Cuadernillo de Catedra - TEORIA GENERAL Del COSTO

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UNIVERSIDAD
NACIONAL de
MISIONES
Temas de
CONTABILIDAD de COSTOS
FACULTAD
de
CIENCIAS
ECONOMICAS
Teora General del Costo
DEPARTAMENTO
de
CONTABILIDAD
Ctedra de
Cr. BALANDA, Alberto T.

TEORIA GENERAL DEL COSTO
1 CONCEPTOS DE TEORA y TEORA GENERAL del COSTO
-
a - Concepto de teora
b - Concepto de teora de Costos
c - Costos y la Contabilidad de Costos
d - La Contabilidad Patrimonial y la Contabilidad de Gestin
2 LAS ACTIVIDADES ECONOMICAS y los COSTOS

-
a - La Unidad Econmica compleja o el Concepto de Ente

b - La Gestin en la Unidad Econmica
c - El Sistema de Informacin Contable
d - La Contabilidad de Gestin
3 CLASIFICACION PRIMARIA DEL COSTO

-
a - Costos
b - Gastos
c - Prdidas
d - Lmites del Costo de Produccin
e - Costos que no son de Produccin
4 COSTOS TOTALES y COSTOS UNITARIOS

-
a - Unidades de Costeo
b - Costos Totales
c - Unidad de Costo
d - Costos Unitarios
5 CLASIFICACION DE LOS COSTOS

-
a Concepto
b - Clasificaciones
- Clasificacin por su Asignacin
- Clasificacin por la Eleccin de Alternativas
- Clasificacin por la Relacin con el Resultado
- Clasificacin por su Imputacin
- Clasificacin por el Perodo de Relevamiento
- Clasificacin por la Funcin
- Clasificacin por su Naturaleza
- Clasificacin por su Variabilidad
- Capacidad
Capacidad de Produccin
Capacidad Mxima Terica
Capacidad Normal o Prctica
- Nivel de Actividad
- Actividad Esperada o Prevista
- Actividad Real
La Unidad de Medida
- La Capacidad Ociosa
- Anticipada o Presupuestada
- Operativa o Real
- Costo Resultante y Costo Necesario

6 LA CONTABILIDAD de COSTOS
-
a - Caractersticas
b - Objetivos de la Contabilidad de Costos
c - Propsitos de la Contabilidad de Costos
d - Rasgos Caractersticos de ambas Contabilidades
e - Plan de Cuentas
Cuentas Principales de la Contabilidad de Costos
Cuentas del Mayor General
Almacn de M. Primas y Materiales
Almacn de Artculos Terminados
M. Prima o Materiales en Trnsito
Produccin en Proceso
Costo de Produccin
Costo de Entregas
Diferencias de Inventarios
Variaciones en Estandar

TEORIA GENERAL DEL COSTO

1 CONCEPTOS de TEORA y TEORA GENERAL de COSTOS
a Concepto de Teora
Teora es una serie de enunciaciones de carcter racional que, guardando coherencia interna, sirven de
base para la interpretacin racional
b Concepto de teora de costos

Es una serie de enunciaciones de carcter racional, que con coherencia interna sirvan de
base para explicar que es el costo, su comportamiento, causas y efectos
La Teora General del Costo debe tener como objetivo la interpretacin de la verdadera naturaleza de los hechos
econmicos vinculados con la generacin de los costos, su comportamiento, sus causas y sus efectos sirviendo de apoyo para el
diseo de modelos que representen lo ms fielmente posible el verdadero discurrir de los hechos econmicos.
c - Costos y la Contabilidad de Costos

Debemos recordar que el concepto Costos no debe ser confundido con el concepto de Contabilidad de Costos.
La Contabilidad de Costos es una tcnica de registracin de hechos econmicos vinculados con los
costos, que tiene un objetivo claramente definido, este no es otro que servir de base para definir una
cierta magnitud denominado valor de costo- que ser empleada por la Contabilidad para expresar
el valor de los bienes producidos o adquiridos por la empresa, cuyo destino es su negociacin en el
mercado,
Costos no solo es Contabilidad que registra, mide y da cifras cuantitativas sobre el uso racional de los
recursos econmicos en las actividades de creacin de bienes y servicios, sino que debe apuntar a la gestin, para
que a travs de informacin actualizada y confiable pueda el directivo analizar integralmente la marcha de los
negocios, planificar el futuro, corregir desviaciones en la toma de decisiones y control permanente de la actividad
empresarial.
Por ello, los costos deben centrar su preocupacin fundamentalmente en la Contabilidad de Gestin
d - La Contabilidad Patrimonial y la Contabilidad de Gestin.

La Contabilidad Patrimonial -conocida bajos otras denominaciones, tales como Contabilidad Financiera en la
literatura anglosajona, o Contabilidad para terceros, o tambin Contabilidad Tradicional -, frente a la Contabilidad de
Gestin -llamada tambin Contabilidad Gerencial, o Contabilidad Interna o tambin Contabilidad Directiva - aunque
ambas respondan a una tcnica comn, presentan entre s importantes diferencias, las que, en rpidamente podemos resumir
en las siguientes:
CONTABILIDAD
PATRIMONIAL
Destinatarios
Periodicidad
Normativa
Principios o
Criterios
Terceros a la empresa
CONTABILIDAD
DE GESTIN
Direccin de la empresa
Baja frecuencia
(ao trimestre)
Alta frecuencia
(mes da)
Sometida a normas
Legales y profesionales
Libertad para aplicar

criterios
Objetividad y prudencia
Realidad econmica

Podramos decir que el objetivo de los Estados Contables es la

representacin de la realidad econmica. Pero un modelo de representacin de una
realidad no puede prescindir de los intereses de los destinatarios. Por ello, una
misma realidad ha de ser representada de manera diferente, destacando en cada
modelo los elementos que interesen al usuario, eliminando (o minimizando) aquellos
aspectos secundarios o accesorios, cuya presencia no sea de inters, y que,
frecuentemente, contribuyen a quitar claridad a la exposicin de los datos
relevantes.
Puede concluirse, en consecuencia, que existen, por lo menos, dos tipos de usuarios interesados en la informacin
contable:
Los usuarios externos.

Los usuarios internos.
Para cada uno de ellos deber disearse una informacin contable adecuada a sus necesidades, lo que da lugar a la existencia de
dos clases de informacin, las cuales deben perseguir distintos objetivos.
Para la Contabilidad Patrimonial, el objetivo de sus informes qu estn destinados a los usuarios externos- es la
"proteccin de los intereses de los terceros", mientras que
Para la Contabilidad de Gestin, el objetivo de sus informes qu estn destinados a los usuarios internos- es la "mejor
representacin posible de la realidad econmica".
De modo que la Contabilidad de Gestin tiene como objetivo bsico la mejor representacin de la verdadera naturaleza de los
hechos econmicos desarrollados en un Ente en un perodo determinado de tiempo.La Contabilidad Patrimonial, si bien en cierto modo tambin busca dicha representacin, este propsito cede frente a la
necesidad de proteger los intereses de los terceros al Ente emisor.
2 Las ACTIVIDADES ECONOMICAS y los COSTOS

a - La unidad Econmica compleja o el Concepto de Ente
La actividad econmica genricamente consiste en la asignacin racional de recursos escasos para la
satisfaccin de necesidades mltiples ( generar utilidad)Actividad desarrollada por los individuos aisladamente o por Entes que utilizar y combinar los recursos
aportados individualmente, creando bienes productos fsicos o servicios, considerndose a los mismos una unidad
econmica compleja
Cuando las necesidades son colectivas mayora o totalidad de individuos de una regin geogrfica y no
pueden ser satisfechas individualmente, la unidad econmica compleja es el Estado, por medio de Entes creadores de
bienes o servicios destinados a satisfacer necesidades colectivas.
Por ello los Entes pueden ser del Derecho Privado o propias del derecho Pblico, que tienen las siguientes
caractersticas econmicas:
Toman a cambio de un precio, factores productivos o recursos de terceros
Los combinan a efectos de obtener productos o servicios destinados a satisfacer necesidades de terceros
Perciben por los mismos un precio a travs del cual podr generar un beneficio
Se desenvuelven dentro del marco de la economa, generando fenmenos econmicos y siendo afectados
por otros producidos fuera del Ente, como:
Captacin de recursos en el contexto socioeconmico en el que est inserto
Transformacin de los recursos captados a efectos de generar utilidad
Devolucin al contexto econmico productos o servicios creados 1
La CAPACIDAD de PRODUCCION y los COSTOS OSORIO, Oscar M. Ed. MACCHI

b - La Gestin en la Unidad Econmica

La gestin econmica en el Ente, consiste en la obtencin de recursos externos y su adecuada aplicacin o
empleo de manera de maximizar la obtencin de recursos generados.
En la gestin del Ente identificamos los siguientes tipos de acciones
De gestin externa
Las que lo vinculan con el contexto en el que est ubicado
Valores expresados en trminos monetarios
De gestin interna
Las que se generan dentro del mbito propio de la unidad econmica
Vinculacin de unidades materiales o fsicas
c - El Sistema de Informacin Contable

La Contabilidad es un sistema de informacin que debe proporcionar informacin
oportuna, til y sistemtica del accionar econmico y financiero de las unidades econmicas, para
la toma de decisiones.
Tradicionalmente, la disciplina contable se ha volcado fundamentalmente a los aspectos de la gestin externa,
siendo el principal producto los Estados Contables con informacin sobre la composicin y evolucin del patrimonio,
dado por:
Las normas existentes
Las tcnicas de valuacin
Las formas de exposicin
Destinados a satisfacer necesidades Fiscales, Jurdicas y prcticas
Las normas contables se limitan, en la determinacin del resultado de la gestin del ente, a reglar la forma en
que deben compararse los ingresos peridicos con los costos que le son aplicables en forma inmediata para su
generacin sin mayor anlisis salvo el anlisis de:
Costos que generan los ingresos, de:
Produccin o de adquisicin de los productos vendidos
Costos de Administracin, Comercializacin y financiacin
Resultados ajenos a la explotacin
Se tratan de enfoques estrictamente financieros, a los cuales deberan agregrseles datos de tipo econmicos
como:
-
Eficiencia en la aplicacin de los recursos

Costos y rendimientos de la diferentes lneas de productos
Mrgenes propios de cada lnea
La contribucin en la generacin de mrgenes y beneficios
Podemos concluir que La Contabilidad General, Financiera o tradicional procesa los
datos que le permitan lograr informacin relativa a la captacin de recursos financieros y su
aplicacin en factores productivos, la comercializacin del los bienes y servicios producidos y la
generacin de recursos a travs de la cobranza, debiendo valerse para la valuacin de los bienes de
cambio y de uso y la determinacin de los resultados de la Contabilidad de Gestin o Interna
d - La Contabilidad de Gestin
La Contabilidad de Gestin a sido definida como
El proceso de identificacin, medicin, actuacin, anlisis, preparacin, interpretacin y
comunicacin de la informacin financiera til para planear, evaluar, decidir y controlar las
operaciones de un Ente, con la finalidad de proveer informacin econmica relevante, til y
2
oportuna a los responsables de la gestin en los distintos niveles jerrquicos.
CUADRO I - 1
Las principales diferencias con respecto a la Contabilidad General podemos resumirlas
en:
2
La informacin generada es para uso interno

No es obligatoria
No est sujeta a principios y normas tcnicas emanadas de Organismo Profesionales
GESTION & COSTOS Captulo 1 GIMENEZ, Carlos y Otros Ed. MACCHI

Pone nfasis en relevancia y flexibilidad de la informacin

Enfoca partes y no necesariamente la totalidad de la actividad del Ente
Expone fundamentalmente informacin predictiva, no final
Proporcionan herramientas para el diagnstico, evaluacin y decisin de los problemas
crticos internos
Siendo las principales funciones de la informacin contable que brinda respondiendo a los
requerimientos de la administracin interna para:
Formular las estrategias de negocios
Planificar y controlar las actividades
Tomar decisiones
Utilizar eficientemente los recursos
Mejorar y perfeccionar la ejecucin de los planes e incrementar el valor
El Sistema de Contabilidad de Costos dentro de la Contabilidad de Gestin

De lo analizado anteriormente, la Contabilidad de Gestin es ms amplia que la Contabilidad de
Costos, ya que incorpora:
-
La identificacin, cuantificacin, registracin y anlisis de los ingresos generados por los

distintos centros de actividad es decir la forma en que cada uno de ellos ha contribuido a su
generacin.
- CLASIFICACION PRIMARIA DEL COSTO
Todo los desembolsos, devengamientos o acumulaciones, realizadas por un Ente, inicialmente son costos
dado que se trata de sacrificios econmicos originados en el desarrollo de determinada actividad a travs
del cul se busca cumplir con un objetivo dado no obstante ello, de acuerdo al destino del mismo podrn ser
clasificados como costos o como gastos ya que:
-
1 Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados como costos de materiales para la
venta que eventualmente cuando sean vendidos, se convertirn en Costos de Ventas de
Artculos Vendidos o pueden ser inventariados en el costo del producto en el Proceso
Fabril si se relaciona con la produccin, en estos casos se capitalizarn en el rubro Bienes
de Cambio del activo del Ente.
2 - Los desembolsos pueden capitalizarse como activo fijo (bienes de uso), gastos o cargos
diferidos u otros activos que despus se amortizarn, depreciarn o se agotarn incorporndose
en el inventario del costo del producto en el Proceso Fabril o gastarse si no se relacionan
con la produccin y si con funciones que no son de fabricacin
3 Los desembolsos pueden gastarse o cancelarse, en el perodo en el cul se producen,

constituyendo gastos necesarios para la obtencin de ventas, reflejndose en el Estado de
Resultados
En los dos primeros casos, dado que el desembolsos, devengamiento o acumulacin realizado por el
Ente, quedar reflejado en el ACTIVO del Ente, constituyndose en un Costo es decir que tienen la
capacidad de generar ingresos futuros cuando los mismos sean realizados
En el tercer caso, dado que el desembolso, devengamiento o acumulacin realizado por el Ente, quedar
reflejado en el ESTADO de RESULTADOS se constituye en un Gasto dado que fue necesario para la
obtencin de un ingreso, perdiendo por ello la capacidad de generar ingresos en el futuro
Es de resaltar que un Activo cuando expira es decir desaparece como tal (Venta de artculos de
reventa, o de bienes producidos en el Ente o de la depreciacin de Activos Fijos de las funciones no productivas )generan un ingreso en el Estado de Resultados, y como contrapartida pasan a constituirse en Gastos dado que
se reflejarn en el Estado de Resultados como Costos de Ventas o Gastos Operativos es decir que se
3
trata de COSTOS EXPIRADOS o MUERTO
-
Encontramos excepciones cuando un Costo Expira, es decir desaparece del Activo, y se trata de los
casos en que los mismos no generaron un ingreso ni un servicio ni tienen la capacidad de generar ingresos en el
futuro, tratndose de reducciones en la participacin del Ente por los cuales no se ha percibido ningn valor
compensatorio, en dichas situaciones estamos en presencia de una PERDIDA que se reflejar en el Estado de
Resultados como prdidas extraordinarias ( Destruccin o prdida de un Bien de Uso o de Cambio )
En el Cuadro I1 se traza el movimiento de estos tres tipos de desembolsos, devengamientos o

acumulaciones.

En base al anlisis precedente y de lo demostrado en el Cuadro I 2, podemos definir los conceptos de

Costos, Gastos y Prdidas
a Costos
Representan aquella porcin del precio de adquisicin de artculos, propiedades o servicios, que
ha sido diferida en el tiempo o que todava no se ha aplicado a la realizacin de ingresos
Inventario de Bienes de Uso
Inventario de Bienes de Cambio
b Gastos
Son desembolsos o devengamientos valorizados monetariamente que se han aplicado contra el
ingreso de un perodo determinado, sin posibilidad de generar ingresos futuros, dando lugar a la
registracin de un resultado negativo, incluyendo a los Costos expirados o muertos que se han aplicado
contra el ingreso del perodo.
Salarios de Oficina
Gastos de Comercializacin
Costo de la Produccin vendida
c Perdidas
Son reducciones en la participacin del Ente por los cuales no se ha percibido ningn valor
compensatorio, sin incluir el retiro de capital
Destruccin o prdida de Bienes de Uso y/o de Cambio
Costo de Produccin
PRODUCCION
COMERCIALIZACION
ENTE
FINANCIACION
ADMINISTRACION
CUADRO I - 2
En el Cuadro I-2 podemos analizar la distribucin de la reas o funciones de un Ente dedicado a la
produccin y venta de bienes, identificando claramente los sectores, funciones o reas de Produccin,
Comercializacin, Financiacin y de Administracin general, y expresando las distintas definiciones de Costo de
Produccin como
Valor del conjunto de bienes y esfuerzos, en que ha incurrido o se va a incurrir, que deben
consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado, en condiciones de ser
4
entregado al sector comercial
Expresin cuantitativa monetaria de factores de produccin necesarios, que son
consumidos en un proceso y que por razones tcnico-econmicas, deben ser insumidos en
5
el producto elaborado
Es la suma de valores o sacrificios, cuantificables en dinero, que representan consumo de
factores de la produccin, para llevar adelante el acto de una gestin, de cuyo costo se
6
trate
Expresin cuantitativa monetaria de los factores de la produccin adquiridos o
contratados- que son consumidos o utilizados en un proceso, tendientes a la obtencin de
7
un producto o servicio, en condiciones de ser entregado para su comercializacin
COSTOS VAZQUEZ, Juan Carlos

I.A.P.U.CO. Instituto Argentino de Profesores Universitarios de Costos
6
I.A.P.U.CO. Instituto Argentino de Profesores Universitarios de Costos Definicin general
7
CATEDRA Definicin Propuesta
5

Los factores de la produccin, valorizados monetariamente, que se incorporan en el Costo de

Produccin de acuerdo a las distintas definiciones planteadas, componen a los factores materiales, humanos y
tecnolgicos utilizados en el proceso de fabricacin, agrupados como elementos del costo con las denominaciones
de Materia Prima, Mano de Obra Directa y Carga Fabril respectivamente, los mismos se apropian a las
Unidades producidas y se mantienen en el inventario hasta el momento de venderse los mismos
Por ello podemos expresar al Costo de Produccin como:
Costo Pn =
M.P. + M.O.D. + C.F.
d - Lmites del Costos de Produccin

El costo de Produccin agrupa a los costos originados por el sector industrial, constituido por los centros
fabriles y por la porcin de los departamentos de servicios que les corresponde recuperar, terminando normalmente
8
en la puerta de entrada al almacn de productos terminados
e - Costos que no son de produccin
Tambin conocidos como Costos ajenos a la Produccin son Gastos mal llamados Costos del
Perodo no corresponden al proceso mismo de la produccin y se castigan cada perodo conforme se producen,
incluyendo a los conceptos de Comercializacin ( Mercadotecnia, venta, distribucin, investigacin de mercados,
cobranzas) de Financiacin (Intereses, comisiones, gastos) y de Administracin General ( Gastos, Honorarios,
etc.)
Los mismos tienden a permanecer constantes de un perodo a otro o al menos no fluctan
proporcionalmente con los niveles de actividad productiva
4 - COSTOS TOTALES Y COSTOS UNITARIOS
a - Unidades de Costeo
Se define a la Unidad de Costeo como:
Es un segmento del Ente al cul es prctico y significativo asignarle costos
A efectos de la determinacin de dichos segmentos del Ente, los mismos se clasifican en:
-
Estructurales: Generalmente denominados Centros de Costos y coinciden con la

departamentalizacin interna por responsabilidad del sector ( Departamentos, Divisiones,
Secciones, etc.)-
Por Actividad: Coincidentes con los productos elaborados, - (lotes de Pn., lneas de Pn., Ordenes,
Productos, Servicios especficos, etc.)-
DEPARTAMENTOS
De Produccin
Estructurales
De Servicios
Dep. Produccin A
Linea A
Lnea B
Usinas
Por Actividad
Prod.
A
b - Costos Totales
Prod.
B
Prod.
C
Prod.
D
Personal

Es la sumatoria de la expresin cuntica monetaria de los factores de la produccin que se

9
utiliza o debiera ser utilizado en una unidad de costeo
Por ello podemos expresar la ecuacin de Costos Totales como:
CT = Sum M.P. + M.O.D. + C.F.
En un Sistema de Costos por procesos, generalmente se acotan a un perodo determinado de tiempo
perodo de costos
En un Sistema de Costos por Ordenes o Pedidos Especiales, se acota desde el Inicio a la Terminacin
de la Orden o Pedido Especial
c - Unidad de Costo
Es una base que se utiliza para calcular el Costo Unitario de la Unidad de Costeo, representado
generalmente por una unidad fsica y eventualmente por una Unidad Comercial
Dicha unidad de costo puede estar representado por una unidad de producto terminado o por unidades
de cualquier segmento del Ente del que se desee calcular el Costo Unitario:
Producto A
Horas Mano de Obra
Horas Mquinas
Unidad de Materia Prima
Pulsaciones de un artefacto elctrico
Cuando por las caractersticas de la obtencin del Costo Unitario es conveniente usar unidades distintas
a las fsicas, se puede optar por Unidades Comerciales representativas de la forma en que se comercializa el
producto.
- En una Papelera
- En una fbrica de Fsforos
Bobinas de Papel
Gruesas de Cajitas de fsforos
d - Costos Unitarios
Generalmente es un promedio que se calcula dividiendo los Costos totales incurridos en una
unidad de costeo durante un perodo determinado de tiempo, entre el nmero de unidades de costos procesada en
10
ese perodo de tiempo.
Costos totales incurridos
Cu =
Unidades de costos procesadas
5 CLASIFICACION DE LOS COSTOS

a Concepto
Clasificar consiste en agruparlos sistemticamente por tipos, de manera de reunir en grupos
homogneos a los que poseen ciertas caractersticas comunes que lo diferencien de los agrupados
en otras categoras.
Clasificando los conceptos de costos en grupos lgicos y en forma sistemtica y analtica, la Contabilidad
de Costos alcanza su pleno desarrollo
La realizacin de una buena clasificacin lgica y analtica en especial de las Cuentas Produccin
en Procesos y de los Departamentos de Servicios permite la informacin sobre costos unitarios cuyas cifras
estn respaldadas por los registros de la Contabilidad de Costos.
En el Cuadro I 4 Clasificacin de los Costos, podemos apreciar las principales clasificaciones, ms
usuales en el tratamiento de los mismos, que desarrollaremos a continuacin
b - Clasificacin por su asignacin
I.A.P.U.CO. Instituto Argentino de Profesores Universitarios de Costos

Contabilidad de Costos, un Enfoque......... BACKER y JACOBSEN
10

En este tem se analiza la relacin entre un concepto de costo y un objeto de costeo, es decir la
11
identificacin de un concepto con el objeto receptor, clasificndolos en:
a Directos
b - Indirectos
Son costos Directos aquellos conceptos que indudablemente integran el producto
fsicamente o significan alguna forma de accin sobre el mismo o sobre la prestacin de un
servicio.
Es costo directo la Materia Prima, ya que no quedan duda acerca de su integracin fsica al producto
Al igual que la Mano de Obra utilizada en el proceso sobre el bien producido, o de la Pintura utilizada en
la terminacin de un producto ( Ej: De un escritorio )
Son Costos Indirectos aquellos conceptos respecto de los cuales no resulta evidente la
relacin con el objeto de costeo.
El costo del funcionamiento de la Gerencia de Fbrica es evidente que resulta un costo indirecto
respecto al objeto producto.
Cuando clasificamos a un concepto como Directo o Indirecto siempre no referimos al objeto
Producto , cuando deseamos referirnos a un servicio, a una unidad de costeo estructural o a un perodo de
tiempo, debemos realizar la aclaracin del parmetro de referencia ( Costo Directo Servicio Usina, Costo
Indirecto Dpto. de Pn. A , etc. ) 12
Segn Jos M. Safarano
se tendra que plantear la clasificacin por la funcin segn:
Su propia naturaleza
La practicidad de su tratamiento
Las posibilidades de medicin
Segn su propia naturaleza resulta un concepto de base que no puede modificarse por
consideraciones prcticas o tericas Caso de la Materia Prima
Cuando la practicidad del tratamiento se impone ya sea por razones de economa, de
practicidad o simplemente por el concepto de costo de la contabilidad de costos un Costo Directo por
naturaleza, puede ser tratado como un Costo Indirecto no se da en el caso inverso, es decir que un Costo
Indirecto por practicidad sea tratado como Costo Directo. Cantidad de tornillos utilizados en la fabricacin
de un escritorio ) Respecto a la posibilidad de medicin, hay costos que se comportan como directos o indirectos segn
la posibilidad de su cuantificacin en relacin con el objeto o segn la poltica interna acerca de la decisin a
hacerlo o no. Cantidad de gramos de pintura utilizada en un escritorio -
c - Clasificacin por la eleccin de alternativas

Se trata de conceptos de costos que condicionan una decisin, clasificndolos en:
a Costos relevantes
b Costos no relevantes
Ser un Costo relevante cuando un concepto de costo es relevante para la toma de una decisin,
caso contrario ser un Costo no relevante
Si ante la necesidad de adquirir un nuevo equipamiento industrial, dos marcas distintas de igual precio y
produccin, pero de distinto costo de instalacin, el precio del equipamiento sera no relevante y el de la
instalacin sera un costo relevante.
d - Clasificacin por la relacin con el resultado
Esta clasificacin tiene relacin directa con el concepto de costo y la diferencia entre los valores
de costos y el ingreso que genera por el valor en el mercado, teniendo:
a Costos no expirados
13
b Costos expirados
En el caso de un producto industrial, mientras esas unidades permanecen en stock, a la espera de ser
vendidos, constituye un activo por el cual se incurri en un costo para obtenerla, constituyndose en un Costo no
11
GESTION & COSTOS GIMENEZ, Carlos y Otros

GESTION & COSTOS Cap. 3 GIMENEZ, Carlos M. Y Otros
13
12

expirado dado que se espera obtener un ingreso por su venta, producida su venta desaparece el activo y el
costo se transforma en un Costo expirado ya que el mismo gener el ingreso .
De acuerdo a otras bibliografas, consideran a los costo no expirados simplemente Costos y los
expirados como Gastos dado que se reflejarn en el Estado de Resultados como Costo de Venta de la
Produccin Vendida.
Cabe aclarar que existen costos expirados que nacen como tal pero que por razones fortuitas o de
fuerza mayor se destruyen esos recursos sin generar un ingreso caso de un siniestro, sin coberturas de seguros
14
constituyndose en esos casos en una perdida y no en un gasto .
e - Clasificacin por su imputacin
Para esta clasificacin se requiere establecer una relacin entre el momento de la apropiacin o
imputacin al objeto de costeo y el momento del desembolso pago o compromiso de pago
encontrando:
a Costos corrientes
b Costos anticipados
D Desembolso
c Costos diferidos
A Apropiacin a Costos
Final
Inicio
PERIODO de COSTOS
Corrientes
Diferidos
Anticipados
Son Costos corrientes aquellos en los que coinciden el perodo de Apropiacin a costos y el
perodo de desembolso
Las remuneraciones al personal dado que coincide el perodo de apropiacin con el de la
obligacin de pago.
Son Costos anticipados los que la Apropiacin a costos se produce en un perodo de costos
anterior al Desembolso
Las provisiones para Vacaciones cada operario a medida que avanza el tiempo, genera el derecho
y el Ente la obligacin de gozar y de otorgar en determinadas condiciones de tiempo, momento y
valorizacin de las vacaciones.
Son costos diferidos los que el Desembolso se produce en un perodo anterior a aquel en el cul
se Apropia a costos
las amortizaciones se adquiere el bien de uso y se apropia a costos paso a paso en forma
peridica o por unidades producidas en perodos posteriores.
f - Clasificacin por el perodo de relevamiento
Se analiza la relacin entre el momento en que se cuantifican los costos y el relevamiento

respecto de la produccin realizada para aplicar a ella esa medida de costos, clasificando en:
14
Ver CLASIFICACION PRIMARIA DEL COSTO

a Costos histricos, reales o resultantes

b Costos predeterminados o presupuestados
Perodo de Costos
Costos Ex - Antes
Costos Ex - post
Los costos Histricos, reales o resultantes se cuantifican de acuerdo con la informacin referida a
los hechos y medidas comprobables, medibles y demostrables segn los ocurrido Costos Ex post El costo de produccin del Producto A procesado en el perodo de costos analizado
Los costos Predeterminados o Presupuestados se llaman as por cuanto la valorizacin de los
mismos se establece antes de la incorporacin de los insumos, antes de tener el objeto del costeo al cual
asignarlos, existiendo dos tipos bsicos de predeterminaciones:
-
Los Costos Estimados, basados en los antecedentes histricos del comportamiento de los
costos estadstica de comportamientos de costos anteriores el como ocurri y eventualmente
ajustados de acuerdo a variaciones de los factores econmicos, materiales, humanos y tecnolgicos
intervinientes en el proceso productivo del que se trate.
Los Costos Estndar se determinan con tcnicas complejas y detalladas de como deberan
ocurrir los costos basados en normas o especificaciones respecto al comportamiento de los
distintos factores y de su valorizacin monetaria.
g - Clasificacin por la funcin

En cualquier Ente respecto de cuya actividad se puedan determinar costos y especialmente en un Ente
de produccin, existen formas de organizacin, estticas y dinmicas, las dinmicas tiene que ver con las cosas
que se hacen, como se las hace, donde se las hace y como se agrupan los sectores, las personas o los elementos
15
que intervienen en la organizacin.
La clasificacin funcional de los costos tiene directa vinculacin con la creacin de los llamados Centros
de Costos sean sectores reales del Ente o tericos concebidos para ser receptores de costos.
Resulta tradicional definir cuatro funciones o reas funcionales en un Ente de produccin, a saber:
-
Produccin
Comercializacin
Financiacin
Administracin
Costos de Produccin
Son COSTOS de PRODUCCION los valores de todos los insumos incurridos desde que la M.P.
ingresa al Ente hasta que el producto terminado llega a la puerta del Almacn de Productos
Terminados, o est en condiciones de ser comercializado, segn sea el caso.
Se trata de Costos que se incorporan al Activo del Ente cuando se producen Bienes fsicos, en el caso
que la produccin sea de Servicios que no son almacenables, dicho costo pasa directamente al Estado de
Resultados.
Pueden ser a su vez clasificados internamente de acuerdo al tipo de actividad al que sean apropiados los
costos en:
-
15
De Produccin propiamente dicho

De Servicios

Costos de Comercializacin
Son COSTOS de COMERCIALIZACION los valores de todos los insumos en que se incurre desde
que el Producto Terminado llega a la puerta del Almacn de Artculos Terminados o est en
condiciones de ser comercializado, hasta que el producto resulta entregado a satisfaccin del
cliente y en algunos casos incluye la actividad de cobranza.
Los costos de comercializacin son Gastos mal llamados Costos del perodo dado que
normalmente se reflejan directamente en el Estado de Resultados a medida que incurren y solo en casos
especiales algunos conceptos se difieren temporalmente, mantenindolos en el Activo Campaa publicitaria que
se estima que su incidencia en trminos de respuesta de los consumidores sea de varios perodos
Costos de Financiacin
Son costos financieros los valores de todos los insumos en que se incurre para desarrollar la
gestin de obtencin y aplicacin de recursos con el propsito de facilitar transacciones y
operaciones del Ente.
Son costos que tienen caractersticas particulares y especiales dado que:
-
Existen egresos y tambin ingresos financieros generalmente se los trata como conceptos iguales
pero con signos distintos (+) (-).
Respecto al destino de los costos financieros (Resultados o Activos)- existen gran cantidad de
16
corrientes su tratamiento
Costos de Administracin
Son costos administrativos los valores de los insumos vinculados con la actividad de gestin
general del Ente, no vinculables especficamente con las clasificaciones anteriores.
Los costos de Administracin son Gastos mal llamados Costos del perodo dado que normalmente
se reflejan directamente en el Estado de Resultados a medida que incurren y solo en casos especiales algunos
conceptos se difieren temporalmente, mantenindolos en el Activo.
h - Clasificacin por su naturaleza

Esta clasificacin tiene que ver con las caractersticas o la esencia de cada concepto de costo
En lo que respecta a los costos de la funcin produccin, no obstante que puedan existir distintos grados
de anlisis de la clasificacin, tradicionalmente se los agrupa como:
-
Materia Prima
Mano de Obra
Carga Fabril
Materiales
Son los elementos que fsicamente integran el producto final o que por sus caractersticas, no
obstante no formar parte del producto final desaparecen en el proceso productivo forman
parte de la materia prima.Cuando esta clasificacin es utilizada en los registros, se los vincula y se trata como Elementos del
Costo es decir que a la misma se los clasifica en relacin con el producto, definiendo como Materia Prima a los
Materiales Directos nicamente y a los Materiales indirectos Simplemente Materiales se los agrupa como
Carga Fabril.
Mano de Obra
La Mano de Obra es el valor de la retribucin del trabajo humano en relacin de

dependencia que contribuye al proceso de transformacin de la Produccin
Cuando esta clasificacin es utilizada en los registros, se los vincula y se trata como Elementos del
Costo es decir que a la misma se los clasifica en relacin con el producto, definiendo como Mano de Obra
Directa a la Mano de Obra Directa nicamente y a la Mano de Obra indirecta se los agrupa como Carga Fabril.
16

Carga Fabril
Agrupacin de los otros conceptos que concurren para lograr la produccin

i - Clasificacin por su variabilidad
La clasificacin por variabilidad analiza el comportamiento de un concepto de costo en
relacin con las modificaciones en los niveles de actividad.
El anlisis de la variabilidad de conceptos resulta de gran importancia para la toma de decisiones y en
especial cuando se desea aplicar determinados sistema de costeo y en la planificacin para la toma de decisiones.
Para analizar sta clasificacin es fundamental la eleccin de una unidad del nivel de actividad que sea lo
suficientemente representativa de la misma. En el rea industrial se utilizan parmetros vinculados a cantidades de
productos o de servicios y en otras reas se basan en determinados parmetros fsicos.
Desde este punto de vista, tenemos:
Costos Fijos
Costos Variables
Costos Semifijos
Costos Semivariables
Costos Fijos
Son Costos Fijos aquellos cuyo comportamiento resulta absolutamente independiente e
17
indiferente del nivel de actividad.
Uno de los ejemplos clsicos es el del Alquiler que se devenga por el local en que funciona la planta
industrial o en el caso que sea propiedad del Ente, la amortizacin del mismo y el Impuesto Inmobiliario.
Cualquiera sea el nivel de actividad Sin produccin o utilizacin mxima de la capacidad, el costo siempre es el
$
mismo -
COSTO FIJO TOTAL
Los costos fijos tienen la caracterstica en general de que dicho comportamiento es un concepto de
corto plazo dado que los mismos se incrementan con el transcurso del tiempo, cuando se modifique la estructura
del Ente si se alquila un local adicional u otro de mayor tamao - . Por ello podemos concluir que se
mantendrn fijos mientras no se modifique la Capacidad Instalada
Podemos subclasificar los costos fijos, de acuerdo a su origen en:
-
Estructurales o de Capacidad
Operativos o de Actividad
Programados
Estructurales o de Capacidad
Se incurre en ellos por tener disponible una Capacidad Instalada, an cuando la misma
no es utilizada, es decir la actividad es cero Los alquileres de planta -
Operativos o de Actividad
17

Costos que surgen cuando la estructura se pone en funcionamiento, an sin importar el

nivel de uso de la misma, no obstante que desaparecen cuando el nivel es cero En un
Ente constructor, la contratacin de supervisores cuando se inicia una obra
Costo Fijo de Capacidad

0
Programados
Surgen por una decisin, durante un tiempo, sin tener relacin con el nivel de actividad
del Ente, aunque adaptados a cuestiones econmicas y financieras del mismo.
Promocin para el lanzamiento de un producto, programas de mejoramiento de productos,
programas de reingeniera de planta, etc.
Costos Variables
Son Costos Variables aquellos cuyo comportamiento responde a una progresin
aritmtica de razn constante, en relacin con la modificacin del nivel de actividad.
Caso tpico de la Materia Prima cuando los precios se mantienen constantes ante los distintos
niveles de actividad del Ente $
Costo
Variable
Costos Semifijos
Se originan como consecuencia de un cambio en la armona en la produccin, tratndose de
costos fijos que se modifican en funcin:
-
al nivel de actividad costo de supervisin cuando trabajamos en uno, dos o tres turnos
$
Costo Semifijo por nivel de actividad
0
-
del tiempo Mano de Obra remunerada por da, es fijo en funcin al da y semifijo en funcin a la
cantidad de das hbiles del perodo de costos

$
Costo Semifijos en funcin del tiempo
0
Son Costos Semivariables aquellos que an respondiendo a una funcin contnua y

aumentando cada vez que se incrementa el nivel de actividad, la razn de aumento no es
constante Caso tpico de una factura de consumo de energa elctrica, que en su integracin
participan distintos factores un importe fijo por su conexin y una parte variable en funcin a
los niveles de consumo, que se puede ver alterado por cuestiones de polticas energticas con
costos incrementales o decrementales en funcin al consumo o a cuestiones temporales (horas
18
del da, feriados, etc.)
Separacin de los Costos Semivariables en Fijos y Variables
Para convertir costos Semivariables en costos fijos o variables, es decir que se transformen como
funciones lineales se podrn utilizar tres mtodos alternativos, a saber:
-
El grfico
El de puntos alto y bajo o de puntos mximo y mnimo
El matemtico de los mnimos cuadrados
Representacin grfica de los Costos Unitarios

Cuando analizamos los Costos Unitarios desarrollamos la ecuacin de cul es el costo de
fabricar una Unidad, cualquiera sea el Nivel de Actividad de la Capacidad productiva en que analizamos.
Si analizamos y graficamos los siguientes datos:
Costos Unitarios
Produccin
18
Variables
Fijos
Semivariables
10
3.00
5.00
2.50
1.50
12.00
20
30
40
3.00
3.00
3.00
2.50
1.67
1.25
2.25
2.00
1.90
0.75
0.50
0.38
8.50
7.17
6.53
Semifijos
Totales

50
60
70
80
90
100
3.00
3.00
3.00
3.00
3.00
3.00
1.00
0.83
0.71
0.63
0.56
0.50
1.85
1.75
1.60
1.50
1.40
1.45
0.30
0.25
0.21
0.19
0.17
0.15
6.18
5.83
5.53
5.31
5.12
5.10
Del anlisis del comportamiento de los Costos Unitarios desde el punto de vista contable, es decir
como una funcin lineal ante el incremento del nivel de actividad - podemos comprobar los siguientes hechos:
-
LOS COSTOS VARIABLES UNITARIOS permanecen constantes cualquiera sea el grado de

aprovechamiento de la Capacidad Instalada
LOS COSTOS FIJOS UNITARIOS decrecen al incrementarse el grado de aprovechamiento de la

Capacidad Instalada, dado que se cuenta con un mayor nmero de unidades que absorben el Costo
Fijo Total.
LOS COSTOS SEMIFIJOS UNITARIOS decrecen al incrementarse el grado de aprovechamiento de

la Capacidad Instalada, dado que se cuenta con un mayor nmero de unidades que absorben el
Costo Semifijo Total
LOS COSTOS SEMIVARIABLES UNITARIOS tambin decrecen al incrementarse el grado de

aprovechamiento de la Capacidad Instalada, dado que el incremento del Costo Total Semivariable
no es directamente proporcional al incremento de la actividad.
LOS COSTOS TOTALES UNITARIOS decrecen como consecuencia de menores costos unitarios
fijos, semifijos y semivariables respectivamente.
Representacin grfica de los costos totales
Cuando analizamos los Costos Totales desarrollamos la ecuacin de cul es el costo de fabricar
Unidades, para los distintos Niveles de Actividad de la Capacidad productiva en que analizamos.
Si analizamos y graficamos los siguientes datos:
Costos Totales
Produccin
Variables
Fijos
Semivariables
Semifijos
Totales
10
30.00
50.00
25.00
15.00
120
20
30
40
50
60
70
80
90
100
60.00
90.00
120.00
150.00
180.00
210.00
240.00
270.00
300.00
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
45.00
60.00
76.00
93.00
105.00
112.00
120.00
126.00
145.00
15.00
15.00
15.20
15.00
15.00
14.70
15.20
15.30
15.00
170
215
261
308
350
387
425
461
510

CO STO S TO TALES
COSTOS en $
600
500
C O S T O S V A R IA B L E S
400
C O S T O S F IJ O S
300
C OSTOS
S E M IV A R IA B L E S
C O S T O S S E M IF IJ O S
200
C O S T O S T O T A LE S
100
90
70
50
30
10
P R O D U C C IO N
CAPACIDAD
La definicin de Capacidad es Habilidad de hacer algo
Cuando nos referimos especficamente a un Ente

La capacidad expresa en trminos de una unidad adecuada las posibilidades o aptitudes
de un Ente para producir y/o vender determinados bienes y servicios (19)
Capacidad de Produccin
La Capacidad de Produccin es la posibilidad mxima que tiene un Ente o un determinado

sector de l para generar productos (bienes o servicios) tanto en la funcin de transformacin
19
como en cualquiera otra que implique adicin de valor.
La Capacidad de Produccin es la habilidad para producir que tiene disponible el Ente de
20
acuerdo a los recursos materiales, tecnolgicos, humanos y el tiempo de trabajo.
Capacidad mxima terica
Es la produccin posible de alcanzar por un segmento determinado del Ente, en un perodo
definido, trabajando al 100% del tiempo total disponible en ese perodo y en condiciones de
21
mxima o absoluta eficacia en el aprovechamiento de los medios existentes.
Generalmente se denomina a la capacidad mxima terica como Ideal o de Catlogo ya que es
de difcil posibilidad de alcanzar y para la determinacin se toma en consideracin condiciones tericas, ideales o
expresadas en Catlogos (En el caso de productividad de un equipo que ofrece el mercado)
Para la determinacin de la Capacidad mxima de un equipo consideramos los siguientes parmetros:
19
LA CAPACIDAD de PRODUCCION y los COSTOS

DEFINICION de la CATEDRA
21
-OSORIO Oscar M.
20
-OSORIO Oscar M.

Produccin Horaria
=
Horas de Trabajo
=
Das de Trabajo mes =
Meses de Trabajo ao =
20 unidades
24 horas
30 das
12 meses
(Informacin de catlogo fabricante)

( El da completo)
( Promedio das totales del mes)
(Total de meses del ao )
Clculo Pn. Mensual Equipo = 20 u. X 24 h X 30 d = 14.400 unid. mensuales
Clculo Pn. Anual Equipo = 20 u. X 24 h X 30 d X 12 m = 172.800 unid. anuales

Como vemos en el anlisis no se consideraron paros para mantenimiento, esperas por carencias de
M.P., demoras normales en el proceso productivo por cambios normales, cambio de operarios o por ausencias
transitorias si el equipo no es automtico y suponiendo una calidad invariable de los materiales a procesar por el
equipo.
Para la determinacin de la Produccin Mensual de un Obrero analizamos los siguientes parmetros.

Produccin Horaria
Horas de Trabajo diario
Das de Trabajo del mes
= 20 unidades
= 8 horas
= 30 das
( Pn. mxima del Obrero en una hora ideal)

( Desde el ingreso al egreso sin descansos)
(Sin considerar feriados, domingos, sbados)
Clculo Pn. del Obrero = 20 u X 8 h X 30 d = 4.800 unidades mensuales

Del clculo surge que no se tomaron en consideracin una serie de hechos internos y externos que
afectan normalmente la productividad del obrero, como:
La produccin considerada es la ideal por hora y no la normal del mismo, se supone que desde el
instante de su ingreso hasta el egreso su productividad es la misma, sin considerar tiempos de preparacin de
equipos, materiales, de descanso normales, de necesidades biolgicas, de cambios de operarios, de disponibilidad
de materiales permanentes y de los descansos normales fijados por la legislacin laboral.
Capacidad Normal o Prctica

22
Juan C. Vazquez
define al nivel de Capacidad Normal o Nivel de produccin Normal
tomando en consideracin valores posibles de obtener, como ser:
Cantidad de unidades logrables por hora de trabajo
Horas posibles de labor diaria
Tiempo de trabajo normal
Constituyendo con esos valores el nivel de actividad normal para ese Ente.
Bajo esos supuestos y planificando para el largo plazo podemos determinar el nivel de actividad basado
en la Capacidad normal o prctica que nos definir la absorcin por parte de la produccin de los Costos Fijos,
principalmente los de Capacidad o estructurales
Para la determinacin de la Capacidad mxima de un equipo consideramos los siguientes parmetros:
Produccin Horaria
= 18 unidades ( Unidades logrables)
Horas de Trabajo
= 22 horas
( El da completo tres turnos)
Das de Trabajo mes = 23 das
( Promedio das laborables del mes)
Meses de Trabajo ao = 11 meses
(Total de meses promedios laborables del ao )
Clculo Pn. Mensual Equipo = 18 u. X 22 h X 23 d = 9.108 unid. mensuales
Clculo Pn. Anual Equipo = 18 u. X 22 h X 23 d X 11 m = 100.108 unid. anuales
Prcticamente en todas las actividades se requiere peridicamente una detencin del proceso para
efectuar tareas de mantenimientos, tanto correctivos como preventivos, para mantener la aptitud productiva y
durante el cul no se produce, debiendo tambin considerarse el comportamiento del equipo en el perodo de
arranque o de reiniciacin de tareas hasta alcanzar el ritmo normal de produccin y los paros por limpieza, etc.
23
Por ello para determinar el tiempo disponible del equipo deberemos tener en cuenta, entre otros factores:
-
22
23
a Productividad tcnica o eficiencia productiva

b Tiempos perdidos ineludibles
c Paros por tiempos no laborables legales y convencionales
d Paros por razones tcnicas de conservacin

-OSORIO Oscar M.

El mismo clculo podramos realizar a efectos de determinar el nivel de Capacidad normal o prctica
de un obrero
Produccin Horaria
= 18 unidades ( Pn. alcanzable del Obrero en una hora ideal)
Horas de Trabajo diario
= 7,33 hs.
( Desde el ingreso al egreso con descansos)
Das de Trabajo del mes
= 23 das
(Considerando feriados, domingos, sbados)
Meses de trabajo del ao
= 11 meses
(Considerando das no laborables, L.A.R., etc)
Clculo Pn. del Obrero = 18 u X 7,33 h X 23 d = 3.036 unidades mensuales
Clculo Pn. del Obrero = 18 u X 7,33 h X 23 d x 11 m = 33.400 unidades anuales
Por ello para determinar el Nivel de actividad normal o la Capacidad de produccin prctica de
un obrero en un mes calendario o eventualmente en un ao cronolgico deberemos tener en cuenta
Factores propios de productividad o eficiencia del Obrero en la tarea
Los paros por tiempos no laborables por razones laborales o convencionales
higiene, descanso, das no laborales, horarios nocturnos, vacaciones anuales Disponibilidad de recursos materiales (M.P.) y tecnolgicos (B. De Uso)
Nivel de Actividad
Capacidad en funcin a la Actividad Esperada o Prevista
Es un nivel de capacidad a corto plazo dentro del ao calendario - y est referida al uso de la
capacidad con las fluctuaciones del mercado, lo que origina, en los casos de niveles inferiores a los de Capacidad
Normal al fijar este nivel de actividad se trata de lograr un trato coherente a los distintos costos fijos en la
determinacin de las tasas unitarias de absorcin y a la capacidad ociosa prevista resultante, dada la imposibilidad,
en dichos plazos, de modificar los factores fijos de operacin a eventuales tasas unitarias de costos fijos ms altas.
Siempre se trata de la aplicacin de horizontes de planeamiento de tipo subjetivo, aunque basados en
datos objetivos del mercado.
Por ejemplo, de acuerdo a las estrategias de planeamiento se puede llegar a la conclusin que el
mercado no absorbera ms de 80.000 unidades de las elaboradas por el equipo en anlisis, por ello:
-
La produccin del equipo no debe ser mayor a 80.000 unid. anuales
En Miles
DISTINTOS NIVELES DE CAPACIDAD
200
170
150
130
100
70
50
30
10
M
T
A E
X O
I R
M I
A C
A
o
N
O
R
M
A
L
Produccin
E
E
S
P
E
R
A
D
A
NIVELES
Nivel de Actividad Real
Es el uso, que en un perodo determinado se hace realmente de la Capacidad

Es el grado de aprovechamiento de la Capacidad disponible en un perodo determinado

Si consideramos como parmetros fijos permanencia de los recursos fsicos, tecnolgicos y humanos
que condicionan la capacidad, la actividad real que puede ser mayor o menor que la prevista se deber a un
24
empleo distinto del tiempo previsto de la operacin o a una productividad distinta a la prevista.
El nivel de actividad real o volumen de produccin real de un perodo determinado es una magnitud ex
post
La Unidad de Medida
Debemos recordar que esa unidad ser utilizada para determinar la tasa con la que se aplicarn a la
produccin los costos vinculados con los factores fijos y operativos de capacidad, por ello debe ser suficientemente
apta para que ello sea posible racionalmente.
Para medir la Capacidad no existe una unidad vlida para todas las actividades y an dentro de un
mismo Ente para todas las funciones, sectores o unidades de costeo en que est dividida solamente en un Ente
monoproductor podra considerarse como tal a la unidad fsica del producto o servicio final, con sus excepciones
Por
-
ello, la unidad elegida debe reunir las condiciones de:

Independencia
Representatividad
Simplicidad
La eleccin de la unidad depender del tipo de actividad y an de las posibilidades de recopilacin de

informacin confiable y oportuna, debiendo indicarse que deben mostrar el tiempo o intensidad con que se usan los
factores fijos y operativos.
Podemos indicar algunas unidades de acuerdo con la actividad con la que los costos se relacionan:
COSTOS de PRODUCCION
Unidad Producto
Horas Hombre
Horas mquina
COSTOS de COMERCIALIZACION
Monto de Ventas
Unidades Vendidas
COSTOS de ADMINISTRACION
Unidad de Facturas
Unidad de cheques emitidos
Siguiendo los datos de los ejemplos sobre capacidades y en supuesto de que el nivel de actividad real
fue menor a la Actividad Prevista, podemos decir:
La Pn. Real del equipo Actividad Real fue de 80.000 unid. anuales
DISTINTOS NIVELES DE CAPACIDAD
En Miles
200
170
150
130
100
70
50
30
10
M
T
A E
X O
I R
M I
A C
A
o
N
O
R
M
A
L
E
S
P
E
R
A
D
A
Produccin
NIVELES
La Capacidad Ociosa
24
-OSORIO Oscar M.
R
R
E
A
L

La capacidad ociosa es la capacidad no utilizada, es decir la diferencia entre la produccin

25
posible de alcanzarse y la produccin realmente efectuada.
Es una determinacin ex post es decir relaciona la produccin que podra haberse alcanzado (ex antes)
con aquella que realmente se ha alcanzado (ex post)
En el ejemplo de los valores utilizados podemos determinar a la capacidad ociosa o capacidad ociosa
total como la diferencia entre:
CAPACIDAD NORMAL O PRACTICA
ACTIVIDAD REAL Volumen Real de Pn.
100.108
70.000
CAPACIDAD OCIOSA TOTAL
30.108
La Capacidad Ociosa o Capacidad Ociosa Total debe dividirse en dos partes:
Capacidad ociosa anticipada o presupuestada

Es la que se conoce en el momento en que se fija y define a la capacidad en funcin a la actividad
esperada o prevista y por comparacin con la capacidad normal o prctica pues es el momento en que se
est definiendo que porcin de los factores fijos estructurales no ser utilizado, es decir que parte de los costos
fijos de capacidad o estructura no sern absorbidos por los costos de produccin.
En el ejemplo de los valores utilizados podemos determinar a la capacidad ociosa anticipada o
presupuestada como la diferencia entre:
CAPACIDAD NORMAL O PRACTICA
CAPACIDAD EN FUNCION A LA ACTIVIDAD ESPERADA
100.108
80.000
CAPACIDAD OCIOSA ANTICIPADA O PRESUPUESTADA
20.108
Capacidad Ociosa Operativa o Real

Es la diferencia entre el nivel de actividad realmente alcanzado Volumen de Produccin real ( ex
post ) y el fijado (ex antes) Capacidad en funcin a la actividad esperada o prevista por ello surgir un
desaprovechamiento de los factores fijos de produccin y sus costos vinculados tanto a la estructura y capacidad
como a los de operacin del Ente, que no sern absorbidos por la produccin.
En el ejemplo de los valores utilizados podemos determinar a la Capacidad Operativa o real como la
diferencia entre:
25
CAPACIDAD EN FUNCION A LA ACTIVIDAD ESPERADA O PREVISTA

ACTIVIDAD REAL Volumen Real de Pn.
80.000
70.000
CAPACIDAD OCIOSA OPERATIVA O REAL
10.000
-OSORIO Oscar M.

CAPACIDADES de PRODUCCION y OCIOSAS
120.000
100.000
80.000
60.000
40.000
N
O
R
M
A
L
20.000
C P
A R
P E
A V
I R
C I
V E
I A
D T
D L
A A
OCIOSIDADES
T
O
T
PRE
VIS
RE
TA
AL
1
DISTINTOS NIVELES
Costo Resultante y Costo Necesario

Podemos decir que la expresin Costo es una expresin sin significado concreto si la misma no es
debidamente acotada de manera de precisar su contenido y extensin y que se puedan identificar, desde el punto
de vista de la racionalidad con que se han usado los distintos factores de la produccin
Costo resultante o incurrido: es el que surge de la adicin de las remuneraciones pagadas o reconocidas
como inherentes a todos los factores de la produccin que han sido sacrificados para el cumplimiento de un
proceso productivo, cualquiera sea el objetivo del mismo, con prescindencia de la racionalidad de dicho sacrificio.
Costo necesario: Es el que considera solo el sacrificio racional o ineludible de los factores productivos
necesarios para el cumplimiento de un proceso productivo que tiene por objeto final la obtencin de un producto o
un servicio, en atencin a las caractersticas del Ente o modalidades del proceso.
Por ello el concepto de costo necesario integrar el costo del proceso productivo y de su producto y la
diferencia con el costo resultante o incurrido es el innecesario o sacrificio en exceso reflejado por la capacidad
ociosa y deber ser expuesto como un quebranto que afectar el resultado econmico de la explotacin y no los
costos de sta.
Ejemplo de determinaciones
Costos fijos estructurales y de operacin

Capacidad Normal
Capacidad Prevista
Actividad Real
1.001.080
100.108 unidades
80.000 unidades
70.000 unidades

Costos Fijos estructurales y de operacin

Tasa absorcin
=
Capacidad Normal
Absorcin de la Pn.
1.001.080
=
70.000 unid X $ 10 =
= $ 10
100.108
$ 700.000
Quebranto econmico = 30.108 unid. X $ 10 = $ 301.080

Ociosidad Prevista
Ociosidad Real
= 20.108 unid. X $ 10 = $ 201.080

= 10.000 unid. X $ 10 = $ 100.000
Ociosidad Total
= 30.108 unid. X $ 10 = $ 301.080
6 LA CONTABILIDAD de COSTOS
a - Caractersticas de la C. De Costos
La Contabilidad de Costos es una rama de la Contabilidad General que sintetiza y registra los
costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de un Ente con el fin de que puedan
medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada una de ellos a travs de la obtencin
26
de costos unitarios y totales en progresivos grados de anlisis y correlacin
La C. De Costos tiene una serie de caractersticas propias que la distinguen de la C. General, financiera
o tradicional.
-
Es analtica por excelencia analiza segmentos del Ente

Predice el futuro registra los hechos ocurridos
Interviene el elemento unidades en los movimientos de sus cuentas principales
Solo registra operaciones internas
Refleja la reunin de los elementos del costo M.P.; M.O.D.; C.F.
Determina costos sin la necesidad de relevamientos fsicos
Facilita la preparacin de informes
Sus perodos contables son ms reducidos perodos mensuales de costo
Se regla supletoriamente por reglas internas bases de distribucin, produccin normal , centros
de costos, etc.
PROVEEDORES
ALMACEN DE
MATERIALES
MANO de OBRA
PRODUCC
ION
COSTO de Pn. o de
ENTREGAS
ALMACEN de PROD.
TERMINADOS
26
COSTOS VAZQUEZ Juan Carlos Captulo 1
CARGAS FABRILES

27
b - Objetivos de la Contabilidad de Costos
La C. De Costos se ocupa de la Clasificacin, Acumulacin, Controly Asignacin de costos

-
Clasificacin, de acuerdo a patrones de comportamiento, actividades y procesos con los cuales se

relacionan los productos.
Acumulacin, por cuentas, trabajos, procesos u otros segmentos del Ente
Asignacin de costos, a la operacin de un proceso, la fabricacin de un producto, la realizacin
de un proyecto especial, etc.
c - Propsitos de la Contabilidad de Costos

Proporcionar informes relativos a costos para:
Evaluar el inventario Estado Patrimonial
Medir los resultados Estado de resultados
Ofrecer informacin para:
Control de las operaciones y administrativo
Planeamiento y toma de decisiones
d - Rasgos caractersticos de ambas contabilidades:

C. General
AREA DE ACTUACION
- Registra las operaciones que relaciona al Ente con terceros
C. de Costos
- Registra las operaciones de la gestin interna del Ente
C. General
OPERATIVIDAD DEL REGISTRO

- Se registra cuando existe un hecho vinculado con actos
permutativos o modificativos de la ecuacin patrimonial
C. de Costos
C. General
C. de Costos
C. General
C. de Costos
- Registra cuando verifican hechos relacionados con la fabricacin de los productos

OBJETIVOS QUE PERSIGUEN
- Determinar los resultados del ejercicio y su repercusin en el
Patrimonio
- Determinar costos totales y unitarios de productos, procesos,
funciones o segmentos del Ente.
CRITERIOS EN QUE SE FUNDAN
- Principios de Contabilidad Generalmente aceptados y criterios
contables seguidos uniformemente.
- Principios que rigen el Sistema Interno de acuerdo a las
caractersticas de cada Ente
C. General
C. de Costos
DESTINO DE LA INFORMACION
- Para la Direccin, Accionistas y Terceros
- Para la Direccin exclusivamente
C. General
TIPOS DE CUENTAS QUE EMPLEAN

- De la C. Financiera y de Control de Costos
C. de Costos
- Exclusivamente de anlisis de costos
e - Ciclos de la Contabilidad de Costos
28
El flujo de los costos de produccin sigue el movimiento fsico de la M.P. a medida que se
reciben, almacenan, gastan y se convierten en artculos terminados
En el Ciclo de la Contabilidad de Costos que se representa en el CUADRO I-5 se intenta analizar en

forma sinttica los procedimientos contables aplicables a la acumulacin de los costos de fbrica y su asignacin a
los artculos terminados.
27
28
CONTABILIDAD de COSTOS Un Enfoque Adm. Y Gcial BACKER-JACOBSEN-PADILLA- Cap. 1

CONTABILIDAD de COSTOS Un Enfoque Adm. Y Gcial BACKER-JACOBSEN-PADILLA- Cap. 2

Una fbrica, en un esquema bsico desde el punto de vista de los costos, se divide en Unidades de
Costeo por actividad representativas de:
-
El almacenamiento de las Materias Primas

El proceso de transformacin de las M.P. en artculos terminados
El almacenamiento de los Artculos terminados
Dichas unidades de costeo se reflejan en cuentas de inventarios de Materia Prima, de Trabajos en

Procesos y de Artculos Terminados -.Los cargos a la cuenta de inventario de trabajos en procesos, - consistente en los elementos del costo,
la M. Prima, la M. De Ora Directa y la Carga Fabril (Costos indirectos de fabricacin) se apropian a la cuenta de
Pn. en Procesos aunque por razones de control los costos indirectos de fabricacin se acumulan primero en una
cuenta del Libro Mayor denominada Costos Indirectos de Fabricacin y despus se asignan o aplican a la
cuenta de Pn. en Procesos.En los Cuadros I-6 e I-7 se reflejan los Flujos y Cuentas de las Materias Primas y de las Cuentas de
Produccin respectivamente.
f - Plan de Cuentas
Una de las principales decisiones que debe tomar un profesional de costos en un Ente de Fabricacin es
optar por el Sistema de Costos a emplear y en funcin de dicha decisin se deber abocar a la tarea de estructurar
la porcin del Plan de Cuentas que representar a los centros fabriles, de servicios y comerciales y a las
29
operaciones que en ellos y entre ellos tendrn lugar.
Es necesario disponer de cuentas apropiadas para registrar no solo las existencias de M. Prima, sino
tambin las de artculos en proceso y de los productos terminados y con una nomenclatura capaz de describir el
QU, y el COMO de todas las incidencias que se desarrollan en la planta
Cuentas principales de la Contabilidad de Costos

Concentran todas las transacciones y presenta en forma agrupada y sinttica toda la informacin
que aparece en los registros de las cuentas de los Mayores Auxiliares, posibilitando el control y
comprobacin de saldos
Cuentas de los Mayores Auxiliares
El correcto planeamiento y clasificacin de las cuentas analticas de los Mayores Auxiliares
permite un Sistema de Costos eficiente. Se debe ser minucioso en las aperturas de cuentas de
manera de contestar el QU, COMO, DONDE y CUANTO de las existencias y de los Procesos.
Para ello se deben realizar aperturas:
Geogrficas
Por Unidades de Costeo
Por Naturaleza
Por la relacin con la Unidad de Costeo
Por la Variabilidad
Etc.
Principales cuentas del Mayor General
ALMACEN de MATERIAS PRIMAS y MATERIALES

Patrimonial del Activo
Dbitos: Por el Valor de las M.P. y Materiales ingresados al almacn
Crditos: Por las transferencias de los mismos a los sectores beneficiados, generalmente contra
Pn. en Procesos
Saldo: Refleja en forma continua y permanente las existencias en unidades y valores monetarios de
los artculos almacenados
En el CUADRO I 6 se desarrolla el Flujo y Cuentas del Almacn de M.P.
29
COSTOS VAZQUEZ Juan Carlos Captulo 2

En el CUADRO I 8 se desarrolla las principales aperturas en Mayores Auxiliares
ALMACEN DE ARTICULOS TERMINADOS

Dbitos: Por el valor de los Artculos y/u Ordenes terminadas ingresadas al Almacn
Crditos: Por las transferencias al sector comercial y/o a clientes de los artculos y/u Ordenes,
contra Costo de Pn. o Costos de Entregas
Saldo: Refleja en forma continua y permanente las existencias en unidades y valores monetarios de
los artculos terminados almacenados
M.P. o MATERIALES EN TRANSITO
Patrimonial del Activo Cuenta transitoria
Dbitos: Por el Valor de Adquisicin, anticipos de gastos, fletes, etc.
Crditos: Contra Alm. de M.P. y Materiales al momento del ingreso fsico de los mismos
Saldo: Valor monetario de los cargos en suspenso por materiales que legalmente pertenecen al
Ente pero que fsicamente an no se encuentran en los almacenes.
PRODUCCION en PROCESO
Dbitos: Por el costo de los insumos utilizados por el Proceso Productivo
Crditos: Por el Costo de los Artculos y/u Ordenes terminados transferidos al Almacn de Art.
Terminados y/o Sector Comercial y/o Clientes
Saldo: Valor monetario de las unidades fsicas de la Produccin que se est transformando en el
Sector Industrial
En el CUADRO I 7 se desarrolla el Flujo y Cuentas de Produccin
COSTO de PRODUCCION
Dbitos: Por el valor monetario de las transferencias de Artculos terminados y/u Ordenes
terminadas al Sector Comercial del Ente.
Crditos: Al momento de la determinacin del Costo de Venta de los Artculos vendidos
COSTO de ENTREGAS
De Resultado Negativo
Dbitos: Por el valor monetario de las transferencias de Artculos terminados y/u Ordenes
terminadas directamente a los clientes.
Crditos: Al momento de la determinacin del Costo de Venta de los Artculos vendidos
DIFERENCIAS de INVENTARIOS
De Resultado: Positivo o Negativo segn su saldo
Dbitos: Por los faltantes en los Almacenes ( Inv. Fsico < Inv. Contable)
Crditos: Por los sobrantes en los Almacenes (Inv. Fsico > Inv. Contable)
VARIACIONES en ESTANDAR
De Resultado: Positivo o Negativo segn su saldo
Dbitos: Por la diferencia negativa entre el Costos Estandar de la Pn. Real y los Costos Reales
Crditos: Por la diferencia positiva entre el Costos Estandar de la Pn. Real y los Costos Reales

LA CONTABILIDAD GENERAL y la CONTABILIDAD de COSTOS

En un Ente de Produccin
MATERIA PRIMA
ARTICULOS TERMINADOS
Maderas
ACTIV O
Producto nuevo
Laminados
B. De Cambio
Insumos
PROCESO
VE NTAS
PRODUCT IVO
MANO de OBRA DIRECTA
ARTICULOS en PROCESO
Sueldos
CUADRO de
Contribuciones
Productos no
Transformacin de
la M .P. en un Produc
to nuevo por sntesis o anlisis
Previsiones
RESULTADOS
Terminados
Costo de
Produccin
CARGA FABRIL
y Ventas
Pintura
Energa
Sueldos
Amortizaciones
Impuestos
CONTABILIDAD INTERNA, de COSTOS o GESTION
CONTABILIDAD
GENERAL
CUADRO I - 1
CLASIFICACI ON
PRI MARI A del COST O
DESTINO DE LOS DESEMBOLSOS o ACUMULACIONES
CONCEPTOS
PATRIMONIALES
ESTADO de RESULTADOS
Ventas
Materiales p/ Venta
INGRESOS por VENTAS
BIENES de CAMBIO
Materiales
DESEMBOLSOS
Mano de Obra
Carga Fabril
PROCESO FABRIL
Costos
COSTOS de VENTAS
Expirados
ACUMULACIONES
Depreciacin
VALOR de ADQUISICION
RESULTADOS BRUTOS
BIENES de USO
GASTOS OPERATIVOS
EGRESOS OPERATIVOS
Comercializacin
Financiacin
Administracin
PASIVOS
Gastos necesarios para la Venta
OTROS INGRESOS
Prdidas o Destruccin
de Bienes
RESULTADOS ORDINARIOS
PASIVOS
PERDIDAS EXTRAORDINARIAS
PATRIMONIO
CUADRO I - 2
NETO
RESULTADOS

CLASIFICACION de los COSTOS
POR SU ASIGNACION
POR LA ELECCION DE
POR LA RELACION CON
ALTERNATIVAS
EL RESULTADO
- Directos
- Relevantes
- Expirados
- Indirectos
- No Relevantes
- No Expirados
POR SU IMPUTACION
- Corrientes
- Anticipados
- Diferidos
POR EL PERIODO DE
POR LA FUNCION
POR SU NATURALEZA
POR SU VARIABILIDAD
RELEVAMIENTO
- Histricos, Reales, Result.
- Produccin
- Materia Prima
- Variables
- Predeterminados
- Comercializacin
- Mano de Obra
- Fijos
- Estimados
- Financiacin
- Carga Fabril
- Semifijos
- Estandar
- Administracin
- Semivariables
CUADRO I - 4
FLUJO y CUENTAS de MATERIAS PRIMAS
Flujo Fsico de M. Primas
Materiales
Ingreso de las
Materias Primas
Gua de
Recepcin
Recepcin e
ALMA
entregados
Inspeccin
CENAJE
a fbrica
Comprobantes
Factura del Proveedor
Cuenta del Libro
Requisicin de Materiales
Almacn de M. Primas y Mat.
Mayor General
Costo Total de Materiales
Costo Total de Materiales
Recibidos
Entregados
Cuentas del Libro

Auxiliar
M.P. "A"
M.P. "B"
M.P. "C"
Costo de M.P. individuales
Costo de M. P. individuales
recibidas
Entregadas
CUADRO I - 6

FLUJO y CUENTAS de PRODUCCION
FLUJO DE PRODUCCION
Materiales
Suministros, Obreros,
Instalaciones, Servicios,
espacio, etc.
F ABRI C A
Dpto.
Dpto.
Dpto.
"A"
"B"
"C"
Productos Terminados o
Trabajos transferidos al
Comprobantes Correspondientes
Almacn de Art. Terminados
Guias de Entregas
CUENTAS del LIBRO MAYOR GENERAL

PRODUCCION en PROCESO
Costos de Artculos
Costo Total M.P. y M.O.D.
M.P. -M.O.D.
Costo de
Costos IndiCOSTOS IND. De FABRICAC.
Fabricados transferidos
Productos
rectos
a la Cuenta de A. De A. Term.
Terminados
Costos
Indirectos Totales
CUENTAS DEL MAYOR AUXILIAR
Prod.
Prod.
Prod.
A-1
B-1
B-1
Costo de las Unid. De Costeo
Costo de Articulos
por Actividades
Costo de rubros de los
o Trabajos Terminados
Mat. Ind.
M.O. Ind.
Otros
Costos Indirectos
CUADRO I - 7

DESARROLLO PRINCIPALES CUENTAS


Nivel 1
Nivel 2
Nivel 3
Nivel 4
ALMACEN DE M. PRIMA y MATERIALES

Almacen de M.P. y Mat. N 1
Materias Primas
M.P. "A"

Nivel 1
Nivel 2
Nivel 3
PRODUCCION EN PROCESOS
Departamento de Pn. "A"
Producto N 1
M.P. en Proceso
M.P. "X"
M.P. "A" en Proceso
Materiales Auxiliares
Material 1
M.P. "N" en Proceso

M.O. Directa en Proceso
Material N
Sueldos y Jornales
Materias Primas Estropeadas
Contribuciones Patronales
M.P. "A" Estropeada

M.P. "N" Estropeada
Prev. Y Provisiones
Costos Indirectos Fabricacin
Materiales Estropeados
Materiales Indirectos
Material 1 Estropeado
Material N Estropeado
Productos Semiprocesados
Producto "A" Semiprocesado
Nivel 4
Otros Costos
Producto N "N"
Ordenes en Curso
Otros Costos de Produccin
Materiales
ALMACEN DE ARTICULOS TERMINADOS

Almacn Zona Oeste
M.O. Indirecta
Otros Costos
Linea Blanca
Producto 1 - Terminado
M.P. y/o MATERIALES EN TRANSITO
Producto N Terminado
Otras Lineas
COSTO de PRODUCCION
Producto A - Terminado
Producto N - Terminado
Ordenes Terminadas
Orden N 1
COSTO de ENTREGAS
VARIACIONES EN ESTANDAR
DIFERENCIAS de INVENTARIOS
Orden N N
CUADRO I - 8

CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

FLUJO FISICO DE LOS M ATER IALES
PRO
C ompras
ALMACEN de M .P. y MATERIALES
Utilizacin
PR OCES O P RODU CTIVO
VEE
DO
RES
FLUJO CONTABLE D EL CICLO
Comprobantes
- Facturas
V alor de
- Liquida
adquisicin
ciones
- Otros
C osto de la
PR OCES O P RODU CTIVO
- Valor adquisicin Materiales
ALMACEN de M .P. y MATERIALES
M.P. y los
- Costo de la M.P . y Materiales
M.P. y
- Mano de Obra del Almacn
Materiales
Materiales
- Gastos inherentes almacn
- Costo de la M.O. Directa

- Carga Fabril - Otros C ostos
R EGISTR ACIONES C ONTABLE S INH EREN TES
ALM. de M.P . y MATERIALES

a M ateria P rima
REGISTROS
a Alm. M.P. y Materiales
a M . De Obra
a M ano de Obra
a C arga Fabril
a C arga Fabril
ALMACE N de M.P. y MATE RIALES
MAYOR IZACION
PROD UCCION en P ROCE SOS
Costo M.Prima
Costo M. Obra
Costo C. Fabril
C osto de la M.P.
Entregada
PRODU CCION en P ROCE SO
Costo M.Prima
Costo de los
Costo M. Obra
Articulos
Costo C . Fabril
Terminados
CUAD RO I - 5

Transfe-
ALMACEN de ART. TERMINADOS
Venta
SECTOR
rencia
COMER
CIAL
CLIENTES
Costo de
Costo de
- Bienes de
los
- Costo de los Artculos Terminados
Produccin
Cambio
Artculos
- Costo de la M. De O. Del Almacn
y/o de
Terminados
- Gastos inherentes almacn
Entregas
ALM. de ARTICULOS TERMINADOS

a Prod. En Procesos
- Ventas
Costo de Produccin
a Alm. de Art. Term.
a Mano de Obra
a Carga Fabril
Costo de Entregas
a Alm. de Art. Term.
Costo Art. Term.
Costo de
Costo M. Obra
Produccin o
Costo C. Fabril
Entregas

BIBLIOGRAFIA
BACKER, JACOBSEN y PADILLA
Gerencial
CONTABILIDAD DE COSTOS
- Un Enfoque Administrativo y
GIMENEZ, Carlos y Otros
GESTION & COSTOS
GIMENEZ, Carlos y Otros
TRATADO de CONTABILIDAD de COSTOS
OSORIO, Oscar M.
VAZQUEZ, Juan Carlos
COSTOS
I.A.P.U.CO
Instituto Argentino de Profesores Universitarios de Costos
FACPCE
Resolucin Tcnica N 17
BALANDA, Alberto T.
TECNICA de COSTOS Principales Registros Contables
CATEDRA
Definiciones Propuestas

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Teora General del Costo

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En base al anlisis precedente y de lo demostrado en el Cuadro I 2, podemos definir los conceptos de

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Es la sumatoria de la expresin cuntica monetaria de los factores de la produccin que se

5 CLASIFICACION DE LOS COSTOS

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