Tema 3 Piac

28/5/2020 https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/cursos/blocks/recopila/recopila.php?
id=9567&dopt=1
Registro contable de la actividad comercial.
Caso práctico
Alejandro ya lleva más de un mes haciendo las prácticas en una empresa que se
dedica a la compraventa de productos típicos andaluces, como aceite de oliva o
mantones de Manila.
Alejandro ya conoce varios departamentos de esta empresa, ahora se encuentra

en el Departamento financiero y de contabilidad, por lo que va a conocer cómo en
esta empresa se contabilizan las distintas operaciones de compra y de venta, así
como las variaciones de existencias, la declaración liquidación de IVA y las
operaciones de aplazamiento de pago y cobro.
También te van a mostrar cómo se desarrolla el ciclo contable en la empresa.
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1.1.- Cuentas del grupo 6 relacionadas con compras.

Las cuentas del grupo 6 que, según el Plan General de Contabilidad, se utilizan para registrar las operaciones de
aprovisionamiento, están recogidas en la siguiente tabla:
Cuentas para contabilizar las compras de mercaderías

Código Código Cuentas que sirven para registrar
Nombre de la cuenta que registran las COMPRAS
cuenta cuenta DESCUENTOS
Compra de mercaderías: Recoge el importe de aquellos Descuentos sobre compras por pronto
productos que se compran para venderlos sin pago: Se utiliza cuando nos efectúan
(600) transformación. Al ser una cuenta de gastos nace por el (606) descuentos por pagar antes del
debe. Si los envases y embalajes forman parte del precio vencimiento y se aplica con posterioridad a
de compra, se incluirán en esta cuenta. la factura. Nacen por el haber.
Compras de materias primas: Cuando lo que compra la Rappels por compras: Se trata de
(601) empresa son productos para su transformación posterior, (609) descuentos por volumen de compras,
funciona igual que la cuenta anterior. también nacen por el haber.
Devoluciones de compras y operaciones

Compras de otros aprovisionamientos: Se incluyen en similares: Son descuentos efectuados con
esta cuenta los envases y embalajes, si permanecen en la posterioridad a la factura y originados al
(602) (608)
empresa para ser utilizados, formando parte de su incumplir las condiciones del pedido por
inventario. parte del proveedor. Se abonan en esta
cuenta.
En primer lugar, hemos de calcular, antes de practicar el registro contable de la compra, el precio de
adquisición. Para ello revisamos lo que dice el Plan General de Contabilidad, en su norma de
valoración 10ª sobre la valoración de las existencias (Norma de Valoración 12ª del PGC de Pymes).
En este apartado se señala, qué debemos entender por precio de adquisición. El precio de
adquisición será el importe facturado por el vendedor, deducidos los descuentos que nos hayan
aplicado en el precio. Por lo tanto, si se trata de un descuento por pronto pago, aplicado en factura,
será un menor importe del precio de adquisición.
Además, se deben añadir los gastos adicionales hasta que las mercaderías se encuentran ubicadas para su venta, tales como
transportes, seguros, aranceles de aduanas y otros atribuibles a la adquisición de las mercaderías.
Importante
Todos los descuentos reflejados en las facturas de compras se incluirán como menor importe de la compra y
aminorarán el importe de la cuenta 600. Compra de mercaderías.
Todos los gastos reflejados en las facturas de compra (así como los que estén en factura independiente relacionados
directamente con dicha compra), se incluirán como mayor importe de la compra y aumentarán el importe de la
cuenta 600. Compras de mercaderías.
Así, la fórmula para calcular el precio de adquisición de una compra quedaría:
PA = Importe facturado + todos los gastos necesarios - todos los descuentos incluidos en factura
Autoevaluación
Rellena los huecos con los conceptos adecuados.
Los se utilizan, cuando nos efectúan
descuentos, al pagar antes del vencimiento y se aplica con posterioridad a la factura. Nacen por el haber.
Averiguar la puntuación Mostrar/Ocultar retroalimentación Mostrar/Ocultar las respuestas
Los descuentos sobre compras por pronto pago se utilizan, cuando nos efectúan descuentos, al pagar
antes del vencimiento y se aplica con posterioridad a la factura. Nacen por el haber.
1.- Compras de mercaderías.
Caso práctico
Desde la dirección de la empresa en la que Alejandro está realizando sus

prácticas, Carmen, la directora le llama para comunicarle algo.
-Alejandro, te llamo para decirte que vas a estar los próximos días en el
departamento contable de la empresa para poder tener la información necesaria,
sobre cómo se contabilizan las distintas operaciones de compras y ventas, que se
realizan diariamente en la empresa.
-Muy bien Carmen, perfecto.
Como ya viste en la unidad 1, el ser humano necesita consumir bienes y/o servicios, para poder satisfacer sus necesidades.
Una vez que los bienes han sido producidos, las empresas los hacen llegar al consumidor final, a través de la distribución en el
mercado. El consumidor final adquiere en el mercado los bienes y servicios, pagando un precio por ellos. La actividad económica,
nos permite administrar unos recursos escasos para producir bienes y servicios, y satisfacer así unas necesidades, a través de su
distribución al consumidor final. Cuando la empresa no produce bienes y servicios, sino que ya compra los productos terminados
para su venta al consumidor final, se denominan mercaderías.
La empresa en la que Alejandro hace sus prácticas, compra productos típicos andaluces, para venderlos sin ninguna
transformación en el mercado, por lo que su actividad comercial se basa en la compra venta de mercaderías.
Las compras de mercaderías, una vez que se han efectuado, siguiendo los pasos del circuito comercial y con los documentos
comerciales que ya conoce Alejandro cuando estuvo en el Departamento de Aprovisionamiento de la empresa, han de
registrarse contablemente según la normativa vigente.
Para saber más

Te proponemos el siguiente enlace que incluye un ejemplo real que ilustra cómo una empresa determina el
beneficio a través de sus costes e ingresos.
04 - Costo, precio, ingresp
Resumen textual alternativo
1.2.- Cuentas del grupo 4 relacionadas con compras.

Ahora te mostramos las cuentas del grupo 4, que se utilizan para contabilizar las compras y que se recogen en la siguiente tabla:
Cuentas del grupo cuatro del PGC

Código Nombre de
Definición Funcionamiento
cuenta la cuenta
Se recogen las deudas que tiene la empresa con Se abona cuando se reciben y aceptan las
suministradores de mercaderías y demás bienes mercancías (nace por el haber).
recogidos en el grupo 3 de existencias del PGC, así Se hace un apunte en el debe por los
como los que han prestado servicios fruto del siguientes supuestos:
proceso productivo.
1. Cuando se pagan las mercancías.
(400) Proveedores 2. Cuando se produce una disminución del
importe a pagar como consecuencia de
la concesión de descuentos posteriores a
la factura y devoluciones.
3. Al aceptar una letra de cambio girada
contra el proveedor.
Proveedores
Se registran las deudas cuando se documenta el
efectos Se abona cuando se acepta un efecto
(401) pago con un efecto comercial (letra de cambio,
comerciales comercial. Se carga cuando se paga el efecto.
cheque, pagaré).
a pagar
Se carga cuando compramos las mercancías

Envases y
Recoge los envases y embalajes que nos carga el junto con los envases a devolver. Se abona
embalajes a
(406) proveedor en la factura y tienen facultad de cuando se devuelven los envases al proveedor
devolver a
devolución. o cuando no se devuelven y la empresa se
proveedores
queda con ellos.
Anticipos a Se registran las entregas realizadas a proveedores Se carga cuando efectuamos el anticipo. Se
(407)
proveedores a cuenta de suministros futuros. abona cuando se efectúa la compra.
Se carga cuando se compran las mercaderías.

Se abona cuando nos practican descuentos o
Hacienda Recoge el IVA soportado y deducible por la
devoluciones posteriores a la factura.
(472) Pública, IVA adquisición de bienes y servicios por parte de la
El IVA Soportado no deducible formará parte
Soportado. empresa.
del precio de adquisición. El saldo de esta
cuenta es deudor.
Rellenar huecos
Lea el párrafo que aparece abajo y complete las palabras que faltan.
Las deudas que tiene la empresa con los suministradores de mercaderías se recogen en la cuenta nº de
Averiguar la puntuación Mostrar retroalimentación Mostrar/Ocultar las respuestas
Las deudas que tiene la empresa con los suministradores de mercaderías se recogen en la cuenta nº 400 de
Proveedores
1.3.- Cálculo del precio de adquisición de una

compra.
Ahora te proponemos un ejercicio, para que veas cómo hemos de calcular el importe que se ha de poner en las compras cuando se
registran contablemente.
Ejercicio resuelto
Con fecha 15/04/2015 la empresa en la que Alejandro hace su FCT, adquiere una
partida de botellas de aceite de oliva, de 1.000 unidades, a un precio unitario 2,5 euros.
El proveedor habitual nos concede un aplazamiento en el pago, de 3 meses.
Los gastos adicionales, en los que se ha incurrido, por transporte y seguros, de las
mercancías, han sido de 20 euros.
Por otra parte el proveedor, nos concede los siguientes descuentos, que aplicaremos
siguiendo la forma siguiente:
1. Descuento comercial.- Van dirigidos a motivar la compra de algún producto, por ser nuevo, tener muchas
existencias o promoción. Se aplica sobre el importe bruto (cantidad por precio).
2. Descuento funcional.- Es el descuento realizado por ser mayorista. Se aplica al importe bruto menos los
descuentos comerciales si los hubiera.
3. Descuento por volumen de compra o rappels.- Es un descuento aplicado por la compra de un determinado
volumen de productos. Se aplica, salvo pacto en contrario entre las partes, sobre el importe bruto menos los
descuentos comerciales si los hubiese.
4. Descuento pronto pago.- Descuento aplicado por realizar el pago al contado o a un plazo corto. Es un premio que
ofrece el vendedor o vendedora al comprador o compradora para que éste no alargue el plazo de pago. Se aplicará
sobre el importe bruto menos todos los descuentos realizados.
En nuestro ejemplo:
Importe bruto = 1.000 Kg x 2,5 € = 2.500 €
Descuento comercial del 2 % s/ 2.500 = 50 euros.

Descuento por volumen de compras del 5 %. Asciende a 122,50€, que se obtiene de la siguiente operativa: 5%
s/ (Importe bruto - Descuento comercial) = 5/100 x [2.500-50].
Descuento por pronto pago del 5 %. Asciende a 116,37€, que se obtiene de la siguiente operativa: 5% s/
(Importe bruto - Descuento comercial - Descuento por volumen) = 5/100 ( 2.500-50-122,50).
¿Cual sería el coste de adquisición de las mercaderías?
Mostrar retroalimentación
Importe facturado (Bruto) 2.500 EUROS
- Descuentos en factura
(Descuento comercial + Descuento por volumen +Descuento por pronto pago) (288,87 EUROS)
(50+122,50+116,37)
+Gastos adicionales (transporte y seguros) 20 EUROS
Total 2.231,13 EUROS
Este importe es el que figura en la cuenta de compras de mercaderías (600).
Rellenar huecos
Lea el párrafo que aparece abajo y complete las palabras que faltan.
El precio de adquisición incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier
, rebaja en el precio u otras partidas similares así como los incorporados al nominal de los débitos, y
se añadirán todos los adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su
venta, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de las
existencias.
El precio de adquisición incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento,
rebaja en el precio u otras partidas similares así como los intereses incorporados al nominal de los débitos, y
se añadirán todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su
venta, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición
de las existencias.
1.4.- Contabilización de las compras de mercaderías.
Una vez que has determinado el precio de adquisición, has de registrar el asiento contable de una
compra de mercaderías con pago al contado. Según las normas de valoración, en el importe de la
compra, ha de incluirse los impuestos indirectos que gravan la compra y que no puedan recuperarse
por parte de la Hacienda Pública. Por lo tanto el IVA soportado no se incluye en el importe de la
compra.
Compra de mercaderías con pago al contado
DEBE Nº DE CUENTA CONCEPTO Nº DE CUENTA HABER
____________________ x___________________
2.231,13 600
Compra de mercaderías
468,54 472 Hacienda publica IVA soportado (21%)
a Bancos e instituciones de crédito

572 2.699,67
____________________x___________________
En segundo lugar vamos a contabilizar una compra de mercaderías con pago aplazado.
Compra de mercaderías con pago aplazado
____________________ x___________________
2.231,13 600
a Proveedores
400 2.699,67
____________________x___________________
En tercer lugar, si aceptamos letra de cambio por el importe:
Aceptación de una letra por la deuda con un proveedor.
____________________ x___________________
2.669,67 400
Proveedores
a
Proveedores, efectos
comerciales a pagar 401 2.699,67
____________________x___________________
Autoevaluación
El importe del IVA Soportado no se incluye:
En la cuenta de Hacienda Pública IVA Soportado.

En la cuenta de Compras de mercaderías.
En la cuenta de Proveedores.
Ninguna de las otras respuestas es correcta.
Inténtalo de nuevo.
Muy bien has acertado. El IVA soportado deducible no se incluye en el importe de la cuenta 600, sino en la
cuenta 472.
No es la opción correcta.
No es correcto.
Solution
1. Incorrecto
2. Opción correcta
3. Incorrecto
4. Incorrecto
1.5.- Operaciones relacionadas con las compras de

mercaderías.
Caso práctico
Con fecha 15/05/2014 una persona del departamento comercial de la empresa

habla con Alejandro.
-Alejandro, en el departamento contable hay varias facturas de compras que es

necesario contabilizar. Además hay una serie de operaciones relacionadas con
las compras que es necesario que sepas contabilizar, como son los anticipos,
descuentos (rappel y pronto pago) y devoluciones.
Es importante que sepas contabilizar el IVA de las compras, ya que en función de esos cálculos tendremos la
cantidad total de IVA Soportado por la empresa, para después poder hacer la declaración de liquidación de IVA.
En este apartado vas a ver cómo hay que contabilizar estas operaciones en la empresa, teniendo en cuenta el Plan
General de Contabilidad.
En este apartado te mostraremos que existen en la empresa operaciones que están relacionadas con las compras y que deben ser
contabilizadas igualmente siguiendo lo establecido en el Plan General de Contabilidad.
Estas operaciones son las siguientes:
Anticipos de compras de mercaderías.

Descuentos (rappel y pronto pago).
Devoluciones.
También irás viendo en cada operación, además de las cuentas que intervienen, qué cálculos son necesarios y cómo ha de
contabilizarse el IVA de cada operación de compra.
Rellenar huecos
Veamos si recuerdas algunas de las cuentas más utilizadas en las operaciones asociadas a las compras.
(600)
Compras de materias primas
Compras de otros aprovisionamientos
Descuentos sobre compras por pronto pago
Trabajos realizados por otras empresas
Devoluciones de compras y operaciones similares
Rappels por compras
(600) Compras de mercaderías
(601) Compras de materias primas
(602) Compras de otros aprovisionamientos
(606) Descuentos sobre compras por pronto pago
(607) Trabajos realizados por otras empresas
(608) Devoluciones de compras y operaciones similares
(609) Rappels por compras
1.5.1.- Anticipo en compras.

Debes saber que si se anticipa a un proveedor 200 euros a cuenta de un futuro pedido de 1.000 euros (ya realizado, aunque
en este caso no se ha recibido la mercancia ni la factura), hay que tener en cuenta que hay que registrar el IVA de la operación,
correspondiente al anticipo y según la norma de valoración 10ª del PGC (Norma de Valoración 12ª del PGC de Pymes) de las
existencias: “Los anticipos a proveedores a cuenta de futuros suministros se valorarán al coste”. Veamos cómo se registra:
Contabilidad de un anticipo
____________________ x___________________
200 407
Anticipo a proveedores
42 472 Hacienda publica IVA soportado (21%)
a Caja, euros
570 242
____________________x___________________
En el momento en el que se produce la entrega de la mercancía, hemos de hacer el siguiente asiento:
Anticipo
____________________ x___________________
1.000 600
a Anticipos a proveedores 407 200
a Bancos e instituciones de crédito 968

572
____________________x___________________
Por último: ¿cómo se calcula la cuota que hemos de contabilizar de IVA? Se ha de compensar el IVA de la compra 210 (21%
de 1.000), con el IVA del anticipo 42. Por lo tanto se contabiliza en la cuenta de IVA soportado 168 (210-42=168), como puedes ver
en el asiento anterior.
...
Para saber más

En este siguiente enlace puedes ver la Ley del IVA. Te aconsejamos que consultes el artículo 75. Dos en el que se
regula el devengo del IVA en el supuesto de los anticipos.
Artículo sobre el devengo en los anticipos de la Ley del IVA
1.5.2.- Rappel en compras
Ahora te mostramos la forma de proceder si uno de los proveedores de la empresa que nos
suministra productos frutícolas nos concede un descuento por haber alcanzado el mes pasado
un volumen de compras superior a 100 kilos (rappel), de un euro por kilo.
Contabilidad de un Rappel
Nº DE Nº DE
DEBE CONCEPTO HABER
CUENTA CUENTA
____________________ x___________________
121 400
Proveedores
a Hacienda publica IVA soportado (21%) 472 21
a Rappels por compras

609 100
____________________x____________________
El cálculo del IVA será: 0,21 x 100= 21 euros. El rappel, al ser un descuento posterior a la factura, es un ingreso y nace por el
haber (cuenta 609).
Importante
En esta cuenta se registrarán los DESCUENTOS y similares que los proveedores concedan a la
empresa, por alcanzar un determinado volumen de pedidos fuera de factura.
Es un MENOR GASTO para la empresa y funciona como una CUENTA de INGRESO
Se ABONA por los RAPPELS concedidos con CARGO, generalmente, a cuentas del subgrupo 40.
Proveedores o 57.Tesorería
Autoevaluación
El rappel al ser un descuento posterior a la factura es un ingreso y nace por .
Enviar
El rappel al ser un descuento posterior a la factura es un ingreso y nace por el haber.
1.5.3.- Devoluciones en compras.
En el caso de que recibamos artículos en mal estado o diferentes de los previamente pactados
podremos proceder a la devolución o compensación económica que se recogerá en la cuenta 608.
Por ejemplo, si hacemos una devolución a este proveedor, por un importe de 20 euros se registrará:
Contabilidad de una devolución
Nº DE Nº DE
DEBE CONCEPTO HABER
CUENTA CUENTA
____________________ x___________________
24,20 570
Caja, euros
a Hacienda publica IVA soportado (21%) 472 4,2
a Devolución de compras...
608 20
____________________x____________________
Si se compensa con deudas pendientes con los proveedores, habría que sustituir la cuenta de caja (570) por la de proveedores
(400).
Importante
En esta cuenta se registrarán las MERCADERÍAS DEVUELTAS a los proveedores , normalmente

por incumplimiento de las condiciones del pedido. También se contabilizarán los descuentos
originados por cualquier otra causa, que sean posteriores a la recepción de la factura.
Se ABONA por el importe de las compras devueltas y, en su caso, por los descuentos y similares
obtenidos, con CARGO, generalmente, a cuentas del subgrupo 40. Proveedores o 57. Tesorería
1.5.4.- Descuento por pronto pago en compras.
Imagina que llegamos a un acuerdo de pago con un proveedor con el que tenemos una deuda de
2.619,60€, en virtud del cual nos realizará un descuento por 250€ si efectuamos dicho pago antes de
la fecha inicialmente prevista.
Por este descuento nos va a emitir una factura y nos realizará el abono del importe.
Con los datos anteriores, ¿cómo contabilizamos dicho descuento concedido gracias al pago
anticipado de esta deuda con los proveedores?
Compra de mercaderías con pago al contado
____________________ x___________________
2.619,6 400
Proveedores
a Descuento sobre compras por pronto.. 606 250,00
a Hacienda publica IVA soportado (21%) 472 52,50

572 2.317,10
____________________x____________________
Si el descuento por pronto pago se efectúa con posterioridad a la emisión de la factura, se registrará, como hemos visto, en la
cuenta 606 Descuentos sobre compras por pronto pago. En la cuenta de Pérdidas y Ganancias aparecerá minorando la cuenta de
compras de mercaderías.
Entonces, el descuento por pronto pago sólo repercute en el resultado de explotación, tanto si el descuento se hace en la factura
como fuera de factura. Cuando el descuento está en la factura, se tiene en cuenta para determinar el precio de adquisición de la
mercancía.
Importante
En esta cuenta se registrarán los DESCUENTOS y asimilados que los proveedores concedan a la
empresa, por pronto pago no incluidos en factura.
Se ABONA por los descuentos concedidos con CARGO, generalmente, a cuentas del subgrupo 40.
Proveedores
Para saber más

Consulta, en los siguientes enlaces, la Norma de Valoración de las Existencias:
Norma 10ª en el PGC
Norma 12ª en el PGC de Pymes
2.- Ventas de mercaderías.
Caso práctico
Desde la dirección de la empresa en la que Alejandro está realizando sus

prácticas, Carmen, la directora le llama para comunicarle algo.
-Alejandro, te llamo para decirte que vas a estar los próximos días en el
departamento contable de la empresa para poder tener la información necesaria,
sobre cómo se contabilizan las distintas operaciones de compras y ventas, que se
realizan diariamente en la empresa.
-Muy bien Carmen, perfecto.
Como se ha comentado en el apartado 1 de esta unidad, el ser humano necesita consumir bienes y/o servicios, para poder
satisfacer sus necesidades.
Una vez que los bienes han sido producidos, las empresas los hacen llegar al consumidor final, a través de la distribución en el
mercado. El consumidor final adquiere en el mercado los bienes y servicios, pagando un precio por ellos. La actividad económica,
nos permite administrar unos recursos escasos para producir bienes y servicios, y satisfacer así unas necesidades, a través de su
distribución al consumidor final. Cuando la empresa no produce bienes y servicios, sino que ya compra los productos terminados
para su venta al consumidor final, se denominan mercaderías.
La empresa en la que Alejandro hace sus prácticas, compra productos típicos andaluces, para venderlos sin ninguna
transformación en el mercado, por lo que su actividad comercial se basa en la compra venta de mercaderías.
Una vez que se han efectuado las ventas de mercaderías, y se han generado los documentos comerciales han de registrarse
contablemente según la normativa vigente.
Importante
En la cuenta 700 de Ventas de Mercaderías se registra el precio de venta de las mercaderías después de deducir
descuentos, rebajas en el precio u otras partidas similares. Los gastos relacionados con las ventas (transportes,
seguros, etc) que sean a cargo del vendedor, se registrarán en las cuentas del grupo 6 que correspondan, pues
supondrán un gasto adicional y diferente al ingreso generado por la venta. Cuando estos gastos sean repercutidos al
comprador, se registrará el ingreso en la cuenta 759 (ingresos por servicios diversos).
Precio de venta = Importe bruto de la venta - Descuentos incluidos en factura
2.1.- Cuentas del grupo 7 relacionadas con ventas.

A continuación te mostramos, en dos tablas consecutivas, las cuentas de ventas y de descuentos sobre ventas, que se utilizan para
registrar en la contabilidad de la empresa los asientos de ventas:
Cuentas del grupo SIETE del PGC.

Código
Nombre de la cuenta de VENTAS Definición Valoración
cuenta
¿Qué hemos de tener en cuenta a la

Se recogen los ingresos por la hora de valorar el importe de la venta?
venta de mercaderías y demás El precio de las mercancías reducido por
bienes recogidos en el grupo 3 de el importe de todos los descuentos y
existencias del PGC, así como bonificaciones incluidos en la factura.
por la prestación de servicios fruto ¿Qué no hemos de incluir en estas
del proceso productivo. cuentas de ventas?
1. Gastos relacionados con la venta

o prestación de servicios
Funcionamiento
(impuestos, transporte, seguros,
etc.) y que se han de registrar en
(700, Ventas de mercaderías, venta de
las cuentas de gastos del grupo 6
701, productos terminados, venta de
que correspondan y por lo tanto se
702, productos semiterminados, venta Se abona cuando se produce la anotan en el debe.
703, de subproductos y residuos, venta y se aceptan las 2. Los envases y embalajes, cuando
704, venta de envases y embalajes; mercancías (nace por el haber). sea necesario su devolución por
705) Prestación de servicios. Se abona cuando se realiza la parte del cliente y en este caso se
prestación del servicio. registran en la cuenta (437)
Envases y embalajes a devolver
por clientes.
Si no se devuelven será una venta
que se registra en la cuenta (704).
3. El IVA repercutido que se registra
en una cuenta aparte (477) HP IVA
repercutido.
4. Los descuentos concedidos a los
clientes posteriores a la factura.
Descuentos sobre ventas.
Nombre de la
Código
cuenta de Definición Valoración
cuenta
Desuentos
Descuento
Recoge los descuentos por pronto pago, En el PGC se anotan en los Resultados de
sobre ventas
706 realizados con posterioridad a la emisión de explotación de la Cuenta de Pérdidas y
por pronto
la factura. Ganancias.
pago.
Devoluciones Recoge las devoluciones de clientes y Es necesario tener en cuenta que el IVA
de ventas y descuentos, por no haberse cumplido las repercutido de la devolución también hay que
708
operaciones condiciones pactadas, según las condiciones contabilizarlo cuando se hace el asiento contable
similares. del pedido. de la devolución.
Se valora por el importe del descuento concedido,

Rappels sobre Recoge los descuentos realizados por el
709 descontado el IVA repercutido que debe
ventas. volumen de ventas realizado.
registrarse en otra cuenta (477).
Importante
Todos los descuentos incluidos en las facturas de venta se incluirán como menor importe de la venta y minorarán el
importe de la cuenta 700. Ventas de mercaderías.
Autoevaluación
Vamos a comprobar si recuerdas cómo se emplean las cuentas del grupo 7 relacionadas con las ventas.
- Si le hacemos a un cliente un descuento por pronto pago incluido en la factura, el importe de este descuento se
recogerá en la cuenta como menor valor de la venta.
- Si le hacemos a un cliente un descuento por pronto pago no incluido en la factura, el importe de este descuento se
recogerá en la cuenta .
- Si le hacemos a un cliente un descuento por rappels incluido en la factura, el importe de este descuento se
recogerá en la cuenta como menor valor de la venta.
Enviar
- Si le hacemos a un cliente un descuento por pronto pago incluido en la factura, el importe de este
descuento se recogerá en la cuenta 700 como menor valor de la venta.
- Si le hacemos a un cliente un descuento por pronto pago no incluido en la factura, el importe de este
descuento se recogerá en la cuenta 706.
- Si le hacemos a un cliente un descuento por rappels incluido en la factura, el importe de este descuento se
recogerá en la cuenta 700 como menor valor de la venta.
2.2.- Cuentas del grupo 4 relacionadas con ventas.

Ahora vamos a ver las cuentas del grupo 4 que, según el Plan General de Contabilidad, han de utilizarse para registrar los asientos
de ventas en la empresa y que están recogidas en la siguiente tabla:
Cuentas utilizadas del grupo 4 para contabilizar las ventas

Nombre de la
Cuenta Definición Funcionamiento
cuenta
Se carga cuando se entregan y

aceptan las mercancías (nace por el
debe).
Se hace un apunte en el haber por
los siguientes supuestos:
1. Cuando se cobran las

Se recogen los créditos que tiene la empresa por la
mercancías o servicios.
venta de mercaderías y demás bienes recogidos en el
(430) Clientes. 2. Cuando se produce una
grupo 3 de existencias del PGC, así como los que han
disminución del importe a
recibido servicios fruto del proceso productivo.
cobrar como consecuencia de
la concesión de descuentos
posteriores a la factura y
devoluciones.
3. Al aceptar una letra de cambio
girada.
Clientes, efectos
comerciales a Se registran los créditos cuando se acepta una letra Se carga cuando se acepta un
cobrar: efectos en de cambio. efecto comercial, cuando el efecto
(431) cartera, Se incluyen en esta cuenta los efectos descontados, resulta ser impagado o cuando se
descontados, en los que se entregan en gestión de cobro y los efectos entregan en gestión de cobro.
gestión de cobro e impagados. Se abona cuando se paga el efecto.
impagados.
Se carga cuando tenemos dudas

Recoge el importe del saldo de aquellos clientes en los razonables de que el cliente no nos
Clientes de dudoso que concurren circunstancias que les califican como va a pagar. Se abona cuando
(436)
cobro. de dudoso cobro (Se incluyen los formalizados finalmente cobramos o cuando
mediante letras de cambio). finalmente es un impagado (pérdida,
cuenta 650).
Nace por el haber. Se carga cuando

Anticipos de Se registran las entregas realizadas por clientes a
(438) se realiza la venta utilizando dicho
clientes. cuenta de suministros futuros.
anticipo como forma de pago.
Recoge los créditos por operaciones comerciales

cuando no tienen la condición de clientes. Es decir,
créditos con compradores de servicios que no tienen Es el mismo que el establecido para
(440) Deudores.
la consideración estricta de clientes y con otros la cuenta 430.
deudores de tráfico no incluidos en otras cuentas de
este grupo.
Se abona cuando se venden los

Recoge el IVA repercutido por la venta de bienes y bienes o se prestan los servicios. Se
Hacienda Pública,
(477) servicios. Se repercute en las operaciones que no se carga cuando realizamos
IVA Repercutido.
encuentren exentas. descuentos o devoluciones
posteriores a la factura.
2.3.- Contabilización de las ventas de mercaderías.
Alejandro comprueba que la empresa ha realizado ventas de varios mantones de Manila para un espectáculo
en un tablao flamenco. Una de las partidas se ha cobrado en efectivo y otra ha sido con pago aplazado. En
este apartado vas a aprender cómo contabilizar las operaciones de ventas. El importe de la partida que se
vende (1.200 euros) en efectivo tiene un descuento por pronto pago del 2 %.
Como puedes observar, en la cuenta de ventas se han de reducir los descuentos que se practican en factura,
en este caso por pronto pago. El IVA se aplica sobre el importe de la venta menos los descuentos, es decir,
sobre el importe de la cuenta 700 (pues los descuentos en factura suponen menor importe de las ventas).
Venta en efectivo
Nº DE Nº DE
DEBE CONCEPTO HABER
CUENTA CUENTA
____________________ x___________________
700 1176
Venta de mercaderías
Hacienda publica IVA repercutido

477 246,96
(21%)
Caja, euros
1442,96 570
____________________x____________________
El importe de la venta se calcula detrayendo del principal el descuento (1.200 - (2%*1.200)= 1.176)
Ahora vamos a contabilizar la venta a crédito por importe de 1.200 euros sin descuentos.
Venta a crédito
____________________ x___________________
700 1200
Venta de mercaderías
Hacienda publica IVA repercutido (21%) 477 252
Clientes
1452 430
____________________x____________________
Autoevaluación
El se aplica sobre el importe de la venta menos los descuentos.
Enviar
2.4.- Operaciones relacionadas con las ventas.
Caso práctico
Con fecha 17/05/2015 al departamento contable de la empresa han llegado varias facturas de ventas que es
necesario contabilizar. Alejandro habla con Luna.
-Luna, los próximos días vamos a estar aprendiendo cómo se registran las facturas de ventas en la empresa, además
hay una serie de operaciones relacionadas con las ventas, que es necesario que sepa contabilizar como son los
descuentos, las devoluciones y los anticipos.
-Alejandro, podemos quedar esta tarde y repasar lo que el Plan General de Contabilidad dice sobre el registro de las
ventas y sobre todo qué cuentas se deben utilizar.
-Muy bien, pues esta tarde nos vemos.
En este apartado te vamos a explicar cómo hay que contabilizar las operaciones relacionadas con las ventas en la empresa,
teniendo en cuenta el Plan General de Contabilidad.
En primer lugar, veremos cuáles son las cuentas que se utilizan en el registro contable de las ventas.
En segundo lugar, analizaremos las operaciones relacionadas con las ventas, que pueden ser:
Descuentos y devoluciones.
Anticipos.
Envases.
2.4.1.- Anticipo de clientes.
Supón que uno de los clientes que va a realizar una exposición de trajes de flamenco necesita una
partida de mantones de Manila de nuestra empresa. Nos remite, a través de una transferencia
bancaria, un anticipo de 100 euros a cuenta de un pedido de 3.000 euros. En la empresa, un
compañero de Alejandro pide los justificantes necesarios para registrar la operación.
Primero vamos a contabilizar el importe recibido en concepto de anticipo.
Contabilidad de un anticipo recibido
Nº DE Nº DE
DEBE CONCEPTO HABER
CUENTA CUENTA
__________________ x__________________
121 572
Bancos e instituciones de crédito
a Anticipo de clientes 438 100
a Hacienda publica IVA repercutido(21%)

477 21
___________________x__________________
El importe que recibimos es la suma del anticipo (cuenta 438) más el importe del IVA correspondiente.
En el momento de emitir la factura, vamos a contabilizar la venta teniendo en cuenta el anticipo recibido con anterioridad.
El resto lo cobramos mediante cheque bancario.
Contabilidad de una venta con un anticipo recibido
__________________ x__________________
100 438
Anticipo de clientes
3.509 572 Bancos e instituciones de crédito
a Venta de mercaderías 700 3.000
a Hacienda publica IVA repercutido(21%)

477 609
___________________x__________________
El IVA que se incluye en este asiento tiene en cuenta el IVA devengado en el anticipo anterior. Así, el IVA total de la operación
asciende a 630€, si bien el anticipo devengó 21€, por lo que en el momento de la venta se devenga el resto, 609€.
Autoevaluación
Indica si la siguiente afirmación es verdadera o falsa.
Cuando un cliente realiza un anticipo a cuenta de una futura venta, en el momento de contabilizar ese anticipo
tenemos que tener en cuenta que el cliente también está anticipando el IVA de la operación.
Verdadero Falso
Verdadero
La afirmación es cierta ya que el IVA se devengará en el momento del cobro total o parcial del precio por los
importes efectivamente percibidos.
2.4.2.- Descuento por pronto pago en las ventas.
Imagina que, una vez efectuada la venta de mantones de Manila, el cliente nos comunica que se va a
proceder a su pago antes del plazo acordado de 3 meses. Por este motivo, le vamos a ofrecer un
descuento por pronto pago de 100€. Adicionalmente, nos comenta el cliente que nos va a devolver
mercaderías en mal estado. Vamos a contabilizar a continuación estas dos operaciones.
I. Vamos a contabilizar el descuento que concedemos a un Cliente.
Contabilidad de un descuento por pronto pago
____________________ x___________________
100 706
Descuento sobre ventas por pronto pago
21 477 Hacienda publica IVA repercutido (21%)

572 121
____________________x____________________
Importante
En esta cuenta se registrarán los DESCUENTOS y asimilados que la empresa conceda a sus clientes, POR
PRONTO PAGO, NO INCLUIDOS en FACTURA.
Es un MENOR INGRESO para la empresa y funciona como una CUENTA de GASTO
Se CARGA por los descuentos concedidos con ABONO, generalmente, a cuentas del subgrupo 43. Clientes
2.4.3.- Devoluciones en las ventas.

En el caso de que enviemos artículos en mal estado o diferentes de los previamente pactados,
nuestro cliente podra proceder a la devolución o solicitar compensación económica que se recogerá
en la cuenta 708.
II. Vamos a contabilizar la devolución de dos mantones, valorados en 500 €.
Contabilidad de una devolución de ventas
Nº DE Nº DE
DEBE CONCEPTO HABER
CUENTA CUENTA
____________________ x___________________
500 708
Devoluciones de ventas y operaciones similares
105 477 Hacienda publica IVA repercutido(21%)

572 605
____________________x____________________
Si el cliente nos debe la partida, entonces sustituimos la cuenta de Bancos (572), por la de Clientes (430).
Importante
En esta cuenta se registrarán las MERCADERÍAS DEVUELTAS por los clientes, normalmente por
INCUMPLIMIENTO DE LAS CONDICIONES DEL PEDIDO. También se contabilizarán los
DESCUENTOS ORIGINADOS POR DICHA CAUSA, que sean posteriores al envío de la factura.
Es un MENOR INGRESO para la empresa y funciona como una CUENTA de GASTO
Se CARGA por el importe de las ventas devueltas y, en su caso, por los descuentos y similares
realizados, con ABONO, generalmente, a cuentas del subgrupo 43. Clientes o 57. Tesorería
Autoevaluación
Cuando nos hacen una devolución de una venta de mercancías se ha de contabilizar en el .
Enviar
2.4.4.- Envases con facultad de devolución.
Ahora te mostramos cómo debes contabilizar las operaciones relacionadas con las ventas que llevan envases.
En primer lugar, habíamos realizado una venta por importe de 200 euros, junto con envases por importe de 20
euros, a devolver por clientes. Necesitarás realizar dos asientos. Veamos cuáles:
En primer lugar contabilizamos la venta con envases:
Contabilidad de una venta con envases
Nº DE Nº DE
DEBE CONCEPTO HABER
CUENTA CUENTA
______________________x____________________
266,20 430
Clientes
a Venta de Mercaderías 700 200
a Envases y embalajes a devolver por clientes 437 20
a Hacienda publica IVA repercutido (21%)

477 46,20
______________________x____________________
El cliente finalmente podrá devolver los envases o bien no hacerlo por determinadas circunstancias (rotura o interés propio).
En el caso que el cliente nos devuelva los envases:
Contabilidad de devolución de envases
______________________x____________________
20 437
Envases y embalajes a devolver por clientes
4,2 477 Hacienda publica IVA repercutido (21%)
a Clientes
430 24,20
______________________x____________________
Si el cliente finalmente decide no devolver los envases:
Contabilidad de devolución de envases
______________________x____________________
20 437
Envases y embalajes a devolver por clientes
a Venta de envases
704 20
______________________x____________________
Autoevaluación
Indica si son verdaderas o falsas las siguientes afirmaciones.
Los envases y embalajes con facultad de devolución no se reconocen inicialmente como una venta, sino que hay que
usar una cuenta diferente a las del grupo 7.
Verdadero Falso
Verdadero
La afirmación es cierta ya que los envases y embalajes con facultad de devolución se tienen que llevar a la
cuenta 437.
Al contabilizar una venta con envases con facultad de devolución, el IVA se debe aplicar al importe a la suma del
importe de la venta y el valor de los envases.
Verdadero Falso
Verdadero
La afirmación es verdadera.
Registraremos como venta los envases y embalajes con facultad de devolución sólo si el cliente decide finalmente
quedárselos. En ese momento no tendremos en cuenta el IVA porque ya se contabilizó cuando se entregaron los
envases y embalajes.
Verdadero Falso
Verdadero
La afirmación es cierta.
3.- Registro contable de los derechos de cobro.
Caso práctico
Ahora Alejandro busca en la documentación de la empresa las facturas de ventas que no están pagadas al contado.
Quiere comprobar cómo están registrados contablemente estos derechos de cobro.
En primer lugar, vas a ver en qué cuentas se han de anotar los derechos de cobro:
Cuentas del grupo 4
Nombre de
la cuenta
Créditos con compradores de mercaderías y demás

bienes definidos en el grupo 3, así como con los
(430) Clientes usuarios de los servicios prestados por la empresa,
siempre que constituyan una actividad principal.
Figurará en el activo corriente del balance
Figurará en el activo corriente del balance.
Con carácter general, su movimiento es el

siguiente:
a) Se cargará:
a1) Por las ventas o prestación de
servicios derivados de la actividad principal
aceptando los clientes los efectos de giro,
con abono a cuentas del subgrupo 70.
Clientes, a2) Por la formalización del derecho de
efectos Créditos con clientes, formalizados en efectos de giro cobro en efectos de giro aceptados por el
(4310)
comerciales aceptados. cliente, con abono, generalmente, a la
en Cartera cuenta 430.
b) Se abonará:
b1) Por el cobro de los efectos al
vencimiento, con cargo a cuentas del
subgrupo 57.
b2) Por su clasificación como de dudoso
cobro, con cargo a la cuenta 436.
b3) Por la parte que resultara definitiva
mente incobrable, con cargo a la cuenta
650.
Nombre de
la cuenta
Con carácter general, su movimiento es

el siguiente:
a) Se cargará:
efectos Créditos con clientes, formalizados en efectos de giro cobro en efectos de giro aceptados por el
(4311)
Comerciales aceptados. cliente, con abono, generalmente, a la
Descontados cuenta 430.
b) Se abonará:
subgrupo 57.
650.

el siguiente:
a) Se cargará:
Clientes,
a2) Por la formalización del derecho de
Efectos
Créditos con clientes, formalizados en efectos de giro cobro en efectos de giro aceptados por el
Comerciales
(4312) aceptados. cliente, con abono, generalmente, a la
en Gestión
cuenta 430.
de Cobro
b) Se abonará:
subgrupo 57.
650.

el siguiente:
a) Se cargará:
Efectos Créditos con clientes, formalizados en efectos de giro cobro en efectos de giro aceptados por el
(4315)
Comerciales aceptados. cliente, con abono, generalmente, a la
Impagados cuenta 430.
b) Se abonará:
subgrupo 57.
650.
Cuentas del grupo 5
Nombre
Cuenta de la Definición Funcionamiento
cuenta
Se abona cuando se
procede al descuento a un
Deudas por Recoge las deudas a corto plazo con entidades de crédito derivadas del
efecto comercial.
(5208) efectos descuento de efectos comerciales. Registra el nominal de los efectos
Se carga cuando se paga
descontado comerciales descontados en una entidad bancaria.
el efecto o cuando el efecto
resulta ser impagado.
Cuentas del grupo 6 y 7
Nombre de
la cuenta
Servicios Al ser un gasto

Registra las comisiones y otros gastos que cobran las entidades bancarias por la
(626) bancarios y se anota en el
prestación de servicios
similares debe
Al ser un gasto
Intereses de Recoge el importe de los intereses que se deben pagar por préstamos recibidos
(662) se anota en el
deudas y otras deudas pendientes de amortizar
debe
Intereses por
descuento Al ser un gasto
Recoge los intereses que nos cobran las entidades bancarias por el descuento
(665) de efectos y se anota en el
de efectos comerciales y las operaciones de factoring
op. de debe
factoring
Ingresos por Se incluyen los ingresos originados por la prestación eventual de ciertos Al ser un ingreso
(759) servicios servicios a otras empresas. A modo de ejemplo, ingresos de transporte, se anota por el
diversos reparaciones, informes, etc. haber
Ingresos de
Recoge intereses de préstamos y otros créditos devengados en el ejercicio.
créditos. Al ser un ingreso
(762) Registra, entre otros, los intereses que podemos cobrar por el aplazamiento de
Ingresos de se anota por el
(7621) los créditos concedidos a los clientes, y los intereses que podemos cobrar para
créditos a haber
compensar los gastos ocasionados por la gestión de efectos impagados
corto plazo
Otros Al ser un ingreso

(769) ingresos Recoge ingresos financieros, no especificados en otras cuentas se anota por el
financieros haber
Ejercicio Resuelto
Realizamos una venta de mercaderías por importe de 1.000€. Las mercancías son entregadas al cliente gracias a
nuestro servicio de transporte, facturando por este concepto 80€. La operación está sujeta al tipo general de IVA y se
realiza a crédito.
Contabilidad de un ingreso en las ventas
Nº DE Nº DE
DEBE CONCEPTO HABER
CUENTA CUENTA
____________________ x__________________
1.306,80 430
Clientes
a Ingresos por servicios diversos 759 80
Contabilidad de un ingreso en las ventas
Nº DE Nº DE
DEBE CONCEPTO HABER
CUENTA CUENTA
a Hacienda publica IVA repercutido (21%)

477 226,80
____________________x___________________
3.1.- Efectos comerciales.
Supón que uno de nuestros clientes tiene documentado en un efecto comercial el importe de la
deuda que tiene con nosotros (por ejemplo, acepta una letra de cambio o emite un pagaré) por
importe de 200€.
¿Cómo lo contabilizamos?
El efecto comercial aceptado se da de alta por el debe a través de la cuenta 4310.
Contabilidad de los efectos comerciales
____________________ x___________________
200 4310
Efectos comerciales en cartera
a Clientes
430 200
____________________x____________________
Una vez que tenemos nuestro efecto en cartera, tenemos tres opciones:
1) Mantenerlo en esta situación hasta su vencimiento.
2) Enviarlo a una entidad financiera para su gestión de cobro (Apartado 3.2).
3) Anticipar el cobro mediante el descuento financiero (Apartado 3.4)
3.2.- Efectos en gestión de cobro.

La gestión de cobro es un servicio que suelen ofrecer las entidades financieras, en virtud del cual actúan como intermediarias en el
cobro de los efectos comerciales que tenemos en nuestra cartera. Cuando contratamos el servicio, nos cobran una determinada
comisión (que está sujeta a IVA) y, llegado el vencimiento del efecto comercial, nos ingresan el importe. La entidad financiera se
encarga de las gestiones necesarias para el cobro del efecto comercial a nuestro cliente, si bien no nos anticipa ningún importe.
Supongamos que el efecto que tenemos de 200€ decidimos enviarlo para su gestión de cobro suponiendo que la entidad financiera
nos cobra 15€ de comisión (IVA no incluido) por la gestión. En ese caso deberemos proceder de la siguiente manera:
1) Los efectos pasan de estar en cartera a estar en gestión de cobro.
Contabilidad de los efectos en gestión de cobro
____________________ x___________________
200 4312
Efectos comerciales en gestión de cobro
a Efectos comerciales en cartera

4310 200
____________________x____________________
2) Cuando la entidad bancaria nos cobra los gastos generados por la operación.
Contabilización de comisiones derivadas de la gestión de cobro
____________________ x___________________
15 626
Servicios bancarios y similares
3,15 472 Hacienda pública IVA soportado

572 18,15
____________________x____________________
3) Cuando el banco nos ingresa los efectos pagados por los clientes por las efectos comerciales.
Contabilización del cobro de efectos en gestión de cobro
____________________ x___________________
200 572
a Efectos comerciales en gestión de cobro

4312 200
____________________x____________________
Autoevaluación
Cuando tras una venta de mercaderías el cliente acepta una letra de cambio el código de la cuenta que utilizamos es
.
Enviar
Cuando tras una venta de mercaderías el cliente acepta una letra de cambio la cuenta que utilizamos es 4310.
3.3.- Efectos comerciales impagados.
Supón ahora que las letras llevadas a gestión de cobro no se cobran a su vencimiento. ¿Qué ocurre
en estos casos? Los efectos comerciales en gestión de cobro pasan a ser efectos impagados y la
entidad financiera nos cobra una comisión por los gastos derivados del impago (supongamos otros
15€, IVA no incluido) contabilizándose de la siguiente forma:
I. Cuando el banco nos devuelve los efectos impagados.
Contabilidad de un efecto impagado
____________________ x___________________
200 4315
Efectos comerciales impagados
a Efectos comerciales en gestión de cobro

4312 200
____________________x____________________
II. Cuando el banco nos carga las comisiones de devolución.
Pago de gastos por devolución de efectos
____________________ x___________________
15 626
3,15 472 Hacienda pública IVA soportado

572 18,15
____________________x____________________
Autoevaluación
Indica si la siguiente afirmación es verdadera.
Las comisiones bancarias de las operaciones de gestión de cobro de efectos están exentas de IVA.
Verdadero Falso
Falso
La afirmación es falsa pues las comisiones en la gestión de cobro de efectos están sujetas al IVA.
3.4.- Efectos comerciales descontados.
Además de la gestión de cobro también cabe la posiblidad de llevar los efectos a descuento, es
decir, enviarlos a una entidad financiera para que ésta adelante a la empresa el importe del efecto
una vez deducidos las comisiones (por los servicios bancarios) y los intereses (por anticipar el
dinero). Esta operación está exenta de IVA.
Supongamos que tenemos unos efectos de nominal 600€ que deseamos llevar al descuento. Por la
operación la entidad financiera nos cobrará 15€ de comisión y 30€ de intereses por el adelanto del
importe. En esta caso, la contabilización se realizaría de la siguiente forma:
I. En primer lugar se debe recalificar la cuenta de Efecto comercial en cartera a Efecto comercial descontado
Recalificación del efecto en cartera como efecto descontado
____________________ x___________________
600 4311
Efectos comerciales descontados
a Efectos comerciales en cartera

4310 600
____________________x____________________
II. Cuando la entidad bancaria descuenta el efecto, se debe contabilizar el adelanto del dinero, las comisiones e
intereses:
Recalificación del efecto en cartera como efecto descontado
_____________________ x_____________________
555 572 Bancos e instituciones de crédito
(por el total del dinero percibido en la c/c)
Intereses por descuento de efectos

30 665
(por el importe de los intereses cobrados por el banco)

15 626
(por el importe de la comisión cobrada por el banco)
a Deudas por efectos descontados

(por el nominal de los efectos descontados) 5208 600
____________________x____________________
Citas Para Pensar

El nombre de descuento de efecto se debe a que una vez se recibe el efectivo del crédito de clientes, la entidad
bancaria descuenta de tal importe las comisiones e intereses derivados de la operación.
3.5.- Efectos comerciales descontados a su

vencimiento.
Al vencimiento de la letra en descuento de efecto, pueden ocurrir dos situaciones:
a. Si la letra es pagada por el cliente:
Contabilidad del pago por el cliente
Nº DE Nº DE
DEBE CONCEPTO HABER
CUENTA CUENTA
____________________ x__________________
600 5208
Deudas por efectos descontados
a Efectos comerciales descontados

4311 600
____________________x___________________
b. Si la letra finalmente no se cobra, habría que realizar dos asientos: uno reconociendo que el efecto está impagado y
otro por la recuperación del nominal que realiza la entidad financiera más los gastos derivados del impago. De esta
forma, y suponiendo que la entidad financiera cobra 30€ en los casos de impago de efectos, los asientos quedarían de la
siguiente manera:
Reclasificación de Efectos comerciales descontados a Efectos comerciales impagados.
____________________ x__________________
600 4315
Efectos comerciales impagados
a Efectos comerciales descontados

4311 600
____________________x___________________
Devolución de la deuda anticipada más comisiones por devolución.
____________________ x__________________
600 5208
30 669 Otros gastos financieros

572 630
____________________x___________________
Autoevaluación
Indica si la siguiente afirmación es verdadera o falsa.
Al vencimiento de una letra descontada, e independientemente de si el cliente la ha pagado o no, en la cuenta 5208
hay que realizar un abono por el importe nominal del efecto.
Verdadero Falso
Falso
La afirmación es falsa porque lo que hay que realizar es un cargo y no un abono en la cuenta 5208 por el
nominal del efecto.
4.- Contabilización de las operaciones de

aplazamiento.
Caso práctico
Dada la situación actual de crisis, Alejandro se propone saber cómo se contabilizan los
aplazamientos de cobros y pagos en la empresa. Para ello decide consultar a su
compañero Carlos.
¡Carlos estás en lo cierto! en los últimos meses se han producido muchos

aplazamientos en los pagos, lo que conlleva realizar nuevos apuntes en la contabilidad
que deben informar de estos hechos. Te explicaré cómo se realizan estos apuntes
contables.
En este caso vas a contabilizar el aplazamiento de la deuda con un proveedor por importe de 900 euros. Aceptamos las nuevas
condiciones que suponen unos gastos financieros por aplazamiento, por ejemplo, de 20€.
Aplazamiento del pago
____________________ x___________________
900 400
Proveedores
a Proveedores
400 920
____________________x____________________
Si por el contrario, es nuestra empresa la que admite el aplazamiento del cobro a un cliente entonces ¿cómo podemos
contabilizarlo? Te lo mostramos en el siguiente apunte suponiendo un ingreso financiero por el aplazamiento de 20€:
Aplazamiento del cobro
____________________ x___________________
920 430
Clientes
a Otros ingresos financieros 769 20
a Clientes
430 900
_____________________X___________________
5.- La contabilidad de las existencias.
Caso práctico
Ha llegado el momento de que Alejandro sepa cómo se contabilizan las existencias que hay en el almacén. Para ello,
desde la Dirección de la empresa le han llamado para comentarle que un compañero de trabajo le va a acompañar a
visitar el almacén. También repasa las normas contables que se refieren a la valoración de las existencias en la
empresa.
Debes saber que el PGC establece las siguientes cuentas para la contabilización de las existencias y sus variaciones:
1. Cuentas de existencias (grupo 3).

2. Cuentas de variación de existencias (subgrupos 61 y 71).
3. Cuentas de deterioro de existencias 693 y 793.
El PGC utiliza el sistema especulativo para contabilizar los movimientos de las cuentas del grupo de existencias. Las entradas y
salidas de las existencias en el almacén se contabilizan en cuentas de gestión (cuentas de compras y ventas de mercaderías). Es
decir, las compras de existencias se registran en las cuentas de compras (gastos, grupo 6) al precio de adquisición y las ventas se
contabilizan en las cuentas de ventas (ingresos, grupo 7) a precio de venta. Por tanto, las cuentas de existencias no funcionan a lo
largo del ejercicio (no hay variación de la cuenta de existencias que figura en el activo), sino que se regulariza su valor al finalizar el
ejercicio.
En determinadas situaciones es posible que se produzca una pérdida en el valor en las existencias con carácter temporal e incierto.
Esta circunstancia se debe registrar en virtud de la aplicación del principio de prudencia valorativa. Para ello utilizaremos las
cuentas de deterioro de existencias.
5.1.- Regularización de existencias

Al cierre del ejercicio es necesario actualizar las existencias en almacén, para ello se debe regularizar el valor de las mismas.
Dicho proceso se realizará en un doble asiento:
1) Se da de baja el valor de las existencias iniciales (por ejemplo 2.000).
____________________ x___________________
2.000 610
Variación de existencias de mercaderías
a Mercaderías
300 2.000
____________________x___________________
2) Se da de alta el valor de las existencias finales (por ejemplo 1.500).
____________________ x___________________
1.500 300
Mercaderías
a Variación de existencias de mercaderías 1.500

610
____________________x___________________
La utilización de las cuentas del subgrupo 61/71 no es arbitraria, sino que responde a la naturaleza de las existencias a regularizar
según la siguiente tabla:
Cuentas a emplear en la variación de existencias
Existencias no transformadas Variación de existencias
300 Mercaderías 610 V. de mercaderías
310 Materias primas 611 V. de materias primas
32X Otros aprovisionamientos 612 V. de otros aprovisionamientos
Existencias transformadas Variación de existencias
330 Productos en curso 710 V. de productos en curso
340 Productos semiterminados 711 V. de productos semiterminados
350 Productos terminados 712 V. de productos terminados
36X Subproductos, resíduos y materiales recuperados. 713 V. de subproductos, resíduos y materiales recuperados.
La variación de existencias se regulariza contra la Cuenta de Pérdidas y Ganancias (cuentas del subgrupo 61 y 71). Las cuentas de
variación de existencias pueden tener saldo:
Deudor, si las existencias iniciales son mayores que las finales.

Acreedor, si las existencias iniciales son menores que las finales.
En cuanto a la valoración, la cuenta de compras sigue los criterios ya explicados en la valoración de las existencias y que están
incluidos en la norma 10ª del PGC (Norma 12ª del PGC de Pymes). Por su parte, la valoración de las ventas se especifican en la
norma de valoración 14ª del PGC (Norma 16ª del PGC de Pymes).
Autoevaluación
La cuenta de variación de existencias puede tener saldo si las existencias iniciales son mayores que las
finales.
Enviar
5.2.-Deterioro de valor de existencias.

En ocasiones las existencias pueden sufrir una pérdida temporal de valor, por ejemplo una merma
del valor de mercado de la mercadería almacenada. Ante esta situación la norma de valoración 10ª
del PGC (Norma 12ª del PGC de Pymes) establece la obligación de registrar las correcciones
valorativas que pueden tener lugar después de la compra de las existencias.
Se establecen como cuentas para el registro de estas correcciones valorativas las siguientes:
Subgrupos de cuentas 39x, para reflejar el deterioro

Cuenta 693, pérdidas por deterioro de existencias. A ser un gasto, nace por el debe.
Cuenta 793, reversión del deterioro de existencias. En el caso de que se produzca una reversión en dicho deterioro se
utilizará esta cuenta, que al ser del grupo de los ingresos nacerá por el haber.
Vamos a ver cómo se procede a contabilizar un deterioro de existencias con un ejemplo. Supongamos que una empresa ha
comprado el 1 de junio una partida de estructuras metálicas que le han costado 60.000 euros. A 31 de diciembre el precio de
mercado que puede conseguir por estas mercaderías asciende a 54.000 euros. Por lo tanto, las existencias que adquirió han
perdido valor momentáneamente, se trata de una pérdida reversible (nada nos hace pensar que un tiempo después no puedan
recuperar su valor inicial o, incluso, superarlo; si la pérdida fuera irreversible, el tratamiento sería diferente). Por ello sería necesario
registrar la correspondiente pérdida por deterioro de 6.000 €:
____________________ x___________________
6.000 693
Pérdida por deterioro de existencias
a Deterioro de valor de existencias

390 6.000
____________________x___________________
El 31 de diciembre del año siguiente hay que realizar la reversión del deterioro dotado previamente con el siguiente apunte
contable, corrigiendo el apunte del año anterior:
____________________ x___________________
6.000 390
Deterioro de valor de existencias
a Reversión del deterioro de existencias

793 6.000
____________________x___________________
Finalmente, habría que volver a analizar si en ese momento es necesario dotar un deterioro comparando, nuevamente, el valor de
las existencias con su valor neto realizable. Si de nuevo existiera un deterioro, se volvería a registrar la pérdida.
Autoevaluación
Rellena los huecos con los conceptos adecuados a partir de la información del ejemplo que hemos tratado
para explicar los deterioros.
La empresa calcula al inicio que, en ese momento, el valor neto de realización de sus mercaderías en el almacén es
de euros, por lo que ha de contabilizar el deterioro que se ha producido en su valoración y que es de
euros .
Enviar
La empresa calcula al inicio que, en ese momento, el valor neto de realización de sus mercaderías en el
almacén es de 54.000 euros, por lo que ha de contabilizar el deterioro que se ha producido en su valoración y
que es de 6.000 euros .
6.- Contabilidad del IVA.
Caso práctico
-Alejandro, ¿sabes que dentro de quince días hemos de enviar la Declaración-
Liquidación de IVA?
- Pues no, no lo sabía.
Alejandro quiere saber cómo se ha de contabilizar el IVA en la empresa

sabiendo que su actividad principal es la compraventa de productos típicos
andaluces, como ya hemos visto.
Sabe que en función del importe total del IVA soportado y del importe total del IVA repercutido la empresa realizará su
Declaración-Liquidación de IVA
En las ventas, el IVA que la empresa repercute en las facturas a sus clientes se considera como un pasivo (cuenta 477), no
forma parte del ingreso de la venta o prestación de servicios. Es un pasivo ya que se trata de un importe que tendremos que
realizar a Hacienda en la correspondiente liquidación.
En las compras, el IVA soportado en las facturas recibidas:
a. Si es deducible, entonces se considera como un activo (cuenta 472), no forma parte del gasto de la compra de bienes o
servicios. Es un activo ya que se trata de un importe que nos tendrá que devolver Hacienda en la correspondiente
liquidación.
b. Si no es deducible, se considera como un mayor importe de la compra y por lo tanto es un gasto.
En cada liquidación se declara a Hacienda el IVA repercutido a los clientes, restando de éste el soportado en las compras y
adquisiciones a los proveedores, pudiendo ser el resultado tanto positivo como negativo:
Liquidación Hacienda = IVA repercutido - IVA soportado
Si el IVA repercutido >IVA soportado: La cuenta a utilizar es H.P acreedora por IVA (cuenta 4750), nace por el haber, ya
que es un importe que debemos a Hacienda y es una cuenta de pasivo.
Si el IVA soportado > IVA repercutido: Entonces la cuenta a utilizar es H.P deudora por IVA (cuenta 4700), nace por el debe
ya que es un importe que nos debe Hacienda porque hemos soportado más por IVA de lo ingresado.
Resumen textual alternativo.
En el caso de que la empresa haya realizado compras por importe de 21.000 euros (todas al 21%), el IVA soportado en las compras
ha sido de 4.410 euros. Las ventas efectuadas han sido de 28.000 euros (todas al 21%), por lo que el IVA repercutido ha sido de
5.880 euros. Por lo tanto si el IVA repercutido ha sido de 5.880 euros y el IVA soportado ha sido de 4.410 euros, al repercutir más
de lo que hemos soportado por IVA, debemos ingresar esa diferencia a Hacienda. Esa diferencia que recauda Hacienda es cuota a
ingresar, por importe de 1.470€.
6.1.- Liquidación del IVA.

Si seguimos con el ejemplo anterior, contabilizaremos la liquidación del IVA de la siguiente manera (para simplificarlo vamos a
suponer que en todo el período sólo se realiza una compra y una venta):
En primer lugar contabilizas una compra:
DEBE Nº DE CUENTA CONCEPTO (Compra) Nº DE CUENTA HABER
____________________ x___________________
21.000 600
4.410 472 Hacienda publica IVA soportado (21%)
a Proveedores
430 25.410
____________________x____________________
Ahora contabilizas una venta:
DEBE Nº DE CUENTA CONCEPTO (Venta) Nº DE CUENTA HABER
____________________ x___________________
33.880 430
Clientes
a Hacienda publica IVA repercutido

477 5.880
____________________x____________________
Con una periodicidad trimestral o mensual debemos realizar la liquidación del IVA. En este caso tendremos una deuda con
Hacienda (hemos repercutido más IVA del que hemos soportado).
En el caso de tener un IVA soportado menor al repercutido, habría que dar de alta la cuenta HP. Acreedora por IVA, que
nace por el haber al constituir una deuda con la Agencia Tributaria.
DEBE Nº DE CUENTA CONCEPTO (Liquidación del IVA) Nº DE CUENTA HABER
____________________ x___________________
5.880 477
Hacienda publica IVA repercutido (21%)
a Hacienda publica IVA Soportado (21%) 472 4.410
a Hacienda pública acreedor por IVA

4750 1.470
____________________x____________________
Por último, supongamos el caso de tener un IVA soportado (3.780€) mayor al repercutido (3.000€), en ese supuesto habría
que dar de alta la cuenta HP. Deudora por IVA, que nace por el debe al ser un crédito a nuestro favor.
DEBE Nº DE CUENTA CONCEPTO (Liquidación del IVA) Nº DE CUENTA HABER
____________________ x___________________
3.000 477
Hacienda publica IVA repercutido (21%)
780 4700 Hacienda pública deudor por IVA
a Hacienda publica IVAsoportado(21%)

472 3.780
____________________ X_________________
Autoevaluación
Rellena con el código de la cuenta correcto en el siguiente texto.
Con respecto al IVA, cuando se realiza una venta, se emplea la cuenta . En cambio, si estamos contabilizando
una compra tenemos que usar la cuenta .
En el momento de realizar el asiento de la liquidación del IVA, si el IVA soportado supera al IVA repercutido, debemos
llevar la diferencia como un cargo en la cuenta . En cambio, si es el IVA repercutido mayor que el soportado,
la diferencia se lleva como un abono en la cuente .
Enviar
Con respecto al IVA, cuando se realiza una venta, se emplea la cuenta 477. En cambio, si estamos
contabilizando una compra tenemos que usar la cuenta 472.
En el momento de realizar el asiento de la liquidación del IVA, si el IVA soportado supera al IVA repercutido,
debemos llevar la diferencia como un cargo en la cuenta 4700. En cambio, si es el IVA repercutido mayor que
el soportado, la diferencia se lleva como un abono en la cuente 4750.
6.2.- IVA no deducible.

En el caso de que las compras realizadas tengan un IVA soportado no deducible, entonces el IVA formará parte del precio de
adquisición de estos bienes (de inversión o bienes corrientes) y servicios.
Por ejemplo, a Alejandro le comentan que la empresa ha comprado algunas cestas de flores por 1.000€ (más IVA) para realizar
obsequios a sus clientes. Según la normativa fiscal, no es un IVA deducible, por lo tanto vamos a realizar el apunte contable:
DEBE Nº DE CUENTA CONCEPTO (IVA no deducible) Nº DE CUENTA HABER
____________________ x___________________
1.200 607
Trabajos realizados por otra empresa
a Acreedores por prestación de servicios

410 1.200
____________________x____________________
En el caso de autoconsumo, el IVA formará parte del coste de producción de los bienes de inversión.
Autoevaluación
Cuando las compras se realicen , entonces el IVA formará
parte del precio de adquisición de los bienes de inversión, de bienes corrientes y servicios.
Enviar
Cuando las compras se realicen con IVA Soportado no deducible, entonces el IVA formará parte del precio de
adquisición de los bienes de inversión, de bienes corrientes y servicios.
Para saber más

Si quieres profundizar en el concepto de autoconsumo, puedes visitar el siguiente enlace.
El autoconsumo.
Si quieres saber más sobre el IVA no deducible, mira los artículos 95 y 96 de la Ley del IVA en los siguientes enlaces.
Artículo 95 de la Ley del IVA sobre las limitaciones del derecho a deducir.
Artículo 96 de la Ley del IVA sobre las exclusiones y restricciones del derecho a deducir.
6.3.- Contabilidad del IVA (regla de la prorrata).
La norma general es que las empresas se deducen (del IVA repercutido en las ventas) íntegramente
todo el IVA que soportan en sus compras. No obstante, esto es así cuando todas las ventas y
prestaciones de servicios que realizan están sujetas (y no exentas) de IVA, es decir, que repercuten
IVA por todas sus ventas y servicios.
No obstante, hay empresas que realizan operaciones (ventas y prestaciones de servicios) que no
están sujetas a IVA o bien que están sujetas y exentas de IVA, a la vez que realizan operaciones por
las que sí repercuten IVA. En estos casos, no todo el IVA que soporten en sus compras podrá ser
deducido, sino que sólo podrán deducir un determinado porcentaje, denominado prorrata.
La prorrata puede ser general o especial. No obstante, centraremos nuestra atención en la prorrata general.
El sujeto pasivo (empresa o empresario) puede deducirse un porcentaje de las cuotas soportadas que se determina por el cociente,
multiplicado por 100, resultante de la siguiente fracción, redondeándose por exceso en la unidad superior:
Numerador: volumen total de operaciones que generan el derecho a deducción.

Denominador: volumen total de operaciones realizadas con derecho y sin derecho a deducción.
No se incluyen ni en el numerador ni el denominador, entre otras operaciones:
Cuotas del IVA.

Entregas y exportaciones de bienes de inversión.
Operaciones inmobiliarias o financieras que no constituyan la actividad habitual del sujeto pasivo
La ley prevé el siguiente procedimiento de aplicación de la prorrata general
Se aplicará provisionalmente el porcentaje de prorrata definitivo del año anterior (prorrata provisional). Podrá solicitarse un
porcentaje provisional distinto cuando se produzcan circunstancias que puedan alterarlo significativamente.
En la última declaración-liquidación del impuesto correspondiente a cada año natural, el sujeto pasivo calculará la prorrata
definitiva del año y regularizará las deducciones practicadas a lo largo del ejercicio.
El IVA soportado que exceda de aplicar la prorrata provisional formará parte del precio de adquisición de las compras.
Veamos el ejemplo de una empresa que lleva a cabo dos actividades, una de ellas exenta del IVA (enseñanza) y otra no. Ha
aplicado la prorrata provisional del 20%. Si el total de compras efectuadas ha sido de 15.000 euros ¿cómo se contabiliza? El
importe que se registra en la cuenta del IVA soportado sería del 20% del total.
DEBE Nº DE CUENTA CONCEPTO (Regla de la prorrata) Nº DE CUENTA HABER
____________________ x___________________
17.520 600
Compras (3.150 x 80% + 15.000)
HP IVA Soportado (21%):

630 472
20% x 3.150 (21% x 15.000)
a Proveedores (15.000 x 1,21)

400 18.150
____________________x____________________
7.1.- El ciclo contable. Fases de registro y cierre.

Debes saber que el registro de las operaciones debe realizarse diariamente y trimestralmente.
a. Diariamente: A través del libro diario, se anotan todas las operaciones que suponen una variación en el patrimonio de la
empresa, informan de todos los hechos contables que se producen en la empresa de forma cronológica. Posteriormente se
anotan en el libro mayor, en el que se registran todos los movimientos que se producen en cada una de las cuentas, que
representa cada uno de los elementos patrimoniales de la empresa. Se puede representar en forma de T, como vimos en la
Unidad 2.
DEBE Nº DE CUENTA CONCEPTO (Asiento de Diario) Nº DE CUENTA HABER
_______________________ x______________________
XXXXXX Definición de la operación/movimientos XXXXXXX
_______________________x_______________________
b. Trimestralmente: A partir de los datos de cada una de las cuentas, que se han ido abriendo en el libro mayor, se elabora el
Balance de Comprobación de Sumas y Saldos, formado por el saldo de cada una de las cuentas al final del trimestre.
Registro de operaciones en el Balance de comprobación
Código cuenta Nombre de la cuenta Suma debe Suma haber Saldos deudores Saldos acreedores
La suma del debe ha de ser igual a la suma del haber de las cuentas. La suma de los saldos deudores coincide con la suma de los
saldos acreedores de las cuentas de la empresa.
El ciclo contable finaliza con el cierre de la contabilidad. Vas a ver en qué consiste.
Cuando finaliza el ejercicio, normalmente a 31 de diciembre del año natural, la empresa cierra la
contabilidad realizando las siguientes operaciones:
Revisar las operaciones previas al cierre del ejercicio:

Liquidación de IVA.
Variación de existencias.
Registro de operaciones no formalizadas.
Reclasificación de créditos y débitos: traspasar del largo al corto plazo las deudas y créditos que correspondan.
Periodificación de ingresos y gastos.
Actualización de los saldos en moneda extranjera.
Cálculo y registro de las amortizaciones y correcciones valorativas del ejercicio.
Inventario de cierre.
Regularizar y cerrar la contabilidad.

Se determina el resultado del ejercicio (asiento de regularización), saldando y cerrando todas las cuentas del grupo 6 y
del grupo 7 para averiguar el saldo de la cuenta 129 (Resultado del ejercicio).
Cálculo del Impuesto de Sociedades y regularización.
Se cierran todas las cuentas de activo, pasivo y neto, (asiento de cierre) determinando su saldo y elaborando el
balance de sumas y saldos de todo el año.
Elaborar las cuentas anuales: la Cuenta de pérdidas y ganancias, el Balance de situación, la Memoria, el Estado de cambios
en el patrimonio neto, y el Estado de flujos de efectivo.
Autoevaluación
Ordena las siguientes fases del ciclo contable en función del momento en que el se deben realizar.
Orden de las fases del ciclo

contable
Fase Orden
Asientos de los hechos contables
Asiento de apertura
Realización de las cuentas anuales
Proceso de regularización
Cierre
Enviar
Orden de las fases del ciclo

contable
Fase Orden
Asientos de los hechos contables 2
Asiento de apertura 1
Realización de las cuentas anuales 5
Proceso de regularización 3
Cierre 4
8.- Ejercicio Resuelto de Compras y Ventas de

Mercaderías.
Caso práctico
En este apartado Alejandro va a aprender a contabilizar varias de las operaciones que
ha ido estudiando a lo largo de sus prácticas, algunas de las operaciones que va a
saber contabilizar son las siguientes:
- Compras y ventas de mercaderías, incluyendo anticipos, descuentos (fuera y dentro

de factura), envases y embalajes...
- Liquidación del IVA (no sólo va a saber qué es, para qué sirve... sino que también va a
saber contabilizar la liquidación trimestral del IVA).
- Regularización de las existencias.
Como resumen, podemos indicar lo siguiente respecto a los descuentos en las compras y ventas de mercaderías:
1. TIPOS DE DESCUENTOS:
Tipos de descuentos
DESCUENTOS EN LAS COMPRAS DE MERCADERÍAS DESCUENTOS EN LAS VENTAS DE MERCADERÍAS
(606) Descuentos sobre compras por pronto pago (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago
(608) Devoluciones de compras y operaciones similares (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares
(609) Rappels por compras (709) Rappels por ventas
2. FORMA DE CONTABILIZAR LOS DESCUENTOS:
Los descuentos, tanto de compras como de ventas, pueden darse en el momento de la venta o compra (se dice en factura o dentro
de factura) o en un momento posterior (se dice fuera de factura).
Si se dan en el momento de la compra o venta, lo que hace es reducir el precio de la operación (es decir, menos importe en la
cuenta compra o venta de mercaderías).
Si se dan en un momento posterior, habrá que hacer un asiento en ese momento, en el cual contabilizamos el descuento y
también corregimos el IVA de la operación de compra o venta a la que hace referencia el descuento.
Ejercicio Resuelto
La empresa La Sirenita, S.L., ha realizado durante el último trimestre del 2016 las siguientes operaciones:
1. El 25 de octubre compró mercaderías por 2.000€, con unos gastos de transporte de 20€. El pago se realizó al
contado, mediante cheque bancario, por lo que ha recibido un descuento por pronto pago de 100€.
2. El 28 de octubre compra mercaderías a crédito por 1.500€, a pagar en 6 meses.
3. El 29 de octubre La Sirenita devuelve al proveedor del segundo apartado la mitad del pedido por defectos de
calidad.
4. El 1 de noviembre anticipa a un proveedor 200€ (IVA no incluido), en concepto de pago para una futura compra, los
paga por caja.
5. El 10 de noviembre compra mercaderías, usando el anticipo anterior, por 1.000€. Las paga a través del banco.
6. El 15 de noviembre el proveedor del apartado 5 le concede a La Sirenita un descuento por volumen de compras de
10€. Le realiza un ingreso en la cuenta del banco por el importe correspondiente.
7.- El ciclo contable.
Caso práctico
El ciclo contable es el conjunto de operaciones que se realizan en una empresa desde que se abre la contabilidad de
un ejercicio económico hasta que se cierra para elaborar las cuentas anuales. Alejandro se pone en contacto con la
dirección de la empresa para poder informar de su trabajo en el departamento contable, sólo le falta revisar cómo se
elabora el ciclo contable en la empresa.
Una vez analizadas las compras y las ventas como operaciones propias de la actividad comercial, analizaremos brevemente el ciclo
contable, formado por una serie de fases que van desde la apertura de la contabilidad hasta su cierre. En la Unidad 4 se analizará
el ciclo contable completo, por lo que te remitimos a ella para profundizar en las diferentes fases.
I. Apertura de la contabilidad: Se lleva a cabo cuando se inicia el ejercicio económico (lo normal es que se produzca al inicio
del año natural o cuando se inicie la actividad económica para empresas de nueva creación). En este momento se han de
realizar dos operaciones:
Inventario inicial. Se trata de elaborar una relación, lo más detallada posible, de los bienes, derechos y obligaciones que
tiene la empresa en ese momento, es decir de su patrimonio. Hemos de tomar como base, el Balance de Situación con
el que se cerró la contabilidad en el ejercicio anterior.
Asiento de apertura. Utilizando los datos incluidos en el balance de situación inicial, se registra el asiento de apertura,
donde se cargan todas las cuentas con saldo deudor y se abonan todas las de saldo acreedor.
DEBE Nº DE CUENTA CONCEPTO (Asiento de apertura) Nº DE CUENTA HABER
____________________ x___________________
XXXXXXX Grupos del 1 al 5
Cuentas de activo
a Cuentas de pasivo y neto

Grupos del 1 al 5
____________________x____________________ XXXXXXX
II. Asientos de los hechos contables que van aconteciendo a lo largo del ejercicio.
III. Proceso de regularización, cuyo objetivo será por un lado calcular el resultado del ejercicio y por otro presentar la imagen fiel
de la empresa, adecuando el saldo de las cuentas utilizadas para registrar contablemente las operaciones derivadas de la actividad
de la empresa.
IV. Asiento de cierre.
V. Elaboración de las cuentas anuales.
Una visión gráfica del ciclo contable
TAREA 2
Descripción del vídeo sobre el ciclo contable
7. El 20 de noviembre realiza una venta de mercaderías por 3.000€, otorgando al cliente un descuento por volumen
de ventas del 10%. La compra es a crédito a pagar en 3 meses.
8. El 10 de diciembre vende mercaderías por 2.000€, junto con unos envases con facultad de devolución valorados en
30€. La operación se cobra por banco.
9. El 11 de diciembre el cliente nos devuelve los envases y le hacemos una transferencia por el importe
correspondiente.
10. El 15 de diciembre el cliente del punto 8 nos devuelve mercancía por 300€, debido a que no se corresponde con
el color que ellos pidieron.
El IVA de todas las operaciones es del 21%.
El ejercicio consiste en realizar las siguientes cuestiones:
- Contabilizar en el libro diario todas las operaciones anteriores.
- Realizar, a 31 de diciembre, la liquidación de IVA del tercer trimestre de esta empresa.
- Realizar, a 31 de diciembre, la regularización de las existencias, teniendo en cuenta que las existencias iniciales
eran de 2.500€ y las finales son de 1.000€.
Nº DE Nº DE
DEBE CONCEPTO HABER
CUENTA CUENTA
____________________ 1___________________
1.920 600 Compra de mercaderías
(2000+20-100)

572 2.323,20
____________________x____________________
____________________2____________________
1.500 600
a Proveedores
400 1.815
___________________X_____________________
___________________3_____________________
907,5 400
Proveedores
a Devoluciones sobre compras y op. similares 608
a Hacienda publica IVA soportado (21%)

472
___________________X_____________________
___________________4_____________________
200 407
Anticipo a proveedores
a Caja, euros
570 242
___________________x_____________________
___________________5_____________________
1.000 600
a Anticipo a proveedores 407 200
Nº DE Nº DE
DEBE CONCEPTO HABER
CUENTA CUENTA

572 968
____________________x____________________
____________________6____________________
12,10 572
a Rappel sobre compras 609 10
a Hacienda publica IVA soportado

472 2,10
____________________x____________________
___________________ 7____________________
3.267 430
Clientes

472 567
____________________x___________________
____________________8___________________
2.465,30 572
a Envases y Embalajes a
437 30
devolver por clientes

477 426,30
____________________x___________________
____________________9___________________
30 437
Envases y Embalajes a devolver por clientes
6,30 477 Hacienda publica IVA repercutido

572 36,30
____________________x____________________
____________________10___________________
300 708
Devoluciones sobre ventas y operaciones similares
63 477 Hacienda publica IVA repercutido

572 363
____________________x____________________
LIQUIDACIÓN DE IVA
____________________x____________________
924 477
Hacienda publica IVA repercutido
a Hacienda publica IVA soportado 472 768,60
a Hacienda pública acreedor por IVA

4750 155,40
_____________________x___________________
VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
_____________________X___________________
Nº DE Nº DE
DEBE CONCEPTO HABER
CUENTA CUENTA
2.500 610 Variación de existencias de mercaderías
a Mercaderías (existencias iniciales)

300 2.500
_____________________x___________________
_____________________x__________________
1.000 300
Mercaderías (existencias finales)
a Variación de existencias de mercaderías

610 1.000
_____________________x__________________
9.- Ejercicio Resuelto de Efectos Comerciales.
Caso práctico
Por último, una de las cosas que también ha aprendido a hacer Alejandro, a lo
largo de sus prácticas, es contabilizar los efectos comerciales que tiene la
empresa.
Su jefe le recalca en este apartado que es muy importante controlar de alguna

forma todos los efectos que tiene la empresa, tantos los que tiene que pagar
como los que tiene que cobrar, ya que de esta forma podrá hacer frente a ellos
en su fecha o reclamarlos, en el caso de que así fuera necesario.
En una empresa es muy importante que se gestionen bien sus efectos, ello consiste en controlar y registrar los efectos comerciales
(letras, pagarés…) en los que aparece la empresa como librado (efectos a pagar) o como tenedor (efectos a cobrar).
Para ello, es conveniente registrar los efectos comerciales pendientes de cobro o pago en libros auxiliares (voluntarios) para así
poder controlar los derechos y deudas aplazadas.
Los efectos a cobrar que la empresa gira a sus clientes y deudores pueden encontrarse en tres situaciones:
En cartera: son los que están en poder de la empresa.

Descontados: son los que la empresa ha negociado en el banco para obtener liquidez y que todavía no han vencido. El
banco cobrará intereses por el descuento, comisiones y otros gastos. Si el librado no paga a su vencimiento la empresa
tendrá que reembolsar su importe nominal al banco.
En gestión de cobro: son efectos que la empresa ha enviado al banco o a una empresa de gestión de cobros, para que
gestione su cobro a su vencimiento. El banco cobrará comisiones y otros gastos.
Ejercicio Resuelto
La empresa La Sirenita, S.L., realiza las siguientes operaciones:
1. El 10 de noviembre realiza una venta valorada en 1.000€, la operación es a crédito a pagar en 1 mes. IVA
21%.
2. El 11 de noviembre emitimos una letra de cambio por el importe de la deuda anterior, que es aceptada por el
cliente, a pagar en 30 días.
3. Se pueden dar tres opciones:
a) La letra se deja en la cartera de la empresa a esperar a su vencimiento.
b) El 15 de noviembre la enviamos al banco para su gestión de cobro. El banco nos cobra 20 euros por sus servicios,
que sacamos de nuestra cuenta corriente.
c) El 15 de noviembre la enviamos al banco para su descuento. El banco nos cobra 20 euros por sus servicios y 100
euros por el adelanto del dinero.
4. Llegada la fecha de vencimiento (el 11 de diciembre), puede ocurrir lo siguiente:
a) La letra que estaba en la cartera de la empresa es pagada por el cliente mediante transferencia bancaria.
a´) La letra que estaba en la cartera de la empresa no es pagada por el cliente.
b) La letra que estaba en gestión de cobro es pagada por el cliente mediante transferencia bancaria.
b´) La letra que estaba en gestión de cobro no es pagada por el cliente. El banco nos cobra 10 euros por los gastos
de devolución, que pagamos por banco.
c) La letra que estaba descontada es pagada por el cliente mediante transferencia bancaria.
c´) La letra que estaba descontada no es pagada por el cliente. El banco nos cobra 10 euros por los gastos de
devolución y además le pagamos la deuda que tenemos con ellos (con el banco), a través de una transferencia
bancaria.
Nota: IVA 21% (en los casos necesarios).
Realiza todos los asientos anteriores en el libro diario de la empresa.
Nº DE Nº DE
DEBE CONCEPTO HABER
CUENTA CUENTA
____________________ 1___________________
1.210 430
Clientes

477 210
____________________x____________________
____________________2____________________
1.210 431
Cientes, efectos comerciales a cobrar
a Clientes
430 1.210
___________________X_____________________
___________________3a____________________
1.210 4310
(4310) Clientes, efectos comerciales en cartera
a Cientes, efectos comerciales a cobrar

431 1.210
___________________X_____________________
__________________3b_____________________
1.210 4312
Clientes, efectos comerciales en gestión de cobro

431 1.210
___________________x_____________________
__________________3b_____________________
20 626

572 24.20
___________________x____________________
___________________3c____________________
1.210 4311
Clientes, efectos comerciales descontados

431 1.210
____________________x____________________
___________________3c____________________
1.090 572
20 626 Servicios bancarios y similares
100 665 Intereses por descuento de efectos
a Deudas por efectos descontados

5208 1.210
____________________x___________________
Nº DE Nº DE
DEBE CONCEPTO HABER
CUENTA CUENTA
___________________4a___________________
1.210 572
a Cientes, efectos comerciales en cartera

4310 1.210
____________________x___________________
___________________4a`___________________
1.210 4315
Clientes, efectos comerciales impagados
a Cientes, efectos comerciales en cartera

4310 1.210
____________________x____________________
____________________4b__________________
1.210 572
a Clientes, efectos comerciales

en gestión de cobro 4212 1.210
____________________x____________________
___________________4b´___________________
1.210 4315
a Clientes, efectos comerciales

4312 1.210
en gestión de cobro
_____________________x___________________
____________________4b`___________________
10 626 Servicios bancarios y similares

570 12,1
_____________________x___________________
____________________4c__________________
1.210 5208
(5208) Deudas por efectos descontados
a Clientes, efectos comerciales descontados

4311 1.210
_____________________x__________________
_____________________4c`_________________
1.210 4315
a Clientes, efectos comerciales descontados

4311 1210
_____________________x___________________
_____________________4c`_________________
1.210 5208

572 1.220
______________________x___________________
Anexo.- Licencia de recursos.
Licencias de recursos utilizados en la Unidad de Trabajo.
Recurso Datos del recurso
Título: ALEJANDRO EN SU OFICINA

Descripción: Se ve a Alejandro uno de los protagonistas del caso práctico cogiendo un archivador de color rojo de una
estantería en uno de los despachos de la empresa.
Nombre: PIAC03_CONT_R01_01ALEJANDROENOFICINA.jpg
Autoría: Ministerio de Educación.
Licencia: Uso Educativo no comercial.
Procedencia: Fotograma extraído del vídeo disponible en la dirección COMPARTIDA PUBLICAMENTE
https://plus.google.com/107449873539456394165/posts/REsWyzEp5Xy
Título: despacho empresa

Descripción: Imagen de un despacho en el que trabajan dos personas.
Nombre: PIAC03_CONT_R01_02DESPACHOEMPRESA.jpg
Procedencia: Fotograma extraído del vídeo disponible en a dirección
https://www.youtube.com/watch?v=bJqbgblKG9k
Título: ENVASES PARA EL PESCADO.

Descripción: Cajas guardadas y apiladas para el pescado en un almacén.
Nombre:PIAC03_CONT_R02_01ENVASESPESCADO.jpg
Autoría: ITE
Licencia: CC BY-NC-SA 2.5
Procedencia: http://recursostic.educacion.es//bancoimagenes/ArchivosImagenes/DVD16/CD03/26456__121_m_1.jpg
Título: MERCANCIAS ALMACENADAS

Descripción: Mercancías guardadas y apiladas en un almacén.
Nombre: PIAC03_CONT_R02_02MERCANCIASALMACENADAS.jpg
Autoría: ITE
Procedencia: http://recursostic.educacion.es//bancoimagenes/ArchivosImagenes/DVD01/CD02/h2967_m.jpg
Título: ACEITE ENVASADO

Descripción: Varias botellas de aceite puestas para la venta en el mercado.
Nombre: PIAC03_CONT_R02_ACEITEENVASADO.jpg
Autoría: ITE
Título: MERCADILLO
Descripción: Se muestran varios stands con ropa colgada.
Nombre: PIAC03_CONT_R02_01MERCADILLO.jpg
Autoría: ITE
Procedencia: http://recursostic.educacion.es//bancoimagenes/ArchivosImagenes/DVD02/CD01/merkdillosinfondo_m.jpg
Título: llamada de telefono

Descripción: Se muestra cómo una persona está marcando las teclas de un teléfono para hacer una llamada.
Nombre: PIAC03_CONT_R03_LLAMADATELEFONO.jpg
Procedencia:
Fotograma extraído del vídeo disponible en a dirección
https://lh3.googleusercontent.com/A7yZjbdyC7l_qXaGYrTYJcK-
Lt91HbhRhWIf_BoIV8tzYY3zJe2pgfwBg_s9f_L51rg9pA=s152
Título: Herbolario.
Descripción: Fotografía del interior de un herbolario.
Nombre: PIAC03_CONT_R03_01HERBOLARIO.jpg
Autoría: ITE.
Procedencia:
http://recursostic.educacion.es//bancoimagenes/ArchivosImagenes/DVD01/CD07/h7489_m.jpg
Título: Cestas de frutas

Descripción: Fotografía de Cuatro cestas grandes con distintas variedades de frutas y hortalizas (peras, manzanas,
calabazas, pimientos).
Nombre: PIAC03_CONT_R04CESTASDEFRUTAS.jpg
Autoría: ITE.
Procedencia: http://recursostic.educacion.es//bancoimagenes/ArchivosImagenes/DVD24/CD06/181270_m_1.jpg
Título: Botellas de aceite.

Descripción: Varias botellas de aceite puestas para la venta en el mercado.
Nombre: PIAC03_CONT_R04_01BOTELLASDEACEITE.jpg
Autoría: ITE
Título: LUNA
Descripción: Luna aparece de pie en un mostrador de la empresa hablando por teléfono, hay otras dos compañeras
una delante de ella y otra se muestra al fondo.
Nombre: PIAC03_CONT_R04_02LUNA.jpg
Autoría: Ministerio de educación
Licencia: Uso educativo no comercial.
https://lh3.googleusercontent.com/s57aw_kV9COVOd0IliCMuT3msGWHQJF853yklxUNVgoYoQ94zUJaTNhM-
gsKi5ejKrc49NI=s152
Título: Vendedor de aceite

Descripción: Una persona colocando un puesto en el que hay varias botellas de aceite.
Nombre: PIAC03_CONT_R04_03VENDEDORDEACEITE.jpg
Autoría: ITE.
Título: Puesto de venta

Descripción: Un puesto en la calle de frutas y verduras con el vendedor atendiendo a dos personas.
Nombre: PIAC03_CONT_R05_01PUESTODEVENTA.jpg
Autoría: ITE.
Título: Baileflamenco
Descripción: Aparece una bailadora de flamenco bailando en un tablao.
Nombre: PIAC03_CONT_R05BAILEFLAMENCO.jpg
Título: Trajes de flamenco.

Descripción: Fachada principal de una tienda en la que se exponen diversos objetos como una serie de trajes de baile
flamenco.
Nombre: PIAC03_CONT_R06TRAJESDEFLAMENCO.jpg
Autoría: ITE
Título: BAILANDO FLAMENCO

Descripción: Una mujer baila flamenco en un tablao con un traje verde de lunares.
Nombre: PIAC03_CONT_R07BAILANDOFLAMENCO.jpg
Autoría: ITE
Título: PUESTO DE MERCADO

Descripción: Es una fotografía de productos como frutas y aceite que se venden en un puesto de un mercado al aire
libre.
Nombre: PIAC03_CONT_R08PUESTOMERCADO.jpg
Autoría: ITE
Título: ACEITE
Descripción: Es una botella de vidrio blanco con aceite.
Nombre: PIAC03_CONT_R09ACEITE.jpg
Autoría: ITE
Título: VENTANILLA BANCO

Descripción: En el interior de una entidad bancaria dos cajas de atención al público.
Nombre: PIAC03_CONT_R10VENTANILLABANCO.jpg
Autoría: ITE
Procedencia:
Título: BANCO INDONESIA
Descripción: Aparece la fachada principal de un Banco en Indonesia en una zona financiera.
Nombre: PIAC03_CONT_R11BANCOINDONESIA.jpg
Autoría: ITE
Título: BILLETE BANCARIO

Descripción: Billete de 50 euros sobre fondo rojo.
Nombre: PIAC03_CONT_R12BILLETEBANCARIO.jpg
Autoría: ITE
Título: prensa de aceite

Descripción: Nave industrial con varias máquinas de gran volumen para transformar la aceituna en aceite.
Nombre: PIAC03_CONT_R13PRENSAACEITE.jpg
Autoría: ITE
Título: administrativo trabajando.

Descripción: Se muestra fotografía de un trabajador que está imprimiendo un documento.
Nombre: PIAC03_CONT_R13_01ADMINISTRATIVOTRABAJANDO.jpg
https://lh3.googleusercontent.com/Gd-ol_nvXzHka3iifTm970IZUs6dZi-
wkBpZapU6UQR3cyrD94CMlgnGG3X4ZNJOqTHa=s102
Título: cereal almacenado

Descripción: Imagen de un volumen muy elevado de cereal amontonado a las puertas de una fábrica.
Nombre: PIAC03_CONT_R15CEREALALMACENADO.jpg
Autoría: ITE
Título: agencia de viajes

Descripción: Aparece la puerta de entrada de una Agencia de Viajes con ofertas de viajes publicitadas en la misma.
Nombre: PIAC03_CONT_R16AGENCIADEVIAJES.jpg
Autoría: ITE
Procedencia:
Título: almacen de metales

Descripción: Es el interior de una nave de grandes dimensiones dónde se apila grandes cantidades de metal en
diferentes estanterías
Nombre: PIAC03_CONT_R17ALMACENDEMETALES.jpg
Autoría: ITE
Título: liquidación iva
Descripción: aparece un esquema donde se explica cómo se liquida el IVA. Se parte del IVA repercutido con una flecha
hacia un circulo en el que dentro se anota que se ingresa con las ventas a continuación se resta el IVA soportado del
que parte otra flecha hacia abajo señalando un circulo dentro del cuál se anota que se paga con las compras. A
continuación aparecen otras dos flechas en una se indica qué ocurre cuando el IVA soportado es mayor que el
repercutido y en la otra cuando ocurre lo contrario.
Nombre: PIAC_03_CONT_R18_LIQUIDACIONIVA.doc
PIAC03_CONT_R18_02LIQUIDACIONIVA.png
Licencia: Uso educativo no comercial.
Procedencia: elaboración propia.
Título: aceitunas
Descripción: Aceitunas en una rama de olivo.
Nombre: PIAC03_CONT_R18ACEITUNAS.jpg
Autoría: ITE
Título: colegio
Descripción: Se ve una de las fachadas de un colegio con una señal de tráfico que indica precaución por zona escolar.
Nombre: PIAC03_CONT_R19COLEGIO.jpg
Autoría: ITE
Título: memoria empresa

Descripción: Imagen que muestra el libro de la Memoria de una empresa.
Nombre: PIAC03_CONT_R21MEMORIAEMPRESA.jpg
Autoría: ITE
Título: DESCUENTOS.
Descripción: Dibujo de dos columnas con porcentajes en cada una de ellas, en la primera 100% y en la segunda 50%.
Nombre: PIAC03_CONT_R22DESCUENTO.jpg
Autoría: ITE
Procedencia:
Título: PAGARÉ
Descripción: Imagen de un pagaré.
Nombre: PIAC03_CONT_R23PAGARE.jpg
Autoría: ITE
Procedencia:
https://lh3.googleusercontent.com/RG2_ryPNeRG-
AR9D3W_gZTbPn4nHRlzi0BbIh_fQVnYkYWL_FyB_jCCRUfEkZtv568OH=s128
Condiciones y términos de uso de los materiales
Materiales desarrollados inicialmente por el Ministerio de Educación, Cultura y Deporte y actualizados por el
profesorado de la Junta de Andalucía bajo licencia Creative Commons BY-NC-SA.
Antes de cualquier uso leer detenidamente el siguente Aviso legal
Historial de actualizaciones
Versión: 01.03.04 Fecha de actualización: 27/11/19
Actualización de materiales y correcciones menores.
Versión: 01.03.00 Fecha de actualización: 16/11/17 Autoría: M.Filomena Rivas Leyva
Ubicación: Cmap
Mejora (tipo 1): Recuperar el enlace a la imagen del cmap que estaba perdido.
Ubicación: 7.1
Mejora (tipo 1): Restaurar el formato de la tabla de balance de comprobación de sumas y saldos
Ubicación: 7 y 8
Mejora (tipo 1): Ubicación: 7 y 8
Mejora (tipo 1): En el ejercicio resuelto , quitar la A/ de los asientos y sustituirla por la preposición a
Ubicación: Toda la unidad
Mejora (tipo 2): En la unidad 2 se empezó con un formato de libro diario, en la unidad tres se utiliza otro, menos en los
ejercicios resueltos que se vuelve a usar el formato de la unidad 2, propongo estandarizar el formato de todos los asientos de la
unidad 3 al que ya se ha usado en unidades anteriores.
Versión: 01.02.00 Fecha de actualización: 07/03/17 Autoría: María del Carmen de Miguel Trujillo
Ubicación: 5.2
Mejora (tipo 1): Los nombres correctos de las cuentas 693 y 793 son respectivamente Pérdidas por deterioro de existencias y
Reversión del deterioro de existencias, para particularizar a las mercaderías habría que usar cuentas de 4 dígitos.
Ubicación: Añadir apartado 8
Mejora (tipo 2): Añadir un nuevo apartado en el tema con idevices de ejercicios resueltos.
Versión: 01.01.00 Fecha de actualización: 23/11/16 Autoría: María del Carmen Díaz Armesto
Ubicación: Varios apartados

Mejora (tipo 2): Se añaden ejercicios de autoevaluación en apartados 1.2, 1.3 y 1.5. Se añaden aclaraciones importantes en
apartados 1.1, 1.5.2, 1.5.3, 1.5.4, 2, 2.1, 2.4.2, 2.4.3. Se añade vídeo aclartorio en apartado 7.
Ubicación: apartado 7
Mejora (tipo 2): Creo que este apartado podría solaparse con los contenidos de la nueva unidad 4.
Ubicación: apartado 6.3
Mejora (tipo 1): En el ejemplo, detallar de dónde se obtiene el importe de 3.150€
Ubicación: Apartado 6.2
Mejora (tipo 1): No diría nada del autoconsumo. Y si se deja, añadiría una pequeña explicación. Propongo añadir un idevice de
para saber más con un enlace al artículo de la Ley del IVA sobre el IVA no deducible.
Mejora (tipo 1): Las normas de valoración de las ventas no están correctas.
Mejora (tipo 1): En el párrafo antes de la autoevalución, sobra la tilde de Ésta circunstancia.
Mejora (tipo 1): Creo que debería explicarse en qué consiste la gestión de cobro (al igual que luego se explica en el apartado
3.4 el descuento de efectos).
Mejora (tipo 1): La primera frase hace referecia a la letra de cambio y creo que debería ponerse efectos en general y nombrar
entre paréntesis, por ejemplo, los tipos de efectos que hay.
Ubicación: Apartado 2.4.3
Mejora (tipo 1): Sobra el número romano de al lado del asiento
Ubicación: apartado 2.4.2
Mejora (tipo 1): Está mal el importe de la cuenta 572 del asiento (120€)
Mejora (tipo 1): La frase El IVA se aplica sobre el importe de la venta sin los descuentos es confusa y da lugar a errores. El
ejercicio de autoevaluación, al versar sobre lo mismo, también da lugar a confusión.
Mejora (tipo 1): Es el mismo texto que aparece en el apartado 1 (salvo la última frase, que sí es de las ventas). Debe ser un
error y se debe cambiar.
Ubicación: apartado 1.5.4
Mejora (tipo 1): Aclararía que cuando es un descuento en factura se tiene en cuenta como parte del precio de adquisición.
Ubicación: Apartado 1.5.1
Mejora (tipo 1): Las dos primeras frases deberían estar separadas por una coma y no por un punto.
Mejora (tipo 1): El ejercicio de autoevaluación es confuso, cambiar.
Mejora (tipo 1): Aclarar de dónde se obtienen los importes de los descuentos
Mejora (tipo 1): Cuenta 401, aludir a cualquier efecto comercial, no a letra de cambio. Cuenta 406. Pone Cunando en vez de
cuando
Ubicación: apartado 1, 1.1, 1.5.1, 1.5.4
Mejora (tipo 1): No se ve el glosario
Ubicación: Banco de preguntas
Mejora (Examen online): Se han añadido 4 preguntas nuevas al banco de preguntas de la unidad 3, pues el año pasado
añadieron mis compañeros 2 preguntas (y había 32) pero el aula la han cargado con sólo 30 preguntas.
Versión: 01.00.00 Fecha de actualización: 12/11/15
Versión inicial de los materiales.

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28/5/2020 https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/cursos/blocks/recopila/recopila.php?

Registro contable de la actividad comercial.

Alejandro ya conoce varios departamentos de esta empresa, ahora se encuentra

También te van a mostrar cómo se desarrolla el ciclo contable en la empresa.

1.1.- Cuentas del grupo 6 relacionadas con compras.

Cuentas para contabilizar las compras de mercaderías

Devoluciones de compras y operaciones

Así, la fórmula para calcular el precio de adquisición de una compra quedaría:

Averiguar la puntuación Mostrar/Ocultar retroalimentación Mostrar/Ocultar las respuestas

1.- Compras de mercaderías.

Desde la dirección de la empresa en la que Alejandro está realizando sus

-Muy bien Carmen, perfecto.

Para saber más

04 - Costo, precio, ingresp

Resumen textual alternativo

1.2.- Cuentas del grupo 4 relacionadas con compras.

Cuentas del grupo cuatro del PGC

Se carga cuando compramos las mercancías

Se carga cuando se compran las mercaderías.

Averiguar la puntuación Mostrar retroalimentación Mostrar/Ocultar las respuestas

1.3.- Cálculo del precio de adquisición de una

Importe bruto = 1.000 Kg x 2,5 € = 2.500 €

Descuento comercial del 2 % s/ 2.500 = 50 euros.

¿Cual sería el coste de adquisición de las mercaderías?

Importe facturado (Bruto) 2.500 EUROS

+Gastos adicionales (transporte y seguros) 20 EUROS

Total 2.231,13 EUROS

Este importe es el que figura en la cuenta de compras de mercaderías (600).

Averiguar la puntuación Mostrar retroalimentación Mostrar/Ocultar las respuestas

1.4.- Contabilización de las compras de mercaderías.

Compra de mercaderías con pago al contado

DEBE Nº DE CUENTA CONCEPTO Nº DE CUENTA HABER

468,54 472 Hacienda publica IVA soportado (21%)

a Bancos e instituciones de crédito

Compra de mercaderías con pago aplazado

DEBE Nº DE CUENTA CONCEPTO Nº DE CUENTA HABER

468,54 472 Hacienda publica IVA soportado (21%)

En tercer lugar, si aceptamos letra de cambio por el importe:

Aceptación de una letra por la deuda con un proveedor.

DEBE Nº DE CUENTA CONCEPTO Nº DE CUENTA HABER

En la cuenta de Hacienda Pública IVA Soportado.

1.5.- Operaciones relacionadas con las compras de

Con fecha 15/05/2014 una persona del departamento comercial de la empresa

-Alejandro, en el departamento contable hay varias facturas de compras que es

Estas operaciones son las siguientes:

Anticipos de compras de mercaderías.

Compras de materias primas

Compras de otros aprovisionamientos

Descuentos sobre compras por pronto pago

Trabajos realizados por otras empresas

Devoluciones de compras y operaciones similares

Rappels por compras

Averiguar la puntuación Mostrar retroalimentación Mostrar/Ocultar las respuestas

(600) Compras de mercaderías

(601) Compras de materias primas

(602) Compras de otros aprovisionamientos

(606) Descuentos sobre compras por pronto pago

(607) Trabajos realizados por otras empresas

(608) Devoluciones de compras y operaciones similares

(609) Rappels por compras

1.5.1.- Anticipo en compras.

DEBE Nº DE CUENTA CONCEPTO Nº DE CUENTA HABER

42 472 Hacienda publica IVA soportado (21%)