2021 Chavez Hilario

FACULTAD DE DERECHO
Carrera de Derecho
EL ANÁLISIS COSTO BENEFICIO EN LA COMISIÓN

DEL DELITO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA EN EL
ÁMBITO EMPRESARIAL PERUANO
Trabajo de Investigación para optar el Grado Académico de

Bachiller en Derecho
JOSELYN ESTEFANIA CHAVEZ HILARIO

(0000-0002-5664-2008)
Lima - Perú
2021
ÍNDICE
DEDICATORIA ............................................................................................................. 4
AGRADECIMIENTOS ................................................................................................... 5
RESUMEN .................................................................................................................... 6
INTRODUCCION .......................................................................................................... 7
I. TÍTULO DE LA INVESTIGACIÓN .............................................................................. 8
II. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ....................................................................... 8
2.1. Formulación del problema principal: ................................................................................. 9
2.2. Justificación: ....................................................................................................................... 9
2.2.1 Justificación teórica. ..................................................................................................... 9
2.2.2. Justificación práctica. ................................................................................................ 10
2.3. Objetivos de la investigación: .......................................................................................... 11
2.3.1. Objetivo general. ....................................................................................................... 11
2.3.2. Objetivos específicos. ................................................................................................ 11
2.4. Limitaciones. .................................................................................................................... 11
III. MARCO TEÓRICO ................................................................................................ 12
3.1. Antecedentes. .................................................................................................................. 12
3.2. Antecedentes nacionales ................................................................................................. 20
3.3 Antecedentes Internacionales .......................................................................................... 24
IV. ANÁLISIS DEL CASO CONCRETO ...................................................................... 26
V. BASES TEÓRICAS ................................................................................................ 31
5.1 Base Normativa Nacional .................................................................................................. 31
5.1.2 Normativa Penal Tributaria Peruana:......................................................................... 35
5.2 Base Normativa Internacional ........................................................................................... 37
5.3. Delitos Tributarios En El Derecho Penal Económico ........................................................ 39
5.4. El delito Tributario ............................................................................................................ 40
5.5. El Delito Tributario de Defraudación Tributaria en el Perú.............................................. 42
VI. ASPECTOS METODOLÓGICOS. ......................................................................... 43
6.1 Tipo y diseño de investigación. ......................................................................................... 43
6.2 Métodos de investigación ................................................................................................. 44
VII. ANÁLISIS Y DISCUSIÓN APLICADO AL CASO CONCRETO. ............................ 44
7.1. Modelo de Gary S. Becker ................................................................................................ 45
7.2. Modelo (Simplificación de la fórmula de Becker) ............................................................ 46
7.3. Modelo Ramírez de Garay en relación al objetivo específico .......................................... 47
7.4. Modelo Bullard (AED) ....................................................................................................... 49
VIII. CONCLUSIONES .............................................................................................. 522
IX. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS..................................................................... 535
DEDICATORIA
Le dedico este trabajo, a mi madre Luz Rosario Hilario Fuentes, quién es la guía de mi
vida, y la persona que siempre ha estado al lado mío.
AGRADECIMIENTOS
A Dios, por todas las bendiciones, y fuerzas que ha derramado sobre mí, para la
culminación del presente trabajo.
RESUMEN
El presente trabajo de investigación tiene como objetivo general analizar los perjuicios
financieros en la práctica de la defraudación tributaria utilizando el análisis costo
beneficio en el ámbito empresarial peruano, lo cual ha requerido la recopilación y el
estudio de distintas fuentes en materia jurídica, así como económica y contable para el
desarrollo y aplicación. El método utilizado fue tipo inductivo con un enfoque descriptivo,
de tipo básico.
Se utilizaron fórmulas del análisis costo beneficio para determinar las consecuencias
financieras y describir cómo afectan a los contribuyentes, así como al Estado y a los
ciudadanos indirectamente. Finalmente, se concluyó la investigación obteniendo
resultados considerables que demuestran que el delito de defraudación tributaria en el
ámbito empresarial peruano es totalmente infructuoso como planificación para obtener
beneficios económicos.
INTRODUCCIÓN
La presente investigación titulada “El análisis costo beneficio en la comisión de delito de

defraudación tributaria en el ámbito empresarial peruano”, tuvo como objetivo Evaluar
las consecuencias de la defraudación tributaria en el ámbito empresarial peruano a
efectos de aplicar el análisis costo beneficio.
De este modo, se determina que el Estado con las herramientas que brinda a la
Administración tributaria, mantiene un orden que permita la optimización de la
recaudación tributaria. En el sistema tributario peruano tenemos que resaltar que existen
dos aspectos a resaltar: La relación jurídico tributaria, conformada por el Estado, el
tributo y el deudor; así como, las obligaciones tributarias que se componen como las
formales y las sustanciales.
La contravención de los dispositivos legales tributarios de orden económico penal

provoca consecuencias que vulneran los parámetros de las infracciones, de acuerdo a
la normativa se estarían adecuando a un tipo penal especial. Frente a ello se desarrollan
las conductas típicas reguladas por nuestra legislación especial, esto es, el Decreto
Legislativo Nº 813, siendo la modalidad delictiva en la defraudación tributaria existe un
elemento relevante: “El dolo”, en la cual el contribuyente despliega herramientas para
evitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
La criminalidad tributaria en nuestro entorno ha merecido un especial estudio, puesto

que es importante establecer lineamientos que puedan aportar en la práctica de los
gerentes generales o directores de las empresas que pueden verse tentados a reducir
costos para obtener mayores ingresos sin darse cuenta que podrían estar incurriendo
en ilícitos penales que puedan generar riesgos económicos y consecuencias con penas
privativas de la libertad. No cabe duda que en nuestro país actual los delitos tributarios
han merecido una especial atención, puesto que las repercusiones negativas que
puedan devenir no solo son directas para los contribuyentes que defraudan al Estado;
sino también para los ciudadanos que no podemos ver materializados los servicios
públicos que tiene que brindar el Estado tanto en el ámbito, educativo, salud, social,
económico.
Finalmente, en la presente investigación se aplicará el análisis costo beneficio para

cuantificar los resultados, así como se desarrollarán propuestas de mejora a manera de
conclusiones las cuales servirán como aporte a efectos de evitar los riesgos económicos
asumidos por los empresarios peruanos en la comisión del delito de defraudación
tributaria.
I. TÍTULO DE LA INVESTIGACIÓN
“El análisis costo beneficio en la comisión de delito de defraudación tributaria en el

ámbito empresarial peruano”.
II. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
El delito de defraudación tributaria es uno de los males que aqueja al Estado, puesto
que se ve reflejado en la baja recaudación de los tributos por parte de la SUNAT.
Así mismo, existen diversos factores que conllevan a que se practiquen este tipo de
acciones ilegales, tales como los que se han visto evidenciados en la pandemia del
presente año 2020, uno de ellos es la informalidad, la cual se ha visto corroborado a
través de los reportes emitidos por la propia SUNAT, ya que el Estado no ha tenido los
suficientes fondos dinerarios para poder soportar la contingencias causadas por el
Covid-19, debido a que su recaudación no da abasto a los requerimientos de esta
emergencia sanitaria, así mismo, otro de los factores relevantes que conllevan a la
comisión de este delito de defraudación tributaria es la escaza cultura tributaria, así
como la nula responsabilidad por parte de los contribuyentes para cumplir con sus
obligaciones tributarias.
Este tipo de factores impulsan o motivan a que los contribuyentes omitan el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias y por el contrario busquen alternativas para
omitir dichas responsabilidades, lo que conllevan a la comisión de actos delictivos
tipificados en el Decreto Legislativo Nº 813.
Es necesario establecer como primer comentario que a futuro, este tipo de acciones
ilegales solo conllevarán a que los contribuyentes generen más gastos de los cuales
ellos pretenden obtener beneficios económicos, puesto que, si bien se determinaron
algunos factores externos que originan estas acciones, también es primordial señalar
que la intención de los contribuyentes es generar más ingresos dinerarios omitiendo el
pago de los tributos, teniendo errónea idea que la comisión de un delito tributario está
exento de sanción y que ello será beneficioso para la empresa.
De otro lado, es necesario recalcar que este es una gran problemática a nivel
internacional que ha aterrizado a suelo peruano y el Estado trata de desplegar
instrumentos para frenarlo definitivamente. Cabe recalcar, que, en términos
internacional, existen países que tienen una gran cultura tributaria como es el caso de
Alemania, Japón, e Inglaterra, en cambio en el Perú, como en muchos países de
Latinoamérica, existe una escasa, o mejor dicho nula cultura tributaria.
Es por ello que en estos últimos años se han retratado casos de defraudación contra el
fisco los cuales han originado el pago grandes deudas dinerarias por parte de los
contribuyentes a favor del Estado.
El presente trabajo de investigación, pretende analizar desde una óptica crítica costo-
beneficio en el delito de defraudación tributaria en el ámbito empresarial peruano,
descubriendo si es beneficioso este tipo de actos para los contribuyentes que tributan
por renta empresarial, puesto que no solo se están perjudicando, sino al Estado y al
desarrollo económico del país, provocando un desequilibrio monetario a escala
nacional.
2.1. Formulación del problema principal:
¿Cuáles son los riesgos económicos asumidos por los empresarios peruanos en la
comisión del delito de defraudación tributaria?
2.2. Justificación:
2.2.1 Justificación teórica.
La presente investigación se justifica, a efectos de determinar de qué manera la

comisión del delito de defraudación tributaria perjudica económicamente a los
contribuyentes durante la ejecución de estos actos y cómo se puede llegar a cuantificar
los perjuicios obtenidos.
Dicho análisis se realizará con los conocimientos previos, como por ejemplo la doctrina
y jurisprudencia peruana sobre los casos de la defraudación tributaria y cómo se han
llegado a resolver, contrastándolos con la coyuntura y apoyando dicha premisa con las
teorías económicas del derecho que facilitarán la cuantificación de los perjuicios
económicos.
En consecuencia, la información obtenida a partir del presente trabajo de investigación
podrá servir como fundamento práctico para que las empresas opten por tomar
decisiones que no escapen a la realidad y no proyecten falsas esperanzas, creyendo
que, al evadir a la Ley se estarán beneficiando económicamente, lo que se pretende por
el contrario, es que los contribuyentes asuman la responsabilidad del cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, puesto que lejos de contribuir con el desarrollo económico
del país estarían causando un grave perjuicio fiscal, disminuyendo el presupuesto
público que beneficia a todos los ciudadanos.
2.2.2. Justificación práctica.
En base a los conocimientos obtenidos por la presente la investigación, los gerentes de

las empresas, así como los directores podrán tomar mejores decisiones evitando
perjuicios económicos a las empresas peruanas, como por ejemplo evitar procesos
concursales que lleven a la liquidación de las empresas, endeudamientos innecesarios
para los contribuyentes, así como evitar penas privativas de libertad ascendientes a 8
años por la comisión del delito de defraudación tributaria.
Así mismo, se ilustrará de forma que no quede duda alguna que es totalmente
infructuoso contratar personal que defraude al Estado, puesto que las normativas
vigentes son totalmente claras y no permiten tales conductas las cuales sancionan tanto
a los autores intelectuales como a los que ejecutan dichos actos.
Las mejoras que se lograrán en nuestro sistema económico serán las de implantar una
cultura tributaria materializándose en la alta recaudación de la SUNAT en concordancia
con la ejecución de prácticas legales, fomento a la productividad, formalidad por parte
de los empresarios, así incrementar puestos laborales en favor del Estado.
Los elementos beneficiados con dichas mejoras, serán las empresas, que no recurrirán
en utilizar recursos innecesarios en el planeamiento de delitos, así como el Estado pues
tendrá una alta tasa de recaudación tributaria, e indirectamente los ciudadanos
podremos vernos beneficiados con un mayor presupuesto público, por ende, se
desarrollaran más proyectos en diversos campos como el de la salud, educación,
laboral, financiero, etc.
2.3. Objetivos de la investigación:
Evaluar las consecuencias de la defraudación tributaria en el ámbito empresarial

peruano a efectos de aplicar el análisis costo beneficio.
Tema: El análisis costo-beneficio en el delito de defraudación tributaria en el ámbito

empresarial peruano.
2.3.1. Objetivo general.
Analizar los perjuicios financieros en la práctica de la defraudación tributaria utilizando

el análisis costo beneficio en el ámbito empresarial peruano.
2.3.2. Objetivos específicos.
1. Determinar los parámetros del delito de defraudación tributaria en el ámbito

empresarial peruano.
2. Desarrollar el análisis costo beneficio en la aplicación de la defraudación tributaria
en el ámbito empresarial peruano.
3. Determinar las consecuencias financieras de practicar la defraudación tributaria en
el ámbito empresarial peruano.
2.4. Limitaciones.
Este apartado debe reflejar las limitaciones que tiene la investigación para expandir o
difundir los resultados. Debe evitarse limitaciones que se pueden prever antes de la
investigación como tiempo, costos, falta de información.
En la presente investigación principalmente se puede determinar una limitación clave,

la cual es “la difusión o expansión de los resultados obtenidos”, puesto que, muchas
veces se pueden obtener los resultados requeridos, pero el verdadero reto es introducir
dicha información en medios locales.
En este caso concreto, las consecuencias perjudiciales serían para los contribuyentes.
Es así que, el objetivo de cualquier tipo de investigación, es poder llegar hacia un
receptor que pueda aplicarlo, pues si no se difunde, el proyecto solo quedaría relegado
a un trabajo intelectual.
Es importante señalar que, de acuerdo a la información limitada que se presenta en este
tipo de casos, por ser únicos y complejos, se tiene que la adecuación de las normativas
se tienen que hacer por cada caso único e independiente de otros, por lo que se
pretende establecer conclusiones y/o sugerencias a efectos de que se eviten riesgos
económicos; sin embargo, el análisis para efectos de la aplicación del costo beneficio
se tiene que desarrollar en cada caso con las variables que ésta suponga, dado que
existen muchas empresas las cuales también pertenecen en gran cantidad al sector de
la informalidad, con lo que, analizar de forma globalizada en base a estadísticas
nacionales sería una limitante importante.
Desarrollando la problemática de la difusión como limitación en el presente trabajo de

investigación sobre defraudación tributaria, se pueden dar situaciones concretas en que
los contribuyentes se pregunten si es factible la comisión de delitos tributarios como la
defraudación sin que el fisco pueda observarlo, puesto que fueron mal asesorados. Por
ello, es importante señalar que la difusión de la información, así como las fuentes deben
ser claras y confiables para que desempeñen una labor preventiva en la coyuntura
nacional y se expanda considerablemente.
En consecuencia, una de las limitaciones más importantes son la difusión del trabajo de
investigación; así como la falta de información complementaria, sin embargo, un buen
sustento por parte de las fuentes utilizadas, así como la utilización de plataformas
digitales pueden servirnos a corto plazo para ir superando estos inconvenientes y
promover los trabajos de investigación para todos los ciudadanos y así generar una
cultura en el Estado.
III. MARCO TEÓRICO
La investigación por realizar debe tomar en consideración el conocimiento previamente

construido (la ley, la doctrina, jurisprudencia, la costumbre, entre otros); en otras,
palabras es la descripción de los elementos teóricos planteados por uno y/o diferentes
autores que permiten al investigador fundamentar su proceso de conocimiento.
3.1. Antecedentes.
ANÁLISIS COSTO BENEFICIO EN EL DERECHO

Analizar distintos aspectos tanto de la economía como el derecho muchas veces puede
ser complejo, pues ambas materias por su naturaleza no se complementan fácilmente,
ya que requieren de un estudio más que superfluo.
Es así que, a efectos de desarrollar el presente trabajo de investigación tenemos que

abordarlo integrando las referidas materias. De este modo, la Economía y el Derecho
se estudian muchas veces de forma independiente, pues ambas disciplinas responden
a eventos que no comulgan entre sí; sin embargo, comparten un objeto de estudio en
común, esto es, la realidad social de los seres humanos.
El Derecho se pueden definir como el conjunto de reglas, normas, medidas o cánones

elaborados a efectos de establecer una convivencia entre los seres humanos en
sociedad y cuyo acatamiento es imperativo.
De otro modo, Mochón (2006) define a la Economía como “El estudio de las sociedades
para administrar recursos escasos logrando la producción de bienes y servicios para
distribuirlos entre los distintos individuos”. (p.1.) Es decir, la economía estudia las
cuestiones relacionadas al surgimiento de la satisfacción de las necesidades de los
individuos con la sociedad.
En ese sentido, unificar el estudio de estas dos materias a efectos de desarrollar un

análisis económico del derecho, nos obliga a valernos de métodos económicos para
entender las instituciones pertenecientes a sistemas jurídicos.
Los conceptos y metodología brindados por la economía, servirán para brindar un

conocimiento y establecer un punto de partida en la presente investigación. En
aplicación de lo mencionado anteriormente, será de mucha utilidad el concepto de
microeconomía pues reduce el parámetro de lo que se pretenda abarcar en este estudio;
es así que, se puede definir a la microeconomía de acuerdo al maestro Mochón (2006)
como “El estudio del modo en que toman decisiones los hogares, las empresas, y el
sector público y de forma que interactúen.” (p.1.)
Habiendo establecido dichos parámetros, podremos ir delimitando los conceptos que

necesitamos para desarrollar nuestro objeto de estudio, y valiéndonos del “análisis de
costo-beneficio”, determinarla como herramienta principal que nos brinda la
microeconomía. De esta forma, la escuela del análisis económico del derecho otorga
una metodología de estudio, pues nos ayudará a analizar la normativa en base a las
derivaciones sociales que contengan. Por lo expuesto en líneas precedentes, tenemos
un primer aproximamiento al análisis costo-beneficio, el cual nos servirá como
herramienta para cuantificar resultados en función de unidades monetarias.
A efectos de definir el análisis costo-beneficio aplicado al campo del derecho podremos

referir a diversos autores que establecen:
Para García (2007) el análisis costo-beneficio se puede definir como “Un método
enfocado a identificar y cuantificar los efectos de las medidas regulatorias en
comparación con los problemas que se pretenden resolver. Para que la regulación sea
realmente justificada ante la presencia de fallos de mercado, se debe probar que sus
beneficios superan los costes. El análisis costo-beneficio tiene como finalidad el cálculo
en términos monetarios (económicos) de los costes de una política y de los beneficios
que se esperan obtener”. (p. 51)
Para Azqueta (2007) “El análisis costo-beneficio no es sino la formalización de una

práctica cotidiana: calcular las ventajas e inconvenientes de una determinada
alternativa, sea en sí misma o en comparación con otras. Dicha acción la realizan todas
las personas durante todos los días, con mayor o menor rigor, en función del grado de
la decisión a tomar”. (p. 162)
Para Zevallos y Lanbruschini (2008) el análisis coste-beneficio se puede definir como

“Una metodología muy potente, adaptable a todos los proyectos de inversión tanto
privados como públicos, como por ejemplo en la reforestación de bosques, redes viales,
construcción de represas, construcción de canales de irrigación de tierras, construcción
de edificios y otros proyectos, además de aquellos que incorporan aspectos de difícil
cuantificación como el impacto ambiental. Así mismo, permite realizar análisis de
políticas públicas como arancelarias, tributaria, crediticia, de subsidio, de inversión
social, etc”. (p.9)
De acuerdo a la doctrina esbozada por los distintos autores, se podría definir al análisis
costo-beneficio aplicado al campo de derecho como una técnica, instrumento o método
utilizable en la toma de decisiones tanto para el sector público como privado con la
finalidad de evaluar proyectos de inversión y así lograr conocer lo que podemos llegar
a obtener, como lo que se perderá durante el procedimiento. Para la aplicación del
presente trabajo de investigación, dicha metodología es de vital importancia en la toma
de decisiones por parte de las empresas privadas; es decir, analizar qué conlleva optar
por la utilización de herramientas o técnicas fraudulentas para obtener mayores
beneficios en un proyecto de inversión empresarial.
METODOLOGÍA PARA EL ANÁLISIS ECONÓMICO DEL DERECHO
De acuerdo a lo expuesto, utilizaremos algunos modelos para aplicar cómo se desarrolla

de forma práctica el análisis costo-beneficio en el delito de defraudación tributaria.
El modelo de Gary S. Becker (1968) sobre crimen establece que se determinan dos
escenarios a efectos de que un individuo realice acciones: La legalidad o la ilegalidad.
Aterrizando en la presente investigación, realizar un acto legal conlleva a la posibilidad

que en un plazo establecido uno pueda obtener mayores pérdidas de las esperadas en
base a una mala gestión empresarial y entrar en un proceso de quiebra, por lo que se
sujeta a la incertidumbre.
Por otro lado, violar la ley podría generar una disminución en la riqueza de la empresa;
así como, el bienestar por la sanción que tendría que pagar, ya sea monetaria, libertad
condicional, presidio, etc.
Por lo que, muchas veces los empresarios se encuentran en la disyuntiva de cometer

actos ilegales con la esperanza de no ser descubiertos. Frente a ello Becker establece
una fórmula para determinar si es beneficioso cometer algún crimen de acuerdo a lo
siguiente:
IN = X – CP(X) – m(X) – p(X)
Donde:
IN: Se define como los ingresos netos o beneficio esperado.
(Beneficios económicos).
X: Se define como el premio por cometer un delito.
(Monto esperado por la omisión de pago de las deudas tributarias ante la

administración Tributaria)
CP: Se define como el costo de planificar un delito
(Costos para la contratación de personal como contadores y abogados para la

comisión del delito de defraudación tributaria).
M: Se define como el parámetro que corresponde al costo del castigo o la pena.
(Costos para la contratación de abogados en el proceso penal y la reparación civil

a pagar, gastos por la denigración de la imagen de la empresa, gastos
psicológicos para los involucrados en el delito de defraudación tributaria).
P: Se define la probabilidad del fracaso.
Ejemplo:
La empresa XYZ S.A.C. opta por cometer el delito de defraudación tributaria, de acuerdo
a sus proyecciones al omitir sus obligaciones tributarias estaría obteniendo un beneficio
de S/ 2 Millones de soles.
El costo de los honorarios por el servicio de los profesionales que ayudarán a la comisión
del delito se establece en S/ 150, 000.00 soles.
El costo por la contratación de abogados en el proceso penal asciende a S/ 20.000 y la

reparación civil a pagar S/ 2,000.000.00, gastos por la denigración de la imagen de la
empresa, S/ 150, 000.00 gastos psicológicos para los involucrados en el delito de
defraudación tributaria S/ 2,000.00.
Consideraremos 0 el parámetro pues la probabilidad en términos cuantificables es

irrisoria.
En aplicación de la siguiente fórmula queremos hallar los ingresos netos, pues en base
a ello se determinará si es beneficioso cometer el delito de defraudación tributaria.
IN = X – CP(X) – m(X) – p(X)
IN= 2,000.000.00 - 150, 000.00 – 2,172,000.00 – 0
IN= - 322,000.00
En el ejemplo establecido podemos concluir que dicha acción ilegal por parte de la
empresa XYZ S.A.C acarrearía más perjuicios que beneficios, puesto que una de las
sanciones que establece la Ley Penal Tributaria es el pago de los tributos omitidos. Por
ende, siempre el ingreso en este mercado del crimen será negativo.
Se podría también señalar que, en base a la fórmula del costo del delito, se determinará
si el delito podrá o no presentar beneficios al delincuente.
CD = m(X) + p(X)
P: Se define la probabilidad del fracaso. (Cantidad irrisoria).
Aplicando el mismo ejemplo de la empresa XYZ S.A.C. se tiene:
CD= 2,322.000.00 + 0
Los Ingresos netos de S/ 2,000.000.00 no serán suficientes para superar el costo del
delito.
Ramírez de Garay (2014) utilizan como base la fórmula propuesta por Becker (1968). El
interés principal es que, para combatir las conductas criminales, las políticas adecuadas
son las que administran con un nivel óptimo los recursos. Simplificando las variables se
obtiene la siguiente ecuación:
B > CF + CV + (P*Q)
Donde:
B: Beneficio esperado por el negociante criminal.
CF: Costo fijo del ejercicio criminal.
CV: Costo variable asociado a las practicas criminales o al negocio en si
P: Posibilidad de que el negociante criminal sea atrapado.
Q: Cantidad de años que podría pasar en la cárcel si resulta condenado.
La empresa XYZ S.A.C. opta por cometer el delito de defraudación tributaria, de acuerdo
a sus proyecciones al omitir sus obligaciones tributarias estaría obteniendo un beneficio
de S/ 2 Millones de soles.
El costo fijo se traduce en los honorarios por el servicio de los profesionales que
ayudarán a la comisión del delito se establece en S/ 150, 000.00 soles.
El costo variable se traduce en la contratación de abogados en el proceso penal

asciende a S/ 20.000 y la reparación civil a pagar S/ 2,000.000.00, gastos por la
denigración de la imagen de la empresa, S/ 150, 000.00 gastos psicológicos para los
involucrados en el delito de defraudación tributaria S/ 2,000.00.
Consideraremos 0 el parámetro pues la probabilidad en términos cuantificables es

irrisoria, así como el número de años pues el ejemplo denota fácilmente un desbalance.
S/ 2,000. 000.00 > S/ 150, 000.00 +S/ 2,172,000.00 + (0)
S/ 2,000. 000.00 > S/ 2,322.000.00
Al igual que en el ejemplo anterior se puede concluir que no es beneficioso realizar una
actividad delictiva para obtener mayores ingresos, puesto que el resultado será
negativo.
De otro lado, tenemos otros postulados sobre el análisis económico del derecho, que se
definen como el estudio multidisciplinario del sistema jurídico en base al significado
económico de sus normas e instituciones jurídicas.
Huertas (2018) señala que en la ciencia económica la eficiencia se entiende desde la

teoría del economista Vilfredo Pareto, quien determinaba esta, identificando la
asignación eficiente de recursos con situaciones de prosperidad o bienestar social
máximo en que los individuos lograban alcanzar su nivel de utilidad de forma natural,
hasta llegar al punto en que no era posible que este nivel aumente sin perjudicar a los
demás. El problema radica en buscar el óptimo paretiano en la cual existe un equilibrio,
dado que ninguna persona puede beneficiarse, de hacerlo implicaría perjudicar a otra,
lo cual genera una problemática en este sistema; sin embargo ese equilibrio en la
economía el óptimo paretiano implica para uno dejar de generar beneficios, dado que el
ser humano tiende a buscar siempre maximizar utilidad y minimizar costos pues en su
compartimiento económico es la utilidad como proceso natural va más allá de valores
axiológicos u otros.
Así mismo el maestro Bullard (2018) señala: El Análisis económico del derecho (AED)
utiliza básicamente herramientas proveídas por la microeconomía, así como la teoría
del consumidor, la teoría de la empresa, la racionalidad individual, etcétera. El elemento
principal es establecer qué es más eficiente, por medio de un análisis costo-beneficio.
Lo que se busca con el análisis mencionado es identificar el porqué del actuar de los
individuos, pues algunos despliegan acciones de una manera u otra en base a
incentivos, a efectos de conocer si las reglas legales van a ayudar o no a alcanzar la
eficiencia.
Así mismo, complementando la tesis desarrollada por el Maestro Bullard, tenemos que
el Maestro García aporta un gran aporte: A efectos de hacer una constatación elemental:
la respuesta legal debe ser proporcional a las circunstancias del caso. A medida que la
probabilidad de desincentivar al sujeto que genera el daño aumenta, se hace necesario
elevar las sanciones que el sistema legal establece. Por lo tanto, si es que existen
mayores sanciones, o penas más drásticas por la comisión de cierto delito o conducta
típica, antijurídica y culpable, se podrían reducir la tasa de criminalidad para ciertos
rubros de delitos, puesto que se generará un desincentivo.
En ese sentido, el de acuerdo al razonamiento se tiene que, si una persona realiza una
conducta que le reporta un beneficio de 80 pero genera un daño de 100, es muy
probable que se disuada de realizar dicha conducta. De igual modo, una sanción a la
que se impute un costo adicional de 100 al sujeto, éste desincentivará la conducta
asumiéndose que, en todos los casos en los que se realiza esta práctica, se empleará
esa respuesta jurídica.
En ese orden de ideas se pueden establecer los siguientes:
Incentivos:
- El principal incentivo que el contribuyente puede encontrar para evitar el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias utilizando herramientas sería la
omisión del pago de los tributos.
Desincentivos:
- No podrán formar parte de un directorio.

- Las consecuencias penales son muy represivas y drásticas.
- El pago de la multa imputada por la Administración Tributaria.
- El pago de las costas y costos del proceso ante el Estado.
- Posibles penas privativas de libertad.
El maestro Bullard establece que las normas legales pueden ser vistas como costos y
la sanción de la norma como un precio; entonces, si decimos que pasarse una luz roja
tiene una multa, tendremos que el precio de pasarla será el monto de la multa
multiplicado por la probabilidad de que un policía esté en la esquina y detecte la
infracción. Si quisiéramos reducir los cruces de luces rojas deberíamos aumentar la
multa (como ocurre en el mercado: a mayor precio, menor cantidad demandada); con
ello, bajará el cruce de luces rojas al subir la sanción de la norma.
De acuerdo a Bullard manifiesta que el aporte que realiza el AED al Derecho penal
específicamente, dado que es la materia a analizar, es entender la conducta de las
personas al momento de planificar la comisión de un delito; en consecuencia, el
delincuente actuará en base a los posibles beneficios que la conducta delictiva le
genere, frente a los costos que se obtengan.
Desde un punto de vista racional determina que el costo no debe superar al beneficio
de ejecutar un acto delictivo, por lo que el AED ayudará a entender el esquema de
incentivos para las personas que proyecten actos ilegales. De otro lado, el maestro
Bullard concluye que, el AED no sólo establece dichos elementos, sino también agrega
la capacidad del delincuente en cuanto a las probabilidades de ser atrapado por el
número de años que puede ir a prisión.
De lo expuesto se tiene que el delincuente racionalizará este tipo de proyección y en

base a este resultado brindado. Pudiendo determinar si es conveniente o no realizar
dicha conducta, este tipo de análisis que plantea el maestro Bullard se enfoca más en
la subjetividad que en la aplicación fáctica con datos cuantitativos brindada por la
corriente beckeriana.
3.2. Antecedentes nacionales
Una vez aplicado dichas teorías económicas del Derecho, es menester analizar la
incidencia de las normas penales tributarias, pues dada su naturaleza, presentan una
complejidad inalienable y a efectos de establecer cómo será su tratamiento en el ámbito
penal, tenemos a los maestros que señalan lo siguiente:
Esparza (2013) afirma:
Por lo manifestado la naturaleza de las normas tributarias al igual que la del delito
tributario han sido objeto de varios cuestionamientos entre las distintas posiciones que
se presentan en la doctrina, dado que hay una marcada predisposición por considerarla
autónoma, o por no decir la mayoría de tributaristas se inclinan a favor de la tesis
tributarista. Es decir, forma parte de un derecho autónomo, en donde adquiere especial
trascendencia dañosa, toda vez que su tipicidad vulnera los intereses más dominantes
del conglomerado social, rebasando largamente los intereses individuales. (p.7)
De acuerdo al planteamiento establecido, considero recalcar que la complejidad

obedece en su mayoría a las diversas materias que inciden en este campo del derecho,
como por ejemplo el económico, el contable, financiero, así como el jurídico, ya que ellas
tienen que estudiarse sistemáticamente a fin de obtener un entendimiento amplio sobre
el delito de defraudación tributaria. Es por ello que uno de los objetivos de su
investigación fue proponer la concientización de una cultura tributaria, transmitiendo sus
conocimientos a través de sus trabajos a efectos de ilustrar a los profesionales y
personas que se interesen por la materia, concluyendo que, para la configuración del
delito de defraudación tributaria, necesariamente tiene que existir un acto doloso en el
que se evidencie la intención por parte del contribuyente en no cumplir con las
obligaciones tributarias impuestas por la Ley, ocasionando con su omisión actos de
índole criminal, los cuales necesariamente requieren de un despliegue de maniobras
para evitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
En ese sentido, Quintanilla (2019) manifiesta que para la comisión del delito de
defraudación tributaria: “Necesariamente tiene que configurarse el elemento subjetivo,
sin el cual no se podría determinar la conducta delictiva, el “dolo”, en consecuencia, las
infracciones en que la conducta dolosa no se compruebe, pueden categorizarse como
infracciones administrativas, las cuales no tendrán sanción más que la pecuniaria”.
(p.11) De esta manera, se deja claro que existe una diferencia entre la infracción
administrativa y la defraudación tributaria, pues la primera no conlleva un acto doloso,
por ende, el contribuyente no desplegará actos que tengan la intención de defraudar al
fisco.
Así mismo, Claros (2016) en su investigación “La evasión y su incidencia en la

recaudación tributaria en la provincia de Huancayo”, arribó a la conclusión que los
contribuyentes que constituyen los regímenes tributarios del Nuevo RUS, Régimen
Especial y General evaden impuestos al incumplir con la declaración de sus
obligaciones tributarias, es decir, omiten declarar los montos reales de ingresos y
compras, lo que conlleva a que no emitan comprobantes de pago por las ventas o
servicios que realizan, declarando operaciones no reales en adquisiciones, como
también efectúan compras sin emitir los documentos como los comprobantes de pago;
por lo que originó una reducción de la recaudación tributaria dentro de la provincia de
Huancayo.
Es importante señalar que los contribuyentes que se encuentran dentro del régimen
tributario especial, régimen MYPE y régimen general inciden directamente en el
presente trabajo de investigación, puesto que dentro de estos regímenes tributarios se
engloban a las empresas peruanas que son las que ocasionan esta defraudación
tributaria al no declarar o emitir los comprobantes de pago correspondientes.
Del mismo modo, Diego (2017). “La Informalidad comercial de la Cachina en la

Defraudación tributaria en la Sala Penal de la Corte de Lima-2017” (Tesis para obtener
el Título de Abogada, Universidad César Vallejo), Perú; establece que “Si la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria (SUNAT) optimizara
sus recursos a efectos de darle prioridad a su fiscalización, y además si estimara la
defraudación de impuestos, así como los mecanismos de la defraudación tributaria,
zona geográfica o sector económico avizoraría una devaluación del fisco”. (p. 17). Es
menester recalcar que si bien es cierto, la responsabilidad en gran medida se debe a
una escasa cultura tributaria, también es procedente aseverar que la responsabilidad
también recae sobre la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración
Tributaria (SUNAT), quien es la entidad encargada de recaudar el caudal tributario en
nuestro Estado; por lo que las fiscalizaciones llevadas a cabo deberían ser efectivas y
no generar más gasto a los contribuyentes que honran con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, puesto que ello genera un desbalance financiero a nivel
nacional, debiendo fortalecer sus mecanismos de recaudación a fin de invertir en
proyectos que beneficien a los ciudadanos.
El Perú siendo un país que financia el gasto público en mayor porcentaje con sus
ingresos provenientes de la recaudación tributaria, no ha podido avanzar de acuerdo
con la medida de sus posibilidades, debido a que los contribuyentes son renuentes a
incumplir con sus obligaciones tributarias, incurriendo en evasión de los tributos. Lo cual
se convierte en un gran problema que ocasiona la disminución de la recaudación de sus
ingresos fiscales, que sirven para financiar las actividades que realiza el Estado.
Ayala (2015) en su investigación titulado “La evasión tributaria en los comerciantes

ubicados en el mercado de telas de Piura- 2014” para optar el título profesional de
licenciatura en la Universidad Nacional de Piura, estableció como objetivo principal
determinar las posibles causas de la evasión tributaria en los comerciantes ubicados en
el mercado de telas Piura- 2014. La cual obtuvo como resultados los siguientes: las
causas que se relacionan con la evasión tributaria en los comerciantes de tela de dicho
mercado se efectúan con la pretensión de generar mayores ingresos, utilidades, y
debido a la excesiva carga y complejidad para tributar y finalmente se acogen a
regímenes que no les corresponde. En este caso en concreto se demuestra la
complejidad que envuelve al derecho tributario, pues los contribuyentes con total
conocimiento deciden no acogerse al régimen que les corresponde, los cual conlleva a
que el fisco tenga que actuar de forma más diligente a efectos de que se pueda
establecer las sanciones correspondientes.
Cajahuamán (2018) en su investigación titulada “La evasión tributaria y su influencia en

la recaudación fiscal en los comerciantes de los mercados de Ventanilla, 2018” concluye
que: “Se demostró que la falta de cumplimiento tributario influye en la Recaudación
Fiscal en los comerciantes de los mercados de Ventanilla, 2018, dado los resultados
alcanzados en el estudio. Afirmando, que la falta de cumplimiento tributario, según los
resultados alcanzados en la tabla de coeficientes, es un factor relevante a considerar en
un 84.5% por la baja Recaudación Fiscal”. (p.36) En este caso en particular corresponde
manifestar que, dada la omisión del cumplimiento de las obligaciones tributarias, en un
sector específico, se ha demostrado la baja recaudación por parte del fisco, lo que
conlleva a que la administración carece de instrumentos eficaces en la recaudación.
Ávila señala, acertadamente que la problemática de la evasión de tributos no es sólo un

fenómeno que se proyecta en nuestro país, sino que representa un fenómeno universal
que ha tenido repercusión en todo tiempo y lugar, en todas las sociedades, en distintos
grupos sociales y en varios sectores de actividad. La evasión fiscal como delito, es un
fenómeno indesligable a los tributos y desde el cobro del primero de éstos, alguien tuvo
que suponer la idea del porqué se debían pagar, planteó un cuestionamiento que es
imperativo que sea resuelto, así mismo, considera que este fenómeno social que aqueja
a las personas, llevó a que determinaran que es más importante el bienestar propio, que
cooperar con la sociedad en conjunto. De hecho, el pago de impuestos proviene de un
rechazo general cimentado en la cultura del no pago y el egoísmo individual.
Es interesante recalcar tal estudio puesto que, nos remite directamente a el problema
en cuestión el cual es el egoísmo individual y el rechazo al pago de los tributos, el cual
se ha ido incrementando con el paso del tiempo, en otras palabras, la falta de cultura
tributaria y responsabilidad por parte de los contribuyentes.
3.3 Antecedentes Internacionales
El estudio del derecho penal tributario se ha llevado con mayor preocupación en territorio
extranjero, puesto que en el transcurrir del tiempo se ha visto que existen muchas
omisiones por parte de las empresas que incurren en el delito de defraudación tributaria.
Por ejemplo, de acuerdo a la investigación realizada por Lorenzo (2005). “El rol del
contador Público y auditor como asesor de la empresa privada en el procedimiento
preparatorio del proceso penal, por la comisión de delitos del orden tributario”( Tesis
para obtener el Título de Contador Público y Auditor, Universidad de San Carlos de
Guatemala), Guatemala; concluye que en Guatemala aún no existe la suficiente cultura
tributaria como para tomar conciencia del pago de los tributos ocasionando así una
defraudación tributaria, por eso es necesario la supervisión del Estado. A lo que
considero que haciendo una comparativa con nuestro país, sucede algo parecido pues
el rol del Estado no es el suficiente como para poder recaudar lo que por Ley debería
de consumarse. Por lo que, nos remontamos en la diferencia que existe entre el “ser y
el deber ser”.
En la legislación mexicana tenemos que, los Órganos Jurisdiccionales, las

Dependencias Públicas, las Instituciones Académicas están en un proceso de
superación al momento de interpretar las normas de forma literal, pues como se ha
expuesto anteriormente, el derecho tributario, así como las demás ramas del derecho
exigen que el método interpretativo se desarrolle sistemáticamente, y no de forma literal,
como se ha establecido en los países de España y Ecuador, entre otros.
Por lo que la interpretación literal o declarativa ha sido superada a fin de beneficiar tanto
a los académicos como a los contribuyentes que son los sujetos de la relación jurídica
tributaria.
Dicho examen se plasma en el presente trabajo de investigación como referencias

previas al tratamiento que se efectúa en algunos países de Latinoamérica.
Rodríguez (2015) en el trabajo de investigación sobre “Evasión y elusión de impuesto”,

presentado a la Universidad Militar de Nueva Granada. Colombia, obtiene como
resultado concluyente que: la problemática de la evasión y la elusión tributaria, conlleva
a la existencia de dos fenómenos que afectan directamente los recursos que recauda el
Estado, por una parte, la evasión es un acto ilícito que sobrelleva el pago de multas y
sanciones, en tanto que la elusión por ser legalmente permitida soportando en el
dispositivo legal y los vacíos de las normas no tiene ningún tipo de penalidad.
Es importante señalar que se debe tener en cuenta que existe una diferencia clara entre
la infracción y los delitos tributarios, puesto que éstos últimos conllevan una conducta
delictiva a diferencia de las infracciones que son meramente administrativas, por lo que
no poseen ligadas a la pea privativa de la libertad.
OCDE - Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico
Así mismo tenemos a la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico

(OCDE), fundada en 1961, cuya sede se encuentra en Francia, es un organismo
internacional que tiene como objetivo plantear políticas para el desarrollo del bienestar
social y económico de todos los pueblos del mundo.
Esta entidad promueve políticas en las que destaca la lucha contra la evasión tributaria
a nivel internacional.
En una de sus recomendaciones establece la penalización o criminalización de las

violaciones o infracciones a la legislación tributaria también, las cuales deberán ceñirse
a la realidad de cada Estados a fin de proporcionar una base para la cooperación interna
con otros organismos encargados de hacer cumplir la Ley en base al del derecho penal
y la cooperación internacional, por ejemplo, propone los tratados y procedimientos de
asistencia judicial recíproca.
Manifiesta que se tendrá un sistema más eficaz si se aplican los siguientes parámetros
normativos:
• La Ley conceptualiza taxativamente los delitos fiscales que son criminalizados;
• Se aplicará una sanción penal si se logra acreditar el delito tributario;
• Se aplicarán sanciones o castigos a los delitos cometidos más graves;
• Las sanciones penales se aplican en la práctica.
Cabe resaltar que dichas recomendaciones por parte de la OCDE, servirán para que los
países miembros tomen en cuenta las regulaciones dentro de su Estado, sin embargo,
ello no quiere decir que lo acaten obligatoriamente, por lo que forma un precedente
internacional desde que tuvo su origen.
IV. ANÁLISIS DEL CASO CONCRETO
Aplicando la metodología del análisis costo beneficio al siguiente ejemplo de la empresa

TRANSPORTES VICTORIA S.A, se tiene lo siguiente:
Corte Suprema – Sala Penal Transitoria R.N. Nº 960-2015/AREQUIPA
La Empresa de Transportes Victoria S.A. cometió el delito de defraudación tributaria en

mérito a lo establecido por el inciso b) del Artículo 4º del Decreto Legislativo 813. “b) Se
simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de
tributos”. Puesto que la referida empresa había simulado un estado de insolvencia
patrimonial a efectos de evitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias; es decir,
omisión del pago de los tributos (IGV) a favor de la SUNAT; por lo que, la Administración
Tributaria acreditó que existía una deuda ascendiente a S/ 1, 520.901.00 (Un Millón
Quinientos Veinte Mil Novecientos Un con 00/100 Soles).
La SUNAT inició un proceso civil de nulidad de acto jurídico, ya que no pudo efectuar el
cobro de dicha deuda, dado que las medidas cautelares (embargos) no pudieron ser
trabados en dos de los inmuebles de la empresa, puesto que, fraudulentamente se
iniciaron ventas simuladas para evitar el cobro de la deuda tributaria, por una situación
de insolvencia patrimonial artificial. Por lo que esta deuda se ha venido incrementando
hasta llegar a un monto ascendiente de S/ 11, 553.135.00 (Once Millones Quinientos
Cincuenta y Tres Mil Ciento Treinta y Cinco con 00/100).
Modelo de Gary S. Becker:
IN = X – CP(X) – m(X) – p(X)
Donde:
(Monto esperado por la omisión de pago de las deudas tributarias ante la administración
Tributaria). En el presente caso, la empresa TRANSPORTES VICTORIA S.A. determinó
obtener un premio económico por la omisión del pago de impuestos ascendiente a S/ 1,
520.901.00 (Un Millón Quinientos Veinte Mil Novecientos Un con 00/100 Soles).
CP: Se define como el costo de planificar un delito.
(Costos para la contratación de personal como contadores y abogados para la comisión

del delito de defraudación tributaria).
a) El pago por la contratación de 2 Contadores para efectuar la planificación: S/

40,000.00 (Cuarenta Mil con 00/100 Soles)
b) El pago por la contratación de 2 abogados para efectuar la planificación legal: S/
20,000.00 (Veinte Mil con 00/100 Soles)
(Costos para la contratación de abogados en el proceso penal y la reparación civil a

pagar, gastos por la denigración de la imagen de la empresa, gastos psicológicos para
los involucrados en el delito de defraudación tributaria).
a) Deuda actualizada que incluye los intereses devengados S/ 11, 553.135.00

(Once Millones Quinientos Cincuenta y Tres Mil Ciento Treinta y Cinco con
00/100).
b) Gastos del Proceso Penal Defraudación Tributaria: S/ 50,000.00 (Cincuenta Mil
con 00/100 Soles).
c) Gastos del Proceso Civil Nulidad de Acto Jurídico que interpuso la SUNAT: S/
20,000.00 (Veinte Mil con 00/100 Soles).
d) Gastos Notariales y Registrales por la transferencia de inmuebles: S/ 10,000.00
(Diez Mil con 00/100 Soles).
e) Gastos para la imagen de la empresa serían S/ 0.00 (Cero con 00/100 Soles),
puesto que se entiende al presentar insolvencia patrimonial, no seguirá
realizando actividades comerciales.
f) Los gastos psicológicos para los empresarios serían: S/ 2,000.00 (Dos Mil con
00/100 Soles).
P: Se define la probabilidad del fracaso. Se aplicará 0 por ser una cantidad irrisoria.
IN = X – CP(X) – m(X) – p(X)
IN= S/ 1, 520.901.00 – S/ 60,000.00 – S/ 11,635.135.00
IN= - S/ 10,174.234.00
De lo que se puede interpretar que en aplicación del modelo de Becker no existe
beneficio alguno, por el contrario, es totalmente perjudicial para la empresa implementar
este tipo de prácticas fraudulentas para evitar el pago de las obligaciones tributarias.
Simplificación de la fórmula de Becker:
CD = m(X) + p(X)
IN: Se define como los ingresos netos o beneficio esperado. La omisión del pago de
impuestos ascendiente a S/ 1, 520.901.00 (Un Millón Quinientos Veinte Mil Novecientos
Un con 00/100 Soles).

00/100).
con 00/100 Soles).
00/100 Soles).
CD = m(X) + p(X)
CD= S/ 11,636.135.00
Por lo tanto, el IN: S/ 1, 520.901.00 es mucho menor que el CD: S/ 11,636.135.00 a

efectos de poder realizar una planificación para defraudar al Estado, de lo que se puede
establecer que el Costo del Delito es sumamente infructuoso para aplicarlo en el ámbito
empresarial.
Modelo Ramírez de Garay:
B > CF + CV + (P*Q)
Donde:
B: Beneficio esperado por el negociante criminal. Beneficio económico por la omisión

del pago de impuestos ascendiente a S/ 1, 520.901.00 (Un Millón Quinientos Veinte Mil
Novecientos Un con 00/100 Soles).
a) El pago por la contratación de 2 Contadores para efectuar la planificación: S/

b) El pago por la contratación de 2 abogados para efectuar la planificación legal: S/
CV: Costo variable asociado a las practicas criminales o al negocio en sí.

00/100).
b) Gastos del Proceso Civil Nulidad de Acto Jurídico que interpuso la SUNAT: S/
c) Gastos Notariales y Registrales por la transferencia de inmuebles: S/ 10,000.00
d) Gastos del Proceso Penal Defraudación Tributaria: S/ 50,000.00 (Cincuenta Mil
con 00/100 Soles).
P: Posibilidad de que el negociante criminal sea atrapado. Cantidad Irrisoria
Q: Cantidad de años que podría pasar en la cárcel si resulta condenado. Cantidad

irrisoria, pero se considerará de acuerdo a lo que establece La Ley Penal Tributaria en
este delito 8 años.
B > CF + CV + (P*Q)
S/ 1, 520.901.00 > S/ 60,000.00 + 11, 633.135 + 0+8
S/ 1, 520.901.00 > 11,693,143.00

Así mismo, en la aplicación del modelo de Ramírez de Garay, se obtiene que los
beneficios son negativos dado que la suma de S/ 11,693,143.00 sobrepasa lo
proyectado con la aplicación de la defraudación tributaria.
Desarrollando un símil a efectos de aplicar el AED, los representantes legales de la

empresa TRANSPORTES VICTORIA S.A, tendrían que haber establecido las
probabilidades de ser detectado por la SUNAT, haciendo una multiplicación por los años
que podrían ir a prisión por la comisión del delito de defraudación tributaria estipulada
en el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 813.
En base a los conocimientos que se brindan para efectos de determinar la probabilidad

de arresto, hay que señalar que el delito de defraudación tributaria en el ámbito
empresarial tiene sus matices, uno de ellos es que, si hablamos que el sujeto activo
serán los representantes legales de la empresa, éstos tienen que ser formales.
Partiendo de ese punto hay que tomar en cuenta que la SUNAT maneja sistemas
informáticos en sus plataformas virtuales, por el cual realiza cruces de información
respecto de distintas entidades, dado que todo está sistematizado, a diferencia de otros
delitos los cuales pueden ser soslayados puesto algunos pueden ser imperceptibles, sin
embargo para el caso de defraudación tributaria, la data está en el sistema, por lo que
los medios probatorios son la pieza fundamental, para establecer las probabilidades de
ser detectado, adicionalmente, la SUNAT ha desarrollado en la actualidad inteligencia
artificial en su sistema, con ello se reduce a la mínima expresión la probabilidad de fallo
al detectar la comisión del delito.
Es así que aplicando la fórmula que el maestro Bullard señala, se considerará como
probabilidad lo siguiente:
De cada 10 casos en que se cometa delitos de defraudación tributaria empresarial

9 serán detectados. (9/10).
A efectos de establecer este tipo de probabilidades a los que los contribuyentes se

pueden enfrentar, en optar o no por cometer un acto ilícito, es menester remitirnos al
comunicado por nota de prensa “Gestión Preventiva 2020” que ha presentado la
SUNAT, en la que señala lo siguiente: “Una de las fuentes más importantes para
confirmar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes es el análisis en
masa de los Comprobantes de Pago Electrónico (CPE), teniendo en cuenta que más
del 90% de las transacciones económicas del país se realizan con factura y boletas
electrónicas. A esto se suma el modelo de segmentación y riesgo del contribuyente.
(Fuente: NOTA DE PRENSA SUNAT)
En ese sentido, se tiene que mínimamente el 90% de los contribuyentes están utilizando
comprobantes de pagos electrónicos, por lo que, en el presente trabajo, las empresas
que incurran en el delito de defraudación tributaria podrán ser detectadas fácilmente por
la omisión de facturas, boletas, etc. Es por ello que se aplica la siguiente analogía 9 de
cada 10 contribuyentes serán detectados mediante un procedimiento de fiscalización
por parte de la Administración Tributaria ante un posible delito de defraudación tributario.
Así que: Aplicando el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 813, se tiene que la prisión
oscila de entre 8 a 12 años.
9/10 x 8 años= 7.2 años (Cuando se aplica la pena mínima)

9/10 x 12 años= 10.8 años (Cuando se aplica la pena máxima)
Es necesario resaltar que dicho cálculo variará de acuerdo al tipo penal que se requiera
aplicar de acuerdo a las penas que se imputen, en este caso se realizó dicho cálculo en
específico para la empresa TRANSPORTES VICTORIA S.A.
V. BASES TEÓRICAS
5.1 Base Normativa Nacional
En este apartado vislumbraremos las investigaciones desarrolladas por distintos autores

nacionales que han escrito tratados de relevancia jurídica, teniendo lo siguiente:
El profesor García (1982), de acuerdo a sus estudios realizados, manifestaba que “La
actividad financiera no es exclusiva del Estado, pues en cierto modo también comprende
a las sociedades mercantiles en cambio el derecho fiscal exclusivamente el derecho al
fisco cuando actúa como persona de derecho público es decir como estado”. (p.42)
De acuerdo a lo manifestado se puede establecer que el derecho tributario es autónomo,

es decir se forjará independientemente por su naturaleza, a pesar de que concluya con
otras materias como la financiera o la contable. Lo cual calza perfectamente con lo
manifestado por muchos otros autores, puesto que el Derecho tributario dada su
complejidad, se tendrá que estudiar de forma sistemática con otras materias, sin
embargo, no se debe olvidar que es una materia independiente.
La maestra Sevillano, manifiesta que “A partir de una perspectiva científica, el derecho

tributario es parte del derecho público y, en específico, es una ramificación del derecho
administrativo general, pues se tiene como objeto regular las relaciones entre el Estado
y los particulares, en la aplicación de los tributos y sus derivados”. Lecciones de derecho
tributario principios generales y código tributario p. 65 (2016)
Es decir, el Estado tiene la facultad de obligar la exigencia del pago de los tributos a los
contribuyentes a efectos de sostener una cadena económica dentro de un territorio
determinado, por lo que la obligación de responsabilidad nace en base a una necesidad
fiscal que se retroalimenta tanto entre los contribuyentes y el Estado.
Así mismo, existe una discusión sobre la autonomía del derecho tributario, a pesar de
que se comparte ámbitos con otras materias como el derecho financiero y el derecho
administrativo en general, el derecho tributario justifica su distinción de las demás ramas
por lo que se le considera independiente, no solo por su complejidad sino por las
relaciones complejas que existen entre el estado y los particulares en su aplicación.
Desarrollando un estudio aún más específico sobre la materia de investigación, tenemos

que, el Derecho Penal Económico se encuentra dentro de la subespecialidad de la
Ciencia Penal, el cual posee características propias, dado que va estudiar aquellos
delitos (no convencionales), es decir, delitos de orden económico, dentro de los cuales
encontramos a los Delitos Tributarios propiamente dicho.
Los delitos económicos son complejos dada su especialidad, por lo que éstos lesionan
la confianza en el orden económico vigente con carácter general y en alguna de sus
instituciones de carácter particular, es así, que las actividades en ese orden económico
presenten un riesgo irreparable, afectando todo un sistema económico que merece un
tratamiento multidisciplinario por diversos profesionales cuya materia debe ser
complementaria.
Por lo esbozado en líneas precedentes hemos ahondado en el aspecto jurídico del

Derecho Tributario y sobre los delitos económicos; por lo que, ahora se remitirá a
resaltar El Derecho Penal Tributario, y específicamente “el delito de defraudación
tributaria”, dado que se encuentra regulado en la Ley Penal Especial, y dada su
naturaleza se clasifica dentro de los “delitos especiales”, dicha regulación se encuentra
enmarcada en el Decreto Legislativo N° 813, la misma que recoge tanto sus aspectos
sustanciales como algunos procesales, así mismo, dentro de este dispositivo legal
tenemos un consolidado número de tipos penales relacionados con el Derecho
tributario; los cuales conocemos como: Delitos Tributarios.
El Derecho Penal Tributario comprende un conjunto de normas jurídicas referentes a la

tipificación tanto de los ilícitos tributarios, como la regulación de sus sanciones. Como
tal se constituye un derecho penal individualizado, con algunas características que lo
distinguen del derecho penal común.
García, 1982 “Las consecuencias recaen sobre los patrimonios de todos los
contribuyentes, unas veces en forma positiva -mayor recargo a la tributación- y siempre
en forma negativa, que se expresa en servicios deficientes o en la no prestación de los
mismos por la falta de fondos”. (p.43). Al respecto, nuestra legislación tributaria está
desarrollándose poco a poco, por lo que una carencia de efectividad al momento de
ejecutar los mecanismos recaudadores de impuestos conllevarán o se expresarán en
grandes pasivos para el Estado.
De acuerdo al análisis efectuado por Salgado (2012) Las normas que integran su objeto
de estudio tienden a la protección de bienes jurídicos; es decir, en el desarrollo de los
elementos del delito tenemos que determinar el bien jurídico protegido. Al respecto, es
preciso referir que la expresión “bienes jurídicamente protegidos”, es interesante la
postura que se establece respecto de la generalidad que abarca todo lo que comprende
todo objeto que interesa a la sociedad, no sólo las cosas y los derechos, sino todos los
bienes intangibles que se le reconoce al ser humano por su naturaleza.
En ese sentido, los Delitos Tributarios revisten peligrosidad ya que las consecuencias
económicas, tiene como agraviado directo al Estado.
● Sentencia del Tribunal Constitucional Exp.10325-2005-AA/TC – Lima (08 de

marzo de 2007).
En cuanto a la acusación de vulneración del derecho de defensa, por parte de la SUNAT,

este Tribunal concluyó que (...) dado que dicho órgano no existe competencia para
sancionar, sólo para realizar una investigación administrativa, que ayude determinar si
existen o no indicios para formalizar una denuncia de parte ante el Ministerio Público,
ésta no tiene por qué realizarse avalando el derecho a ser oído. Se rata de una
investigación interna, cuyos resultados dependen que el órgano formule su denuncia de
parte (...) los artículos cuestionados del Decreto Legislativo N. º 813 no tienen ninguna
incidencia o relación causal sobre el ámbito constitucionalmente protegido del derecho
de defensa, por lo que es irrelevante que se efectúe un control de constitucionalidad
sobre ellos.”
● Sentencia del Tribunal Constitucional Exp. N.º 1680-2005-PA/TC– Lima (11 de

mayo de 2005).
Precisó los límites del ejercicio al control judicial de constitucionalidad de las leyes. En
lo que ahora importa, se sostuvo que, para efectuar el control referido, la ley debe ser
relevante para resolver la controversia sometida al juez: (...) el control de
constitucionalidad sólo podrá efectuarse siempre que la Ley sobre la que se duda de su
validez sea relevante para determinar la controversia sometida al juez:
En ese sentido, el juez sólo estará en aptitud de declarar su invalidez cuando la ley se
encuentre relacionada con la solución del caso( ... ) El juicio de relevancia que subyace
al ejercicio válido del control de constitucionalidad no sólo tiene el propósito de recordar
el carácter jurídico del control de constitucionalidad de las leyes, sino también un límite
a su ejercicio mismo, puesto que, está vedado cuestionar hipotética o abstractamente
la validez constitucional de las leyes.
● Sala Penal Transitoria – Recurso de Nulidad Nº 3442-2011 Ucayali.
(…) Se declara no haber nulidad en la sentencia de fojas setecientos cincuenta y tres

del dos de junio de dos mil once, que condenó a Fredy Alex gallardo Ojeda como autor
del delito tributario – defraudación tributaria, en agravio de la SUNAT – El Estado, a
cuatro años de pena privativa de libertad, suspendida condicionalmente por el término
de tres años, sujeto a determinadas reglas de conducta, impuso el pago de quinientos
días multa equivalente al 25% de su ingreso diario y fijó en la suma de diez mil nuevos
soles por concepto de reparación civil que deberá abonar a favor de la SUNAT – El
Estado (precisando que ello no comprende el monto del tributo, intereses y moras
correspondientes, los mismos que han sido cancelados por dicho encausado a la
entidad agraviada); con lo demás que contiene dicha sentencia (…)
● Sala Penal Transitoria – Recurso de Nulidad Nº 1234-2011 Lima. (24 de junio

2011)
En la participación en el Delito de Defraudación Tributaria: Se declaró no haber nulidad

en la propia sentencia en cuanto se condenó a Frida Asmat Porras de rodríguez e
Hildebrando Vásquez Ruiz como cómplices primarios del delito de defraudación
tributaria – ocultación de ingreso y utilización de gastos no reales – pasivos falsos en
agravio del Estado – SUNAT y se les impuso una inhabilitación por el plazo de tres años,
trescientos sesenta y cinco días – multa así como fijó en la suma de cien mil nuevos
soles y un millón de nuevos soles en el monto respectivamente abonaran en forma
solidaria a favor de la parte agraviada.
● Sala Penal Permanente - Recurso de Nulidad Nº 005388-2008- Lima (24 de

marzo de 2010)
En cuanto a la Autoría y Participación en el Delito de Defraudación Tributaria: Declararon

NO HABER NULIDAD en dicha sentencia en la parte que calificó de complicidad
primaria la intervención de Rosario Miriam León Paredes en el delito de defraudación
tributaria, en la modalidad de uso de crédito fiscal inexistente, compensación indebida y
devolución indebida de crédito fiscal (artículos 1º y 4º, literal a, del Decreto Legislativo
Nº 813), en agravio del Estado - SUNAT.
5.1.2 Normativa Penal Tributaria Peruana:
● Decreto Legislativo Nº 816. Nuevo Código Tributario. Fecha: 21 de abril de 1996.

Mediante este cuerpo normativo se introducen ajustes técnicos, simplificando y
uniformizando los procedimientos, precisar la vigencia y cobertura de los
regímenes especiales, entre otros aspectos; con la finalidad de armonizar las
normas relativas al delito tributario y los cambios que éstos demanden en el
Código Penal y demás normas pertinentes, entre otras materias. Una
sistematización del Derecho Tributario con otras ramas del Derecho.
● Decreto Legislativo Nº 813. Ley Penal Tributaria. Fecha: 20 de abril de 1996.

Mediante Decreto Legislativo Nº 813, vigente a partir del 20 de abril de 1996, se
deroga los artículos 268º y 269º que contempla la Ley Penal, aprobado por el
Decreto Legislativo Nº 635, referidos al delito de defraudación tributaria, con el
objetivo que una Ley Especial sobre Delito Tributario en su modalidad de
Defraudación Tributaria, contemple atenuantes no considerados anteriormente.
● Texto Único del Código Tributario – Aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-
EF. Fecha 19 de agosto de 1999. Con este cuerpo normativo se establecen los
principios generales, instituciones, procedimientos y normas que regirán el
ordenamiento jurídico tributario.
● Decreto Legislativo Nº 1114. Decreto que modifica la Ley Penal Tributaria. Fecha
05 de julio de 2012. Mediante este Decreto se modifica el literal b) del artículo 4º
y el artículo 6º del Decreto Legislativo Nº 813, Ley Penal Tributaria.
● Texto Único Ordenado del Código Tributario – Aprobado por Decreto Supremo
Nº 133-2013-EF. Fecha: 22 de junio de 2013. Actualmente es el cuerpo
normativo que recoge las últimas actualizaciones respecto del ordenamiento
jurídico tributario, el cual establece los principios generales, instituciones,
procedimientos y normas.
De acuerdo a los dispositivos legales establecidos anteriormente, se tiene que el

Decreto Legislativo Nº 816 - Nuevo Código Tributario, así como el Texto Único del
Código Tributario, establecen los principios básicos del derecho tributario ligado a los
ilícitos penales; sin embargo, es menester analizar las especificaciones del tipo penal
para el Decreto Legislativo Nº 813. Ley Penal Tributaria y el Decreto Legislativo Nº 1114.
Decreto que modifica la Ley Penal Tributaria que son complementarios.
Por lo que se desprende que el análisis jurídico que se tiene que desarrollar es el
siguiente:
El Bien jurídico Protegido:
La finalidad del legislador es que el bien jurídico a proteger se encuentre conformado

por el procedimiento de recaudación de ingresos, así como su distribución por parte de
la Administración tributaria. Por lo que la fusión principal de este tributo es permitir que
el Estado cumpla con satisfacer las necesidades de los ciudadanos.
De otro lado, existen posiciones que consideran al bien jurídico tutelado por los delitos
tributario como el patrimonio del erario público. El argumento es que se trata de proteger
el patrimonio de las personas físicas y morales contra las conductas ilícitas como el
fraude tratándose del patrimonio del erario público. Sin embargo, los delitos tributarios
no pretenden proteger el patrimonio de la hacienda en virtud de un interés patrimonial
individual, sino en atención a intereses patrimoniales colectivos.
Tipicidad objetiva.
a) Sujeto Activo. - Para la aplicación del dispositivo legal se determina que puede
ser cualquier persona que tenga la calidad de deudor tributario.
b) Sujeto Pasivo. – En el presente delito, la Administración Tributaria será quien

ejerza la defensa de del patrimonio de la colectividad del Estado.
c) Conducta típica. - El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de

cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar
en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena
privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con 365
(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-multa.
Tipicidad subjetiva.
Del análisis del tipo penal del artículo 1°, fluye que se trata de un delito de
comisión dolosa, dado que el tipo penal exige conocimiento pleno y voluntad de
realización del tipo penal, el cual se materializará cuando el agente recurra a
medios fraudulentos como el engaño, la astucia o cualquier otro medio a efectos
de no cumplir con el pago de los tributos.
Interés Protegido.
De acuerdo al desarrollo planteado, tendríamos que considerar que el interés

protegido estaría compuesto por el proceso de ingresos y egresos a cargo del
Estado.
5.2 Base Normativa Internacional

El derecho penal tributario es sumamente complejo, es así que la preocupación por
parte del legislador de regular las conductas ilícitas no se limita a nuestro país; por el
contrario, tenemos que en otros países también se plantean diversos dilemas para
contrarrestar el mal actuar por parte de los contribuyentes:
Por ejemplo, citamos el caso de Guatemala, que, a diferencia de nuestro país, ellos
incluyen dentro su Código Penal el delito de Defraudación Tributaria en el Capítulo IV
“Los Delitos Contra El Régimen Tributario”. Artículo 358 - A. Comete el delito de
defraudación tributaria quien, mediante simulación, ocultación, maniobra, ardid, o
cualquiera otra forma de engaño, induzca a error a la Administración Tributaria en la
determinación o el pago de la obligación tributaria, de manera que produzca detrimento
o menoscabo en la recaudación impositiva. Así mismo, se establece que, el responsable
será sancionado con prisión de uno a seis años y multa equivalente al impuesto omitido.
Y en el caso de haberse cometido por persona extranjera, luego de imponer las
sanciones correspondientes y del cumplimiento de las mismas, se impondrá, además,
la pena de expulsión del territorio nacional.
Al respecto cabe mencionar que del análisis realizado existen ciertas limitantes para
poder interpretar, ya que a diferencia de nuestra legislación se determinan los
parámetros de cuando se comete una infracción y un delito, en el caso de la legislación
de Guatemala es interesante a qué se refiere con los supuestos dado que no especifican
taxativamente, en conclusión parte de la cultura tributaria puede verse comprometida
dado que se desconocen los límites de la aplicación de la normativa y ello merece un
estudio y un mejor desarrollo por parte del legislador dado que pueden preverse vacíos.
En el caso mexicano, tenemos que la regulación se realiza a través del Código Fiscal
de la Federación de los Estados Unidos Mexicanos, en la que se encuentra normada
la materia tributaria su interpretación de sus leyes.
El CFF establece en su artículo 5 que “Las disposiciones fiscales que establezcan

cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las
que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicación estricta. Se considera que
establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto,
base, tasa o tarifa. Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando
cualquier método de interpretación jurídica. A falta de norma fiscal expresa, se
aplicarán supletoriamente las disposiciones del derecho federal común cuando su
aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.
De lo que se desprende que se debe priorizar la interpretación literal. En segundo

término, si no puede ser interpretada la norma conforme al método gramatical o literal,
debe recurrir a otras normativas supletorias las cuales no deba contradecirla. Ahora
bien, partiendo desde esta premisa, se tiene que también presentan vacíos puesto que
los delitos deben estar tipificados y su inconsistencia puede llevar a que se cometan
perjuicios no solo para los contribuyentes, sino para el propio Estado.
En el caso de Colombia se tiene que los delitos tributarios están inmersos dentro de su
Código Penal, el cual prescribe dos delitos tributarios en sus artículos 434-A. Omisión
de activos o inclusión de pasivos inexistentes; así como el 434 Artículo y el 343-B.
Defraudación o evasión tributaria; sin embargo, el tratamiento que se hace de esta
normativa es diferente, dado que plantean límites monetarios para efectos de sancionar
con penas privativas de libertad la omisión de las obligaciones tributarias; es decir, ellos
determinan si se tratará de una infracción o un delito de acuerdo al tributo omitido.
Haciendo una analogía, podría decirse que delimitan los parámetros como lo hacemos
aquí en Perú para determinar si estamos ante un delito o una falta.
En cuanto a los proyectos planteados por la OCDE, se tiene que, sirven de base para
establecer una reforma de acuerdo a los parámetros que ellos consideren necesarios
aplicar en cada caso concreto, por ejemplo en el Perú se está dando progresivamente
reformas para que se pueda pertenecer como país miembro, por lo que existirán nuevas
normativas que promuevan la cultura tributaria, así como por ejemplo la ampliación de
la base tributaria y delimitar en base a estadísticas con ayuda de la SUNAT a mejorar la
recaudación del país y así evitar delitos internacionales tanto en Latinoamérica como en
otros países del mundo.
5.3. Delitos Tributarios En El Derecho Penal Económico
El derecho penal económico se encuentra dentro de la subespecialidad de la Ciencia

Penal, el cual posee características propias, dado que va estudiar aquellos delitos (no
convencionales), es decir, delitos de orden económico, dentro de los cuales
encontramos a los delitos tributarios propiamente dicho.
Los delitos económicos son complejos dada su especialidad, por lo que éstos lesionan
la confianza en el orden económico vigente con carácter general y en alguna de sus
instituciones de carácter particular, es así, que las actividades en ese orden económico
presenten un riesgo irreparable, afectando todo un sistema económico que merece un
tratamiento multidisciplinario por diversos profesionales cuya materia debe ser
complementaria.
En ese sentido, los Delitos Tributarios revisten peligrosidad ya que las consecuencias
económicas, tiene como agraviado directo al Estado.
“Las consecuencias recaen sobre los patrimonios de todos los contribuyentes, unas
veces en forma positiva -mayor recargo a la tributación- y siempre en forma negativa,
que se expresa en servicios deficientes o en la no prestación de los mismos por la falta
de fondos”. (García, 1982, p.43).
En contraposición a este tipo de acciones ilícitas nace el D.L. N° 813 que regula los
delitos tributarios, los cuales se pueden desarrollar en distintas modalidades, que
perjudican al sistema tributario nacional conformado SUNAT y el Estado, con la única
finalidad del enriquecimiento ilícito. Aterrizando en la problemática de lo expuesto, en
diversas ocasiones estos delitos no podrán ser aplicados de forma correcta pues debido
a la naturaleza de estos muchas veces se requiere de un entendimiento
multidisciplinario, puesto que requiere de materias como la contabilidad y otras ciencias
financieras.
Es por ello que el presente trabajo determinará la verdadera contribución hacia un

correcto desarrollo empresarial peruano al aplicar la normativa de forma correcta y
vislumbrando las contingencias que se susciten al omitirla. De otro lado, quedará
establecido cómo se contabilizarán los gastos que se produzcan a consecuencia de
incurrir en la defraudación tributaria aproximándose con datos cuantificables a la
realidad aplicando el análisis costo-beneficio desarrollado en los antecedentes.
5.4. El delito Tributario
Los delitos tributarios se encuentran tipificados desde el artículo 1º al artículo 5º del

Decreto Legislativo N°813 de la Ley Penal Tributaria (exceptuando artículo 3º que
actualmente se encuentra derogado)
Dentro del catálogo de delitos tributarios tenemos a la defraudación tributaria, la misma
que se encuentra regulada en el artículo 1º del mencionado dispositivo legal, de otro
lado, tenemos que en el artículo 2º se regulan las modalidades de la defraudación
tributaria, en el artículo 4º establece un regulación a la obtención de exoneraciones y la
simulación para provocar el estado de insolvencia patrimonial, por último tenemos al
artículo 5º que regula el incumplimiento de cuatro obligaciones tributarias, el artículo 5-
A, el artículo 5-B, el artículo 5-C y el artículo 5-D regulan otras modalidades típicas
específicas del incumplimiento tributario.
De acuerdo a lo manifestado en líneas precedentes, tenemos que dicho cuerpo legal ha

sido establecido a modo especial, pues no se encuentra incorporado dentro del Código
Penal, es decir, los Delitos Tributarios poseen naturaleza especial.
En ese sentido, García (1982), expone “En el delito fiscal, el dolo tiene un único
elemento, esto es, el engaño o falsedad destinado a sustraer utilidades y de ella la
porción que por le corresponde fisco.
La consumación del delito se produce en el momento de la entrega de la falsa

declaración en la que se simulan gastos del balance para llegar al no pago si se
descubre la falsedad y que obliga al pago siempre existirá delito de la misma forma el
robo descubierto antes de que el autor consuma su acción siempre existirá delito,
aunque más tarde el juzgador considere que esta circunstancia se considerará como
atenuante, por lo que no existirá perjuicio para el agredido.
De acuerdo al estudio del delito financiero se insiste en exponer las contravenciones

para diferenciar entre infracción tributaria y delito tributario, puesto que
doctrinariamente se acepta que las interacciones se atiene al resultado; a diferencia de
los deditos en el que se exige el elemento del dolo que es constitutivo del ilícito tributario
penal; por lo tanto, el incumplimiento de la norma tributaria en cualquier caso sea la
intención del agente constituyen infracción; sin embargo, manifiesta el maestro García,
para que exista delito es imperativo la intención dolosa en su comisión las infracciones,
por lo que exigen un resultado; sin embargo, los delitos penales reclaman una voluntad
dolosa la infracción según figura como resultado y la penal con intención.
● Sala Penal Permanente - Recurso de Nulidad Nº 005388-2008- Lima (24 de

marzo de 2010)
“El tipo delictivo se constituye, entonces, por la conjunción de actos concretos de

organización, la infracción de deberes tributarios y la producción de un perjuicio. En ese
sentido, refiere Silva Sánchez, el delito tributario sería uno de los delitos especiales en
los que, a la organización -actos concretos de organización-, se le suma efectivamente
la infracción de un deber institucional, comprendiendo, por tanto, ambas dimensiones”.
5.5. El Delito Tributario de Defraudación Tributaria en el Perú.
La Ley Penal Tributaria, define al delito tributario como toda acción u omisión en virtud
de la cual se vulnera premeditadamente (con dolo) una norma tributaria, es decir, se
actúa con pleno conocimiento del caso, valiéndose de artificios, engaños, ardid u otras
formas fraudulentas para obtener un beneficio personal o para terceros.
El maestro Villegas (2001), manifiesta que se entiende como defraudación tributaria a

la evasión entendida como una disminución parcial o total de un monto tributario
producido dentro del ámbito de un país por parte de las personas que están
jurídicamente obligados cumplir con su pago, lográndolo mediante conductas o acciones
que vulneren las disposiciones legales.
De lo que se puede extrapolar que, la defraudación tributaria tendría un elemento

descriptor la eliminación o disminución parcial del tributo, lo más interesante de analizar
este tipo penal es que necesariamente tiene que existir un dolo el cual se verá
materializado con el despliegue de actividades por parte del contribuyente para evitar el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, esto es, el pago de sus impuesto, siendo
totalmente consciente de las consecuencias que estas puedan obtenerse tanto
pecuniarias como privativas de la libertad.
Al respecto se debe señalar que dicha omisión que plantea el contribuyente, es

totalmente dolosa, puesto que, si bien es cierto desea reducir el pago de tributos,
recurrirá por otros medios, profesionales o asesores que posiblemente le aconsejen a
presentar facturas falsificadas, lo cual es totalmente ilícito ante la Ley.
En cuanto a la pena establecida el artículo 1º por la Ley Penal Tributaria, se tiene que
será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho)
años y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-multa. El
que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que
establecen las leyes.
Al respecto el maestro García (1982) define a la pena como sinónimo de castigo que
implica dolor, sufrimiento, a quien ha violado una norma legal previamente establecida.
En su esencia se encuentra la aflictividad, dicha aflicción la poseen todas las sanciones,
tanto las dictadas por la autoridad del Estado. De lo que se desprende que, el Estado
se encuentra revestido con la autoridad emanada por la Ley, para establecer sanciones
las cuales deben ceñirse a los principios constitucionales de la carta magna, a efecto de
sancionar con penas privativas de libertad a los que incurran en el delito de defraudación
tributaria siempre respetando la proporcionalidad del caso.
● Sala Penal Transitoria – Recurso de Nulidad Nº 3442-2011 Ucayali.
Que, teniendo el informe técnico de Delito elaborado por la Sección de Auditoría de la

Oficina Zonal de Ucayali, el representante de la SUNAT comunicó al despacho Fiscal la
existencia de indicios de comisión de delito Tributario, detectados en la fiscalización del
contribuyente G& V Distribuidores Empresa Individual de Responsabilidad Limitada.
De acuerdo a lo señalado por la jurisprudencia, se tiene para efectos de detectar un

delito de defraudación tributaria, la Administración Tributaria puede ampararse en la
utilización de los indicios a efectos de detectar irregularidades, esto es, omisiones en
las obligaciones de los contribuyentes e iniciar una fiscalización que en este caso
concluyó con una denuncia penal por el presunto delito de Defraudación Tributaria.
VI. ASPECTOS METODOLÓGICOS.
6.1 Tipo y diseño de investigación. Los tipos de investigación según su finalidad son:
básica y aplicada. La investigación básica es aquella que está orientada a la búsqueda
de conocimientos nuevos sin finalidad práctica, específica e inmediata.
De acuerdo al estudio realizado en la presente investigación, se corresponderá al tipo

de investigación básica, dado que no tiene propósitos aplicados inmediatos, pues solo
busca ampliar, concientizar, servir como base y concientizar en los conocimientos
existentes acerca de la defraudación tributaria en el ámbito empresarial peruano, así
como presentar las posibles consecuencias perjudiciales tanto para los contribuyentes
como para el Estado.
Así mismo, se pretende con esta investigación pura o básica, producir conocimientos,
por lo que, su objetivo es incrementar el conocimiento teórico ya existente. Dichos
conocimientos no se obtienen con el objeto de utilizarlos de un modo inmediato, buscan
la verdad.
Es necesario mencionar que, en relación con los estudios descriptivos se menciona otro
denominado exploratorio, dado que su propósito es familiarizar al investigador con
determinada situación del área problema a investigar, en los casos en que no existe
suficiente conocimiento para la elaboración del marco teórico; a menudo se les ha
considerado como descriptivos.
Asimismo, de un lado, estudia las características de una población, lugar, proceso
social, ambiental, cultural, político, sin explicar causas, y de otro lado, conocer y
establecer relaciones entre los factores y variables que se identifican en torno al
problema, así como definir y formular hipótesis, identificar variables y relaciones.
6.2 Métodos de investigación
Es el procedimiento formulado de una manera lógica que el investigador debe seguir en

la adquisición del conocimiento; es decir, viene a ser el proceso sistemático, disciplinado
y controlado, y está directamente relacionado a los métodos de investigación que son
dos: método inductivo y deductivo.
En el presente trabajo de investigación, de acuerdo a la premisa que se está

desarrollando, se utilizará el método inductivo para la adquisición del conocimiento, pues
en base a estudios y ejemplos particulares, los cuales conllevarán a su generalización
para determinar una conclusión sobre la problemática.
De Canales, De Alvarado, Pineda (1994) En las hipótesis inductivas, se parte de la

observación específica de hechos, fenómenos, tendencias o asociaciones.
Subsiguientemente se utilizará dicha observación con la finalidad de dar una explicación
tentativa y temporal. (p. 64)
VII. ANÁLISIS Y DISCUSIÓN APLICADO AL CASO CONCRETO.
Corte Suprema – Sala Penal Transitoria R.N. Nº 960-2015/AREQUIPA
Viene a ser el análisis de la investigación donde se confronta, se contrasta el problema

junto a los objetivos propuestos en la investigación. Asimismo, se evalúan los hallazgos
del estudio, se confirman o no las teorías o aquellas que generan debates con las teorías
ya existentes.
Es preciso detallar que en la presente investigación se utilizó la metodología de análisis

costo beneficio propuesto por Becker, así como su fórmula simplificada y el Modelo de
Ramírez de Garay para determinar las consecuencias de la práctica del delito de
defraudación tributaria en el ámbito empresarial peruano.
De acuerdo con los postulados establecidos por los diversos autores, así como la
normativa vigente se han determinado los parámetros de los actos lícitos para los
contribuyentes; es decir, si un acto califica como infracción o como delito; por lo que,
complementar los dispositivos legales con la metodología del análisis costo beneficio
nos servirá para medir la confiabilidad de los resultados que se han propuesto a efectos
de determinar los perjuicios financieros empresariales que se someten los
contribuyentes al cometer el delito de defraudación tributaria con la finalidad de obtener
beneficios económicos.
7.1. Modelo de Gary S. Becker
IN = X – CP(X) – m(X) – p(X)
Donde:
(Monto esperado por la omisión de pago de las deudas tributarias ante la administración
Tributaria). En el presente caso, la empresa TRANSPORTES VICTORIA S.A. determinó
obtener un premio económico por la omisión del pago de impuestos ascendiente a S/ 1,
520.901.00 (Un Millón Quinientos Veinte Mil Novecientos Un con 00/100 Soles).
CP: Se define como el costo de planificar un delito.
(Costos para la contratación de personal como contadores y abogados para la comisión

del delito de defraudación tributaria).
c) El pago por la contratación de 2 Contadores para efectuar la planificación: S/

d) El pago por la contratación de 2 abogados para efectuar la planificación legal: S/
(Costos para la contratación de abogados en el proceso penal y la reparación civil a

pagar, gastos por la denigración de la imagen de la empresa, gastos psicológicos para
los involucrados en el delito de defraudación tributaria).
g) Deuda actualizada que incluye los intereses devengados S/ 11, 553.135.00

00/100).
h) Gastos del Proceso Penal Defraudación Tributaria: S/ 50,000.00 (Cincuenta Mil
con 00/100 Soles).
i) Gastos del Proceso Civil Nulidad de Acto Jurídico que interpuso la SUNAT: S/
j) Gastos Notariales y Registrales por la transferencia de inmuebles: S/ 10,000.00
k) Gastos para la imagen de la empresa serían S/ 0.00 (Cero con 00/100 Soles),
l) Los gastos psicológicos para los empresarios serían: S/ 2,000.00 (Dos Mil con
00/100 Soles).
P: Se define la probabilidad del fracaso. Se aplicará 0 por ser una cantidad irrisoria.
IN = X – CP(X) – m(X) – p(X)
IN= S/ 1, 520.901.00 – S/ 60,000.00 – S/ 11,635.135.00
IN= - S/ 10,174.234.00
Interpretación:
Los ingresos obtenidos por el contribuyente que cometió el delito de Defraudación

Tributaria son - S/ 10,174.234.00 en relación al premio con cometer un delito S/ 1,
520.901.00, esto quiere decir que existe relación desproporcionada y totalmente
infructuosa para el contribuyente que decida cometer el delito de defraudación tributaria
gracias a la fórmula de costo beneficio propuesta por Becker.
7.2. Modelo (Simplificación de la fórmula de Becker)
CD = m(X) + p(X)
IN: Se define como los ingresos netos o beneficio esperado. La omisión del pago de
impuestos ascendiente a S/ 1, 520.901.00 (Un Millón Quinientos Veinte Mil

00/100).

con 00/100 Soles).

00/100 Soles).
CD = m(X) + p(X)
CD= S/ 11,636.135.00
Interpretación:
Los ingresos de S/ 1, 520.901.00 son menores en relación al costo de cometer el delito
de defraudación tributaria S/ 11,636.135.00; por lo que al igual que en la aplicación
anterior, efectuar una planificación para defraudar al Estado resulta mucho más costosa
que cumplir con las obligaciones tributarias.
7.3. Modelo Ramírez de Garay en relación al objetivo específico
B > CF + CV + (P*Q)
Donde:
B: Beneficio esperado por el negociante criminal. Beneficio económico por la omisión

del pago de impuestos ascendiente a S/ 1, 520.901.00 (Un Millón Quinientos Veinte Mil
c) El pago por la contratación de 2 Contadores para efectuar la planificación: S/

d) El pago por la contratación de 2 abogados para efectuar la planificación legal: S/
CV: Costo variable asociado a las practicas criminales o al negocio en sí.
e) Deuda actualizada que incluye los intereses devengados S/ 11, 553.135.00

00/100).
f) Gastos del Proceso Civil Nulidad de Acto Jurídico que interpuso la SUNAT: S/
g) Gastos Notariales y Registrales por la transferencia de inmuebles: S/ 10,000.00
h) Gastos del Proceso Penal Defraudación Tributaria: S/ 50,000.00 (Cincuenta Mil
con 00/100 Soles).
P: Posibilidad de que el negociante criminal sea atrapado. Cantidad Irrisoria
Q: Cantidad de años que podría pasar en la cárcel si resulta condenado. Cantidad

irrisoria, pero se considerará de acuerdo a lo que establece La Ley Penal Tributaria en
este delito 8 años.
B > CF + CV + (P*Q)
S/ 1, 520.901.00 > S/ 60,000.00 + 11, 633.135 + 0+8
S/ 1, 520.901.00 > S/ 11,693,143.00
Interpretación:
Los beneficios ascendientes a la suma de S/ 1, 520.901.00 son mucho menores a los
costos utilizados para la comisión del delito de defraudación tributaria que ascienden a
la suma S/ 11,693,143.00; por lo que, la metodología del costo beneficio es confiable
para cuantificar los datos obtenidos en este cálculo.
De acuerdo a la información que se ha podido obtener de la aplicación del análisis costo

beneficio, tenemos que los resultados en un 100% han sido negativos, es decir,
perjudiciales para el contribuyente.
En ese sentido, dado que el resultado ha sido negativo es preciso aseverar que no se
han obtenido beneficios al desplegarse actividades ilegales por parte del contribuyente;
por el contrario, los costos han sido mucho más elevados. Así mismo, se está
excluyendo de este tipo de análisis de costo beneficio a las empresas informales, puesto
que ellas no tributan y directamente estarían incurriendo en infracciones de tipo
administrativo, por lo que su sanción estaría delimitada a una multa. El tratamiento a
analizar para la aplicación del costo beneficio se tiene que desarrollar cuando una
empresa esté inscrita formalmente ante registros públicos y cuando obtenga su registro
único de contribuyente (RUC) ante la SUNAT. Sólo de ese modo se podrá hacer efectivo
el cruce de información con las empresas que puedan defraudar al fisco; sin embargo,
existen otros métodos por los cuales la SUNAT detecta a los comerciantes informales
haciendo cruce de información con los bancos por las transacciones realizadas en un
periodo de tiempo determinado, pero ello no calza en la figura delictiva.
Partiendo de dicho punto podemos establecer que realizar un planeamiento tributario y

legal, a fin de defraudar al Estado, cometiendo diversos delitos de defraudación tributaria
solo conllevan a que el contribuyente ejecute más gastos, que pueden incluir en muchos
de los casos accesoriamente la pena privativa de la libertad; por lo que, se puede dejar
establecido principalmente que los perjuicios económicos o financieros en estos casos
específicos se traducen como pérdidas cuantiosas de dinero y se tiene la certeza que
cuando se comete el delito de defraudación tributaria no existe reparo alguno que
realizar.
Aplicando al caso en concreto mencionado anteriormente, los representantes legales de

la empresa TRANSPORTES VICTORIA S.A, tendrían que haber establecido las
probabilidades de ser detectado por la SUNAT, haciendo una multiplicación por los años
que podrían ir a prisión por la comisión del delito de defraudación tributaria estipulada
en el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 813.
En base a los conocimientos que se brindan para efectos de determinar la probabilidad
de arresto, hay que señalar que el delito de defraudación tributaria en el ámbito
empresarial tiene sus matices, uno de ellos es que, si hablamos que el sujeto activo
serán los representantes legales de la empresa, éstos tienen que ser formales.
Partiendo de ese punto hay que tomar en cuenta que la SUNAT maneja sistemas
informáticos en sus plataformas virtuales, por el cual realiza cruces de información
respecto de distintas entidades, dado que todo está sistematizado, a diferencia de otros
delitos los cuales pueden ser soslayados puesto algunos pueden ser imperceptibles, sin
embargo para el caso de defraudación tributaria, la data está en el sistema, por lo que
los medios probatorios son la pieza fundamental, para establecer las probabilidades de
ser detectado, adicionalmente, la SUNAT ha desarrollado en la actualidad inteligencia
artificial en su sistema, con ello se reduce a la mínima expresión la probabilidad de fallo
al detectar la comisión del delito.
7.4. Modelo Bullard (AED)
Aplicando la fórmula que el maestro Bullard señala, se considerará como probabilidad

lo siguiente: De cada 10 casos en que se cometa delitos de defraudación tributaria
empresarial 9 serán detectados. (9/10). A efectos de establecer este tipo de
probabilidades a los que los contribuyentes se pueden enfrentar, en optar o no por
cometer un acto ilícito, es menester remitirnos al comunicado por nota de prensa
“Gestión Preventiva 2020” que ha presentado la SUNAT, en la que señala lo siguiente:
“Una de las fuentes más importantes para confirmar el cumplimiento de las obligaciones
de los contribuyentes es el análisis en masa de los Comprobantes de Pago Electrónico
(CPE), teniendo en cuenta que más del 90% de las transacciones económicas del país
se realizan con factura y boletas electrónicas. A esto se suma el modelo de
segmentación y riesgo del contribuyente.
(Fuente: NOTA DE PRENSA SUNAT)
En ese sentido, se tiene que mínimamente el 90% de los contribuyentes están utilizando
comprobantes de pagos electrónicos, por lo que, en el presente trabajo, las empresas
que incurran en el delito de defraudación tributaria podrán ser detectadas fácilmente por
la omisión de facturas, boletas, etc. Es por ello que se aplica la siguiente analogía 9 de
cada 10 contribuyentes serán detectados mediante un procedimiento de fiscalización
por parte de la Administración Tributaria ante un posible delito de defraudación tributario.
Así que: Aplicando el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 813, se tiene que la prisión
oscila de entre 8 a 12 años.
9/10 x 8 años= 7.2 años (Cuando se aplica la pena mínima)

9/10 x 12 años= 10.8 años (Cuando se aplica la pena máxima)
Es necesario resaltar que dicho cálculo variará de acuerdo al tipo penal que se requiera
aplicar de acuerdo a las penas que se imputen, en este caso se realizó dicho cálculo en
específico para la empresa TRANSPORTES VICTORIA S.A.
De lo expuesto se tiene que el delincuente racionalizará este tipo de proyección y en

base a este resultado brindado. Pudiendo determinar si es conveniente o no realizar
dicha conducta, este tipo de análisis que plantea el maestro Bullard se enfoca más en
la subjetividad que en la aplicación fáctica con datos cuantitativos brindada por la
corriente beckeriana.
Es importante resaltar que a efectos de la presente investigación que tiene como título
el análisis costo beneficio en la comisión del delito de defraudación tributaria en el
ámbito empresarial peruano, es importante cuantificar los resultados monetariamente a
efectos de su aplicación práctica, el AED planteado por el maestro Bullard se enfoca en
la subjetividad al momento que el contribuyente opte por cometer o no el delito en base
a incentivos, los cuales podrían ser la cantidad de años que pueda ir a prisión. Por lo
que, los datos cuantificables serán más claros para efectos del costo beneficio, pues
cometer un delito sin que alguien pueda ser descubierto y así obtener ventaja
económica, no queda más que en una premisa que carece de realismo. De otro modo,
tal vez sería aplicable a una investigación en material social, antropológica o psicológica,
puesto que se ahonda más en la psique del delincuente de a pie, a diferencia de
empresarios que por error o siendo mal asesorados, o por ignorancia de la normativa
cometen este tipo de delitos, de otro lado, es importante recalcar que de acuerdo con
los datos brindados por el Ministerio Público, la tasa de delitos Tributarios es muy baja,
la cual combinada con otros delitos en sus estadísticas es del 0.3%.
Analizando las variables propuestas por los autores se puede señalar que existen
algunas que son totalmente irrisorias por lo que carecen de significado al momento de
calcularlas en su generalidad, puesto que se operan las cantidades de millones, y sumar
o restar probabilidades, o los años por cometer el delito resultan poco relevantes para
el resultado.
De otro lado, debemos resaltar que los resultados alcanzados en base a la presente
investigación tienen gran repercusión en la sociedad, puesto que uno de los objetivos
específicos es determinar las consecuencias financieras que conlleva la práctica de la
defraudación tributaria en el ámbito empresarial peruano, a fin que se promueva una
cultura tributaria que en nuestros tiempos se ve afectada por distintos factores, como la
informalidad o la poca honradez de las personas, puesto que muchos de los
contribuyentes buscan la forma más fácil de evitar el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias o en muchos casos se ven asesorados por parte de malos elementos que
tratan de dar salidas que no son legales y se ven envueltos en más problemas de los
que tienen al inicio de su proyecto, pues la mayor cantidad de contribuyentes busca
obtener beneficios y no pérdidas; por lo que, este tipo de acciones solo conlleva a la
reducción de su caudal dinerario.
En cuanto al análisis legal o la naturaleza jurídica que ocupa el delito de defraudación

tributaria, podemos establecer que la normativa es taxativa; es decir, se encuentran
tipificados los actos que contravienen a la ley y se adecúan a este tipo penal especial
en el Decreto Legislativo Nº 813; por lo que para efectos de la presente investigación,
desarrollar un análisis para calcular el porcentaje de repercusión en las actividades
ilícitas resulta complejo, en cuanto a la delimitación o los parámetros que ella nos
provee son importantes al momento de ejecutar las acciones; es decir, el elemento
fundamental que diferencia de la infracción es el dolo. En el delito de defraudación
tributaria necesariamente tiene que existir una intención, o voluntad por parte del
contribuyente de defraudar al Estado, en este caso concreto que se procedió a analizar
se determinó que existió una voluntad o intención por parte de la empresa
TRANSPORTES VICTORIA S.A. para defraudar, es decir existió un planeamiento y se
contrató a personas específicas para desarrollar dichas actividades delictivas; por lo que
se infiere que dicho contribuyente realizó una simulación absoluta con el fin de evadir
sus obligaciones tributarias, las cuales calzan en el tipo penal de defraudación tributaria.
En cuanto a las limitaciones que existieron, se puede señalar que la complejidad que
reviste la presente investigación respecto del delito de defraudación tributaria es muy
poco estudiado a nivel académico, ya sea por su hermetismo o por su complejidad, así
mismo no se han encontrado muchos casos en los que aplique el delito expuesto; sin
embargo, ello no es motivo para desencantarse y por el contrario seguir investigando
más sobre el tema, puesto que concientizar a la sociedad a que sea responsable es
importante a nivel académico como moral.
Los delitos como tal revisten una estructura normativa, y por antonomasia siempre
conllevarán más perjuicios que beneficios; es por ello que en la totalidad de los casos
no se ha podido obtener resultados positivos, si bien es cierto cometer un delito puede
parecer fácil a simple vista, tarde o temprano las consecuencias que se obtendrán serán
negativas y exorbitantes.
VIII. CONCLUSIONES
En el delito de defraudación tributaria, tenemos que el parámetro que distingue a los

delitos de naturaleza tributaria con las infracciones tributarias es el elemento del dolo;
por lo que hacer su distinción para cada caso particular reviste relevancia jurídica. Es
decir, conforme a la interpretación legal, si bien existe una omisión por parte del
contribuyente para cumplir con las obligaciones tributarias, estas tienen que ser
definidas en cuanto a este elemento subjetivo tipo penal, el cual exige el conocimiento
pleno y voluntad de realización del tipo penal.
Partiendo desde esa premisa, es necesario hacer el análisis correspondiente para la

aplicación del costo beneficio en el ámbito empresarial peruano al caso concreto, puesto
que las aristas que se puedan presentar no siempre comulgarán entre sí. En otras
palabras, se tiene que efectuar un correcto desarrollo e investigación del fundamento
que justifique las relaciones jurídico tributarias de los contribuyentes que pueden
proyectarse a cometer el delito de defraudación tributaria.
De acuerdo al análisis costo beneficio desarrollado por el maestro Becker se puede

extrapolar que una de las características que presenta es que es confiable para
cuantificar los resultados económicos en el delito de defraudación tributaria; es decir,
podemos aplicar fórmulas económicas para determinar en cada caso en concreto un
resultado con cifras reales y cuantificables en cuanto a los riesgos económicos a los que
se enfrentan los contribuyentes de proceder con conductas ilícitas, como lo es el delito
de defraudación tributaria.
En ese sentido, se tienen que hacer las diferencias del caso en qué tipo de análisis sería
conveniente aplicar para determinar el costo beneficio, dado que, el AED planteado por
el maestro Bullard, posee un enfoque más subjetivo, siendo complicado cuantificar dicha
subjetividad al momento que el contribuyente opte por cometer o no el delito en base a
incentivos, los cuales podrían ser la cantidad de años que pueda ir a prisión, los costos
y costas del proceso judicial y las multas ante el Estado; sin embargo, para ello el índice
de probabilidad es muy alto de que la Administración Tributaria los detecte. Por lo que
es mucho más conveniente aplicar la fórmula más objetiva.
Se visualiza en el Modelo Beckeriano, en el que indica que el las perdidas obtenidas por
el contribuyente que cometió el delito de Defraudación Tributaria son - S/ 10,174.234.00
en relación al premio con cometer un delito S/ 1, 520.901.00, en otras palabras las
pérdidas superan al premio en un 669%, esto indica que no es rentable, así mismo en
el siguiente modelo de Ramírez de Garay, indica que los beneficios que son S/ 1,
520.901.00, los cuales no son ni el 14%(13.00677%) de -S/ 11,693,143.00, en el tercer
modelo del presente trabajo, que es el modelo del maestro Bullard, Modelo Bullard
(AED), terminamos deduciendo que según en el caso en concreto el delincuente
deducirá que la pena mínima es de 7.2 años, la pena máxima es 10.8 años, y también
se señaló que dicho análisis es subjetivo, pero igual observamos que siempre habrá
prisión lo cual es perjudicial para el que opte en delinquir. Es así que, siempre es más
rentable no cometer el delito de defraudación tributaria al Estado Peruano, ya que
siempre generara perjuicios económicos, y nunca utilidades.
Finalmente, en relación con la comisión del delito de defraudación tributaria en el ámbito

empresarial peruano se ha demostrado que solo acarrea perjuicios económicos de
sumas cuantiosas dinerarias hacia los contribuyentes, puesto que, con las nuevas
tecnologías aplicadas por la Administración tributaria es mucho más factible que se
puedan detectar inconsistencias a través del cruce de información ante otras entidades
del Estado, por lo que es menester recalcar que la única forma de contribuir al país es
siendo responsable y no tratando de evadir las obligaciones tributarias, los costos en
general superarán más de lo que se hubiera podido prever en un escenario negativo; y
las consecuencias no solo son para el delincuente, el Estado como ente se ve
perjudicado y así los intereses de todos los ciudadanos quedan menoscabados.
IX. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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regularizaron-su-
situacion.html#:~:text=La%20Sunat%20logr%C3%B3%2C%20como%20resultado,regularicen%2
0voluntariamente%20su%20situaci%C3%B3n%20tributaria.

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FACULTAD DE DERECHO

EL ANÁLISIS COSTO BENEFICIO EN LA COMISIÓN

Trabajo de Investigación para optar el Grado Académico de

JOSELYN ESTEFANIA CHAVEZ HILARIO

La presente investigación titulada “El análisis costo beneficio en la comisión de delito de

La contravención de los dispositivos legales tributarios de orden económico penal

La criminalidad tributaria en nuestro entorno ha merecido un especial estudio, puesto

Finalmente, en la presente investigación se aplicará el análisis costo beneficio para

“El análisis costo beneficio en la comisión de delito de defraudación tributaria en el

II. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Este tipo de factores impulsan o motivan a que los contribuyentes omitan el

2.1. Formulación del problema principal:

2.2.1 Justificación teórica.

La presente investigación se justifica, a efectos de determinar de qué manera la

2.2.2. Justificación práctica.

En base a los conocimientos obtenidos por la presente la investigación, los gerentes de

Evaluar las consecuencias de la defraudación tributaria en el ámbito empresarial

Tema: El análisis costo-beneficio en el delito de defraudación tributaria en el ámbito

2.3.1. Objetivo general.

Analizar los perjuicios financieros en la práctica de la defraudación tributaria utilizando

2.3.2. Objetivos específicos.

1. Determinar los parámetros del delito de defraudación tributaria en el ámbito

En la presente investigación principalmente se puede determinar una limitación clave,

Desarrollando la problemática de la difusión como limitación en el presente trabajo de

III. MARCO TEÓRICO

La investigación por realizar debe tomar en consideración el conocimiento previamente

ANÁLISIS COSTO BENEFICIO EN EL DERECHO

Es así que, a efectos de desarrollar el presente trabajo de investigación tenemos que

El Derecho se pueden definir como el conjunto de reglas, normas, medidas o cánones

En ese sentido, unificar el estudio de estas dos materias a efectos de desarrollar un

Los conceptos y metodología brindados por la economía, servirán para brindar un

Habiendo establecido dichos parámetros, podremos ir delimitando los conceptos que

A efectos de definir el análisis costo-beneficio aplicado al campo del derecho podremos

Para Azqueta (2007) “El análisis costo-beneficio no es sino la formalización de una

Para Zevallos y Lanbruschini (2008) el análisis coste-beneficio se puede definir como

METODOLOGÍA PARA EL ANÁLISIS ECONÓMICO DEL DERECHO

De acuerdo a lo expuesto, utilizaremos algunos modelos para aplicar cómo se desarrolla

Aterrizando en la presente investigación, realizar un acto legal conlleva a la posibilidad

Por lo que, muchas veces los empresarios se encuentran en la disyuntiva de cometer

IN = X – CP(X) – m(X) – p(X)

IN: Se define como los ingresos netos o beneficio esperado.

X: Se define como el premio por cometer un delito.

(Monto esperado por la omisión de pago de las deudas tributarias ante la

CP: Se define como el costo de planificar un delito

(Costos para la contratación de personal como contadores y abogados para la

(Costos para la contratación de abogados en el proceso penal y la reparación civil

P: Se define la probabilidad del fracaso.

El costo por la contratación de abogados en el proceso penal asciende a S/ 20.000 y la

Consideraremos 0 el parámetro pues la probabilidad en términos cuantificables es

IN = X – CP(X) – m(X) – p(X)

IN= 2,000.000.00 - 150, 000.00 – 2,172,000.00 – 0

IN: Se define como los ingresos netos o beneficio esperado.

M: Se define como el parámetro que corresponde al costo del castigo o la pena.

P: Se define la probabilidad del fracaso. (Cantidad irrisoria).

Aplicando el mismo ejemplo de la empresa XYZ S.A.C. se tiene:

B: Beneficio esperado por el negociante criminal.

CF: Costo fijo del ejercicio criminal.

CV: Costo variable asociado a las practicas criminales o al negocio en si

P: Posibilidad de que el negociante criminal sea atrapado.

Q: Cantidad de años que podría pasar en la cárcel si resulta condenado.

El costo variable se traduce en la contratación de abogados en el proceso penal

Consideraremos 0 el parámetro pues la probabilidad en términos cuantificables es

S/ 2,000. 000.00 > S/ 150, 000.00 +S/ 2,172,000.00 + (0)

S/ 2,000. 000.00 > S/ 2,322.000.00