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Cierre Del Ejercicio Aplicando El Nuevo
Cierre Del Ejercicio Aplicando El Nuevo
& EMPRESAS
I. Enunciado
Empresa Industrias del Plástico S.A.
Balance inicial
3
CONTADORES & EMPRESAS
1. Compra de existencias:
- Materias primas S/. 600,000 más IGV.
- Materiales auxiliares S/. 120,000 más IGV.
2. Remuneraciones:
- Sueldos y salarios S/. 500,000.
3. Servicios básicos:
- Energía eléctrica S/. 90,000 más IGV.
- Agua S/. 60,000 más IGV.
- Teléfono S/. 40,000 más IGV.
4. Servicios contratados:
- Mantenimiento S/. 30,000 más IGV.
- Seguros S/. 40,000 más IGV.
5. Gastos financieros:
- Intereses por préstamos S/. 8,000.
6. Ventas:
- Productos terminados S/. 1´700,000 más IGV.
- Activo fijo (camión) S/. 62,000 más IGV con fecha 01/01/2011.
Información adicional:
Costo de adquisición
- El valor en libros del activo enajenado fue de 42,000 y la depreciación acumulada a dicha
fecha de S/. 18,000.
- La tasa de depreciación utilizada es del 10%.
- La provisión de la CTS del año es de S/. 120,000.
- La distribución de los costos es de la siguiente manera:
• Producción 80%.
• Administración 8%.
• Ventas 12%.
- Al 31 de diciembre de 2011 la empresa presenta los siguientes saldos:
• Cuentas por cobrar comerciales S/. 160,000.
• Cuentas por pagar comerciales S/. 210,000. 310,000
• Cuentas por cobrar diversas S/. 12,500.
• Obligaciones financieras S/. 62,300.
• Cuentas por pagar diversas S/. 16,400.
4
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
5
CONTADORES & EMPRESAS
Considerando que se trata de una empresa industrial, el siguiente paso consiste en de-
terminar el consumo de las materias primas y materiales, el que se muestra en el siguien-
te cuadro:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
61 Variación de existencias 740,320
612 Materiales primas 617,000
6121 Materiales primas para productos manufacturados
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 123,320
6131 Materiales auxiliares
24 Materias primas 617,000
241 Materias primas para productos manufacturados
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 123,320
251 Materiales auxiliares
xx/xx Por el consumo de materias primas y materiales.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 740,320
901 Materiales auxiliares
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 740,320
xx/xx Por el destino del consumo de materias primas y materiales.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
2. Remuneraciones:
Con la finalidad de efectuar la provisión del gasto por pago de las remuneraciones (suel-
dos y salarios), asumiremos que la totalidad de los trabajadores contribuyen a la ONP.
6
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Concepto % Monto
Administración 8% 43,600
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 436,000
902 Mano de obra directa
94 Gastos de administración 43,600
942 Sueldos
95 Gastos de ventas 65,400
952 Sueldos
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 545,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto de la planilla de remuneraciones.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
3. Servicios básicos:
- Energía eléctrica S/. 90,000 más IGV.
7
CONTADORES & EMPRESAS
A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que serán imputados a las cuen-
tas analíticas, tenemos el siguiente cuadro:
Concepto % Monto
Producción 80% 152,000
Ventas 12% 22,800
Administración 8% 15,200
Total 100% 190,000
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 152,000
903 Servicios básicos
94 Gastos de administración 15,200
943 Servicios básicos
95 Gastos de ventas 22,800
953 Servicios básicos
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 190,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
8
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
4. Servicios contratados:
- Mantenimiento S/. 30,000 más IGV.
- Seguros S/. 40,000 más IGV.
La provisión de estos gastos es la siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
63 Gastos de servicios prestados por terceros 30,000
634 Mantenimiento y reparaciones 30,000
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
65 Otros gastos de gestión 40,000
651 Seguros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y 12,600
de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 82,600
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
xx/xx Por la provisión del gasto por servicios contratados.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que serán imputados a las cuen-
tas analíticas, tenemos el siguiente cuadro:
Concepto % Monto
Producción 80% 56,000
Ventas 12% 8,400
Administración 8% 5,600
Total 100% 70,000
Con base en la información obtenida, el asiento contable por el destino de los gastos efec-
tuados por la empresa es el siguiente:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 56,000
904 Servicios contratados
94 Gastos de administración 5,600
944 Servicios contratados
95 Gastos de ventas 8,400
954 Servicios contratados
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 70,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
9
CONTADORES & EMPRESAS
5. Gastos financieros:
Según la información suministrada el monto de los intereses relacionados con préstamos
concedidos a la empresa en el ejercicio 2011 ascienden S/. 8,000, cuya provisión se efectúa
mediante el registro siguiente:
Respecto al destino de los gastos financieros la dinámica propuesta por el Plan Conta-
ble General Empresarial no establece la exigencia que este tipo de gastos deban acumular-
se en las cuentas analíticas, sin embargo a efectos del desarrollo de esta casuística los des-
tinaremos a la cuenta propuesta 97 Gastos financieros, tal como se muestra a continuación:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
97 Gastos financieros 8,000
977 Intereses
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 8,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
6. Ventas:
Antes de proceder a contabilizar la venta de productos terminados efectuados en el año,
resulta necesario efectuar el traslado del total de unidades producidas al inventario, cuyo cos-
to se obtiene de la sumatoria de los tres elementos del costo, materias primas, mano de obra
y gastos indirectos de fabricación, los cuales resumimos en el siguiente cuadro:
Costo de producción
Materias primas y materiales 740,320
Mano de obra 436,000
Gastos indirectos 208,000
Total costo de producción 1’384,320
10
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
---------------------------------------- x -----------------------------------------
21 Productos terminados 1,384,320
211 Productos manufacturados
71 Variación de la producción almacenada 1,384,320
711 Variación de productos terminados.
7111 Productos manufacturados.
xx/xx Por los productos terminados en el ejercicio.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Ahora bien, en relación con el costo de las ventas realizadas, este se determina de la
siguiente manera:
Costo de ventas
Inventario inicial de productos terminados 371,000
Costo de producción
Materias primas y materiales 740,320
Mano de obra 436,000
Gastos indirectos 208,000
Total costo de producción 1,384,320
Inventario final de productos terminados -250,000
Costo de ventas 1,505,320
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CONTADORES & EMPRESAS
El asiento contable por el costo de las ventas realizadas se efectúa de la siguiente manera:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
69 Costo de ventas 1,505,320
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
21 Productos terminados 1,505,320
211 Productos manufacturados
xx/xx Por el costo de ventas.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
---------------------------------------- x -----------------------------------------
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 73,160
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y 11,160
de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
75 Otros ingresos de gestión 62,000
756 Enajenación de activos inmovilizados
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
xx/xx Por la provisión de la venta del camión mantenido como activo fijo.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
65 Otros gastos de gestión 24,000
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y ope-
raciones discontinuas
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
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Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 19,200
905 Gastos indirectos
94 Gastos de administración 2,880
945 Gastos indirectos
95 Gastos de ventas 1,920
955 Gastos indirectos
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 24,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
7. Asientos adicionales:
• Centralización del libro caja y bancos
Para efectuar los asientos de centralización correspondientes a los ingresos y egresos
del libro caja y bancos, resulta necesario determinar el monto del IGV pagado por la empresa
durante el año, cálculo que presentamos a continuación:
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CONTADORES & EMPRESAS
Cuadro N° 2
Operaciones que generaron egresos de efectivo y equivalentes de efectivo
Conceptos Sumas Totales
Compra de existencias 799,600
Del saldo inicial 260,000
De las operaciones del año 849,600
Saldo pendiente al 31/12 -310,000
Remuneraciones 422,040
Del saldo inicial 12,420
De las operaciones del año 435,000
Saldo pendiente al 31/12 -25,380
EsSalud 40,110
De las operaciones del año 45,000
Saldo pendiente al 31/12 -4,890
ONP 57,460
De las operaciones del año 65,000
Saldo pendiente al 31/12 -7,540
Servicios básicos 224,200
Servicios contratados 82,600
Obligaciones financieras 106,000
Del saldo inicial 160,300
De las operaciones del año 8,000
Saldo pendiente al 31/12 -62,300
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Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Cuadro N° 3
Resumen
Conceptos Montos
Saldo inicial 25,000
Total de ingresos del año 2,387,860
Total de egresos del año -1,953,510
Saldo final al 31/12/2011 459,350
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CONTADORES & EMPRESAS
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Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Asimismo, la distribución del gasto en las cuentas analíticas obedece al siguiente cálculo:
Concepto % Monto
Producción 80% 51,040
Ventas 12% 7,656
Administración 8% 5,104
Total 100% 63,800
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 51,040
906 Depreciación
94 Gastos de administración 7,656
946 Depreciación
95 Gastos de ventas 5,104
956 Depreciación
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 63,800
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto de la depreciación.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Como en la provisión anterior, la distribución del gasto en las cuentas analíticas respon-
de al siguiente cálculo:
Concepto % Monto
Producción 80% 96,000
Ventas 12% 14,400
Administración 8% 9,600
Total 100% 120,000
17
CONTADORES & EMPRESAS
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 96,000
907 CTS
94 Gastos de administración 14,400
947 CTS
95 Gastos de ventas 9,600
957 CTS
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 120,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
III. Mayorización
Culminado el tratamiento y registro contable de cada una de las operaciones realizadas
por la empresa en el libro Diario, el siguiente paso consistirá trasladar las cifras contabiliza-
das al libro Mayor.
21 24 25
371,000 1,505,320 42,000 617,000 6,820 123,320
1,384,320 600,000 120,000
1,755,320 1,505,320 642,000 617,000 126,820 123,320
33 39 40
680,000 42,000 18,000 280,000 129,600 36,900
63,800 34,200 110,000
12,600 342,000
290,470 11,160
680,000 42,000 18,000 343,800 466,870 500,060
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Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
41 42 45
422,040 12,420 1,106,400 260,000 106,000 160,300
435,000 849,600 8,000
120,000 224,200
82,600
422,040 567,420 1,106,400 1,416,400 106,000 168,300
46 50 58
28,600 45,000 450,000 50,000
28,600 45,000 0 450,000 0 50,000
59 60 61
75,400 720,000 740,320 720,000
0 75,400 720,000 0 740,320 720,000
62 63 65
545,000 190,000 40,000
120,000 30,000 24,000
665,000 0 220,000 0 64,000 0
67 68 69
8,000 63,800 1,505,320
8,000 0 63,800 0 1,505,320 0
70 71 75
1,900,000 1,384,320 62,000
0 1,900,000 0 1,384,320 0 62,000
79 90 94
740,320 740,320 43,600
545,000 436,000 15,200
190,000 152,000 5,600
70,000 56,000 7,656
8,000 51,040 2,880
63,800 19,200 14,400
24,000 96,000
120,000
0 1,761,120 1,550,560 0 89,336 0
19
CONTADORES & EMPRESAS
95 97
65,400 8,000
22,800
8,400
5,104
1,920
9,600
113,224 0 8,000 0
21
CONTADORES & EMPRESAS
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CONTADORES & EMPRESAS
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CONTADORES & EMPRESAS
I. Enunciado
Empresa Comercial Alexandra S.R.L.
Balance inicial
1. Compra de existencias:
- Mercaderías S/. 580,000 más IGV.
2. Remuneraciones:
- Sueldos S/. 120,000.
3. Servicios básicos:
- Energía eléctrica S/. 12,600 más IGV.
- Agua S/. 4,500 más IGV.
- Teléfono S/. 8,900 más IGV.
26
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
4. Servicios contratados:
- Mantenimiento S/. 4,600 más IGV.
- Seguros S/. 12,800 más IGV.
5. Gastos financieros:
- Intereses por préstamos S/. 4,000.
6. Ventas:
- Productos terminados S/. 870,000 más IGV.
- Activo fijo (camioneta) S/. 30,000 más IGV con fecha 01/01/2011.
Información adicional:
- El valor en libros del activo enajenado fue de 22,000 y la depreciación acumulada a dicha
fecha de S/. 12,000.
- La tasa de depreciación utilizada es del 10%.
- La provisión de la CTS del año es de S/. 12,000.
- La distribución de los gastos es de la siguiente manera:
• Administración 38%.
• Ventas 62%.
- Al 31 de diciembre de 2011 la empresa presenta los siguientes saldos:
• Cuentas por cobrar comerciales S/. 45,000.
• Cuentas por pagar comerciales S/. 17,400.
• Cuentas por cobrar diversas S/. 4,700.
• Obligaciones financieras S/. 5,000.
• Cuentas por pagar diversas S/. 2,400.
• Inventario final de mercaderías S/. 42,600.
• IGV por pagar S/. 12,760.
1. Compra de existencias:
- Mercaderías S/. 580,000 más IGV.
De conformidad con la dinámica propuesta por el PCGE, la contabilización de las com-
pras realizadas por la empresa es la siguiente:
27
CONTADORES & EMPRESAS
2. Remuneraciones:
Con la finalidad de efectuar la provisión del gasto por pago de las remuneraciones (suel-
dos y salarios), asumiremos que la totalidad de los trabajadores contribuyen al ONP.
En ese entendido, el asiento correspondiente a la provisión del gasto es el siguiente:
28
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Con la finalidad de efectuar el asiento de destino del gasto por los sueldos pagados,
tomaremos en cuenta el siguiente cálculo:
Concepto % Monto
Ventas 62% 81,096
Administración 38% 49,704
Total 100% 130,800
---------------------------------------- x -----------------------------------------
94 Gastos de administración 49,704
942 Sueldos
95 Gastos de ventas 81,096
952 Sueldos
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 130,800
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto de la planilla de remuneraciones.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
3. Servicios básicos:
- Energía eléctrica S/. 12,600 más IGV.
- Agua S/. 4,500 más IGV.
- Teléfono S/. 8,900 más IGV.
La provisión de los gastos por servicios básicos se efectúa de la siguiente manera:
A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que serán imputados a las cuen-
tas analíticas, tenemos el siguiente cuadro:
29
CONTADORES & EMPRESAS
Concepto % Monto
Ventas 62% 16,120
Administración 38% 9,880
Total 100% 26,000
4. Servicios contratados:
- Mantenimiento S/. 4,600 más IGV.
- Seguros S/. 12,800 más IGV.
La provisión de estos gastos es la siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
63 Gastos de servicios prestados por terceros 4,600
634 Mantenimiento y reparaciones 4,600
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
65 Otros gastos de gestión 12,800
651 Seguros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y 3,132
de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 20,532
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
xx/xx Por la provisión del gasto por servicios contratados.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que serán imputados a las cuen-
tas analíticas, tenemos el siguiente cuadro:
Concepto % Monto
Ventas 62% 10,788
Administración 37% 6,438
Total 99% 17,400
30
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Con base en la información obtenida, el asiento contable por el destino de los gastos efec-
tuados por la empresa es el siguiente:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
94 Gastos de administración 6,612
944 Servicios contratados
95 Gastos de ventas 10,788
954 Servicios contratados
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 17,400
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
5. Gastos financieros:
Según la información suministrada el monto de los intereses relacionados con préstamos
concedidos a la empresa en el ejercicio 2011 ascienden S/. 4,000, cuya provisión se efectúa
mediante el registro siguiente:
Respecto al destino de los gastos financieros la dinámica propuesta por el Plan Conta-
ble General Empresarial no establece la exigencia que este tipo de gastos deban acumular-
se en las cuentas analíticas, sin embargo a efectos del desarrollo de esta casuística los des-
tinaremos a la cuenta propuesta 97 Gastos financieros, tal como se muestra a continuación:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
97 Gastos financieros 4,000
977 Intereses
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 4,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
6. Ventas:
• Mercaderías
Sobre la base de la información del enunciado se tiene que la empresa ha realizado la
venta de productos terminados por S/. 870,000 más IGV, siendo su registro el siguiente:
31
CONTADORES & EMPRESAS
Ahora bien, en relación con el costo de las ventas realizadas, este se determina de la
siguiente manera:
Costo de ventas
Inventario inicial de mercaderías 117,300
Compras de ejercicio 580,000
Compras totales 697,300
Inventario final de mercaderías -42,600
Costo de ventas 654,700
El asiento contable por el costo de las ventas realizadas se efectúa de la siguiente manera:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
69 Costo de ventas 654,700
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
20 Mercaderías 654,700
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
xx/xx Por el costo de ventas.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
32
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
---------------------------------------- x -----------------------------------------
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 35,400
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y 5,400
de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
75 Otros ingresos de gestión 30,000
756 Enajenación de activos inmovilizados
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
xx/xx Por la provisión de las ventas del camión mantenido como activo fijo.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
65 Otros gastos de gestión 18,000
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y ope-
raciones discontinuas
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 12,000
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39133 Equipo de transporte
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 30,000
333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición o construcción
xx/xx Por la baja del activo fijo.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Concepto % Monto
Ventas 62% 11,160
Administración 37% 6,660
Total 99% 18,000
33
CONTADORES & EMPRESAS
7. Asientos adicionales:
• Centralización del libro caja y bancos
Para efectuar los asientos de centralización correspondientes a los ingresos y egre-
sos del libro caja y bancos, resulta necesario determinar el monto del IGV pagado por
la empresa durante el año, cálculo que presentamos a continuación:
Liquidación del IGV
Conceptos Crédito Débito
Materiales 104,400
Servicios básicos 4,680
Servicios contratados 3,132
Venta de mercaderías 156,600
Venta de activo fijo 5,400
Totales 112,212 162,000
Saldo 49,788
Saldo pendiente al 31/12 -12,760
IGV pagado 37,028
Para una mejor visualización de los montos que integran los ingresos de efectivo o equi-
valentes de efectivo obtenidos por la empresa y que corresponden a las operaciones realiza-
das durante el año, presentamos los siguientes cuadros:
Cuadro N° 1
34
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Cuadro N° 2
Cuadro N° 3
Resumen
Conceptos Montos
Saldo inicial 6,000
Total de ingresos del año 1,078,500
Total de egresos del año -1,054,850
Saldo final al 31/12/2011 29,650
35
CONTADORES & EMPRESAS
36
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Ahora bien, tomando en cuenta que el 1 de enero la empresa efectuó la venta de una ca-
mioneta mantenida como activo fijo, tenemos que el monto de la depreciación correspondien-
te al ejercicio 2011 asciende a S/. 9,000, el cual se obtiene de la siguiente manera:
Depreciación
Saldo inicial 120,000
Baja de activo (1/01/2011) -30,000
Saldo 90,000
Tasa de depreciación 10%
N° de meses 12
Depreciación del año 9,000
Asimismo, la distribución del gasto en las cuentas analíticas obedece al siguiente cálculo:
Concepto % Monto
Ventas 62% 5,580
Administración 38% 3,420
Total 100% 9,000
---------------------------------------- x -----------------------------------------
94 Gastos de administración 3,420
946 Depreciación
95 Gastos de ventas 5,580
956 Depreciación
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 9,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto de la depreciación.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
37
CONTADORES & EMPRESAS
---------------------------------------- x -----------------------------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 12,000
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por tiempo de servicios
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 12,000
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios
xx/xx Por la provisión de los beneficios sociales.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Como en la provisión anterior, la distribución del gasto en las cuentas analíticas respon-
de al siguiente cálculo:
Concepto % Monto
Ventas 62% 7,440
Administración 38% 4,560
Total 100% 12,000
---------------------------------------- x -----------------------------------------
94 Gastos de administración 4,560
947 CTS
95 Gastos de ventas 7,440
957 CTS
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 12,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
III. Mayorización
Culminado el tratamiento y registro contable de cada una de las operaciones realizadas
por la empresa en el libro Diario, el siguiente paso consistirá trasladar las cifras contabiliza-
das al libro Mayor.
38
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
20 33 39
117,300 654,700 120,000 30,000 12,000 32,000
580,000 9,000
697,300 654,700 120,000 30,000 12,000 41,000
40 41 42
104,400 6,600 103,400 2,500 838,212 120,000
4,680 26,400 104,400 684,400
3,132 156,600 12,000 30,680
62,638 5,400 20,532
174,850 195,000 103,400 118,900 838,212 855,612
45 46 50
41,000 42,000 9,600 12,000 20,000
4,000
41,000 46,000 9,600 12,000 0 20,000
59 60 61
75,400 580,000 580,000
0 75,400 580,000 0 0 580,000
62 63 65
130,800 26,000 12,800
12,000 4,600 18,000
142,800 0 30,600 0 30,800 0
67 68 69
4,000 9,000 654,700
4,000 0 9,000 0 654,700 0
70 75 79
870,000 30,000 130,800
26,000
17,400
4,000
9,000
18,000
12,000
0 870,000 0 30,000 0 217,200
39
CONTADORES & EMPRESAS
94 95 97
49,704 81,096 4,000
9,880 16,120
6,612 10,788
3,420 5,580
11,160 6,840
4,560 7,440
IV. 85,336 0
Balance de comprobación: 127,864 0 4,000 0
El siguiente
IV. Balance paso
de consiste el trasladar los saldos del libro Mayor al balance de
comprobación
comprobación a efecto de determinar la utilidad obtenida por la empresa en el ejercicio.
El siguiente paso consiste en trasladar los saldos del libro Mayor al balance de comproba-
ción a efectos de
A continuación, determinar
mostramos la utilidad
el detalle obtenida
del balance por la empresa en el ejercicio.
de comprobación:
40
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
41
CONTADORES & EMPRESAS
60 Compras 580,000
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
xx/xx Por el cierre de la cuenta compras al cierre del ejercicio.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
82 Valor agregado 74,700
821 Valor agregado
61 Variación de existencias 74,700
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
xx/xx Por la cancelación de la cuenta variación de existencias al cierre del
ejercicio.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
82 Valor agregado 30,600
821 Valor agregado
63 Gastos de servicios prestados por terceros 30,600
634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica
6363 Agua
6364 Teléfono
xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de servicios prestados por terceros
al cierre del ejercicio.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
82 Valor agregado 184,700
821 Valor agregado
83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 184,700
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
xx/xx Por la cancelación del valor agregado.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 142,800
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
62 Gastos de personal, directores y gerentes 142,800
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestación de salud
xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de personal al cierre del ejercicio.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
42
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
43
CONTADORES & EMPRESAS
44
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
45
CONTADORES & EMPRESAS
Como en los dos casos anteriores, a efectos de exponer la dinámica contable correspon-
diente a los asientos de cierre que resultan aplicables a las empresas dedicadas a la presta-
ción de servicios, a continuación desarrollaremos el siguiente caso.
I. Enunciado
Empresa Servicios Industriales S.A.
Balance inicial
46
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
5. Gastos financieros:
- Intereses por préstamos S/. 12,500.
6. Ventas:
- Servicios S/. 520,000 más IGV.
- Activo fijo S/. 220,000 más IGV con fecha 01/01/2011.
Información adicional:
1. Compra de existencias:
De conformidad con la dinámica propuesta por el PCGE, la contabilización de suministros
de oficina realizada por la empresa es la siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
60 Compras 14,000
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y 2,520
de salud por pagar
401 Gobierno central
47
CONTADORES & EMPRESAS
Conceptos Suministros
Saldo inicial 3,500
Compras 14,000
Subtotal 17,500
Saldo final -4,200
Consumo 13,300
---------------------------------------- x -----------------------------------------
61 Variación de existencias 13,300
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 13,300
252 Suministros
2524 Otros suministros
xx/xx Por el consumo de materias primas y materiales.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 9,310
901 Materiales auxiliares
94 Gastos de administración 2,660
941 Materiales auxiliares
95 Gastos de ventas 1,330
951 Materiales auxiliares
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 13,300
xx/xx Por el destino del consumo de materias primas y materiales.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
48
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
2. Remuneraciones:
Con la finalidad de efectuar la provisión del gasto por pago de las remuneraciones (suel-
dos y salarios), asumiremos que la totalidad de los trabajadores contribuyen al ONP.
En ese entendido, el asiento correspondiente a la provisión del gasto es el siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
62 Gastos de personal, directores y gerentes 370,600
621 Remuneraciones 340,000
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 30,600
6271 Régimen de prestaciones de salud
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y 74,800
de salud por pagar
403 Instituciones públicas 30,600
4031 EsSalud
4032 ONP 44,200
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 295,800
411 Remuneraciones por pagar
xx/xx Por la provisión de la planilla de remuneraciones.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Concepto % Monto
Producción 70% 259,420
Ventas 10% 37,060
Administración 20% 74,120
Total 100% 370,600
3. Servicios básicos:
- Energía eléctrica S/. 17,000 más IGV.
- Agua S/. 8,200 más IGV.
- Teléfono S/. 32,400 más IGV.
49
CONTADORES & EMPRESAS
A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que será imputado a las cuentas
analíticas, tenemos el siguiente cuadro:
Concepto % Monto
Producción 70% 40,320
Ventas 10% 5,760
Administración 20% 11,520
Total 100% 57,600
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 40,320
903 Servicios básicos
94 Gastos de administración 11,520
943 Servicios básicos
95 Gastos de ventas 5,760
953 Servicios básicos
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 57,600
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
4. Servicios contratados:
- Alquileres S/. 80,000 más IGV.
- Seguros S/. 14,600 más IGV.
La provisión de estos gastos es la siguiente:
50
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que será imputado a las cuentas
analíticas, tenemos el siguiente cuadro:
Concepto % Monto
Producción 70% 66,220
Ventas 10% 9,460
Administración 20% 18,920
Total 100% 94,600
Con base en la información obtenida, el asiento contable por el destino de los gastos efec-
tuados por la empresa es el siguiente:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 66,220
904 Servicios contratados
94 Gastos de administración 18,920
944 Servicios contratados
95 Gastos de ventas 9,460
954 Servicios contratados
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 94,600
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
5. Gastos financieros:
Según la información suministrada el monto de los intereses relacionados con préstamos
concedidos a la empresa en el ejercicio 2011 ascienden S/. 12,500, cuya provisión se efec-
túa mediante el registro siguiente:
51
CONTADORES & EMPRESAS
Respecto al destino de los gastos financieros la dinámica propuesta por el Plan Conta-
ble General Empresarial no establece la exigencia que este tipo de gastos deban acumular-
se en las cuentas analíticas, sin embargo a efectos del desarrollo de esta casuística los des-
tinaremos a la cuenta propuesta 97 Gastos financieros, tal como se muestra a continuación:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
97 Gastos financieros 12,500
977 Intereses
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 12,500
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
6. Ventas:
Antes de proceder a contabilizar la venta de servicios efectuados en el año, resulta nece-
sario efectuar el traslado del total de los costos contabilizados al inventario, cuyo costo se ob-
tiene de la sumatoria de los tres elementos del costo, materias primas, mano de obra y gas-
tos indirectos de fabricación, los que resumimos en el siguiente cuadro:
Costo de producción
Materias primas y materiales 9,310
Mano de obra 254,420
Gastos indirectos 151,438
Total costo de producción 420,168
---------------------------------------- x -----------------------------------------
21 Productos terminados 420,168
215 Existencias de servicios terminados
71 Variación de la producción almacenada 420,168
711 Variación de productos terminados
7115 Existencias de servicios terminados
xx/xx Por los productos terminados en el ejercicio.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
52
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Ahora bien, en relación con el costo de las ventas realizadas, este se determina de la
siguiente manera:
Costo de ventas
Inventario inicial de servicios terminados 0
Costo de producción
Materias primas y materiales 9,310
Mano de obra 259,420
Gastos indirectos 151,438
Total costo de producción servicios terminados 420,168
Inventario final de servicios terminados 0
Costo de ventas 420,168
El asiento contable por el costo de las ventas realizadas se efectúa de la siguiente manera:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
69 Costo de ventas 420,168
692 Productos terminados
6925 Existencias de servicios terminados
69251 Terceros
21 Productos terminados 420,168
215 Existencias de servicios terminados
xx/xx Por el costo de ventas.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
53
CONTADORES & EMPRESAS
Concepto % Monto
Producción 70% 40,600
Ventas 10% 5,800
Administración 20% 11,600
Total 100% 58,000
54
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 40,600
905 Servicios contratados
94 Gastos de administración 5,800
945 Servicios contratados
95 Gastos de ventas 11,600
955 Servicios contratados
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 58,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
7. Asientos adicionales:
• Centralización del libro caja y bancos
Para efectuar los asientos de centralización correspondientes a los ingresos y egresos
del libro caja y bancos, resulta necesario determinar el monto del IGV pagado por la empresa
durante el año, cálculo que presentamos a continuación:
Saldo 103,284
Saldo pendiente al 31/12 -20,760
IGV pagado 82,524
Para una mejor visualización de los montos que integran los ingresos de efectivo o equi-
valentes de efectivo obtenidos por la empresa y que corresponden a las operaciones realiza-
das durante el año, presentamos los siguientes cuadros:
Cuadro N° 1
55
CONTADORES & EMPRESAS
Cuadro N° 2
Operaciones que generaron egresos de efectivo y equivalentes de efectivo
Conceptos Sumas Totales
Compra de existencias 116,520
Del saldo inicial 340,000
De las operaciones del año 16,520
Saldo pendiente al 31/12 -240,000
Remuneraciones 292,060
Del saldo inicial 2,000
De las operaciones del año 295,800
Saldo pendiente al 31/12 -5,740
EsSalud 29,350
De las operaciones del año 30,600
Saldo pendiente al 31/12 -1,250
ONP 40,520
De las operaciones del año 44,200
Saldo pendiente al 31/12 -3,680
Servicios básicos 67,968
Servicios contratados 111,628
Obligaciones financieras 24,900
Del saldo inicial 25,000
De las operaciones del año 12,500
Saldo pendiente al 31/12 -12,600
Impuesto General a las Ventas 97,824
Del saldo inicial 15,300
De las operaciones del año 103,284
Saldo pendiente al 31/12 -20,760
Cuentas por pagar diversas 2,600
Del saldo inicial 12,600
Saldo pendiente al 31/12 -10,000
Totales 783,370
Cuadro N° 3
Resumen
Conceptos Montos
Saldo inicial 42,000
Total de ingresos del año 992,700
Total de egresos del año -783,370
Saldo final al 31/12/2011 251,330
56
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
57
CONTADORES & EMPRESAS
Asimismo, la distribución del gasto en las cuentas analíticas obedece al siguiente cálculo:
Concepto % Monto
Producción 70% 12,698
Ventas 10% 1,814
Administración 20% 3,628
Total 100% 18,140
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 12,698
906 Depreciación
94 Gastos de administración 1,814
946 Depreciación
95 Gastos de ventas 3,628
956 Depreciación
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 18,140
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto de la depreciación.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
---------------------------------------- x -----------------------------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 46,000
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por tiempo de servicios
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 46,000
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios
xx/xx Por la provisión de los beneficios sociales.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Como en la provisión anterior, la distribución del gasto en las cuentas analíticas respon-
de al siguiente cálculo:
58
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Concepto % Monto
Producción 70% 32,200
Ventas 10% 4,600
Administración 20% 9,200
Total 100% 46,000
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 32,200
907 CTS
94 Gastos de administración 4,600
947 CTS
95 Gastos de ventas 9,200
957 CTS
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 46,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
III. Mayorización
Culminado el tratamiento y registro contable de cada una de las operaciones realizadas
por la empresa en el libro Diario, el siguiente paso consistirá trasladar las cifras contabiliza-
das al libro Mayor.
59
CONTADORES & EMPRESAS
42 45 46
296,116 340,000 24,900 25,000 2,600 12,600
16,520 12,500
67,968
111,628
296,116 536,116 24,900 37,500 2,600 12,600
50 59 60
120,000 20,000 14,000
0 120,000 0 20,000 14,000 0
61 62 63
13,300 14,000 370,600 57,600
46,000 80,000
13,300 14,000 416,600 0 137,600 0
65 67 68
14,600 12,500 18,140
58,000
72,600 0 12,500 0 18,140 0
69 70 71
420,168 520,000 420,168
420,168 0 0 520,000 0 420,168
75 79 90
220,000 13,300 9,310
370,600 259,420
57,600 40,320
94,600 66,220
12,500 12,698
18,140 40,600
58,000 32,200
46,000
0 220,000 0 670,740 460,768 0
94 95 97
2,660.00 1,330 12,500
74,120 37,060
11,520 5,760
18,920 9,460
1,814 3,628
5,800 11,600
4,600 9,200
119,434 0 78,038 0 12,500 0
60
I. Balance de comprobación:
El siguiente paso consiste el trasladar los saldos del libro Mayor al balance de
comprobación a efecto de determinar la utilidad obtenida por la empresa en el ejercicio.
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
A continuación, mostramos el detalle del balance de comprobación:
Empresa Servicios Industriales S.A.
Balance de comprobación
61
CONTADORES & EMPRESAS
62
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
63
CONTADORES & EMPRESAS
64