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2018 Evolución Histórica Impuesto
2018 Evolución Histórica Impuesto
Resumen:
Siendo el tema principal a tratar en este artículo el Impuesto Agregado a las Ventas más
conocido como IVA, es necesario señalar que ésta figura es una obligación como muchas otras
aplicadas a los asociados o administrados dentro de los Estados a nivel mundial, y que se ha creado
como una necesidad para garantizar el desarrollo de los países y regiones, pues es de resaltar que
los tributos surgieron desde tiempos remotos cuando el hombre vio la necesidad de vivir en
sociedad, a raíz de ello regular los colectivos conformados, satisfacer sus necesidades y generar
contribuciones en la mayor fuente de ingresos de las naciones del planeta para la financiación de
proyectos de interés general encaminados a lograr el beneficio común, pues téngase en cuenta que
será éste último el único fin que debe motivar su existencia y exigencia con respecto a los súbditos
de un sistema socioeconómico.
Abstract:
As the main topic to be discussed in this article is the Aggregate Sales Tax better known as
VAT, it is necessary to point out that this figure is an obligation like many others applied to
associates or managed within the States worldwide, and that it has been created as a need to
guarantee the development of countries and regions, it is noteworthy that tributes arose from
ancient times when man saw the need to live in society, as a result of regulating the conformed
groups, meeting their needs and generating resources that would allow its proper administration or
government, then becoming contributions in the largest source of income of the nations of the
planet for the financing of projects of general interest aimed at achieving the common benefit,
since bear in mind that the latter will be the only purpose which must motivate its existence and
Introducción
De acuerdo con un estudio adelantado por Claudio Andrés Torres Reyes de la Universidad
Ahora bien, con el objeto de hacer inicialmente un recuento histórico de éste significativo
impuesto, tenemos que desde tiempos antiguos existían tributos que aunque no llevaban
Agregado, que tiene que ver con la Alcabala, tributación que se remonta a la época de la colonia
española y que consistió en un gravamen creado por Alfonso XI del que se dijo sería temporal y
tenía como única finalidad recaudar riqueza para financiar la reconquista de la ciudad de Algeciras,
fin que se logró pero que no generó la suspensión del tributo que dada su efectividad para el
recaudo de capital fue prorrogado en varias oportunidades por la corona convirtiéndose en la fuente
La Alcabala según se ha definido por Enrique Ossorio Crespo, escritor del artículo “Así
impuesto indirecto sobre el valor de las ventas e intercambio de bienes muebles e inmuebles, este
gravamen que comenzó siendo gravado en el 5%, con el paso de los años ascendió hasta el 14%
para finalmente ser abolido en 1845, aproximadamente 500 años después, de su creación.
El Impuesto al Valor Agregado surgió como tal por primera vez en Francia a raíz de la
primera guerra mundial que trajo como consecuencia cambios en el fisco de Europa, es así que en
el año 1917 se crea el Impuesto Proporcional sobre los pagos por medio del cual se gravan las
ventas del menudeo, este impuesto era recaudado a través de timbres en las facturas, sin embargo,
1
Claudio Andrés Torres Reyes, Universidad de Chile Departamento de Derecho Económico, Tesis de grado TEORÍA
GENERAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Pagina 7.
dada la gran cantidad de comerciantes ya existentes para la época se presentaban fraudes que eran
imputados al régimen impositivo de recaudo de impuestos, debido a ello este impuesto se abolió
y se creó uno nuevo en el mismo año denominado impuesto sobre la cifra de los negocios (taxe
Este impuesto sobre la cifra de los negocios consistía en gravar en cascada todas las
trajo consigo inconformidades teniendo en cuenta que los costos se inflaban desproporcionalmente
fueron estas situaciones las que finalmente impulsaron la creación de impuestos únicos para
algunos productos a partir de 1925, pagándose una sola vez en el transcurso entre la producción y
el proceso de comercialización.
sustituir los impuestos únicos, este se hizo con el fin de gravar por una única vez los productos al
ventas realizadas entre productores, no obstante, debido a razones de guerra Francia se vio en la
de armamento que en 1940 pasó a denominarse impuesto sobre las transacciones que cobrado junto
con el impuesto único a la producción representaba que los contribuyentes realizaran un doble
Los impuestos antes referidos (de producción y de armamento o transacción), que al final
administrativas, conllevó a que se instaurará para su pago un sistema de pagos fraccionados con el
cual cada productor pagaría el impuesto con respecto al producto vendido y estaría autorizado a
deducir del valor de ese producto lo que pago por sus compras para la elaboración del mismo,
Sin embargo, a pesar de crear estrategias que menguara el caos que cada nueva regla para
las contribuciones traía siempre se generaban trastornos o nuevas situaciones que no permitían la
regulación definitiva de los impuestos, pues concurrían los impuestos de la producción, sobre las
transacciones y una serie de impuestos únicos que siempre llevaban a la doble contribución
comerciantes y productores.
Es así, como dadas las dificultades presentadas en razón de los tributos creados en Francia
y de las inconformidades circundantes en torno a ellos, el 1952 y con el favor del francés Maurice
Lauré por su aporte con su libro “Impuesto al Valor Agregado” del que surgió el brillante
pensamiento de sustituir todos esos impuestos creados con anterioridad, por uno solo o único
impuesto, a saber, el Impuesto al valor Agregado, todo con la única finalidad de organizar los
tributos y el fisco.
elaborados entre 1917 y 1948. Reséndez (s.f.) precisa que la implantación del tributo tantas veces
citado:
Pretendía ante todo alcanzar dos grandes objetivos: 1º.- Restablecimiento de la igualdad
fiscal entre los diversos sectores de la vida económica del país y el mejoramiento del
aparato productivo. 2º.- Lucha intensa contra el fraude fiscal provocado por la
remplazó los impuestos a la producción y sobre las transacciones en la medida que simplificó la
forma de gravar y realizar las contribuciones reduciéndose a su vez el fraude, también lo es que al
dejarse con vigencia los impuestos únicos se siguieron causando traumatismos por la continuidad
Esta última situación no es suficiente para desconocer que la aplicación del Valor Agregado
a las ventas trajo consigo un progreso incuestionable que se fue perfeccionando con las reformas
posteriormente planteadas hasta llegar a lo que hoy representa en el mercado, comenzando por la
surgida en 1968 a través de la cual el impuesto al valor agregado se simplificó en la medida que
se suprimieron los impuestos locales, los impuestos únicos respecto de algunos productos y
servicios y algunas tasas vigentes, la materia gravable se amplió y ello fue bueno para la economía
de Francia, país en el que actualmente este tributo representa la mayor parte de sus ingresos
fiscales.
Reseña histórica del impuesto al valor agregado en algunos países de América latina:
El IVA en Chile:
Para encontrar algún antecedente histórico relativo a un tributo al consumo en Chile, nos
tendremos que remontar algunos siglos atrás, hasta la época colonial, donde la “alcabala”
la Real Cédula de 15911 ), gravaba la venta y permuta de bienes raíces y muebles, venta de
minas y fragmentos de buques y que se mantuvo vigente en nuestro país, hasta mediados del
cual propició una bonanza que redujo considerablemente el cobro de impuestos al consumo
en el ámbito interno, esto es a las personas, sin embargo, en 1913 comienza la declinación de
impuestos internos respecto de productos tales como “el tabaco y los alcoholes, como
también crear impuestos para el consumo de naipes, fósforos y bebidas artificiales” (Caba,
Para tener un contexto amplio y claro de la evolución histórica del IVA en Chile, Escalona
(2014) de una forma muy ordenada dividió ésta en tres etapas, a saber: 1) la etapa de 1921 a 1954
en la que nace el impuesto a las compraventas3 a través de la Ley 11.575 del 14 de agosto de 1954
el cual era gravado con 10 centavos por cada cien pesos del respectivo negocio y pagado mediante
estampillas, este gravamen se creó con el fin de enfrentar el desfinanciamiento del Estado. 2) La
etapa de 1956 a 1971 cuya iniciación se dio con la expedición de la Ley 12.120 del 30 de octubre
de 1956 que tuvo vigencia hasta el año 1974, periodo dentro del que se amplió el ámbito de
aplicación del tributo en la medida que se gravaban todas las convenciones o actuaciones respecto
de los bienes, ya no solamente la compraventa sino también, las permutas y cualquier otra forma
de transferencia del dominio de los bienes, además se implementaron estrategias de control para
la fiscalización de los ingresos en razón del impuesto, tales como libros auxiliares de venta registro
de contribuyentes, entre otros, en esta etapa se hicieron una serie de modificaciones o reformas a
2
Sal que se obtiene por la acción del nitrato de sodio sobre el cloruro de potasio o cristaliza en superficies de terrenos
húmedos; se emplea en la fabricación de pólvora negra y como fundente y oxidante en metalurgia.
3 Ley 3.733 del 23 de febrero de 1921 – sobre “Timbres, estampillas y papeles sellados”.
gabela al valor agregado4. 3) La etapa de 1972 a 1974, misma en la que termino el efecto cascada
Agregado en Chile dentro de éste periodo se realizaron estudios por parte del Servicio de
Impuestos Internos asesores internacionales que consolidaron la conclusión que el efecto de los
impuestos era perjudicial para la economía en la medida que marcaba desigualdad. Es así, como
El IVA en Venezuela:
relativamente joven, pues fue implementado en el año 1993 cuando se publicó en la Gaceta Oficial
autorizada en este momento como gravamen correspondía al 10% y tenía como fin asegurar
“El IVA ha sido objeto de múltiples reformas, que en esencia han modificado la lista de
exenciones del impuesto y la alícuota aplicada” (Puente, 2015, pág. 41), estos cambios se hicieron
notorios a partir del año 1994 por publicación de la Ley modificatoria en Gaceta No. 4.793,
denominándose en ese momento Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor sin dejar de
ser un impuesto al valor agregado en la comercialización según se indicó dirigido a los mayoristas,
compromiso imposible de cumplir cuando llega al consumidor final como tributo consumo. Para
esta reforma el porcentaje a gravar correspondió al 12%, monto que se incrementó al 16.5% por
4 Año 1957: las Leyes Nº 12.428 y Nº 12.434, Año 1958, la Ley N° 12. Año 1959: Ley N° 13.305, Año 1960: el
D.F.L N° 249. Año 1961: Leyes N° 14.572 y N° 14.634. Año 1963: Leyes N° 15.248, N° 15.263 y N° 15.386. Año:
1964: Ley N° 15.478. Año 1965: la Ley N° 16.250. Ley Nº 16.466 del 29 de abril 1966.-
disposición de la Ley del Presupuesto. Posteriormente, en Gaceta Oficial No. 5.341 publicada el
5 de mayo de 1999 se modifica la alícuota estimándose ésta en 15.5% en todo el territorio nacional
de julio de 2000 cayó al 14.5%, para el año 2005 a 11% y finalmente, a partir de Julio del año 2007
a 9%, hechos que “provocaron una disminución de la recaudación real del impuesto, situación
que comenzó a revertirse con el aumento de la alícuota a 12% a partir de abril de 2009” (Puente,
El IVA en Colombia:
sobre la mayoría de bienes y servicios, y se aplica sobre el consumo, de manera tal que
cada vez que una persona adquiera un bien de consumo, asume parte del costo del
aplicación al Decreto 3288 del 30 de diciembre de 1963, creado por Guillermo León Valencia,
Ministro de Hacienda y Crédito Público para la época, se establece respecto del mismo en el citado
estatuto “un impuesto sobre las ventas de artículos terminados, el cual se regula por las
disposiciones del presente Decreto, quedando exceptuados los artículos de consumo popular, los
textos escolares, las drogas y los productos que se exporten” (Decreto 3288, pág. 1)
En base de esta normativa referida el Impuesto conocido como IVA, “empezó a cobrarse
a partir del 1 de enero de 1965” (artículo 7) (Decreto 3288, pág. 4), para ello se determinó cobrar
una tarifa general correspondiente al 3% y otras diferenciales correspondientes al 5%, 8% y 10%
Decreto Reglamentario No. 377 05/04/1965, el cual establece como se pagaría el tributo, por
quienes, que productos estarían exceptos del impuesto y como declararlo de acuerdo a las
entendida como: toda transferencia entre vivos, a título oneroso, que importe la transmisión de
dominio de cosas muebles e inmuebles entre otros tantos hechos que generan dicho tributo.
Impuesto al Valor Agregado en nuestro país, y las relevancias a tenerse en cuenta, así:
mediante el decreto 3288 de 1963, tiempo desde el que ha venido siendo objeto de
exentos entre otros, mediante las diferentes reformas tributarias como se están expuestas el cuadro
anterior forjadas a través de diferentes normas o reglamentos en los que se hace notoria el auge de
este tributo y su importancia en la economía del país, teniendo en cuenta que a la actualidad es uno
6 16% 16%
5 15% 15%
4 14%
3 12%
2 10%
1 3%
En esta gráfica se puede observar las diferentes tarifas del IVA general y los años en que
se han producido cambios, iniciando con una base del 3% en el año 1963 y serrando con el
incremento del 19% según última reforma tributaria 1819 del 29 de diciembre de 2016 que inicio
su aplicación desde el primero de Enero de 2017 y representa una gran parte de los recaudos que
el Estado espera tener durante los próximos periodos, aunque posiblemente el gobierno después
quiera sustentar que la eficiencia de la DIAN y otros factores económicos fueron los generadores
de los recursos.
Con base en lo ya expuesto se puede determinar que, para que un país pueda funcionar de
manera armónica y adecuada se deben generar una serie de instrumentos económicos que permitan
cubrir el gasto público, dentro de dichas herramientas se resalta uno de los impuestos considerado
el más antiguo de la historia colombiana, que se ha venido implementado a nivel mundial, este es
el IVA.
La propuesta del gobierno fue aumentar la tarifa general del IVA del 16 % al 19 %, y
agregar IVA del 5 % a algunos bienes que anteriormente eran excluidos, justo cuando la inflación
está alta y el aumento del salario mínimo no alcanza a cubrir los suficientes gastos.
A pesar de que el salario mínimo mensual legal vigente aumentó $ 48.261 (cuarenta y ocho
mil doscientos sesenta y un pesos m/cte.) quedando finalmente en $ 737.717 (setecientos treinta y
siete mil setecientos diecisiete pesos m/cte.), no se logra cubrir el déficit creado a raíz del aumento
de los precios en algunos bienes. La Reforma Tributaria presentó adición y remoción de algunos
bienes gravados que pasaron a ser excluidos o algunos bienes excluidos que pasaron a ser exentos,
y otros bienes que antes de la reforma eran gravados a la tarifa del 16 % pasaron a ser gravados a
Del anterior cuadro comparativo se puede deducir que no solo se ven afectados de manera
negativa los hogares colombianos, sino que a su vez se están afectando las industrias que ofertan
estos productos, ya que las familias tenderán a disminuir el consumo de estos. Por otra parte, se
ven afectados los agricultores, ya que algunos insumos como Fumigadores para uso agrícola, o las
cuchillas y hojas cortantes para máquinas agrícolas, utilizadas para el desarrollo de sus actividades
diarias que antes eran excluidos, ahora aplicarán el 5 % aumentando su costo de producción y así
diciembre el costo de ese par de zapatos era de $ 90.000 más un IVA del 16 %, es decir $14.400
y finalmente el valor pagado fue $ 104.400; pero los mismos zapatos comprados en febrero con
un IVA del 19 % equivalente a $17.100, el costo final sería $ 107.100, es decir que incrementó $
2.700, a simple vista este incremento es muy poco, pero si nos ponemos a hacer cuentas de los
demás productos y servicios que aumentaron el 3 % de IVA, podemos observar la gran diferencia
establecimientos de comercio que venden bienes y servicios sujetos a este impuesto y que
a la fecha de entrada en vigencia de la ley tienen sus mercancías con un valor de venta
al público establecido con la tarifa anterior, (es decir, IVA del 16 % o del 5 %, según
corresponda), podrán seguir vendiendo con estos precios hasta que se agoten existencias
o hasta el 31 de enero del 2017. A partir del 1 de febrero todos los bienes deben tener
Se debe tener claro que el IVA recae sobre el consumidor final, es decir que este es el que
finalmente paga la diferencia entre el valor de lo vendido y lo comprado. Las personas Jurídicas o
naturales que se dedican a la venta o prestación de servicios gravados con IVA están obligadas a
realizar una declaración de impuestos ante la DIAN como se menciona en el siguiente ejemplo:
La empresa FASHION LTDA compra un Jean por valor de $ 200.000 (doscientos mil pesos
m/cte.) más un IVA del 19 %, es decir que paga un IVA de $ 38.000 (treinta y ocho mil veintiocho
mil pesos m/cte.) más IVA. Se debe tener en cuenta que el Jean se había comprado en $ 200.000
(doscientos mil pesos m/cte.), se le agrego un valor de $ 200.000 (doscientos mil pesos m/cte.). La
empresa FASHION LTDA cobrará un IVA de $ 76.000 (sesenta y seis mil pesos m/cte.) ($400.000
* 19%).
Para entender mejor este ejemplo, a continuación, se explicará de una forma más práctica:
Impuesto al Valor
Valor de Compra Valor de Venta Valor agregado Agregado
19%
En el anterior ejemplo se refleja el valor final que tiene que pagar la persona natural o
jurídica al momento de declarar IVA, así como se observa el valor total del IVA al momento de
jurídicas, a pesar de que las dos se dediquen a la venta de productos gravados, las personas
naturales van a declarar IVA solo en el caso de que vendan más de lo que la ley considere
obligatorio para declarar y las personas jurídicas están obligadas a declarar IVA sin importar si
Que el IVA cuente con diversos porcentajes no es lo preocupante, pero sí lo es que afecte
productos de la canasta familiar y, ante todo, de las clases menos favorecidas, que no
tienen capacidad de pago y cada día se están empobreciendo más gracias al Gobierno
El incremento del impuesto del IVA que se está pagando en este momento junto a otros
determinantes que están enmarcados dentro en la nueva reforma tributaria, puede proveer un
aumento de los ingresos estatales equivalentes a 17 billones de pesos; con dicho crecimiento en la
esto permitirá un mejoramiento de las vías de comunicación (carreteras, puentes etc.) y a su vez la
posibilidad de la inversión extranjera en Colombia ya que habrá más seguridad y mayores garantías
El gobierno ha justificado que la última Reforma tributaria, y así mismo el aumento del
IVA ,se debe entender como una manera de impulsar al país hacia el desarrollo, pretendiendo
tasa de inflación, pero lo que no tuvieron en cuenta fue la afectación causada en los hogares
Colombianos, puesto que el aumento de precios frena el consumo de los mismos, al frenar el
consumo disminuyen las ventas, al haber menos ventas habrá menor actividad económica y
Por otra parte, está claro que la reforma pretende aumentar la productividad estatal, la
inversión extranjera, el mejoramiento de las vías de comunicación internas y demás variables que
influyen en el mejoramiento del país, y que todo esto se hará con el fin de lograr ser un país en
competir dentro del mercado global a la altura de países de gran popularidad; pero este cambio no
se dará de manera instantánea, pues se requerirá de un periodo no inferior a diez (10) años para
que se puedan evidenciar los beneficios de la inversión estatal que podría realizarse con los 17
destacando los castigos que se impondrán no solo a las personas que evadan impuestos, sino
también a quienes no cobren el IVA aunque tengan la obligación de hacerlo, y es que son muchos
los casos de las personas que no cumplen con su obligación de declarar. La reforma establece que
la evasión se tipifica como un delito penal que podrá sancionar a los evasores entre los 48 y 108
meses de cárcel, pero también son claros al informar que quienes antes de ser acusados corrijan
La evasión de impuestos es un tema que el gobierno y la Dian han tratado de eliminar, pero
solo con el paso del tiempo se ha logrado disminuir poco a poco, esto quiere decir que aún existen
personas que no toman conciencia del daño que se pueden causar ellos mismos al pagar menos de
lo que debían e incluso no declara, y es que ahora el mecanismo implementado por la Dian y el
gobierno va más allá de una simple sanción, ahora la ley decretó que las personas podrían estar
privadas de su libertad por el simple hecho de querer quedarse con parte del dinero que se debe
pagar a la Dian.
A partir de la ley 1819 del 2016 se aplican los nuevos periodos gravables para declarar el
IVA que solo son dos, el bimestral y el cuatrimestral, anteriormente el IVA también se declaraba
anual al igual que los anticipos que corresponden a este, pero dentro de los cambios que introdujo
La periodicidad para el pago del IVA depende del monto de los ingresos de los responsables
de este impuesto:
Jurídicas y Naturales cuyos ingresos brutos a 31 de diciembre del año gravable anterior, sean
iguales o superiores a 92.000 UVT o lo que corresponde a $2.737.276.000 (Dos mil setecientos
treinta y siete millones doscientos setenta y seis mil pesos m/cte.). Los periodos bimestrales son
(Actualicese, 2017)
Deben declarar y pagar Cuatrimestralmente las personas Naturales y Jurídicas cuyos ingresos
brutos a 31 de diciembre del año gravable anterior sean inferiores a 92.000 UVT o lo que
corresponde a $2.737.276.000 (Dos mil setecientos treinta y siete millones doscientos setenta y
seis mil pesos m/cte.) Los periodos cuatrimestrales son enero-abril, mayo-agosto, septiembre-
Declaraban y pagaban anualmente las personas naturales y jurídicas cuyos ingresos brutos a
31 de diciembre del año gravable anterior eran inferiores a 15.000 UVT o lo que corresponde a
$446.295.000 (Cuatrocientos cuarenta y seis millones doscientos noventa y cinco mil pesos
m/cte.). Las personas que declaraban anualmente debían pagar dos anticipos, uno en mayo y el
Luego de realizar los anticipos en el año presente, el saldo restante del IVA generado en el
Para entender un poco más en qué consistía el pago anual del IVA se muestra el siguiente
ejemplo:
El señor Salomón Zuluaga presentó su declaración de IVA en el año 2015, se tomó como base
el IVA que esta persona pagó durante todo el año gravable 2014 correspondiente a $20.000.000
(Veinte millones de pesos m/cte.) y a ese valor se les aplicaron los porcentajes correspondientes a
los anticipos:
✓ En mayo de 2015 pago $6.000.000 (Seis millones de pesos m/cte.) correspondiente al 30% del
primer anticipo.
✓ En septiembre De 2015 pago $6.000.000 (Seis millones de pesos m/cte.) correspondiente al
En enero de 2016 el señor Salomón Zuluaga pago el saldo pendiente que se obtiene de restar
• Revista Contabilidad para Administradores, Primera Edición, México 2014. Impuesto al Valor
• http://www.agenciatributaria.es/AEAT.educacion/Satelite/Educacion/Contenidos_Comunes/
Ficheros/ALCABALA.pdf
• http://www.monografias.com/trabajos55/antecedentes-del-iva/antecedentes-del-
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• Héctor Mario Ramirez (2008). Distorsiones generadas por los beneficios fiscales establecidos
en la ley del Impuesto al Valor Agregado (Tesis de grado, especialización). Universidad de los
• http://www.monografias.com/trabajos55/antecedentes-del-iva/antecedentes-del-
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• Universidad Autónoma De Sinaloa Facultad De Derecho-Culiacán, Unidad De Estudios De
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