SEPC ± 2 NORMAS SOBRE REVISION LIMITADA DE ESTADOS FINANCIEROS INTRODUCCIÓN

1. Una revisión limitada a los estados financieros es un compromiso que esta comprendido en los servicios especiales prestados por Contadores Públicos independientes (SEPC), en el que básicamente se utilizan algunos procedimientos formales de substanciació n. En esta tipo de servicio no se requiere evaluar el sistema de control interno, observar el proceso de toma física del inventario, y la circularización de cuentas por cobrar y pagar. 2. La Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela, en sep tiembre de 1974, emitió con carácter de disposición normativa de la actuación de todos los Contadores Públicos, la Publicación Técnica Nº 1 ³NORMAS DE AUDITORIA´. En dicha publicación se dispone lo siguiente: ³3.3.5 en todos los casos en que el nombre de un contador publico quede asociado con algunos estados financieros, el Contador Público debe expresar, de manera clara y inequívoca, la naturaleza de su relación con dichos estados financieros. Si se ha realizado algún examen de ellos, el Contador Público debe manifestar, de modo expreso y claro, el carácter de un examen, su alcance y grado de responsabilidad que, como consecuencia de el asume´. 3. El código de ética profesional del Contador Público Venezolano, actualizado en 1996, dispone lo siguiente: Artículo 11: ³El contador Publico no deberá firmar informes de auditoria que no hayan sido redactados por el o bajo su dirección. Tampoco deberá estampar su firma autógrafa y el numero de colegiación en el cuerpo de los estados financieros que prepare, revise limitadamente o dictamine´. ³En todo caso deberá expresar en un informe escrito la naturaleza del trabajo realizado, su alcance y grado de responsabilidad que asume´. 4. El contador Publico independiente (en adelante C.P.I. Contador Publico Independiente colegiado C.P.C. que actúa con independencia de la labor a ejecutar) no debe permitir que su nombre y numero de CPC aparezca vinculado a ningún estado financieros, si no ha cumplido, como requisito mínimo, con las normas previstas en esta declaración. En t odo caso, si su nombre y número de CPC han sido utilizados sin su autorización deberá ejercer todas las medidas necesarias para preservar el interés de los usuarios de tales estados financieros y resguarda su credibilidad profesional. OBJETIVOS 5. El propósito de esta declaración es el de establecer las normas que debe observar el C.P.C., cuando realiza un trabajo de revisión limitada sobre los estados financieros de una entidad. 6. Esta declaración describe las normas sobre el tipo de informe que deberá e mitir el C.P.I. con base en la revisión limitada de los estados financieros, y los procedimientos de revisión limitada que se deben considerar al asumir el compromiso. 7. Esta declaración puede ser aplicada a la revisión de otra clase de información. 8. Los pronósticos financieros, las proyecciones y presentaciones similares, así como la información contenida en los formatos tributarios y otros formatos oficiales, no se consideran estados financieros a los fines de esta norma. 9. El objetivo de una revisión limitada es permitirle al C.P.I expresar, sobre la base de procedimientos que no le suministran toda la evidencia que hubiera requerido un examen de los estados financieros de acuerdo con normas de auditoria de aceptación general, si ha encontrado o no elementos que le permita inferir que la información revisada esta presentada o no de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general. 10. Lo limitado de los procedimientos, en una revisión normada por este boletín, hace que los aspectos importantes en los estados financieros o en cualquier otra información financiera pudiera no ser considerados por el C.P.I., es por ello que los niveles de seguridad obtenidos en una revisión limitada son sustancialmente menores a, los resultantes de un examen de los estados financieros de acuerdo con las normas de auditoria de aceptación general.

.El alcance de la revisión limitada. ‡ Otras demostraciones sobre las cuales el C.P. en el cual se especifiquen las condiciones y alcances de sus servicios. ‡ Estados de resultado. deberá tomar en cuent a todas aquellas normas e instructivos que sean emitidos por entes reguladores a entidades obligadas a cumplir dichas normas. ‡ Estado de flujo del efectivo.I. En este sentido. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACION GENERAL 14. deberá asegurarse de que haya una clara comprensión por parte del cliente de los términos del compromiso. la preparación de los estados financieros deberá incluir las normas de contabilidad sobre medición y revelación fin ancieras.I. ha encontrado elementos suficientes. así como todo lo relacionado con sus honorarios y gastos en que se incurra en la ejecución de su trabajo.DEFINICIONES 10. asuma responsabilidades como consecuencia de la aplicación de esta norm a especial. ‡ Estado de movimiento de las cuentas patrimonio. para informar que los estados financieros están presentados de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptación General. debe prestar atención a la calidad de sus criterios contables. . Estas normas y procedimientos técnicos. ‡ Estado de ingresos y egresos (base acumulativa o de efectivo) ‡ Estado de operaciones por ramo de producto. Cuando la gerencia cumple su responsabilidad de preparar estados financieros útiles. relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros a ser utilizados por usuarios externos. Las siguientes presentaciones financieras se consideran estados financieros: ‡ Balance general. que permita. CONTRATO DE SERVICIO 13.Una indicación de que la responsabilidad sobre la información financiera es de la gerencia. Es la ejecución de procedimientos. se indica n las normas básicas y Principios de Contabilidad de Aceptación General vigentes en Venezuela.I.Los Principios de Contabilidad aplicados por la gerencia tienen aceptación general . Se considera que los estados financieros están de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptación General cuando: .P.P. el C. Por otra parte. Las convenciones.Indicara que la revisión limitada de los estados financieros.P.Los Principios de Contabilidad aplicados por la gerencia son apropiados en las circunstancias. proporcionara una base razonable. averiguaciones y análisis de substanciación que proporcionen al C.P. deberá celeb rar un contrato por escrito con su cliente.P.P. En la «Declaración de Principios de Contabilidad de Aceptación General Nº 0 (DPC 0)» emitida por la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela. el C. incluyendo la referencia a esta norma. reglas y procedimientos han evolucionado y sirven de guía para aquellos responsables por la preparación de los estados financieros. ALCANCE DE UNA REVISIÓN LIMITADA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 12. referidos como Principios de Contabilidad de Aceptación General proporcionan las normas con las cuales el C. una base razonable para expresar una opinión limitada de que no habría que hacer modificaciones importantes a los estados financieros para que estén de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptación General. . El C.I. A los efectos de esta norma especial. Los estados financieros contiene revelaciones suficientes. se tomara como base las mismas definiciones establecidas en la SEPC 1 Normas sobre preparación de estados financieros.I. si como resultado de esta. ‡ Estado de activo y pasivo (con o sin las cuentas del patrimonio). el C.I. De conformidad con lo dispuesto en el código de ética profesional.I revisa los estados financieros. debe considerar la inclusión de los puntos siguientes: El objetivo del servicio a realizar Periodo o fecha de la revisión .

Indagación acerca de todas las afirmaciones significativas presentadas en los e stados financieros. que tipos de situaciones requirieron . .I son: a) Integridad b) Objetividad c) Competencia profesional y debido cuidado d) Confidencialidad e) Conducta profesional f) Calidad técnica La independencia es un requisito para la realización de trabajos de revisión limitada. PLANIFICACION Y SUPERVISION 16. emitida por la Federación de Colegio de Contadores de Públicos de Venezuela el 02 de septiembre de 1983 PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN LIMITADA 17.Indagación acerca de los procedimientos que emp lea la entidad para el registro. y elaboración de estos.P.P. El C. con los resultados y situación financiera presupuestada. . El C. Al aplicar estos procedimientos el C. planeación y supervisión.I debe considerar. (DNA ± 5) así como cualquier otra documentación también preparada. el Comité Permanente de Normas de Auditoria de la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela adecua las mencionadas Normas Internacionales para que sean aplicadas en los procedimientos de revisión limitada de los estados financieros por los Contadores Públicos Independientes en Venezuela.I debe planificar el trabajo de revisión limitada de acuerdo con las normas establecidas en la DNA ± 6. El C.P. Considerando que: las Normas Internacionales de Auditoria y Servicios Relacionados. aprobados por el Consejo de la Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC).I ejecutara procedimientos de averiguaciones y análisis qu e le proporcionen una base razonable para expresar una opinión limitada de que los estados financieros están de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptación General sin efectuarles modificaciones importantes. .I deberá cumplir con el ³Código de Ética Profesional´ emitido por la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela.Estudio de las relaciones entre elementos de los estados financieros. el C. 19. sin embargo.I podrá utilizar las cedulas u otro tipo de información preparada por los auditores internos. clasificación y resumen de sus operaciones.P. tomando como base la experiencia de la entidad o lo que constituye norma en el sector económico. El C. con estados financieros de periodos comparativos anteriores. acumulación de información para su exposición en los estados financieros. emitidas por el Comité Internacional de Practicas de Auditoria (IAPC).P. así como del sector económico dentro del cual opera.Comparación de los estados financieros revisados.Obtención de información acerca del giro o actividad de la entidad. .Procedimientos de revisión analítica diseñados para identificar relaciones o partidas individuales que parezcan inusuales. .PRINCIPIOS GENERALES DE UN TRABAJO DE REVISION LIMITADA 15. Para efectos de esta norma. . proporcionan las pautas que ayudan a una buena práctica al C. tales procedimientos incluyen: . (NIA / SR 1y 2) referidas a los trabajos de revisión de estados financieros.P. 18.Comparación de los estados financieros revisados.I deberá conducir un trabajo de revisión limi tada de acuerdo con esta Norma de Servicios Especiales y con los términos de trabajo.Indagación acerca de los principios y prácticas contables de la entidad. que se espera concuerde con su patrón predecible. Los Principios Éticos que rigen las responsabilidades profesionales del C. por otras personas que le permitan obtener el resultado.P.I en su trabajo en su trabajo de revisión limitada de los estados financieros en cuanto a los procedimientos y evidencias.P. Tales procedimientos pudieran consi stir en: .

I debe aplicar procedimientos adicionales que estime necesarios. .ajustes contables en los periodos precedentes. están presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptación General. Cuando esto ocurra.Todas las informaciones incluidas en los estados financieros constituyen Representaciones y responsabilidades de la Gerencia (dueños) de la entidad. en lo concerniente a: La certeza de que todas las operaciones hayan sido registradas .I no tiene conocimiento de modificación importante que deba hacerse en los estad os .I debe indagar sobre los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que pudiera requerir un ajuste o revelación en estos el C. que le permitan expresar una certeza negativa o llegar a la conclusión de que se requiere una salvedad.Indaga acerca de las decisiones tomadas en Asambleas de Accionistas y Reuniones de la junta Directiva. Obtendrá dictámenes de los auditores anteriores. Los estados financieros revisados limitadamente por un C. que pueden afectar los estados financieros. adicionalmente: . El C. .I deben estar acompañados de un informe que indique que: .El C.P.I pudieran originar a dudas sobre la integridad o exactitud de los estado financieros. 22.P.P. . Basándose en el trabajo realizado. INFORME DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE 25. 24.Una revisión limitada consiste principalmente de averiguaciones hechas al personal de la entidad y procedimientos analíticos aplicados a los datos financieros.La medida en que una partida determinada haya sido afectada por el criterio de la geren cia La materialidad de las transacciones y saldos de cuentas.Asuntos sobre los cuales se presentaron interrogantes en el transcurso de la aplicación de los procedimientos.La certeza de que los estados financieros hayan sido elaborados de conformidad con Principios de Contabilidad de Aceptación General. La selección de los procedimientos de revisión específicos por aplicar en un compromiso determinado es cuestión de criterio del C. 23.P.P.Su conocimiento de los principios y prácticas contables del sector económico dentro del cual opera la entidad.El conocimiento obtenido al llevar a cabo las revisiones de los estados financieros. si los mismos. 21. en particular.Una revisión limitada tienes menos alcance que una auditoria la cual se efectúa con el propósito de expresar una opinión en cuanto a los estados financieros tomados en su conjunto. el C. .I quien se guiara por: .Indagara ante personas que hayan tenido responsabilidad en asuntos financieros y contables. .P. El sistema contable de la entidad.Se hizo una revisión de acuerdo con la norma para la revisión limitada de los e stados financieros establecidos por la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela. el C.P.I debe evaluar la existencia de elementos que le permitan inferir que la información revisada este presentada razonablemente de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptación General en caso contrario.I debe documentar en sus papeles de trabajo la labor realizada y los resultados de los procedimientos de revisión empleados. sobre la b ase de la información en revisión. El entendimiento alcanzado sobre las actividade s de la entidad. Los resultados de los procedimientos del C. . la maner a en que se resolvieron los problemas surgidos.P. .P. .I no tiene ninguna responsabilidad de aplicar algún procedimiento para identificar hechos ocurridos después de la fecha de su informe. 20. El C. o actuar con lo establecido en el párrafo anterior. debe solicitar que se hagan las correcciones necesarias en los estados financieros.Analizara los estados financieros. mientras que en una revisión limitada expresa una opinión de acuerdo con esta norma.Los cambios en el giro o actividades o en los Principios de Contabilidad de Aceptación General de la entidad. . a fin de considerar. .

Vigencia y aprobación La presente norma sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Independientes. la desviación debe ser revelada en un párrafo separado de su informe. deberá obtener de su cliente manifestaciones escritas del trabajo efectuado de acuerdo con esta norma de servicios especiales. Esta Norma entra en vigencia a partir de su aprobación.P. CARTA DE MANIFESTACIÓNES DE LA GERENCIA 28. de movimiento d e las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo.financieros para que estos estén de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptación General. Si los estados financieros no se corrigen. celebrado en Ciudad Bolívar el 27 de noviembre de 1999 previa su consideración aprobación por el Directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. con tal que el C.P. Cada página de los estados financieros revisados limitadamente por el C.P. Los estados financieros y el informe del C.I.I.I concluye que la modificación de su informe es apropiada. de conformidad con la norma sobre revisión limitada de estados financieros SEPC ± 2 promulgada por la Federación de Colegios de .P. al revisar los estados financieros. en todo lo referente a la revisión limitada de estados financieros. DEROGACIÓN 30. 27. indicadas en su informe. relacionados con los servicios prestados descritos en esta norma.P. por el año terminado en esa fecha. y su proceso de auscultación por su Comité Permanente de Normas de Auditoria.I indique en su informe que no se ha hecho tal determinación.I ter mine su compromiso de revisión limitada. y los correspondientes estados conexos de resultados. Mediante la presente confirmamos nuestro entendimiento de los términos y objetivos del compromiso acordado con ustedes y de la naturaleza y limitaciones de los servicios que prestaremos. La fecha del informe debe ser la fecha en que el C. dictadas por la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela en el año 1981. en el caso que existiesen. incluyendo la revelación de los efectos de la desviación sobre los estados financieros.I. Si el C. puede darse cuenta de una desviación de los Principios de Contabilidad de Aceptación General que son pertinentes a tales estados financieros.I debe incluir una referencia tal como ³Ver Informe de Revisión Limitada del Contador Público Independiente´. el C. si han sido determinados tales efectos por la Gerencia o si ha llegado a su conocimiento como resultado de los procedimientos aplicados por el C. El C. siguiendo la normativa establecida en la Declaración sobre Normas y Procedimientos de Auditoria Nº 3 (DNA ± Nº 3). VIGENCIA Y APROBACIÓN 31.I debe considerar la modificación de su informe estándar revelando la desviación. A la junta directiva.P. deben ser visados por el respectivo Colegio de Contadores Públicos. El C. EJEMPLOS: Ejemplo de un contrato de servicios. VISADO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 29. Esta norma de servicios especiales deroga la selección actual en las Norma s sobre Servicios Especiales por Contadores Públicos Independientes N º 01. excepto por aquellas modificaciones.P. DESVIACIONES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACIÓN GENERAL 26. fue aprobada para su publicación y divulgación por el Directorio Nacional ampliado de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.I. Los servicios consisten en lo siguiente: Revisaremos el balance general de la Compañía xxx al 31 de diciembre de 20xx.P. Este no tiene la obligación de determinar los efectos de una desviación si no lo ha hecho la Gerencia.P.

Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinión limitada sobre esos estados financieros con base a la Norma de Servicios Especiales mencionada anteriormente. cuyo objetivo es la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto. MODELO DE DICTAMEN DE REVISIÓN LIMITADA SIN SALVEDAD DIRIGIDO A: He (hemos) revisado limitadamente el balance general adjunto de (la Compañía ABC) al (31 / X / 2000) y los estados conexos de resultados. Carreño. Contador Público CPC XXX Fecha___________________ EJEMPLOS DE DICTAMEN DE REVISIÓN LIMITADA CON SALVEDADES Dictámenes con salvedad debido a una desviación de la Norma de Servicios Especiales DIRIGIDO A: He (hemos) revisado limitadamente el balance general adjunto de (la Compañía ABC) al (31 / X / 2000) y los estados conexos de resultados. incluyendo fraudes o malversación.Contadores Públicos de Venezuela. expresaremos una opinión de acuerdo con lo establecido en la norma. Pérez y Asociados (Firma autógrafa) Lic. No es un examen de los estados financieros de acuerdo con Normas de Auditoria de Aceptación General la que llevaremos a cabo. Conforme a esto. de acuerdo con la norma SEPC ± 2 de servicios especiales sobre la revisión limitada de estados financieros establecida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela . de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo por el año finalizado en esa fecha. irregulares o actos ilícitos. (Como parte de nuestro trabajo de revisión. informaremos a ustedes de tales hechos si llegaremos a tener conocimiento de su existencia. Hemos estimado los honorarios en: Le agradecemos se sirvan firmar la copia adjunta y devolverla en señal de su conformidad con las condiciones del mencionado compromiso de revisión limitada de sus estados financieros. Por lo tanto. es de la Gerencia de la entidad. de acuerdo con la norma SEPC ± 2 de servicios especiales sobre la revisión limitada de estados financieros establecida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. y por consiguiente. incluyendo la adecuada revelación de los hechos. solicitaremos manifestaciones escritas de la gerencia concernientes a las afirmaciones efectuadas en relación con dicho trabajo). de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo por el año fin alizado en esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la compañía. no expreso (expresamos) tal opinión. No puede tomarse nuestro compromiso como un medio para descubrir errores. Por consiguiente. Sin embargo. no he (hemos) realizado una auditoria. que pudieran existir. así como la selección y aplicación de las políticas contables pertinentes. Esta responsabilidad incluye el mantenimiento de los registros contables y controles internos apropiados. Una revisión limitada consiste principalmente en averiguaciones hechas con el personal de la . En base a mi (nuestra) revisión limitada no estoy (estamos) en conocimientos de ninguna modificación importante que deba hacerse a los estados financieros adjuntos para que estén de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptación General. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinión limitada sobre esos estados financieros con base a la Norma de Servicios Especiales mencionada anteriormente. emitiremos nuestro informe sobre los estados financieros. La responsabilidad de los estados financieros. Una revisión limitada consiste principalmente en averiguaciones hechas con el personal de la Compañía y procedimientos analíticos aplicados a datos financieros que le proporcionan al Contador Público Independiente una base razonable para expresar una opinión limitada de que no habría que hacer modificaciones importantes a los estados financieros para que estén de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la compañía. José Carreño P.

habría disminuido en Bs. Contador Público CPC XXX Fecha___________________ Ejemplo de procedimientos que pueden emplearse en un compromiso de revisión Limitada de . Carreño. Como se indica en la nota X a los estados financieros. José Carreño P. no he (hemos) realizado una auditoria. que he (hemos) revisado. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la compañía.Compañía y procedimientos analíticos aplicados a datos financieros que le proporcionan al Contador Público Independiente una base razonable para expresar una op inión limitada de que no habría que hacer modificaciones importantes a los estados financieros para que estén de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.________________________ En base a mi (nuestra) revisión limitada. no estoy (estamos) en conocimientos de ninguna modificación importante que deba hacerse a los estados financieros adjuntos para que estén de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptación General. el valor más bajo. José Carreño P. no he (hemos) realizado una auditoria. Una revisión limitada consiste principalmente en averiguaciones hechas con el personal de la Compañía y procedimientos analíticos aplicados a datos financieros que le proporcionan al Contador Público Independiente una base razonable para expresar una opin ión limitada de que no habría que hacer modificaciones importantes a los estados financieros para que estén de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Por lo tanto. de haberse determinado al costo o al valor neto realizable. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinión limitada sobre esos estados financieros con base a la Norma de Servicios Especiales mencionada anteriormente. El calculo de la Gerencia. muestra que el inventario. Por consiguiente. no expreso (expresamos) tal opinión. no expreso (expresamos) tal opinión. En base a mi (nuestra) revisión limitada. y excepto por los efectos de la sobre evaluación del inventario que se describe en el párrafo anterior. cuyo objetivo es la expre sión de una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto. de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo por el año finalizado en esa fecha. Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados requieren que los estados financieros de las subsidiarias totalmente poseídas sean consolidados. Contador Público CPC XXX Fecha___________________ EJEMPLOS DE DICTAMEN DE REVISIÓN LIMITADA CON SALVEDADES Ejemplo de Dictamen adverso debido a una desviación de los Principios de Contabilidad de Aceptación General DIRIGIDO A: He (hemos) revisado limitadamente el balance general adjunto de (la Compañía ABC) al (31 / X / 2000) y los estados conexos de resultados. cuyo objetivo es la exp resión de una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto. de acuerdo con la norma SEPC ± 2 de servicios especiales sobre la revisión limitada de estados financieros establecida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. la inversión en la compañía subsidiaria XXX totalmente poseída fue registra da sobre la base del costo. en virtud de los efectos importante s del asunto que se describe en el párrafo anterior. La Gerencia me (nos) ha informado que el inventario ha sido determinado por un monto que excede a su valor neto realizable. Carreño. Por consiguiente. Pérez y Asociados (Firma autógrafa) Lic. Por lo tanto. Pérez y Asociados (Firma autógrafa) Lic. los estados financieros adjuntos no están presentados de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptación General.

15. 11. Obtener las conciliaciones bancarias. y si e s posible. 14. del consejo de directores y de otros comités similares. a fin de identificar aquello s aspectos que podrían resultar importantes para la revisión. CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR 1. Obtener explicaciones de la gerencia con respecto a cualquier fluctuación desacostumbrada o inconsistencias encontradas en los estados financieros. 5. cambios en la propiedad o cambi os en la estructura del capital). que tengan efectos en los estados financieros han sido apropiadamente revelada. la forma en que han sido contabilizadas y la existencia o no de revelación sobre dichas entidades vinculadas. Después de haber sido debidamente autorizada. En forma oportuna. Indagar ante el personal del cliente acerca de las partidas antiguas o inusuales en las conciliaciones. 12. 3. 19. consejo de directores o comités similares. Leer las actas de las juntas accionistas. Discutir los términos y alcances del compromiso con el cliente y el equipo de trabajo 2. Indagar si toda la información financiera ha sido o no registrada. Indagar si existen o no restricciones en las cuentas de efectivo en caja y bancos. Indagar si las decisiones tomadas en la junta de accionistas.estados financieros Generalidades 1. Indagar si se han producido o no cambios significativos en la entidad a partir del año anterior (por ejemplo. Indagar acerca de las políticas contables y considerar: Si se cumplen o no con las normas locales o internacionales. 9. 13. Considerar los resultados de los compromisos anteriores de revisión. Indagar sobre la existencia de contingencias y compromisos. 10. En forma completa. 2. 16.incluyendo los ajustes contables que se requirieron. Obtener una carta de manifestaciones de la gerencia EFECTIVO EN CAJA Y BANCO 1.Si se han aplicado o no en forma consistente. Compenetrarse adecuadamente del giro y actividades del cliente y del sistema de registro de la información financiera y de preparación de los estados financieros. y si n o ha sido así considerar si se han hecho las revelaciones pertinentes sobre los cambios habidos en dichas políticas contables. . 7. 4. Obtener el balance de comprobación y determinar si coincide o no con el mayor general. Considerar el efecto de los errores no corregidos tomados individualmente y en forma acumulada. Indagar acerca de las políticas contables para el registro inicial de las cuentas . 3. Indagar acerca de la existencia de transacciones con entidades vinculadas. Comparar los resultados mostrados en los estados financieros del periodo de revisión con aquellos mostrados en los estados financieros de periodos comparativos anteriores. 6. Si se han aplicado o no en forma apropiada. Considerar la conformidad de las revelaciones existentes en los estado s financieros y su propiedad en cuanto a la clasificación y presentación. 17. 18. Someter dichos errores a consideración de la gerencia y determinar como van a influir en su informe de revisión. con presupuestos y pronósticos. Indagar sobre la posibilidad de existencia de planes para deshacerse de activos o de sectores importantes del negocio. Obtener los estados financieros y discutirlos con la gerencia. Indagar acerca de las transferencias entre cuentas de efectivo realizadas en los periodos anteriores y posteriores a la fecha de r evisión. 8. Preparar una carta compromiso estableciendo los términos y alcances del compromiso.

por cobrar comerciales y determinar si existe o no algún tipo de descuento o bonificación sobre estas transacciones. INVENTARIOS 1. 6. . 7. 10. y considerar si estas tracciones han sido o no apropiadamente contabilizadas. 9. 8. Indagar acerca de la metodología para identificar las cuentas de lento movimiento para provisión de las cuentas de cobro dudoso. indagar. o cualesquiera otros saldos desacostumbrados e indagar sobre la cobrabilidad de las cuentas. Indagar si existen o no inventarios en prenda. Considerar la consistencia de los métodos de valuación que se han empleado con respecto a los inventarios. directores y entidades relacionadas. como aval o en descuento. Obtener y considerar las correspondientes explicaciones sobre las variaciones significativas en los saldos de las cuentas de periodos anteriores o de los periodos anteriores o de los periodos determinados por anticipados. Indagar sobre los procedimientos aplicados para asegurarse de que se ha hecho un corte apropiado en las transaccione s de ventas y devoluciones de venta. y gastos directos. 5. 6. Indagar si las cuentas por cobrar se han dado o no como prenda. 10. almacenados en otros lugares o dados en consignación a terceros. Discutir los ajustes hechos como consecuencia del último recuento físico del inventario. 9. 2. .Si el listado se basa o no en el conteo físico de los inventarios. Obtener el anexo de las cuentas por cobrar y determinar si el total coincide o no con el balance de comprobación. en particular. y considerar su razonabilidad. el valor mas bajo. 8. 3. Si no se ha efectuado un conteo físico a la fecha del balance general. si se han hecho o no los ajustes necesarios para reversar estas transacciones e incluir las mercancías en el inventario. 4. en lo que concierne a la eliminación de utilidades ínter sucursales. Indagar si existen o no inventarios dados en consignación al cliente. si fuera así. mano de obra.Si el total coincide o no con el saldo del balance general de comprobación. Indagar acerca de la base empleada para evaluar cada categoría del inventario y. Discutir con la gerencia sobre la clasificación de las cuentas por cobrar. Indagar acerca de los procedimientos aplicados para controlar el corte y los movimientos del inventario. . con aquellas de los periodos anteriores. 7. Indagar si las cuentas representan o no mercancía entregadas en consignación y. 12. y si es a sí. Obtener un análisis de antigüedad de los saldos e indagar acerca de las razones de la existencia de cuentas inusuales elevadas. que figuren en los estados financieros.Si se utiliza o no un sistema de costos integrado y si el mismo ha producido o no información contable en el pasado. 3. Indagar acerca de la metodología empleada para identificar inventarios lentos u obsoletos y acerca de si dichos inventarios han sido o no contabilizados a su valor neto realizable. . 2. Indagar acerca de las principales fluctuaciones y diferencias encontradas. Comparar la rotación de invent arios. si se han hecho o no los debidos ajustes para excluirlos del inventario. Indagar acerca de si el inventario ha sido o no valuado al costo o al valor neto de realización. Comparar los montos de las categorías principales del inventario con aquellos de los periodos anteriores y con aquellos que se han determinado por anticipado respecto al periodo en revisión. saldos acreedores netos y montos adeudados por accionistas. 11. incluyendo los saldos corrientes. Indagar sobre la metodología empleada para el conteo físico. 5. saldos acreedores. 4.Si se emplea o no un sistema de inventario perpetuo y si se hacen o no comprobaciones periódicas de las cantidades físicas realmente existentes. incluyendo los factores tales como materiales. Indagar si después de la fecha del balance general se han concedido créditos importantes en relación con los ingresos registrados y si se han hecho o no las correspondientes prohibiciones. Obtener el listado del inventario y determinar: .

Indagar acerca de las políticas contables referentes al registro inicial de las cuentas por pagar comerciales y acerca de si la gerencia esta autorizada o no con respecto algún tipo de rebajas o de modificaciones sobre estas transacciones. Indagar acerca de las políticas contables aplicables a las inversiones. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS ACTIVOS INTANGIBLES Y OTROS ACTIVOS 1. Indagar acerca de la base utilizada para registrar estas cuentas y los métodos de amortización aplicados. 6.INVERSIONES 1. 4. 4. Considerar la razonabilidad del gasto por intereses en relación con los saldo de prestamos. PRESTAMOS POR PAGAR 1. Obtener los anexos que identifican la naturaleza de estas cuentas y discutir con la gerencia acerca de la recuperabilidad de las mismas. 2. Indagar sobre la consistencia en la aplicación de los métodos y tasas de depreciación y comparar las provisiones por depreciación con aquellas de periodos anteriores. Obtener el anexo de la propiedad en mobiliarios y equipos. 2. Considerar si existen o no problemas de realización. Comparar los saldos de las correspondientes cuentas de gastos con aquellos periodos anteriores y discutir con la gerencia las variaciones significativas 4. Indagar con la gerencia acerca de los valores acumulados de las inversiones. MOBILIARIO Y EQUIPO 1. indagar sobre las acciones tomadas por la gerencia y si se han hecho o no los ajustes apropiados en los estados financieros. 5. 2. Obtener el anexo de cuentas por pagar comerciales. 5. PROPIEDADES. determinar si el total coincide o no con el balance de comprobación. Indagar si existen o no prestamos por los cuales la gerencia no ha cumplido con las estipulaciones del respectivo convenio y. con indicación del costo y depreciación acumulada y determinar si coincide o no con el balance de comprobación. 2. 3. 4. 3. Indagar acerca de la reclasificación en los rubros de largo plazo y corto plazo. si es así. 3. Obtener y considerar las correspondientes explicaciones sobre las variaciones signifi cativas en los saldos de cuenta de periodos anteriores o en los saldos determinados por anticipado. Discutir con la gerencia a clasificaciones en corto plazo y largo plazo efectuada. Considerar si se ha habido o no una contabilización apropiada de ganancias y perd idas e ingresos por concepto de inversión. Obtener el anexo de inversiones a la fecha del balance general y determinar si coincide o no con el balance de comprobación. Obtener de la gerencia el anexo de préstamos por pagar y determinar si el total coincide o no con el balance de comprobación. 5. Considerar si la propiedad en mobiliarios y equipos ha sufrido algún deterioro i mportante y permanente a su valor. Indagar si los prestamos por pagar se les han clasificado debidamente o no como corrientes y no corrientes. 3. Indagar acerca de las políticas contables aplicadas con respecto a la depreciación acumulada. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 1. Discutir si los compromisos de arrendamiento se encuentran apropiadamente reflejados en los estados financieros de conformidad con los pronunciamientos contables vigentes. Indagar si los saldos son o no conciliados con los estados de cuenta de los acreedores y . Indagar si los presta mos por pagar están o no garantizados. 4. 2. 3. Indagar si todas las transacciones han sido o no contabilizadas. Indagar con la gerencia las adiciones y retiros en las cuentas de activos en mobiliario y equipos y la contabilización de ganancias y pérdidas por ventas o retiros. Indagar si existen o no gravámenes sobre las propiedades en mobiliarios y equipos. 6.

Obtener de la gerencia los más recientes estados financieros a fecha intermedia y compararlos con los estados financieros en revisión o con aquellos de periodos comparativos del año anterior. 6. Indagar acerca de los hechos posteriores a la fecha del balance general que pudieran tener un efecto material sobre los estados financieros en revisión e indagar. 2. 6.Si la fecha de revisión se han producido o no cambios significativos en el capital accionario. cumplimiento de las condiciones. . Obtener y leer las actas de las asambleas de accionista. Comparar los saldos principales de las correspondientes cuentas de gasto con los de las cuentas similares de periodos anteriores. 3. Indagar si existen restricciones sobre las utilidades acumuladas (retenidas) o . 2. incluyendo nuevas emisiones. incluyendo litigios con las autoridades fiscales.comparados con los saldos el periodo anterior. 5. Considerar si existen o no obligaciones importantes no reg istradas. celebradas con posterioridad a la fecha del balance general. Obtener y considerar el anexo del movimiento de las cuentas de patrimonio. garantías colaterales y clasificación 4. Indagar acerca de las autorizaciones respecto a tales obligaciones. directorios y comité que sean pertinentes. en particular: . 3. Considerar el gasto en tributos en relación con los ingresos de la entidad. que pudieran tener un efecto significativo sobre los impuestos por pagar a la entidad. PATRIMONIO 1. Comparar la rotación de cuentas por pagar comerciales con la de los periodos anteriores. 2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y OTROS IMPUESTOS 1.Si han surgido o no compromisos o incertidumbres sustanciales posteriormente a l a fecha del balance general. LITIGIOS 1. 5. directores y otros entes públicos. retiros y dividendos. Indagar ante a la gerencia si existen hechos. Indagar si se muestran o no en forma separada las cuentas por pagar a los accionistas. 2. discutir con la gerencia si deben hacerse o no las provisiones en las cuentas o si debe hacerse o no la revelación en notas a los estados financieros. Si fuera así. HECHOS POSTERIORES 1. Indagar ante la gerencia sobre la conformidad de las obligaciones tributarias diferidas y corrientes que figuren registradas. Obtener el anexo de obligaciones acumuladas y determinar si el total coincide o no con el balance de comprobación. incluyendo las provisi ones por los periodos anteriores. Considerar las necesidades de ajustes o revelaciones en los estados financieros. por el periodo en revisión. Indagar si existen o no obligaciones reales contingentes que no han sido registradas en los libros. 3. en la deuda a largo plazo o en el capital de trabajo . Indagar acerca de la naturaleza de los montos incluidos entre las obligaciones y compromisos contingentes. condiciones de pago. Indagar ante la gerencia si la entidad esta expuesta a posibles riesgos o efectos derivados de acciones legales pendientes o en procesos. OBLIGACIONES ACUMULADAS Y CONTINGENCIAS 1. Indagar acerca de la metodología para determinar las obligaciones acumuladas.Si se han hechos ajustes inusuales durante el periodo transcurrido entre la otra fecha del balance general y la fecha de revisión. Considerar el efecto de estas en los estados financieros.

Considerar y discutir con la gerencia las relaciones existentes entre partidas afines de las cuentas de ingresos y evaluar su razonabi lidad en el contexto de similares relaciones de los periodos anteriores y de otra información de que disponga el independiente. Comparar los resultados en revisión con aquellos de los periodos anteriores y aquellos que se esperen en el periodo en curso. 4. . 2. OPERACIONES 1.sobre otras cuentas de patrimonio. Discutir si el reconocimiento de las principales ve ntas y gastos ha tenido o no lugar en los periodos apropiados. Discutir las variaciones significativas con la gerencia. Considerar las partidas extraordinarias e inusuales. 3.

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