Ambiente financiero

contable IFRS
INVENTARIO, ACTIVOS
BIOLÓGICOS, NIC2
 Introducción

 Valoración de los inventarios, de acuerdo a la NIC 2

 Valoración de los Activos biológicos, de acuerdo a la NIC 41

 Identificar sistemas de ingresos de inventario a la organización FIFO PPP.

 Métodos de valorización de existencias FIFO, PPP

 Cierre
Introducción
Uno de los conceptos importantes en una empresa es
“inventario”, es fundamental realizarlo para conocer la
situación real de la empresa con respecto a sus
productos. Es necesario llevar un control para identificar
si hay algún problema y que este no se transforme en
algo de gravedad.
Además, conoceremos en profundidad la NIC N°41 que
se refiere a los Activos Biológicos, que requieren de un
tratamiento distinto a la hora de hacer un inventario.
Revisaremos las etapas de este proceso y los detalles que
se deben considerar de esta norma.
Existencias

NIC N°2 NIC N° 41 NIC N° 23

Existencias Activos Biológicos Costo

financiamiento

NIC N° 36 NIC N° 1 NIIF N°1

Deterioro del Presentación de los Desmantelamiento

valor de los EEFF
activos

NIC 2 Inventarios

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un

tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe
reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la
determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto
del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al
valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se
usan para atribuir costos a los inventarios.

Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.

Valor neto realizable: precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la

operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para
llevar a cabo la venta.

Costo de los inventarios: comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y

transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su
condición y ubicación actuales.

El costo de los inventarios se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera
salida (FIFO) o costo promedio ponderado (PPP). La entidad utilizará la misma fórmula de
costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares.
Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la
utilización de fórmulas de costo también diferentes. El costo de los inventarios de
productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes y
servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará a través de
la identificación específica de sus costos individuales.

Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá
como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de
operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable,
así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en
que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor
que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una
reducción en el valor de los inventarios, que haya sido reconocido como gasto, en el
periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.
Criterios y tratamientos de inventario de existencia

Objetivos

¿Cuándo debe ser ¿Cuándo de contabiliza

Activo? Gasto?
Desarro

Reconocimiento Reconocimiento

Como Activo como Gasto

Determinación Formas de Costeo

Del costo

¿Qué costos deben ¿Cómo se determinan

Ser incluidos? Los costos?

 Definiciones (Marco Conceptual)

Inventario Activo

Activo

Recursos

Controlado por la
entidad de sucesos Se espera obtener beneficios
pasados económicos futuros
 Definiciones

NIC N° 2

Inventario Para ser vendido en el curso normal de

la operación

En proceso de producción con

vistas a esa venta

En forma de Materiales o
suministros para el consumo
del proceso

Definición

Inventario Servicio

Costos de los servicios directamente relacionados con la prestación de servicios, para los
que no se haya reconocido todavía el ingreso.

 Mano de Obra
 Costos Indirectos (supervisión)
¿Cuál es el Tratamiento Contable de los Inventarios?

¿Cuándo se reconocen las existencias?

Reconocimiento

Vendedor Comprador

 Riesgo y Ventajas significativos

(Propiedad) Gestión y el control.
 Probabilidades de Obtener Beneficios
 Medición Fiable.
Activo

Inventario

Cuando haya sido traspasado

Los riesgos y ventajas
Ejercicio:

La Empresa “Autopropio” es distribuidor de los vehículos fabricados por “Autocómodo”.

El contrato que estas dos empresas han firmado señala que:

“Autopropio” almacena los productos que debe distribuir.

“Autocómodo” fija los precios y es responsable de los defectos de fabricación.

“Autocómodo” se encarga de los productos obsoletos.

¿Quién los reconoce como inventarios?

Medición Inicial

Valor Neto
Costo
Realizable

EL MENOR

Precio estimado de venta

(-) Costos estimados para terminar su producción.

(-) Costos estimados para su venta.

= Valor Neto Realizable.

Medición Costo

 Costos de Adquisición
 Precio de compra
(+) Arancel de Importación
(+) Otros Impuesto no recuperable
(+) Transportes
(+) Almacenamientos
(-) Descuentos comerciales, rebajas y otros

 Costos de transformación:
(+) Mano de Obra (Costo Directo)
(+) Materia Prima (Costo Directo)
(+) Traslado, almacenaje (Costos Directos)

 Otros costos:
 Imputables

Normas Reguladoras

Activo Biológicos

NIC N°41 NIC N° 2 NIC N° 16

Activos Existencias Propiedad Plantas y

Biológicos Equipos

NIC N° 36 NIC N° 1 NIIF N°1

Deterioro del Presentación de los Desmantelamiento

valor de los EEFF
activos

NIC N° 41 Activos Biológicos

Según el Resumen Técnico preparado por la Fundación IFRS, se destaca lo siguiente:

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los

estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola.

Actividad agrícola es la gestión, por parte de una entidad, de la transformación y

recolección de activos biológicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en
productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales. La transformación biológica
comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción y procreación que son
la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos. Un activo
biológico es un animal vivo o una planta. Producto agrícola es el producto ya recolectado,
procedente de los activos biológicos de la entidad. La cosecha o recolección es la
separación del producto del activo biológico del que procede, o bien el cese de los
procesos vitales de un activo biológico.

La NIC 41 prescribe, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biológicos a
lo largo del período de crecimiento, degradación, producción y procreación, así como la
medición inicial de los productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección. Se
requiere la medición de estos activos biológicos al valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta, a partir del reconocimiento inicial realizado tras la
obtención de la cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser medido de forma
fiable al proceder a su reconocimiento inicial. Esta Norma se aplica a los productos
agrícolas, que son los productos obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero
sólo hasta el punto de su cosecha o recolección. A partir de entonces son de aplicación la
NIC 2 Inventarios, o las otras Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello,
esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o
recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino
por parte del viticultor que las ha cultivado.

Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la
fecha de la medición. Los costos en el punto de venta incluyen las comisiones a los
intermediarios y comerciantes, los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a
las bolsas o mercados organizados de productos, así como los impuestos y gravámenes
que recaigan sobre las transferencias. En los costos en el punto de venta se excluyen los
transportes y otros costos necesarios para llevar los activos al mercado. Tales transportes
y otros costos son deducidos en la determinación del valor razonable (esto es, el valor de
razonable es el precio de mercado menos los transportes y otros costos necesarios para
llevar los activos al mercado).
La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costos de venta, de los
activos biológicos, sean incluidos como parte de la ganancia o pérdida neta del periodo en
que tales cambios tienen lugar. En la actividad agrícola, el cambio en los atributos físicos
de un animal o una planta vivos aumenta o disminuye directamente los beneficios
económicos para la entidad.

La NIC 41 no establece principios nuevos para los terrenos relacionados con la actividad
agrícola. En lugar de ello, la entidad habrá de seguir la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo, o la NIC 40 Propiedades de Inversión, dependiendo de qué norma sea más
adecuada según las circunstancias. La NIC 16 exige que los terrenos sean medidos a su
costo menos cualquier pérdida acumulada por deterioro en su valor, o al importe
revaluado. La NIC 40 exige que los terrenos, que sean propiedades de inversión, sean
medidos a su valor razonable, o al costo menos pérdidas por deterioro del valor
acumuladas. Los activos biológicos que están físicamente adheridos al terreno (por
ejemplo, los árboles en una plantación forestal) se miden, separados del terreno, a su
valor razonable menos los costos de venta.

La NIC 41 requiere que una subvención del gobierno incondicional, relacionada con un
activo biológico, valorado a su valor razonable menos los costos de venta, sea reconocida
en el resultado del periodo cuando, y solo cuando, tal subvención se convierta en exigible.
Si la subvención del gobierno es condicional, lo que incluye las situaciones en las que el
gobierno exige que la entidad no realice determinadas actividades agrícolas, la entidad
debe reconocer la subvención como ingreso cuando, y sólo cuando, se hayan cumplido las
condiciones fijadas por el gobierno. Si la subvención del gobierno se relaciona con activos
biológicos medidos al costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro
del valor acumuladas, se aplicará la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del
Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales. (Fundación IFRS, 2013)
 Actividad Agricola

Es la gestión de las transformaciones biológicas realizada con

Activos Biologicos

Animal Vivo Planta

Para destinarlos a:
Venta, productos Agrícolas , Activos Biológicos diferentes

Definiciones

Transformación Biológica: Activos Biológicos

• Incremento
Crecimiento • Cantidad-Calidad

• Decremento o Deterioro
Degradación • Cantidad - Calidad

• Plantas o animales adicionales u

Procreación
• Obtencion de productos agrícolas
 Definición

Transformación Biológica

Crecimiento
Actividad
Gestión Degradación
Agrícola
Procreación

Animal Vivo Plantas

Activos Biológicos

 Venta
 Producto Agrícola
 Otro Activo Biológicos
 Actividades Agrícolas
Silvicultura
Engorde de Formación y
Plantaciones
Ganado cultivos de
bosques

Consumibles Productivos

Animales para la venta Animales y planta reproductiva

Activos Biológicos Árboles frutales

Productos Agrícolas Ovejas que producen lana

Plantaciones Forestales Vacas Lecheras

 Alcances

Los Activos Biológicos están relacionados con:

1. Terrenos, donde se desarrolla actividad agrícola.

2. Existencia después del punto de cosecha.
3. Subvención de gobierno, banda de precio.

NIC 16 Plantas
y Equipos

Activo
Biológico

NIC 20 Subvención
del gobierno NIC 2 Invetario
 Alcances

Ejemplo Sector Vitivinícola

Activo Biológico
Producto Agrícola
Plantación: Existencia
Parras Cosecha o
recolección: Después de la
Uvas cosecha y proceso:
Licores

Ejemplo Sector Silvicultura

Activo Biológico
Producto Agrícola
Plantación
Existencias
árboles Proceso de Tala
Después de la
cosecha:
Maderas, virutas
Ejemplo General

Activo Biológico
Producto Agrícola
Conejo Angora
Ganado lechero Producto Final
Lana
Cerdos Leche Hilos, Chalecos
Árboles frutales Reses sacrificadas Queso
Peces Frutas recolectadas Salchichas, jamones
Peces sacrificados Fruta procesada
Salmón ahumado
Cueros

Reconocimiento Inicial
Activos Biológicos

La entidad controla el activo como resultado

de sucesos pasados

Es probable que fluyan a la entidad

beneficios económicos futuros asociados con
el activo

El valor razonable o el costo del activo

pueden ser medidos de manera fiable

Aplicación de Reconocimiento
 1. Un empresario que vende flores y plantas ornamentales, ha decidido incursionar
en el proceso de cultivo. Para lograrlo, ha arrendado el predio de un vecino y ha
construido dos invernaderos, uno de claveles y otro de rosas, además ha
preparado un área para el cultivo de las plantas.

¿Se reconoce como un activo biológico y cuándo?

1) A la firma del contrato

2) Al momento de la cosecha
3) Al momento de la plantación

2. Un empresario decide invertir en la industria maderera. Para ello, adquiere 350

hectáreas.

De estas solo 250 tienen una plantación en crecimiento (20 años).

Las 100 restantes (condiciones del terreno) se utilizarán para actividad turística.

¿Se reconoce un activo biológico según la NIC 41?

Medición
 Es el valor por el cual puede ser
Valor intercambiado un activo o cancelado

Razonable un pasivo, entre comprador y vendedor

interesado y debidamente informados

que realizan una transacción libre.

Precio en el mercado

(-) Costos de transporte

(-) Costos en el punto de venta

= Valor Razonable

Costos  Comisión de Intermediario

 Cargos de las agencias reguladoras
en el punto  Cargos de Bolsas o mercado
organizados del producto
de venta
 Impuestos y gravámenes de las
transacción

MEDICIÓN
 Base para la determinación

Valor

Razonable

1. Precio de transacción más reciente en el mercado.

2. Precio de mercado de activos similares, ajustados por las diferencias.
3. Referencias del sector (valor del ganado por Kilogramo, huerto expresado
en (Há) hectáreas.
4. Valor Presente de los Flujos Futuros.

Reconocimiento, Medición y comparación

Reconocimiento
Valor Razonable
Inicial
Menos costos

En el punto de venta
Resultados Del periodo

Cambios
Valor
Valor Razonable
Posteriores V/S
Libro
Menos costos
Pto. Vta.

p
Medición
1.- Un empresario está en proceso de adquisición de una plantación de maíz 7 Há en etapa
inicial de crecimiento.

Como referencia se tiene:

1. Un contrato de venta a futuro por el maíz producido.
2. Valor de mercado por Há de plantación de maíz.
3. Valor de comisión de los intermediarios de la Bolsa de productos (maíz).
4. Valor de comisión de intermediarios de Há de maíz.

¿Qué valores se debe considerar en valor razonable?

2.- Se ha adquirido una plantación forestal. Esta podrá ser cosechada en 30 años más.
No existe posibilidad de obtener un valor en el mercado, ni de flujos de efectivos.

¿Qué valor seria el referente de medición?

3.- Una empresa del rubro compra unas plantaciones en crecimiento:

Los valores involucrados son los siguientes:

1. Valor de la compra $ 1.800.000

2. El valor de mercado especulativo $ 2.600.000
3. Los costos en los puntos de ventas son $ 750.000
(Comisiones, impuestos e intermediarios)

¿Cuál es el valor razonable de la planta en crecimiento?

El valor es $ 2.600.000

Deterioro de los Activos Biológicos

Deterioro
 >
Valor Importe

Libros Recuperable
Diferencia

Mayor entre su valor

razonable menos los costos
de ventas y su valor en uso

Primera Adopción

Impactos de la Adopción por 1ra vez

Se reconocerá un nuevo activo “Activo Biológico”

Se reclasificarán las existencias y los activos fijos
como Activos Biológicos
En general se medirán a valor razonable no a costo
Los ajustes de Valor razonable se reconocen directamente en
las utilidades acumuladas (o, si fuere
apropiado, en otra categoría de patrimonio) a la
fecha de transición a las NIIF, de acuerdo a la
NIIF N°1

Ejemplo
Una empresa que se encarga de la cría de ganado, necesita valorar sus animales. El
mercado objetivo de esta empresa es la feria de Puerto Montt.

Los precios del ganado transado en la feria de Puerto Montt son:

Tipo de animal $ promedio Peso promedio $ promedio Peso Promedio

general (kilo) general 5 primeros 5 primeros
Novillo Gordo 840,00 490 910,50 560,50
Novillo para 780,00 330 850,50 420,50
engorde
Vacas para 502,00 390 620,50 410,50
engorde
Vacas Gordas 650,00 470 760,50 530,5

El promedio general nos muestra el precio de todos los animales, lo que está ligado al
peso promedio general. Por su parte el precio promedio de los 5 primeros, corresponde al
promedio de los 5 mejores precios y con los más altos pesos.

Los costos asociados a las transacciones de compra y venta de ganado en la feria de

Puerto Montt son los siguientes:

1. Transporte de los animales a la feria son de $ 12.000 por animal.

2. Comisión por la transacción de la venta es de 2% más IVA.

Los activos de la empresa son las siguientes:

Tipo de animal Cantidad Peso Promedio Valor libro
Novillo Gordo 10 490 3.000.000

Novillo para 5 415 1.037.500

engorda
Vacas para 15 395 1.500.000
engorda
Vacas Gordas 5 470 1.750.000

En la feria se vendieron los siguientes animales:

1. 8 Novillos gordos a precio promedio
2. 4 Novillos para engorde a precio promedio
3. 10 Vacas para engorda a precio promedio
4. 2 Vacas gordas a precio promedio.

Determine el valor de la venta y sus costos.

GANADO ENTRADA SALIDA VALOR LIBRO TOTAL LIBRO PRECIO VENTA TOTAL VTA TRANSPORTES COMISION VALOR RAZ
Novillo gordo 10 8 300.000 3.000.000 411.600 3.292.800 96.000 65.856 4.116.000
Novillo para engorda 5 4 207.500 1.037.500 257.400 1.029.600 48.000 20.592 1.287.000
Vacas para engorda 15 10 100.000 1.500.000 195.780 1.957.800 120.000 39.156 2.936.700
Vacas gordas 5 2 350.000 1.750.000 305.500 611.000 24.000 12.220 1.527.500
957.500 7.287.500 1.170.280 6.891.200 288.000 137.824 9.867.200

IDENTIFICAR SISTEMAS DE INGRESOS DE INVENTARIO A LA ORGANIZACIÓN FIFO PPP

El sistema de inventarios de mercaderías, corresponde a un informe detallado de cada

producto o artículo, de la mercadería para la venta. También se clasificarán según la etapa
en la que se encuentren, esto puede ser “en proceso” o “terminados”.

Para el control de inventario existen dos métodos:

 Sistema de Inventarios Periódicos

 Sistema de Inventarios Permanente

El tipo de empresa y tipo de mercadería definirá cuál es la opción más conveniente a

tomar para el sistema de ingresos de inventarios.

El Sistema de Inventarios Periódico, como su nombre lo indica, es el que se lleva

periódicamente, habitualmente al cierre de informes se determina donde se realiza un
inventario físico, el cual se valoriza el PxQ, (precio por cantidad) para determinar el costo
de las existencias.

Inventarios inicial (10.000x100) $ 1.000.000

Más: Compra del periodo (11.000x50) $ 550.000
Costo de mercadería para la venta $ 1.550.000
Menos: Inventario final 50 unidades $ 550.000
Costo de venta por mercadería $ 1.000.000

Este sistema tiene ventajas y desventajas, la ventaja es que no se necesita mayor control,
la desventaja es que al no llevar control unitario, se pueden producir mermas y pérdidas
que no se detectarán, distorsionando el costo real de las mercaderías vendidas, por ende
el resultado de la operación.

El Sistema de Inventarios permanente, utiliza registros detallados sobre las entradas y

salidas de las mercaderías, llevando un registro por cada tipo de artículo. Lo que permite
determinar un valor más exacto de los costos de las mercaderías vendidas y los saldos al
final de cada periodo.

Métodos de valorización de existencias FIFO, PPP, para llevar el registro de las existencias
en forma detallada, este se llevará en forma cronológica detallando el valor de cada
compra y por artículo, considerando la fluctuación de la mercadería en cada periodo. Esto
significa que debemos determinar:

 El costo de las mercaderías vendidas cuando existen diferentes precios de

compras.
 El costo de venta por las mercaderías vendidas.
 El saldo de stock en bodega.

Método FIFO, primero en entrar primero en salir, esto corresponde que de acuerdo a
nuestros registros, el costo de las mercaderías vendidas se determinará por el valor de
compras más antiguas hasta las últimas, se dan de baja las primeras mercaderías
ingresadas.

Precio de Unidades Unidades Unidades Valores Valores

Fecha Detalle Saldos
compras Entrada Salida Saldo Entrada Salida

01-12-2017 inicial 4.800 900 900 4.320.000 4.320.000

05-03-2015 compra 4.990 500 1.400 2.495.000 6.815.000
15-06-2015 venta 1.000 400 - 4.819.000 1.996.000
05-09-2015 compra 5.050 500 900 2.525.000 4.521.000
31-12-2015 venta 800 100 4.016.000 505.000
saldos 100 505.000

venta1 900 a 4800

100 a 4990

venta2 400 a 4990

400 a 5050

Método PMP, precio medio ponderado, esta valoriza las entradas y salidas al promedio
del valor de compra, el PMP se obtiene dividiendo el costo total de las existencias por el
número total de unidades en existencias. Este variará por cada compra realizada, con esta
compra se determinará el nuevo promedio.

Precio de Unidades Unidades

Fecha Detalle PMP Unidades Valores Valores Saldos
compras Entrada Salida

01-12-2017 inicial 4.800 900 900 4.320.000 4.320.000

05-03-2015 compra 4.990 4.868 500 1.400 2.434.000 6.754.000
15-06-2015 venta 4.868 1.000 400 - 4.868.000 1.886.000
05-09-2015 compra 5.050 4.901 500 900 2.450.500 4.336.500
31-12-2015 venta 4.901 800 100 3.920.800 415.700
saldos 100 415.700
Cierre
Es importante el estudio de cada uno de estos temas
para que sepamos tomar las mejores decisiones a la hora
de enfrentarnos a un inventario. La correcta aplicación
de estas herramientas nos hará optimizar el tiempo,
además de realizar un trabajo eficiente.

Con el inventario debemos determinar su valor neto

realizable.

Con el activo biológico se debe determinar en qué

proceso se encuentra y eso define su clasificación de
activos biológicos, para luego hacer su transformación a
inventarios.
Torres Salazar, Gabriel. (2016). Contabilidad información y Control en las Empresas, Thomson
Reuters.

Fundación IFRS. (2013). Resumen Técnico. Obtenido de

https://www.slideshare.net/cmconsultores/resumen-tcnico-niif-2012?smtNoRedir=1__
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Ambiente financiero
contable IFRS
INVENTARIO, ACTIVOS BIOLÓGICOS, NIC2