Tesis de Auditoria Interna.... Antecedentes

La auditoría interna y su incidencia en el cumplimiento de los controles internos en empresas del sector público 1
de República Dominica. Caso Contraloría General de la República, año 2009.
1.1.- Concepto de auditoría
De la voz latina auditorius proviene la expresión auditor, cuya virtud es la

de oír y revisar cuentas, sin embargo, se asume que esa virtud de oír y revisar
cuentas está encaminada a la evaluación de la economía, la eficiencia y la
eficacia en el uso de los recursos, así como al control de los mismos.
Existen algunos autores que señalan y definen la auditoría”un proceso

sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias
relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros
acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de
correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron
origen, así como establecer si dichos informes se han elaborado observando
los principios establecidos para el caso”1.
De la anterior conceptualización se infiere que la auditoría constituye una

herramienta de control y supervisión que contribuye a la creación de una
cultura de la disciplina de la organización y permite descubrir fallas en las
estructuras o vulnerabilidades existentes en la organización.
Otro elemento de interés es que durante la realización de su trabajo, los

auditores se encuentran cotidianamente con nuevas tecnologías de avanzada
en las entidades, por lo que requieren de la incorporación sistemática de
herramientas con iguales requerimientos técnicos, así como de conocimientos
cada vez más profundos de las técnicas informáticas más extendidas en el
control de la gestión.
1
http://www.wikilearning.com/curso_gratis/la_auditoria-clasificacion_de_las_auditorias/12650-4 (consultada 07/06/2009).-
Todavía otros autores califican la auditoría, como la “investigación, consulta,

revisión, verificación, comprobación y evidencia aplicada a la Empresa. Es el
examen realizado por el personal cualificado e independiente de acuerdo con
Normas de Contabilidad; con el fin de esperar una opinión que muestre lo
acontecido en el negocio; requisito fundamental es la independencia”2.
Se define también la Auditoría como un proceso sistemático, que consiste en

obtener y evaluar objetivamente evidencias sobre las afirmaciones relativas a
los actos o eventos de carácter económico – administrativo, con el fin de
determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios
establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas.
Se practica por profesionales calificados e independientes, de conformidad
con normas y procedimientos técnicos3.
Dimensionada entonces de manera más amplia, la auditoria bien puede

significar el acto de verificar la información financiera, operacional y
administrativa que se presenta, a fin de comprobar fiabilidad, veracidad y
oportunidad.
2 Ibidem.-
3 Ibidem.-
1.2.- Concepto de control interno
El mundo globalizado ha venido demandando de la gerencia la

implementación de nuevas formas para mejorar los controles en las empresas
del sector privado, hecho que ha repercutido en el sector público también, tras
el nuevo escenario en que la totalidad de las instituciones estatales debe
manejar el conjunto de sus actividades cotidianas.
En tal sentido, cabe señalar que es imperativo el control interno en las

empresas, pues su vinculación es directa con el curso que debe mantener la
empresa hacia el logro de objetivos y metas.
Por este motivo, el control interno no puede existir si previamente no existen

objetivos, metas e indicadores de rendimiento. Si no se conocen los
resultados que deben lograrse, es imposible definir las medidas necesarias
para alcanzarlos y evaluar su grado de cumplimiento en forma periódica; así
como minimizar la ocurrencia de sorpresas en el curso de las operaciones.
Hay que entender además que el término control tiene dos acepciones
gramaticales básicas, a saber:
1. Inspección, fiscalización, intervención; y,
2. Dominio, mando y preponderancia.
Sin embargo, aun cuando el primer concepto podría asociarse con la

auditoría; la segunda acepción sobre dominio o mando, define con mayor
precisión al control interno gerencial4. Por ello, tratar de discutir sobre el tema
del control o materializar su existencia, es tan difícil como pretender hacerlo
4
Alvarez Illanes, Juan Francisco. Auditoría Gubernamental, Instituto de Investigación EL PACÍFICO E.I.R.L. Perú, 2002
pág. 33.-.
con el alma del ser humano que, a pesar de ser un ente de carácter abstracto,
su existencia no es negada.
De esto se deriva que controlar es una acción, en la medida en que sea

tangible y, consecuentemente, el efecto que produce pueda medirse. Al igual
que el espíritu es inherente al cuerpo humano, el control lo es a la entidad
como ente concreto y, específicamente a la administración, personificada en
sus órganos de dirección y gerencia5.
Los especialistas en auditoría, entienden que el término control interno

comprende “la organización, políticas y procedimientos adoptados por los
directores y gerentes de las entidades para administrar las operaciones y
promover el cumplimiento de las responsabilidades asignadas para el logro de
los resultados deseados”6.
Son varios los niveles que utiliza el control interno para su operatividad y cada
uno de ellos tiene una importante cuota de responsabilidad. En ese sentido,
tanto directivos, gerencia y los mismos auditores internos contribuyen para
que el sistema de control interno funcione con efectividad, eficiencia y
economía.
Sería bueno advertir que ninguna estructura de control interno, sin importar el
nivel de objetividad que posea, puede garantizar por sí misma, una gestión
eficiente y registros e información financiera íntegra, exacta y confiable, ni
puede estar libre de errores, irregularidades o fraudes, especialmente, cuando
aquellas tareas competen a cargos de confianza.
5 Ibid. pág. 34.-

6 Ibidem.-
Los cambios en la entidad y en la dirección pueden tener impacto sobre la

efectividad del control interno y sobre el personal que opera los controles. Por
esta razón, la dirección debe evaluar periódicamente los controles internos,
informar al personal de los cambios que se implementen y, dar un buen
ejemplo a todos respetándolos.
Control interno, es una expresión que utilizamos con el fin de describir las
acciones adoptadas por los directores de entidades, gerentes o
administradores, para evaluar y monitorear las operaciones en sus
entidades7. Por ello, a fin de lograr una adecuada comprensión de su
naturaleza y alcance, a continuación se define el término Control Interno tal
como lo establecen las normas de control interno para el sector público:
Este es un proceso continuo realizado por la gerencia de la empresa y

muchas veces por otros empleados de la organización, para proporcionar
seguridad razonable y lograr los objetivos siguientes:
1. Promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y la
calidad en los servicios;
2. Proteger y conservar los recursos públicos contra cualquier pérdida,
3. Despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal;
4. Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales; y,
5. Elaborar información financiera válida y confiable, presentada con
oportunidad.
Cada uno de estos objetivos se refiere a los controles internos que adopta la
administración para asegurar que se ejecuten las operaciones de acuerdo a
criterios de efectividad, eficiencia y economía. Tales controles comprenden
los procesos de planeamiento, organización, dirección y control de las
7 Ibid. pág. 36.-

operaciones en los programas, así como sistemas de medición de

rendimiento y monitoreo de las actividades ejecutadas.
La efectividad del control interno tiene relación directa con el logro de los
objetivos y metas programados, en tanto que la eficiencia se refiere a la
relación existente entre los bienes y servicios producidos y recursos utilizados
para producirlos (productividad) y su comparación con un estándar de
desempeño establecido.
La evaluación de los programas de control de calidad en el sector público, por

ejemplo, “debe permitir apreciar si los esfuerzos desarrollados para obtener
mejoras incrementales en las actividades que desarrollan las entidades son
razonables y tienen un impacto directo en el público beneficiario, así como es
factible medir el incremento de la productividad en el trabajo y la disminución
en los costos de los servicios que brinda el Estado”8.
Protección y conservación de los recursos contra cualquier pérdida,

despilfarro, uso indebido, acto irregular o ilegal
Ciertamente, el objetivo de protección y conservación de los recursos

financieros de la organización moderna, está relacionado con las medidas
adoptadas por la administración para “prevenir o detectar operaciones no
autorizadas, acceso no autorizado a recursos o, apropiaciones indebidas que
podrían resultar en pérdidas significativas para la entidad, incluyendo los
casos de despilfarro, irregularidades o uso ilegal de bienes o recursos
públicos”9.
8 Ibid. 36.-
9 Ibidem.-
De su lado, el objetivo de protección y conservación de los recursos

financieros, tiene relación con las políticas, métodos y procedimientos
dispuestos por la administración para asegurar que la información financiera
elaborada por la entidad es válida y confiable, al igual que se revela
razonablemente en los informes.
El concepto de control interno discurre por cinco componentes principales: 1)

ambiente de control, 2) evaluación del riesgo, 3) actividades de control 4)
información y comunicación; y, 5) supervisión10.
Cada uno de estos componentes se integra en el proceso de gestión y opera

en distintos niveles de efectividad y eficiencia, “permitiendo que los directores
se ubiquen en el nivel de evaluadores de los sistemas de control, en tanto que
los gerentes que son los verdaderos ejecutivos, se posicionen como los
propietarios del sistema de control interno, a fin de fortalecerlo y dirigir los
esfuerzos hacia el cumplimiento de sus objetivos”11.
En el ámbito público, después de haber sido materia de discusión el tema del

control interno en sucesivos Congresos internacionales, en 1971 se define el
concepto de control interno. Ello ocurre en el Seminario Internacional de
Auditoría Gubernamental realizado en Austria en 1971, bajo el patrocinio de la
Organización de Naciones Unidas y la Organización Internacional de
Instituciones Superiores de Auditoría), definiéndose el control interno de la
siguiente manera:
Es “el plan de organización y el conjunto de medidas y métodos coordinados,

adoptados dentro de una entidad pública para salvaguardar sus recursos,
10 Arens, Alvin A. Auditoria: Un enfoque Integral. Editorial Océano. Bogotá, Colombia. 1995. pág. 20.-
11
Ibid. pág. 21.-
verificar la exactitud y el grado de confiabilidad de sus datos contables,

promover la eficiencia en las operaciones y estimular la observación de la
política”12.
No cabe dudas que el interés por este tema hace casi tres décadas,
respondía a dos hechos importantes: en primer lugar, el sector público había
crecido de manera significativa en los países en desarrollo, tanto en magnitud
como en volumen de operaciones, y, en segundo lugar, las entidades públicas
eran muy reacias a efectuar cambios para disponer de una administración
moderna y eficaz, a pesar que se encontraban en un escenario distinto.
El tiempo transcurrió y como todo en la vida, el ámbito de la auditoría y los

controles internos, se fue modernizando; prueba de ello la constituyó el XII
Congreso Mundial de Entidades Superiores de Auditoría realizado en
Washington, en 1992, en el cual se aprobaron las directrices del control
interno que fueron elaboradas por la Comisión de Normas de Control interno
integrada por diversas Instituciones Superiores de Auditoría. Estas directrices
fueron instituidas, con el propósito de fortalecer la gestión financiera en el
sector público, mediante la implementación de controles internos efectivos.
1.2.1.- Técnicas de evaluación de control interno

Es sabido que el control interno comprende el plan de organización y todos
los métodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en una
entidad para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad
de su información financiera y la complementaria administrativa y operacional,
12
Ibid. pág. 23.-
promover eficiencia en la operación y provocar adherencia a las políticas

prescritas por la administración13.
Ciertamente, el estudio y evaluación del control interno se efectúa con el

objeto de cumplir la norma de ejecución del trabajo que requiere que "el
auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuado del control interno
existente, que le sirva de base para determinar la naturaleza, extensión y
oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría"14.
El objetivo fundamental de las técnicas del control interno es conocer cómo es

dicho control interno, no solamente en los planes de la dirección, sino en la
ejecución real de las operaciones cotidianas.
Por tanto, la evaluación del control interno es la estimación del auditor, hecha
sobre los datos que ya conoce a través del estudio, y con base en sus
conocimientos profesionales, del grado de efectividad que ese control interno
suministre.
De este estudio y evaluación, el contador público podrá desprender la

naturaleza de las pruebas diferentes sobre una misma partida. De ello
dependerá la extensión que deba dar a los procedimientos de auditoría de
empleados y la oportunidad en que los va a utilizar para obtener los
resultados más favorables posibles.
Por tal razón, las principales técnicas y más comúnmente utilizadas para la
evaluación del control interno son las siguientes:
13 Alvarez Illanes, Juan Francisco, op cit. pág. 41.-

14 Ibid.-
• Memorándums de procedimientos
• Flujogramas
• Cuestionarios de Control Interno
• Técnicas estadísticas
A cada una de éstas deben agregarse las herramientas de gestión, entre las
principales tenemos: diagrama de Ishikawa (denominada también “Espina de
Pescado”), diagrama de Pareto, diagrama de dispersión, histograma y
fluxogramas (estás últimas tres contenidas ya en las antes mencionadas),
estratificación, y la Matriz de Control Interno entre otras15.
El método de flujograma es aquel que se expone, por medio de cuadros o

gráficos. Si el auditor diseña un flujograma del sistema, será preciso que
visualice el flujo de la información y los documentos que se procesan.
Esta herramienta debe elaborarse, “usando símbolos estándar, de manera

que quiénes conozcan los símbolos puedan extraer información útil relativa al
sistema. Si el auditor usa un flujograma elaborado por la entidad, debe ser
capaz de leerlo, interpretar sus símbolos y sacar conclusiones útiles respecto
al sistema representado por el flujograma”16.
La certeza en algunos casos en que se utilice la técnica del flujograma, tal vez
sea ampliamente beneficiosa para la gerencia, complementada por el método
de gráficos; en otros puede ser conveniente usar el método de cuestionarios y
en otros puede ser más fácil o puede ser de mejor interpretación el método
descriptivo.
15 Meigs, W.B. Principio de Auditoría. Tomo I. Sexta edición. 1977. pág. 47.-
16 Ibidem.-
Las ventajas de la utilización de esta herramienta ventajas pueden ser:
1. Representa un ahorro de tiempo.

2. Contribuye a descubrir si algún procedimiento se alteró o descontinuó.
3. Es flexible para conocer la mayor parte de las características del
control interno.
Asimismo, el cuestionario consiste en usar como instrumento para la

investigación, “cuestionarios previamente formulados que incluyen preguntas
acerca de la forma en que se manejan las transacciones u operaciones de las
personas que intervienen en su manejo; la forma en que fluyen las
operaciones a través de los puestos o lugares donde se definen o se
determinan los procedimientos de control para la conducción de las
operaciones”17.
Su utilidad radica en la evaluación con base en preguntas, las cuales deben

ser contestadas por parte de los responsables de las distintas áreas bajo
examen. Por medio de las respuestas dadas, el auditor obtendrá evidencia
que deberá constatar con procedimientos alternativos los cuales ayudarán a
determinar si los controles operan tal como fueron diseñados. La aplicación
de cuestionarios ayudará a determinar las áreas críticas de una manera
uniforme y confiable.
Además se utilizan los cuestionarios previamente elaborados por el auditor,

“los cuales incluyen preguntas respecto a cómo se efectúa el manejo de las
operaciones y quién tiene a su cargo las funciones”18.
17 Ibid. pág. 49.-

18 Ibid. pág. 50.-
En la utilización de esta importante herramienta, como parte de la preparación

para el examen de estados financieros, el auditor debe elaborar el
cuestionario de comprobación sobre control interno, considerado el aspecto
de mayor relevancia en todo el proceso de auditoría. Este documento “está
constituido por varias listas de preguntas que deben ser contestadas por los
funcionarios o empleados de la entidad bajo revisión o que el auditor mismo
contesta durante el curso de la auditoría basado en sus observaciones 19.
Por tal razón, cuando el auditor llena el cuestionario por medio de una
entrevista con uno o más funcionarios de la entidad, debe tomar en cuenta la
necesidad de confirmar durante el curso de la auditoría la veracidad de las
respuestas dadas, sin confiar completamente en las obtenidas. La aplicación
correcta de los cuestionarios sobre control interno, consiste en una
combinación de entrevistas y observaciones.
De su lado, las técnicas estadísticas, fortalece el proceso de evaluación del

control interno. A partir de éstas un auditor debe revisar altos volúmenes de
documentos, por lo que el auditor se ve obligado a programar pruebas de
carácter selectivo para hacer inferencias sobre la confiabilidad de sus
operaciones.
Para dar certeza sobre la objetividad de una prueba selectiva y sobre su

representatividad, cada auditor tiene el recurso del muestreo estadístico, para
lo cual se deben tener en cuenta los siguientes aspectos primordiales:
o La muestra debe ser representativa.
19 Ibidem.-
o El tamaño de la muestra varía de manera inversa respecto a la

calidad del control interno.
o El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo
para poder hacer una inferencia adecuada.
o Siempre habrá un riesgo de que la muestra no sea
representativa y por lo tanto que la conclusión no sea adecuada.
Finalmente, el método descriptivo consiste, como su nombre lo indica, en

“describir las diferentes actividades de los departamentos, funcionarios y
empleados, y los registros que intervienen en el sistema. Sin embargo, no
debe incurrirse en el error de describir las actividades de los departamentos o
de los empleados aislada u objetivamente. Debe hacerse la descripción
siguiendo el curso de las operaciones a través de su manejo en los distintos
departamentos”20.
Consiste en la descripción detallada de los procedimientos más importantes y

las características del sistema de control interno para las distintas áreas,
mencionando los registros y formularios que intervienen en el sistema21.
No obstante, la descripción debe hacerse de manera tal que siga el curso de

las operaciones en todas las unidades administrativas que intervienen, nunca
se practicará en forma aislada o con subjetividad.
Detallar ampliamente por escrito los métodos contables y administrativos en

vigor, mencionando los registros y formas contables utilizadas por la empresa,
20 Capote C, G. El Control Interno y el Control. Revista de Auditoría y Control. Número 7. La Habana. Cuba. 2000. pág. 16.-
21
Ibid. pág. 17.-
los empleados que los manejan, quienes son las personas que custodian
bienes, cuanto perciben por sueldos, etc.
La información se obtiene y se prepara según lo juzgue conveniente el

especialista, por funciones, por departamentos, por algún proceso que sea
adecuado a las circunstancias.
Sin embargo, la forma y extensión en la aplicación de este procedimiento

dependerá desde luego de la práctica y juicio del Contador Público observada
al respecto, y que puede consistir en:
1. Preparar sus notas relativas al estudio de la compañía de manera que
cubran todos los aspectos de su revisión.
2. Que las notas relativas contengan observaciones únicamente respecto
a las deficiencias del control interno encontradas y deben ser
mencionadas en sus papeles de trabajo, también cuando el control
existente en las otras secciones no cubiertas por sus notas es
adecuado.
1.2.2.- Resultados del control interno
Tras la aplicación de las diferentes técnicas para el control interno, el

especialista procura garantizar que cada uno de los procesos, políticas, metas
y actividades se cumplan de acuerdo a lo preestablecido dentro de la
organización, dando el máximo de rendimiento en cumplimiento de su misión.
No obstante, el resultado que cada uno de éstos procura obtener finalmente,

está relacionado con la eficiencia, eficacia y sobre todo, con la
implementación del mejor proceso de toma de decisiones en una empresa.
Ciertamente, con el control interno todos salimos beneficiados;

fundamentalmente, en las instituciones estatales, se obtiene la mejor función
administrativa, permitiendo a su vez un desarrollo altamente productivo como
fruto de la observancia de los aspectos legales, las normas, y las directrices
del estado.
Un control interno objetivamente empleado, será aquel que identificará

oportunamente cualquier anomalía que pudiera resultar ser perniciosa para el
normal desenvolvimiento de las empresas. En tal sentido, los resultados del
control interno estarán proporcionalmente orientados hacia un desempeño
pulcro y transparente, evitando de esta forma la corrupción, la deshonestidad
y el despilfarro de los recursos financieros y no financieros.
1.2.3.- Matriz de control interno

La misma es una forma de “pensar, de planificar, de delegar, de adoptar
decisiones y resolver problemas, y de ver la organización en su totalidad”22.
Esta es una forma de pensar, porque analizando la interrelación de los

diversos productos, servicios y áreas de la empresa con las disposiciones
normativas externas e internas, como así también con los principios de control
interno y seguridad, lleva tanto a los funcionarios, como a los auditores
internos (o externos) y a las gerencias de las diversas áreas a preguntarse de
que manera afectan, si es que lo hacen, las diversas normativas a sus
procesos y actividades, o bien indagar acerca de la existencia o no de normas
que se relacionen con las mismas.
22 Carmona, Mayra. El papel de la auditoría en los procesos de mejora continúa de la gestión. Revista Auditoría y Control.
Número 8. La Habana. Cuba. 2003. pág. 21.-
Sin embargo, cabría preguntarse ¿Cuántas veces las organizaciones son

pasibles de sanciones pecuniarias por incumplimiento de deberes formales
sólo por el hecho de no haber realizado las indagaciones o bien de no tener
planificados los controles y las respectivas acciones?
Es una manera de planificar por cuanto los directivos de la organización

establecen cantidad de controles a ejecutar por período de tiempo, con que
elementos o recursos se van a contar, que cuestionarios se han de utilizar y
quienes los elaborarán. Por medio de la delegación se asigna por un lado
quienes son los responsables de realizar los controles.
Este tipo de instrumento como el sistema matricial, hace uso de puntajes de

eficacia, los aspectos o áreas de mayor riesgos, los cuales surgen de los
puntajes más bajos, son aquellos en los cuales se han de priorizar los ajustes
y correcciones, además a través del análisis de las razones de los bajos
puntajes se logra saber los motivos que los originan y de tal forma adoptar las
mejores acciones tendientes a su resolución.
En cada una de sus columnas se registran las normativas externas e internas,

como así también los principios y políticas cuya aplicación debe verificarse.
Los puntos asignados a cada casillero dentro de dicha matriz, “corresponden

a los cuestionarios de control aplicables y al Manual de Auditoría, así también
servirán para asignar recursos en el presupuesto de control, como también
para establecer cantidad de controles por períodos y delegar responsabilidad
del control respectivo”23.
23 Ibid. pág. 22.-

Partiendo de los elementos de esta matriz, el especialista financiero, procede

a desagregar dichos puntos. En el caso de las ventas, por ejemplo, éstas
“están sujetas a disposiciones impositivas nacionales, teniendo por un lado
las vinculadas a las normativas sobre facturación y por otro lado las relativas
a percepciones, impuesto al valor agregado y las atinentes a documentación
correspondientes a los clientes”24.
1.3.- Objetivos de la auditoría interna
El objetivo de la auditoría interna es asistir a los miembros de la organización,

descargándoles de sus responsabilidades de forma efectiva. Con este fin les
proporciona análisis, valoraciones, recomendaciones, consejos e información
concerniente a las actividades revisadas. Incluye la promoción del control
efectivo a un costo razonable25.
El alcance comprende el examen y valoración de lo adecuado y efectivo de

los sistemas de control interno de una organización, y de la calidad de la
ejecución al llevar a cabo las responsabilidades asignadas. Incluye:
➢ Revisión de la fiabilidad e integridad de la información financiera y

operativa y de los juicios utilizados para identificar, medir, clasificar
e informar sobre la misma.
➢ Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento

con aquellas políticas, planes, procedimientos, leyes y regulaciones,
que pueden tener un impacto significativo en las operaciones e
informes, y determinar si la organización los cumple.
24 Ibidem.-
25
Cashin, J.A.; Neuwert, P.D. y Levy J.F. Enciclopedia de la Auditoría.. Barcelona: Grupo Editorial Océano, 350 p. 1985.-
➢ Revisar las medidas de salvaguarda de activos y, cuando sea

apropiado, verificar la existencia de los mismos.
➢ Valorar la economía y eficacia con que se emplean los recursos.
➢ Revisar las operaciones o programas para asegurar que los

resultados son coherentes con los objetivos y las metas
establecidas, y que las operaciones y programas han sido llevados
acabo como estaba previsto.
1.4.- Importancia de la auditoría interna
Las organizaciones y negocios modernos no pueden mantenerse ajenas a las

transformaciones que se han dado en el campo empresarial a nivel mundial.
Cada una de estas empresas y negocios debe hacer depender su desarrollo
interno de sus propios modelos económicos y sus estrategias, haciendo
acopio de “las recetas del mundo actual que recorren de una parte a otra los
países subdesarrollados y de economía dependientes absolutamente de los
desarrollados”26.
En ese sentido, la mejor herramienta que tienen a mano las empresas y

negocios es la auditoría, a la cual debe dársele importancia y considerarla
parte integral del desarrollo particular y colectivo.
Por tal razón, la importancia que se deriva de la auditoría interna, se puede

localizar en la búsqueda de metas superiores a alcanzar en sus resultados,
los cuales podrán ir estableciendo parámetros de calidad a lo interno de una
organización.
26 Cook, J.W.; Winkle G.M. 1994. Auditoría. México: Impresora y Editora Latinoamericana. 3ra Edición, 20 p.-
Así también hay que señalar que la confianza y credibilidad de la auditoría,

vista como proceso sistemático capaz de obtener y evaluar evidencias, a
través del control administrativo-financiero, actúan cónsonas con su
importancia y relevancia, de cara a lograr controles internos eficientes.
De esta importancia de la auditoría interna depende además el nivel de

seguridad razonable y proporcionalidad en la ejecución de sus misiones.
Hoy más que en otra época, es imprescindible la calidad en la fase de

desarrollo de la auditoría interna, ya que ésta ofrece la seguridad razonable
para poder mantener la capacidad necesaria para que el profesional de la
contabilidad pueda efectuar de forma eficiente y eficaz sus funciones, y así
alcanzar un alto nivel de credibilidad y confianza ante la gerencia general, su
entorno inmediato y sobre todo ante la sociedad.
Por tanto, el cumplimiento a las normas básicas y fundamentales en materia

de control interno y la amplitud de conceptos en cuanto al patrimonio a
proteger, serán elementos imprescindibles para el auditor interno y servirán
de instrumentos básicos en el análisis y en el proceso de toma de decisiones.
En suma, de la importancia que asignemos a la auditoría interna dependerá el

cumplimiento oportuno del ciclo de actividades profesionales de planificación,
prevención, asesoramiento e inspección a lo interno de las organizaciones.
1.4.1 Ventajas de la auditoría interna

La auditoría interna, exhibe las siguientes ventajas, como forma de dinamizar
el proceso de control interno en la organización moderna:
1. Facilita una ayuda primordial a la dirección al evaluar de forma

relativamente independiente los sistemas de organización y de
administración.
2. Facilita una evaluación global y objetiva de los problemas de la

empresa, que generalmente suelen ser interpretados de una manera
parcial por los departamentos afectados.
3. Pone a disposición de la dirección un profundo conocimiento de las

operaciones de la empresa, proporcionado por el trabajo de
verificación de los datos contables y financieros.
4. Además, contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias y la

inercia burocrática que generalmente se desarrollan en las grandes
empresas y finalmente.
5. Favorece la protección de los intereses y bienes de la empresa frente

a terceros.
1.5.- Responsables de la auditoría interna
Como primer responsable de la auditoría interna, tenemos a la alta gerencia

de la empresa u organización, la cual en el uso de sus atribuciones
jerárquicas y de cara al logro de la eficiencia y eficacia de su talento humano,
delega en el gerente financiero el mayor grado de responsabilidad, a fin de
que sea éste quien a través de su personal técnica y profesionalmente

capacitado, maximice el patrimonio de los accionistas, dando uso siempre a
los fondos para operar al menor costo posible y con las mejores condiciones
para el resto de las actividades de la empresa.
Cada auditor interno, bajo la responsabilidad del director o gerente financiero,

debe proporcionar la información necesaria y oportuna acerca de la
adecuación y efectividad del sistema de control interno de la organización y la
calidad de la gestión.
Estos aplicarán la normativa requerida para que la auditoría interna esté

claramente enfocada a servir a los intereses de los propietarios y directores
de las empresas para las cuales trabajan. Lógicamente, para hacer efectivo
tal objetivo, las empresas han concentrado su interés en verificar el
cumplimiento no sólo de normativas externas, sino también de todas aquellas
normas y procedimientos internos a los efectos de evitar problemas ante
intereses ajenos a la empresa por un lado, y hacer realidad la puesta en
práctica de los objetivos y metas organizacionales, como así también proteger
los activos de la organización ante diversos tipos de riesgos, entre los cuales
el fraude fue y ha de ser un objetivo crucial.
Y es precisamente la evolución del entorno de las empresas la que ha

permitido que una mayor responsabilidad recaiga en el gerente financiero y en
el componente humano que realiza las auditorías internas. Pues resulta que
ya no basta sólo con proteger los activos clásicos de una empresa, hoy
resulta fundamental cuidar y proteger activos tan importantes como la
clientela, las bases de datos, las patentes, e incluso un activo fundamental
como lo es su personal, con toda su experiencia, conocimientos y niveles de
productividad.
Por tal razón, cuidar y proteger a la empresa en su buen funcionamiento, en la

calidad de sus productos y servicios, en la satisfacción de los clientes y
consumidores, y en la verificación y promoción de la mejora continua, implica
velar por la supervivencia y capacidad competitiva de la misma.
En tal sentido, tanto el gerente financiero como los auditores internos de la

empresa, son los que, en atención al nuevo contexto empresarial y al fuerte
cambio de paradigmas, son los que generan la actividad estratégica dentro y
fuera de las organizaciones; de ahí su objetividad, fiabilidad e independencia.
2.1.- Origen de la Contraloría General de la República
Esta importante unidad reguladora del Estado dominicano, nació en

los albores de nuestra propia historia republicana, tras la
promulgación de la primera constitución dominicana, f irmada en
San Cristóbal, el 6 de noviembre del 1844 27.
En esta gloriosa constitución, fue referencia bajo el nombre de

"Consejo Administrativo", en su artículo 182, el cual establecía: "La
ley organizará un Consejo Administrativo compuesto por
funcionarios públicos para verificar anualmente las cuentas
generales y hacer un informe de ellas al Congreso, con las
observaciones que juzgue oportunas, cuyo encargo será puramente
gratuito" 28.
Ya para el 12 de junio del año 1845 quedaba creada la Contraloría

General de la República, mediante la Ley No. 42, resultando ser, a
partir de entonces, una dependencia de la Secretaría de Estado de
Hacienda y Comercio.
Más tarde, con el surgimiento de la Ley 75 del 7 de mayo de 1846,

la cual derogó la anterior Ley No. 4 2, se ampliaron las funciones del
administrador e inspector general (contralor, auditor y tesorero) y
del Consejo Administrativo, que a la sazón estaba compuesto por
empleados públicos dirigidos por el Presidente de la República.
27
http://www.contraloria.gov.do/inf_ins_reshis.php. (consultada 13/06/2009).-
28
Ibidem.-
Un año más tarde, el 2 de julio de 1847, la Ley 114 modificó y

amplió las atribuciones del Contralor General como administrador e
inspector general que le atribuía la anterior Ley No. 42.
Medio siglo más tarde, el 10 de abril de 1897, se emite la

Resolución No. 9, la cual creó el Departamento Examinador de
Cuentas, cuya función principal era examinar y desglosar las
cuentas del Estado por parte de los oficiales del Bureau of Insular
Affairs, bajo la dirección del Departamento de Guerra de los
Estados Unidos de América.
Hay que destacar que para entonces y como forma de legar un

verdadero paso de avance en el manejo de las finanzas públicas, se
dictó la Orden Ejecutiva No. 563 el 20 de noviembre de 1920,
conteniendo la Ley de Hacienda que modificaba la disposición
anterior, y cuya característica fundamental era diferenciar las
funciones del Tesorero y del Auditor.
En 1929, el presidente Horacio Vásquez hizo promulgar el 3 de

mayo, la Ley No. 1114 de Contabilidad General para dar origen a la
"Oficina de Contabilidad General" ind ependiente de los
departamentos administrativos y bajo control y dirección de un
Contralor General de la República Dominicana. Es importante hacer
notar que es a partir de esta ley que la Contraloría adquiere
independencia con respecto a su objeto de ofici na de control
financiero y fiscalización de las operaciones de ingresos y egresos
del Estado.
Es la ley No. 3894 d/f 9 de agosto del 1954, la que, en atención a la

modernidad que venía experimentando el Estado, cambia el nombre
de Oficina de Contabilidad General por el de "Contraloría y
Auditoría General de la República".
Dando continuidad al proceso de modernización del Estado

dominicano, casi dos décadas pasaron y en 1970, la Ley No. 54
modifica el artículo 1ero. de la ley anterior para sustituir el n ombre
de "Contraloría y Auditoría General de la República" por
"CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA, denominación que
hasta el día de hoy ha venido identificando esta institución estatal.
La modernización ha continuado y en ese sentido, dentro del

conjunto de roles asignados a la Contraloría se incluyen los de
fiscalización y reordenamiento de sus estructuras de mando en tres
bloques, Administrativo, Contabilidad General y Gerencia de
Operaciones, reuniendo así en una misma dirección a
departamentos cuyas actividades son afines, otorgándole una
mayor dinámica.
2.2.- Marco jurídico

En adición a las leyes y órdenes ejecutivas anteriormente
señaladas, ya en la actualidad la Contraloría General de la
República se emite en el año 2007, la ley No. 10 -07, la cual
instituye el Sistema Nacional de Control Interno y de la Contraloría
General de la República.
Esta ley tiene como referente las leyes 3894, 10 -04 y 126-01 y
como finalidad, la de instituir el Sistema Nacional de Control
Interno, su rectoría y componentes; establecer las atribuciones y
facultades de la Contraloría General de la República; regular
el control interno de los fondos y recursos públicos y de la
gestión pública institucional y su interrelación con la
responsabilidad por la función pública, el control externo, el control
político y el control social; y, señalar las atribuciones y deberes
institucionales en la materia 29.
Como forma de fortalecer dicho sistema nacional, debió emitirse el

Decreto No. 491-07, aprobando el Reglamento de Aplicación de la
Ley No. 10-07 para su regular aplicación y ejecución en todo el
territorio nacional.
29
Ley No. 10-07 d/f 5-01-2007, art. 1.-
2.3.- Estructura organizacional
Contralor General
Sub-Contralor
Planificación e
Informática
Dirección de
Revisión y Análisis
Dirección de
Recursos Humanos
Dirección
Administrativa
Escuela Nacional de
Control
Dirección de
Operaciones
Dirección de
Auditorías
Dirección de
Auditorías Internas
Dirección de
Auditorías Técnicas
Para ilustrar la importancia de la estructura organizativa de la

Contraloría General de la República, a continuación se desglosan
algunas de las principales funciones y responsabilidades de las más
importantes unidades.
Las principales funciones de la Unidad de Planificación e

Informática, son entre otros:
1. Formular las políticas y estrategias informáticas que permiten

el desarrollo informático de la Contraloría General de la
República.
2. Administrar y velar por el cumplimiento de los programas de
trabajo relacionados con los diversos servicios informáticos
De igual forma, la dirección de Revisión y Análisis, se encarga de

coordinar las labores de las unidades que dependen de esta
dirección; recibir todos los libramientos de las instituciones del
gobierno central.
Además, verificar que los libramientos cumplan con lo s requisitos

establecidos en las leyes, decretos y normas.
Una de las principales unidades que dan soporte al desarrollo de

las actividades de la Contraloría, es la de Recursos Humanos, cuya
función principal es coordinar y controlar la asistencia y puntu alidad
del personal con los procedimientos establecidos por la ONAP;
participar en la determinación de necesidades de adiestramiento y
capacitación de personal, además de dirigir, coordinar y supervisar
las labores del personal a su cargo.
La dirección de Auditoría, está encargada de establecer las

políticas generales para el funcionamiento de la administración;
planificar, dirigir y coordinar todo el proceso administrativo y
técnico de la auditoría y participar en tales actividades según las
necesidades.
Otra de sus responsabilidades es la de aprobar los informes de

auditoría, poner en conocimiento del Contralor General para su
aprobación y remisión a la institución auditada.
Asimismo, la dirección de Auditoría Interna tiene dentro de sus

funciones:
1. Ejercer el control previo de las erogaciones de los Fondos
públicos en base al cumplimiento de la normativa jurídica del
Estado, y
2. Señalar los fundamentos en que deberán basarse el diseño y
establecimiento del proceso del control interno al interior de
las entidades públicas, para alcanzar los objetivos y metas
institucionales.
3.1.- Clasificación de las auditorías realizadas
Antes que nada, sería conveniente definir lo que es una auditoría

gubernamental. Esta no es más que el examen objetivo, sis temático
y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas,
efectuado con posterioridad a su ejecución, en las instituciones del
sector público. Después de finalizada la auditoría, el Contralor
General enviará un informe al funcionario de ma yor jerarquía de la
institución auditada y una copia al Presidente de la República.
Las mismas deben ser debidamente efectuadas de acuerdo a las

Normas Internas de Auditoría Gubernamental y disposiciones
especializadas emitidas por la Contraloría General de la República,
aplicando las técnicas, métodos y procedimientos establecidos por
la profesión del contador público.
Por tal razón, en el marco de la labor profesional y técnica de la

Contraloría General de la República, esta institución realiza
diversas auditorías, las cuales pueden ser internas o externas.
De igual manera, por auditoría interna se entiende el examen

crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una
unidad económica, realizado por un profesional con vínculos
laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el
objeto de emitir informes y formular sugerencias para el
mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulación
interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se
producen bajo la figura de la Fe Pública.
Estas auditorías son hechas por personal de la institución, por

tanto, un auditor interno tiene a su cargo la evaluación permanente
del control de las transacciones y operaciones y se preocupa en
sugerir el mejoramiento de los métodos y procedimientos de control
interno que redunden en una operación más eficiente y eficaz.
La pulcritud, la concreción, la imparcialidad y sobre todo la

independencia absoluta, son elementos que no deben faltar a la
hora de emitir un dictamen sobre cualqu ier tipo de auditoría
realizada. Cada profesional de la contabilidad y las finanzas debe
ofrecer garantías y demostrarse desinteresado por cualquier
elemento que pudiera resultar pernicioso para el buen
funcionamiento de las instituciones públicas y privad as, a las que
deba acudir a prestar sus servicios.
La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de

la dirección de la organización y tiene características de función
asesora de control, por tanto no puede ni debe tener autoridad de
línea sobre ningún funcionario de la empresa, a excepción de los
que forman parte de la planta de la oficina de auditoría interna, ni
debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con las
operaciones de los sistemas de la empresa, pues su función es
evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta dirección toma
las medidas necesarias para su mejor funcionamiento. La auditoría
interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de
su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la
organización a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es
una función asesora.
En el caso específico de la Contraloría General de la República,

este tipo de auditoría es interna cuando se realiza por personal de
la Contraloría; en el caso contrar io, es decir, cuando es externa, es
porque la misma la llevan a cabo auditores ajenos a la Contraloría.
Actualmente, la Contraloría General de la República, lleva a cabo

dos tipos de auditoría: 1) Financiera y, 2) De gestión.
En la auditoría financiera, los auditores de la Contraloría analizan

estados financieros y a la vez auditan los diferentes informes de
ejecución presupuestaria de las instituciones centralizadas y
descentralizadas.
Hay que destacar que la auditoría de estados financieros tiene por

objetivo determinar si los estados financieros de la Institución
auditada presentan razonablemente su situación financiera, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados. Este ti po de
auditoría es efectuada en las Instituciones Descentralizadas y
Autónomas.
En cambio, la auditoría de informes de Ejecución Presupuestaria, la

Contraloría la aplica a las instituciones centralizadas con el
propósito de determinar si la ejecución del presupuesto se presenta
de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente.
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y las Normas

Internacionales de Auditoría que rigen a la profesión contable en la
República Dominicana, son aplicables a todos los aspectos de la

auditoría financiera.
Aunque la política no es el objeto de estudio de la presente

investigación, es bueno aclarar que muchas de las auditorías
realizadas por la Contraloría General de la República, se llevan a
cabo teniendo como telón de fondo el elemento político; es decir,
que en ocasiones se pierde la visión sobre la utilidad que encierra
esta técnica para la salud de las finanzas públicas.
Por otro lado, la auditoría de gestión es otro de los tipos de

auditorías llevadas a cabo por la Contraloría General. Su objetivo
es evaluar el grado de economía, eficiencia y eficacia en el
manejo de los recursos públicos, así como el desempeño de los
servidores y funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de
las metas programadas y el grado con que se están logrando los
resultados o beneficios previstos por la legislación presupuestal o
por la Institución que haya aprobado el programa o la inversión
correspondiente.
3.2.- Tipos de controles implementados por la

Contraloría General de la República
El riesgo es un elemento inherente de la actividad bancaria y afecta tanto a

los bancos privados como a los bancos centrales. Al igual que cualquier
actividad empresarial, por el simple hecho de encontrarse en un entorno de
incertidumbre, la actividad bancaria se ve sometida a una serie de riesgos,
motivados, precisamente, por la falta de certeza sobre el futuro de sus

operaciones y de la organización.
La primera pregunta que tendríamos que hacernos es ¿que entendemos por

riesgo? Si acudimos a la definición que de dicha palabra da la Real Academia
Española: "Contingencia o proximidad de un daño" o más bien de la frase
correr riesgo: "estar una cosa expuesta a perderse o a no verificarse", se ha
de manifestar que estas definiciones son muy amplias y que pueden aplicarse
a muy diversos aspectos y situaciones, tanto en el ámbito empresarial como
fuera del mismo.
No obstante, dichas definiciones reflejan claramente lo que la asunción de un

riesgo puede suponer para cualquier empresa: contingencia y probabilidad o
proximidad de un peligro o daño, así como sus características típicas:
aleatoriedad e incertidumbre, puesto que no es previsible de antemano si el
riesgo va o no a concretarse definitivamente en un siniestro.
Así podemos afirmar que el riesgo es una situación en la que no existe

garantía de éxito seguro, lo que, en términos económicos va íntimamente
relacionado con la posibilidad de obtener un lucro.
El logro de la eficiencia en la gestión determina que no puedan eliminarse

todos los riegos y que, necesariamente, deban asumirse algunos de ellos,
pero que tampoco puedan ignorarse, pues ello podría derivar en serios
problemas para la entidad.
Conocer los riesgos a que estamos sometidos; cuales son, de entre todos
ellos, los que van a tener una influencia significativa en la entidad; comprobar
si existen herramientas, decisiones o acciones que se puedan tomar para
reducirlos o eliminarlos; calcular los costes asociados a esas acciones; etc.,
son algunas de las cuestiones que deben realizarse antes de emprender

cualquier actividad.
En este aspecto, la misión de la Auditoría Interna debe consistir, por una

parte, en ayudar a la Dirección en el proceso de identificación, evaluación y
control de los riesgos de la entidad, y por otra, verificar y evaluar el
cumplimiento de las directrices de la Dirección en la gestión de los riesgos.
Por otra parte, la evaluación de riesgos realizada por la Auditoría Interna
podrá constituir la base sobre la que se estructure su plan de trabajo anual.
Por tal motivo, a fin de ejercer un control más eficiente y eficaz, la Contraloría
General de la República Dominicana, da seguimiento a este proceso en base
a través de un Ambiente de Control Especial, el cual es ejercido sobre cuatro
(4) pilares, fundamentos o anclas: 1) Evaluación de riesgo, 2) Actividades de
control, 3) Información y comunicación y 4) Supervisión.
A través del ambiente de control, la Contraloría define el conjunto de

circunstancias que enmarcan su accionar desde la perspectiva del control
interno y que son por lo tanto determinantes del grado en que los principios
de este último imperan sobre las conductas y los procedimientos
organizacionales de la institución.
Lógicamente, su incidencia sobre las actividades y resultados, va a depender

de la actitud asumida por la alta dirección.
Hay que destacar que por este ambiente, la Contraloría puede fácilmente fijar
el tono de la institución y, sobre todo, proveer disciplina a través de la
influencia que ejerce sobre el comportamiento del personal en su conjunto.
Para esta institución del Estado dominicano, dicho ambiente constituye el

andamiaje para el desarrollo de sus acciones y de allí deviene su
trascendencia, pues como conjunción de medios, operadores y reglas
previamente definidas, traduce la influencia colectiva de varios factores en el
establecimiento, fortalecimiento o debilitamiento de políticas y procedimientos
efectivos en la Contraloría.
Los principales factores de este ambiente de control son:
➢ La filosofía y estilo de la dirección.

➢ La estructura, el plan organizacional, los reglamentos y los
manuales de procedimiento.
➢ La integridad, los valores éticos, la competencia profesional y
el compromiso de todos los componentes de la institución,
así como su adhesión a las políticas y objetivos
establecidos.
➢ Las formas de asignación de responsabilidades y de
administración y desarrollo del personal.
➢ El grado de documentación de políticas y decisiones, y de
formulación de programas que contengan metas, objetivos e
indicadores de rendimiento.
1) Evaluación de Riesgos
El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que
afectan las actividades de las organizaciones. A través de la investigación y
análisis de los riesgos relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los
neutraliza, se evalúa la vulnerabilidad del sistema. Para ello debe adquirirse
un conocimiento práctico de la entidad y sus componentes de manera de
identificar puntos débiles, enfocando los riesgos tanto al nivel de la

organización (internos y externos) como de la actividad.
El establecimiento de objetivos es anterior a la evaluación de riesgos. Si bien

aquellos no son un componente del control interno, constituyen un requisito
previo para el funcionamiento del mismo.
Los objetivos (relacionados con las operaciones, con la información financiera

y con el cumplimiento), pueden ser explícitos o implícitos, generales o
particulares. Estableciendo objetivos globales y por actividad, una entidad
puede identificar los factores críticos del éxito y determinar los criterios para
medir el rendimiento.
A este respecto cabe recordar que los objetivos de control deben ser
específicos, así como adecuados, completos, razonables e integrados a los
globales de la institución.
Una vez identificados, el análisis de los riesgos incluirá:
• Una estimación de su importancia / trascendencia.

• Una evaluación de la probabilidad/ frecuencia
• Una definición del modo en que habrán de manejarse
Dado que las condiciones en que las entidades se desenvuelven suelen sufrir
variaciones, se necesitan mecanismos para detectar y encarar el tratamiento
de los riesgos asociados con el cambio. Aunque el proceso de evaluación es
similar al de los otros riesgos, la gestión de los cambios merece efectuarse
independientemente, dada su gran importancia y las posibilidades que los
mismos pasen inadvertidos para quienes están inmersos en las rutinas de los
procesos.
Sin embargo, existen circunstancias que pueden merecer una atención

especial en función del impacto potencial que plantean:
• Cambios en el entorno
• Redefinición de la política institucional
• Reorganizaciones o reestructuraciones interna.
• Ingreso de empleados nuevos, o rotación de los existentes
• Nuevos sistemas, procedimientos y tecnología
• Aceleración de crecimiento
• Nuevos productos, actividades o funciones.
Los mecanismos para prever, identificar y administrar los cambios deben

estar orientados hacia el futuro, de manera de anticipar los más significativos
a través de sistemas de alarma complementados con planes para un abordaje
adecuado de las variaciones.
2) Actividades de Control
En la Contraloría General de la República, están constituidas por los

procedimientos específicos establecidos como un reaseguro para el
cumplimiento de los objetivos, orientados primordialmente hacia la prevención
y neutralización de los riesgos.
Las mismas se ejecutan en todos los niveles de la institución y cada una de

las etapas de la gestión, partiendo de la elaboración de un mapa de riesgos
según lo expresado en el elemento anterior: conociendo los riesgos, se
disponen los controles destinados a evitarlos o minimizarlos, los cuales en la

Contraloría se han agrupado en tres categorías:
▪ Las operaciones
▪ La confiabilidad de la información financiera
▪ El cumplimiento de leyes y reglamentos
No obstante, en muchos casos, las actividades de control pensadas para un

objetivo suelen ayudar también a otros: las operaciones pueden contribuir a
los relacionados con la confiabilidad de la información financiera, éstas al
cumplimiento normativo, y así sucesivamente.
A su vez en cada categoría existen diversos tipos de control:
▪ Preventivo / Correctivos
▪ Manuales / Automatizados Informáticos
▪ Gerenciales o Directivos
En todos los niveles de la Contraloría General de la República existen

responsabilidades de control, y en este sentido, cada auditor de la institución
está conteste de cuáles tipos de control son los que les competen, en
atención a sus funciones.
Las actividades descritas precedentemente, aunque no representan en

amplitud la totalidad de las mismas en la Contraloría, al menos son una
expresión significativa:
▪ Análisis efectuados por la dirección

▪ Seguimiento y revisión por parte de los responsables de las

diversas funciones o actividades.
▪ Comprobación de las transacciones en cuanto a su exactitud,
totalidad, y autorización pertinente: aprobaciones, revisiones,
cotejos, recálculos, análisis de consistencia, prenumeraciones.
▪ Controles físicos patrimoniales: arqueos, conciliaciones,
recuentos.
▪ Dispositivos de seguridad para restringir el acceso a los activos
y registros.
▪ Segregación de funciones
▪ Aplicación de indicadores de rendimiento.
3) Información y Comunicación
Así como es necesario que todos los auditores conozcan el papel que les
corresponde desempeñar en la organización (funciones, responsabilidades),
es imprescindible que cuenten con la información periódica y oportuna que
deben manejar para orientar sus acciones en consonancia con los demás,
hacia el mejor logro de los objetivos.
Es sabido que la información relevante debe ser captada, procesada y

transmitida de tal modo que llegue oportunamente a todos los sectores
permitiendo asumir las responsabilidades individuales.
La información operacional, financiera y de cumplimiento conforma un sistema
para posibilitar la dirección, ejecución y control de las operaciones.
Esta información operacional, en la Contraloría General de la República, está

conformada no sólo por los datos generados internamente, sino por aquellos
provenientes de actividades y condiciones externas, necesarios para la toma

de decisiones en la institución.
Los sistemas de información permiten identificar, recoger, procesar y divulgar

datos relativos a los hechos o actividades internas y externas, y funcionan
muchas veces como herramientas de supervisión a través de rutinas previstas
a tal efecto. No obstante resulta importante mantener un esquema de
información acorde con las necesidades institucionales que, en un contexto
de cambios constantes, evolucionan rápidamente.
Por tal motivo, deben adaptarse, distinguiendo entre indicadores de alerta y

reportes cotidianos en apoyo de las iniciativas y actividades estratégicas, a
través de la evolución desde sistemas exclusivamente financieros a otros
integrados con las operaciones para un mejor seguimiento y control de las
mismas.
Ya que el sistema de información influye sobre la capacidad de la dirección

para tomar decisiones de gestión y control, la calidad de aquel resulta de gran
trascendencia y se refiere entre otros a los aspectos de contenido,
oportunidad, actualidad, exactitud y accesibilidad.
Además de una buena comunicación interna, es importante una eficaz

comunicación externa que favorezcan el flujo de toda información necesaria, y
en ambos casos importa contar con medios eficaces, dentro de los cuales tan
importantes como los manuales de políticas, memorias, difusión institucional,
canales formales e informales, resulta la actitud que asume la dirección en el
trato con el entorno inmediato de la institución.
4) Supervisión
Incumbe a la dirección de la Contraloría General de la República, la existencia

de una estructura de control interno idónea y eficiencia, así como su revisión y
actualización periódica para mantenerla en un nivel adecuado. Procede la
evaluación de las actividades de control de los sistemas a través del tiempo,
pues toda organización tiene áreas donde los mismos están en desarrollo,
necesitan ser reforzados o se impone directamente su reemplazo debido a
que perdieron su eficacia o resultaron inaplicables. Las causas pueden
encontrarse en los cambios internos y externos a la gestión que, al variar las
circunstancias, generan nuevos riesgos a afrontar.
Con todo esto, la Contraloría General de la República Dominicana, asegura

que el control interno funcione adecuadamente, a través de dos modalidades
de supervisión: actividades continuas y evaluaciones puntuales.
Las primeras son aquellas incorporadas a las actividades normales y

recurrentes que, ejecutándose en tiempo real y arraigadas a la gestión,
generan respuestas dinámicas a las circunstancias sobresalientes en la
Contraloría.
En cuanto a las evaluaciones puntuales, corresponden las siguientes

consideraciones:
➢ Su alcance y frecuencia determinados por la naturaleza e importancia

de los cambios y riesgos que éstos conllevan, la competencia y
experiencia de lo controles aplicados, y los resultados de la supervisión
continuada.
➢ Son ejecutados por los propios responsables de las áreas de gestión

(auto evaluación) de la Contraloría General de la República, la auditoria
interna (incluidas en el planeamiento o solicitadas especialmente por la
dirección), y los auditores externos.
➢ Constituyen en sí todo un proceso dentro del cual, aunque los

enfoques y técnicas varíen, priman una disciplina apropiada y
principios insoslayables.
Cabe destacar que la tarea del evaluador es averiguar el funcionamiento real

del sistema: que los controles existan y estén formalizados, que se apliquen
cotidianamente como una rutina incorporada a los hábitos, y que resulten
aptos para los fines perseguidos.
De igual manera, en la Contraloría se tiene pendiente que las deficiencias o

debilidades del sistema de control interno que puedan ser detectadas a través
de los diferentes procedimientos de supervisión, deben ser comunicadas a
efectos de que se adopten las medidas de ajuste correspondientes.
Según el impacto de las deficiencias, los destinatarios de la información

pueden ser tanto las personas responsables de la función o actividad
implicada como las autoridades superiores.
Indiscutiblemente, la inclusión de algún sistema de valoración del riesgo

reduce la subjetividad en la selección de áreas de trabajo y en la asignación
de prioridades, ya que complementa la propia opinión, basada en la
experiencia, con una serie de elementos cuantificables. No obstante, no
elimina por completo tal subjetividad, lo cual es importante en la medida en
que ésta compila toda la experiencia.
Es por tal motivo que no existe un modelo estándar de valoración del riesgo
que pueda ser aplicado a cualquier empresa o entidad comercial, pues cada
una tiene sus propias características, y el auditor debe buscar las magnitudes
más representativas del riesgo. Lo importante es conocer la filosofía de los
métodos de valoración del riesgo, para poder luego adaptarlos a cada caso
concreto.
3.3.- Necesidades para la auditoría a instituciones

públicas
La empresa pública, sus fines se identifican con los del sector
público, a causa de la intervención estatal, es por ello, por lo que
ha de ajustarse a determinados precios para los imputs, mantener
cierto nivel de empleo, utilizar una tecnología concreta, etc.
Sin embargo, la contextualización en la que se desenvuelve la
empresa pública es un principio más restrictivo que el de empresa
privada, por lo que a igualdad de condiciones sus beneficios serán
siempre menores. Una empresa privada puede ser eficiente aunque
salde sus cuentas con pérdidas, siempre que esta pérdida sea lo
menor posible y los objetivos de orden superior hayan sido
cumplidos.
Como institución pública, la Contraloría General de la Repúbli ca,

tiene dos preocupaciones primordiales:
➢ La consecución de los objetivos o fin que le asigne el

gobierno.
➢ El logro de unos objetivos de mercado
En la República Dominicana, la actualidad que vive la empresa

pública es la que le ha permitido poseer el c ontrol por parte de los
poderes públicos. En ese sentido, no a todas las empresas se les
puede medir por los mismos parámetros. Atendiendo a los
diferentes niveles de control de las instituciones del Estado hay que
precisar que:
➢ Está en primer término el control interno de la propia

institución, a través de un cumplimiento de auditoria interna.
➢ En segundo lugar el control de las instituciones del Estado
que ejerce el gobierno a través de los funcionarios.
➢ En tercer lugar el control de la naturaleza extern a,
permanente sobre la actividad económico –financiera del
Estado el cual lo ejerce la Contraloría General de la
República, ya que ésta es la máxima instancia fiscalizadora
de las cuentas y de la gestión económica del Estado.
➢ Y por último el cuarto lugar, el control que ejercen tanto la
Cámara de Diputados como el Senado de la República,
estructuradas en plenos, comisiones y ponencias.
3.4.- Mecanismos para la implementación de las

auditorías internas practicadas por la Contraloría
General de la República
La Dirección de Informática de la Contraloría General de la

República, ha desarrollado y fortalecido decenas de herramientas
para mejorar la eficiencia del trabajo que realiza, “todo ello en
beneficio tanto de la institución como del públi co en general y las

entidades que necesitan de sus servicios” 30.
Desde el año 2004, y siguiendo las directrices del Contralor General

de la República, esta institución ha puesto énfasis en la
“modernización tecnológica por ser una herramienta fundamental
para el manejo eficiente de la gestión institucional y para mejorar la
relación de la Contraloría con las demás instituciones del Estado”.
Esta entidad, en la actualidad cuenta con una plataforma

tecnológica moderna, que la sitúa entre las instituciones de
vanguardia tanto en el Gobierno como el sector privado.
Esto así, para dar cumplimiento a las atribuciones y

responsabilidades especificadas en la ley 10 -07 31, a través del
diseño de un conjunto de aplicaciones para apoyar la labor de
control interno que realizan las distintas unidades de auditoría de la
Contraloría General de la República.
Entre estos sistemas, existe el llamado TeamMate, una herramienta

estándar para la automatización de los trabajos de auditoría.
Se sabe que esta herramienta ha sido pu esta en marcha en todas
las unidades de la Contraloría, que suman unas 66, “a través de las
cuales se realizan todas las actividades que le son atinentes, como
forma de fortalecer el trabajo de control interno que lleva a cabo
esta entidad gubernamental” 32.
30 http://www.contraloria.gov.do/inf_ins_reshis.php. (consultada 11/07/2009).-

31 Ley que crea el Sistema Integrado de Administración Financiera del Estado d/f 8 de enero de 2007.-
32 http://www.contraloria.gov.do/inf_ins_reshis.php. (consultada 11/07/2009).-
Siguiendo la línea de modernización y adecuación tecnológica, la

Contraloría ha desarrollado otro sistema llamado, “validación de
contratos”; es una aplicación con la que las unidades de auditoría
pueden procesar y realizar las consultas requeridas de fo rma
eficiente.
Una de las particularidades de este sistema es que antes de

registrar el contrato está, por ejemplo, determinar si el beneficiario
trabaja en el Estado y, en los casos de compañía, si algún
accionista es empleado del Estado; así como tambié n si la
compañía a contratar está al día en el pago de sus impuestos a la
DGII y sus aportaciones a la TSS”.
En la Contraloría también fue creada una herramienta para la

elaboración y emisión de certificaciones de cargos. Con ella se
reduce el tiempo de emisión de este documento a 3 días, máximo.
Esta aplicación se alimenta mensualmente de las nóminas que las
diferentes instituciones remiten, permitiendo que exista un registro
perpetuo digitalizado y actualizado de los datos de aquellos
empleados que pertenecen o pertenecieron al Gobierno Central.
Otra de las aplicaciones desarrolladas por la Contraloría, y de las

que tiene mayor uso en las instituciones del Gobierno es la de
Ruteo de Libramientos, con la cual se puede saber el estatus y en
qué punto se encuentran las solicitudes de libramientos de pago.
Esta consulta se puede realizar a través de la página web de la
Contraloría General de la República, en la sección de
Transparencia, utilizando un usuario y clave que previamente deben
ser solicitados a la institución.
Adicionalmente, los diferentes departamentos de la CGR pueden

mejorar la eficiencia de sus labores cotidianas mediante el conjunto
de aplicaciones que sirven de apoyo a la gestión administrativa y
financiera de éstos.
3.5.- Implementación de tecnología de punta en las

auditorías
Es innegable que el desarrollo científico y tecnológico es uno de los

factores más influyentes sobre la sociedad contemporánea. La
globalización mundial, actualmente dividida por la riqueza y el
poder, sería impensable sin el avance de las fuerzas productivas
que la ciencia y la tecnología han hecho posibles.
Para principios de los años 60 se habían acumulado numerosas

evidencias de que el desarrollo científico y tecnológico podía traer
consecuencias negativas a la sociedad a través de su uso militar, el
impacto ecológico u otras vías por lo cual se fue afirmando una
preocupación ética y política en relación con la ciencia y la
tecnología que marcó el carácter de los estudios sobre ellas.
Es de esta forma que se hizo cada vez más claro que la ciencia y la
tecnología son procesos sociales profundamente marcados por la
civilización donde han crecido; el desarrollo científico y tecnológico
requiere de una estimación cuidadosa de sus fuerzas motrices e
impactos, un conocimiento profundo de sus interrelaciones con la
sociedad.
Sin embargo, durante las últimas cuatro décadas el desarrollo de la

cultura, la educación y la ciencia ha constituido una prioridad
fundamental de gran parte de las naciones desarrolladas y las que

van tras su desarrollo pleno. Esto se ha expresado no sólo en
avances significativos en estos campos, sino también en una cierta
mentalidad y estructura de valores entre los profesionales, en
particular los vinculados al campo científico - técnico, donde el
sentido de responsabilidad social se haya ampliamente extendido.
La actividad que se denomina ciencia se desenvuelve en el

contexto de la sociedad, de la cultura, e interactúa con sus más
diversos componentes. Al hablar de ciencia como activi dad es
necesario observar el proceso de su desarrollo, su dinámica e
integración dentro del sistema total de las actividades sociales.
Desde esta perspectiva se promueven a un primer plano los nexos
ciencia-política, ciencia-ideología, ciencia-producción, en general
ciencia-sociedad.
De acuerdo a un estudio realizado por la UNESCO en 1996, las

empresas son las que están corriendo hoy con una buena parte del
gasto en I+D e incluso con la ejecución de las investigaciones.
Desde esta óptica, hay que observar que hasta la ciencia básica (si
aún este término es sostenible) se caracteriza por una alta
sofisticación tecnológica.
Estas realidades colocan a la ciencia en una relación inédita con la

tecnología y es de suponer que esta situación continúe hacia
delante. A su vez, la tecnología, como se ha visto, es cada vez más
dependiente de la actividad y el conocimiento científico.
En otros términos, las soluciones técnicas son sólo un aspecto de la

problemática; hay que observar también los aspectos organizativos
y los valores implicados en los procesos de innovación, difusión de
la innovación, transferencia de tecnología, etc.
No obstante, la superación del enfoque estrictamente técnico

conduce de paso a definir con mayor precisión el papel de los
expertos y a aceptar que en tanto proceso social, como experimento
social que representa todo cambio tecnológico de cierta
envergadura, es imprescindible tomar en cuenta la participación
pública, las expectativas, percepciones y juicios de los no expertos
quienes también participarán del proceso tecnológico.
El anterior enunciado demuestra que la tecnología debe ser vista,

tal como la ciencia, como un proceso social, una práctica que
integra factores psicológicos, sociales, económicos, políticos,
culturales; siempre influidos por valores e intereses de su
sociosistema, que contribuye a conformarlo y es, a su vez,
conformada por él.
En tal sentido, como parte de este proceso se inserta la auditoría,

la cual evoluciona como resultado de la ciencia de la contabilidad y
consecuentemente con el desarrollo de la gran empresa.
De más está señalar que desde sus inicios la auditoría contempla

objetivos primordiales, tales como:
1. La detección del fraude.
2. La detección y prevención de errores,
3. Asignar transparencia, entre otros.
Esto trajo consigo que desde mediados de los años 90´s se diera un
cambio decisivo en la demanda y el servicio, lo que hizo que la
auditoría tomara nuevos propósitos.
No caben dudas que la aplicación de computadores electrónicos al

procesamiento de información en las organizaciones ha tenido una
importante repercusión sobre la profesión contable. Virtualmente
todas las actividades y servicios, tanto de contadores públicos
independientes como dependientes han recibido la influencia del
procesamiento electrónico de datos.
En la República Dominicana, gran parte de las instituciones del

Estado se han insertando en esa corriente de modernización y
actualización tecnológica, como forma de dar una respuesta más
ágil, dinámica y sobre todo, ajustada a las nueva s exigencias del
mundo moderno.
Una de estas instituciones es la Contraloría General de la

República –objeto de la presente investigación -. Por tanto, el sólo
hecho de implementar la tecnología en todo el proceso contable y
de auditoría, implica, de por sí, los siguientes factores:
1. Contratación de personal especializado

2. Continuar la modernización tecnológica
3. Tener un aprovisionamiento adecuado y suficiente de los
materiales de trabajo.
4. Contar con espacios físicos altamente ergonómicos
5. Conseguir el perfil adecuado de cada uno de los componentes
del área financiero-contable
6. Actualización constante de los procesos

7. Tener interrelación tecnológica (base de datos) con otras
instituciones del Estado dominicano y del sector privado.
Ciertamente, la implementación de tecnología de punta en las

auditorías, resulta beneficioso para la Contraloría General de la
República, toda vez que es ésta la instancia a través de la cual la
Administración Pública hace más eficiente su desempeño y sobre
todo, realiza un ejercicio d e control oportuno de las diferentes
instancias del Estado; transparenta las operaciones de todas y cada
una de las instituciones del Estado (centralizadas y
descentralizadas), y además motoriza el desarrollo no sólo de su
institución, sino del país y le hace ser mucho más competitivo frente
a otras naciones.
Por este motivo, esta entidad del Estado dominicano, hoy más que
nunca está en la obligación de procurarse la utilización de las
mejores tecnologías y acopiar cada una de sus bondades. Sin
embargo, y a pesar de esta implementación tecnológica, el auditor
enfrenta a diversos problemas. Uno de ellos se relaciona con el
control interno, como lo hemos tratado en apartados anteriores,
aunque los conceptos básicos del control interno son por lo general
los mismos para sistemas preparados mediante computadores y
manualmente, el auditor debe aprender a evaluar un número de
mecanismos y aplicaciones específicos de control relacionados con
los sistemas automatizados.
3.6.- Necesidades para la actualización de los informes

virtuales de auditoría interna
Los requerimientos del mundo moderno, las luchas de organismos

de la sociedad civil organizada, organismos internacionales y sobre
todo, las sociedades conscientes, cada vez más exigen de la
Administración Pública un mejor desempeño y un mayor grado de
transparencia en sus actividades y en el manejo de los dineros y
bienes del Estado mismo.
La rendición de cuentas en la República Dominicana, es una obligada entrega

de resultados a instancias especializadas. Hasta hace algunos años, la
sociedad dominicana, en su conjunto, poco o nada se enteraba de cómo, en
dónde y cuáles son los resultados de la aplicación de recursos, es decir, los
dominicanos y dominicanas, vivían en la total ignorancia.
En ese contexto, y tras el proceso modernizador de la Administración Pública,

la Contraloría General de la República, así como otras entidades del Estado,
han debido ir adquiriendo tecnología de punta, y reclutar talento humano
capacitado y producir estándares de calidad tanto en la ejecución así como en
el desempeño, en sentido amplio.
El manejo de informaciones financiero-contables de la totalidad de las

instituciones del Estado, como fruto de auditorías y supervisiones en el
manejo de recursos económicos y materiales, de por sí y dado el proceso
acelerado de modernidad que vive el mundo, requieren la actualización
constante y permanente, tanto de la tecnología así como de los procesos
empleados para la obtención de dichas informaciones.
En la República Dominicana, el manejo pulcro de los recursos del Estado, se

ha convertido en una acción con carácter obsesivo de parte de la sociedad,
pues la transparencia ha dado al traste con las necesidades de millones de
dominicanos que entienden con mucha preocupación que la malversación de
fondos públicos es la causa principal de su desgracia o sencillamente, es el
factor que ha ido diezmando su calidad de vida.
El presupuesto participativo, la planeación participativa, las asambleas

públicas o mini-cumbres, las mesas de trabajo, los cabildos abiertos e
itinerantes, entre otros son los métodos que más se han experimentado entre
gobiernos y ciudadanos en el mundo. Se constituyen en algunas muestras de
que es posible establecer mecanismos sencillos y eficientes de rendición de
cuentas y transparencia en formatos muy sencillos y eficaces.
Ante esta realidad, la realización de auditorías, no puede quedarse en el

simple papeleo, en los escritorios y/o en Cd´s u otros dispositivos de
almacenamiento masivo. Antes que eso, éstas deben ser publicitadas en los
diferentes portales que tiene a su disposición la Contraloría General de la
República. A través de éstos, la ciudadanía y todo aquel que desee obtener
informaciones puede comprobar el funcionamiento económico-financiero de
cada institución auditada por dicha contraloría y de esta forma formarse un
criterio particular sobre el uso de los recursos públicos y por ende, satisfacer
las necesidades de transparencia en poder de la sociedad dominicana.
CONCLUSIONES
Valorar las ejecuciones de una entidad del Estado, conlleva el

análisis de diversos factores. Someter al escrutinio público cada
una de las instituciones estatales conlleva además ser objetivo,
imparcial y sobre todo, dejar atrás cualquier elemento que pudiera
contaminar el juicio final que se procura.
No obstante, hay que admitir que la modernidad y

fundamentalmente las necesidades de las instituciones estatales de
adquirir la mejor tecnología para el desempeño de sus roles, han
caminado a la par de las demandas de la pob lación exigiendo
transparencia en el uso de los fondos públicos y de los bienes
materiales puestos bajo su responsabilidad.
Como se apreció, la auditoría, sin importar el tipo que se haya de

aplicar en la administración pública o en cualquier área product iva,
es una de las actividades de mayor relevancia en los actuales
momentos. Su importancia e incidencia en el conjunto de las
instituciones estatales, radica en los resultados y la satisfacción
sentida por la población a la hora de realizar un escrutinio
pormenorizado sobre el desempeño y el manejo de los fondos
públicos.
La Contraloría General de la República, como entidad reguladora de

las actividades contables y financieras de las demás instituciones
del Estado dominicano, está en la actualidad ante el inminente reto
de insertarse plenamente en el proceso de modernización, que
conlleva la implementación de nuevas estrategias operativas,

aplicación de tecnología de punta y sobre todo, la contratación del
talento humano debidamente adiestrado en el manejo de la misma.
Además, tiene por delante el reto de propiciar la aplicación de

planes de auditorías y sobre todo, de estrategias que permitan un
mayor nivel de eficiencia y eficacia de su talento humano y a la vez
se procure articular el dinamismo que dema nda la propia naturaleza
de la Contraloría General de la República frente a la sociedad
dominicana.
En tal sentido, así como de importante es el elemento humano, por

igual lo es el tecnológico, pues a través de éste la institución se
fortalece como tal, dinamiza toda su operatividad cotidiana y sobre
todo, transparenta sus actividades frente al público y contribuye de
esta forma a elevar los niveles de competitividad de la función
pública desde la óptica económico -financiera.
RECOMENDACIONES
1. La Contraloría General de la República debe implementar planes

estratégicos, tendentes a lograr que la eficiencia y eficacia sean los
pilares de sus actividades regulares.
2. Además debe propiciar un proceso de preparación de su talento

humano, tomando en consideración que la calidad va a depender de
dicha preparación. Esto sería a través de seminarios, simposios,
especializaciones, cursos de tecnología, (normas y principios de
auditoría, contabilidad y TAA`S), y sobre todo, de dotar a sus
empleados de los implementos tecnológicos adecuados para su
desempeño.
3. Otro factor a tomar en cuenta por la Contraloría General de la

República, es el relacionado con la actitud de su talento humano
frente al trabajo y el público que día a día demanda mucho más
transparencia. Por esto consideramos que un talento humano
altamente satisfecho, será aquel capaz de lograr la excelencia a
través de su desempeño.
4. Dentro del plan de modernización tecnológica, la Contraloría debe

fomentar la actualización y adecuación constante de su página Web o
portal virtual, en base a mejores prácticas.
5. La implementación de un sistema de calidad y mejora continua es

otro de los elementos en los que la Contraloría debe emplearse a
fondo, a fin de lograr el menor número de errores en cada una de sus

actividades.
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Tesis de Auditoria Interna.... Antecedentes

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La auditoría interna y su incidencia en el cumplimiento de los controles internos en empresas del sector público 1

de República Dominica. Caso Contraloría General de la República, año 2009.

1.1.- Concepto de auditoría

De la voz latina auditorius proviene la expresión auditor, cuya virtud es la

Existen algunos autores que señalan y definen la auditoría”un proceso

De la anterior conceptualización se infiere que la auditoría constituye una

Otro elemento de interés es que durante la realización de su trabajo, los

Todavía otros autores califican la auditoría, como la “investigación, consulta,

Se define también la Auditoría como un proceso sistemático, que consiste en

Dimensionada entonces de manera más amplia, la auditoria bien puede

1.2.- Concepto de control interno

El mundo globalizado ha venido demandando de la gerencia la

En tal sentido, cabe señalar que es imperativo el control interno en las

Por este motivo, el control interno no puede existir si previamente no existen

Sin embargo, aun cuando el primer concepto podría asociarse con la

De esto se deriva que controlar es una acción, en la medida en que sea

Los especialistas en auditoría, entienden que el término control interno

5 Ibid. pág. 34.-

Los cambios en la entidad y en la dirección pueden tener impacto sobre la

Este es un proceso continuo realizado por la gerencia de la empresa y

7 Ibid. pág. 36.-

operaciones en los programas, así como sistemas de medición de

La evaluación de los programas de control de calidad en el sector público, por

Protección y conservación de los recursos contra cualquier pérdida,

Ciertamente, el objetivo de protección y conservación de los recursos

De su lado, el objetivo de protección y conservación de los recursos

El concepto de control interno discurre por cinco componentes principales: 1)

Cada uno de estos componentes se integra en el proceso de gestión y opera

En el ámbito público, después de haber sido materia de discusión el tema del

Es “el plan de organización y el conjunto de medidas y métodos coordinados,

verificar la exactitud y el grado de confiabilidad de sus datos contables,

El tiempo transcurrió y como todo en la vida, el ámbito de la auditoría y los

1.2.1.- Técnicas de evaluación de control interno

promover eficiencia en la operación y provocar adherencia a las políticas

Ciertamente, el estudio y evaluación del control interno se efectúa con el

El objetivo fundamental de las técnicas del control interno es conocer cómo es

De este estudio y evaluación, el contador público podrá desprender la

13 Alvarez Illanes, Juan Francisco, op cit. pág. 41.-

• Cuestionarios de Control Interno

El método de flujograma es aquel que se expone, por medio de cuadros o

Esta herramienta debe elaborarse, “usando símbolos estándar, de manera

Las ventajas de la utilización de esta herramienta ventajas pueden ser:

1. Representa un ahorro de tiempo.

Asimismo, el cuestionario consiste en usar como instrumento para la

Su utilidad radica en la evaluación con base en preguntas, las cuales deben

Además se utilizan los cuestionarios previamente elaborados por el auditor,

17 Ibid. pág. 49.-

En la utilización de esta importante herramienta, como parte de la preparación

De su lado, las técnicas estadísticas, fortalece el proceso de evaluación del

Para dar certeza sobre la objetividad de una prueba selectiva y sobre su

o La muestra debe ser representativa.

o El tamaño de la muestra varía de manera inversa respecto a la

Finalmente, el método descriptivo consiste, como su nombre lo indica, en

Consiste en la descripción detallada de los procedimientos más importantes y

No obstante, la descripción debe hacerse de manera tal que siga el curso de

Detallar ampliamente por escrito los métodos contables y administrativos en

La información se obtiene y se prepara según lo juzgue conveniente el

Sin embargo, la forma y extensión en la aplicación de este procedimiento

1.2.2.- Resultados del control interno

Tras la aplicación de las diferentes técnicas para el control interno, el

No obstante, el resultado que cada uno de éstos procura obtener finalmente,

Ciertamente, con el control interno todos salimos beneficiados;