Contabilidad de Costos III

Profa. Lorennys Raffo

Sistema de Costos ABC

El costeo por actividades aparece a mediados de la década de los 80, sus promotores: Robín
Cooper y Robert Kaplan, determinaron que el costo de los productos debe comprender el costo
de las actividades necesarias para fabricarlo y venderlo y el costo de las materias primas.

El ABC surge como una necesidad de un sistema de costo innovador, que atienda las nuevas
necesidades de un análisis estratégico de costos y es considerado como la parte instrumental
del gerenciamiento estratégico de costos: según la cual son las actividades de todas las áreas
funcionales de manufactura las que consumen recursos y los productos consumen las
actividades, con el objetivo de discriminar en las actividades que adicionan valor y las que no
adicionan valor a los productos. El ABC, es una de las respuestas a los grandes cambios en la
determinación de los costos y constituyen un procedimiento o modelo de la excelencia
empresarial.

La implantación del ABC está facilitada por la previa existencia de un ambiente favorable,
donde se tiene transparente la cadena de valores y ya esbozados el posicionamiento
estratégico y direccionadores de costos.

Este sistema ABC, permite la asignación y distribución de los diferentes costos indirectos de
acuerdo a las actividades realizadas, identificando el origen del costo de la actividad, no sólo
para la producción sino también para la distribución y venta, contribuyendo en la toma de
decisiones sobre líneas de productos o servicios, segmentos de mercado y relaciones con los
clientes. Además, mide el alcance, costo y desempeño de recursos, actividades y objetos de
costo. Los recursos son primero asignados a las actividades y luego estas son asignadas a los
objetos de costo según su uso. Los recursos no cuestan, cuestan las actividades que se hacen
con ellos.

Las actividades son ahora el centro del sistema contable y no los productos. Estos pierden
protagonismo como único objetivo de costo, es decir, el ABC emerge como un sistema de
gestión integral y no como un sistema de cuyo objetivo prioritario es el cálculo del costo del
producto.

Es un proceso gerencial que ayuda en la administración de actividades y procesos del negocio,

en y durante la toma de decisiones estratégicas y operacionales.

"Sistema que primero acumula los costos indirectos de cada una de las actividades de una
organización y después asigna los costos de actividades a productos, servicios u otros objetos
de costo que causaron esa actividad".
Los sistemas tradicionales se desarrollaron para cumplir la función de valorización de
inventarios (satisfacer las normas de "objetividad, verificabilidad y materialidad). Basan el
proceso de costeo en el "producto".

ABC se basa en la agrupación en centros de costos (actividades) que conforman una

secuencia de valor (cadena de valor) de los productos y servicios de la actividad productiva de
la empresa.

Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerenciar en forma adecuada las actividades que
se causan costos y que se relacionan a través de su consumo con el costo de los productos.

Lo más importante es conocer la generación de los costos para obtener el mayor beneficio
posible de ellos, minimizando todos los factores que no añaden valor.

Es importante resaltar que aunque en las empresas existan productos que no sean los más
rentables, pero que fueron los que lanzaron a esa empresa al mercado o que la misma es
reconocida por ese producto, así no sea el más rentable no se debe quitar del mercado.

Los contadores debemos comenzar a mirar nuestro entorno de una manera más abierta y no
de la manera cuadriculada a la cual estamos acostumbrados y este comentario va a que si en
algún momento se nos presentara un caso como el anteriormente mencionado lo primero que
le diríamos al gerente es que debe sacar del mercado ese producto ya que no nos está dando
la mejor utilidad; sin mirar que en oportunidades las empresas son reconocidas por el primer
producto que se lanzó al mercado.

Elementos del costeo ABC

Una de las cosas importantes dentro del coteo ABC, es mencionar cual es el flujo de los costos
ABC y este se da de la siguiente manera: los RECURSOS son consumidos por las
ACTIVIDADES; y las actividades son consumidas por los PRODUCTOS o SERVICIOS.

Pero todo en la vida tiene un orden a seguir y los costos ABC no son la excepción, ya que sin
un orden sería más difícil la implementación de este modelo y de cualquier otro y es por esto
que a continuación mencionaremos cuales son los pasos a seguir:

"Análisis de los procesos de valor: este se divide en 3 pasos. Preparación de flujo gramas que
detallan cada paso en el proceso de manufactura; analizar cada actividad documentada en el
flujo grama y definir si agrega o no agrega valor y por ultimo identificar formas de reducir o
eliminar las actividades que no agregan valor y de ser posible reducir los tiempos que agregan
valor".

"Asociación de los costos con los centros de actividad. En este se debe tener en cuenta la
siguiente forma para asignación de los CIF: por imputación o identificación directa al centro de
actividad, alternativa que debe preferirse en la medida de lo posible; utilizando algún criterio de
asignación de acuerdo con el tipo de inductor de costo asociado con la actividad".

"Selección de los promotores o inductores de costos. Para esta se deben tener en cuenta los
siguientes aspectos: facilidad de obtener información relacionada con el inductor y el grado en
el que el inductor mide el verdadero consumo de actividades por parte de los productos".

Un ejemplo de esto puede ser el hecho de que compre una materia prima de inmediato y por
algún motivo no la vendan a un precio más alto, se nos estarían reduciendo las actividades.

O si ningún proveedor tiene la materia prima que necesitamos en el momento para una
producción que nos hizo un cliente posiblemente estaríamos perdiendo una venta.

Es evidente que el hecho de discriminar por actividades de cada proceso los costos permite
tener una mejor visión de los mismos; por esta razón se puede decir que la mayor ventaja del
costeo ABC es que permite a los dirigentes poder tomar decisiones sobre los costos más
acertadas; es decir, pueden fácilmente identificar las actividades que no están agregando calor
al proceso pero que si están generando costos y determinar si en realidad es viable o no algún
producto, pues con otras metodologías es fácil que un producto financie la producción de otro.

OBJETIVOS DE LOS COSTOS ABC

El objetivo del costeo basado en actividades vigilar los costos a los productos o servicios en
lugar de asignarlos de manera arbitraria.

Es hacer consiente a la alta gerencia y en general a toda la organización del papel tan
importante que juegan los departamentos indirectos dentro del proceso productivo y de cómo
los gastos indirectos de fabricación incurridos en dichos departamentos contribuyen al éxito de
toda empresa.

Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las actividades en un negocio o
entidad.

Describir y aplicar su desarrollo conceptual mostrando sus alcances en la contabilidad

gerencial.

Ser una medida de desempeño, que permita mejorar los objetivos de satisfacción y eliminar el
desperdicio en actividades operativas.

Proporcionar herramientas para la planeación del negocio, determinación de utilidades, control

y reducción de costos y toma de decisiones estratégicas.

Características principales del método de costos ABC

Las tareas son realizadas por un individuo o grupo de individuos.

Gestionar la producción, significa controlar las actividades más que los recursos.

Intenta satisfacer al máximo las necesidades de los clientes internos y externos.

Las actividades deben analizarse como integrante de un proceso de negocio y no de forma

aislada.

Elimina las actividades que no añaden ningún valor a la organización.

Mantiene un objetivo de mejora continua en el desarrollo de las actividades.

Es un sistema de gestión "integral", donde se puede obtener información de medidas

financieras y no financieras que permiten una gestión optima de la estructura de costos.

Permite conocer el flujo de las actividades, de tal manera que se pueda evaluar cada una por
separado y valorar la necesidad de su incorporación al proceso, con una visión de conjunto.

Proporciona herramientas de valoración objetivas de imputación de costos.

Es un modelo gerencial y no contable.

Importancia del costeo ABC

La importancia de este método de costeo es que existe una relación CAUSA y EFECTO entre
los CIF incurridos (causa) y el factor de costos elegido para su aplicación (efecto).

Es un modelo gerencial y no contable.

Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son consumidos por los
objetos de costos (resultados).

Considera todos los costos y gastos como recursos.

Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos más que como una jerarquía
departamental.

Es una metodología que asigna costos a los productos o servicios con base en el consumo de
actividades.

El costeo ABC también permite determinar la mejor estrategia de precios al mercado porque
permite saber si algún producto puede venderse a un mejor precio o si se está vendiendo por
debajo de su mismo costo. Así la gerencia puede optimizar recursos y determinar un mejor
precio de venta o una posibilidad de evacuar mayores volúmenes. Adicionalmente el costeo
ABC permite diferenciar los productos más rentables, lo que permiten tener ventajas en costos,
los que mayor materia prima consumen, entre otros. Dentro de las limitaciones del costeo ABC
se puede identificar la necesidad de información detallada de cada proceso, lo cual para
muchas empresas es difícil y más aún si no se encuentran sistematizadas y eventualmente el
cálculo de algunos costos donde la subjetividad va a estar presente para la determinación del
costo unitario, por ejemplo en determinar las horas de MOD o las horas de máquina. Otra
dificultad del sistema está en la identificación de los costos de actividades en empresas de
servicios, en las cuales por la cantidad o diversidad se hace difícil cuantificar o valorizar cada
una de ellas. Sin embargo es evidente que este sistema de costeo ofrece más beneficios y
ventajas que limitaciones, por lo cual es una buena alternativa para el manejo de costos
actualmente en las empresas y que va muy acorde al desarrollo tecnológico que vivimos en la
actualidad.

Clasificación de las actividades de los costos ABC

Las actividades de los costos ABC, según Michael Porter bajo el análisis de la cadena de valor
clasifica las actividades en Primarias y de Apoyo.

Actividades primarias:

Las actividades primarias se refieren a la creación física del producto, su venta y el servicio
postventa, y pueden también a su vez, diferenciarse en sub-actividades. El modelo de la
cadena de valor distingue cinco actividades primarias:

Logística interna: comprende operaciones de recepción, almacenamiento y distribución de las

materias primas.

Operaciones (producción): procesamiento de las materias primas para transformarlas en el

producto final.

Logística externa: almacenamiento de los productos terminados y distribución del producto al

consumidor.

Marketing y ventas: actividades con las cuales se da a conocer el producto.

Servicio: de post-venta o mantenimiento, agrupa las actividades destinadas a mantener,

realizar el valor del producto, mediante la aplicación de garantías.

Actividades de apoyo:

Las actividades primarias están apoyadas o auxiliadas por las también denominadas
actividades secundarias:
Infraestructura de la organización: actividades que prestan apoyo a toda la empresa, como la
planificación, contabilidad y las finanzas.

Dirección de recursos humanos: búsqueda, contratación y motivación del personal.

Desarrollo de tecnología, investigación y desarrollo: obtención, mejora y gestión de la

tecnología.

Abastecimiento (compras): proceso de compra de los materiales.

Fases del costeo ABC

El costeo basado en actividades es un método de costeo de productos de doble fase que

asigna costos primero a las actividades y después a los productos tomando como base el uso
de las actividades por cada producto.

El costeo ABC sigue los siguientes pasos:

a. Identificar las actividades que consuman recursos: requiere entender todas las actividades
requeridas para hacer el producto. Cuando los gerentes analizan los procesos que siguen para
producir un producto o servicio, descubren pasos que no generan ningún valor agregado y
deciden eliminarlo.

b. Identificar los conductores de costo. El conductor de costo ideal es aquel que está
relacionado con el costo que se está asignando. A continuación mostramos los tipos de
conductores de costo que las empresas usan. Los cuales están relacionados con el volumen de
producción o con la complejidad de la producción o el proceso de marketing.

c. Calcular una tarifa de costo por cada conductor de costo. Las tarifas predeterminadas para la
asignación de costos indirectos a los productos se calculan de la siguiente manera:

Los costos están distribuidos a un producto multiplicando la tarifa predeterminada de cada

actividad por el volumen de actividad usada en la elaboración de producto. El costeo basado
en actividades calcula una tarifa de conducción de costo para cada centro de actividad. Cada
actividad tiene asociado un conjunto de costo.

d. Asignar costos a los productos. Consiste en multiplicar las tarifas de conducción de costo por
el número de unidades del conductor de costo en cada producto. El conductor de costo ideal es
aquel que está relacionado con el costo que se está asignando.

CUANDO Y DONDE IMPLEMENTAR ABC

En empresas que poseen alta gama de productos con procesos de fabricación diferentes y es
difícil conocer la proporción de CIF que afecta al producto.
En empresas con altos niveles de gastos estructurales y sometidos a grandes cambios
estratégicos y organizativos.

Cuando él % de CIF sobre el CT de la empresa tiene un peso significativo (no tiene sentido
implantar si la empresa fabrica un sólo producto para un cliente).

En empresas donde estén sometidas a fuertes presiones de precios en el mercado y deseen

conocer exactamente la composición del costo de los productos.

VENTAJAS DEL COSTEO ABC

Permite obtener información oportuna y confiable de los procesos y actividades existentes en la

empresa, para desarrollar la toma de decisiones estratégicas.

Permite a la empresa perfeccionar su capital de trabajo y su mano de obra.

Las actividades de la empresa se desarrollan en forma dinámica y las funciones propias,

permitiendo mejorar su posición en el mercado.

No presenta dificultades de implantación en cualquier tipo de organización

Facilita la eliminación de despilfarros, permitiendo destacar las actividades que no añaden

valor.

Fomenta la mejora continua y el control de la calidad total.

Segrega los CIF y justifica los recursos por actividades.

Proporciona una base más confiable para la fijación de precios.

DESVENTAJAS DEL COSTEO ABC

Su implementación puede resultar una inversión inoficiosa sino se adopta como un sistema de
gestión.

No acertar con adecuados conductores del costo, sería aceptar las inconsistencias de los
métodos tradicionales.

Trabajar con ABC y no con ABM es sacrificar los beneficios de esta filosofía.

Requiere una logística que le de mantenimiento, pues es un sistema dinámico producto del
mejoramiento continuo.
Los beneficios de este método.

Claramente visualizar los logros sobre los costos de los productos y descubrir las fallas en las
asignaciones de los recursos, por lo tanto, de costos.

Precisar la manera de valuar o no las actividades.

La información confiable para soportar decisiones estratégicas.

Alienta el trabajo en equipo en las áreas de Producción y Contabilidad, ya que sin ello, no se
puede tener la idea clara de Ingeniería de Producción y la diversidad de Costos, surgiendo la
interacción de áreas.

Identifica y precisa los costos de cada actividad.

Para lograr el punto anterior, se necesita una revisión de estructura, en cuanto a "Áreas y
Niveles de Responsabilidad", de la Organización.

Toma de decisiones en ABC.

Los gerentes de producción muchas veces se ven en la necesidad de solicitar investigación

especial sobre los costos sobre todo cuando se requieren conocer las causas de las
variaciones en los costos.
ABC se desarrolla para asignar costos, corrigiendo deficiencias al comparar los recursos
consumidos con los productos finales, sin embargo se requiere como refinamiento conservar la
separación de costos fijos y variables, permitiendo a la gerencia realizar decisiones racionales
respecto al análisis de los productos, de clientes o de proveedores.

¿Qué decisiones podemos tomar con información resultante de la implementación de un

sistema de costeo?

Hernández, Pablo (2006).Menciona que la obtención de información útil para la gestión no hace
a las empresas exitosas, es la toma de decisiones a partir de esa información la que genera las
diferencias. En este sentido las decisiones pueden tomarse en relación a múltiples aspectos.

Al tomar en cuenta la importancia que tiene la implantación del sistema de costeo ABC, se
debe tomar en cuenta el siguiente triangulo, el cual efectivamente su aplicación en la gerencia
para una adecuada toma de decisiones