UNIDAD No.

5 SISTEMA DE COSTOS PREDETERMINADOS

5.1 Clasificación de los costos predeterminados

Los costos Históricos son la técnica primaria de evaluación, los cuales se determinan después de haber
realizado la producción o lo hecho, y siempre indispensables, pero por progresos se ha llegado a las
técnicas de valuación predeterminadas, que consisten en conocer por anticipado el costo; es decir
mediante ciertos estudios, resulta posible obtener, de antemano, con mayor o menor exactitud el dato del
costo respectivo, además de aportar: mayor Control Interno, oportunidad en la información, visión a
futuro, como se dijo, conocimiento del Costo anticipadamente, y muchas cosas más que no se tenían, ni
se tienen en los Costos Históricos.

Dichos costos predeterminados se clasifican, con referencia a la precisión de su cálculo, en Costos

Estimados y Costos Estándar.

5.2 Costos Estimados

Los Costos Estimados son la técnica más rudimentaria de los Costos Predeterminados, pero muy
necesaria, ya que su cálculo u obtención se basa en la experiencia habida, en el conocimiento más o
menos amplio del costo que se desea predeterminar, y quizá en algunas partes se empleen métodos
científicos, pero de ninguna manera en su totalidad. En las condiciones anteriores, el Costo Estimado
indica lo que puede costar algo, motivo por el cual dicho dato se ajusta al Costo Historio o Real, ya que el
pronóstico se realizó sobre bases empíricas, referidas a un periodo precisado.

La fijación y la obtención anticipada de los precios de venta, dio lugar al Costo Predeterminado, Estimado,
para posteriormente engranarlo o incorporarlo a la Contabilidad, con el deseo de superación, ya que
mediante ello, se obtienen datos oportunos sobre artículos terminados, en proceso, vendidos, estados
financieros, información, más control, etcétera. (Costos Predeterminados, Cristóbal del Rio González,
Pág. I-3)

Para alcanzar el Costo Estimado de Producción, es básico considerar cierto volumen de productos a
elaborarse, con los elementos que lo integran; el objeto de tomar dicho volumen (entre mayor, dentro de
la realidad, resulta ser lo aceptable por el abatimiento de gastos fijos) es procurar que las fallas por la
predeterminación puedan ser controladas y hasta cierto punto absorbidas, con lo cual se tiene el Costo
Estimado preciso.

De acuerdo con lo anterior, el Costo Estimado debe compararse con el Histórico, obteniéndose las
diferencias conocidas como variaciones para el caso del Costo Estimado y como desviaciones en la
situación del Costo Estándar, pudiéndose hacerse como sigue:

1. Por totales o sea Costo Total Estimado, contra Costo Total Real, referidos al mismo lapso, ya
fabricados o de cualquier otra parte del Costo Total.

2. Por elementos del Costo de Producción; es decir, comparando el Costo Estimado de los
Materiales Directos, Sueldos y Salarios directos, y Gastos Indirectos de Producción, de un período
determinado, con los Costos Históricos respectivos, así agrupados.

3. Comparando los costos departamentales, por procesos, por operaciones, por lotes, etc. Con los
Costos Históricos de esas mismas divisiones, localizados en un lapso; dicha comparación podrá
hacerse por cualquiera de las formas señaladas en los dos incisos anteriores, o combinándolas.

4. Lo más analítico posible, costeable. Dicho cotejo tienen por objeto determinar las discrepancias
entre lo estimado y lo real, conocida, como se dijo, con el nombre de variaciones, mismas que son
una llamada de atención, que obliga a estudiar el porqué de la diferencia, a fin de hacer las
superaciones, las correcciones y los ajustes, que incluso pueden dar lugar a modificar las bases

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 que sirvieron para la determinación del Costo Estimado. (Costos Predeterminados, Cristóbal del
Rio González, Pág. I-3)

Los costos estimados tienen como objetivo:

a. Contribuir a fijar precios de venta con anticipación.

b. Servir de instrumento de control preventivo e interno.
c. Ayuda a la toma de decisiones gerenciales.
d. Determinar cotizaciones.
e. Evaluar la costeabilidad de producir un artículo.

Bases de predeterminación de la hoja de costos unitarios Estimados

Para la implantación de un sistema de costos estimados deberán seguirse las etapas siguientes:

 Obtención de la hoja de costos estimados unitaria.

 La valuación de la producción terminada a costo estimado.
 La valuación de la producción vendida a costo estimado.
 La valuación del inventario final de producción en proceso a costo estimado.
 La determinación de las variaciones existentes, su estudio y su eliminación.
 La corrección a la hoja de costos estimados unitaria.

En la hoja de costos estimados según las experiencias pasadas se deberá calcular:

a) La cantidad y el valor de los materiales necesarios para el volumen de producción.

b) El tiempo fijado para el volumen de producción.
c) En relación al volumen de producción y al tiempo fijado se predetermina el importe de los
sueldos y salarios fabriles.
d) En relación de los puntos anteriores se calculan los cargos indirectos de producción.

Obtención de la Hoja de Costos Predeterminados.

Con motivo de los medular, básico, y trascendente, que es la determinación confiable del costo unitario,
puesto que de ahí depende que lo demás esté bien, se le da una atención especial en su desarrollo.

a).- Introducción

En esta parte se va a hacer referencia a la obtención de la Hoja de Costos, tanto, al Costo Estimado
como al Estándar, para no repetir el tema, cuando se trate. El costo estándar posteriormente, con
excepción de algunos aspectos particulares de éste último, que se verán allá.

Debido a que con los Costos Predeterminados (Estimados y Estándar) ya es necesaria una buena
(Estimados) o superior (Estándar) administración, se precisa una estructura administrativa avanzada,
donde será característico o cuando menos aceptable (Estimados) o extraordinario (Estándar) control
interno, también la implantación de "El Presupuesto", estudios de Ingeniería Industrial, Estudio del
Trabajo (estudio de métodos y la media del trabajo), entre otros muchos puntos que son propios para la
implantación de los costos predeterminados, donde una vez por todas, se enfatiza, que para el costo
estimado, dependiendo de su precisión, toda la administración general, puede o no tener un fino avance
(por eso el costo estimado se ajusta al histórico, pues indica "lo que puede costar algo" , resultando las
variaciones). En cambio el costo estándar es de alta definición, que debe estar casi todo sobre bases
científicas, a grado tal que se identifica con lo que debe costar algo, motivo por el cual, a diferencia del
costo estimado, el costo histórico debe ajustarse al costo estándar, resultando las desviaciones, y se cita
una palabra diferente a la usada para costos estimados, variación, porque éste es más genérica, en

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cambio desviaciones da idea de que salió de un patrón o medida de eficiencia, pues eso es el costo
estándar, que exige en todos los aspectos lo mejor en cuanto a administración, control interno,
presupuestos, calidad total, etcétera, para que se justifique enviar lo que corresponda a los resultados del
periodo, la desviación después de ser perfectamente definida y analizada, que viene hacer una
superación al patrón o medida de eficiencia (utilidad) o lo contrario indicara pérdida, ya que es una
deficiencia, cuestión que no acontece con el costo estimado, donde la variación viene, en lo general, a
corregir al costo estimado mediante el coeficiente rectificador (costo de producción del vendido, costo de
las producciones: terminada, en proceso, averiada, defectuosa dio un cuando es posible, y pérdida
anormal de producción); hubo en otros casos a deudores diversos (cuando la culpa la tuviera el obrero o
empleado); y a pérdidas y ganancias, cuando es por causa de fuerza mayor (huelga, inundación temblor,
siniestros, etc.).

Mecánica Contable

PRODUCCIÓN EN PROCESO
(Cuenta Controladora del Costo)
Costos Históricos Costos Estimados

SE CARGA: SE ABONA:

1. Inventario Inicial de Producción en Proceso y 1. Por los artículos terminados.

Averiada. 2. Por el Inventario final de producción en proceso.
2. Costo Incurrido 3. Por el Inventario final de producciones averiada y
defectuosa.
4. Por la pérdida anormal de producción.

Su saldo representa las variaciones entre los costos estimados e históricos.

INVENTARIO DE PRODUCCIÓN EN PROCESO

SE CARGA:

1. Producción en Proceso (los tres elementos

del costo) al final del periodo a costo
estimado.
2. Variaciones de más o de menos, que
resulten en las cuentas controladoras del
costo.

ALMACEN DE ARTICULOS TERMINADOS

SE CARGA:

1. De la producción terminada a costo

estimado.
2. Variaciones de más o de menos, que
resulten en la cuenta controladora del
costo.

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 COSTO DE PRODUCCIÓN DE LO VENDIDO
SE CARGA:

1. Producción vendida a costo estimado.

2. Variaciones de más o de menos, que
resulten en la cuenta controladora del
costo.

VARIACIÓN ENTRE EL COSTO ESTIMADO E HISTÓRICO

SE CARGA: SE ABONA:

1. Cuando la variación de la cuenta de 1. Cuando la variación de la cuenta de

Producción en Proceso arroje Saldo producción en proceso arroje saldo
Deudor. acreedor.

Otra Mecánica Contable

EL INVENTARIO DE PRODUCCIÓN EN PROCESO.

SE CARGA: SE ABONA:

1. Por el inventario final de producción del 1. Por el costo estimado.

ejercicio anterior, a costo estimado
ajustado.
2. El inventario final de producción en
proceso a costo estimado ajustado.

MATERIA PRIMA EN PROCESO

SE CARGA: SE ABONA:

1. Por el inventario inicial a costo estimado. 1. Por la producción estimada a costo estimado.
2. Por los costos incurridos a costo real. 2. Por el inventario final a costo estimado ajustado.

Saldo: Va a ser la variación entre los costos estimados y los reales, si el saldo es deudor es desfavorable, si es saldo
es acreedor es favorable.

MANO DE OBRA EN PROCESO.

SE CARGA: SE ABONA:

1. Por el inventario inicial del costo 1. Por la producción terminada a costo estimado.
estimado. 2. Por el inventario final a costo estimado ajustado.
2. Por el costo incurrido a costo real.

El saldo es una variación entre los costos estimados y los reales.

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 CARGOS INDIRECTOS EN PROCESO
SE CARGA: SE ABONA:

1. Por el inventario inicial del costo 1. Por la producción terminada a costo estimado.
estimado. 2. Por el inventario final a costo estimado ajustado.
2. Por el costo incurrido a costo real.

El saldo es la variación entre los costos estimados y los reales.

ALMACÉN DE MATERIAS PRIMAS.

SE CARGA: SE ABONA:

1. Por mi costo real. 1. Por mi costo real.

MANO DE OBRA.
SE CARGA: SE ABONA:

1. Por mi acumulación a costo real. 1. Al costo real

CARGOS INDIRECTOS.
SE CARGA: SE ABONA:

1. Por mi acumulación a costo real. 1. Al costo real.

ALMACÉN DE ARTÍCULOS TERMINADOS.

SE CARGA: SE ABONA:

1. Por la producción terminada a costo 1. Por la producción vendida a costo

estimada. estimado.

COSTO DE VENTAS.
SE CARGA: SE ABONA:

1. - Por la producción vendida a costo

estimado.

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Las principales formas de contabilizar las variaciones son:

1) A través del costo de ventas.

2) Por medio de una cuenta de resultados llamadas variaciones de costos estimados.
3) Llevarla contra deudores diversos.
4) Llevarla a la cuenta de inventario de producción en proceso.
5) Aplicar las variaciones por afectación al almacén de productos terminados y al costo de ventas sin
incluir la producción en proceso.
6) Distribuirlas por medio de un coeficiente rectificador a fin de corregir la hoja de costos estimados y
poder ajustar a él:
a) Costo de ventas.
b) El almacén de artículos terminados.
c) La producción en proceso.

Coeficiente Rectificador = Variación

Producción Terminada a Producción en Proceso a

Costo Estimado + Costo Estimado.

(Incluyendo el Costo de la (Incluyendo las

Producción –vendida en el Producciones Averiadas,
Período) Defectuosas y Pérdida
Normal)

Determinación y cancelación de las Variaciones

1. Cuando la variación es de naturaleza deudora (los costos estimados son inferiores a los reales), el
Coeficiente Rectificador indicará el factor de redistribución que debe operarse, para aumentar el
valor del Almacén de Artículos Terminados, del Inventario de Producción en Proceso, Averiada,
Defectuosa, Pérdida Anormal, así como el Costo de Producción de lo Vendido, en su caso, por
Materiales Directos, Sueldos y Salarios Directos y Gastos Indirectos.

2. Cuando la variación es de naturaleza acreedora (los costos estimados son superiores a los reales)
el Coeficiente Rectificador indicará la cantidad que debe disminuirse por cada peso estimado, a
las producciones mencionadas en el párrafo anterior y al Costo de Producción de lo Vendido.

3. En el caso de que la variación no sea relevante, puede ajustarse directamente contra el Costo de
Producción de lo Vendido.

4. Cuando la variación no es por causas imputables a la producción o por aspectos de fuerza mayor
o fortuita, se puede ajustar contra “Pérdidas y Ganancias” o a “Deudores Diversos”, esto último
cuando sea por negligencia del empleado.

Sistemas de Costos Predeterminados Estándar

Concepto.- Desde el punto de vista contable, los costos estándar, son costos predeterminados, que
sirven como fundamento para los registros contables. Son calculados considerando las condiciones
económicas, la eficiencia y efectividad, la capacidad de planta, los recursos con que se cuenta, etc.,
dentro de un ambiente empresarial dado. Esto es, calcular con anterioridad lo que debe costar un
producto, sea bien o servicio, en todo sus elementos en condiciones normales de producción, y luego

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poder compararlos y ajustarlos con los costos realmente incurridos, y así poder medir su comportamiento
y la actuación de las personas encargadas de su control.

Los costos estándar pueden ser utilizados indistintamente tanto en el sistema de órdenes de trabajo,
como en el sistema por procesos; en la producción de bienes o en la producción de servicios; en la
determinación del costo total como en la de una de sus partes.
La principal diferencia conceptual entre el costo histórico y el costo estándar, consiste en que el costo
histórico nos indica los costos incurridos y el estándar, los costos que deben incurrirse en condiciones
dadas. La diferencia en términos monetarios entre los costos estándar y los costos históricos, que
llamaremos indistintamente actuales o reales, recibe el nombre de variaciones y son la base para la toma
de decisiones dentro de su respectivo campo de acción.

Características
La característica esencial es el uso de los costos predeterminados o planeados, como medida de control
para cada elemento del costo durante los ciclos de producción. Los costos se calculan una sola vez en
lugar de hacerlo cada vez que se inicie una fase de producción, orden, trabajo o lote.
 Los estándares de costo son instrumentos para la evaluación de la actuación, siempre y cuando
sean realistas. Estimulan a los individuos a trabajar de manera más efectiva.
 Exigen una cooperación estrecha entre los departamentos de Ingeniería y Contabilidad de Costos,
para desarrollar y mejorar la estandarización del diseño de los productos, la calidad y los métodos
de fabricación.
 Una vez establecido, su uso es sencillo.
 Permite tener la información más oportunamente.
 Tipos de estándares: teóricos y alcanzables.

Objetivos de los costos estándar

 Información amplia oportuna
 Control de operaciones y gastos
 Determinación confiable del costo unitario
 Fijar el precio de venta.
 Valuación de la producción terminada, en proceso, averiada, defectuosa, etc.
 Políticas de explotación, producción, cambio, etc.
 Unificación o estandarización de la producción, procedimientos y métodos.
 Análisis de las desviaciones, en atención a su causa.

Ventajas y desventajas de los costos predeterminados Estándar

Ventajas:
 Facilitar el proceso de planificación y su medición por comparación entre lo programado y lo que
se ha logrado, dentro de un marco de eficiencia, que comprende precio y cantidad de los insumos.
 Permitir la determinación previa de los beneficios a obtenerse, su programación, su rendimiento
etc.
 Facilitar la asignación de responsabilidades y el control por centros de actividad, de tal modo que
los cuadros superiores de la empresa, puedan desarrollar sus actividades dentro del concepto de
gerencia por excepción y dedicar gran parte de su tiempo a otros aspectos de la empresa.
 Aunque aparentemente el número de registros contables se incremente en una operación en
particular en todo el sistema se reduce tiempo y trabajo al efectuar registros periódicos, por la
uniformidad de los valores a contabilizarse. De la misma manera, mantiene los registros de
inventarios en forma más sencilla, eliminando el problema que significa el uso de los métodos
tradicionales, pues al tenerse precios uniformes para productos similares, no sólo significa un
considerable ahorro de tiempo, sino que permite también planificar y tomar decisiones oportunas
en relación a la producción, política de precios, desarrollo de estrategias de mercado a seguir,
mezclas óptimas, etc.
 Si el costo de los productos puede ser determinado con anterioridad, lógicamente el precio de
venta y el margen de utilidad que se deriven del costo del producto, podrán ser también

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 programados de este modo y dedicar los esfuerzos al desarrollo de la actividad gerencial y al logro
de los objetivos señalados.
 Otra ventaja del uso de costos estándar, se relaciona con la racional distribución del costo de
operación del equipo entre los diferentes productos que se benefician con su utilización, a lo largo
de la vida del equipo sin tener grandes diferencias cuando el período en que los gastos de
mantenimiento del equipo sean muy altos o muy bajos.

Desventajas.-
 Pero así como el uso del estándar es diseñado para el logro de las metas fijadas, se corre el
riesgo de que en algunos casos, las normas para el establecimiento del estándar fijado no sean
superadas y por el contrario constituyan una limitación por grado de rigidez que pueda tener en el
modelo. Otra desventaja consiste, en la necesidad de efectuar ajustes permanentes,
especialmente en aquellas economías, donde la tendencia a las variaciones en los precios de los
insumos es muy grande, ya sea debido a la inflación o a otros factores que motiven tales cambios,
como los incrementos salariales, escasez de materiales, etc. Consideramos que en América
Latina no es posible fijar estándares y presupuestos exactos aún en corto plazo; pero sí, se puede
lograr un alto grado de aproximación que no afecte en gran manera los resultados. Ello se podrá
controlar, si en la planificación se ha estimado un cierto grado racional de flexibilidad, que esté
ajustado a la tendencia de cambios que se espera puedan ocurrir en el futuro, dentro de los
períodos en que se aplica el estándar como válido.

Bases de predeterminación de la hoja de costos unitarios Estándar

Para la fijación del estándar se requiere del concurso de varias personas: las bases técnicas de ingeniería
industrial son establecidas por el departamento de producción; tales como: determinación de cantidades
de los insumos a emplearse, calidad de materiales y mano de obra, capacidad de producción del equipo,
rendimientos esperados y consumos en general. La tendencia del comportamiento de los precios de los
insumos, será prevista por el departamento de adquisiciones, así como el sistema salarial establecido por
el departamento de personal y la gerencia, en cuanto a la política de remuneraciones de la empresa.

Los costos de fabricación, como energía, depreciación, servicios, etc. Basado en los requerimientos del
departamento de producción serán calculados por el departamento de contabilidad o el contralor de la
firma, considerando la situación actual, la experiencia pasada y en el comportamiento futuro previsto.
Todos los datos son registrados en tarjetas y hojas de costo por producto, o centro de costos, para cada
unidad o lote y el estándar queda fijado por un tiempo limitado.

Los costos estándar se clasifican en dos grupos

NOMBRE
Costos Estándar básicos o fijos.
REPRESENTA
Conocidos como estándar media, representan
medidas fijas que solo sirven como índice de
comparación.
Están basados en el mejor rendimiento posible.
Es una combinación de cantidades y calidades a
un costo fijo.

Costos estándares ideales o También llamados normales a lograr, actuales o

circulantes estándar tipo. Estos costos representan metas a
alcanzar en condiciones normales de la
producción sobre bases de eficiencia.
Sirven como punto de referencia para medir los
cambios en los costos estándar actuales, así
como en los costos reales.
Se modifican cuando el carácter de las
actividades implicadas sufren algún cambio
significativo.

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En los costos estándar circulantes o ideales se fija un nivel de capacidad fabril (potencial máximo de
producción de una planta) considerado NORMAL, que sería el NIVEL MEDIO DE CAPACIDAD que se
espera alcanzar efectivamente durante un período.
Para aplicar estándares básicos es necesario utilizar estándares ideales, estos últimos pueden emplearse
en los estándares básicos.

Pasos para la Determinación del Costo Estándar

Determinación de costos estándar de materiales directos y mano de obra directa

Su determinación requiere las especificaciones propias de los productos, la cantidad, clase, medida de
las materias primas que se van a utilizar, el tiempo de la producción por centros de costos o por labores
departamentizados y sus costos indirectos de producción en cada uno de ellos o bien considerando la
planta como un solo departamento cuando no se tenga la división departamental.

Como los costos estándar representan una medida de eficiencia a la cual se van a ajustar los costos
reales y sus desviaciones significan ineficiencia o desperdicios que deben investigarse y corregirse, son
reconocidos como una medida de comparación y control.
Los factores del costo de producción son predeterminados así como el volumen de ventas y otros como
las condiciones del mercado, las posibilidades de desarrollo de la producción, de los sistemas de trabajo
y capacidad a la que va a trabajar cada equipo involucrado.

A) Determinación de Materiales Directos: Además de las apreciaciones técnicas sobre la calidad,

la cantidad, y los rendimientos de la Materiales Directos que hay que utilizar, es necesario calcular
las mermas y desperdicios, acudiendo a datos estadísticos que puedan proporcionar la
experiencia y la contabilidad, para precisar la cantidad y el valor de los materiales directos que
deben utilizarse en el producto. El aspecto más importante está en sus precios, siendo necesario,
en algunos casos, obtener contratos de abastecimientos con los proveedores por un periodo más
o menos largo, que cubra varios ciclos de producción , con lo cual se podrá salvar este renglón en
lo relativo a las fluctuaciones en precios que pudieran acontecer.

B) Determinación del Costo del Trabajo, o Labor, o Sueldos y Salarios Directos: A las
investigaciones técnicas e particular, se les conoce con el nombre de Estudio del Trabajo, que
comprende el Estudio de Métodos y la Medida del Trabajo, siendo un elemento fundamental para
la predeterminación del costo del esfuerzo humano, por lo que se refiere a las cantidades de
tiempo necesarias, para obtener cierto volumen de producción, o bien, para conocer la
productividad por hora hombre, logrando desde luego, mayor rendimiento con el mínimo de
esfuerzo y costo.

C) Determinación de los Gastos Indirectos de Producción: Se sigue el mismo sistema establecido

para el cálculo del coeficiente regulador, se presupuesta el volumen de producción, ya sea en
unidades o en horas de trabajo, de acuerdo con los estudios técnicos sobre la capacidad
productiva de la Empresa., tomando en consideración el presupuesto de ventas, fijado en el
periodo, una vez obtenido esto, se determinan los Gastos Indirectos de Producción; considerando
la estadística que sobre el particular proporcione la contabilidad, ajustando las cifras conocidas y
las cifras futuras, según sea el volumen de ventas y, por consiguiente, el volumen de producción
necesario para cubrirla.

El Costo Estándar trae como antecedente el Control Presupuestal, ya que está apoyándose precisamente
en un presupuesto y en estudios pseudocientíficos o científicos, que tienden a obtener la medida de
eficiencia. Por una parte es necesario determinar el volumen de producción, basado en un presupuesto
de ventas y en un presupuesto de capacidad productiva; el presupuesto de producción, a su vez, requiere
de otros presupuestos como son los gastos, de caja, de capital, de capacidad productiva, etc.

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Estándares de materiales directos.

Los estándares de costo de los materiales directos se dividen en:

 estándares de precio y
 estándares de eficiencia (cantidad, o uso).

Estándares de Precio de los Materiales Directos:

Los estándares de precio son los precios unitarios con los que se compran los materiales directos.
Aunque los costos estándares se expresan sobre una base por unidad, la gerencia debe estimar las
ventas totales para el próximo período antes de que puedan fijarse los estándares individuales. El
pronóstico de ventas es de suma importancia porque determinará primero el total de unidades de
artículos terminados que tendrán que producirse, y luego la cantidad total de materiales directos que
se adquirirán durante el siguiente período. La mayoría de los proveedores ofrecerá descuentos
sustanciales por cantidad, basados en el incremento de cantidades de materiales directos que se
espera ordenarán para todo el período. Una vez determinada la cantidad que va a comprarse, el
proveedor puede establecer el precio neto de compra.

La gerencia debe fijar estándares de calidad y entregar antes de que pueda determinarse el precio
estándar por unidad. El departamento de contabilidad de costos y/o el departamento de compras
normalmente son responsables de fijar los estándares de precio de los materiales directos, puesto
que tienen rápido acceso a los datos de precios y podrían conocer las condiciones del mercado y
otros factores relevantes. El departamento de compra es responsable de examinar cuál proveedor
otorgará el mejor precio al nivel de calidad deseado y dentro de las exigencias de entrega, y otros
requerimientos.

La mayoría de los proveedores desearán la opción de cambiar sus precios durante el período para
reflejar los aumentos en sus costos. Si existe este convenio, la gerencia debe considerar el
incremento del precio estándar inicial por unidad a un precio promedio estándar ponderado por
unidad, para reflejar los siguientes incrementos de precio proyectado para el período. Como una
alternativa preferible en condiciones de modificaciones esperadas en los precios de compra, el
departamento de contabilidad de costos y/o el de compras pueden alternar de manera periódica el
precio estándar por unidad en respuesta de los cambios reales en los precios de compra.
El proceso de fijación de estándares para materiales directos puede demandar mucho tiempo,
especialmente en las grandes compañías manufacturera que deben establecer estándares para
cientos de proveedores diferentes. Cuando se utiliza más de un material directo en un proceso de
producción, debe calcularse un precio estándar unitario para cada uno de los materiales directos.

Estándares de Eficiencia (Cantidad o Uso) de Materiales Directos:

Los estándares de eficiencia (cantidad o uso) son especificaciones predeterminadas de la cantidad

de materiales directos que deben utilizarse en la producción de una unidad terminada. Si se requiere
más de un material directo para completar una unidad, los estándares individuales deben calcularse
para cada material directo. La cantidad de materiales directos diferentes y las cantidades
relacionadas de cada una para completar una unidad pueden desarrollarse a partir de estudios de
ingeniería, análisis de experiencias anteriores utilizando la estadística descriptiva y/o períodos de
prueba en condiciones controladas.

El departamento de ingeniería, debido a que diseña el proceso de producción está en la mejor

posición para fijar en forma realista los estándares de cantidad alcanzables.

Estándares de mano de obra.

Los estándares de costos de la mano de obra directa al igual que los materiales directos pueden dividirse
en:
 estándares de precio (tarifas de mano de obra) y

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  estándares de eficiencia o cantidad (horas de mano de obra).

Estándares de Precio de Mano de Obra Directa:

Los estándares (tarifa) de precios son tarifa predeterminadas para un período. La tarifa estándar de
pago que un individuo recibirá usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la
experiencia que la persona ha tenido en el trabajo. Usualmente, la tarifa salarial de la mayor parte de
las corporaciones manufactureras se establece en el contrato sindical. Si se trata de un taller sin
sindicato, la tarifa salarial por lo general la determinará la gerencia de acuerdo con el departamento
de personal. Si el contrato sindical exige un aumento en el pago durante el año, este cambio debe
incorporarse en la tarifa salarial estándar y requiere el establecimiento de una tarifa promedio
ponderada estándar por hora. Como en el caso similar de los cambios de precios anticipados en los
materiales directos, una alternativa preferible sería alterar en forma periódica el precio estándar por
hora en respuesta a los cambios reales de las tasas. Los factores como pago de vacaciones y
compensación por enfermedad no se incluyen en la tarifa estándar de pago, porque normalmente se
contabilizan como parte de los costos indirectos de fabricación.

Estándares de Eficiencia de Mano de Obra Directa

Son estándares de desempeño predeterminados para la cantidad de horas de mano de obra directa
que se deben utilizar en la producción de una unidad terminada. Los estudios de tiempos y
movimientos son útiles en el desarrollo de estándares de eficiencia de mano de obra directa. En esos
estudios se hace un análisis de los procedimientos que siguen los trabajadores y las condiciones
(espacio, temperatura, equipos, herramientas, iluminación, etc.) en las cuales deben ejecutar sus
tareas asignadas.

Cuando una compañía introduce un nuevo producto o proceso de manufactura la cantidad de horas
de mano de obra directa que se requiere para producir una unidad generalmente disminuye a medida
que los trabajadores se familiarizan con el proceso. Los estudios han revelado que el tiempo
promedio (horas) que se requiere para terminar una unidad disminuirá en una tasa porcentual
constante desde el primer trabajo o unidad, hasta que haya ocurrido el aprendizaje total. El efecto del
proceso del aprendizaje sobre los trabajadores pueden mostrarse de manera visual en lo que
técnicamente se conoce como curva de aprendizaje, que se basa en hallazgos estadísticos que
indican que a medida que se duplica la cantidad acumuladas de unidades producidas, el tiempo
promedio de mano de obra directa que se requiere por unidad disminuirá a un porcentaje constante
(normalmente en un rango de 10% al 40%).

A menudo, estos porcentajes se denominan Porcentajes de Reducción de Costos. Los estudios de

tiempos y movimientos pueden usarse para determinar el porcentaje que se aplicará a determinado
proceso de producción. El porcentaje de reducción de costos designado sobre la curva es el
complemento de la tasa de aprendizaje (uno menos la tasa de aprendizaje); por tanto, si el tiempo
promedio de mano de obra directa que se requiere por unidad disminuye en un 30% después que se
duplica la producción, la curva hace referencia a una curva de aprendizaje del 70%. El período en el
cual la producción por hora aumenta se conoce como Etapa de Aprendizaje. Existe un límite tanto
físico como mecánico, que estará fuera del alcance de cualquier mejoramiento adicional en la
producción por hora y que solo puede lograrse cambiando la naturaleza del proceso de producción o
mejorando el equipo que se usa. El período en el cual la producción por hora se estabiliza, se conoce
como Etapa Constante. Después de que los trabajadores han estado en la etapa constante durante
prolongados períodos, es posible que la productividad comience a disminuir puesto que el desafío y
la emoción de aprender un nuevo proceso de producción han terminado, entonces surge el
aburrimiento. La gerencia debe estar alerta para detectar cualquier disminución en la productividad y
emprender los pasos necesarios para evitar o corregir esta hipotética etapa de aburrimiento. Muchas
compañías trasladan de modo rutinario a los trabajadores a diferentes tareas laborales dentro de
proceso tedioso como un recurso sencillo y efectivo de prevenir el establecimiento de la etapa de
aburrimiento.

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Al igual que los costos Estimados, también es necesario formular una hoja de costos para cada producto,
considerando los Elementos del Costo, mismos que se pueden precisar en el siguiente ejemplo:
HOJA DE COSTO ESTÁNDAR
Producto "X"
Concepto Cantidad Costo p. und Parcial Total
MP
A 10 us. $12.00 $120.00
B 20 us. $10.00 $200.00 $320.00
MO
A 23hr. $2.00 $46.00
B 9hr. $8.00 $72.00 $118.00
MP
A 23hr. $6.00 $138.00
B 9hr.. $20.00 $180.00 $318.00
Costo estándar por unidad 756.00

Análisis de las Variaciones

Concepto de Variaciones

Variación o desviación del estándar es la diferencia entre el costo real (actual) y el costo estándar. Estas
variaciones son calculadas para cada elemento de costo. Si el estándar es más bajo que el costo actual,
se dice que la variación es desfavorable o sobre el estándar. Si el costo actual es más bajo que el costo
estándar, se dice que la variación es favorable o bajo el estándar.

Se analizará ahora las variaciones para cada uno de los elementos del costo.

De Materiales Directos
Resultan de pagar importes mayores o menores de lo que se estimó. Entre las causas de las variaciones
se encuentran:
 Contratos y condiciones de compras desfavorables o favorables.
 Cambios no previstos en los precios de mercado.
 Costos de envío más altos o más bajos de lo esperado.
 Errores al calcular el monto de los descuentos sobre compras esperados.
 Oportunidad de compra adecuada o inadecuada.

Variaciones de la cantidad de materiales o del uso del material, que resultan de utilizar una cantidad
mayor o menor de material. Estas variaciones pueden ser atribuidas a:
a) Emplear diferente grado de material o un substituto del mismo.
b) Mejor control, o falta de control, de la merma o del desperdicio.
c) Las operaciones eficientes o ineficientes de la planta que resultan de la supervisión del tipo de
herramientas usadas y de las habilidades de los trabajadores.
d) Variaciones en el rendimiento de los materiales utilizados.

De Cantidad.- Refleja la diferencia entre las cantidades reales aplicadas a la producción y las
establecidas en el estándar.
VC = (Qr – Qe) Pe
VC = variación cantidad
Qr = cantidad real
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Qe = cantidad estándar
Pe = precio estándar

Resulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo contemplado en las normas de materiales.

La variación del uso de materiales puede deberse a la compra de materiales de inferior calidad,
deficiencias de la inspección, deficiencia de la mano de obra, malas especificaciones de ingeniería, hurtos
y maquinarias defectuosas. No puede suponerse automáticamente que esta variación es controlable por
un supervisor de departamento. Ni tampoco puede suponerse que una variación favorable es
necesariamente ventajosa para la compañía.

Puede calcularse y registrarse la variación en el costo del material:

 En el momento de la compra de los materiales.
 En el momento del uso del material.

De Precio.- El inventario de materias primas se registra en los libros al precio estándar de los materiales.
La variación del costo total o del precio se registra en los libros antes de que se usen los materiales. Al
identificar la variación en el precio del material en el momento de las compras se hace resaltar pronto la
variación.

Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un material y el previsto o estándar. Su
fórmula es:
VP = (Pr – Pe) Qr
VP = variación precio
Pr = precio real
Pe = precio estándar
Qr = cantidad real

La variación del precio de los materiales puede deberse a diversos factores entre los que se incluyen
cambios de precio, tamaño antieconómico de las órdenes de compra, escasez de suministros, pedidos
urgentes, procedimientos de compra deficientes, cargos de flete excesivos o no aprovechar los
descuentos permitidos. En la práctica, es muy difícil separar los factores controlables de los no
controlables y, en el mejor de los casos, la variación del precio tiende a tener sólo un valor limitado desde
el punto de vista del control.

Aunque la variación del precio de los materiales puede no ser controlable, es un medio por el cual la
gerencia recibe importante información para fines de planeación y toma de decisiones. Una variación de
precio constituye una fuga de las utilidades planeadas o presupuestadas. Conociendo la naturaleza y
extensión de las variaciones, la gerencia puede aumentar los precios de los productos, utilizar otros
materiales, o encontrar otras fuentes de compensación para reducir los costos.

De Mano de Obra Directa

Está basado según el tiempo utilizado en cada una de las operaciones de producción. Cada operación
lleva un determinado tiempo de trabajo y un valor de acuerdo con la cuota determinada de trabajo bien
sea por hora o minuto, que facilite su aplicación a cada operación u orden de trabajo directo. El análisis
de cada operación se efectúa por estudios realizados normalmente con un tomador de tiempo,
atendiendo a las labores en cada departamento o sección de la fábrica y a cada trabajo específico que se
va a desarrollar. Las nóminas, listas de raya, los contratos de trabajo, son la fuente para considerar los
sueldos y salarios que devengan los trabajadores con objeto de calcular la cuota estándar del precio del
trabajo.- Tiempo por cuota de cada producto.

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De eficiencia
El cálculo de la eficiencia de la MO o variación de uso representa tomar la diferencia entre las horas
reales empleadas y las horas estándar. Después se multiplica esta diferencia por la cuota estándar de
salarios. Si las hrs. estándar son más que las horas reales, se considera que hay una variación favorable.

Establece la diferencia entre las horas trabajadas y las estándar, según la producción realizada.
VT = (Tr – Te) Se
VT = variación salario
Tr = tiempo real
Te = tiempo estimado
Se = sueldo estándar

De precio
La diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa salarial estándar por hora genera la variación
del precio por hora de la mano de obra directa; cuando se multiplica por las horas reales de mano de obra
directa trabajadas, el resultado es la variación total del precio de la mano de obra directa. Se usa la
cantidad real de horas trabajadas de mano de obra directa en oposición a las horas estándares
permitidas de mano de obra directa, porque se está analizando la diferencia de costo entre la nómina que
podría incurrirse y la nómina realmente incurrida. Ambas nóminas se basan en la cantidad real de horas
trabajadas de mano de obra directa.

Mide la diferencia entre el importe del jornal abonado según liquidación y el previsto en el estándar. Es
decir, la diferencia entre la tasa real y la tasa estándar por hora multiplicada por las horas reales
trabajadas.
VS = (Sr – Se) Tr
VS = variación salario
Sr = salario real
Se = salario estándar
Tr = tiempo real trabajado

Costos Indirectos
El tercer elemento del costo, siempre será el más difícil y complicado para calcularlo con cierta exactitud,
dado que su mecanismo por sí mismo representa mayores dificultades en su cálculo.

Se acostumbra dividir los costos en fijos y variables, y un presupuesto del volumen de producción, lo cual
representará lo incierto en pronosticar a futuro, sin embargo e insistiendo que en el caso de los costos, no
hay costos exactos sino más bien lo menos inexactos posibles, se puede atender a:

a) La capacidad máxima de producción.

b) La capacidad normal o práctica, de la producción.
c) Volumen de producción estimada en horas - minutos de trabajo o en unidades físicas.
d) La combinación de la capacidad normal y su volumen estimado de la producción.

Como en el caso de los costos estimados, tomando en cuenta los costos aplicados por medio del
coeficiente regulador para compararlos contra los costos reales, al fin de un periodo determinado, en
donde el coeficiente es determinado con un total de costos indirectos presupuestados divididos entre un
volumen de producción dado, así mismo en los costos estándar, el coeficiente determinado regula
automáticamente los costos indirectos en función de la producción, es decir a mayor producción, menores
costos, a menor producción, mayores costos siendo lo importante explicar las causas que originaron las
desviaciones contra lo estándar y contra la capacidad de producción estándar establecida como tal, con
objeto de no volver a incurrir en errores o ineficiencias de producción o costos.

Los costos estándar de gastos indirectos de fabricación son mucho más complejos que los del material
directo y la mano de obra directa que, se supone, por lo general son costos variables. Sin embargo, los

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costos de gastos indirectos de fabricación mientras sean aplicados a órdenes de trabajo o departamentos
específicos, son afectados por ciertos factores de la planta más que por los factores del trabajo, incluyen
muchos elementos definidos, pero todos ellos no siguen el mismo patrón. Algunos están relacionados en
forma muy íntima con las operaciones de fabricación. Otros gastos indirectos de fabricación no tienen
relación directa con el volumen de las operaciones de fabricación; por lo contrario, se agregan al periodo
sin importar si hay un volumen grande o pequeño de producción. Entre estos grupos de costos de gastos
indirectos hay innumerables costos indirectos que ni son definitivamente fijos ni variables por completo,
sino que las cantidades en que se ha incurrido aumentaran en proporción menor a los aumentos en
volumen o intervalos irregulares según aumente el volumen de la producción.

Esta complejidad en la composición de los costos indirectos de fabricación es la que hace difícil la tarea
de fijación de los estándares. Por tal motivo tampoco se los carga directamente a la orden o proceso
respectivo, sino que se los concentra en los departamentos que los originan para luego cargarlos por
medio de cuotas.

Determinación del costo indirecto estandár

Se sigue el mismo sistema establecido para el cálculo del Coeficiente Regulador: se presupuesta el
volumen de la producción, ya sea en unidades o en horas de trabajo , de acuerdo con los estudios
técnicos sobre la capacidad productiva de la Empresa, tomando en consideración el presupuesto de
ventas, fijado en el período, una vez obtenido esto, se determinan los gastos indirectos de producción;
considerando la estadística que sobre el particular proporcione la contabilidad, ajuntando las cifras
conocidas y las cifras futuras, según sea el volumen de ventas y, por consiguiente, el volumen de
producción necesario para cubrirla.

Es importante, tratándose de Costos Estándar, el cálculo de los Gastos Indirectos de Producción

Predeterminados, en función de una capacidad estimada; se dice que es importante este renglón, porque
sirve de punto de referencia para medir la capacidad efectivamente desarrollada, ya que cierto volumen
de Gastos Indirectos de Producción, deberá ser absorbido por Horas de Trabajo Directas, empleadas,
esto quiere decir que si las horas o unidades reales son inferiores a las presupuestadas, la Empresa ha
trabajado un ritmo menor de su capacidad.

Obtención de la Cuota de Gastos Indirectos de Producción Estándar.

Se determina la cuota estándar por horas, mediante el mismo sistema para el cálculo del coeficiente
regulador:

Presupuesto de Gastos Indirectos = Cuota Predeterminada por hora o Volumen de Producción a

de estándar Unidad de Gastos Indirectos

Considerando:
I. Las estadísticas que proporcione la contabilidad, en función de una capacidad estimada,
según los volúmenes de venta y de producción.
II. Las unidades u horas de trabajo, de acuerdo con los estudios sobre la capacidad productiva
de la empresa, considerando el presupuesto de ventas y el aspecto financiero.
III. Estudio de gastos constantes (fijos y regulados) y los variables de producción.

Variación costos indirectos de fabricación.

Existen dos métodos para su cálculo:

1. De dos variaciones. La variación neta de los costos indirectos de fabricación, es decir, la

diferencia entre los costos indirectos de fabricación aplicados a la producción y los costos
indirectos de fabricación reales incurridos, pueden analizarse considerando dos variaciones: de
presupuesto y de volumen.
a) La variación de presupuesto o gasto puede deberse parcialmente a que los costos fijos se
han apartado del presupuesto, debido, por ejemplo, a mayores tasas de remuneración para

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 los supervisores que lo presupuestado, mayor cantidad de depreciación real, seguros o
impuestos superiores a lo presupuestado.
b) La variación volumen o capacidad indica la extensión en que los costos indirectos de
fabricación fijos han sido absorbidos por la producción.

2. De tres variaciones. En este análisis, los costos indirectos de fabricación se aplican a la

producción de la misma manera: la tasa estándar de costos indirectos de fabricación multiplicada
por el número de horas estándar. Por lo tanto, la variación neta de los costos indirectos de
fabricación (entre los asignados y los realmente incurridos) permanece igual. Bajo este
procedimiento, se supone que los costos indirectos de fabricación varían (o se asignan a la
fábrica) de acuerdo con la base de las horas reales en lugar de las horas estándar. En este
método se producen tres variaciones:
a) Variación de presupuesto o gasto: representa la diferencia entre los costos indirectos de
fabricación reales incurridos y el presupuesto ajustado a nivel real, expresada en horas
reales en lugar de horas estándar.
b) Variación de eficiencia: es la diferencia entre las horas reales y las horas estándar
trabajadas, es decir, la eficiencia de mano de obra en horas multiplicada por la tasa
estándar de costos indirectos de fabricación. Se basa en la suposición de que el costo de
la deficiencia de la mano de obra incluye los costos indirectos de fabricación así como la
mano de obra.
c) Variación de volumen o capacidad: representa la diferencia entre el presupuesto ajustado a
nivel real, expresado en horas reales, y los costos indirectos de fabricación que se habrían
aplicado a la producción si no se hubiera producido la deficiencia en el trabajo, es decir,
horas reales multiplicadas por la tasa estándar de costos indirectos.

Evaluación del método de las tres variaciones: El principal valor de este método para el
análisis de los costos indirectos de fabricación se origina al aislar la variación de eficiencia y basar
la asignación de presupuesto en las horas reales en lugar de hacerlo en las horas estándar. Sin
embargo, no puede afirmarse que el método realmente introduzca precisión adicional en el
análisis. La variación de eficiencia se basa en la suposición de que ocurre una pérdida real en el
uso de las instalaciones fijas como consecuencia de la deficiencia en el trabajo, lo cual sólo
ocurriría bajo las raras circunstancias en las que una planta opera al máximo de su capacidad.

Bajo el método de las dos variaciones, la variación de presupuesto, que se considera en gran parte
controlable por los supervisores de departamento, incluye cualquier aumento o disminución de los costos
indirectos de fabricación variables que resulte por causas de las deficiencias de la mano de obra. Esto
ocurre debido a que los costos indirectos de fabricación reales se comparan con una asignación de
presupuesto basada en las horas estándar. Éste parecería un método más realista del análisis de la
variación de costos indirectos de fabricación.

Para los sistemas de costos estándar es importante determinar las variaciones en sus dos etapas: en su
parte fija y en su parte variable.

El análisis de cuatro variaciones no es más que una extensión del análisis de tres variaciones. La cuarta
variación surge al descomponer la variación en cantidad o monto en su parte fija y en su parte variable
.
En su parte fija
La variación de cantidad o monto fijo, la cual se calcula con la formula siguiente:

CI. fijo presupuestado – CI fijo real

Si se obtienen un resultado positivo, quiere decir que se incurrió en un costo fijo menor al que se había
presupuestado por lo que se obtiene una variación favorable, Si se obtienen un resultado negativo, quiere

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decir que se incurrió en un costo fijo mayor al que se había presupuestado por lo que se obtiene una
variación desfavorable.

La suma de las variaciones en cantidad fija y variable debe ser igual a la variación en cantidad o monto.
Una vez calculadas las cuatro variaciones debe ser igual a la variación total.

En su parte variable
Este análisis indica el tipo de Costos Indirectos en el que el presupuesto no fue acertado y su monto.
La variación en cantidad o monto variable se calcula con la formula siguiente:

(Horas reales x Tasa Costos Indirectos Variables) - CI. Variable real.

Un resultado positivo indica que se incurrió en un costo variable menor al que se había presupuestado
para la producción real, por lo que se obtienen una variación favorable. Un resultado negativo indica que
se incurrió en un costo variable mayor al que se había presupuestado, por lo que se obtiene una variación
desfavorable.

El costo estándar para los costos directos de un producto involucra dos componentes: el componente
precio y el componente cantidad. El costo estándar para una unidad de producción se calcula
multiplicando la cantidad estándar a ser usada por el precio estándar por unidad de medida.

El costo estándar permite medir, por su forma de cálculo, la eficiencia de la fábrica, pues se basa en la
eficiencia del trabajo mismo. Los costos estándares representan lo que debe ser el costo unitario de un
producto. A manera de resumen en materia de variaciones de los elementos que componen el Costo de
Producción, se realiza el concentrado de los métodos y tipos de variaciones

ELEMENTO MÉTODOS VARIACIÓN

Precio
MATERIALES Dos variaciones
Cantidad
Salario
MANO DE OBRA Dos variaciones
Tiempo
Presupuesto
Dos variaciones
Eficiencia
COSTOS
INDIRECTOS DE Presupuesto
FABRICACIÓN
Tres variaciones Capacidad
eficiencia

Registro contable de los costos estándar

El registro contable para los costos estándar y sus variaciones, puede ser efectuado en varias formas,
según el grado de información que requiera la gerencia para la correspondiente toma de decisiones. Los
cargos se efectúan a los valores reales en cada uno de los elementos del costo, y los abonos, a los
valores estándar. Mientras que la cuenta de productos en proceso como centralizadora y productos
terminados, son registradas al valor estándar.

Dentro de la técnica de los costos estándares se emplean 3 métodos para el registro contable de los
costos, los cuales son: A,B, C.

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Método A:
La Cuenta productiva se cargará a COSTO REAL y se acreditará a COSTO ESTÁNDAR. El saldo final
representará las desviaciones entre un costo y el otro. Este método también es conocido como Método
Parcial.

Método B:
La cuenta productiva se maneja tanto en sus cargos como en sus créditos a costo estándar. En
consecuencia las desviaciones se obtienen en el momento de la adquisición y suministro de insumos a la
producción. Método conocido como Método Integral.

Método C:
La cuenta productiva se manejará en sus cargos y créditos tanto a costos reales como a costos
estándar. Método conocido como Método Duplex. Se emplean en combinación con algún método de
valuación de los inventarios de materias primas que son: Costo promedio, PEPS, UEPS, eligiendo el más
adecuado.

Cuentas Contables:
ALMACEN DE MATERIA PRIMA MANO DE OBRA
Costos reales Costos reales Costos Reales Costos Reales

Sueldos y salarios Mano de obra

devengados directas
Se carga: Se abona: fabriles aplicadas
1.-Materias primas
directas
Inventario inicial consumidas

2.-Materias primas Mano de obra

Recepción de indirectas indirectas
materiales consumidas aplicadas
Inventario Final

CARGOS INDIRECTOS PRODUCCIÓN EN PROCESO

Costos
Costos reales Costos reales Costos reales Estándar
Materia Primas Materia Prima Costos de
Indirectas Aplicación de Directa Producción
consumidas cargos indirectos Consumidas Terminada
Mano de obra
indirectas Mano de obra
aplicadas directa aplicadas Costo Inv. Final

Variaciones
Erogaciones Aplicación de desfavorables
diversas cargos indirectos materia prima
Variación Mano de
Depreciaciones obra Variaciones

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 desfavorables
cargos
indirectos.
Costo inventario
final
Inventario final

ALMACÉN DE ARTÍCULOS VARIACIONES EN MATERIA

TERMINADOS PRIMA
Costos estándar Costos Estándar
Se carga: Se abona: Se carga: Se abona:
Cancelación por
Costo de la traspaso a
producción Costo de los Variaciones utilidad o pérdida
terminada artículos vendidos desfavorable del Ejercicio.

Estado de Resultados.
Documento contable que muestra el resultado de las operaciones (utilidad, pérdida remanente y
excedente) de una entidad durante un periodo determinado.
Presenta la situación financiera de una empresa a una fecha determinada, tomando como parámetro los
ingresos y gastos efectuados; proporciona la utilidad neta de la empresa. Generalmente acompaña a la
hoja del Balance General.
El estado de resultados por éste método no necesita el análisis de las variaciones, y se confecciona en
forma directa, proporcionando las cifras reales finales por medio del ajuste a través del coeficiente
corrector.

Aplicación de las variaciones.

Ejemplo: Empresa que se dedica a la elaboración de chaqueta de piel, la cual contiene un promedio de 2
metros de piel con un costo de $16.00 por metro, un zipper con un costo de $5.00 por metro y dos
botones con un costo de $0.50 cada uno. Basándonos en un estudio de tiempo hecho recientemente por
la administración, una chaqueta requiere un promedio de 5 horas de tiempo dedicado de un empleado
para producirse. A los trabajadores de producción se les paga en promedio a $10 la hora de trabajo,
incluyendo los beneficios. El costo estándar para los costos directos será el siguiente:

Cantidad X Precio = Costo Estándar

Materiales:
Piel 2 metros X $16.00 $32.00
Zipper 1 zipper X $5.00 $5.00
Botones 2 botones X $0.50 $1.00
Costo Total de Material $38.00
Costo de Mano de Obra 5 horas X $10.00 $50.00
COSTO DIRECTO TOTAL $88.00

A lo largo del año, la compañía de chaquetas de piel comprara piel, zippers y botones, y también
contratara y les pagara a los empleados de producción. Pero que pasaría:

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 1) si la compañía encontrara piel a un precio más barato con un nuevo proveedor, el cual le está
ofreciendo un descuento;

2) una máquina nueva ha sido adquirida por la compañía para minimizar la cantidad de material
requerida por cada chaqueta reduciendo el desecho del material;

3) debido a una orden muy especial, la compañía tuvo que pedir a sus trabajadores que la
produjeran en horas extra, las cuales deben ser pagadas a tiempo y medio de la tarifa normal, es
decir al 150%;

4) la nueva máquina mejoro la productividad, y ahora se usan solo 4.8 horas para producir una
chaqueta. Dichas diferencias darán lugar a variaciones entre el costo actual y los costos estándar
presupuestados de la siguiente forma:

Cantidad X Precio = Costo Estándar

Materiales:
Piel 1.5 metros X $12.00 $18.00
Zipper 1 zipper X $5.00 $5.00
Botones 2 botones X $0.50 $1.00
Costo Total de Material $24.00
Costo de Mano de Obra 4.6 horas X $15.00 $69.00
COSTO DIRECTO TOTAL $93.00

Ahora es fácil ver como ahora las chaquetas costaron $5.00 más que lo que se había presupuestado.
Para entender una varianza o variación, esta debe ser analizada y quebrada en sus partes que la
componen. El análisis de una varianza en materiales seria:

Materiales Cantidad X Precio = Total

Piel:
Presupuesto 2 metros X $16.00 $32.00
Actual 1.5 metros X $12.00 $18.00
Varianción en material $14.00 Favorable

Varianza en precio ($16.00 - $12.00) X 1.5 metros $6.00 Favorable

Varianza en cantidad (2.0 - 1.5) X $16.00 $8.00 Favorable
Varianza en material $14.00 Favorable

El análisis de una varianza en mano de obra seria el siguiente:

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 Mano de Obra Cantidad X Precio = Total
M.O.:
Presupuesto 5 horas X $10.00 $50.00
Actual 4.6 metros X $15.00 $69.00
Varianza en M.O. $19.00 Desfavorable

Varianza en precio ($10.00 - $15.00) X 4.6 metros $23.00 Desfavorable

Varianza en cantidad (5.0 - 4.6) X $10.00 $4.00 Favorable
Varianza en M.O. $19.00 Desfavorable

La varianza total es sumada de la siguiente forma:

Costo Estándar $88.00

Costo Actual $93.00
Varianza Total $5.00 Desfavorable

Varianza en materiales $14.00 Favorable

Varianza en M.O. $19.00 Desfavorable
Varianza Total $5.00 Desfavorable

Varianza en precio (PE - PA) X CA

Varianza en cantidad (CS - CA) X PE
Varianza Total (PE X CE) - (PA X CA)

Donde:
PE = Precio Estandar
PA = Precio Actual
CE = Cantidad Estandar
CA = Cantidad Actual

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El análisis de las desviaciones y la determinación de las causas que las motivaron, permitirá medir la
eficiencia y efectividad en la actividad de los responsables, cuando las variaciones son controlables, y
ajustar el estándar en el caso que no lo sean y que en éste último caso se deben especialmente a
variaciones de costo en servicios como luz, energía, seguros, impuestos, etc.

El hecho de que la variación neta no sea materialmente significativa, no quiere decir que esta no tenga
importancia; pues, dependerá del tipo de variaciones existentes en cada elemento del costo, el
establecimiento o ajuste de los sistemas de control, y de una planificación más real en los puntos críticos
de la producción. En el otro extremo si los costos actuales son menores a los estándares, tampoco
significará necesariamente una eficiente actuación, pues podría significar que se está poniendo en riesgo
la calidad de producción y su respectiva aceptación en el mercado. Este hecho puede ser ocasionado por
un empleo de materiales de inferior calidad a menor costo, la contratación de personal no calificado y a
bajo salario. Tal situación disminuye el costo de mano de obra pero podrá incrementar el costo de
materiales o la cantidad de desperdicios por el mal empleo de los mismos.

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 Unidad VI. Métodos de Costeo

Fundamentos del costeo directo y absorbente

Desde el advenimiento de la industrialización y sus variadas inversiones en equipos y otras áreas, sólo se
conocían dos costos de importancia: los de material y los de mano de obra directa, llamados costos
primos, que eran los únicos que se inventariaban. Una vez que las inversiones se ampliaron y se
desarrollaron las organizaciones, surgió el concepto de costos indirectos de fabricación.

A principios del siglo XX, el método de costeo utilizado era el absorbente o integral. Este hecho se debía
a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos utilizados, los cuales se
controlaban a través del estado de resultados, prestando poca atención a los problemas específicos de
información para la toma de decisiones administrativas.

Al elevarse el nivel de complejidad de las organizaciones, se hizo hincapié en la preparación de informes

que proporcionaran y facilitaran la información para la toma de decisiones y la planeación a largo plazo.

En los años 30 surgió una alternativa, el costeo variable, impropiamente llamado costeo directo. Por
definición, no es directo ya que costo directo es el que se identifica con el producto, departamento o
función.

Cada uno de los métodos de costeo tiene una función especial que cumplir: el costeo variable ayuda a la
administración en su tarea, el costeo absorbente informa a los usuarios externos.

En la mayoría de las empresas el costo principal es el costo de ventas. Es aquí en donde el contador de
costos juega un importante papel en la determinación de la utilidad, contribuyendo a la elaboración de los
estados contables, estableciendo y manteniendo sistemas que provean información acerca del costo del
producto.

Tanto en el estado de resultados como en el de situación financiera, se refleja directamente el tipo de

costeo que se utiliza y, en una forma más indirecta, afecta al capital neto de trabajo.

La contabilidad de costos nos ofrece varias opciones:

Costeo directo. Costeo absorbente. Costeo relevante. Las diferentes opciones para determinar el costo
de lo vendido, sin incluir el costo relevante, son:

Costos históricos: se caracterizan por tomar en cuenta los costos o precios reales de los artículos, o sea
efectivamente erogados, de todos los elementos que intervienen en la producción.

Costos predeterminados: se calculan antes de iniciarse la producción de los artículos, que pueden ser
clasificados en:

Costos estimados: su determinación se basa en la experiencia que las empresas han obtenido en años
anteriores o bien en las estimaciones que del costo efectúen los especialistas en la materia.

Costos estándar: se basa, en forma primordial, en el costo que se obtendría en condiciones óptimas de
fabricación con base en investigaciones que se hacen al respecto y en las especificaciones técnicas de la
maquinaria que se utiliza. Representa una medida de la eficiencia.

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Fundamentos del costeo variable.

El costeo absorbente es el sistema de costeo más utilizado para fines externos e incluso para la toma de
decisiones, trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función productiva,
independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusión
es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos. Los que proponen este método
argumentan que ambos tipos de costos contribuyeron para la producción y, por lo tanto, deben incluirse
los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los variables y los fijos, para reemplazar los activos en el
futuro.

Los que proponen el método de costeo variable afirman que los costos fijos de producción se relacionan
con la capacidad instalada y ésta, a su vez, está en función dentro de un período determinado, pero
jamás con el volumen de producción.

El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que,
independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un período determinado.
De ahí que para costear bajo este método se incluyan únicamente los costos variables, los costos fijos de
producción deben llevarse al período, es decir, enfrentarse a los ingresos del año de que se trate, lo que
trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas.

Diferencias básicas entre el costeo directo y absorbente

1.-El sistema de costeo variable, considera los costos fijos de producción como costos del periodo,
mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.

2.- Para valuar los inventarios, el costeo variable solo contempla los costos variables; el costeo
absorbente incluye ambos (esto repercute en el balance general).

3.-La forma de presentación de la información en el estado de resultados.

4.- bajo el método de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un periodo a otro con
aumentos o disminución de los inventarios. Se aumenta la utilidad incrementando los inventarios finales y
se reduce llevando a cabo la operación contraria. Esta diferencia, según el método de costeo que
utilicemos, puede dar origen a las siguientes situaciones:

a) La utilidad será mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que el
volumen de producción. En el costeo absorbente, la producción y los inventarios de artículos
terminados disminuyen.

b) En costeo absorbente la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de
producción.

En costeo variable la producción y los inventarios de artículos terminados aumentan.

c) En ambos métodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de ventas coinciden con el
volumen de producción.

El costeo variable también puede verse como una aplicación del concepto de análisis marginal utilizado
por la contabilidad de costos en economía y haciendo hincapié en el margen de contribución para cubrir
los costos fijos y generación de actividades.

El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo costo volumen utilidad:

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 1.- Una perfecta división entre costos variables y costos fijos.

2.- Linealidad en el comportamiento de los costos.

3.- El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad
permanecen constante.

En síntesis, sus diferencias y similitudes son:

 Ambos métodos difieren en el tratamiento que dan a los costos que incluyen en el inventario y en
la clasificación y orden de presentación en los mismos.
 Ambos concuerdan en que los gastos de venta y administración, variables y fijos, son costos del
periodo y que los costos variables de producción son costos de producto.
 Los que proponen ambos métodos coinciden en que el costeo variable es más adecuado para uso
interno, y el costeo absorbente para fines externos, utilizándoselo, también internamente, aunque
con menor eficacia que el primero.

La diferencia sustancial reside en cómo considerar a los costos fijos de producción: si costos de
productos o del período, lo que origina diferentes valuaciones en los inventarios y por lo tanto en la
utilidad.

Ejemplo:

Datos:

Volumen normal de producción 30,000 unidades

Precio de venta 10.00 por unidad
Costos variables estándar 3.00 por unidad
Costos fijos 60,000.00 por trimestre
Por tanto se atribuyen 2.00 por unidad
Costos estándar 5.00 por unidad
Gastos de operación variables 1.00 por unidad
Gastos de operación fijos. 10,000.00 por trimestre

Nivel de actividades (miles de unidades)

Trimestre 1 2 3 4
Ventas 20 20 40 50
Producción 30 40 40 20

Solución: COSTEO ABSORBENTE

Estado de Resultados (miles de pesos)
Trimestre 1 2 3 4
Ventas 200 200 400 500
Costo de Ventas 100 100 200 250
Utilidad Bruta 100 100 200 250
Gastos de operación fijos y
variables 30 30 50 60
Variación de volumen 0 -20 -20 -20
Utilidad Neta 70 90 170 170

Costos Empresariales IGE M.C.T.C. Rebeca Valdespino Mora

Variación favorable de 10 unidades a $2.00
Variación desfavorable de 10 unidades a $2.00

COSTEO DIRECTO
Estado de Resultados (miles de pesos)
Trimestre 1 2 3 4
Ventas 200 200 400 500
Costo de Ventas 60 60 120 150
Margen de Contribución Bruto 140 140 280 350
Gastos Variables 20 20 40 50
Margen de Contribución Neto 120 120 240 300
Gastos Fijos P. 60 60 60 60
Gastos Fijos Operación 10 10 10 10
Utilidad Neta 50 50 170 230

Como se puede observar, en los periodos de baja venta (trimestres 1 y 2 aparece una mayor utilidad bajo
coteo absorbente; por lo contrario, en los períodos de mayor venta (trimestres 3 y 4) aparece una menor
utilidad bajo este sistema de costeo.

La diferencia de utilidades en los trimestres 1 y 2 que son de $20 y $40, respectivamente, reflejan las
diferentes cifras que los métodos asignan a los inventarios finales.

La fórmula para calcular la diferencia en utilidades bajo ambos sistemas de costeo es la siguiente:

Inventario Final X Costo Fijo unitario

Trimestre 1 10 x 2 = 20
Trimestre 2 20 x 2 = 40
Trimestre 3 0 x 2= 0
Trimestre 4 (30) x 2 = (60)

Cabe hacer notar que bajo costeo absorbente, los trimestres 3 y 4 arrojan la misma utilidad, debido a que
bajo el costeo absorbente es igualmente rentable producir que vender, debido a que bajo el coteo
absorbente es igualmente rentable producir que vender. En este caso, en el trimestre 3, se produjo 10
unidades más a la capacidad normal de producción y en el trimestre 4, se vendieron 10 más que en el
trimestre 3.

Ventajas y Desventajas del costeo directo y absorbente.

Ventajas del sistema de costeo directo

1. No existen fluctuaciones en el Costo Unitario (costo constante o uniforme a cualquier volumen de

producción).

2. Puede ser útil en alguna toma de decisiones, elección de alternativas, planeación de utilidades a
corto plazo.

3. Permite la justa comparación de unidades y valores, incluso de diversos periodos.

4. Se facilita la obtención del Punto de Equilibrio, ya que los datos contables normales proporcionan
directamente los elementos, sin recurrir a trabajos adicionales.

Costos Empresariales IGE M.C.T.C. Rebeca Valdespino Mora

 5. Simplifica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos; es decir, que sólo se requiere para
aceptar un pedido, considerar los Costos Variables; el exceso de precio de venta sobre dichos
costos, representa la Utilidad Bruta y la parte respectiva para cubrir los Costos Fijos que se aplica,
existan o no ventas o producción.

6. Se aprecia claramente, debido a que la integración es con elementos directos a la unidad, la

relación entre las utilidades y los principales factores que las afectan como volumen, costos,
combinación de productos, etc. Es una herramienta útil, como auxiliar del Costo Tradicional, en
aspectos como:

a) Planeación de operaciones futuras para alcanzar determinada meta de utilidad, en proyectos

individuales.

b) Facilita el estudio cuando existe diversidad líneas, zonas, etc.

c) En épocas de expansión y/o auge, es menos optimista, así también en lapsos de contracción.

Desventajas del sistema de costo directo

1. La principal es que resulta ser un “Costo Incompleto” y por lo tanto, las repercusiones son
lógicamente múltiples, entre las que destacan: La valuación de los inventarios es inferior a la
tradicional, o a la que debería ser; por lo tanto no es recomendable para informaciones
financieras, igualmente respecto a la utilidad y a la pérdida, donde la primera es menor y la
segunda mayor.

2. Viola el Principio de Contabilidad del “Periodo Contable”, ya que no refleja los Costos Fijos al nivel
de producción realizado en un lapso determinado; ni su costo de producción de lo vendido es
correcto e igualmente la utilidad o pérdida.

3. Los resultados en negocios estacionales o de temporada son engañosos, pues en los meses de
poca o nula venta, los costos fijos de producción se traducen en pérdida en lugar de considerarse
lo que son: Inventarios, y en los meses de mucha venta, existe una desproporcionada utilidad.

4. La determinación de precios sólo se determina con base en los Costos de Fabricación, de

Distribución, Administración y Financieros Variables, cuestión incompleta y simulada.

5. Desorienta, haciendo creer que los Costos Unitarios son menores.

6. No es precisa la separación de los Costos en Fijos y Variables; en ocasiones se podría considerar

el mismo costo formando parte de los Costos, de Producción, de Distribución, de Administración o
Financieros y en otras no (depreciaciones y amortizaciones con base en volúmenes, o en línea
recta) y en dónde se precia la eficiencia, preparación, conocimientos y el dominio de la empresa
por el Contador de Costos, en compaginación con el Ingeniero Industrial.

7. No es aplicable empresas con gran diversidad de productos.

Ventajas del sistema de costeo absorbente

1. La valuación de los inventarios de producción en proceso y de producción terminada es superior al

de costeo directo; por lo que se hace recomendable para la información financiera.

2. Este sistema no viola el “Principio del Periodo Contable”, ya que refleja los costos fijos al nivel de
producción realizada en un periodo determinado.

3. La fijación de los precios se determina con base a costos de producción y costos de operación
fijos y variables (costo total).

4. El costeo absorbente o tradicional es universal o sea utilizable en todos los casos.

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 5. Es el sistema aceptado por la profesión contable y el fisco; en virtud, de que es real el costo de
producción; no dando precios de espejismo o sea más bajos pero no verdaderos, porque los
costos fijos finalmente son absorbidos a través del precio de venta.

6. Es útil en alguna toma de decisiones, elección de alternativas, planeación de utilidades.

7. Es aplicable en épocas de inflación, cambios de precios, devaluación, etc.

Desventajas del sistema de costeo absorbente

1. Es compleja la obtención del Punto de Equilibrio; en virtud de que se tienen que hacer trabajos
adicionales a la obtención de aquel (clasificación de los costos fijos y en variables).

2. Los registros contables al integrar costos fijos y costos variables, dificulta el establecimiento de la
combinación óptima de costo-volumen-utilidad.

3. Dificulta el suministro de presupuestos confiables de costos fijos y costos variables.

4. A la dirección de la empresa se le dificulta la comprensión del efecto de los costos fijos sobre las
utilidades; esto repercute para la toma de dediciones.

5. No permite a la dirección de la empresa efectuar el control de las fuentes que generan las
utilidades.

6. Complica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos; ya que para dicha decisión sólo se
requiere considerar los costos variables (costeo directo).

La empresa Metal-Mec, S.A. de C.V., Fabrica latas para la industria de alimentos procesados. Un grupo
de latas se vende por $50.00 El costo variable de producción de un grupo de lata es:

Materia prima directa $ 15.00

Mano de obra directa 5.00

Gastos Indirectos de fabricación variables 12.00

Total de costo de fabricación variable por grupo de latas $32.00

Los gastos de venta y administración variables son de $1.00 por grupo de latas. Los gasto s indirectos de
fabricación fijos presupuestados son de $800,000.00 por año, y los gastos de venta y administración fijos
son de $75,000.00 por año. La siguiente información corresponde al año 2009.

Producción planeada (grupo de latas) 90,000

Inventario Inicial de productos terminados (grupo de latas) 0

Producción real (grupo de latas) 80,000

Costos Empresariales IGE M.C.T.C. Rebeca Valdespino Mora

Ventas (grupo de latas) 60,000

Inventario final de productos terminados ¿?

Se pide:

1. Elabore un estado de resultados bajo el sistema de costeo absorbente.

2. Elabore un estado de resultados bajo el sistema de costeo directo.
3. Concilie las diferencias, incluya todos los cálculos necesario

La empresa Abrigaditos, S.A. de C.V. se dedica a la fabricación de abrigos para la temporada de frio en
este 2016, en el año se elaboraron 200,000 abrigos, y se vendieron a $600.00 cada uno, el costo unitario
actual para cada abrigo es el siguiente:

Materiales Directos $ 180.00

Mano de Obra Directa 120.00

Costos Indirectos de Fabricación 160.00

Costo unitario total $ 460.00

Datos adicionales:

-Los únicos gastos de venta fueron pagados a los vendedores, comisión por unidad vendida por la
cantidad de $20.00

-Costos fijos de producción $2,850.000.00

- Inventario Inicial 50,000 abrigos y final 40,000

- La capacidad instalada de producción es de 220,000 abrigos.

- Gastos Fijos de Administración y Ventas $1,500,000.00

Se pide:

1.- Elabore un estado de resultados bajo costeo absorbente del ejercicio 2016

2.- Elabore un estado de resultados bajo costeo directo del ejercicio 2016

3.- Concilie las diferencias.

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