Conocer y disertar sobre las normas que regulan la formación,

participación, rendición, examen y calificación de las cuentas

de los Órganos del Poder Público Nacional, Estadal, Distrital,
Municipal y sus Entes Descentralizados publicadas en la Gaceta
Oficial (G.O) 40.492 a través de la Contraloría General de la
República el 8 de septiembre del 2014, así como del alcance
publicado en G.O. 40.688 de fecha del 23 de junio del 2015.
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV). (G.O. N° 5.908, 19/02/09).
Plan de la Patria, Segundo Plan Socialista de Desarrollo Económico y Social de la Nación 2013-2019.
(SPSDESN) (G.O. 6.118,04/12/2013).
Ley Orgánica de la Administración Pública. (LOAP) (G.O. 6.147, 17/11/2014).
Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos. (LOPA) (G.O. 2.818, 01/07/1981).
Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público y sus Reglamentos. (LOAFSP) (G.O. N°
6.210 E, 30/12/15) Reglamentos 1(G.O. 5.781, 12/08/2005); 2 (G.O. 38.117, 28/01/2005); 3 (G.O. 38.433,
10/05/2006) y 4 (G.O. 38.333, 12/12/2005).
Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal (LOCGRSCF)
(G.O.6.013 E. 23/12/2010) y su Reglamento (G.O. 39.240, 12/08/2009).
Ley Orgánica del Poder Popular. (LOPP) (G.O. 6.011, 21/12/2010).
Ley Orgánica del Poder Ciudadano. (LOPC) (G.O. 37.310, 25/10/2001).
Ley Orgánica de Bienes Público. (LOBP) (G.O. 6.155 del 19/11/2014. Providencias G.O. 39.952, 26/06/2012;
40.054, 20/11/2012; 40.063, 03/12/2012; 40.120, 28/02/2013; 40.128, 13/03/2013; 40.154, 25/04/2013;
40.246, 09/09/2013; 40.373, 17/03/2014).
Ley Contra la Corrupción. (LCC) (G.O.6.155,19/11/2014).
Normas para Formación, Participación, Rendición, Examen y Calificación de las Cuentas de los Órganos del
Poder Público Nacional, Estadal, Distrital, Municipal y sus Entes Descentralizados (G.O. 40.492, 08/09/2014)
Alcance (G.O. 40.688, 23/06/2015).
Normas Generales de Auditoría de Estado. (NGAE) (G.O. 40.172, 22/05/2013).
Normas Generales de Control Interno. (NGCI) (G.O. 40.851, 18/02/2016).
Manual de Normas de Control Interno sobre un Modelo Genérico de la Administración Central y
Descentralizada Funcionalmente. (MNCIMGACD)
(G.O. 38.282,28/09/2005).
Manual de Auditoría Interna para los Organismos de la Administración Pública Nacional. (G.O. 38.282,
28/09/2005).
Lineamientos para la organización y funcionamiento de las Unidades de Auditoría Interna. (G.O. 39.408, 22/
04/2010).
Normas para Regular la Entrega de los Órganos y Entidades de la Administración Pública y de sus
respectivas Oficinas y Dependencias. (G.O. N° 39.229, 28-07-09).
Providencia que regula la liquidación y cierre del ejercicio económico financiero del año objeto del examen.
Ley de Presupuesto del Ejercicio Económico Financiero a examinar.
Providencias Administrativas e instrucciones emanadas de la ONCOP, ONAPRE, SUDEBIP, SUNAI, ONT entre
otras.
Ley de Contrataciones Públicas y su Reglamento. (LCP) (G.O.6.154,19/11/2014).

.
Es la obligación que tienen los funcionarios, empleados y
obreros de los organismos públicos, de actuar dando
preeminencia a los INTERESES DE ESTADO por encima de los
intereses de naturaleza particular o de grupos dirigidos a la
satisfacción de las necesidades colectivas.

“Es el sometimiento de la actividad que desarrollan los servidores

públicos, a los principios de honestidad, equidad, decoro, lealtad,
vocación de servicio, disciplina, eficacia, responsabilidad,
transparencia y pulcritud”
)
 (G.O. 40.314 del 12-12-13)

Artículo 5: Deberes de las servidoras y servidores públicos

1.- Salvaguardar los intereses del Estado y el patrimonio público.

2.- Actuar con estricto apego CRBV, las leyes y normas...
3.- Dedicar todos sus esfuerzos para cumplir la misión...
4.- Realizar actividades de superación personal mejoramiento APN.
5.- Rehusar mantenimiento de relaciones que sean incompatibles con su cargo y
con las atribuciones y funciones que le estén asignadas.
6.- Proceder objetividad e imparcialidad en todas las decisiones...
7.- Rechazar beneficios o privilegios...
8.- Ajustar a favor de la transparencia en la administración pública...
9.- Tratar a los ciudadanos absoluto respeto y con apego a la estricta legalidad...
 Objeto
Regular la formación, participación, rendición, examen,
calificación y declaratoria de fenecimiento de las cuentas.
(Art. 1)

Ámbito Subjetivo
Órganos y Entes a los que competen el ejercicio del Poder Público Nacional,
Estadal, Distrital, Municipal y sus entes descentralizados
(Art. 2) (CRBV art. 141 y LOCGRSCF art. 51)
 Definición de Cuenta (Art. 3)

Conjunto de libros, registros, comprobantes,

estados financieros y demás documentos que
demuestren formal y materialmente los actos de
administración, manejo o custodia de los recursos
en un ejercicio económico financiero o período
determinado, según corresponda, así como la
información sobre la programación de las metas y
objetivos a alcanzar y los resultados de su
ejecución.
 Órganos de Control Fiscal

Contraloría General Contraloría de los Distritos

Contraloría de los
de la República y Distritos Metropolitanos
Estados y Municipios

Contraloría General
de la Fuerza Unidades de
Armada Auditoría Interna
Nacional
Bolivariana
Recibir y contestar Informar por escrito Designar a la comisión
la oportunidad del Examen actuante
la participación

Declarar o no el fenecimiento
Suscribir el informe
de la Cuenta
correspondiente
Calificar las Cuentas

Considerar la Competencia atribuida en el artículo 15 de las presentes normas

 Podrá asumir en
Los documentos Examinar de
cualquier momento
que sustenten la manera exclusiva
el Examen de la
cuenta deberán la Cuenta de
Cuenta. La decisión
resguardarse en la gastos destinados
se notificará al
dependencia. La a la seguridad y
Cuentadante y al
CGR podrá solicitar defensa del
titular de la Unidad
y consultarlos en Estado.
de Auditoría Interna.
cualquier
momento. (Art. 7) (Art. 8)
(Art. 6)
 Planificación
Sujeción

Están sujetas a las - Naturaleza de las operaciones que las

conforman.
Normas Generales
- Monto de los recursos manejados.
de Auditoría de - Ubicación geográfica.
Estado. - Observaciones contenidas en los informes
(Art. 9) anteriores.
- Estimación de Recursos Humano, Financieros
y tiempo requerido para el Examen. (Art. 10)

Disposición Final Primera. Las máximas autoridades jerárquicas de los

órganos y entes deberán dotar a las Unidades de Auditoría Interna, de
recursos humanos, materiales y financieros, razonables y
suficientes.
 Sistema de Control Gestión
Interno

- Sistema de Control
Interno implantado. - Verificación del
cumplimiento de las metas.
- Aplicación de las Normas
Generales de Control - Cumplimiento de los
Interno. (G.O. 40.851, objetivos programados y
18/02/2016) alcanzados.
(Art. 11) (Art. 11)
 Cuentadante
Formación
Responsable de la
Consiste en organizar los administración, manejo o
soportes correspondientes a custodia de recursos de los
la cuenta, a los fines de su Órganos y Entes a que se
examen. refiere el artículo 2 de estas
Normas.
 Libros, comprobantes, estados financieros y demás
documentos
(ver orientaciones de la CGR del 19/02/2015)

Organizados Enumerados Clasificados

De acuerdo con las instrucciones de los Sistemas de

Contabilidad vigentes y otros principios de aceptación
general.
 Acto mediante el cual, el
cuentadante notifica al
OCF que la cuenta se
encuentra formada y
lista para su examen.
(Art. 3)
El cuentadante
participará por escrito
a la O.C.F que la cuenta
se encuentra formada y
lista para su examen.
(Art.13)

Dentro de los noventa (90) días continuos al cierre del ejercicio

económico financiero o período determinado
(ver orientaciones de la CGR del 19/02/2015)
- Consignar al sustituto un corte de
la cuenta hasta la fecha del cese,
previo a la separación del cargo.

- Anexar al acta de entrega los

cortes de la cuenta.

(Normas para Regular las Entregas

G.O. 39.229 del 28/07/2009 art. 4 /
Acta de Cese de Funciones,
Reglamento Nro. 1 de la LOAFSP
G.O. 5.781 del 12/08/2005 art. 53)

- Suscribir el acta de entrega.

-Remitir copia, con sus anexos,

dentro de los tres (3) días hábiles
siguiente al cese de la función, al
OCFR.
Cuando por cualquier causa el cuentadante no rinda
(participe) la cuenta, el titular del OCF correspondiente
ordenará la formación de la misma a los funcionarios o
empleados de la respectiva dependencia administrativa.
Cuando la rendición de la
cuenta se haga por
funcionarios o empleados
distintos del obligado, por
fallecimiento del
cuentadante, el OCF
correspondiente notificará a
sus herederos y garantes la
oportunidad en que
procederá a realizar el
examen de las cuentas, así
como los resultados
obtenidos.
 Verificación

1.Cumplimiento de las
instrucciones de los Sistemas
El O.C.F procederá a
de Contabilidad vigente.
realizar la revisión
preliminar de la
2.Estados físicos de los
formación de la cuenta
documentos.
dentro de los sesenta (60)
días hábiles siguientes al
3.Cambios de Cuentadante.
acto de participación.
(Art. 16)
4.Cualquier otro aspecto de
relevancia. (Art. 17)
 - Acta a los fines de dejar
constancia (O.C.F).
(RLOCGRSCF art. 42)
Deficiencia en la
Formación - Veinte (20) días hábiles
para subsanar por el
cuentadante.
(Art. 16)

Correcta Constancia de recepción como

Formación rendida. (Art.16)
Obligación que tiene el cuentadante de
demostrar formal y materialmente, a través de
libros, registros, comprobantes, estados
financieros y demás documentos, la corrección
de la administración, manejo o custodia de los
recursos; así como la presentación de los
resultados de la planificación, programación y
ejecución vinculados con la cuenta.
 Rendida la
cuenta

El funcionario designado estampará un sello identificando los

documentos de la cuenta (sello nro. 1)

Indicando así, que los documentos sellados forman parte de la

cuenta objeto de examen.
Consiste en comprobar la legalidad, sinceridad y
exactitud de las operaciones realizadas por los
cuentadantes; mediante la revisión y análisis de los
documentos correspondientes a la cuenta.
 Legalidad Sinceridad Exactitud

Comprobar que Es convalidar

todos los actos Comprobación todas las.
de carácter real y efectiva operaciones
económico de una aritméticas y
financieros de la determinada numéricas
administración situación u indicadas en
se ajusten a las operación los
disposiciones financiera, que comprobantes
jurídicas que puede que analizan,
rigen la materia verificarse con tales como
presupuestaria y el método cantidades,
fiscal. inspectivo. precios, etc.
1. Identificación de los funcionarios a quienes
corresponderá supervisar, coordinar y realizar el Examen de
la Cuenta.

2. Ubicación administrativa detallada de la dependencia

donde se realizará del examen.

3. Período a examinar.

4. Orientaciones generales y particulares para el trabajo.

5. Tiempo estimado para la ejecución del examen.

 Comunicación a
Oportunidad para Actuaciones de
la dependencia
el examen control para el
objeto del
(Art.20) examen de las
examen
cuentas (Art.21)
(Art.19)

El Órgano de Control El OCF para realizar

Fiscal emitirá En atención al
el examen de la
comunicación principio de
cuenta lo hará en el
dirigida a la oportunidad (G.O.
marco de las
dependencia 6.147 del
actuaciones de
(cuentadante): 17/11/2014 art.10)
control previstas en
- alcance del examen el examen de la
los art. 41 y 46 de
-Los funcionarios cuenta deberá
la Ley Orgánica de
designados iniciarse dentro de
la Contraloría
-Colaboración sobre los seis (6) meses
General de la
cualquier otro después del acto de
República y del
aspecto que rendición.
Sistema Nacional de
necesiten los (LOCGRSCF art.57)
Control Fiscal.
auditores. (carácter de
auditoría)
1. Comprobar la exactitud, sinceridad y corrección de las operaciones en la
administración, manejo o custodia de los recursos, así como la existencia del
soporte documental.

2. Determinar si se han cumplido las disposiciones constitucionales, legales y

sublegales correspondientes, incluido el plan de la organización, las políticas,
normas, así como los métodos y procedimientos de control interno.

3. Determinar si se han cumplido las metas y objetivos vinculados a la cuenta.

4. Determinar los errores u omisiones que pudieren existir en dichas cuentas.

5. Calificar la cuenta y declarar o no su fenecimiento.

6. Determinar si los estados financieros, contables y presupuestarios presentan

la información de conformidad con las normas y principios de general
aceptación aplicables, según corresponda.
 Detección de
presuntas
- Números de irregularidades
operaciones
Ocurrencia de actos,
hechos u omisiones
- Cuantía en Bolívares que hagan presumir:
Muestra
representativa, -Relevancia para la -Violación de una
conforme a gestión
norma.
métodos y técnicas
estadísticas -Denuncias y solicitudes -Daños al Patrimonio
de investigación Público.
-Antecedentes de -Procedencia de
funcionamiento de la
acciones fiscales.(Art.
dependencia 25)
El sello contendrá (condición, nombre y
apellido) del funcionario designado para la
muestra del examen, quien los firmará. Sello Ampliación de la
Nro. 2 (Art. 24) muestra
Constituyen el respaldo del informe del examen de la cuenta, y
deberán contener las evidencias de los hallazgos y las
observaciones; así como los análisis, comprobantes,
verificaciones e interpretaciones que lo sustentan. (Normas
Generales de Auditoría de Estado G.O: 40.172 del 22/05/2013
Cap. VII )
 Elementos del Hallazgo

1. Condición: Situación o hecho.

2. Criterio: Norma que resulte aplicable (el

Normas Generales de deber ser).
Auditoría de Estado (Art. 33)
3. Causa: Origen de la situación o hecho.

4. Efecto: Consecuencia de la situación o

hecho.
 Normas Generales de Normas Generales de
Auditoría de Estado Auditoría de Estado
(Art.4) (Art.34)

Evidencia: Información obtenida El auditor deberá obtener las

durante la ejecución de la auditoría, en
la cual se basa la certeza de la
observación o hallazgo.
Las evidencias documentales deberán
obtenerse en original o en copias
debidamente certificadas, en aquellos
casos en que se aprecien como pruebas
o indicios de actos, hechos u omisiones
que pudieran acarrear responsabilidad
administrativa, civil o penal.
evidencias relevantes, suficientes y
competentes, que le permitan tener la
certeza razonable de que los hechos
revelados se encuentren
satisfactoriamente comprobados; que
las evidencias son válidas y confiables
y que existe relación entre éstas y los
hechos que se pretenden demostrar,
todo ello con el fin de fundamentar,
razonablemente, los juicios, opiniones,
conclusiones y recomendaciones que
formule.
Los documentos y comprobantes que sustentan las cuentas, en los
cuales no consten derechos o acciones a favor de los órganos y
entes sujetos a las presentes Normas o hayan quedado
desprovistos de efectos jurídicos, podrán desincorporarse o
destruirse después de diez (10) años de incorporados a los
archivos.
 Al culminar la fase de ejecución de la
auditoría se deberá someter a la
consideración de los responsables de
Normas Generales de las áreas involucradas del órgano o
Auditoría de Estado (Art. ente evaluado, las observaciones o
36) hallazgos detectados, con la finalidad
de asegurar la solidez de las
evidencias...

Garantía judiciales y administrativas (CRBV

art. 49)
Cuando del resultado del examen se determinen elementos que pudieran dar
lugar a la objeción de la cuenta, el titular del OCF emitirá un informe
preliminar a la dependencia a los fines que el cuentadante formule los
alegatos, dentro de los díez (10) días hábiles siguientes a la recepción del
referido informe.

Informe preliminar

En caso de que el cuentadante no responda en el lapso establecido, los

resultados se considerarán definitivos.
1. Lugar y fecha del informe.

2. Denominación de la dependencia en donde se realizó el examen.

3. Identificación de la cuenta examinada.

4. Alcance del examen donde se indique el ejercicio económico financiero o

período al cual corresponde la cuenta examinada, tipo de análisis
realizado, (selectivo o exhaustivo) y criterios utilizados en la selección de
la muestra.

5. Procedimientos y técnicas utilizadas para el examen.

6. Observaciones derivadas del análisis, producto de razonamientos

fundamentados en las evidencias obtenidas en concordancia con el
objetivo del examen.

7. Relación de anexos (actas, evidencias documentales, y otros elementos

de sustentación del informe). ( NGAE G.O: 40.172 del 22/05/2013 art. 37
y 38 )
 Cuando el resultado del examen resultare conforme o se hayan
valorado los alegatos o transcurrido el lapso del artículo 30 (10
d.h.), los titulares de los OCF elaborarán un informe definitivo, que
deberá contener, además de la información señalada en el artículo 31
(informe preliminar) lo siguiente:

conforme
Conclusiones Recomendaciones
Calificación objetada

El Informe Definitivo se notificará al cuentadante y a la máxima

autoridad jerárquica del órgano o ente a que corresponde la cuenta y al
OCF externo competente.
El resultado del examen se reflejará en un informe definitivo que
expresará la calificación.

Calificación
Declaración mediante el cual el órgano
de control fiscal que realizó el examen
de la cuenta la califica conforme u
objetada. (Art.3)

Conforme Objetada
Cuando cumpla los
extremos de legalidad, Inclumplimiento
sinceridad, exactitud de los
numérica y con las metas y extremos.
objetivos vinculados a la
cuenta.
El OCF al momento de comunicar el resultado y conclusiones
de la auditoría, solicitará a la máxima autoridad jerárquica del
órgano o ente evaluado, que elabore un plan de acciones
correctivas con base a las recomendaciones formuladas del
informe definitivo de la auditoría, a los fines de su análisis y
posterior seguimiento. Dicho plan deberá remitirse al OCF con
el correspondiente cronograma de ejecución de un lapso que
no excederá de treinta días hábiles (30 d.h.), contados a partir
de la comunicación del referido informe.
 Fenecimiento: Toda cuenta debidamente
Pronunciamiento efectuado examinada y calificada como
por el OCF correspondiente, conforme será declarada
con motivo de la calificación fenecida y se ordenará su
conforme de las operaciones y archivo. El fenecimiento será
de los resultados de la otorgado por el titular del
planificación, programación y OCF. (Art. 29)
ejecución vinculados con la
cuenta.
Cuando se determinen defectos de forma que no causen
perjuicios pecuniarios, el órgano de control competente
formulará las observaciones pertinentes con el fin de que se
hagan los ajustes pertinentes, sin perjuicio de que se pueda
otorgar el fenecimiento.
1- Identificación del Órgano del Control Fiscal que otorga el fenecimiento, así
como el Organismo o Ente al que pertenece.
2- Nombre, firma y cargo del funcionario, con la identificación de la
titularidad con la que actúa.
3- Identificación del Órgano o Ente al cual pertenece la cuenta examinada.
4- Identificación de la dependencia examinada.
5- Ejercicio económico financiero o período al que corresponde la cuenta
examinada.
6- Motivos de hecho y de derecho que lo fundamentan.
7- Número y fecha de emisión.
8- Mención expresa que el fenecimiento se otorga sin perjuicio de las
acciones fiscales que pudieran derivarse de otras actuaciones de control.
 El fenecimiento de las cuentas operará de pleno derecho, una vez
transcurrido el plazo indicado en el artículo 57 de esta Ley (5 años). En
estos casos, salvo disposición expresa de la ley, no podrán ser ejercidas
las acciones sancionatorias y resarcitorias previstas en esta Ley, en
relación con las operaciones a que se refiera la cuenta, todo sin perjuicio
de la imprescriptibilidad de las acciones judiciales dirigidas a sancionar
los delitos contra el patrimonio público.

Las acciones judiciales no prescribirán, cuando estén dirigidas a sancionar

delitos contra el patrimonio público (LOCLC art. 100)
La cuenta objetada podrá declararse fenecida cuando sean
desestimadas de manera definitivamente firme las acciones
sancionatorias o resarcitorias ejercidas con ocasión de las
operaciones a que se refiere la cuenta o cuando se evidencie el
pago del monto de los daños que se hubieren ocasionado.
El titular del Órgano de Control Fiscal correspondiente,
remitirá antes del treinta (30) de enero de cada año a la
máxima autoridad jerárquica del órgano o ente y a la
Contraloría General de la República, una relación de las
cuentas examinadas, con indicación expresa de la
calificación de las mismas y el motivo de la objeción, si
fuere el caso.
 - Les corresponde realizar el examen de la cuenta a
Órganos del partir de la vigencia de las presentes normas
Poder Público
Nacional, y la - Cuentas correspondientes a ejercicios económicos
Contraloría de anteriores a la vigencia de la presentes normas, serán
las Fuerza
Armada Nacional examinadas conforme a lo establecido en las normas
derogadas (año 2006).
(Art. 35)

Entes
Descentralizad
- Les corresponderá realizar el examen de la
os del Poder
Publico cuenta a partir de la vigencia de las presentes
Nacional
normas.
(Art. 36)
 - Realizar el examen de la cuenta a los órganos y entes
Órganos y Entes adscritos a esos poderes, a partir del año 2014.
del Poder Público - Previa evaluación de la Contraloría General de la
Estadal, Distrital República y oída opinión del Órgano de Control Fiscal
y Municipal. Externo correspondiente, la Contraloría General de la
(Art. 37) República, podrá transferir a la Unidad de Auditoría
Interna del caso, el examen de la cuenta.

Corresponderá a las Unidades de Auditoría Interna del

Banco Central de
Banco Central de Venezuela y de las Universidades
Venezuela, y
Públicas, cada una en el ámbito de sus competencias,
Universidades
realizar el examen de la cuenta a partir del ejercicio
Públicas
económico financiero del año 2014, inclusive.
(Art. 38)
Examen de la Cuando las Unidades de Auditoría Interna
cuenta por la manifiesten debilidades que no les permiten
Unidad de asumir eficaz y eficientemente el examen de la
Auditoría cuenta, la Contraloría General de la República
Interna del considerando la opinión del Órgano del Control
Órgano de Fiscal Externo podrá autorizar que lo realice la
Adscripción o Unidad de Auditoría Interna del Órgano de
Tutela adscripción o tutela.
(Art. 39)

- Contraloría General de la República en el

ámbito de su competencia.
Capacitación
- La Superintendencia Nacional de
en materia
Auditoría Interna en los organismos que
del examen
integran la administración central y
de la cuenta.
descentralizada funcionalmente, preparar a las
(Art. 40)
Unidades de Auditoría Interna, y capacitarlas en
materia del examen de la cuenta.
Las situaciones no previstas en las presentes Normas y
las dudas que surgieren en su aplicación, serán resueltas
por el Contralor o Contralora General de la
República.
 3. Rendición
(1er sello)
Revisión
Informe
Preliminar
(OCF) definitivo
1. Formación Iniciar 5. Calificación:

60 días 6 Auto de
1. Conforme
hábiles meses Fenecimiento

90 días Defectos 10 Desestimadas las

31/12 continuos en la d.h. acciones
Informe 2. Objetada
Cierre del formación sancionatorias o
preliminar
ejercicio (acta) resarcitoria
financiero 30 días hábiles (pago de los
20 días hábiles 4. Examen Plan de acciones daños
(2do correctivas ocasionados)
subsanar (cuentadante)
2. Participación (cuentadante) sello)
Auto de
Hasta 5 años Fenecimiento

(si la cuenta no se ha Fenecimiento de

examinado en un pleno derecho
plazo de 5 años)
www.sunai.gob.ve