FUNDAMENTOS DEL MÉTODO ABC

El método ABC (Activity Based Costing) analiza las actividades de los

departamentos indirectos (de soporte) dentro de la organización para calcular
el costo de los productos terminados, analiza las actividades porque reconoce
dos verdades simples pero evidentes:

No son los productos sino las actividades las que causan los costos.

Son los productos los que consumen las actividades

El método ABC consiste en asignar los gastos indirectos de fabricación a los

productos siguiendo los pasos descritos a continuación:

Identificando y analizando por separado las distintas actividades de apoyo que

proveen los departamentos indirectos

Asignando a cada actividad los costos que les corresponden creando asi
agrupaciones de costo homogéneas en el sentido de que el comportamiento de
1 COSTOS ABC
todos los costos de cada agrupación es explicado por la misma actividad.

Ya que todas las actividades han sido identificadas y sus respectivos costos
agrupados, entonces se deben encontrar las "medidas de actividad" que mejor
expliquen el origen y variación de los gastos indirectos de fabricación.

MEDIDAS DE ACTIVIDAD

Son medidas competitivas que sirven como conexión entre las actividades y
sus gastos indirectos de fabricación respectivos y que pueden relacionar
también con el producto terminado. Cada "medida de actividad" debe estar
definida en unidades de actividad perfectamente identificables.

Las medidas de actividad son conocidas como "COST DRIVERS", término

cuya traducción en castellano aproximada sería la de "origen del costo" porque
son precisamente los "cost drivers" los que causan que los gastos indirectos de
fabricación varíen; es decir, mientras más unidades de actividad del "cost
 driver" específico identificado para una actividad dada se consuman, entonces
mayores serán los costos indirectos asociados con esa actividad.

Como ejemplo de cost drivers se pueden mencionar"

Número de proveedores

Número de órdenes de producción hechas

Número de entregas de material efectuadas.

De esta manera, se les asigna un costo mayor a aquellos productos que hayan
demandado más recursos organizacionales, y dejarán de existir distorsiones en
el costo de los productos causados por los efectos del promedio de un sistema
tradicional de asignación de costos que falla en estudiar las verdaderas causas
del comportamiento de los gastos indirectos de fabricación y que, por ello, los
prorratea utilizando bases de asignación arbitrarias como las horas de mano de
obra directa.

El sistema tradicional no identificó, ni estudió, ni analizó las causas de fondo

2 del origen y variaciones de los gastos indirectos de fabricación. COSTOS ABC

El método ABC sostiene que cada renglón de los gastos indirectos de

fabricación está ligado a un tipo de actividad específica y es explicado por lo
tanto por una "Medida de Actividad" diferente. dicho de otro modo, lo que
explica el comportamiento de los costos de los departamentos indirectos
(considerados la mayoría de ellos como fijos según el pensamiento contable
tradicional), son las distintas transacciones o actividades que consumen de
ellos los productos terminados en su elaboración.

OBJETIVOS DE LOS COSTOS ABC

Las empresas en desarrollo tienen una necesidad de implementar un sistema

de costos, generalmente se inclinan en la actualidad por un sistema de costos
ABC, buscando conseguir los siguientes subjetivos:

 Determinar el precio de sub productos.

 Evaluar la rentabilidad a largo plazo de los mismos.
  Evaluar la eficiencia del trabajo.
 Administrar los costos de las actividades que no agregan valor.

En muchos casos se choca con la necesidad de mayores recursos para

obtener la información requerida por este sistema. En la actualidad está de
moda en las empresas manufactureras, el concepto de manufactura sincrónica.
Ósea la implementación de un sistema de compra y producción sincronizada
justo a tiempo. Esto trae como consecuencia:

 La reducción del factor tiempo entre el requerimiento para el envío de

partes y el arribo real de los productos (lead time).
 Los tamaños de lote de producción son reducidos a pedidos diarios esto
trae como consecuencia los puntos reduce el número máximo de
artículos que pueden ser estropeados, reproduce el tiempo de
reproceso, reduce el nivel de los inventarios. Se evita el desorden de los
lugares de trabajo, reduce el número de partes extraviadas u ocultas.
 El hecho que con programas de producción diaria el material fluye en
forma más predecible y estable.
3 COSTOS ABC
 Mejoramiento de los lugares de producción para mantener ocupado el
proceso.
 Mejora la satisfacción de cliente.

VENTAJAS DE LOS COSTOS ABC

 Facilita el costeo justo por línea de producción, particularmente donde

son significativos los costos generales no relacionados con el volumen.
 Analiza otros objetos del costo además de los productos.
 Indica inequívocamente los costos variables a largo plazo del producto.
 Produce medidas financieras y no financieras, que sirven para la gestión
de costos y para la evaluación del rendimiento operacional.
 Ayuda a la identificación y comportamiento de costos y de esta forma
tiene el potencial para mejorar la estimación de costos.
 Una de las ventajas más importantes derivadas de un sistema de
gestión por actividades es que no afecta directamente
 la estructura organizativa de tipo funcional ya que el ABC gestiona las
actividades y éstas se ordenan horizontalmente a través de
la organización. Es precisamente ésta la ventaja de que los cambios
en la organización no quedan reflejados en el sistema.
 Ayuda a entender el comportamiento de los costos de la organización y
por otra parte es una herramienta de gestión que permite hacer
proyecciones de tipo financiero ya que simplemente debe informar del
incremento o disminución en los niveles de actividad.
 Este volumen de actividad multiplicada por unas tasas horarias anuales,
permite conocer el presupuesto de la compañía por actividades en lugar
de por conceptos de costo y áreas de responsabilidad.
 La perspectiva del ABC proporciona información sobre las causas que
generan la actividad y el análisis de cómo se realizan las tareas.
Un conocimiento exacto del origen del costo permite atacarlo desde sus
raíces. Uno de los problemas (en los actuales sistemas de gestión) para
reducir los costos es que se desconoce la causa ó inductor del costo, ya
que no está analizado en la mayoría de los casos; en otros casos el
4 COSTOS ABC
origen es una decisión tomada hace muchos años y que los actuales
empleados de la compañía la siguen ejecutando sin pensar si es
necesario o no. Hay muchas organizaciones que emitieron una serie de
órdenes a sus colaboradores en tiempos pasados y que actualmente
algunas de esas actividades siguen realizándose cuando el entorno
de trabajo y el mercado han cambiado drásticamente.
 Permite tener una visión real (de forma horizontal) de lo que sucede
en la empresa. Sin una visión horizontal (sin conocer la participación de
otros departamentos en el proceso que se ejecuta) se pierde realmente
la visión de la necesidad de trabajar para el cliente, al que se debe
justificar el precio que se factura. ¿De qué serviría estar realizando unas
actividades que el cliente no exige, porqué repercutirle este costo? Por
otra parte, se podría preguntar ¿Se repercute al cliente todos los costos
de las actividades que solicita expresamente?
 Este nuevo sistema de gestión permitirá conocer medidas de tipo no
financiero muy útiles para la toma de decisiones. ¿Acaso no es
importante saber cuáles son los costos que se tienen por la puesta en
 marcha de la línea cuando se modifican los útiles de trabajo? ¿Acaso no
me importa conocer el número de facturas erróneamente contabilizadas
porque el proveedor no ha indicado en la factura todos los detalles
necesarios? ¿Acaso no importa saber el número de
transacciones manuales realizadas por el departamento de tesorería
porque el banco ha tenido un error en el cálculo de los gastos cargados?
¿Se Conocen los costos que estas actividades tienen?
 Una vez implementado este sistema, el ABC proporcionará una cantidad
de información que reducirá los costos de estudios especiales que
algunos departamentos hacen soportar o complementar al sistema de
costos tradicional. Así pues el efecto es doble, por una parte incrementa
el nivel de información y por otra parte reduce los costos del propio
departamento de costos.
 Lo difícil de un sistema es que sea sencillo y transparente y el ABC lo es
porque se basa en hechos reales y es totalmente subjetivo, de tal
manera que no puede ser manipulado de ninguna manera dado que está
basado en las actividades
5 COSTOS ABC

DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ABC

 Hay una aceptación clara por parte de todos los expertos de que el ABC
consume una parte importante de recursos en las fases de diseño e
implementación. Pero en el otro lado de la balanza la "poca" experiencia
indica que los ahorros anuales se estiman entre el 20% - 30% del total
de gastos. Esto indica que el PAY-BACK de los recursos pueden ser
recuperados en un plazo de tiempo muy corto.
 Otro de los aspectos a tener en cuenta que pueden hacer dificultosa la
implantación del ABC, es la determinación del perímetro de actuación y
nivel de detalle en la definición de la actividad. Porque sí se desea
determinar hasta el nivel mínimo de desempeño como por ejemplo,
puede ser el consumo de recursos que lleva asociado el proceso de
autorización de firmas de una adquisición de bien o servicio, se puede
llegar a establecer unos niveles mínimos de detalle que no aportarían
ninguna información adicional relevante.
  Un tercer aspecto es que se puede hacer dificultosa la definición de las
actividades, en donde realmente se van a tener un mayor número de
problemas, es en la definición de los "inductores" o factores que
desencadenan la actividad. La identificación de los factores que
desencadenan las actividades es una tarea ínter funcional en la que
participarán todas las personas que toman parte en la ejecución de las
tareas que forman la actividad. Para determinar los inductores, se deben
utilizar el método de causa-efecto con el objeto de analizar las causas
inmediatas hasta obtener la verdadera causa que desencadenan el
cúmulo de actividades.
 Por último es cierto que cualquier cambio en un sistema siempre va
acompañado en las primeras fases de un proceso de adaptación y para
evitar que el nuevo sistema implantado se haga complejo en el uso y no
suponga un proceso traumático, se debe educar a los usuarios que
mantienen la información y a las personas que usan la misma para la
toma de decisiones.
 Existe poca evidencia que su implementación mejore la rentabilidad
6 COSTOS ABC
corporativa.
 No se conocen consecuencias en cuanto al comportamiento humano y
organizacional.
 La información obtenida es histórica.
 La selección de cost-drivers y costos comunes a varias actividades no
se encuentran satisfactoriamente resueltos.
 El ABC no es un sistema de finalidad genérica cuyos outputs son
adecuados sin juicios cualitativos.
 En las áreas de control y medida, sus implicaciones todavía son
inciertas.
 Como conclusión final se debe tener en cuenta que el sistema de costos
basado en las actividades se instaura como una filosofía de gestión
empresarial, en la cual deben participar todos los individuos que
conformen la empresa, desde los obreros y trabajadores de la planta,
hasta los más altos directivos, ya que al tener cubiertos todos los
sectores productivos,  se lleva a la empresa a conseguir ventajas
 competitivas y comparativas frente a las entidades que ejercen su
misma actividad. 

TIPO DE EMPRESA DONDE ES CONVENIENTE APLICAR ABC

Se puede decir que el sistema de costeo basado en actividades es aplicable

para todo tipo de empresas, ya sean éstas manufactureras o de servicio,
aunque hay empresas en que resulta relevante aplicar este sistema para
costear sus productos o servicios de manera eficiente y para la adecuada toma
de decisiones, ya que en ellas los sistemas tradicionales de costeo no son
aplicables.

A continuación se presentan una serie de características de las empresas que

hace que sea mejor aplicar el sistema ABC.
7 COSTOS ABC

 Aquellas empresas en las que los costos indirectos configuran una parte
importante de los costos totales o donde se observa un crecimiento, año
tras año en sus costos indirectos.

 Empresas con alto volumen en sus costos fijos.

 En la que los costos indirectos se vienen imputando a los productos

mediante una base arbitraria.

 Empresas en las que la asignación de los costos indirectos a los

productos individuales no resulta realmente proporcional respecto al
volumen de producción de los productos.

 Las empresas inmersas en un entorno de fuerte competencia.

 Empresas en las que existe una gran variedad de productos y de

procesos de producción, en las que además, los volúmenes de
producción varían sensiblemente.
  Empresas con un nivel alto de coincidencia de procesos o actividades
entre los productos.

 En las que existe un gran número de canales de distribución y de

compradores que provocan la necesidad de acometer actividades de
ventas muy diferenciadas.

 Empresas en que se haya escogido como forma de competir el

"liderazgo en costos".

IMPLEMENTACION DE LOS COSTOS ABC

Para implementar un sistema de costos basados en actividades, lo que se debe

efectuar es, la distribución de los costos indirectos de la actividad por separado
a cada tipo de productos, con base en el consumo relativo que cada uno de los
productos haya hecho de cada actividad específica, a continuación se describe
una forma de implementación de un sistema de costos basados en actividades.

8 A. Reconocimiento y análisis del trabajo o actividad que esCOSTOS

objetoABC
de
costos seleccionado:

En esta etapa las empresas pueden tener un trabajo determinado para

cualquier volumen de producción y para cada uno de los artículos a producir,
en una orden de producción. Este paso se realiza separando las distintas
actividades de apoyo que proveen los departamentos indirectos. Estas
actividades individuales, por ejemplo, pueden ser:

 Manejo de materiales
 Ingeniería
 Preparación para la producción. Ingreso de información a las
computadoras para el inicio de producción
 Ensamblaje, soldaduras, inserción manual o mecanizada de piezas.
 Control de calidad.
 Empaque y embarque, etc.

B. Identificación de los elementos de costos directos para el trabajo o

actividad:
 Debemos indicar que los elementos básicos y que están considerados como
directos al costo son: Mano De Obra Directa y Materiales Indirectos.

C. Identificación de los grupos de costos indirectos asociados con el

trabajo o actividad:

Se determinaran los costos indirectos propios de la empresa

D. Selección de la base de asignación de costos a utilizar en cada grupo

de costos indirectos de trabajo (factores de costos, medidas de actividad
u origen de costo):

Mediante el criterio de causa y efecto, las empresas pueden seleccionar las

bases de asignación de costo que son los factores de estos. Por ejemplo, por
medio de entrevistas con el personal operativo de cada departamento indirecto.

E. Una vez identificados las medidas de actividad apropiadas para cada

departamento indirecto se deberá calcular la tasa por unidad (costo
unitario) de proveer cada actividad al proceso productivo.

9 Dicha tasa o costo unitario se obtiene dividiendo el total de costo de ABC

COSTOS una
actividad específica entre el número de “unidades de actividades” consumidas
de medida de actividad o factor de costo identificado, de la siguiente manera:

Costo Indirecto Por Unidad = ______Costos Indirectos Totales De Actividad

Especifica_______

Por Actividad Número Total De Unidades De Actividades Del

Origen De Costo

Específico

F. Ceder a reconocer el número de “unidades de actividad” consumidas

por cada artículo en su producción.
 Para efectos de asignar los referidos gastos indirectos de fabricación, como se
puede observar en el siguiente paso.

G. Asignar los costos indirectos de fabricación a los productos

fabricados.

Lo que se deberá realizar es multiplicar el costo unitario de proveer cada

actividad por el número de “unidades de actividad requeridas” para cada
producto en su fabricación, de la siguiente forma:

Costo Indirecto De Cada Actividad = __Costo Indirecto Por_ * ______Número De

Unidades_______

A Asignar A Cada Producto Unidad De Actividad De Actividad

Consumidas Por Actividad

H. Se debe planificar el modelo que se va aplicar para acumular los costos.

10 COSTOS ABC
I. Se debe reunir la información necesaria para lanzar el modelo de
acumulación de costos.

J. Se debe de establecer el modelo de acumulación de costos simulando la

estructura de costos dela organización y el flujo para desarrollar las tarifas de
los costos.

CRÍTICAS AL MODELO DE COSTEO ABC.

El siguiente resumen de las críticas al costeo tradicional, que hacen los

defensores del Costeo ABC, en mi opinión es bastante certero y aclaratorio:

“El primer grupo de críticas se dirige a las prácticas existentes en el uso de la

contabilidad de gestión y en los sistemas de contabilidad de dirección. La
 mencionada subordinación de la contabilidad de costos al objetivo de la
contabilidad financiera que obliga a periodificar los costos de los ingresos
correspondientes a los estados contables externos, ha llevado a la contabilidad
de gestión a no facilitar, aún actualmente, información relevante para la toma
de decisiones.

El segundo grupo de críticas se refiere al uso de los sistemas de costos

basados en el volumen de producción, independiente de la variable esencial
que mide el volumen de la producción total. Según Cooper, los sistemas de
costos basados en el volumen de producción, distorsionan el costo de los
productos cuando se contempla conjuntamente la diversidad de productos en
forma, tamaño o nivel de consumo de la variable volumen y el volumen global
en la misma variable.

El tercer grupo de críticas se refiere a la visión de corto plazo con que

11 generalmente están proyectados los sistemas de costos tradicionales. Kaplan
COSTOS ABC y
Jonson, en el año 1987, manifiestan que la definición de los costos variables
utilizados académicamente asume que la validez del campo decisional del
sistema de costos se refiere al corto plazo: un mes, un trimestre, un año.

El cuarto grupo de críticas contra los sistemas de costos y de control de gestión

provienen de la falta de adaptación al cambio de escenario de la competencia
mundial. La planificación de inversiones para un mercado mundial, que
identifica su demanda a un nivel de satisfacción máxima del cliente en precio y
calidad. La introducción de nuevas tecnologías integradas e informatizadas que
eliminan en gran parte la chatarra y los desperdicios y reducen al mínimo los
costos de la mano de obra directa, manteniendo al mínimo los stocks (just – in
– time) han desplazado la importancia de los subrogados de costos utilizados
anteriormente, ya que mucha de la actividad que se genera en las empresas
líderes atiende a productos y servicios que serán explotados en períodos
 futuros y por lo tanto cambia la óptica de imputación en la visión del corto y
largo plazo preexistente.”

Con relación a las críticas expuestas, los profesores de Profesores

Universitarios de Contabilidad, hacen los siguientes juicios que en mi opinión
son de significativa validez.

“Las críticas a los sistemas tradicionales de costos es obvia y sobre todo sí

éstos están mal utilizados. La crítica puede también generalizarse cuando
confundimos el mensajero con el mensaje y como es natural y de muy antigua
tradición en la raza humana, matamos al mensajero y pensamos que hemos
arreglado el problema.

El sistema tradicional de costos, como el nuevo sistema ABC, razonaba en sus

12 fundamentos teóricos tratando de trasladar el costo de los factores consumidos

COSTOS ABC
al costo de los productos y servicios obtenidos, mediante las relaciones de
causalidad estricta que los une. Si la decisión del empresario en el pasado no
fue acertada y existían costos de desocupación, la literatura de costos, al
menos la europea, tiene bien claro que estos costos de sub-actividad deben
segregarse e imputarse al período y que por tanto no gravarán el coste de la
actividad económica realizada.”

Es necesario hacer mención que de la lectura y análisis de los casos, que

hacen referencia a la utilidad del costeo ABC, éstos consideran empresas
donde el costo de la mano de obra directa, usada, generalmente, por el costeo
tradicional como medida de volumen para asignar los costos indirectos de
fabricación, es de poca significación relativa. Por el contrario, los costos
indirectos de fabricación tienen una alta importancia relativa en el costo total.
Este hecho, magnifica la distorsión que se produce en los costos unitarios al
emplear, en el costeo tradicional, una base inadecuada, muchas veces elegida
por la simpleza de su aplicación.
 Además, se observa que la medida de volumen usada en los casos, no guarda
una adecuada relación con el comportamiento de los costos indirectos de
fabricación. Desde luego si esto es lo que ocurre, no es razonable usar la mano
de obra como base para el cálculo de la tasa de asignación de los costos
indirectos de fabricación, ya que los productos consumidores de un mayor de
volumen del recurso horas hombres, quedarán sobrevaluados, subsidiando a
aquellos que hacen un menor consumo de esta unidad de volumen, que no es
precisamente el causante de los costos indirectos de fabricación.

Es bien sabido que a medida que avanza el grado de automatización en las

empresas, los costos indirectos de fabricación aumentan, y por el contrario, los
costos de la mano de obra directa, disminuyen. Luego a mayor grado de
automatización, más se justifica el uso de un modelo que asigne correctamente
los costos indirectos de fabricación.

13 Otro factor común, que se observa en los casos estudiados, tiene que verABC
COSTOS con
una mala aplicación del modelo costeo tradicional en la asignación de los
costos indirectos de fabricación, ya que no consideran que la base a elegir
para la aplicación de los costos indirectos debe ser aquella que mejor explicar
el comportamiento de esto. Los causantes de los costos indirectos, suelen ser
varios.

El último factor común que vemos en los tres casos analizados corresponde a
la existencia de variados productos y con distintos grados de complejidad entre
ellos, ya sea por actividades asociadas al proceso productivo o por las
actividades de soporte. Ante esta situación está claro el hecho que el costeo
tradicional dificulta la asignación correcta de los costos comunes a los
diferentes productos. Con esto no entrega información de calidad para la toma
decisiones en el ámbito estratégico del negocio (contabilidad estratégica de
costos), que tienen que ver con, por ejemplo, potenciar o eliminar productos,
como también con la correcta fijación de los precios de los mismos.
 CONCLUSIÓN

En conclusión la tradicional contabilidad de costos mide lo que cuesta hacer

una tarea, mientras que la contabilidad basada en la actividad, registra además
el costo de no hacer, como el costo de período de indisponibilidad de máquina,
de espera de una herramienta, de inventario, de reprocesado, etc.. Estos
costos de no hacer frecuentemente igualan y a veces exceden a los costos de
hacer.

Por todas estas razones el sistema ABC puede considerarse el más apropiado
para nuestro trabajo.

 este sistema proporciona la posibilidad de pasar de un presupuesto

estático a uno dinámico.
 la mayoría de los sistemas alternativos no ofrecen la estructura
adecuada para captar la información relevante del costo de calidad
14 COSTOS ABC
(Control Estadístico de Procesos, retrabajo, desmotivación, retrasos)
 el ABC permite obtener información estratégica adicional a través del
rastreo de productos.
 con el ABC se ponen de manifiesto los efectos de las fallas de calidad
permitiendo a la empresa enfocar la reducción de estos costos ocultos.
 El ABC permite mejorar la percepción en la causa de los costos.

Definido el sistema de costeo: ABC, se analizaron las actividades y sus

correspondientes generadores de Costos.

CASOS PRÁCTICO
 La Empresa Industrial GIN S.A.; dedicada a la fabricación de pantalones, le presenta la
siguiente información, para tres modelos de pantalones que produce:

DETALLE SMOLL MEDIU LARGE TOTAL

M
1. Producción y ventas (unidades) 40,000 35,000 12,000  
2. Consumo de materia prima (unidades) 6 6 13  
3. Costo unitario de materia prima 7 5 2  
4. Costo de materia prima por unida de articulo 22 19 8 1,641,000.0
terminado 0
5. Horas de mano de obra directa 1.5 2.5 2 171,500.00
6. Costo de mano de obra directa por horas 5 5 5  
7. Costo de mano de obra directa por unidad de 7 10 9 738,000.00
artículo terminado
8. Horas máquina 1.5 2 2.5 160,000.00
9. Hora de servicio de ingeniería 5 8 12 25.00
10. Número de entregas 8 5 14 27.00
11. Numero de órdenes recibidas 50 60 80 190.00
12. Numero de ordenes producidas 5 15 20 40.00

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

ACTIVIDADES
Servicios de ingeniería S/. (Horas de servicios de ingeniería)
8,000.00
15 Reparación de maquinaria 110,000 (Horas Maquina) COSTOS ABC
Recepción 65,000 (Número Órdenes Recibidas)
Empaque 32,000 (Número de entregas)
Supervisión de la producción 45,680 (Número Ordenes Producidas)
TOTAL S/.260,680.00  

SE PIDE:

 Determinar el costo de producción Método Tradicional, de cada modelo de pantalón

(los CIF se asignan en base a las Horas de Mano de Obra Directa).

 Aplicando los costos ABC, determine el costo de producción de cada modelo de

pantalón
SOLUCIÓN

CÁLCULO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN - MÉTODO TRADICIONAL

DETALLE SMOLL MEDIUM LARGE

1. Materia prima S/. 22.00 S/. 19.00 S/. 8.00
2. Mano de obra directa 7 10 9
3. Costos indirectos de fabricación 2.28 3.8 3.04
Costo de producción S/. 31.28 S/. 32.80 S/. 20.04
 ANEXO 1
A) Tasa de prorrateo de
Costos indirectos de fabricaci ó n  S/.  260 ,680
Horas de mano de obra directa
= 171, 500 =  S/.1.52
B) Prorrateo de costos indirectos de fabricación a cada modelo de pantalón
SMOLL MEDIUM LARGE
1.5* s/. 1.52 2.5* s/. 1.52 2*s/.1.52
2.28 3.8 3.04

CALCULO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN - CONSIDERANDO COSTOS ABC

DETALLE SMOLL MEDIUM LARGE

1. Materia prima S/. 22.00 S/. 19.00 S/. 8.00
2. Mano de obra directa 7 10 9
3. Costos indirectos de fabricación      
3.1.Servicios de ingeniería 0.04 0.07 0.32
3.2. Maquinaria 1.03 1.38 1.72
3.3. Recepción 0.43 0.59 0.08
3.4. Empaque 0.24 0.17 0.09
3.5. Supervisión de la Producción 0.14 0.49 0.13
  1.88 2.70 2.35
Costo de producción S/. 30.88 S/. 31.70 S/. 19.35
16 COSTOS ABC

ANEXO 2

DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN SEGÚN COSTOS ABC

DETALLE SMOLL MEDIUM LARGE

A. Servicios de ingenieria S/. 320.00 5 S/. 320.00 8 S/. 320.00 12
S/. 8,000.00 S/.320.00 40,000 35,000 12,000
25 S/.0.04 S/.0.07 S/.0.32
B. Maquinaria S/. 0.69 1.5 S/. 0.69 2 S/. 0.69 2.5
S/. 110,000.00 S/.0.69
160,000 S/.1.03 S/.1.38 S/.1.72
C. Recepción S/. 342.11 50 S/. 342.11 60 S/. 80.00 12
S/. 65,000.00 S/.342.11 40,000 35,000 12,000
190 S/.0.43 S/.0.59 S/.0.08
D. Empaque S/.1,185.19 8 S/. 1,185.19 5 S/. 80.00 14
S/. 32,000.00 S/.1,185.19 40,000 35,000 12,000
27 S/.0.24 S/.0.17 S/.0.09
E. Supervición de la producción S/.1,150.00 5 S/. 1,150.00 15 S/. 80.00 20
S/. 46,000.00 S/.1,150.00 40,000 35,000 12,000
40 S/.0.14 S/.0.49 S/.0.13

COMPARACION DE LOS COSTOS UNITARIOS DE PRODUCCION

 DETALLE SMOLL MEDIUM LARGE
A. Método tradicional - Costo de producción S/. 31.28 S/. 32.80 S/. 20.04
B. Método Costeo ABC - Costo de producción S/. 30.88 S/. 31.70 S/. 19.35

CASO PRÁCTICO
La empresa química GAMA SA se dedica a la producción de medicamentos
para enfermedades broncopulmonares del cuerpo humano.
El proceso productivo de dichos medicamentos consta de seis actividades, las
cuales son:

ACTIVIDAD FACTOR DE COSTOS PORCENTAJE –

ASIGNACION
Procesamiento de materias primas Número de componentes S/. 0.30 por
componente
Servicios de ingeniería Horas de servicios de S/. 120 por hora
ingeniería
Preparación para la producción Numero de S/. 20 por preparación
preparaciones
Ensamble(Proceso Automatizado) Número de componentes S/. 1.00 por
componente
Supervisión de la producción Horas de prueba S/. 80.00 por hora
Empaque y embarque Numero de ordenes S/. 4.00 por orden
17 COSTOS ABC

CUADRO N°1

FACTORES DE COSTO AMPICILIN LINCOCI

Número de componentes 72 24
Horas de servicios de ingeniería 0.20 0.10
Numero de preparaciones * 0.04 0.05
Horas de prueba 0.10 0.04
Numero de ordenes ** 1 0.80

* 100 y 400 unidades por preparación (20/100 = 0.20; 20/400 = 0.05)

* * 4 y 5 unidades por orden (4/4= 1; 4/5 = 0.80)
Además se cuenta con la siguiente información:
En el cuadro N° 1 muestra la actividad de los factores de costo (medida como
transacciones por metro) para las dos medicinas que se elabora. La pastilla
Ampicilin que se usa para la fiebre y la pastilla Lincoci que se usa para los
bronquios. A su vez el proceso para producir un lote de ambas pastillas nos
presenta el siguiente reporte:
 La pastilla Ampicilin su proceso productivo no se ha modificado desde hace 5
años, mientras que la pastilla Lincoci se reforzó recientemente su fórmula. El
nuevo Lincoci reforzado en su fórmula tiene menos componentes y se requiere
menos preparaciones para dar por terminada cada pastilla, los costos se
asignan en forma continua, para conservar su calidad, por lo que se necesita
menos pruebas y menos ingeniería para el reproceso.
Ambas pastillas consideran 0.20 hora de mano de obra directa. Como la mano
de obra es un porcentaje tan irrelevante respecto al costo total del producto. La
empresa Química GAMA S.A., a través de su contador de costos ha decidido
no asignar ningún porcentaje de mano de obra directa a los productos.
Obteniendo de esta manera que todo el porcentaje de la mano de obra directa
forme parte de costo de las actividades.
Antes de que el contador de costos de la empresa Quimica GAMA S.A.,
aplicara el Sistema de Costo A.B.C., aplicaba todos los costos de mano de
obra directa y de los costos indirectos de fabricación en base a la mano de obra
directa con un costo de S/. 460.00 por hora de mano de obra directa, (los
importes altos como estos surgen cuando los costos indirectos de fabricación
son altos con relación a los costos de la mano de obra directa). Si todavía se
sigue aplicando el costeo tradicional para determinar el costo de la producción
de las pastillas tendríamos los siguientes costos.

18 Se debe indicar que el costo total de las pastillas Ampicilin y Lincoci COSTOS
son iguales
ABC
a las materias primas mas los costos indirectos de fabricación aplicados de
acuerdo con las horas de mano de obra directa.

COSTO DE LA PRODUCCION
PASTILLA
Costeo Tradicional

AMPICILIN LINCOCI
S/. 44.82 + (0.20 * S/. 460.00) = S/. S/. 70.10 + (0.20 * S/. 460.00) = S/.
136.82 162.10

Se Pide:
1. Con la información proporcionada determine el nuevo costo de las pastillas
Ampicilin y Lincoci, aplicando los costos A.B.C.
 SOLUCION
1. Se procede ha determinar el costo incurrido en la elaboración de cada
pastilla tomando como información para efectuar los cálculos auxiliares, los
datos del Cuadro N° 1.

ACTIVIDADES AMPICILIN LINCOCI

Materias primas S/. 44.82 S/. 70.10
Procesamiento de Materias 72 * S/. 0.30 = S/. 21.60 24 * S/. 0.30 = S/. 7.20
primas
Servicios de ingeniería 0.20 * S/. 120 = S/. 24.00 0.10 * S/. 120 = S/. 12.00
Preparación para la (20/100) * S/. 20 = S/. 4.00 (20/400) * S/. 20 = S/.
producción 1.00
Ensamble 72 * S/. 1.00 = S/. 72.00 24 * S/. 1.00 = S/. 24.00
Prueba 0.10 * S/. 80 = S/. 8.00 0.04 * S/. 80.00 = S/. 3.20
Empaque y embarque 1.00 * S/. 4.00 = S/. 4.00 0.80 * S/. 4.00 = S/. 3.20

19 2. Determinación del costo de las pastillas bajo el método de costos COSTOS

A.B.C. ABC

ACTIVIDADES AMPICILIN – LINCOCI –

COSTOS COSTOS
Materias primas S/. 44.82 S/. 70.10
Procesamiento de Materias primas S/. 21.60 S/. 7.20
Servicios de ingeniería S/. 24.00 S/. 12.00
Preparación para la producción S/. 4.00 S/. 1.00
Ensamble S/. 72.00 S/. 24.00
Prueba S/. 8.00 S/. 3.20
Empaque y embarque S/. 4.00 S/. 3.20
Costo total de producción S/. 178.42 S/.120.70

RESPUESTA:
El costo de producción de cada producto es:
AMPICILIN : 178.42
LINCOCI : 120.70
20 COSTOS ABC