Módulo 13. Administración Tributaria.

Unidad 3. El ilícito tributario.

Sesión 6. Delitos Fiscales.

Actividad 1. Distinciones entre delitos e infracciones fiscales.

Actividad 2. Los delitos fiscales.

Actividad Integradora. Análisis de los delitos fiscales.

ESTUDIANTE: Víctor Jiménez Navarro.

MATRICULA: ES1921009428

DOCENTE: Licenciado. Joaquín Dávalos Orta.

LIC. EN DERECHO (DE-DEAT-2102-M13-003)

Actividad 1. Actividad Financiera del Estado
1. Lee en tu texto de apoyo el apartado “Conceptos fundamentales en Derecho
Fiscal”.
2. Define y explica los siguientes conceptos:
Actividad 1. Actividad Financiera del Estado
1. Lee en tu texto de apoyo el apartado “Conceptos fundamentales en Derecho
Fiscal”.
2. Define y explica los siguientes conceptos:
1. Lee en tu texto de apoyo el apartado “Conceptos fundamentales en Derecho
Fiscal”.
1. Lee en tu texto de apoyo el apartado “Conceptos fundamentales en Derecho
Fiscal”.
1. Lee en tu texto de apoyo el apartado “Conceptos fundamentales en Derecho
Fiscal”
Estad
1. Lee en tu texto de apoyo el apartado “Conceptos fundamentales en Derecho
Fiscal”.
2
Estado
1. Lee en tu texto de apoyo el apartado “Conceptos fundamentales en Derecho
Fiscal”.
2
Estado
1. Lee en tu texto de apoyo el apartado “Conceptos fundamentales en Derecho
Fiscal”.
2
1. Lee en tu texto de apoyo el apartado “Conceptos fundament

ACTIVIDAD 1. DISTINCIONES ENTRE DELITOS E INFRACCIONES FISCALES

Identifica las diferencias entre infracciones fiscales y los delitos fiscales. Se sugiere el llenado del siguiente cuadro
comparativo:

Delitos fiscales Infracciones fiscales

El delito es una infracción que de acuerdo con el Una infracción, como el vocablo, se interpreta
derecho, amerita una pena corporal y es aplicada por gramaticalmente (y esto tiene el mismo sentido en
la autoridad judicial. derecho fiscal): es la violación de una ley.

Los delitos enunciados por el CFF son los siguientes:
a) Encubrimiento (artículo 96);
b) De funcionarios o empleados públicos (artículo 97);
La expresión "infracción" con gran frecuencia se
emplea erróneamente, sobre todo por personas sin
conocimientos jurídicos.
El Código Penal para el Distrito Federal en el
c) Tentativa (artículo 98); artículo 7o. define el delito como "el acto u omisión
que sancionan las leyes penales". Además del
d) Continuado (artículo 99);
manifiesto error de la utilización de la palabra
e) Contrabando (artículo 102); "sancionan", este concepto en la materia fiscal debe
depurarse.
f) Asimilados al contrabando (artículo 105);
La infracción es el género de lo ilícito, el delito es
g) Defraudación fiscal (artículo 108);
una especie de ese género; la infracción fiscal,
h) Asimilados a la defraudación fiscal (artículo 109); según el artículo 70 del Código Fiscal de la
Federación amerita una pena económica, en forma
i) Relativos al Registro Federal de Contribuyentes
de multa y es aplicada por la autoridad fiscal.
(artículo 110);
Las infracciones son las siguientes:
j) Relativos a declaraciones, contabilidad y
a) Las relacionadas con el Registro Federal de
documentación
Contribuyentes (artículo 79);

(artículo 111); b) Las relacionadas con la obligación del pago de

contribuciones, con las declaraciones, con las
k) De depositarios e interventores (artículo 112);
solicitudes, con los avisos, con los informes y con

l) Relacionados con aparatos de control, sellos y las constancias (artículo 81);

marcas oficiales (artículo 113); c) Las relacionadas con la contabilidad (artículo 83);
d) Las de instituciones de crédito (artículo 84- A);
m) Cometidos por servidores públicos con motivo de e) Las cometidas por usuarios de servicios públicos
visitas domiciliarias, embargos y revisión de y cuentahabientes de instituciones de crédito
mercancías ilegalmente (artículo 114); (artículo 84-C);

n) Robo o destrucción de mercancías en recintos f) Las cometidas con motivo de cesión de créditos
fiscales o fiscalizados (artículo 115); y, en virtud de contratos de factoraje (artículo 84-E);

ñ) Operaciones con dinero obtenido por actividades g) Las relacionadas con la facultad comprobatoria
ilícitas (artículo 115 Bis) El delito es una infracción que del fisco (artículo 85);

de acuerdo con el derecho, amerita una pena corporal h) Las relativas a la obligación de adherir marbetes
y es aplicada por la autoridad judicial. a envases de bebidas alcohólicas (artículo 86-A);

Los delitos enunciados por el CFF son los siguientes: i) Las de funcionarios o empleados públicos
(artículo 87);
a) Encubrimiento (artículo 96);
j) Las consideradas de terceros (artículo 89);
b) De funcionarios o empleados públicos (artículo 97); k) Otras comprobadas (artículo 91).

c) Tentativa (artículo 98);

d) Continuado (artículo 99);

e) Contrabando (artículo 102);

f) Asimilados al contrabando (artículo 105);

g) Defraudación fiscal (artículo 108);

h) Asimilados a la defraudación fiscal (artículo 109);

i) Relativos al Registro Federal de Contribuyentes

(artículo 110);

j) Relativos a declaraciones, contabilidad y

documentación (artículo 111);

k) De depositarios e interventores (artículo 112);

l) Relacionados con aparatos de control, sellos y

marcas oficiales (artículo 113);

m) Cometidos por servidores públicos con motivo de

visitas domiciliarias, embargos y revisión de
mercancías ilegalmente (artículo 114);

n) Robo o destrucción de mercancías en recintos

fiscales o fiscalizados (artículo 115); y,

ñ) Operaciones con dinero obtenido por actividades

ilícitas (artículo 115 Bis) El delito es una infracción que
de acuerdo con el derecho, amerita una pena
corporal y es aplicada por la autoridad judicial.

Los delitos enunciados por el CFF son los siguientes:

a) Encubrimiento (artículo 96);

b) De funcionarios o empleados públicos (artículo 97);

c) Tentativa (artículo 98);

d) Continuado (artículo 99);

e) Contrabando (artículo 102);

f) Asimilados al contrabando (artículo 105);

g) Defraudación fiscal (artículo 108);

h) Asimilados a la defraudación fiscal (artículo 109);

i) Relativos al Registro Federal de Contribuyentes

(artículo 110);

j) Relativos a declaraciones, contabilidad y

documentación (artículo 111);

k) De depositarios e interventores (artículo 112);

l) Relacionados con aparatos de control, sellos y

marcas oficiales (artículo 113);

m) Cometidos por servidores públicos con motivo de

visitas domiciliarias, embargos y revisión de
mercancías ilegalmente (artículo 114);

n) Robo o destrucción de mercancías en recintos

fiscales o fiscalizados (artículo 115); y,

ñ) Operaciones con dinero obtenido por actividades

ilícitas (artículo 115 Bis)

El delito es una infracción que de acuerdo con el

derecho, amerita una pena corporal y es aplicada por
la autoridad judicial.

Los delitos enunciados por el CFF son los siguientes:

a) Encubrimiento (artículo 96);

b) De funcionarios o empleados públicos (artículo 97);

c) Tentativa (artículo 98);

d) Continuado (artículo 99);

e) Contrabando (artículo 102);

f) Asimilados al contrabando (artículo 105);

g) Defraudación fiscal (artículo 108);

h) Asimilados a la defraudación fiscal (artículo 109);

i) Relativos al Registro Federal de Contribuyentes
(artículo 110);

j) Relativos a declaraciones, contabilidad y

documentación (artículo 111);

k) De depositarios e interventores (artículo 112);

l) Relacionados con aparatos de control, sellos y

marcas oficiales (artículo 113);
m) Cometidos por servidores públicos con motivo de
visitas domiciliarias, embargos y revisión de
mercancías ilegalmente (artículo 114);

n) Robo o destrucción de mercancías en recintos

fiscales o fiscalizados (artículo 115); y, ñ) Operaciones
con dinero obtenido por actividades ilícitas (artículo
115 Bis)

ACTIVIDAD 2 LOS DELITOS FISCALES

A partir de lo estudiado en módulos anteriores, señala la diferencia entre delitos particulares y delitos

especiales de los delitos fiscales de acuerdo con su propia naturaleza.

DIFERENCIAS ENTRE DELITOS PARTICULARES, ESPECIALES Y FISCALES

DELITOS PARTICULARES:

En principio, no todos los delitos previstos en el CÓDIGO PENAL son "comunes" a toda la población
imputable.
Atendiendo a los sujetos - activos o pasivos - pueden ser DETERMINADOS o INDETERMINADOS.

Son determinados cuando la conducta típica delictiva requiere del activo o del pasivo una especial situación
frente al hecho delictivo.

En cambio, son indeterminados, cuando la norma punitiva no exige una calidad especial en el activo o en el
pasivo, y por tanto, cualquier persona imputable puede llevar a cabo la conducta.

Por ejemplo: El homicidio es un delito "común" o indeterminado, pero si nos referimos al Parricidio o
Infanticidio, el enfoque cambia a un delito "especial" o "determinado", porque para su comisión, la norma
exige circunstancias especiales de autoría y ejecución. Lo mismo puede decirse del delito de Robo - común o
indeterminado - y Peculado - "especial" o determinado.

Sin embargo, los delitos que hemos mencionado, se encuentran dentro del "CÓDIGO PENAL" por lo que
todos participan de una "ESPECIALIDAD COMÚN", porque comparten naturaleza y espacio normativo.

DELITOS ESPECIALES:

En cambio, los llamados delitos especiales son, en el decir de LÓPEZ BETANCOURT y ACOSTA ROMERO

“... aquéllas disposiciones normativas penales que no forman parte del Código Penal y que tipifican un delito."

Son el conjunto de Normas Jurídicas relativas a los delitos, penas y medidas de seguridad, tipificadas en
leyes o tratados internacionales de naturaleza distinta a la Penal.

Su fundamento lo encontramos en el Artículo 6 del Código Penal Federal que a la letra dice:

“Cuando se cometa un delito no previsto en este Código pero si en una ley especial o en un tratado
internacional de observancia obligatoria en México, se aplicaran estos tomando en cuenta las disposiciones
del libro primero del presente Código, y en su caso las conducentes del libro segundo"

3.- Puntos en común entre el código Penal y las Leyes con disposiciones Penales.

Entre el código penal y el resto de normas jurídicas, existen puntos en común y, desde luego grandes
diferencias:
Tienen en común, que son cuerpos normativos emanados del Poder Público - Legislativo -Es decir, participan
en su esencia, de la misma naturaleza jurídica, y se encuentran sometidas al imperio de la Constitución.

4.- Aspectos Divergentes:

Difieren, en su contenido, destinatarios, objetos y sanciones:

EN CUANTO A SU CONTENIDO:

a) El código Penal está dirigido a prevenir, tipificar y sancionar conductas previstas como delitos.

b) Las Leyes Penales, contemplan actos u omisiones que deben ser observados en ámbitos específicos,
diversos del penal, que el legislador considera de especial trascendencia para y desde el estado, en beneficio
de la sociedad. Su carácter punitivo surge, de la naturaleza de las sanciones (Penas privativas de libertad o
de Derechos) que dichas normas contemplan para quienes, estando obligados, desobedecen o incumplen
sus preceptos. Estas leyes, aunque no penales, sí definen delitos.

Hay otras leyes que contienen remisiones directas al CÓDIGO PENAL, y finalmente otras que contienen
remisiones VAGAS al CÓDIGO PENAL. (Ver Delitos Especiales, Acosta Romero y López Betancourt).

EN CUANTO A SUS DESTINATARIOS:

a) El código Penal está dirigido a la sociedad en su conjunto aunque los sujetos pueden o no ubicarse en
determinada hipótesis delictiva, y pretende tutelar los bienes jurídicos de máxima entidad en una comunidad;
aquéllos cuya realización pone por sí misma, en riesgo inminente, la convivencia social.

b) Las Leyes Penales, por lo general se dirigen a personas o sectores específicos de la sociedad; aquéllos
que realizan determinada actividad o se ubican en una posición de relevancia normativa frente al objeto o fin
de la norma.

Por ejemplo:

* A los comerciantes: Código de comercio; Ley Aduanera.

* A los contribuyentes: Código fiscal
* A los Inversionistas: Ley de Sociedades de Inversión, Ley de Inversión extranjera, etc.
* A los Militares: Código de Justicia Militar
* A los Periodistas: Ley de Imprenta
* A los Autores, inventores, compositores, etc.: Ley de Propiedad Industrial., etc.
EN CUANTO A SU OBJETO:

a) El código Penal, tiene como objeto tutelar bienes jurídico-penales de máxima trascendencia social, como la
vida, la libertad, la propiedad, la seguridad, la integridad física, etc.; por tanto, puede calificarse como norma
dispositiva - prohibitiva.

b) Las Leyes Penales, tienen como objeto prever y reglamentar una determinada actividad de relevancia
social. Por su propio carácter es en su origen permisiva y normativa, pero en su regulación puede y debe
llegar a ser impositiva, porque al reglamentar una actividad que en su origen es lícita, el interés nacional o
público le impone deberes y conductas dirigidas a la forma, modo, cantidad, tiempo o cualidad que el
gobernado, al que la norma se dirige, debe observar en la realización de tal actividad.

Si sus destinatarios incumplen las prevenciones, tomando en cuenta su gravedad, la Ley contempla dos tipos
de sanciones:

a) ADMINISTRATIVAS: Previstas por el artículo 21 Constitucional: Generalmente Multas y Arresto

administrativo - hasta por 36 horas -. Estas son impuestas por la propia autoridad administrativa.

B) PENALES: PRIVACIÓN Y/O SUSPENSIÓN DE DERECHOS. - Privativas de Libertad, económicas o de

Derechos. Impuestas exclusivamente por una Autoridad Judicial.

5.- Principios de los Delitos Especiales

a).- De verdadera especialidad.

Los delitos previstos en otras leyes deben gozar un carácter técnico o específico por:

• Cualidades de los sujetos.

• Cualidades del objeto
• Naturaleza de la materia

b).- Principio de Especialidad en grado de preferencia:

Cuando un mismo hecho es regulado por dos normas, la especial será la aplicable. 

Ejemplo: Artículo 108 del Código Fiscal de la Federación y el Artículo 388 bis del código penal federal:
CONCURSO APARENTE DE TIPOS PENALES. CASO EN EL QUE SE ACTUALIZA EL PRINCIPIO DE
ESPECIALIDAD TRATÁNDOSE DE LOS DELITOS DE DEFRAUDACIÓN FISCAL, PREVISTO EN EL
ARTÍCULO 108 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN Y FRAUDE ESPECÍFICO, ESTABLECIDO EN
EL DIVERSO 388 BIS DEL CÓDIGO PENAL FEDERAL.

c).- De Sistematización.

Se refiere a que no deben existir repeticiones innecesarias o duplicidad de tipos de los delitos ya existentes
en el Código Penal.

d).- De Congruencia.

Los capítulos de delitos que se inserten en leyes especiales deben coincidir con los fines del derecho penal.
Los delitos aseguran valores primordiales, no solo individuales, sino sociales que permitan el orden y la paz
en la comunidad.

e).- De transparencia.

Conforme a este principio la claridad y precisión de las normas que establecen delitos en leyes dispersas al
código penal repercutirá en la seguridad jurídica de los gobernados.

6.- Concurso Aparente de Normas.

Se presenta cuando una materia se encuentra reglamentada por dos o más normas incompatible entre sí.
Para determinar cuál norma es la aplicable es necesario utilizar los siguientes principios:

1.- Principio de Consunción o Absorción:

Se da cuando las figuras tutelan el mismo bien jurídico, de tal suerte que una absorbe a la otra. 

Es decir en que el hecho previsto por una ley, está comprendido en otro tipo, siendo este de mayor alcance,
por lo que se aplica este último, excluyendo la primera ley.

• Que sea de menos a más (progresión delictiva)

• De medio a fin 
• De peligro a daño
2.- Principio de Alternatividad:

Se presenta cuando se describen diversas conductas separadas en forma disyuntiva por la conjunción “o” de
manera que el delito es perfecto cuando se ejecuta cualquiera de ellas a virtud de que la pena es idéntica y
las medidas tienen autonomía entre sí.

3.- Principio de Subsidiaridad:

Se actualiza cuando la norma sea principal respecto a otra que sea subsidiaria, cuando ambas contemplan la
violación de un mismo bien jurídico, pero en diversos grados de Punibilidad se aplicara la Ley Principal.

7.- Fuentes del Derecho Penal Especial

a).- LA LEY.

La única fuente del Derecho penal en los sistemas en los que impera el principio de legalidad es la Ley, de la
cual emana el poder para la construcción de las demás normas y su respectiva aplicación, por lo tanto, sólo
ésta puede ser la creadora y fuente directa del Derecho penal.

b).- LA COSTUMBRE:

En los sistemas penales denominados continentales, es decir, en aquellos en los que impera el principio de
legalidad, la costumbre no es fuente del Derecho penal ni en su vertiente positiva ni como desuetudo - cuando
la sociedad prescinde de una ley o actúa como si no existiera -, aunque pueda serlo de otras ramas del
derecho.

Otra cosa sucede en los sistemas penales del Derecho anglosajón  – o en la Corte Penal Internacional.

Para estos sistemas penales el "antecedente judicial" es fuente de derecho, aunque son cada vez más, por
razones de seguridad jurídica, los estados que adoptan el modelo del "sistema maestro" o codificación.
Inglaterra, que necesitaba un Derecho en constante evolución por ser un país marítimo y no poder esperar la
creación de leyes para adecuarlas a su comercio, adoptó la costumbre como fuente del Derecho; en Derecho
penal, sin embargo, la costumbre no puede operar como creadora de delitos y penas.

A pesar de lo anteriormente dicho, algunos autores admiten la “adecuación social” como causa de exclusión
de la tipicidad. Según este argumento se afirma que en determinados casos, una conducta que pareciera
típica, sin embargo, por fuerza de la actividad social se la considera "atípica" o permitida. Sin embargo, otros
autores se posicionan francamente en contra, por entender que admitir la adecuación social es aceptar la
desuetudo como fuente del derecho.

El caso típico que se pretende permitir con base en la adecuación social es el de los pequeños regalos a los
funcionarios, conductas que entran de lleno en delitos de corrupción, conductas gravísimas incluso en sus
más leves manifestaciones que afectan a las propias bases del sistema social y lo convierten en injusto.

c).- LA JURISPRUDENCIA:

Fuente clásica en el derecho anglosajón (Common law).

La Jurisprudencia es la reiteración de decisiones sobre un mismo asunto de forma similar, no es una sola
decisión, tiene que ver con una actividad plural de decisiones  que consolidan una tendencia para la solución
de un caso.

No sólo en Estados Unidos o en Inglaterra la jurisprudencia es utilizada para la toma de decisiones, sino que
todos los abogados tienden a buscar precedentes jurisprudenciales porque son los que le indican cómo
interpretan los tribunales una determinada norma.

Ahora bien, en los sistemas penales continentales la jurisprudencia no es fuente de derecho, así como
tampoco lo es la analogía.

d).- DOCTRINA:

No es fuente del Derecho penal aunque cumple importantes funciones de cara a la creación e interpretación
de la ley penal.

e).- PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO:

Tampoco pueden ser considerados fuente del Derecho penal, aunque cumplen otras funciones al orientar y
limitar la actividad legislativa; la interpretación o la aplicación de la ley penal

8.- DELITOS ESPECIALES Y TRATADOS INTERNACIONALES

Los delitos especiales previstos en los tratados son de competencia Federal, por así disponerlo el artículo 50
Fracción I inciso a) de la Ley Orgánica del Poder Judicial de la Federación, en correlación con lo previsto por
el artículo 89 FRACCIONES I, X Y XIV DE LA CONSTITUCIÓN. (Campos, 2015)

DELITOS FISCALES:

Se define comúnmente como delito fiscal a aquel consistente en defraudar o engañar a la Hacienda Pública
evitando el pago de cualquier cantidad, disfrutando de beneficios inmerecidos. Se entiende que defrauda el
que omite ingresos tributarios y deja de ingresar la cuota correspondiente a la Federación.

Se consideran delitos y no meras infracciones administrativas a los incumplimientos fiscales de mayor

gravedad, correspondiéndoles a los Juzgados penales instruir estos procedimientos y condenar, en su caso,
estas actuaciones mediante las correspondientes penas.

Para que exista delito y no infracción administrativa no es suficiente con dejar de ingresar la cantidad mínima
fijada por la Ley, debe existir también, el denominado elemento subjetivo del delito, es decir, una actuación
del sujeto tendiente a evitar el pago.

Exige una conducta intencional y deliberadamente dirigida a defraudar el pago, el autor tiene que tener
conocimiento de la existencia de una deuda o deber de ingreso tributario, omitiendo el ingreso mediante la
infracción de los deberes formales (Son las obligaciones que la Ley imponga a contribuyentes para colaborar
con la Administración  en el desempeño de sus cometidos).

Cuando una autoridad fiscal tenga conocimiento de la probable existencia de un delito de los previstos en la
ley  y sea perseguible de oficio, de inmediato lo hará del conocimiento del Ministerio Público Federal para los
efectos legales que procedan, aportándole las actuaciones y pruebas que se hubiere allegado.

LA AVERIGUACIÓN DE LOS DELITOS QUE DEBE INICIARSE A QUERELLA DE LA SHCP SON LOS
SIGUIENTES:

Actos sancionados con las penas para el contrabando (Art. 105 C.F.F)
Defraudación fiscal (Art. 108 C.F.F.)
Actos sancionados con las penas para la defraudación fiscal (Art. 109 C.F.F.)
Delitos relacionados con el registro federal de contribuyentes (Art. 110 C.F.F.)
Delitos diversos (Art. 111 C.F.F.)
Delitos de depositarios e inventores (Art. 112 C.F.F.)
Servidores públicos que ordenen o practiquen visitas domiciliarias o embargos sin mandamiento escrito de
autoridad fiscal competente (Art. 114 C.F.F)
Los delitos que requieren la declaración de que el fisco federal ha sufrido o pudo sufrir perjuicio son los
previstos en los Art. 102 y 105 C.F.F.

Robo de mercancías en recinto fiscal o fiscalizado, así como destrucción o deterioro dolosos.

En la declaratoria de contrabando es necesario que la SHCP formule la declaratoria correspondiente en los

casos de contrabando de mercancías por la que no deba pagarse impuestos y requieran permiso de
autoridad competente, o de mercancías de tráfico prohibido. Cuando no se requiera ninguna de las dos
anteriores, bastará la denuncia de hechos ante el ministerio público.

SERÁN RESPONSABLES DE DELITOS FISCALES:

Quienes concierten la realización del delito y/o realicen la conducta o el hecho descritos en la Ley.
Quienes cometan conjuntamente el delito o se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo.
Quienes induzcan dolosamente a otro a cometerlo o ayuden dolosamente a otro a cometerlo.
Quienes auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa anterior.
Los que tengan calidad de garante derivada de una disposición jurídica, de un contrato o de los estatutos
sociales, en los delitos de omisión con resultado material por tener la obligación de evitar el resultado típico.

Quienes derivado de un contrato o convenio que implique desarrollo de la actividad, independiente,

propongan, establezcan o lleven a cabo por si o por interpósita persona (un tercero), actos, operaciones o
prácticas, de cuya ejecución directamente derive la comisión de un delito fiscal.

Es responsable de encubrimiento en los delitos fiscales quien, sin previo acuerdo y sin haber participado en
él, después de la ejecución del delito, con ánimo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto del
delito a sabiendas de que provenía de éste, o si de acuerdo con las circunstancias debía presumir su ilegítima
procedencia, o ayude a otro a los mismos fines.

Quien ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la autoridad o a sustraerse de la
acción de ésta, u oculte, altere, destruya o haga desaparecer las huellas, pruebas o instrumentos del delito o
asegure para el inculpado el objeto o provecho del mismo.

Mención aparte tiene un funcionario o empleado público que comete o en cualquier forma participa en la
comisión de un delito fiscal, la pena aplicable por el delito que resulte, se aumentará de 3 a 6 años de prisión.

CONTRABANDO:
Artículo 102.- Comete el delito de contrabando quien introduzca al país o extraiga de él mercancías:  
Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas compensatorias que deban cubrirse.  
Sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este requisito.

 III.   De importación o exportación prohibida.

 También comete delito de contrabando quien interne mercancías extranjeras procedentes de las zonas libres
al resto del país en cualquiera de los casos anteriores, así como quien las extraiga de los recintos fiscales o
fiscalizados sin que le hayan sido entregados legalmente por las autoridades o por las personas autorizadas
para ello.

 No se formulará la declaratoria a que se refiere el artículo 92, fracción II, si el monto de la omisión no excede
de $155,610.00 o del diez por ciento de los impuestos causados, el que resulte mayor. Tampoco se formulará
la citada declaratoria si el monto de la omisión no excede del cincuenta y cinco por ciento de los impuestos
que deban cubrirse cuando la misma se deba a inexacta clasificación arancelaria por diferencia de criterio en
la interpretación de las tarifas contenidas en las leyes de los impuestos generales de importación o
exportación, siempre que la descripción, naturaleza y demás características necesarias para la clasificación
de las mercancías hayan sido correctamente manifestadas a la autoridad.

El delito de contrabando se sancionará con pena de prisión:

De 3 meses a 5 años, si el monto de las contribuciones o de las cuotas compensatorias omitidas, es de hasta
$1,104,530.00, respectivamente o, en su caso, la suma de ambas es de hasta $1,656,780.00.

De 3 a 9 años, si el monto de la suma de las contribuciones o de las cuotas compensatorias omitidas, excede
de $1,104,530.00, respectivamente o, en su caso, la suma de ambas excede de $1,656,780.00. (Delito Grave,
no tiene el beneficio de la caución o fianza)

De 3 a 9 años, cuando se trate de mercancías cuyo tráfico haya sido prohibido por el Ejecutivo Federal en uso
de las facultades señaladas en el segundo párrafo del artículo 131 de la C.P.E.U.M. En los demás casos de
mercancías de tráfico prohibido, la sanción será de 3 a 9 años de prisión. (Delito Grave, no tiene el beneficio
de la caución o fianza)

De 3 a 6 años cuando no sea posible determinar el monto de las contribuciones o cuotas compensatorias con
motivo de contrabando o se trate de mercancías que requiriendo de permiso de autoridad competente no
cuenten con él o cuando se trate de los supuestos previstos en los artículos 103, fracciones IX, XIV, IXI y XX
y 105, fracciones V, XII, XIII, XV, XVI, XVII de este Código. Para determinar el valor de las mercancías y el
monto de las contribuciones o cuotas compensatorias omitidas, sólo se tomarán en cuenta los daños
ocasionados antes del contrabando. (Delito Grave, no tiene el beneficio de la caución o fianza)

Se presume cometido el delito de contrabando cuando:

Se descubran mercancías extranjeras sin la documentación aduanera que acredite que las mercancías se
sometieron a los trámites previstos en la Ley Aduanera para su introducción al territorio nacional o para su
internación de la franja o región fronteriza al resto del país.
Será sancionado con las mismas penas del contrabando, quien:
Enajene, comercie, adquiera o tenga en su poder por cualquier título mercancía extranjera que no sea para su
uso personal, sin la documentación que compruebe su legal estancia en el país, o sin el permiso previo de la
autoridad federal competente, o sin marbetes o precintos tratándose de envases o recipientes, según
corresponda, que contengan bebidas alcohólicas o su importación esté prohibida. (Delito Grave, no tiene el
beneficio de la caución o fianza)
Será calificado el delito cuando se cometa:
Con violencia física o moral en las personas.
De noche o por lugar no autorizado para la entrada o salida del país de mercancías. Ostentándose el autor
como funcionario o empleado público.
Usando documentos falsos.

Por 3 o más personas.

DEFRAUDACIÓN FISCAL:

Art. 108 C.F.F Comete delito de defraudación fiscal quien con uso de engaños o aprovechamiento de errores,
omita total o parcialmente el pago de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del
fisco federal.

El delito de defraudación fiscal se sancionará con las penas siguientes:

Con prisión de 3 a meses a 2 años, cuando el monto de lo defraudado no exceda de $1,540,350.00.

Con prisión de 2 a 5 años cuando el monto de lo defraudado exceda de $1,540,350.00 pero no de
$2,310,520.00
Con prisión de 3 a 9 años, cuando el monto de lo defraudado fuese mayor de $2,310,520.00 Cuando no se
pueda determinar la cuantía de lo que se defraudó, la pena será de 3 meses a 6 años de prisión. (Delito
Grave, no tiene el beneficio de la caución o fianza)
Si el monto de lo defraudado es restituido de manera inmediata en una sola exhibición, la pena aplicable
podrá atenuarse hasta en un 50%. Este delito y los previstos en el artículo 109 del Código, serán calificados
cuando se originen por:

Usar documentos falsos u omitir la expedición de comprobantes por las actividades que se realicen, siempre
que las disposiciones fiscales establezcan la obligación de expedirlos. Se entiende que existe una conducta
reiterada cuando durante un periodo de 5 años el contribuyente haya sido sancionado por esa conducta la
segunda o posteriores veces.

Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolución de contribuciones que no le
correspondan.

No llevar los sistemas o registros contables a que se esté obligado conforme a las disposiciones fiscales a
asentar datos falsos en dichos sistemas o registros.

 OTROS DELITOS FISCALES:

Relacionados con el RFC (Art. 110 C.F.F.)

Relativos a las declaraciones, contabilidad y documentación (Art. 111 C.F.F.)
Delitos de depositarios e inventores (Art. 112 C.F.F.)
Relativos a aparatos de control, máquinas registradoras de operación e impresión legal de comprobantes (Art.
113 C.F.F.)

Visitas o embargos sin orden escrita. Verificación fuera de recintos fiscales (Art. 114 C.F.F.)
Amenazas por servidor público de formular querella, denuncia o declaratoria (Art. 114-A C.F.F.)
Violación del secreto fiscal (Art. 114-B C.F.F.)
Robo en recinto fiscal o fiscalizado (Art. 115 C.F.F.)
Comercialización y transportación indebida de diesel o gasolina (Art. 115-Bis C.F.F.)

Es prioridad del Estado recaudar los créditos fiscales, pues éstos se traducen en los medios para sustentar el
desarrollo del país. Como contribuyente y actores del entorno económico del país, nuestro deber es
mantenernos informados sobre las obligaciones tributarias que tenemos a nuestro cargo y en especial
conocer cuáles son las conductas u omisiones que pueden llegar a constituir un ilícito con consecuencias
penales y principalmente con privación de la libertad o pena corporal. Se debe poner puntual, atención porque
de una sanción administrativa a un delito, la diferencia la hace el monto de la infracción administrativa
pecuniaria porque derivado de ello se determinaran los delitos ya descritos.
 ACTIVIDAD INTEGRADORA. ANALISIS DE LOS DELITOS FISCALES

Espera el caso proporcionado por tu docente en línea.

En un documento de texto, identifica los siguientes puntos:

Delito que se configura y justificación (por qué se trata de un delito).

Tipo de delito (particular o especial), así como sus características.

Elemento normativo.

Cuerpo normativo al que se pertenece.

Bien jurídico protegido.

Instancia judicial a recurrir.

CASO DE ESTUDIO

La señorita Laura González Pacheco fue de viaje a los Estados Unidos de América, en su viaje realiza
compras por un monto de varios miles de dólares en bienes de dimensiones pequeñas (joyas, ropa de
diseñador, accesorios para dama, etc.).
Al pasar por la aduana de Nuevo Laredo y derivado de que regreso en su automóvil particular, le pareció muy
sencillo irse por el carril de nada que declarar, para su mala fortuna la autoridad aduanera le aplica una orden
de verificación de mercancías que arroja entre otras cosas un crédito fiscal del que se desprende un monto de
$500,000 (quinientos mil pesos) de omisión de impuestos entre IGI, IVA y otros.

Del supuesto anterior determine lo siguiente:

1.- DELITO QUE SE CONFIGURA Y JUSTIFICACIÓN (POR QUÉ SE TRATA DE UN DELITO).

El delito es contrabando, ya que la

señorita Laura no hizo las declaraciones
de impuestos entre IGI,
IVA y otros, pertinentes sobre algunas
mercancías que llevaba consigo al
momento de pasar por la
aduana de Nuevo Laredo.
El delito es contrabando, ya que la señorita Laura no hizo las declaraciones de impuestos entre IGI, IVA y
otros, pertinentes sobre algunas mercancías que llevaba consigo al momento de pasar por la aduana de
Nuevo Laredo.

2.- TIPO DE DELITO (PARTICULAR O ESPECIAL), ASÍ COMO SUS CARACTERÍSTICAS.

Es un delito especial por tratarse de contrabando.

Artículo 102.- Comete el delito de contrabando quien introduzca al país o extraiga de él mercancías:

I. Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas compensatorias que

deban cubrirse.

II. Sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este requisito.

III. De importación o exportación prohibida. También comete delito de contrabando quien interne mercancías
extranjeras procedentes de las zonas libres al resto del país en cualquiera de los casos anteriores, así como
quien las extraiga de los recintos fiscales o fiscalizados sin que le hayan sido entregados legalmente por las
autoridades o por las personas autorizadas para ello.

3.- CUERPO NORMATIVO AL QUE PERTENECE (LEGISLACIÓN INFRINGIDA).

Código Fiscal de la Federación.

 4.- BIEN JURÍDICO TUTELADO.

El patrimonio de la administración.

5.- INSTANCIA JUDICIAL QUE CONOCERÁ DEL ASUNTO Y MEDIO DE IMPUGNACIÓN DISPONIBLE.

Es la fiscalía General de la República.

6.- PENA APLICABLE AL CASO EN CONCRETO.

Artículo 104.- El delito de contrabando se sancionará con pena de prisión:

I. De tres meses a cinco años, si el monto de las contribuciones o de las cuotas

compensatorias omitidas, es de hasta $1,243,590.00, respectivamente o, en su caso, la suma de ambas
es de hasta de $1,865,370.00. […]

Art. 84 de la Ley Orgánica de Aduanas. - Sanciones para el Delito. - Sin perjuicio del cobro de los tributos,
son sanciones acumulativas aplicables al delito, cualquiera que sea el valor de la mercancía o la cuantía de
los tributos que se evadieron o se pretendieron evadir que supere el diez por ciento, las siguientes:

a) Prisión de dos a cinco años;

b) Decomiso de las mercancías materia del delito y de los objetos utilizados para su cometimiento, inclusive
los medios de transporte, siempre que sean de propiedad. […..].

b) Decomiso de las mercancías materia del delito y de los objetos utilizados para su cometimiento, inclusive
los medios de transporte, siempre que sean de propiedad. […..].

b) Decomiso de las mercancías materia

del delito y de los objetos utilizados
para su cometimiento,
inclusive los medios de transporte,
siempre que sean de propiedad. […..].
b) Decomiso de las mercancías materia
del delito y de los objetos utilizados
para su cometimiento,
inclusive los medios de transporte,
siempre que sean de propiedad. […..].
b) Decomiso de las mercancías materia
del delito y de los objetos utilizados
para su cometimiento,
inclusive los medios de transporte,
siempre que sean de propiedad. […..].
 BIBLIOGRAFÍA

https://unadmexico.blackboard.com/bbcswebdav/institution/DCSA/MODULOS/DE/M13_DEAT/U3/S6/Descarg
ables/DE_M13_U3_S6_TA.pdf

https://mexico.justia.com/federales/codigos/codigo-fiscal-de-la-federacion/titulo-cuarto/capitulo-ii/

https://mexico.justia.com/federales/codigos/codigo-penal-federal/

https://mexico.justia.com/federales/codigos/codigo-fiscal-de-la-federacion/titulo-cuarto/capitulo-ii/#articulo-92