de marcas y señales de hacienda y legalización
de documentos, al papel sellado y estampillas municipales de cementerio y otros.
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INDICE
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