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Contabilidad y Finnazas
Contabilidad y Finnazas
Contabilidad y finanzas
En la elaboración de
este material
colaboró:
Crece Hidalgo
SC
Lic. Benjamín Mota
Muñoz
Estos materiales son propiedad de JICA (Agencia de
Cooperación Internacional del Japón) con derecho de uso
autorizado para la Secretaría de Economía, por lo cual no
podrán ser utilizados para su reproducción parcial o total
sin autorización previa por escrito, de esta última.
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________________________________________________________________________ Módulo VII. Contabilidad y finanzas
Módulo 7
Contabilidad y finanzas
Objetivo general del módulo.
7. Contabilidad y Finanzas
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7. Contabilidad y finanzas
7.1.1 Objetivo
7.1.2.1 Contabilidad
La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que
afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente
información financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad
incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos.
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Ahora bien entiéndase a la contabilidad como una técnica general, sin embargo, es
pertinente comentar que existen diversos tipos de Contabilidad, y en esencia todos
forman parte de los sistemas de información de las empresas, siendo las más
importantes la Contabilidad Administrativa, la Contabilidad de Costos y la Contabilidad
Financiera.
Como se puede apreciar es necesario que las organizaciones cuenten con sistemas que
les permitan contar con información, clara, oportuna y confiable, características que
veremos más adelante como parte de las Normas de Información Financiera (NIF)
La contabilidad como tal no es una técnica aislada, tan es así que desde sus orígenes
los estudiosos en la materia han buscado normarla al paso del tiempo.
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La tecnología es el motor de cambio que nos ha llevado a una nueva era, una nueva
era en la que las empresas que no empleen herramientas tecnológicas están
condenadas a quedarse en la obsolescencia incluso a desaparecer en el corto plazo.
La tecnología como característica primordial es aquella que aporta una mayor velocidad
en el desarrollo de las actividades de los usuarios de la información, incluso podemos
mencionar que proporciona un alto porcentaje de exactitud en los procesos.
El CINIF tiene como objeto desarrollar las normas de información financiera con un
alto grado de transparencia, objetividad y confiabilidad, que sean de utilidad tanto para
emisores como para usuarios de la información financiera.
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Atendiendo a la clasificación general de las NIF´s en primer lugar tenemos a la NIF A-1,
en ella se define la estructura de las normas de información financiera, establece el
enfoque general sobre el que se desarrollan el marco conceptual y las NIF particulares
(normas particulares). De igual forma que todas y cada una de las NIFS es aplicable a
todas las entidades que emitan estados financieros.
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Para obtener un mejor entendimiento de las NIFS y la contaduría en sí, es necesario que
comencemos por revisar los conceptos básicos que intervienen en estas.
En primer lugar tenemos a la NIF A-2, en la cual se listaran los postulados básicos del
sistema de información.
El objetivo es el definir los postulados básicos sobre los cuales debe operar el sistema
de información contable.
La NIF A-2 aplicable para todas las entidades que emitan estados financieros, en los
términos establecidos por la NIF A-3. (Necesidades de los usuarios y objetivos de la
información financiera.)
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Los postulados básicos dan pauta para explicar “en qué momento” y “cómo” deben
reconocerse los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y
otros eventos que afectan económicamente a una entidad, por lo que son, en
consecuencia, esencia misma de las normas particulares. Aplicados en conjunto con los
objetivos de la información financiera y los requisitos de calidad establecidos por la NIF
A-1, y con las normas restantes que comprenden las NIF los postulados contribuyen a
la generación de información financiera útil para la toma de decisiones.
“El postulado que obliga a la captación de la esencia económica en la delimitación y
operación del sistema de información contable es el de sustancia económica.
El postulado que identifica y delimita al ente, es el de entidad económica y el que asume
su continuidad es el de negocio en marcha.
Los postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las
transacciones y trasformaciones internas que lleva a cabo una entidad y de otros
eventos que la afectan económicamente, son los de: devengación contable, asociación
de costos y gastos con ingresos, valuación, dualidad económica, consistencia”.
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Postulado Devengación Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una
básico 4 contable entidad económica con otras entidades, de las transformaciones
internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente,
deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento
en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se
consideren realizados para fines contables.
Postulado Asociación de Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso
básico 5 costos y gastos que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en
con ingresos que se realicen.
Postulado Valuación Los efectos financieros derivados de las transacciones,
básico 6 transformaciones internas y otros eventos, que afectan
económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos
monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con
el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos.
Postulado Dualidad La estructura financiera de una entidad económica está constituida por
básico 7 económica los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por
las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.
Postulado Consistencia Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe
básico 8 corresponder un mismo tratamiento contable semejante, el cual debe
permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia
económica de las operaciones.
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Esta norma identifica las necesidades de los usuarios, establece con base en las
mismas, los objetivos de los estados financieros de las entidades; así como, sus
características y limitaciones.
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a) Los activos,
b) Los pasivos,
c) El capital contable o patrimonio contable,
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Por consiguiente, en especial se aduce que los estados financieros de una entidad
satisfacen al usuario general, si éstos proveen elementos de juicio, entre otros
aspectos, respecto a su nivel o grado de:
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b) Su actividad operativa,
Esta información asociada con la provista en las notas a los estados financieros, asiste
al usuario de los estados financieros para anticipar las necesidades o generación de
flujos de efectivo futuros de la entidad, en particular, sobre su periodicidad y certidumbre.
Existen ciertos datos útiles que van más allá del contenido de los estados financieros,
por lo que sólo pueden ser suministrados por medio de informes distintos. Dicha
información, incluida en los informes anuales corporativos, en prospectos de colocación
de deuda o capital, o en informes a las bolsas de valores, pueden asumir diversos
modos y referirse a varios asuntos; tales como, los comunicados de prensa, las
proyecciones u otras descripciones de planes o expectativas de la administración y los
informes de la gerencia y del consejo de administración.
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c) Riesgo de liquidez es el riesgo de que una entidad tenga dificultades para reunir
los recursos necesarios para cumplir con sus compromisos asociados con activos
o pasivos. El riesgo de liquidez puede resultar de la incapacidad para vender o
liquidar un activo o pasivo rápidamente a un valor cercano a su valor razonable; y
Los estados financieros básicos que responden a las necesidades comunes del usuario
general, son:
I. El balance general, también llamado estado de situación o estado de posición
financiera;
II. El estado de resultados para entidades lucrativas o en su caso el estado de
actividades, para entidades con propósitos no lucrativos;
III. El estado de variaciones en el capital contable en el caso de entidades lucrativas;
y
IV. El estado de flujo de efectivo o en su caso estado de cambios en la situación
financiera. Cada entidad debe emitir uno de los dos estados, atendiendo a lo
establecido en NIF particulares.
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Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objeto es
complementar los estados básicos con información relevante.
Por limitaciones prácticas de espacio, es frecuente que los estados financieros requieran
de notas, las cuales son explicaciones que amplían el origen y significado de los datos y
cifras que se presentan en dichos estados; proporcionan información acerca de la
entidad y sus transacciones, transformaciones internas y otros eventos que la han
afectado o podrían afectarla económicamente; así como, sobre la repercusión de
políticas contables y de cambios significativos. Debido a lo anterior, las notas
explicativas a que se ha hecho referencia forman parte de los estados financieros.
Las notas a los estados financieros deben presentarse siguiendo un orden lógico y
consistente, considerando la importancia de la información contenida en ellas, en la
medida que sea práctico. Las notas que correspondan a información significativa deben
relacionarse con los correspondientes renglones de los estados financieros.
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Los estados financieros básicos deben reunir ciertas características cualitativas para ser
útiles en la toma de decisiones al usuario general de la información financiera. La NIF A-
4 establece las características cualitativas que debe reunir la información financiera para
satisfacer apropiadamente las necesidades comunes de los usuarios generales de la
misma y con ello asegurar el cumplimiento de los objetivos de los estados financieros.
Confiabilidad
La información financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con
las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos, y el usuario general la
utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Para ser confiable la información
financiera debe:
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a) Veracidad
Para que la información financiera sea veraz, ésta debe reflejar transacciones,
transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos. La veracidad acredita la
confianza y credibilidad del usuario general en la información financiera.
b) Representatividad
Para que la información financiera sea representativa, debe existir una concordancia
entre su contenido y las transacciones, transformaciones internas y eventos que han
afectado económicamente a la entidad.
No obstante, en algunos casos la información financiera está sujeta a cierto riesgo de no
ser el reflejo adecuado de lo que pretende representar. Esto no sólo puede deberse a
sesgo o prejuicio, sino también a las circunstancias inherentes al reconocimiento
contable, que dificultan, por ejemplo, la identificación o cuantificación de las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente
a una entidad, a causa de la incertidumbre que los rodea.
c) Objetividad
La información financiera debe presentarse de manera imparcial, es decir, que no sea
subjetiva o que esté manipulada o distorsionada para beneficio de algún o algunos
grupos o sectores, que puedan perseguir intereses particulares diferentes a los del
usuario general de la información financiera.
Los estados financieros deben estar libres de sesgo, es decir, no deben estar influidos
por juicios que produzcan un resultado predeterminado; de lo contrario, la información
pierde confiabilidad.
d) Verificabilidad
Para ser verificable la información financiera debe poder comprobarse y validarse. El
sistema de control interno ayuda a que la información financiera puede ser sometida a
comprobación por cualquier interesado, utilizando para este fin, información provista por
la entidad o a través de fuentes de información externas.
e) Información suficiente
El sistema de información contable debe incluir todas las operaciones que afectaron
económicamente a la entidad y expresarse en los estados financieros de forma clara y
comprensible; adicionalmente, dentro de los límites de la importancia relativa, debe
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f) Relevancia
La información financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de decisiones
económicas de quienes la utilizan. Para que la información sea relevante debe:
Servir de base en la elaboración de predicciones y en su confirmación
(posibilidad de predicción y confirmación); y
Mostrar los aspectos más significativos de la entidad reconocidos
contablemente (importancia relativa).
g) Importancia relativa
La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos
importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente. La información tiene
importancia relativa si existe el riesgo de que su omisión o presentación errónea afecte
la percepción de los usuarios generales en relación con su toma de decisiones.
Existe poca importancia relativa en aquellas circunstancias en las que los sucesos son
triviales.
a) Es difícil establecer una línea general que delimite los hechos que tienen
importancia y los que no la tienen;
b) No es posible establecer parámetros aplicables para todas las entidades en todas
las circunstancias; los efectos económicos derivados de una operación o evento
no siempre se pueden determinar;
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h) Comprensibilidad
Una cualidad esencial de la información proporcionada en los estados financieros es que
facilite su entendimiento a los usuarios generales.
Para este propósito es fundamental que, a su vez, los usuarios tengan la capacidad de
analizar la información financiera, así como, un conocimiento suficiente de las
actividades económicas y de los negocios.
La información acerca de temas complejos que sea relevante no debe quedar excluida
de los estados financieros o de sus notas, sólo porque sea difícil su comprensión; en
este caso dicha información debe complementarse con notas y revelaciones para
facilitar su entendimiento.
i) Comparabilidad
Para que la información financiera sea comparable debe permitir a los usuarios
generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la
misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo.
La emisión de información financiera debe estar apegada a las NIF, dado que favorece
sustancialmente su comparabilidad, al generar estados financieros uniformes en cuanto
a estructura, terminología y criterios de reconocimiento.
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k) Oportunidad
La información financiera debe emitirse a tiempo al usuario general, antes de que pierda
su capacidad de influir en su toma de decisiones.
Característica
fundamental Información financiera útil de decisiones
Características
cualitativas Confiabilidad Relevancia Comprensibilidad Comparabilidad
primarias
Posibilidad de
confirmación
Información
predicción y
Objetividad
Características
Veracidad
suficiente
Aún más, los costos no necesariamente recaen en aquellos usuarios generales que
cualitativas
disfrutan
secundarias
de los beneficios.
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El balance general es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las entidades
que tienen propósitos no lucrativos y se conforma básicamente por los siguientes
elementos: activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable; éste último, cuando
se trata de entidades con propósitos no lucrativos.
1. Activos
a) Definición
Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en
términos monetarios y del que se esperan fundadamente beneficios económicos futuros,
derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a
dicha entidad.
b) Elementos de la definición
Identificado
Un activo ha sido identificado, cuando pueden distinguirse los beneficios económicos
que generará a la entidad.
Lo anterior se logra cuando el activo puede separarse para venderlo, rentarlo,
intercambiarlo, licenciarlo, transferirlo o distribuir sus beneficios económicos.
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Un activo debe reconocerse en los estados financieros, sólo cuando es probable que el
beneficio económico futuro que generará, fluya hacia la entidad.
c) Tipos de activos
Atendiendo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:
Efectivo y equivalentes;
Derechos a recibir efectivo o sus equivalentes;
Derechos a recibir bienes o servicios;
Bienes disponibles para la venta o para su transformación y posterior venta;
Bienes destinados al uso o para su construcción y posterior uso, y
Aquellos que representan una participación en el capital contable o patrimonio
contable de otras entidades.
Consideraciones adicionales
No todos los activos se adquieren generando un costo; existen las donaciones o
adquisiciones a título gratuito que, al cumplir con la definición de un activo, se reconocen
como tales. Para reconocer un activo debe atenderse a su sustancia económica por lo
que, no es esencial que esté asociado a derechos de propiedad legal o que tenga la
característica de tangibilidad.
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Una estimación representa la disminución del valor de un activo cuya cuantía o fecha de
ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablemente, después de tomar en
cuenta toda la evidencia disponible, cuando sea probable la existencia de dicha
disminución a la fecha de valuación. Ejemplos de esto son, las estimaciones para
cuentas incobrables y para la obsolescencia de inventarios, así como, la pérdida por
deterioro en el caso de activos fijos e intangibles.
2. Pasivos
a) Definición
Un pasivo es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada,
cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de
beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han
afectado económicamente a dicha entidad.
a) Elementos de la definición
Obligación presente
Es una exigencia identificada en el momento actual, de cumplir en el futuro con un
responsabilidad adquirida por la entidad.
Identificada
Un pasivo ha sido identificado cuando puede determinarse la salida de recursos que
generará a la entidad, por lo que todo pasivo debe tener un propósito definido; es decir,
no debe reconocerse con fines indeterminados.
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b) Tipos de pasivos
Atendiendo a su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:
Obligaciones de transferir efectivo o equivalentes;
Obligaciones de transferir bienes o servicios; y
Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia entidad.
Para reconocer un pasivo, debe atenderse a su sustancia económica, por lo que las
formalidades jurídicas que lo sustentan deben analizarse en este contexto para no
distorsionar su reconocimiento contable.
Una provisión es un pasivo cuya cuantía o fecha de ocurrencia son inciertas y debe
reconocerse contablemente, después de tomar en cuenta toda la evidencia disponible,
cuando sea probable la existencia de dicha obligación a la fecha de valuación y siempre
que se cumpla con las características esenciales de un pasivo.
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a) Definición
Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
b) Elemento de la definición
El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen, en:
Capital contribuido, conformado por las aportaciones de los propietarios de la
entidad; y
Capital ganado, conformado por las utilidades y pérdidas integrales acumuladas,
así como, por las reservas creadas por los propietarios de la entidad.
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los patrocinadores de la entidad. Por lo tanto, mientras los pasivos se consideran fuentes
externas de recursos, el capital contable o patrimonio contable, es una fuente interna.
En el ámbito financiero existen dos criterios para determinar el monto que corresponde
al mantenimiento del capital contable o patrimonio contable y que sirven de apoyo a los
usuarios generales de la información financiera en su toma de decisiones:
4. Reglas de presentación
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Cuerpo
1. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que forman el activo
2. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que forman el pasivo
3. Importe del capital contable
Firmas
1. Del contador que hizo y autorizó
2. Del propietario o responsable legal del negocio
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El estado de actividades es emitido por las entidades con propósitos no lucrativos, y está
integrado básicamente por los siguientes elementos: ingresos, costos y gastos, definidos
en los mismos términos que en el estado de resultados y, por el cambio neto en el
patrimonio contable.
1. Ingresos
a) Definición
Un ingreso es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una
entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o pérdida
neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en
el capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.
a) Elementos de la definición
Impacto favorable
El reconocimiento de un ingreso debe hacerse sólo cuando el movimiento de activos y
pasivos impacte favorablemente al capital ganado o patrimonio contable de la entidad, a
través de la utilidad o pérdida neta, o en su caso, del cambio neto en el patrimonio
contable, respectivamente.
Por lo tanto, no deben reconocerse como ingreso, los incrementos de activos derivados
de:
a) La disminución de otros activos,
b) El aumento de pasivos o,
c) El aumento del capital contable, como consecuencia de movimientos de
propietarios de la entidad.
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b) Tipos de ingresos
2. Costos y gastos
a) Definición
El costo y el gasto son decremento de los activos o incrementos de los pasivos de una
entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un
impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, el cambio neto en el
patrimonio contable y, consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable,
respectivamente. Y, consecuentemente, en su capital ganado.
b) Elementos de la definición
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Por lo tanto, no deben reconocerse como costo o gasto, los decrementos de activos
derivados de:
El aumento de activos,
La disminución de otros pasivos o,
La disminución del capital contable como consecuencia de movimientos de
propietarios.
Por costo debe entenderse, para fines de los estados financieros, que es el valor de los
recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de un bien o un servicio
adquirido por la entidad, con la intención de generar ingresos.
Cuando los costos tienen un potencial para generar ingresos en el futuro, representan un
activo.
Existen costos que no pueden identificarse claramente con un ingreso relativo o que
perdieron su potencial generador de ingresos; éstos deben considerarse gastos desde el
momento en que se devengan.
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c) Tipos de gastos
Atendiendo a su naturaleza, los costos y gastos que tiene una entidad, se clasifican en:
Ordinarios, que se derivan de operaciones y eventos usuales, es decir, que son
propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no; y
No ordinarios, que se derivan de operaciones y eventos inusuales, es decir, que
no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
Una pérdida es un costo o gasto no ordinario, que por su naturaleza debe presentarse
neto del ingreso relativo, en su caso.
a) Definición
La utilidad neta es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, después de
haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados,
siempre que estos últimos sean menores a dichos ingresos, durante un periodo
contable. En caso contrario, es decir, cuando los gastos sean superiores a los ingresos,
la resultante es una pérdida neta.
b) Elementos de la definición
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Definición
Es la modificación del patrimonio contable de una entidad con propósitos no lucrativos,
durante un periodo contable, originada por la generación de ingresos, costos y gastos,
así como por las contribuciones patrimoniales recibidas.
En las entidades con propósitos no lucrativos, aún cuando generan utilidad o pérdida
neta, ésta no suele mostrarse como un elemento identificable en el estado de
actividades, pues ésta se incluye dentro del “cambio neto en el patrimonio contable” que
también incorpora las aportaciones de los patrocinadores.
Este estado financiero es emitido por las entidades lucrativas, y se conforma por los
siguientes elementos básicos: movimientos de propietarios, creación de reservas y
utilidad o pérdida integral.
b) Elementos de la definición
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2. Creación de reservas
a) Definición
Representan una segregación dentro del propio capital ganado de una entidad, con fines
específicos, por decisiones de sus propietarios.
b) Elementos de la definición
b) Elementos de la definición
Incremento o decremento del capital ganado
El capital ganado es la referencia lógica en el proceso de medición de la utilidad o
pérdida integral; aunque la definición señala claramente cuál es la conformación de la
utilidad o pérdida integral, cabe enfatizar que las modificaciones a dicho capital ganado,
derivadas de movimientos de propietarios, no deben considerarse parte de la misma.
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Al momento de realizarse, las partidas integrales deben reciclarse. Es decir, deben dejar
de reconocerse como un elemento separado dentro del capital contable y reconocerse
en la utilidad o pérdida neta del periodo en el que se realicen los activos netos que le
dieron origen. Por lo tanto, reciclar implica que en un periodo anterior, fueron ya
reconocidos como parte de la utilidad o pérdida neta, pero bajo el concepto de otras
partidas integrales.
1. Origen de recursos
a) Definición
Son aumentos del efectivo, durante un periodo contable, provocados por la disminución
de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por incrementos
al capital contable o patrimonio contable por parte de los propietarios o en su caso,
patrocinadores de la entidad.
b) Elementos de la definición
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2. Aplicación de recursos
a) Definición
Son disminuciones del efectivo, durante un periodo contable, provocadas por el
incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminución de pasivos, o por
la disposición del capital contable, por parte de los propietarios de una entidad lucrativa.
b) Elementos de la definición
De operación, que son los que se destinan a las actividades que representan la
principal fuente de ingresos para la entidad;
De inversión, que son los que se destinan a la adquisición de activos de larga
duración; y
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Es el método de análisis más simple que se utiliza en las empresas y consiste en reducir
o cambiar los datos de los estados financieros a las proporciones que guardan entre si
cada uno del total de los datos contenidos en un documento contable, o tomando
como referencia solamente una parte de la información contenida en un
documento contable.
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1. Análisis de rentabilidad
2. Análisis de liquidez
Miden la capacidad de pago a corto plazo de la empresa
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4. Administración de activos
Miden el nivel de eficiencia en el uso y distribución de los recursos de la empresa
Rotación de Cuentas Por Pagar = Compras Netas A Credito/ Promedio Ctas Por Pagar
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Activos Circulantes
Efectivo $ 162
Cuentas por cobrar 486
Inventarios 792 $ 1,440
Activos Fijos
Maquinaria y equipo neto 580
Total de Activo $ 2,020
Capital
Capital Social $ 933
Utilidades Retenidas 150 $ 1,083
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CONTABILIDAD DE COSTOS
HOJA CONTROL
ELEMENTOS
ORDENES DE C. INDIRECTOS DEL COSTO
PRODUCCIÓN
IDENTIFICACIÓN
DE ELEMENTOS
REALES REGISTRO
POR
PROCESOS
APLICADOS
UNIDADES EQUIVALENTES EDO COSTO
PRODUCC. Y
VENTAS
COEFICIENTE
COSTO UNITARIO
C. CONJUNTOS
DISTRIBUCIONES
COPRODUCTOS SUBPRODUCTOS
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En un mercado competitivo los costos son la única variable que la empresa tendrá bajo
su control, ya que la variable precio no podrá ser controlada y, está a su vez, afecta el
volumen.
Objetivos:
Proporcionar suficiente información en forma oportuna para una mejor toma de
decisiones.
Determinar los costos unitarios para normar políticas de dirección y para
efectos de evaluar los inventarios de producción en proceso y de artículos
terminados.
Contribuir a la planeación de utilidades.
Generar información para ayudar a la dirección en la planeación, evaluación y
control de las operaciones de la empresa.
Se divide en:
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Conocidos los elementos del costo de producción podemos determinar otros conceptos
en la forma siguiente:
Costo primo: es la suma de los elementos directos del costo, es decir, material
directo más mano de obra directa; por lo que su nombre correcto es “costo
directo”.
Costo total: es la suma del costo de producción más los gastos de operación.
Desde un enfoque de costeo directo puede ser definido como la suma de todos
los costos fijos más los costos variables totales de una empresa.
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b) Costos predeterminados.
Estos costos se determinan con anterioridad al periodo de costos o durante el transcurso
del mismo; es decir se calculan antes de hacer o terminar el producto, lo que permite
contar con información más oportuna y aun anticipada de los costos de producción, así
como controlar los mismos mediante comparaciones entre los costos predeterminados y
los costos históricos.
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Se clasifican en:
Costos estimados. Es un cálculo general y poco profundo, ya que se realiza
sobre ciertas bases empíricas, basados en la experiencia que las
empresas tienen de periodos anteriores, considerando también las
condiciones económicas y operativas presentes y futuras. Y tienen por
objeto darnos a conocer en forma aproximada el costo de producción de un
artículo o la operación de un proceso durante cierto periodo de costos.
Costos predeterminados.
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El sistema de costos estándar es una técnica que se ubica en las etapas de planeación,
coordinación y control del proceso administrativo; el término estándar se refiere al mejor
método, la mejor condición o el mejor conjunto de detalles que se puedan idear en un
momento determinado, tomando en consideración todos los factores restrictivos; es
decir, el estándar constituye la medida bajo la cual un producto o la operación de un
proceso debe realizarse con el mejor grado de eficiencia, y las desviaciones obtenidas al
compararlos con los costos históricos, representan deficiencias o superaciones
perfectamente definidas o analizadas.
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Desviaciones.
Las diferencias que resultan de la comparación de los costos estándar y los costos
reales o históricos, se le denominan desviaciones, mismas que se pueden clasificar:
1. Para materiales y mano de obra directa:
a. Desviaciones en cantidad
b. Desviaciones en precio
2. Para gastos indirectos:
a. En capacidad
b. En presupuesto
c. En cantidad
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Punto de equilibrio. Es el punto en que los ingresos de la empresa son iguales a sus
costos, en el cual no hay utilidad ni pérdida. Este punto es una referencia importante ya
que es un límite que influye para diseñar actividades que conduzcan a estar siempre
arriba de él, lo más alejado posible, en el lugar donde se obtiene mayor proporción de
utilidades.
X= CF P – CV
Donde:
P = El precio por unidad
X = El número de unidades vendidas
CV = El costo variable por unidad
CF = El costo fijo total en un tramo definido
Tanto en los costos variables como en los costos fijos se deben incluir los de producción,
administración, de ventas y financieros. Hoy día estos últimos son muy significativos ante
el alza de las tasas de interés. El punto de equilibrio se determina dividiendo los costos
fijos totales entre el margen de contribución por unidad.
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7.6 Financiamiento
El crédito se clasifica:
1. Atendiendo al sujeto al que se otorga.
2. Según el destino.
4. De acuerdo al plazo.
Según el destino:
1. A la producción.- para fomentar el desarrollo de actividades productivas.
De acuerdo al plazo
1. A corto plazo.- aquellos que se otorgan a un plazo no mayor a un año.
Este tipo de crédito es utilizado preferentemente para capital de trabajo.
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Para ejercer estos recursos, es indispensable realizar estudios de riesgo que contemple:
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Capital de trabajo.
Existen varios tipos de crédito cuyo destino puede ser para capital de trabajo y que se
disponen mediante la sola firma del solicitante o con la presentación de documentos
para su descuento y que son ordinariamente aprobados a plazos máximos de 90 días.
Descuentos mercantiles.
Préstamos quirografarios.
Préstamos con colateral.
Otros tipos de crédito que también son aplicados para capital de trabajo, pero que a
diferencia de los anteriores, solamente pueden ser dispuestos mediante la celebración
de contrato, ya sea privado o mediante escritura pública. En cualquiera de los casos, se
inscriben en el registro público de la propiedad.
Refaccionarios
El destino de este tipo de financiamiento, es para la compra de maquinaria y equipo,
construcción o remodelación de instalaciones físicas, realización de plantaciones,
cultivos perenes, adquisición de pies de cría de ganado, instrumentos, útiles de
labranza.
La formalización de este crédito puede ser mediante contrato privado o escritura pública,
inscribiéndose en ambos casos, en el registro público de la propiedad y de comercio.
Infraestructura
Estos financiamientos son destinados para la construcción y equipamiento de edificios,
naves industriales, etc.
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No tradicionales:
Amigos
Ahorros
Tarjetas de crédito
Factoraje
Venta de activos
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El efectivo es el combustible que lubrica las ruedas de los negocios. Sin un combustible
adecuado, las maquinas rechinan y finalmente se detienen. Así un negocio que dispone
de efectivo inadecuado correrá la misma surte. Sin embargo, mantener efectivo es
costoso, por que el, por si mismo, es un activo que no genera utilidades; una empresa
que mantiene más efectivo del que requiere para cubrir sus necesidades mínimas,
disminuye su potencias de generación de utilidades.
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El término efectivo, se refiere a los fondos que mantiene una empresa y que pueden
verse para desembolsos inmediatos, es decir, las cantidades que mantiene una empresa
en sus cuentas de cheques, así como la cuantía que mantiene en efectivo y monedas.
El efectivo es un “activo ocioso”, esto es que no genera utilidades, pero necesario para
hacer frente a los pagos a proveedores y gastos fijos de la unidad económica. Siempre
que sea posible el efectivo debe “ponerse a trabajar”. Mediante su inversión en activos
que generan rendimientos esperados positivos. De este modo la meta del administrador
es minimizar la cantidad de efectivo que la empresa debe mantener para realizar sus
actividades normales de negocios sin olvidar que al mismo tiempo, debe contar con
cantidades suficientes para:
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Además de los motivos mencionados con anterioridad, las empresas mantienen saldos
de efectivos para preservar su evaluación de crédito y mantener su posición de liquidez
en línea con la de otras empresas de su mismo ramo. Una evaluación de crédito de alto
nivel les permite a las empresas comprar bienes a sus proveedores en términos
favorables y mantener una amplia línea de crédito con las instituciones crediticias.
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depositados tengan los fondos necesarios para que sean depositados en la cuenta de un
tercero, y en el caso de las transacciones electrónicas por así convenir al sistema
financiero no siempre son aplicadas en el momento que se realizan, debiendo esperar el
beneficiario un lapso de hasta un día para poder disponer de sus recursos.
Control de desembolsos
Concentración de cuentas por pagar: concentrar las cuentas por pagar nos
permite conocer y evaluar todos los pagos que tendrá que realizar la empresa y
programar la disponibilidad de fondos para satisfacer estas necesidades con base
en una perspectiva integral de la empresa.
Cuentas con saldos en “ceros”: es una cuenta especial de desembolsos que tiene
un saldo igual a ceros, cuando no existen actividades de desembolsos.
Típicamente una empresa establece varias cuentas de este tipo. Las financia a
partir de una cuenta maestra.
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3. Valores negociables
Los valores negociables o activos que son casi efectivos, son inversiones a corto plazo
extremadamente liquidas que le permiten a la empresa, obtener rendimientos positivos
sobre el efectivo, que no se necesita para pagar las facturas en forma inmediata, pero
que se necesitara en algún momento a corto plazo, tal vez en días, semanas, o meses.
Los valores negociables sirven como un sustituto de los saldos de efectivo. Con
frecuencia las empresas mantienen una cartera de valores negociables, y liquidan una
parte de ella para incrementar la cuenta de efectivo, cuando se necesita disponer de
fondos líquidos, debido a que los valores negociables, ofrecen un lugar en el que se
puede poner a trabajar temporalmente los saldos de efectivo para obtener rendimiento
positivo. En tales situaciones, los valores negociables se pueden utilizar como un
sustituto de los saldos transaccionales preventivos y especulativos, o de los tres.
Estos valores también se utilizan como una inversión temporal para financiar las
operaciones estacionales o cíclicas y para acumular los fondos que servirán para
satisfacer ciertas necesidades financieras en el futuro cercano.
Mercado accesible: el mercado para un valor debe presentar tanto amplitud como
profundidad a fin de minimizar la cantidad de tiempo requerido para convertirlo en
efectivo. La amplitud de mercado se determina por el número de compradores.
Seguridad de capital: deberá de haber poca o ninguna perdida en el precio de un
valor negociable en el transcurso del tiempo, el valor no solo debe poseer la
facultad de ser vendido con rapidez, sino también a un precio que se acerque lo
más posible a lo que inicialmente se invirtió. Este aspecto de la negociabilidad
se le conoce como seguridad del capital, por ello, solo los valores que puedan ser
fácilmente convertidos en efectivo sin ninguna reducción apreciable en el capital
son destinados para inversión a corto plazo.
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Políticas de crédito
Es muy importante tomar en cuenta ciertos factores que nos ayudaran a determinar las
políticas de crédito
Los términos de crédito son las condiciones que regulan las ventas a crédito,
especialmente respecto a los convenios de pago, las empresa necesitan determinar la
fecha en la cual comienza el periodo de crédito, el tiempo del que dispone el cliente para
pagar las compras a crédito antes de que su cuenta se considere atrasada, y si se
deberían de ofrecer descuentos en efectivo por pronto pago.
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Es importante que las empresas revisen de forma constante sus cuentas por cobrar,
para determinar si los patrones de pago de sus clientes han cambiado a tal grado que
las operaciones de crédito se encuentren fuera de los límites de la política establecida.
El control de las cuentas por cobrar se refiere al proceso que se aplica para evaluar la
política de crédito a efectos de determinar si ha ocurrido un cambio en los patrones de
los pagos de clientes.
Por lo general el formato estándar de estos reportes incluye categorías clasificadas por
mes debido a que las instituciones crediticias y analistas financieros solicitan los reportes
de esta manera.
El inventario o existencias, es un activo circulante necesario. Al igual que las cuentas por
cobrar, el inventario representa una inversión monetaria significativa para la mayoría de
las empresas.
Materia prima, esta incluye los nuevos artículos de inventarios que se les compra
a los proveedores; es el material que compra una empresa para transformarlo en
productos terminados destinados a ser vendidos. En la medida de que la empresa
tenga un inventario de materia prima, las demoras en la colocación de ordenes en
las entregas de los proveedores no afectaran el proceso de producción.
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La importancia de los flujos de efectivo se relaciona con el efectivo real que la empresa
genera o paga. Solo es posible utilizar dinero en efectivo para adquirir activos y efectuar
pagos. Por contraste, el sistema contable se enfoca en principio en la correlación
histórica entre los ingresos y los gastos, con base en los costos de una empresa, cuyo
resultado es una figura de ingresos mínimos. Pero muchas veces las ganancias
contables son desorientadoras porque no reflejan los flujos de entrada y salida de
efectivo a la empresa.
El paso más importante, pero también el más difícil durante el análisis de un proyecto de
capital es la estimación de sus flujos de efectivo, es decir, los desembolsos por
inversiones y los flujos de efectivos netos que se esperan después de que un proyecto
sea adoptado. En la estimación del flujo de efectivo se incluye gran número de variables.
A fin de evaluar las opciones de gastos de capital, hay que determinar primero los flujos
de efectivo relevantes, los cuales son las salidas de efectivo, después de impuestos
junto con las entradas o influjos resultantes subsecuentes. Por su parte los flujos de
efectivo incrementales representan los flujos adicionales que se espera resulten de un
gasto de capital propuesto; se emplean flujos de efectivo en vez de cifras contables,
pues son aquellos los que determinan directamente la capacidad de la empresa para
pagar sus deudas y adquirir activos. Además, las cifras contables y los flujos de efectivo
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no tienen por fuerza que ser los mismos, debido a la presencia de ciertos gastos los
cuales no requieren desembolsos de efectivo en el estado de resultados de la compañía.
Estos flujos de efectivo, representan los cambios de los flujos totales de efectivo de la
empresa que ocurren como resultado directo de aceptar un proyecto. Para determinar si
un flujo de efectivo especifico se puede considerar como un flujo adicional, necesitamos
determinar si el mismo se ve afectado por la adopción del proyecto. Los flujos de
efectivo que cambiaran por que el proyecto sea adoptado son flujos de efectivo
adicionales que necesitan incluirse en la evaluación del presupuesto del capital, los que
no sea afectados por la adopción del proyecto no son relevantes para este tipo de
decisiones.
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7.9 Presupuestos
El presupuesto representa el curso a seguir para hacer posibles ciertos objetivos; pero
por si solos no evita las desviaciones de ese rumbo o a segura la realización de las
metas. El ejercicio del control necesario para conservar el rumbo trazado es una de las
funciones primarias de la gerencia general.
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Las cifras reales deben compararse con las presupuestadas a intervalos frecuentes,
para que las diferencias determinadas se analicen y sean ejecutadas las medidas
correctivas oportunamente.
El presupuesto debe reflejar, más bien que dictar la política administrativa ya no es más
que un instrumento para planear y controlar las operaciones, al prever los resultados de
un programa operativo propuesto, con la intención de visualizarlos con cierto grado de
exactitud antes de que el programa sea puesto en marcha. Si llegado el momento de
que se reconozca que el presupuesto ya no representa un programa razonablemente
asequible entonces se impone su revisión y modificación.
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________________________________________________________________________ Módulo VII. Contabilidad y finanzas
La estrategia sea clara ya sea formalizada o no pero que este implícita. Si no está
suficientemente clara, hay el riesgo de que no exista la suficiente vinculación en el
corto y el largo plazo, para que casa centro actué maximizando los objetivos a
corto plazo, que pueden llegar a ser contradictorios con la evolución a largo plazo,
y que no haya la necesaria coordinación con los otros centros, lo cual puede
provocar que cada uno actúe individualmente, maximizado sus propios objetivos
en lugar de los de la empresa.
La planificación operativa está orientada al día a día e intenta asegurar que las
tareas especificas que se deben realizar en cada puesto de trabajo sean
realizadas con eficacia y eficiencia.
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La elaboración del presupuesto puede ser realizada por el propio director general o por
cada responsable, según cuál sea el grado de participación en el proceso de decisión
que tenga la empresa y según la vinculación de la dirección.
En la orientación de los objetivos que debe dar la dirección de la empresa a los niveles
subordinados a ella es conveniente que se establezcan objetivos que supongan un cierto
grado de desafío pero que puedan ser alcanzables. Este tipo de objetivos pueden ser un
importante estimulo para aumentar la motivación de los diferentes responsables para
tener un comportamiento que sea coherente con los objetivos de la organización. Es
necesario por otra parte que dirección haya clarificado previamente las variables que
inciden en cada centro de responsabilidad para que a partir de ellas se puedan elaborar
los presupuestos de resultados en términos de ventas.
Una vez se tienen los diferentes presupuestos por centros de responsabilidad se debe
realizar la consolidación de los mismos con el objeto de elaborar el presupuesto global
de la empresa.
El área de finanzas y control suele ser la más indicada para su consolidación. A partir de
esta quizás sea necesario realizar ajustes que supondrían volver a las fases anteriores
hasta conseguir el presupuesto global adecuado. En este caso el director deberá
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Revisión del presupuesto, lo normal es que una vez aprobado el presupuesto, durante el
ejercicio se produzcan circunstancias que modifiquen sustancialmente las características
que han servido para la realización del presupuesto inicial. Sin embargo, solo si son
razones estructurales importantes es conveniente la revisión del mismo.
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Diversos factores se combinan para que las decisiones del presupuesto de capital sean
tal vez, las más importantes que deben tomar los administradores ya que se relacionan
principalmente con los activos fijos de la empresa.
Primero:
El efecto del presupuesto de capital es a largo plazo; por lo tanto la empresa pierde
flexibilidad en la toma de decisiones cuando se adoptan los proyectos de capital; debido
a que la expansión de los activos está fundamentalmente relacionada con las ventas a
futuro, la decisión de comprar un activo fijo a diez años implica un pronóstico con ese
horizonte.
Segundo:
Si tienen una capacidad inadecuada, puede perder una porción de su participación de
mercado a favor de las empresas rivales, y la recaptura de los clientes perdidos requiere
de fuertes gastos de ventas y de reducciones de precios que resultan siempre costosos.
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La evaluación por éste método es recomendable para casos en que las empresas tratan
de reducir el tiempo de recuperación de su inversión.
Ventajas:
Rapidez en el cálculo.
Facilidad en su interpretación.
Desventajas:
No toma en cuenta la vida probable de la inversión.
No refleja ninguna base de comparación con los índices de rentabilidad
del proyecto.
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Ejemplo:
El proyecto 072 tiene un costo de $110,000 y flujos netos de entrada de efectivo por
$35,000 durante cincos años.
b) Si a usted se le dijera que la tasa requerida del rendimiento del proyecto es del
15%, ¿cuál sería la elección adecuada?
Ejemplo:
P.p. R. = 110,000
35,000
1. Período promedio de recuperación = 3.14 años
2. Período real de recuperación = 3.14 años
Ejemplo:
Como el flujo de efectivo esperado para cada año es uniforme durante la vida estimada
del proyecto; la evaluación por los dos métodos de periodo de recuperación 87 nos
arroja el mismo resultado de 3.14 años, por lo tanto no es factible realizar el proyecto.
Consiste en actualizar los flujos de efectivo uno a uno, descontándolos a una tasa de
interés igual al costo del capital y sumar éstos, comparar dicha suma con la inversión
inicial, de tal forma que: sí el valor actual de la suma de los flujos es mayor o igual al de
la inversión, el proyecto se acepta como viable, caso contrario se rechaza. Este método
establece la relación de rentabilidad y, toma en consideración el valor actual de las
futuras utilidades.
Donde:
Ii = monto de la inversión inicial
M = flujo de efectivo acumulado en el año
Vs = valor de salvamento
I = costo del capital
N = tiempo
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Ejemplo:
VAN = - 110,000 + 35,000(1 + .15) –1 + 35,000(1 + .15) –2 +
35,000 (1 +.15) –3 + 35,000 (1+.15) –4 + 35,000 (1+.15) –5
VAN = 7,325.43
** El proyecto se acepta porque el valor actual neto es positivo
Consiste en igualar la inversión inicial, con la suma de los flujos actualizados a una tasa
de descuento supuesta, que haga posible su igualdad, sí la tasa de interés que hizo
posible la igualdad es mayor o igual al costo de capital, el proyecto se acepta, de lo
contrario se rechaza.
Donde:
Ii = monto de la inversión inicial
M = flujo de efectivo acumulado en el año
Vs = valor de salvamento
I = costo del capital
N = tiempo
Ejemplo
Interpolación:
Suponer interés = 15%
110,000 = 35,000(1 + .15) –1 + 35,000( 1 + .15) –2 +
35,000 (1 +.15) –3 + 35,000 (1+ .15) –4 + 35,000 (1+.15) –5
110,000 = 117,325.43
7,325.43
Ejemplo
Interpolación:
Suponer interés = 20%
110,000 = 35,000(1 + .20) –1 + 35,000( 1 + .20) –2 +
35,000 (1 +.120) –3 + 35,000 (1+ .20) –4 + 35,000 (1+.20) –5
110,000 = 104,671.42
- 5,328.58
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Ejemplo
12,654.01 - 5
7,325.43 - x
X = 5 (7,325.43) tir = 15 + 2.89
12,654.01
X = 2.89 tir = 17.89%
** es factible el proyecto porque la TIR es mayor que la tasa de rendimiento
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