UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

TEMA: EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA INTERNA EN EL

ÁREA DE CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES.

CURSO: AUDITORIA INTERNA

PROFESOR: Dr. PAREDES TEJADA, RAFAEL EDUARDO

CICLO: NIVELACIÓN

ALUMNOS: LUJAN LEZAMA, JAIR ANTHONY

DE LA CRUZ AGUILA, WALTER JESÚS

TRUJILLO – PERÚ
2021
 REALIDAD PROBLEMÁTICA
La partida de Cuentas por Cobrar, se refiere a todos los derechos sobre otros convertibles en dinero,
mercadería (Depósitos correspondientes a compras.) y servicios, es decir pagados previamente. Las
Cuentas por Cobrar se definen correctamente como aquellas peticiones que pueden cobrarse en efectivo.

Las Cuentas por Cobrar, concretamente las Cuentas de Clientes y los efectos, constituyen los tipos de
cuentas a cobrar más corrientes. Las Cuentas por Cobrar representan los activos adquiridos por la empresa
a través de letras, pagarés u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales.

En la auditoría, se desarrolla un procedimiento denominado “Circularización de saldos”, la misma que

nos permite obtener información de primera fuente, como es el caso de nuestros clientes. La finalidad del
presente informe es mostrar los procedimientos que la entidad pueda optar a efectos de lograr resultados
eficientes de la auditoría a sus cuentas por cobrar.

Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos
documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que éstos no pierdan su
formalidad para convertirse en dinero.

Las Cuentas por Cobrar son derechos legítimamente adquiridos por la empresa que, llegado el momento
de ejecutar o ejercer ese derecho, recibirá a cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios.
De ahí la importancia de controlar y de auditar las “Cuentas por Cobrar” El auditor financiero establece los
objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la planeación de la auditoría a estas cuentas.

En este trabajo mostraremos un programa para auditar las Cuentas por Cobrar, tomando en cuenta los
objetivos básicos de esta auditoría.

Las Cuentas por Cobrar representan una de las partidas del activo más importantes en la entidad. Las
cuentas a cobrar a clientes vencidas correspondientes productos vendidos o servicios prestados constituyen
las más significativas. No es de extrañar que las cuentas de clientes representen entre el 30 y el 50 % de
los activos circulantes de la empresa.

De todas las partidas del activo, únicamente de la caja y bancos ofrece mayor liquidez, por lo tanto, no es
de extrañar que lo auditores independientes deban dedicar una parte considerable de su trabajo a estudiar
estas cuentas. Para el auditor tanto interno como independiente, las cuentas por cobrar representan un reto
constante, no solamente debido a su importancia y liquidez sino también al cambio continuo de su
composición básica.

El auditor mantiene siempre la responsabilidad global de asegurar una eficacia del control contable interno
y la fiabilidad de los registros del cliente.
El auditor tiene dos funciones principales al efectuar el examen de las cuentas por cobrar.
La primera es verificarlas, en este aspecto persigue los mismos objetivos que el auditor independiente y lo
segundo es llevar a cabo los procedimientos similares realizados por este, generalmente con mayor grado
de detalle.
 MARCO TEÓRICO
Es importante para el auditor conocer el área y funciones de la empresa para así tener confianza en los
documentos pertinente a las cuentas por cobrar y poder tener soluciones.

Objetivo De La Auditoría De Cuentas Por Cobrar

El objetivo de todo procedimiento de auditoría está relacionado a obtener información suficiente que le
permita expresar su opinión en los siguientes aspectos:

- Presentación fiel de las cuentas por cobrar reflejada en estados financieros, así como la legitimidad de
las deudas a efectos de ejecutar los procedimientos de recuperabilidad de las mismas por parte de la
entidad.

- La presentación y clasificación de las cuentas por cobrar, incluyendo los intereses devengados se
encuentren acorde a las exigencias de las Normas Internacionales de Información Financiera.

- Evaluación del estudio de recuperabilidad o de deterioro de las cuentas por cobrar.

- Evaluación de la antigüedad de los saldos presentados en los estados financieros.

- Identificación de las cuentas por cobrar pignoradas o colocadas en garantía.

- Comprobación de la eficacia de los procedimientos de control interno implantados por la entidad.

A efectos del cumplimiento de este objetivo, los procesos de control interno implantados por la entidad
tienen un papel fundamental, ya que el flujograma establecido por la entidad, proveerá la información de las
áreas responsables y pautas previas que la entidad exige para la confirmación de una operación de venta
o ingreso; y sobre la base de esta información se procederá a realizar las pruebas sustantivas suficientes a
fin de concluir con una opinión sobre este rubro.

Algunos puntos a considerar en la evaluación de las cuentas por cobrar son:

- Identificación de los responsables de las áreas que intervienen: créditos, pedidos, facturación, tesorería
y contabilidad.

- Identificación de los límites de crédito por cliente.

- Procedimientos de control y autorización de entrega de mercaderías.

- Conciliación de las cuentas por cobrar descontadas en el banco.

Objetivos Del Examen A Realizar
Dentro de los más importantes son:

- Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en operaciones de ventas.

- Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva.

- Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones, descuentos o

cualquier otro elemento que deba considerarse.

- Comprobar si hay una valuación permanente –respecto de intereses y reajustes– del monto de las cuentas
por cobrar para efectos del balance.

- Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de cálculo contable.

- Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de las cuentas por cobrar.

- Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las cuentas por cobrar.

- Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de acuerdo a las
disposiciones legales vigentes.
- Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente.

- Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar, actualizado y adecuado a
las condiciones de la empresa.

- Verificar que las cuentas por cobrar estén adecuadamente respaldadas.

- Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de las cuentas por
cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de éste por parte de los clientes y deudores.

- Determinar que los saldos de cuentas por cobrar que aparecen en los estados financieros son los
correctos. La presentación de los estados financieros debe ser uniforme.
 MARCO CONCEPTUAL
Las cuentas por cobrar comerciales se vuelven uno de los activos más importantes, ya que es el activo más
líquido después del efectivo en una entidad de carácter económico.
Las cuentas por cobrar representan venta o prestación de algún bien o servicio que se recuperará en dinero
en sumas parciales, puede originarse de diferentes maneras, pero en todas las empresas o entidades
económicas crea un derecho en el que le exige al tercero el pago de la misma.
En caso contrario la empresa tiene derecho a recuperar lo vendido a crédito.
Las cuentas por cobrar equivalen a derechos exigibles que se originan por ventas, servicios prestados,
otorgamientos de préstamos o cualquier otro concepto análogo. A nivel general anterior suelen incluirse
documentos por cobrar a clientes representando derechos exigibles, que han sido documentados con letras
de cambio o pagarés.

El objetivo de las cuentas por cobrar es estimular las ventas y ganar clientes. Se tiende a considerarlas
como un medio para vender productos y superar la competencia mediante el ofrecimiento de facilidades de
crédito como parte de los servicios de la empresa para favorecer a sus clientes.

Clasificación Cuentas Por Cobrar

Las cuentas por cobrar se clasifican dependiendo de su origen: a cargo de clientes, a cargo de compañías
afiliadas, empleados, y demás, de forma separada de los provenientes de ventas y servicios de los que
sean otro origen.
Los derechos exigibles por dichos conceptos que conforman el capital de trabajo, son los que disponen de
vencimientos a corto plazo y su cobro es al finalizar un año o el ciclo financiero a corto plazo de la entidad,
si es mayor a 1 año. En definitiva las cuentas por cobrar significan aplicaciones de recursos de la
empresa los que se convertirán en dinero efectivo al final del ciclo financiero a corto plazo.

Las Cuentas Por Cobrar Se Pueden Clasificar En Dos Tipos:

Corto plazo: Son aquellas que requieren de disponibilidad inmediata dentro de un plazo que no debe ser
mayor a un año. Este tipo de cuentas se deben presentar en el Estado de Situación Financiera como activo
corriente.
Largo Plazo: Su disponibilidad es a más de un año. Este tipo de cuentas se deben presentar fuera del activo
no corriente.

La medición de las cuentas por cobrar se realizará de la siguiente forma:

• Las cuentas por cobrar se medirán al costo histórico.

• Las cuentas por cobrar se registran por el valor expresado en la factura o documento de cobro
equivalente.
• Cuando no se tenga certeza de poder recuperar una cuenta por cobrar, debe establecerse una
cuenta que muestre el deterioro (provisión) que disminuya las respectivas cuentas por cobrar.
• La microempresa debe efectuar la causación de los intereses pendientes de cobro,
registrándolos en el estado de resultados y afectando la respectiva cuenta por cobrar por
intereses.

El auditor deberá planear el trabajo de auditoría, para que la misma sea desarrollada de una forma efectiva
al momento de revisar y analizar las cuentas por cobrar. La “Planeación” es el proceso de desarrollar una
estrategia para el alcance y la conducción del examen, implica prever los procedimientos de auditoría que
van a utilizarse, la extensión y oportunidad en que van a ser aplicados y el personal que debe intervenir en
el desarrollo de la auditoría; es decir es el proceso de identificar lo que debe hacerse, por quien y cuando.
El grado de planeación variará de acuerdo con el tamaño de la entidad, la complejidad de la auditoría y la
experiencia del auditor con la entidad y conocimiento del cliente y del medio en que opera.
Objetivos De La Planeación De La Auditoria

• Plasmar con toda claridad los objetivos a ser alcanzados. ƒ Determinar prioridades, el tiempo y los
recursos que se consideren necesarios.
• Facilitar el control sobre su realización.

Importancia De La Planeación De La Auditoria

• Asegurar que los resultados corresponden a los objetivos planificados.

• Facilita el control y la evaluación con base en parámetros establecidos.
• Es un medio para la ejecución oportuna de las actividades programadas.

Características De La Planeación De La Auditoria

➢ Reservada
El proceso de planeación debe ser de carácter reservado, ya que se destina a un uso
determinado.

➢ Oportuna
Debe realizarse en forma oportuna, con el propósito de obtener el máximo beneficio.

➢ Específica
Determina en forma precisa todo lo referente al aspecto a examinar.

➢ Flexible
No puede se rígida, debe permitir que se realicen modificaciones según las circunstancias.

➢ Continua
No debe entenderse como la etapa inicial de la auditoría, si no que esta debe continuar a lo largo
el desarrollo de la misma.

Programa De Auditoria

El auditor debe preparar un programa de auditoría por escrito para establecer los objetivos de la misma y
cuales serán los procedimientos que se realizarán para lograrlos.
Los programas de auditoría proporcionan una base para asignar y planear todo el trabajo y para determinar
lo que falta por hacer.
La supervisión implica dirigir los esfuerzos de los ayudantes que participan en lograr los objetivos del
examen, y determinar si se lograron.
Objetivos De La Supervision
➢ Dar instrucciones a los ayudantes
➢ Dar información de los problemas importantes que se encuentren
➢ Asegurarse de que el personal auditoría ha comprendido bien su misión.
➢ Confirmar que los papeles de trabajo están siendo confeccionados en la forma conveniente.
➢ Revisar el trabajo realizado
➢ Conocer las diferencias de opinión entre el personal del equipo de auditoría
➢ Variar el programa de trabajo de acuerdo con los resultados que se vayan obteniendo.

Es evidente que el grado de supervisión dependerá del tipo de trabajo a realizar, pero en todo caso su
objetivo es el de garantizar la calidad y exactitud de los trabajos realizados, asegurándose de que los
objetivos propuestos se consiguen; evidentemente el grado de supervisión dependerá de la mayor o menor
preparación técnica del personal empleado.
 EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA INTERNA EN EL
ÁREA DE CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES

Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados,
otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto similar, estos son créditos a favor de la empresa por
venta de mercaderías o actividad principal a la que se dedique la empresa, se entiende que son derechos
que adquiere una entidad por la venta de mercaderías o servicios al crédito por lo cual una entidad podrá
exigir que le paguen lo que le deben, por la prestación de un servicio o por la venta de mercancías, a través
de un documento emitido en una fecha determinada.

Por lo que se hace importante verificar su existencia física, es decir la materialidad del documento que
soporte el derecho de cobro y la autenticidad del derecho de cobro, porque es un derecho real a favor de la
empresa; Se debe Verificar si las cuentas por cobrar están correctamente clasificadas en el Estado de
SItuación Financiera, considerando que a corto plazo debe de registrarse en el activo corriente, y a largo
plazo en el activo no corriente.

Para poder realizar un eficiente labor con respect a estas cuentas el auditor debe planificar el trabajo de
auditoría con el fin de realizar de manera eficaz y eficiente, un programa que involucre las pruebas de
controles y procedimientos sustantivos para evaluar, analizar y dar respuesta a los riesgos de incorrección
material debido a fraude o error, que afecte a las cuentas por cobrar, como hace referencia la NIA 300.
“Planeación de una auditoría de estados financieros”.

Según Meza, C. (1996, pág. 63), las cuentas por cobrar son los importes que adeudan terceras personas
a la empresa. Existen cuentas por cobrar derivadas de las operaciones de la empresa, y existen
cuentas por cobrar que no corresponden a las operaciones de la empresa. Las cuentas por cobrar que
no provienen de las operaciones del negocio se derivan de diversas transacciones como los préstamos
a empleados y anticipos a empleados que da la empresa, entre otros. Las cuentas por cobrar
derivadas de las operaciones propias de la empresa son sumas que adeudan los clientes por ventas de
bienes o servicios a crédito.

Normalmente las empresas venden a crédito, a 30 o 60 días, con lo que se crea una cuenta por cobrar a
los clientes, pero de estas cuentas no todas se llegan a cobrar, de modo que se produce un incobrable, mas
diríamos un gasto por incobrable, el cual varía de acuerdo a las políticas que se tengan en el departamento
de créditos y cobros y en el departamento de ventas de la empresa, Por ejemplo si son departamentos que
estudian a los clientes en forma adecuada con relación a su potencial financiero para poder cancelar la
posible cuenta con la empresa, entonces se tendrán pocos incobrables y viceversa.

Cardozo, H. (2006, pág. 164) afirma que las cuentas por cobrar representan derechos a reclamar en
efectivo u otros bienes y servicios, como consecuencia de algunas operaciones a crédito que
recogen las variaciones que experimentan los bienes y derechos que conforman parte del activo de una
entidad.

Por su parte, para Ray O. & Pany, K. (2000, pág. 345), las cuentas por cobrar incluyen no
solamente el reclamo de derechos frente a los clientes, que surgen de la venta de bienes o servicios, sino
también una diversidad de derechos misceláneos, como préstamos a altos ejecutivos o empleados,
préstamos a subsidiarias, derechos frente a diversas firmas y avances a proveedores.

Importancia De Las Cuentas Por Cobrar

Pérez Cabello, Nathalie. Análisis de los procesos contables aplicados a las cuentas por cobrar en el
departamento de contabilidad. Tesis (Licenciado en Contaduría pública). Maturín – Monaga, Venezuela
Universidad de Oriente Núcleo Monagas, (2005, pág. 18), las cuentas por cobrar constituyen uno de los
conceptos más importantes del activo circulante. La importancia está relacionada directamente con
el giro del negocio y la competencia. En las tiendas de autoservicio no tienen importancia debido a que
la venta en este giro de negocios se efectúa al contado.
En tiendas departamentales su importancia depende de la orientación que la administración le dé a las
operaciones del negocio. Algunos operan básicamente en operaciones de contado, otros tienen una mezcla
de contado y crédito y existen otros negocios que su venta principal es a crédito.

Cuando no existe competencia, generalmente la inversión en cuentas por cobrar dentro del capital de
trabajo no es significativa. En algunos giros, principalmente en productos perecederos como la leche, pan,
legumbres y productos relacionados con alimentos de la canasta básica, a pesar de una alta competencia
las operaciones se realizan al contado.

Generalmente en la empresa, la inversión en cuentas por cobrar representa una inversión muy importante.
Unas de las medidas para conocer la inversión que se tiene en cuentas por cobrar es la relación de la
inversión al capital de trabajo y al activo circulante, y se obtienen a través de pruebas de liquidez.

Origen De Las Cuentas Por Cobrar

Pérez Cabello, Nathalie. Análisis de los procesos contables aplicados a las cuentas por cobrar en el
departamento de contabilidad. Tesis (Licenciado en Contaduría pública). Maturín – Monaga, Venezuela
Universidad de Oriente Núcleo Monagas, (2005, pág. 20). Atendiendo a su origen, se pueden formar dos
grupos de cuentas por cobrar que son, las que se encuentran a cargo de clientes y las que se encuentran
a cargo de otros deudores.

En el caso de servicios, los derechos devengados deben presentarse como cuentas por cobrar aun cuando
no estuviesen facturados a la fecha de cierre de operación de la entidad.

En el segundo grupo, deberán mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros deudores,
agrupándolas por concepto y de acuerdo con su importancia.

Características De Las Cuentas Por Cobrar

Tienen la particularidad de que en ellas se lleva el control y administración de las deudas que tienen los
clientes con la empresa, permitiendo el análisis de las facturas o documentos por cobrar con los clientes.

Pérez Cabello, Nathalie. Análisis de los procesos contables aplicados a las cuentas por cobrar en el
departamento de contabilidad. Tesis (Licenciado en Contaduría pública). Maturín – Monaga, Venezuela
Universidad de Oriente Núcleo Monagas, (2005, pág. 20), indica que los movimientos encontrados en
esta partida son: facturas, documentos por cobrar, recibos, notas de crédito y débito.

Con su implementación, se puede llevar a cabo un saldo global por cliente y por cada factura o documento
por cobrar, que se puede consultar en cualquier momento.

Pueden integrarse a otros sistemas que sean utilizados por departamentos distintos, como complemento
de información.

Clasificación De Las Cuentas Por Cobrar

Deben tener una jerarquía o clasificación si su importancia relativa lo amerita. Es necesaria ya que mediante
ellas se pueden ubicar varios renglones dentro de un mismo concepto, facilitando así una mayor
comprensión y estudio.

No existe una clasificación estandarizada acerca de la clasificación de las cuentas por cobrar, pues, varían
de acuerdo a cada autor, de acuerdo a los requerimientos de las empresas o debido a intereses particulares;
en resumidas cuentas, a conveniencia de quienes las manejen.

Según Brito (1992, pág. 337), las cuentas por cobrar de acuerdo a su origen pueden ser clasificadas en:

Cuentas por cobrar provenientes de ventas de bienes o servicios: este grupo está conformado por aquellas
cuyo origen es la venta a crédito de bienes o servicios y que, generalmente, están respaldadas por la
aceptación de una “Factura” por parte del cliente. Son comúnmente conocidas como “Cuentas Por Cobrar
Comerciales” y deben ser presentadas en el balance general en el grupo de activo circulante o corriente,
excepto aquellas cuyo vencimiento sea mayor al ciclo normal de operaciones de la empresa, el cual, en la
mayoría de los casos, es de doce meses.

Cuentas por cobrar que se originan por transacciones distintas: aquellas para las cuales fue constituida la
entidad, tales como préstamos a accionistas y a funcionarios y empleados, reclamaciones, ventas de activo
fijo, impuestos pagados en exceso, etc., que son las no provenientes de ventas a crédito si los motivos no
son de importancia, pueden mostrarse como otras cuentas por cobrar.
Registro De Las Cuentas Por Cobrar

Debemos advertir que las Cuentas por Cobrar están controladas por una cuenta de mayor, de activo
circulante, que se carga del importe de las cuentas

expedidas, se abona del valor de las cuentas cobradas, y su saldo representa el monto de las cuenta
pendientes de cobro.

El registro de Cuentas por Cobrar, es un diario que sirve para anotar las expedidas y de las que se
toman datos para cargar la cuenta del libro mayor. Tiene las siguientes columnas: fecha, a cargo de, número
consecutivo, número de caja, cuentas por cobrar debe, fecha de cobro y varias columnas de haber. Todo
esto es para acreditar las cuentas de mayor, por las que se origina la cuenta por cobrar. Según
Pérez Cabello, Nathalie. Análisis de los procesos contables aplicados a las cuentas por cobrar
en el departamento de contabilidad. Tesis (Licenciado en Contaduría pública). Maturín – Monaga,
Venezuela Universidad de Oriente Núcleo Monagas, (2005, pág. 22).

Cada mes, se suman las columnas del registro y el total de cada una pasa al libro mayor. Puede hacerse
en el diario general un asiento, tomando estos totales de cargo a Cuenta por Cobrar y abonos a varias
cuentas, para de ahí pasar este asiento al libro mayor, tal asiento es solamente el de cargo, pues el de
abono se toma del libro de caja.

Objetivos De Las Cuentas Por Cobrar

Según Aguirre, O. (2005, pág. 287), el área de clientes y deudores comerciales refleja el resultado de
reconocer las deudas relacionadas y normalmente con las ventas de bienes y prestación de servicios.

El sistema de control interno en el área de clientes y otras cuentas a cobrar abarcará todos aquellos
controles y procedimientos que harán que se alcancen los siguientes objetivos:

➢ Objetivo 1: las cuentas a cobrar de clientes o cantidades a percibir de otros deudores a cobrar
estarán correctamente registradas, valoradas y clasificadas en los estados contables, y procederán
a las transacciones previamente autorizadas.
➢ Objetivo 2: todos los saldos de las cuentas por cobrar estarán sujetos a un control del crédito en
cuento a su identificación, vencimiento y seguimiento de saldos vencidos y no liquidados.
➢ Objetivo 3: la cobrabilidad de los saldos contables será efectiva, dotándose una provisión contable,
previa autorización del responsable correspondiente en los saldos de dudosa cobrabilidad.
➢ Objetivo 4: los cobros de clientes serán controlados desde su recepción, anotándose
inmediatamente en los registros contables, hasta su depósito en las cuentas bancarias.
➢ Objetivo 5: salvaguarda y custodia de las cuentas a cobrar y efectivo recibido de los mismos.
➢ Objetivo 6: segregación apropiada de funciones para optimizar y evitar riesgos en los
procedimientos de control.
➢ Objetivo 7: operación de acuerdo con las políticas y criterios definidos por la dirección de la entidad.

Todo ello favorece y colabora a que la información financiero contable, reflejada en los estados financieros,
sea más fiable y adecuada. Así pues, el alcance de estos objetivos dará lugar a la vez asegurar,
principalmente, que:

Las cuentas a cobrar detalladas en las cuentas contables corresponden a deudas de transacciones
aprobadas e incluidas en el periodo a que corresponden y serán los saldos a cobrar a un corto plazo.

Las provisiones de deudores de dudoso cobro reflejadas en los estados financieros son suficientes,
adecuadas y cuentan con los criterios y aprobación de la dirección.

Existencia de un control individualizado de clientes en cuanto a su saldo, crédito, límites, antigüedad y

seguimiento de deudas incobrables.
Actividades Que Se Presentan En Las Cuentas Por Cobrar

INGRESOS COMERCIALES –CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

En general, las actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento del

componente Ingresos Comerciales –Cuentas por Cobrar Comerciales son:

➢ Ordenes de pedido
➢ Despacho de bienes y/o prestación de servicios
➢ Facturas Cobranzas
➢ Cobranzas
➢ Ordenes de Pedido

Una operación de venta normalmente se inicia con el ingreso de las ordenes de pedido, las que se generan
por medios telefónicos, escritos o pedidos personales de clientes. Adicionalmente, estos pedidos pueden
gestionarse por intermedio de vendedores o bien directamente por el cliente.

Sobre las ordenes de pedidos. Pueden efectuarse diversas tareas de conciliación de información para
asegurar que se han procesado todas las operaciones. Estas conciliaciones pueden ser por ejemplo entre el
detalle total de pedidos procesados e informes de pedidos por vendedor.

Una vez aprobado el pedido, habitual se generan las órdenes para el despacho de los bienes, su producción
o la prestación del servicio. Un buen sistema de control se caracteriza por la numeración correlativa de los
documentos que respaldan esas operaciones.

Las ordenes de despacho generalmente se valorizan de acuerdo con el precio de los bienes o servicios a
vender. Para esto debe consultarse con las listas de precios que deben ser adecuadamente actualizadas.
Sin embargo, en otras ocasiones, el precio de los bienes a vender es especifico para cada transacción, siendo
fijando por los funcionarios de la empresa.

Despacho de bienes y/o prestación de servicios

Las ordenes de despacho se emplean para la selección física de los bienes que serán despachados y para
la descarga de los registros de existencias.

Una vez preparados las entregas debe emitirse la guía de remisión, a fin que acompañe las mercaderías. Un
punto fundamental de control interno consiste en que una copia de la guía de remisión sea firmada por el
cliente o el transportista, que evidencia el despacho y la recepción por parte del cliente. Total las ordenes de
despacho que no son remitidas a los clientes deben ser adecuadamente analizados, conciliado diariamente
el total de ordenes pedidos con los productos vendidos y con las guías de remisión.

Facturación

Normalmente las facturas se generan en base a las información de las guías de remisión. Diversas informes
pueden generarse para verificar la integridad del proceso de facturación, como por ejemplo: los de despachos
no facturados y el detalle diario de facturas de venta.

De otra parte, se ha vuelto una situación normal que las entidades se caractericen por la emisión de notas de
crédito y de débito, que modifican las facturas. En esta situación se requiere que los sistemas de control
aseguraren un adecuado procesamiento de estos documentos.
Cobranzas

Es común encontrar en todas las empresas, cobradores que generan las cobranzas.

Al respecto, normalmente dichas cobranzas se detallan en información diarios que son controlados y
conciliados con fondos o valores ingresados. Estos informes avalan las imputaciones en los registros de caja
y bandos, de cuentas corrientes y la información contable relacionada.

Un aspecto a tener en cuenta y que fortalece los controles en la entidad es efectuar el deposito integro e
inmediato de las cobranzas. Sin embargo es común encontrar situaciones en las cuales no se realiza el
depósito para evitar el pago de ciertos impuestos que gravan la operatoria bancaria (ITF).

Estos costos debilitan los controles existentes.

PROGRAMA DE AUDITORIA

Hecho por:
Auditor Fecha Ref.P/T
01-01-10 al
J. F .A .I F I -B
15-01-10

• Verificar físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar
los documentos que respalden los documentos por cobrar.
• Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques, letras y documentos por
cobrar e investigar cualquier irregularidad.
• Comprobar físicamente la existencia de títulos en empresas-relacionadas.
• Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor de inversiones en
empresas relacionadas.
• Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto de
las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas
relacionadas.
• Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUC, domicilio
particular y laboral, etc.
• Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estén
legalizados con firma, ante notario.
• Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados a
notaría, a bancos e instituciones financieras (como factoring, por ejemplo).
• Verificar qué cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos,
o si no han sido pagadas o protestadas.
• Examinar las autorizaciones para la venta que originó el respectivo documento por
cobrar.
• Examinar los comprobantes de pago que originó el documento por cobrar, chequear
que correspondan los valores y plazos y, ver si coinciden.
• Examinar las facturas de clientes, así como otros documentos sustentados de las
cuentas por cobrar.
• Seleccionar un NÚMERo de documentos por cobrar de clientes y/o otros deudores
y comprobar las entradas en los registros contables.
• Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de clientes, Documentos por
Cobrar, Deudores Varios.
• Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los propios
trabajadores de la empresa
• Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores de la
empresa.
• Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido
debidamente calculados.
• En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compañías de seguros, verificar
las condiciones de la póliza y monto asegurado ante un determinado siniestro.
• Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores.
• Verificar las notas de créditos emitidas por el proveedor y ver si coincide con los
documentos que respalden la devolución.

• Verificar si existen depósitos en garantía de cumplimientos de contratos, por

ejemplo, cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra o prestar un
determinado servicio, y el contratante exige que se haga un depósito garantizado
que el objetivo de tal contrato será cumplido.
• Verificar el tipo de cambio en las cuentas por cobrar y EVALÚE la conversión a
moneda nacional.
• Realice un muestreo en forma selectiva en la renovación de letras, comprobando
que hayan sido autorizadas.
• Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garantía citada en el punto
anterior.
• Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta cuenta
cualquier deuda que los accionistas hayan contraído con la empresa por conceptos
diferentes a lo que todavía deban del capital que suscribieron.
• Chequear que el monto recepcionado a cuenta de anticipos a proveedores
corresponda con los documentos que respalden esta situación.
 Procedimientos De Auditoría A Utilizar

Los procedimientos de verificación de los saldos de cuentas por cobrar se realizan de la siguiente manera:

Para ello el auditor obtendrá la mejor evidencia directa referida a los saldos deudores; mediante la emisión de
cartas de circularización de saldos deudores, a fin de obtener la afirmación sobre los valores registrados por la
entidad, representando evidencia fidedigna siendo que la información proviene de una fuente independiente.

Para ello el auditor deberá realizar una selección de clientes de la entidad, aplicando técnicas de muestreo o de
selección, a los cuales le enviarán extractos de los saldos a la fecha de la auditoría, solicitándoles a los clientes
remitan la información directamente a los auditores sobre la confirmación o disconformidad de los mencionados
saldos.

La evaluación de los resultados de este procedimiento permitirá ampliar o restringir las pruebas de auditoría, con
la finalidad de obtener evidencia suficiente que permita emitir opinión razonable de los saldos de las cuentas por
cobrar.

Este procedimiento consiste en la obtención de una comunicación escrita de parte del cliente de la
empresa auditada, sobre la validación y veracidad de los saldos registrados.
MODELOS DE CARTA DE CIRCULARIZACIÓN
 CONCLUSIONES

Se puede concluir que es muy importante verificar la existencia física de los documentos que acrediten las cuentas
por cobrar por parte de la entidad, es decir que exista la materialidad del documento que soporte el derecho de
cobro y también que exista la autenticidad del derecho de cobro, puesto que enfrentamos un alto riesgo para la
organización la omisión o no cobro del crédito otorgado.

Se debe entender que los procedimientos para otorgar un crédito por parte de la empresa debe ser verificado con
un constante y efectivo control interno, a su vez que todas las oficinas involucradas deberán regirse a un trabajo
eficiente para evitar alguna falla que afecte en materia económica a la empresa.

El buen manejo de estas cuentas hará que la entidad crezca en un nivel organizativo más ordenado y efectivo para
así mantener la continuidad de sus operaciones y tranquilidad por parte de los dueños o accionistas, asegurando
un buen manejo corporativo a largo plazo.

RECOMENDACIONES

Las capacitaciones, al personal que labora en las oficinas competentes a la labor de las cuentas por cobrar, deben
ser constantes y programadas al menos una vez al año, además de aquirir licencias de software o usar las
herramientas tecnológicas a su disposición de manera eficiente para que se pueda tener mejores resultados y
mayores controles por parte de la entidad.

De existir cuentas incobrables se deberá pasar a su debida cancelación además de verificar y modificar los
controles para el otorgamiento de créditos a terceros para evitar problemas iguales o similares.

Siempre se debe considerer la relación y comunicación entre las áreas de crédito y cobranza para así mantener al
día los movimientos y la liquidez que ingresa a la entidad, verificando que sean en los plazos correspondientes
para que la gerencia pueda tomar decisiones acordes a la realidad financiera que tiene de la empresa.
 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
✓ Autor: C.P.C. Luz Hirache Flores
Título: Auditoría de cuentas por cobrar
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 244 – Primera Quincena de Diciembre 2011

✓ Autor: C.P.C. Florencio Bernal Pisfil

Título: Auditoría de Cuentas por Cobrar
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 207 – Segunda Quincena de Mayo 2010

✓ Autor: Sánchez Curiel, Gabriel – México 2006

Título: Auditoría de estados financieros. Segunda edición

✓ Carrasco, M. Farro, C. (2014). EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO A LAS CUENTAS POR COBRAR DE LA
EMPRESA DE TRANSPORTES Y SERVICIOS VANINA E.I.R.L., PARA MEJORAR LA EFICIENCIA Y GESTIÓN,
DURANTE EL PERÍODO 2012. (TESIS). 1(1), 45-116.
 ANEXOS
CUESTIONARIOS (para la realización del control interno)

Cuentas por cobrar a 12.2-

clientes 1/1
Cuestionario de control
interno
PREGUNTAS Sí No NA Fecha Audito
N
r
¿La cartera por cobrar se custodia físicamente
1 bajo suficientes medidas de seguridad?

¿Las funciones de custodia física de la cartera

2 y el registro contable de ella están claramente
separadas?
¿Los mecanismos de control permiten identificar
3 en forma oportuna y confiable la cartera cuyo
cobro ya puede efectuarse?

¿Se utilizan formularios prefoliados para el control

4 de la car- tera por cobrar que se entrega a
cobradores?
¿Dichos formularios son revisados y
5 autorizados por una persona con facultades
para ello?
6 ¿Si dichos formularios son computarizados,
están asegura- dos la integridad de las bases
de datos y los mecanismos de seguridad
informática respectivos?
7 ¿Se obtienen acuses de recibo de los cobradores
por la cartera que se les entrega para su cobro
a los clientes?
8 ¿Los cobradores visitan a clientes de acuerdo con
itinerarios para optimizar su tiempo?

9 ¿Existe una política para evitar que los

cobradores reciban dinero en efectivo por
parte de los clientes?
10 ¿Al finalizar sus gestiones de cobro los
cobradores pasan primero a Caja para
entregar los cheques recibidos de los
clientes?
11 ¿Los procedimientos permiten evitar que el
Departamento de Cobranzas tenga acceso al
efectivo proveniente de pagos de clientes?
12 ¿Los cobradores están afianzados hasta por el
monto máximo de valores que transportan
bajo su responsabilidad?
13 ¿La cobranza se deposita oportunamente?

Cuentas por cobrar a 12.2-

clientes Cuestionario de 1/2
control interno

N PREGUNTAS Sí No NA Fecha Audito

r

14 ¿Se determinan los saldos de las cuentas de

clientes en forma periódica y se concilian con
la cuenta control del mayor general?

15 ¿Se preparan periódicamente relaciones de

cartera vencida, para su revisión, por
funcionarios y aplicación de apropia- das
gestiones de cobro?

16 ¿Existe una norma claramente definida para

actualizar el saldo de la estimación de
cuentas de cobro dudoso?

17 ¿Las cancelaciones de cuentas por cobrar son

previamente autorizadas por un funcionario
con facultades para ello?

18 ¿Las cuentas por cobrar canceladas se registran

en cuentas de orden y su integridad se vigila
permanentemente?

19 ¿Las notas de cargo y crédito están prefoliadas y

se emiten previa autorización de un
funcionario facultado para ello?

20 ¿Se requiere de la aprobación de un funcionario

facultado para otorgar descuentos fuera de
plazo o superiores a los institucionales?

21 ¿Se llevan a cabo investigaciones de crédito y

existen límites de crédito para cada cliente que
constan claramente en las bases de datos?

22 ¿Se verifica el cumplimiento de los límites de

crédito?

23 ¿Los límites de crédito se actualizan

periódicamente considerando el
comportamiento de cada cliente?
 24 ¿Se practican arqueos periódicos sobre la
cartera por cobrar a clientes?

25 ¿Si los arqueos no son al ciento por ciento, se

llevan a cabo sobre bases rotativas?

Cuentas por cobrar a 12.2-

clientes Cuestionario de 1/3
control interno

N PREGUNTAS Sí No NA Fecha Audito

r

26 ¿Los arqueos se llevan a cabo por personal

distinto al que maneja y administra la cartera?

27 ¿Los arqueos incluyen la conciliación respectiva

con saldos de los registros contables?

28 ¿Las diferencias derivadas de los arqueos se

investigan plenamente y se emprenden de
inmediato las acciones que sean necesarias?

29 ¿Los ajustes contables derivados de los arqueos

se registran oportunamente?

30 ¿Se confirman por escrito los saldos de los

clientes más significativos?

Grado de confianza del control

interno:
MODERADO ( ) BAJO ( )
ALTO ( )

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