Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
70 5 Programa de Auditoria para Una Industria Manufacturera Maquiladora y de Servicio de Exportacion
70 5 Programa de Auditoria para Una Industria Manufacturera Maquiladora y de Servicio de Exportacion
SEMINARIO:
“DISPOSICIONES NORMATIVAS Y OPERATIVAS DEL COMERCIO EXTERIOR EN MÉXICO”
TEMA:
“PROGRAMA DE AUDITORÍA PARA UNA INDUSTRIA MANUFACTURERA, MAQUILADORA Y
DE SERVICIO DE EXPORTACIÓN”
PRESENTAN:
LAURA CRUZ GUADARRAMA
ERIKA NANCY DIAZ SALAZAR
STEPHANY YUSELY FRANCO GAMEZ
ROXANA ESPINOSA MARTINEZ
FRANCISCO SORIANO TRUJILLO
MÉXICO, D.F.
MARZO DE 2008
2
A A G G R R A A D D E E C C I I M M I I E E N N T T O O S S
A LOS PROFESORES.
Por saber y poder transmitir sus experiencias docentes, cotidianas y
laborales, enriqueciendo con ello nuestra
curiosidad, anhelo y ganas de realizarnos profesionalmente.
Por ser parte de este éxito, ya que gracias a su colaboración, paciencia y
dedicación nos ayudaron a orientarnos al
camino del éxito académico.
Deseamos ofrecer un especial reconocimiento al Contador Público Alejandro
Luis Castillo Corona quién
dedicó muchas horas para dirigir el proceso de aprendizaje que se derivó del
desarrollo de este trabajo.
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN.......................................................................
....................................................... 8
CAPITULO 1. AUDITORÍA
1.1 CONCEPTO DE
AUDITORÍA..........................................................................
..................... 11
1.3 TIPOS DE
AUDITORÍA..........................................................................
............................... 13
1.3.2 POR
MATERIA............................................................................
.......................................... 14
1.4 PROCESO DE
AUDITORÍA..........................................................................
........................ 15
CONCLUSIÓN.........................................................................
.......................................................... 21
CAPÍTULO 2. PROGRAMAS DE FOMENTO A LAS EXPORTACIONES
2.1 DEFINICIÓN DE
PROGRAMA...........................................................................
.................. 22
2.2 PROGRAMAS DE
FOMENTO............................................................................
.................. 23
2.3.1.1
DEFINICIÓN.........................................................................
.................................................. 27
2.3.1.2
BENEFICIARIOS......................................................................
.............................................. 27
2.3.1.3
BENEFICIOS ........................................................................
.................................................. 27
2.3.1.4
MODALIDADES .......................................................................
............................................. 27
2.3.1.5
COMPROMISOS .......................................................................
............................................. 28
2.3.2.1
DEFINICIÓN.........................................................................
.................................................. 28
2.3.2.2
BENEFICIARIOS......................................................................
.............................................. 28
2.3.2.3
BENEFICIOS ........................................................................
.................................................. 29
4
2.3.2.4
VIGENCIA...........................................................................
................................................... 29
2.3.2.5
COMPROMISOS .......................................................................
............................................. 29
2.3.3.1
DEFINICIÓN.........................................................................
.................................................. 30
2.3.3.2
BENEFICIARIOS......................................................................
.............................................. 31
2.3.3.3
BENEFICIOS ........................................................................
.................................................. 31
2.4 DEFINICIÓN DE
MAQUILA............................................................................
..................... 32
2.6.1 EL PROGRAMA DE
BRACEROS...........................................................................
.............. 34
2.6.2
INSTALACIÓN........................................................................
............................................... 35
2.6.3
CRISIS.............................................................................
........................................................ 36
2.6.5 SEGUNDA
CRISIS.............................................................................
.................................... 38
2.6.6 RECUPERACIÓN Y
CONSOLIDACIÓN .....................................................................
........ 39
2.7.1
DEFINICIÓN.........................................................................
.................................................. 42
2.7.2
BENEFICIARIOS......................................................................
.............................................. 42
2.7.3
BENEFICIOS ........................................................................
.................................................. 42
2.7.4
MODALIDADES .......................................................................
............................................. 43
2.7.5
VIGENCIA...........................................................................
................................................... 44
2.7.6 PLAZOS DE
PERMANENCIA .......................................................................
....................... 44
2.7.7
COMPROMISOS .......................................................................
............................................. 44
2.7.8
REPORTES ..........................................................................
................................................... 45
CONCLUSIÓN.........................................................................
.......................................................... 48
3.3.1
DEFINICIONES.......................................................................
............................................... 62
3.3.5 PAGO DE
IMPUESTOS .........................................................................
................................ 69
3.4 INFRACCIONES Y
SANCIONES .........................................................................
................ 74
3.9
CONCLUSIÓN.........................................................................
............................................... 106
CAPÍTULO 4. AUDITORÍA A UNA EMPRESA IMMEX.
4.3 LOS
VISITADORES........................................................................
....................................... 107
4.7 ACTAS
PARCIALES..........................................................................
.................................... 111
4.9 ACTA
FINAL..............................................................................
............................................ 112
4.12 REVISIONES DE
GABINETE...........................................................................
.................... 114
4.15 MEDIOS DE
DEFENSA............................................................................
............................. 119
4.16 RECURSO DE
REVOCACIÓN.........................................................................
..................... 120
4.17 JUICIO DE
NULIDAD ...........................................................................
................................ 120
4.20
PLANEACIÓN.........................................................................
............................................... 129
4.21
ALCANCE............................................................................
................................................... 129
7
4.22
CUESTIONARIO.......................................................................
............................................. 131
4.24 PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA .........................................................................
........ 134
CONCLUSIONES.......................................................................
...................................................... 140
GLOSARIO...........................................................................
............................................................ 141
BIBLIOGRAFÍA.......................................................................
........................................................ 144
8
INTRODUCCIÓN
10
CAPITULO I
1. AUDITORÍA
“Es una actividad profesional que consiste en el estudio y evaluación de todas las
actividades, operaciones y
fenómenos que se realizan de una u otra forma a un individuo, firma o corporación
utilizando procedimientos
específicos con la finalidad de emitir una opinión acerca de los mismos. Esta
actividad profesional implica el
ejercicio de una técnica especializada y la aceptación de una responsabilidad
pública”.
Otra definición es la de Montgomery, quién nos dice que: “Es un examen de los
registros de contabilidad con
el propósito de establecer si son correctos y completos, y se reflejan
completas las transacciones que deben
contener”.
13
a) Normas personales. Se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para
poder asumir, dentro de las
exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone, un trabajo de este
tipo. Dentro de estas normas
existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir
un trabajo profesional de
auditoría y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad
profesional.
Por materia.
14
Sustantivas. Son pruebas de auditoría diseñadas para llegar a una conclusión sobre
el saldo de una cuenta.
16
Conocimiento de la estructura.
Conocimiento de la estructura.
20
CONCLUSIÓN
A manera de conclusión se puede decir que aunque la auditoría surgió con fines
administrativos y contables,
hoy en día ésta disciplina se puede utilizar para cualquier actividad, de cualquier
sector económico, siendo así,
que la descripción que más se apega a lo que es una auditoría es la siguiente:
2 Auditoría Externa.
Auditoría fiscal.
Auditoría Operacional.
22
CAPITULO II
Según la Enciclopedia Microsoft Encarta 2008 nos define como programa “Es un
conjunto de instrucciones u
ordenes basadas en un lenguaje de programación que una computadora interpreta para
resolver un problema o
una función especifica. 1.- Es la relación ordenada de actividades, en informática
se le conoce como la serie
codificada de instrucciones. 3. Redacción de un algoritmo en un lenguaje
de programación. 4. Conjunto de
instrucciones ordenadas correctamente que permiten realizar una tarea o trabajo
específico. 5. Toda secuencia
de instrucciones o indicaciones destinadas a ser utilizadas, directa o
indirectamente, en un sistema informático
para realizar una función o una tarea o para obtener un resultado determinado,
cualquiera que fuere su forma
de expresión y fijación. 6. Conjunto secuenciado de instrucciones que
quedan escritas en un lenguaje
determinado con unos fines específicos”.
Mientras que en las definiciones básicas del INEGI nos dice el siguiente concepto
de programa:
Ahora bien, después de haber hecho mención de los conceptos antes descritos,
podemos decir que el lector de
este trabajo, ya tiene un panorama de lo que significa un programa.
23
A continuación se encontrará el significado de Programas de Fomento a las
Exportaciones, cuales fueron sus
origines, definiciones de cada uno de ellos y cual es su situación en la
actualidad.
Para el año de 1985 fue necesario crear nuevos esquemas de apoyo a la producción,
tales como:
26
Por lo anterior expuesto, se procederá a explicar cada una de las empresas, que
participan en los programas de
fomento al comercio exterior.
2.3.1.1 DEFINICIÓN
El registro de Empresas de Comercio Exterior (ECEX) es un instrumento de promoción
a las exportaciones,
mediante el cual las empresas comercializadoras podrán acceder a los
mercados internacionales con
facilidades administrativas y apoyos financieros de la banca de desarrollo.
2.3.1.2 BENEFICIARIOS
Empresas que se dediquen únicamente a la comercialización de productos en el
exterior, que cumplan con los
requisitos previstos en el Decreto para el establecimiento de Empresas de Comercio
Exterior.
2.3.1.3 BENEFICIOS
Expedición automática de la constancia de Empresas Altamente Exportadoras
(ALTEX), que le garantiza la
devolución inmediata de su saldo a favor de impuesto al valor agregado (IVA).
Autorización, en su caso, de un Programa de Importación Temporal para Producir
Artículos de Exportación
(PITEX) en su modalidad de proyecto específico.
Descuento del 50% en el costo de los productos y servicios no financieros que
Bancomext determine.
Asistencia y apoyo financiero por parte de Nacional Financiera para la
consecución de sus proyectos, así
como servicios especializados de capacitación y asistencia técnica. Este
beneficio se otorgará tanto a las
empresas ECEX como a sus proveedores.
2.3.1.4 MODALIDADES
28
2.3.1.5 COMPROMISOS
Una vez que se obtiene el registro ECEX, los titulares deben cumplir con los
siguientes compromisos:
Llevar control de inventarios conforme a lo previsto en la Ley Aduanera.
Mantener el capital social acreditado.
Realizar exportaciones por cuenta propia a más tardar en el primer año fiscal
regular siguiente a la fecha de su
registro, por un importe mínimo de 250 mil dólares de los E.U.A. para empresas
promotoras y 3 millones de
dólares de los E.U.A. para las consolidadoras.
Presentar un programa de actividades cuando soliciten su registro durante
los primeros 15 días del mes de
enero de cada año, señalando las actividades que se realizarán de acuerdo a su
modalidad.
Presentar reporte anual de sus operaciones de comercio exterior a través
de la página de Internet de la
Secretaría, a más tardar en el mes de mayo de cada año y entregar
copia a la Administración Local de
Auditoria Fiscal o de Grandes Contribuyentes, ambas de la SHCP que le corresponda.
2.3.2.1 DEFINICIÓN
El programa de Empresas Altamente Exportadoras (ALTEX) es un instrumento
de promoción a las
exportaciones de productos mexicanos, destinado a apoyar su operación mediante
facilidades administrativas
y fiscales.
2.3.2.2 BENEFICIARIOS:
1. Las personas físicas o morales establecidas en el país productoras de
mercancías no petroleras que
demuestren exportaciones directas por un valor de dos millones de dólares
o equivalentes al 40% de sus
ventas totales, en el período de un año;
2. Las personas físicas o morales establecidas en el país productoras de
mercancías no petroleras que
demuestren exportaciones indirectas anuales equivalentes al 50% de sus ventas
totales;
3. Las empresas de comercio exterior (ECEX), con registro vigente expedido por esta
Secretaría;
29
2.3.2.3 BENEFICIOS:
2.3.2.4 VIGENCIA:
La constancia ALTEX (documento que acredita a los titulares de este programa) tiene
una vigencia indefinida
siempre que su titular presente en tiempo su reporte anual y se cumpla
con los requisitos y compromisos
previstos.
2.3.2.5 COMPROMISOS:
De esta manera, el apoyo a estas empresas por parte del gobierno mexicano consiste
en brindar estímulos para
que puedan importar temporalmente de cualquier parte del mundo y sin el
pago de los impuestos de
importación (acorde a lo dispuesto en los tratados internacionales celebrados por
México), impuesto al valor
agregado(IVA) y, en su caso, cuotas compensatorias, según corresponda, las
materias primas, maquinaria y
equipo con las características necesarias para la fabricación de sus productos de
exportación, permitiendo así
el incremento y fortalecimiento de la actividad exportadora, la cual es
uno de los motores de la economía
nacional.
2.3.3.1 DEFINICIÓN:
2.3.3.2 BENEFICIARIOS:
En este programa son las personas morales productoras de bienes no
petroleros establecidas en el país que
exporten directa o indirectamente, así como:
2.3.3.3 BENEFICIOS:
En los últimos seis años las empresas usuarias de los programas PITEX y
de maquila, se han consolidado
como un importante motor de desarrollo industrial de México. Las exportaciones
que realizan han crecido a
tasas promedio anuales del 21.5 y 20.3 por ciento, respectivamente, y
durante 2000 alcanzaron un monto
conjunto de ventas al exterior por más de 134 mil millones de dólares, cifra
equivalente al 81 por ciento de las
exportaciones totales y al 92 por ciento de las manufactureras.
Decentralización al 100%.
Las maquiladoras según Jorge Tovar Montañez son: "Centros de trabajo cuya
actividad se concentra en el
ensamblaje, transformación y/o reparación de componentes destinados a la
exportación, como condición
34
Ante esta situación, a partir de la década de los 60 el gobierno federal inició una
serie de programas, como el
Programa Nacional Fronterizo (PRONAF) (1961), la introducción de los
"artículos gancho" (1971) y el
Programa de Industrialización Fronteriza (PIF) (1965). Mientras las dos primeras
medidas se orientaban a la
reactivación y al impulso del turismo, buscando la retención de los
compradores del lado mexicano, el PTF
surgió con la intención de contrarrestar el desempleo generado por el término del
Programa de Braceros, así
como del proceso de internacionalización de los grandes capitales y de empresas
transnacionales.
2.6.2 INSTALACIÓN
Las ventajas que ofrecía para la frontera así como las necesidades de la
industria estadounidense, son quizá
los factores más importantes que explican la instalación y desarrollo de la
maquiladora. A principios de 1971
empezaron a llegar empresas dedicadas al ensamble de artículos eléctricos y
electró-nicos, como Convertors,
Sylvania, Centralab, AMF y Ampex, y las dedicadas a la industria textil
y del vestido. Este crecimiento
aumentó considerablemente y siguió durante 1972, 1973 y 1974.
2.6.3 CRISIS
Para enero de 1982 aún había maquiladoras con problemas laborales que optaron
por recurrir a la reducción
de la jornada del trabajo, previo acuerdo o negociación entre el patrón y los
trabajadores, sobre la forma de
pago. La devaluación de 1982 sin embargo, proporcionó a la maquiladora francas
ventajas: redujo a la mitad
los costos de la mano de obra, los gastos de operación e inversión. Se inició
nuevamente la recuperación.
Después de las drásticas devaluaciones del segundo semestre del año, tras las
cuales el valor del dólar se había
incrementado de 25 a 150 pesos (más de 500%), y del cambio de gobierno
y de la política económica en
México como consecuencia de la salida de José López Portillo y la
llegada de Miguel de la Madrid, las
condiciones habían cambiado. A principios de 1983 la industria maquiladora
instalada iniciaba un nuevo
periodo, el de mayor auge y crecimiento a la fecha, en el que se modifica ya
sustancialmente el contenido y el
carácter estructural de dicha industria.
39
Varios han sido los factores que han propiciado el establecimiento y crecimiento de
la industria maquiladora
de exportación en México, destacando el apoyo del Gobierno Federal a las
actividades mediante el
otorgamiento de estímulos para la importación temporal sin pago de impuestos de
importación, del impuesto
al valor agregado y, en su caso, de las cuotas compensatorias, de las materias
primas y maquinaria y equipo
para la realización de sus operaciones; no existen restricciones
sectoriales para su funcionamiento; se
inscriben en un campo abierto 100% al capital extranjero, y permitir su instalación
y operación en cualquier
lugar de la República Mexicana.
42
2.7.1 DEFINICIÓN:
2.7.2 BENEFICIARIOS:
2.7.3 BENEFICIOS:
2.7.4 MODALIDADES:
2.7.5 VIGENCIA:
La vigencia de los Programas de Operación de Maquila es indefinida, y
estará sujeta al cumplimiento de lo
establecido en el propio Programa, el Decreto y la legislación aduanera.
2.7.7 COMPROMISOS:
Para gozar de los beneficios de un Programa de Operación de Maquila se
deberá dar cumplimiento a los
términos establecidos en el Decreto en la materia.
II. Realizar anualmente facturación al exterior por un valor mínimo del 30% de
su facturación total, cuando
importen temporalmente mercancías a que se refieren las fracciones III y IV del
artículo 8° del Decreto.
2.7.8 REPORTES:
Para todas aquellas empresas que tenían en vigor un programa de maquila o PITEX, la
transición al programa
IMMEX se opera mediante una política de simplificación administrativa absoluta, es
decir se llevara a cabo
automáticamente y no es necesario presentar solicitud alguna para obtener el
programa.
Con este Decreto se integran en un solo instrumento jurídico los programas para el
Fomento y Operación de
la Industria Maquiladora de Exportación (Maquila) y el que Establece
Programas de Importación Temporal
47
48
CONCLUSIÓN
Otro claro ejemplo es que a partir de la entrada en vigor de dicho decreto las
exportaciones de México han
aumentado lo cual significa un avance importante en el desarrollo de nuestro país.
49
CAPITULO III
3. DISPOSICIONES NORMATIVAS
Las operaciones de las industrias maquiladoras en México están reguladas
en un conjunto de disposiciones
legales que norman el proceso industrial o de servicio destinado a al
transformación, elaboración o reparación
de mercancías de procedencia extranjera importadas, para su exportación posterior.
Pero para realizar una auditoria en Comercio Exterior en una Maquila o bien ahora
conocidas como IMMEX,
se basa principalmente en el Tratado de Libre Comercio al que están inscritos
México, en la Ley Aduanera, en
la Ley de Comercio Exterior y el decreto que corresponde. Es por eso que en este
capitulo les resumiremos lo
puntos más importante en los que una auditoria revisa y basa principalmente.
A continuación se resumen las principales disposiciones y destacando aquellos
artículos.
Les adjuntaremos solo los artículos que hablen del comercio exterior, que son los
siguientes:
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la federación, como del
distrito federal o del estado y
municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las
leyes.
Articulo 131.- Es facultad privativa de la federación gravar las mercancías que se
importen o exporten, o que
pasen de transito por el territorio nacional, así como reglamentar en todo tiempo y
aun prohibir, por motivos
de seguridad o de policía, la circulación en el interior de la republica
de toda clase de efectos, cualquiera
que sea su procedencia; pero sin que la misma federación pueda establecer, ni
dictar, en el distrito federal,
los impuestos y leyes que expresan las fracciones VI y VII del articulo 117. El
ejecutivo podrá ser facultado
por el congreso de la unión para aumentar, disminuir o suprimir las cuotas
de las tarifas de exportación e
importación expedidas por el propio congreso, y para crear otras, así como para
restringir y para prohibir
las importaciones, las exportaciones y el tránsito de productos, artículos y
efectos, cuando lo estime urgente,
a fin de regular el comercio exterior, la economía del país, la
estabilidad de la producción nacional, o de
realizar cualquiera otro propósito en beneficio del país. El propio
ejecutivo, al enviar al congreso el
presupuesto fiscal de cada año, someterá a su aprobación el uso que hubiese hecho
de la facultad concedida.
Articulo 132.- Los fuertes, los cuarteles, almacenes de depósito y demás bienes
inmuebles destinados por el
gobierno de la unión al servicio público o al uso común, estarán
sujetos a la jurisdicción de los poderes
federales en los términos que establezca la ley que expedirá el congreso de la
unión; mas para que lo estén
igualmente los que en lo sucesivo adquieran dentro del territorio de
algún estado, será necesario el
consentimiento de la legislatura respectiva.
II. Las primas que se ofrezcan o recauden sobre bienes importados, derivadas de
cualquier sistema de
licitación relativo a la aplicación de restricciones cuantitativas a la
importación, de aranceles-
cuota, o de cupos de preferencia arancelaria;
II. Podrá eximir o reducir dicho monto en la medida que lo permita el párrafo
primero.
52
II. Un bien que se exporte a territorio de otra parte en la misma condición en que
se haya importado a
territorio de la parte de la cual se exporta (no se considerarán como cambios en la
condición de un
bien procesos tales como pruebas, limpieza, reempaquetado, inspección o
preservación del bien en
su misma condición). Salvo lo dispuesto en el Anexo 703.2, Sección A, párrafo 12,
cuando tal bien
haya sido mezclado con bienes fungibles y exportado en la misma condición, su
origen, para efectos
de este inciso, podrá determinarse sobre la base de los métodos de
inventario previstos en las
Reglamentaciones Uniformes establecidas de acuerdo al Artículo 511,
"Reglamentaciones
Uniformes";
53
IV. El reembolso que haga una de las partes de los aranceles aduaneros
sobre un bien específico
importado a su territorio y que posteriormente se exporte a territorio de otra
parte, cuando dicho
reembolso se otorgue porque el bien no corresponde a las muestras o a
las especificaciones del
bien, o porque dicho bien se embarque sin el consentimiento del consignatario;
G. Salvo para el segundo párrafo, inciso (d), este artículo entrará en vigor a
partir de la fecha señalada en la
sección de cada parte del Anexo 303.7.
Aranceles aduaneros son los aplicables a un bien que se importe para ser consumido
en territorio aduanero
de una de las partes si el bien no fuese exportado a territorio de
otra parte; bienes idénticos o similares
significa "bienes idénticos o similares", según la definición del Artículo
415, "Reglas de origen
54
Para el caso de México, es la sección “B”, y para los Estados Unidos, es la sección
“C” del anexo 303.7 del
Tratado de Libre Comercio de América del Norte.
Para los efectos del artículo 2, fracción X, de la Ley Aduanera, se considera como
programas de diferimiento
de aranceles: Los regímenes de importación temporal para la elaboración,
transformación o reparación en
programas de maquila o de exportación; de depósito fiscal; y de elaboración,
transformación o reparación en
recinto fiscalizado.
El artículo 110 de la Ley Aduanera, dispone que las empresas con programa de
maquiladora deban pagar el
Impuesto General de Importación, los derechos y las cuotas compensatorias,
al efectuar la importación
temporal de la maquinaria y equipo, y que se podrán realizar el cambio de régimen
de importación temporal
a definitiva dentro del plazo autorizado.
3.2.1 CÁLCULO DE CONTRIBUCIONES PARA EFECTOS DEL ARTÍCULO 303 DEL TRATADO
DE LIBRE COMERCIO DE AMÉRICA DEL NORTE.
Con la implementación del artículo 303 del Tratado de Libre Comercio de América del
Norte, nuestro país no
puede exentar o devolver los aranceles de un bien no originario, que
ingrese a territorio nacional bajo un
programa de diferimiento o devolución de aranceles, mismo que sea exportado a
Estados Unidos o Canadá a
partir de 1 de Enero de 2001, en un monto que exceda al menor entre:
57
Cuando el arancel en los Estados Unidos o Canadá sea igual o mayor que el de
México, la exención será total
y no habrá impuesto a pagar en México. Ejemplo:
Una empresa importa mercancía no originaria a México, procedente de los Estados
Unidos, determinando $
50.00 de aranceles, fabrica un producto terminado y lo exporta a los Estados
Unidos, en donde se importa de
manera definitiva pagando $40.00 de aranceles.
a. Arancel
determinado en
México por un
insumo no
originario
b. Arancel pagado
en Estados Unidos
o Canadá por el
bien final
exportado de
México
c. Monto de
aranceles que se
exenta o devuelve
en México = El
menor de los dos
(artículo 303,
TLCAN)
d. Arancel a pagar
en México
Si a. Es menor
que b., no hay
pago de aranceles
e. Arancel total
pagado (b+d).
b. Arancel pagado
en Estados Unidos
o Canadá por el
bien final
exportado de
México
c. Monto de
aranceles que se
exenta o devuelve
en México = El
menor de los dos
(artículo 303,
TLCAN)
d. Arancel a pagar
en México
Si a. Es menor
que b., no hay
pago de aranceles
e. Arancel total
pagado (b+d).
a. Arancel
determinado en
México por un
insumo no
originario
b. Arancel pagado
en Estados Unidos
o Canadá por el
bien final
exportado de
México
c. Monto de
aranceles que se
exenta o devuelve
en México = El
menor de los dos
(artículo 303,
TLCAN)
d. Arancel a pagar
en México
Si a. Es menor
que b., no hay
pago de aranceles
e. Arancel total
pagado (b+d).
59
60
62
3.3.1 DEFINICIONES
Para los efectos del presente decreto se entiende por:
Empresa Certificada a la persona moral inscrita en el registro de empresas
Certificadas del SAT (Servicio de
Administración Tributaria) en términos de la Ley Aduanera.
La Ley Aduanera (LA) esta ley así como las Leyes de los Impuestos Generales de
Importación y Exportación
regulan la entrada al territorio nacional y la salida del mismo de
mercancías y de los medios en que se
transportan o conducen el despacho aduanero y los hechos o actos que deriven de
éste o de dichas entradas o
salidas de mercancías. El Código Fiscal de la Federación se aplica
supletoriamente a lo dispuesto de esta
Ley.
Ley de Comercio Exterior (LCE) esta ley tiene por objeto regular y
promover el comercio exterior,
incrementar la competitividad de la economía nacional, propiciar el uso eficiente
de los recursos productivos
del país integrar adecuadamente la economía mexicana con la internacional y
contribuir a la elevación del
bienestar de la población. Esta Ley no se encuentra referencias directamente a las
maquiladoras y empresas
con programa de exportación autorizado, sino que son disposiciones de orden público
y de aplicación para
cualquier persona física o moral que se dediquen al comercio Internacional.
Para la operación de manufactura o maquila se entiende como al proceso industrial o
de servicio destinado a
la elaboración, transformación o reparación de procedencia extranjera
importada temporalmente para su
exportación o la presentación de servicios de exportación.
Otro significado según la Biblioteca de Consulta Microsoft Encarta 2007. 1993-2006
Microsoft Corporation.
Reservados todos los derechos, nos dice que manufactura es la producción
o montaje de elementos en
productos terminados a gran escala. Esto permite calificar como manufactureras a un
conjunto de industrias,
entre las que podemos destacar la industria aeronáutica, electrónica,
eléctrica, química, del automóvil, de la
confección y el calzado, o del mobiliario y la Maquila industria filial de una
empresa extranjera que opera con
materias primas importadas y exporta toda su producción al país de
origen, fundamentalmente EEUU. Las
63
X. Para los efectos del artículo 155, fracción I del Reglamento, se les exime del
requisito de señalar en
el aviso a que se refiere dicho artículo, lo referente a la fecha y
número de pedimento de
importación temporal y especificaciones del proceso industrial al que
serán destinadas las
mercancías.
Estos requisitos se obtienen en las oficinas del SAT según su domicilio fiscal para
mayor información, revisar
la página de Internet sat@gob.mx.
IV. Las empresas controladoras deberán cumplir con requisitos adicionales que la
Secretaría establezca
mediante acuerdo.
Si los domicilios o domicilio no son los que dieron en la solicitud el SAT a dichos
domicilios se consideraran
como no localizados.
La Secretaría deberá emitir la resolución a la solicitud de un Programa
dentro de los quince días hábiles,
contando a partir del día siguiente a aquél en que se presente la solicitud. En los
demás trámites relacionados
con el Programa el plazo será de diez días hábiles.
Transcurridos dichos plazos sin que se emita resolución, se entenderá que
la Secretaría resolvió
favorablemente y emitirá la resolución correspondiente.
69
Los programas estarán vigentes mientras el autorizado continúe cumpliendo con los
requisitos previos para su
otorgamiento y con las obligaciones establecidas en el presente decreto.
Para los efectos de los párrafos anteriores, no se estará obligado al pago de los
impuestos al comercio exterior
en los casos siguientes:
71
Las empresas que cuenten con Programa, podrán definir el pago del impuesto general
de importación siempre
que cumplan con lo que señale el SAT.
72
Las personas morales a las que se les autorice un Programa, están obligadas a:
La Ley Aduanera nos presenta las formas en que los individuos podrían presentar
infracciones por introducir
o extraer del país mercancías. Las infracciones que aplican a la
industria maquiladora se encuentran en los
siguientes artículos:
1. Art. 176 fracciones:
III. “Multa del 70% al 100% del valor comercial de las mercancías, cuando su
importación o
exportación esté prohibida o cuando las maquiladoras y empresas con
programa autorizado
por la SE realicen las importaciones temporales”.
Otras infracciones que tienen que ver con la Industria Maquiladora, son
las contenidas en el art. 182
fracciones: II, la cual dice: “Excedan el plazo concedido para el
retorno de las mercancías importadas o
internadas temporalmente; no se lleve a cabo el retorno al extranjero de
las importaciones temporales o el
retorno a la franja o región fronteriza en las internaciones temporales de
vehículos; transformen mercancías
que debieron conservar en el mismo estado o de cualquier otra forma violen las
disposiciones que regulen el
régimen aduanero autorizado en cuanto al destino de las mercancías correspondientes
y la finalidad específica
del régimen; y la fracción IV. Retiren las mercancías del recinto
fiscalizado autorizado para operar el
régimen de elaboración, transformación o reparación con una finalidad distinta de
su exportación o retorno al
extranjero”.
Para las infracciones mencionadas en el párrafo anterior, las sanciones
son las contenidas en el art. 183 las
cuales, son las siguientes: fracción II. “Si la infracción consistió en
exceder los plazos concedidos para el
retorno de las mercancías de importación o internación, según el caso,
multa de $500.00 a $750.00 si el
retorno se verifica en forma espontánea, por cada período de quince días
o fracción que transcurra desde la
fecha de vencimiento del plazo hasta que se efectúe el retorno. EL monto de la
multa no excederá del valor de
las mercancías; III. “Multa equivalente del 30% al 50% del valor comercial de las
mercancías, cuando estén
exentas, si la omisión en el retorno de las mercancías importadas o internadas
temporalmente es descubierta
por la autoridad”; y V. “Multa del $ 30,000.00 a $ 40,000.00 en el
supuesto a que se refiere el art. 182
fracción IV”.
76
Cabe destacar que además de las sanciones, las mercancías pueden pasar a
ser propiedad del fisco en los
siguientes casos, artículo 183-A LA:
3. Fracciones:
III. “En los casos previstos en el artículo 176, fracciones III, V y X de la LA,
salvo que en éste
último caso, se demuestre que el pago correspondiente se efectuó con
anterioridad a la
presentación de las mercancías, cuando se trate de excedentes o sobrantes
detectados a
maquiladoras de mercancía registrada en su programa”.
VII. “En el supuesto a que se refiere el artículo 183, fracción III de esta Ley.
Asimismo, y como es mencionado en el capítulo anterior, una de las
obligaciones de las maquiladoras es
llevar un sistema de control de inventarios, mismo que de no tener, se aplicará una
multa de $ 10, 000.00 a $
20,000.00 según el art. 185-B LA.
En la LA se encuentran contenidas también las infracciones referentes a
las obligaciones de presentar
documentación y declaraciones, las cuales, están contenidas en el art-
184, siendo el art. 185 LA el de sus
respectivas sanciones.
RECTIFICACIÓN DE DATOS. Una de las obligaciones de las industrias maquiladoras es
la de contar con
constancia de exportación al retornar las mercancías, mismas que de
acuerdo al reglamento del comercio
exterior en su artículo 152, se pueden rectificar aumentando el número
de piezas, volumen y los datos que
permitan cuantificar las mercancías amparadas, siempre que no se hubieran
iniciado las facultades de
comprobación por parte de la autoridad aduanera.
La empresa que expida la constancia complementara deberá presentar una copia de la
misma ante la autoridad
aduanera a la cual se entregó copia de la constancia que se rectifica,
dentro de los 5 días siguientes a su
expedición.
El decreto IMMEX, establece que para efectos del ultimo párrafo del articulo 2 de
la Ley del Impuestos Sobre
la Renta, la operación de maquila en el Decreto IMMEX, es aquella que
con inventarios y otros bienes
suministrados directa o indirectamente por un residente en el extranjero con el que
tenga celebrado el contrato
de maquila, realicen la transformación, elaboración o reparación de los mismos.
O bien cuando con éstos se
preste servicios.
77
anual por inflación acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la
disminución real de sus
deudas.
Para los efectos de este título, no se consideran ingresos los que
obtenga el contribuyente por aumento de
capital, por pago de la pérdida por sus accionistas, por primas obtenidas por la
colocación de acciones que
emita la propia sociedad o por utilizar para valuar sus acciones el
método de participación ni los que
obtengan con motivo de la revaluación de sus activos y de su capital.
Las personas morales residentes en el extranjero, así como cualquier entidad que se
considere como persona
moral para efectos impositivos en su país, que tengan uno o varios establecimientos
permanentes en el país,
acumularán la totalidad de los ingresos atribuibles a los mismos. No se considerará
ingreso atribuible a un
establecimiento permanente la simple remesa que obtenga de la oficina central de la
persona moral o de otro
establecimiento de ésta.
No serán acumulables para los contribuyentes de este título, los ingresos
por dividendos o utilidades que
perciban de otras personas morales residentes en México. Sin embargo,
estos ingresos incrementarán la
renta gravable a que se refiere el artículo 16 de esta ley.
Artículo 40.- Los por cientos máximos autorizados, tratándose de activos
fijos por tipo de bien son los
siguientes:
I. Tratándose de construcciones:
a) 10% para inmuebles declarados como monumentos arqueológicos, artísticos,
históricos o patrimoniales,
conforme a la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueológicos,
Artísticos e Históricos, que cuenten
con el certificado de restauración expedido por el Instituto Nacional de
Antropología e Historia o el Instituto
Nacional de Bellas Artes.
b) 5% en los demás casos.
II. Tratándose de ferrocarriles:
a) 3% para bombas de suministro de combustible a trenes.
b) 5% para vías férreas.
c) 6% para carros de ferrocarril, locomotoras, armones y autoarmones.
d) 7% para maquinaria niveladora de vías, desclavadoras, esmeriles para vías, gatos
de motor para levantar
la vía, removedora, insertadora y taladradora de durmientes.
e) 10% para el equipo de comunicación, señalización y telemando.
82
Artículo 45-A.- El costo de las mercancías que se enajenen, así como el de las que
integren el inventario final
del ejercicio, se determinará conforme al sistema de costeo absorbente sobre la
base de costos históricos o
predeterminados. En todo caso, el costo se deducirá en el ejercicio en el que se
acumulen los ingresos que se
deriven de la enajenación de los bienes de que se trate.
En el caso de que el costo se determine aplicando el sistema de costeo directo con
base en costos históricos,
se deberán considerar para determinarlo la materia prima consumida, la
mano de obra y los gastos de
fabricación que varíen en relación con los volúmenes producidos, siempre
que se cumpla con lo dispuesto
por el Reglamento de esta ley.
Artículo 45-B.- Los contribuyentes que realicen actividades comerciales que
consistan en la adquisición y
enajenación de mercancías, considerarán únicamente dentro del costo lo siguiente:
I. El importe de las adquisiciones de mercancías, disminuidas con el monto de las
devoluciones, descuentos y
bonificaciones, sobre las mismas, efectuados en el ejercicio.
II. Los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancías en condiciones de
ser enajenadas.
Artículo 45-C.- Los contribuyentes que realicen actividades distintas de las
señaladas en el artículo 45-B de
esta Ley, considerarán únicamente dentro del costo lo siguiente:
I. Las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o productos
terminados, disminuidas con
las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre los mismos, efectuados en el
ejercicio.
II. Las remuneraciones por la prestación de servicios personales
subordinados, relacionados directamente
con la producción o la prestación de servicios.
III. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones,
directamente relacionados con la
producción o la prestación de servicios.
IV. La deducción de las inversiones directamente relacionadas con la
producción de mercancías o la
prestación de servicios, calculada conforme a la Sección II, del Capítulo II, del
Título II de esta ley, siempre
que se trate de bienes por los que no se optó por aplicar la deducción a que se
refieren los artículos 220 y
221 de dicha ley.
Cuando los conceptos a que se refieren las fracciones anteriores guarden
una relación indirecta con la
producción, los mismos formarán parte del costo en proporción a la
importancia que tengan en dicha
producción.
Para determinar el costo del ejercicio, se excluirá el correspondiente a
la mercancía no enajenada en el
mismo, así como el de la producción en proceso, al cierre del ejercicio de que se
trate.
88
Artículo 215.- Los contribuyentes del título II de esta ley, que celebren
operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero están obligados, para efectos de esta ley, a determinar
sus ingresos acumulables y
deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y
montos de contraprestaciones
que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones
comparables.
En el caso contrario, las autoridades fiscales podrán determinar los
ingresos acumulables y deducciones
autorizadas de los contribuyentes, mediante la determinación del precio o
monto de la contraprestación en
operaciones celebradas entre partes relacionadas, considerando para esas
operaciones los precios y montos
de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones
comparables, ya sea que
éstas sean con personas morales, residentes en el país o en el extranjero, personas
físicas y establecimientos
permanentes en el país de residentes en el extranjero, así como en el
caso de las actividades realizadas a
través de fideicomisos.
Para los efectos de esta ley, se entiende que las operaciones o las
empresas son comparables, cuando no
existan diferencias entre éstas que afecten significativamente el precio o
monto de la contraprestación o el
margen de utilidad a que hacen referencia los métodos establecidos en el artículo
216 de esta Ley, y cuando
existan dichas diferencias, éstas se eliminen mediante ajustes
razonables. Para determinar dichas
diferencias, se tomarán en cuenta los elementos pertinentes que se
requieran, según el método utilizado,
considerando, entre otros, los siguientes elementos:
I. Las características de las operaciones, incluyendo:
a) En el caso de operaciones de financiamiento, elementos tales como el
monto del principal, plazo,
garantías, solvencia del deudor y tasa de interés;
b) En el caso de prestación de servicios, elementos tales como la
naturaleza del servicio, y si el servicio
involucra o no una experiencia o conocimiento técnico;
c) En el caso de uso, goce o enajenación, de bienes tangibles, elementos tales como
las características físicas,
calidad y disponibilidad del bien;
d) En el caso de que se conceda la explotación o se transmita un bien intangible,
elementos tales como si se
trata de una patente, marca, nombre comercial o transferencia de
tecnología, la duración y el grado de
protección; y
92
Artículo 216.- Para los efectos de lo dispuesto por el artículo 215 de esta ley, se
podrán aplicar cualquiera
de los siguientes métodos:
93
El artículo 216 Bis de la Ley, señala que se considerará que las maquiladoras
cumplen con lo antes dispuesto
si se apegan a cualquiera de las siguientes opciones:
b. Safe Harbor. Obtenga una utilidad fiscal de al menos el importe mayor que
resulte de aplicar:
El 6.9% sobre el valor de activos utilizados en la actividad de
maquila, considerando no solo aquellos
propiedad de la maquiladora sino inclusive de la materia prima y maquinaria
propiedad de la casa matriz y
que fueron importados en forma temporal.
Otro del 6.5% sobre los costos de producción de producción de las operaciones de
la maquiladora.
Si la utilidad es menor que cualquiera de estos dos montos, las
compañías tienen la opción de firmar un
advanced pricing agreemente (“resolución de precios de transferencia) ante
el gobierno mexicano, el cuál
describe escuetamente la metodología empleada para calcular los costos de
producción y el valor de los
activos. En teoría la resolución de precios de transferencia permite a las empresas
pagar impuestos más bajos.
100
Esto es lo más importante del artículo 216 Bis del ISR. Que es una de las partes
que un auditor deberá
revisar.
Nos dice la regla 3.3.3. Que para las empresas con Programa IMMEX, que
importen temporalmente
mercancías al amparo de su respectivo programa y las ECEX, deberán
utilizar un sistema de control de
inventarios en forma automatizada, utilizando el método “Primeras Entradas
Primeras Salidas” (PEPS), esto
de PEPS que deben de salir del almacén las mercancías que primero entraron son las
primeras que deben de
salir y así sucesivamente. Pudiendo las empresas optar por seguir los lineamientos
establecidos en el Anexo
24, rubro A de la presente Resolución que mas adelante les resumiremos este Anexo
24.
Y de igual forma nos dice dicha regla que se considerará que las empresas con
Programa IMMEX y ECEX
cumplen con la obligación de llevar un control de inventarios en forma
automatizada, cuando lleven un
sistema de control de inventarios que contengan al menos los catálogos y módulos
establecidos en el Anexo
24, rubro C de la presente Resolución.
Este sistema que nos señala dicha regla de acuerdo al Anexo 24 de las
Reglas de Carácter General de
Comercio Exterior y que deberá cumplir una empresa con Programa, de las
cuales les hablaremos de los
puntos más importantes y que si se requiere mayor información, al
final de este trabajo se encontrara
completo el anexo.
Este sistema autorizado de control de inventarios que nos señala el Anexo 24 que
fue publicado en el Diario
Oficial de la Federación del 14 de mayo de 2007, deberá permitir por lo menos:
105
El sistema deberá estar formado por lo menos con los siguientes catálogos y
módulos:
A. Catálogos.
B. Módulo de captura.
1. Módulo de importación.
2. Módulo de materiales nacionales.
3. Módulo de exportación, retorno o transferencia.
4. Módulo de cambio de régimen.
5. Módulo de desperdicios.
6. Módulo de Submanufactura o submaquila.
7. Módulo de activo fijo.
106
1. Módulo de descargo.
2. Módulo del TLCAN.
3. Módulo de reportes.
Estos son los puntos más relevantes que deberá cumplir cualquier sistema de
Inventarios que una empresa con
Programa deberá apegarse. Hay que tener en cuenta que existen un sin
fin de sistemas que promocionan
diversas empresas, pero es mejor revisar los proveedores que emite el SAT en su
página de Internet.
3.9 CONCLUSIÓN
Y también nos podemos dar cuenta que hay que conocer todos los aspectos
de los tratados al que México
pertenece, puestos que cada tratado tiene su normatividad, por lo que
dependiendo del tratado se pagaran o
no, los impuestos correspondientes.
107
CAPITULO 4
4.1 AUDITORIA A UNA IMMEX
Con la finalidad de estar preparados para una auditoria del Servicio
de Administración Tributaria y en las
áreas de fiscalización de las Entidades Federativas y del Distrito
Federal y para que no lo sorprendan se
explicara cada una de las principales obligaciones fiscales y aduaneras,
sujetas a revisión y la información
necesaria que le asista a conocer sus derechos y obligaciones contenidos en las
distintas disposiciones fiscales
y aduaneras, durante la realización de una visita domiciliaria, revisión
de gabinete, verificación de
obligaciones aduaneras, etc. la cual contiene de manera enunciativa mas
no limitativa, los derechos,
obligaciones y medios de defensa que precisan las disposiciones legales, los
requisitos que deben contener las
órdenes de visita y revisión de gabinete, la forma en que éstas se
llevan a cabo, las actas de auditoría que
deben levantarse, los oficios que deben emitirse, cómo debe llevarse el
procedimiento administrativo en
materia aduanera, así como la forma en que deben conducirse las
autoridades fiscales en los actos de
fiscalización que practiquen.
Contener correctamente los datos del nombre, denominación o razón social del
contribuyente a quien
se dirige (siempre que éste se encuentre inscrito en el Registro Federal de
Contribuyentes).
Los visitadores se deberán identificar y sus datos deberán coincidir con los que
se encuentran en la
orden de visita.
Los visitadores deben entregar original de la orden de visita al contribuyente
visitado.
Los visitadores deberán requerir al contribuyente para que designe dos testigos.
Si no lo hace, o los
designados no aceptan servir como tales, los visitadores los designarán, sin que
esta circunstancia
invalide los resultados de la visita.
Se lleven dos o más libros sociales similares con distinto contenido.
El acta deberá ser firmada por el contribuyente o por la persona con quien se
entiende la diligencia, y
por los testigos; si se niegan o no aceptan recibir la copia, esto se señalará en
el acta.
Pago en parcialidades.
Contener correctamente los datos del nombre, denominación o razón social del
contribuyente a quien
se dirige.
116
En ningún caso se deberá hacer el pago a los visitadores o alguna otra persona, aún
cuando sea en el domicilio
de la autoridad fiscal.
Tratándose de cantidades que se deban pagar ante las entidades federativas o el
Distrito Federal, determinadas
por dichas autoridades, el pago se hará en las oficinas que dichas entidades
autoricen, pero en todos los casos
se deberá expedir un recibo oficial.
Transporte de mercancías de procedencia extranjera
Para cumplir con esta obligación, es indispensable que conozcan cuáles
son los documentos con los que se
puede acreditar la legal importación, estancia o tenencia de las mercancías en el
país, pues en caso contrario,
procedería un embargo precautorio y, en consecuencia, un Procedimiento
Administrativo en Materia
Aduanera (PAMA).
Es importante mencionar que es precisamente el importador o tenedor el que debe
cumplir con la obligación
de acreditar a legal estancia o tenencia de las mercancías sin importar quien sea
el propietario poseedor o el
titulo que le corresponda.
El documento con el cual se acredita la legal estancia o tenencia es
el pedimento así como la factura
correspondiente, siempre y cuando ésta cumpla con los requisitos que
establece el Código Fiscal de la
Federación (CFF), Art. 29-A y Ley Aduanera como son denominación o razón social,
domicilio fiscal, clave
del Registro Federal de Contribuyentes (RFC), por mencionar algunos de los más
importantes
Las autoridades fiscales y aduaneras pueden verificar la legal estancia, tenencia
y circulación de mercancías
de origen extranjero durante su tránsito por la ciudad o por carreteras.
Para ello se deberá cumplir con lo
siguiente:
Se requerirá una orden expedida por la autoridad fiscal o aduanera,
excepto cuando se realicen
durante el despacho aduanero.
124
Antes que nada tenemos que estar consientes que tenemos que hacer nuestra
planeación de auditoria y la cual
nosotros la planteamos de la siguiente manera:
4.20 PLANEACIÒN
El objetivo y lineamientos generales a los que se sujetara esta auditoria
realizada a La Empresa, .S.A. de C.V.
serán; que se cumpla con las disposiciones normativas de la Ley Aduanera aplicables
a una empresa IMMEX
y el marco legal antes descrito.
4.21 ALCANCE
En base a la petición de la alta dirección y a los posibles riesgos a los que se
puede enfrentar la empresa se
tomará un alcance del 50% de sus pedimentos, tomando en cuenta que esté alcance
puede variar después de
levantar el cuestionario.
Los riesgos antes mencionados pueden ser:
Obligaciones básicas para evitar que se considere delito de Contrabando:
Destinar los bienes importados a los fines específicos para los que fueron
aprobados.
4.22 CUESTIONARIO.
ANTECEDENTES DEL CLIENTE:
1. Nombre, fecha de constitución, tipos y montos de capital que emite
la compañía y tipos de actividades
empresariales que puede realizar.
11. De la siguiente lista elija que sistema tiene para sus inventarios:
- EXIM SOFT
- MAXI COMERCIO
- IMMEX.EXE
- OTROS ESPECIFIQUE__________________
133
12. ¿En base a qué tasa calcula su impuesto? Diga cual es grado de integración de
las importaciones.
a) Mercancías de países con TLC %La ley de los Impuestos Generales de
Importación y
Exportación.
b) Mercancías de países no TLC % La preferencial establecida en el TLC
c) Mercancías al amparo de PROSEC %Las que establecen los programas de importación
sectorial.
13 bis.- Muestre los papeles de trabajo que proporciona al agente aduanal para el
descargo de mercancías y
en especial de mercancías que no son operadas con TLCAN para efecto del pago de
los impuestos
diferidos.
14. ¿Los han sancionado por alguna causa sujeta a embargo? En caso
afirmativo favor de proporcionar la
resolución.
18.- Diga el nombre y cargo de la persona con la cual se tratarán las dudas que
surjan.
19.- Favor proporcionar los papeles de trabajo del pago del ISR y copia de su
declaración anual.
De acuerdo al artículo 303 del TLCAN, el auditor deberá analizar si esta hecho bien
el cálculo de acuerdo al
programa de deferimiento, es decir. Cuando el arancel en México sea
mayor que el de Estados Unidos o
Canadá, la exención será parcial y la diferencia se pagará en México y
cuando el arancel en los Estados
Unidos o Canadá sea igual o mayor que el de México, la exención será total y no
habrá impuesto a pagar en
México. Por ejemplo:
La empresa, S.A. de C. V. importa mercancía no originaria a México,
procedente de los Estados Unidos,
determinando $ 60.00 de aranceles, fabrica un producto terminado y lo
exporta a los Estados Unidos, en
donde se importa de manera definitiva pagando $50.00 de aranceles.
a. Arancel
determinado en
México por un
insumo no
originario
b. Arancel pagado
en Estados Unidos
o Canadá por el
bien final
exportado de
México
c. Monto de
aranceles que se
exenta o devuelve
en México = El
menor de los dos
(artículo 303,
TLCAN)
d. Arancel a pagar
en México
Si a. Es menor que
b., no hay pago de
aranceles
e. Arancel total
pagado (b+d).
a. Arancel
determinado en
México por un
insumo no
originario
b. Arancel pagado
en Estados Unidos
o Canadá por el
bien final
exportado de
México
c. Monto de
aranceles que se
exenta o devuelve
en México = El
menor de los dos
(artículo 303,
d. Arancel a pagar
en México
Si a. Es menor que
b., no hay pago de
aranceles
e. Arancel total
pagado (b+d).
137
TLCAN)
$50.00 $60.00 $50.00 No hay pago de
aranceles en
México
$60.00
La empresa tiene derecho a exentar parcialmente $50.00 por lo que no debe pagar
nada en México.
a. Arancel
determinado en
México por un
insumo no
originario
b. Arancel pagado
en Estados Unidos
o Canadá por el
bien final
exportado de
México
c. Monto de
aranceles que se
exenta o devuelve
en México = El
menor de los dos
(artículo 303,
TLCAN)
d. Arancel a pagar
en México
Si a. Es menor que
b., no hay pago de
aranceles
e. Arancel total
pagado (b+d).
La empresa tiene derecho a exentar parcialmente $50.00 por lo que no debe pagar
nada en México.
Es así como deben de ir verificando si dichas mercancías son de E. U.
o Canadá, y ver que artículos y
observar y verificar si esta hecho correctamente el calculo de deferimiento.
18. Verificar la sumatoria de la relación de pedimentos de exportación directa e
indirecta, será necesario
que esta información sea cotejada contra el reporte emitido por el
sistema y a su vez éste reporte
contra el reporte anual de operaciones de comercio exterior.
19. Se deberá realizar el mismo procedimiento para las importaciones totales.
138
En este caso el Auditor dejara claro a la empresa que en base al artículo 108 de la
Ley Aduanera en su último
párrafo se indica que “Las mercancías que hubieran sido importadas temporalmente de
conformidad con esté
articulo deberán retornar al extranjero o destinarse a otro régimen aduanero en
los plazos previstos. En caso
de lo contrario, se entenderá que las mismas se encuentran ilegalmente
en el país, por haber concluido el
régimen de importación temporal al que fueron destinadas”.
140
CONCLUSIÓN
Tomando en cuenta que las empresas IMMEX que estén auditadas en comercio exterior
tienen beneficios
especiales que les otorga la autoridad en su Decreto para el fomento de las IMMEX
teniendo facilidades de
actuación en el campo de comercio exterior y ayudando así a tener la información,
cálculos y aprobaciones
cuando así la autoridad lo requiera y estar preparados sin ningún inconveniente y
no generar incertidumbre o
dudas por parte de la autoridad.
Al terminar esta revisión se tendrá que informar sobre el estado real de la empresa
lo que implica indicar que
se reviso, como se reviso y los documentos que soporten tal informe, presentando
las acciones a seguir.
Desafortunadamente en la actualidad no existe estipulado en la normatividad un
Dictamen en especifico en
la materia de comercio exterior para poder respaldar de una mejor manera
al contribuyente ante las
Autoridades correspondientes y dando un valor al propio auditor.
Por último, hay que estudiar, prepararse siempre y más. Este será el
punto que hará la diferencia entre lo
ordinario y lo extraordinario.
141
GLOSARIO
Aduanas. Son los lugares autorizados para la entrada o la salida del territorio
nacional de mercancías y de los
medios en que se transportan o conducen.
Agente Aduanal. Es la persona física autorizada por la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público, mediante
una patente, para promover por cuenta ajena el despacho de las
mercancías en los diferentes regímenes
aduaneros.
Arancel. Impuesto sobre los bienes importados. Relacionado con la lista de
gravámenes.
Apoderado Aduanal. Es la persona física que haya sido designada por otra persona
física o moral para que
en su nombre o representación se encargue del despacho de mercancías.
Autoridad aduanera. Es la autoridad competente que, conforme a la
legislación interna de una parte, es
responsable de la administración de sus leyes y reglamentaciones aduaneras.
Base Gravable del Impuesto General de Importación. Es el valor en aduana de las
mercancías.
Bien no originario. Es aquel bien que no califica como originario, de
conformidad con las reglas
correspondientes.
Bien originario. Significa que cumple con las reglas de origen establecidas en el
capítulo correspondiente de
un tratado de libre comercio.
Clasificación arancelaria. Es la clasificación de las mercancías objeto de la
operación de comercio exterior
que deben presentar los importadores, exportadores y agentes o apoderados
aduanales, previamente a la
operación de comercio exterior que pretendan realizar.
Contribuciones. Son los créditos fiscales, impuestos, derechos y otras
obligaciones que se pagan por la
exportación e importación de productos y servicios.
Contribuyentes. Persona física o moral sujeto de impuestos por la actividad que
realiza, con la finalidad de
contribuir al gasto público.
Cuotas compensatorias. Son los derechos aplicables a ciertos productos
originarios de determinado o
determinados países para compensar el monto de la subvención concedida a
la exportación de estos
productos.
Medida de regulación o restricción no arancelaria que se impone a
aquellos productos que se importan en
condiciones de prácticas desleales de comercio internacional y se aplican
independientemente del arancel que
corresponda a las mercancías
Son los derechos antidumping y cuotas o derechos compensatorios, según la
legislación de cada parte del
tratado.
Declaración. Es la obligación que tienen los importadores, exportadores y agentes o
apoderados aduanales de
manifestar a las autoridades aduanales las mercancías objeto de comercio exterior.
Despacho aduanero. Conjunto de actos y formalidades relativos a la
entrada y salida de mercancías del
territorio nacional.
142
144
BIBLIOGRAFÍA.
Libros
145
Páginas de Internet
http://www.aduanas.gob.mx/aduana_mexico/2007/
http://www.aduanas.gob.mx/aduana_mexico/2007/Descargas/Lineamientos_MOCEIME_acceso_
1_0.doc
http://www.aduanas.gob.mx/aduana_mexico/2007/Descargas/Lineamientos_MOCEIME_GPS_1_0
.doc
www.economia.gob.mx
www.inegi.gob.mx
http://www.sat.gob.mx/
www.sat.gob.mx/asistencia_servicio_ftp/ publicaciones