INDICE

DEDICATORIA
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN
1. Antecedentes……………………….…………………….……………… 5
2. Concepto………………………………………………………………….. 7
3. CARÁCTERISTICAS DEL IMPUESTO A LA RENTA………………… 7
4. TEORIAS QUE REGULAN LA APLICACION DEL IMPUESTO DE LA
RENTA…………………………………………………………………….. 10
4.1 TEORÍA DE LA RENTA - PRODUCTO
4.2 TEORIA DE FLUJO DE RIQUEZA
4.3 TEORIA DE CONSUMO MAS INCREMENTO DE PATRIMONIO
5. AMBITO DE APLIACION DE LA RENTA EN ELPERU……….…….. . 12
5.1 TEORÍA DE LA RENTA - PRODUCTO
5.2 TEORIA DE FLUJO DE RIQUEZA
5.3 TEORIA DE CONSUMO MAS INCREMENTO DE PATRIMONIO
6. ¿QUIÉNES PAGAN IMPUESTO A LA RENTA?.................................. 13
7. BASE IMPONIBLE………………………………………………………… 13
8. INAFECTACIONES LOGICAS Y LEGALES………………………….... 15
9. LAS EXONERACIONES………………………………………………..… 17
10. SUJETOS DEL IMPUESTO A LA RENTA……………………………… 20
10.1 SUJETO ACTIVO
10.2 SUJETO PASIVO
11. TASAS………………………………………………………………………. 22
12. PAGOS……………………………………………………………………. 24
13. Anexos ……………………..……………………………………………… 26
14. BIBLIOGRAFÍA……………………….…………………………………… 35

1
 INTRODUCCIÓN

La manifestación de riqueza es uno de los elementos primordiales que

determina la aplicación del Impuesto a la Renta.

A través de este tributo el Estado busca afectar fiscalmente tanto la posibilidad

de percibir ingresos como el hecho de generar renta, ello en el transcurso de
un determinado período de tiempo, que en nuestro caso es el denominado
ejercicio gravable, el cual coincide perfectamente con el año calendario que se
inicia el 1 de enero y concluye el 31 de diciembre.

Coincidimos con lo señalado por BRAVO CUCCI al mencionar que “El

Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la renta
como manifestación de riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el hecho de
percibir o generar renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas (capital),
de fuentes activas (trabajo dependiente o independiente) o de fuentes mixtas
(realización de una actividad empresarial = capital + trabajo). En tal secuencia
de ideas, es de advertir que el Impuesto a la Renta no grava la celebración de
contratos, sino la renta que se obtiene o genera por la instauración y ejecución
de las obligaciones que emanan de un contrato y que en el caso de las
actividades empresariales, se somete a tributación neta de gastos y costos
relacionados a la actividad generadora de renta.

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 IMPUESTO A LA RENTA

1. ANTECEDENTES:

Este impuesto encuentra su origen en la Edad Media, a fines del siglo

XVIII, bajo la forma de aduanas y sucesiones. Lo anterior surge en
Europa, más específicamente en Inglaterra, cuando se estableció el
cobro de un impuesto extraordinario que tenía como fin cubrir los costos
de necesidades excepcionales. Esta práctica fue luego transmitida y
asumida por otros países tales como Alemania, Francia en Europa, y en
el nuevo continente, por los Estados Unidos, así como también ciertos
países de Latinoamérica, donde no fue asumido como un impuesto de
cobro temporal, sino que se implantó como un cobro permanente.

Es importante señalar, que el Impuesto a la Renta es uno de los tributos,

que por sus características se encuentra regulado en todas partes del
mundo.

Conocido en el mundo anglosajón como el “Income Tax”, precisamente

sus antecedentes primigenios se remontan, tal y como lo conocemos en
la actualidad, en el siglo XIX en Gran Bretaña, como impuesto que
consolidaba todas las rentas o ganancias, convirtiéndose en el tributo
que dominaría el sistema fiscal a partir de ese momento.

Por sus características, el Impuesto a la Renta, es el impuesto directo

más importante en cuanto a recaudación. Si bien es cierto los sistemas
de imposición para la aplicación de dicho tributo suelen variar, su
esencia, es la misma: gravar la ganancia proveniente de la realización
de una determinada actividad.

Según afirmar los especialistas, tanto en lo relativo a la atención que

suscito en la doctrina financiera como en la difusión legislativa que llego
a alcanzar, y el peso relativo que muy rápidamente llego a tener dentro
de los sistemas tributarios de los diversos países, este impuesto domina
con su presencia en casi todo el mundo.

3
En el resto de los países, es en el siglo XX que aparece y se consolida.
En los Estados Unidos de Norteamérica, luego de la experiencia de 1864
bajo la forma de impuesto de guerra derogado al fin de la guerra civil,
reaparece en una Ley de 1894, declarado inconstitucional por la
Suprema Corte, basado en que no respetaba la regla constitucional
sobre reparto proporcional de cargas. Luego de un largo trámite de
enmienda constitucional, que levantaba el impedimento legal existente,
en 1913 se sanciona la ley que, con evidentes cambios, subsiste hasta
hoy.

En otros países como Francia, obtiene la aprobación por Ley 1914; en

España, en la segunda mitad del siglo XIX, se caracteriza por la
existencia de los llamados “impuestos de producto” (contribución
territorial y contribución industrial y de comercio); siendo en 1990 que se
impone directamente a las sociedades.

En América Latina, la repercusión se produce con algún retraso, siendo

entre 1920 y 1935 que se difunde, quedando incorporando en los
sistemas tributarios de cada país, en los cuales tiene un tratamiento que
varía; pero que en cuanto al concepto grava la utilidad tanto de las
personas como de las empresas.

Solamente para citar algunos ejemplos diremos que en América Latina,

el impuesto a la Renta está legislado de la siguiente manera:

En argentina se denomina: “Impuesto a las Ganancias” y es recaudado

por la dirección General Impositiva de ese país.

En Chile el “Impuesto a la Renta” es recaudado por el Servicio de

Impuestos Internos.

En el Ecuador el tributo se encuentra regulado por la ley del Régimen

Tributario Interno.

En el Perú, el Impuesto a la Renta se encuentra regulado por el Decreto

Supremo N° 179-2004 y el D.S. 122-94-EF y leyes modificatorias.

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2. CONCEPTO

El impuesto a la renta como tributo no vinculado, constituye una de las

principales fuentes de recursos del estado.
BRAVO CUCCI al mencionar que “El Impuesto a la Renta es un tributo
que se precipita directamente sobre la renta como manifestación de
riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o
generar renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas (capital), de
fuentes activas (trabajo dependiente o independiente) o de fuentes
mixtas (realización de una actividad empresarial = capital + trabajo). En
tal secuencia de ideas, es de advertir que el Impuesto a la Renta no
grava la celebración de contratos, sino la renta que se obtiene o genera
por la instauración y ejecución de las obligaciones que emanan de un
contrato y que en el caso de las actividades empresariales, se somete
a tributación neta de gastos y costos relacionados a la actividad
generadora de renta.

Así pues, el hecho imponible del Impuesto a la Renta es un hecho

jurídico complejo (no un acto o un negocio jurídico) con relevancia
económica, que encuentra su soporte concreto, como ya lo hemos
indicado, en la manifestación de riqueza directa denominada “renta”
que se encuentra contenido en el aspecto material de su hipótesis de
incidencia, pero que requiere de la concurrencia de los otros aspectos
de la misma, vale decir el personal, el espacial y el temporal, para
calificar como gravable. En esa secuencia de ideas, resulta importante
advertir que el hecho imponible del impuesto a la Rentase relaciona
con los efectos del contrato, y no con el contrato ensimismo”.

3. CARÁCTERISTICAS DEL IMPUESTO A LA RENTA:

Para poder describir al Impuesto a la renta como tributo debemos hacer

un repaso por sus características.

3.1. Tiene el carácter de ser NO TRASLADABLE, ello por el hecho que

afecta de manera directa y a la vez definitiva a aquel supuesto que la

5
Ley del Impuesto a la Renta determine. De este modo será el propio
contribuyente quien debe soportar la carga económica por sí mismo.

Esto es distinto en el caso del Impuesto General a las Ventas – IGV,

toda vez que allí el Impuesto es trasladado al comprador o el usuario de
los servicios, siendo este último denominado “sujeto incidido
económicamente”.

3.2. En el caso puntual del Impuesto a la Renta se contempla la

APLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE EQUIDAD en sus dos vertientes
(Horizontal y Vertical), al estar relacionada con la Capacidad
Contributiva.

Es importante precisar que los índices básicos de capacidad contributiva

se resumen en tres:

a) La renta que se obtiene.

b) El capital que se posee.
c) El gasto o consumo que se realiza.

La doctrina en general acepta que de estos tres referentes, el más

utilizado es el criterio de la renta que se obtiene, por lo que claramente el
Impuesto sobre la renta se ajusta a la capacidad contributiva, y en
consecuencia contempla la equidad.
Considera que son tributos directos aquellos que recaen sobre la riqueza
o el patrimonio, pues estos referentes constituyen verdaderas
manifestaciones directas, inmediatas de la capacidad contributiva.
Podemos citar como sustento de la capacidad contributiva un
pronunciamiento del Tribunal Constitucional, nos referimos a la STC N°
2727-2002-AA/TC. Allí se precisó lo siguiente:
“Uno de los principios constitucionales a los cuales está sujeta la
potestad tributaria del Estado es el de no confiscatoriedad de los
tributos. Este principio informa y limita el ejercicio de la potestad
tributaria estatal. Asimismo, se encuentra directamente conectado con el
derecho de igualdad en materia tributaria o, lo que es lo mismo, con el
principio de capacidad contributiva, según el cual, el reparto de los
tributos ha de realizarse de forma tal que se trate igual a los iguales y
desigual a los desiguales, por lo que las cargas tributarias han de recaer,
6
en principio, donde exista riqueza que pueda ser gravada, lo que
evidentemente implica que se tenga en consideración la capacidad
personal o patrimonial de los contribuyentes”.

Otro pronunciamiento del Tribunal Constitucional sobre el tema de la

Capacidad Contributiva lo podemos encontrar en la STC N° 53-2004-
AI/TC, la cual precisa lo siguiente:

“El principio de capacidad contributiva es un principio constitucional

exigible, no es indispensable que se encuentre expresamente
consagrado en el artículo 74º de la Constitución, pues su fundamento y
rango constitucional es implícito en la medida que constituye la base
para la determinación de la cantidad individual con que cada sujeto
puede/debe en mayor o menor medida, contribuir a financiar el gasto
público; además de ello, su exigencia no sólo sirve de contrapeso o piso
para evaluar una eventual confiscatoriedad, sino que también se
encuentra unimismado con el propio principio de igualdad, en su
vertiente vertical.
3.3. El Impuesto a la Renta en términos económicos pretende CAPTAR
UNA MAYOR CANTIDAD DE FONDOS DE LOS CONTRIBUYENTES,
ello en las épocas en las que exista alza de precios, permitiendo en este
caso una mayor recaudación a favor del fisco y en épocas en las cuales
exista recesión, toda vez que ello permite una mayor liberación de
recursos al mercado (en términos económicos donde hay compradores y
vendedores), sobre todo en el caso de las escalas inferiores de
afectación (es decir las que gravan menos tasas impositivas).

Se busca neutralizar los ciclos de la economía. En épocas de alza de

precios el Impuesto congela mayores fondos de los particulares y en
épocas de recesión, se liberan mayores recursos al mercado, sobre todo
por ubicarse la afectación en escalas menores.

3.4. APLICACIÓN EN EL TIEMPO, El Impuesto a la Renta grava una

serie de hechos que ocurren en un determinado espacio de tiempo, ello
significa entonces que hay una sucesión de hechos económicos
producidos en distintos momentos, respecto de los cuales el legislador

7
 verifica que la hipótesis de incidencia tributaria se va a configurar
después que transcurra este período.

3.5. El Impuesto a la Renta puede ser de tipo global, cuando el tributo

toma como referencia la totalidad de las rentas del sujeto pasivo, sin
tomar en cuenta el origen de la renta, salvo para facilitar el resumen final
utilizando categorías.

4. TEORIAS QUE REGULAN LA APLICACION DEL IMPUESTO DE LA

RENTA:

4.1. TEORÍA DE LA RENTA - PRODUCTO: llamada también teoría de

la fuente, de acuerdo a esta teoría se considera renta al producto o
riqueza nueva proveniente de una fuente nueva en estado de
explotación
Bajo esta teoría se determina que la renta es un producto, el cual debe
ser periódico y provenir de una fuente durable en el tiempo y ser
susceptible de generar ingresos periódicos.

En tal sentido, afirmamos que se trata de un producto porque el mismo

es distinto y a la vez se puede separar de la fuente que lo produce, ello
puede darse en el caso de una máquina, una nave de carga, un
ómnibus interprovincial, una parcela agrícola, entre otros, lo que
significa que la fuente debe quedar en condiciones de seguir
produciendo mayor riqueza.

Al respecto FERNANDEZ CARTAGENA señala que “La renta se

caracteriza por ser una nueva riqueza producida por una fuente
productora, distinta de ella. Dicha fuente es un capital que puede ser
corporal o incorporal. Este capital no se agota en la producción de la
renta, sino que la sobrevive.

Del mismo modo, es importante resaltar que la renta según este criterio
es un ingreso periódico, es decir, de repetición en el tiempo. Sin
embargo, dicha periodicidad no es necesariamente real en la práctica,
sino que basta con que exista una potencialidad para ello.

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Así, se considera cumplida la periodicidad si potencialmente existe la
posibilidad de que tenga lugar la repetición de la ganancia. Dicha
posibilidad de reproducción del ingreso significa que la fuente
productora del rédito o la profesión o actividad de la persona cuando,
en este último caso, es la actividad humana la que genera la renta;
pueden generar los mismos rendimientos, si se vuelven a habilitar
racionalmente para ser destinados a fines generadores de renta”

Garcia Mullin, señala que son categorizables como renta, los

enriquecimientos que cumplan los siguientes requisitos:

4.1.1. Sea un producto: es decir, debe de ser una riqueza nueva,

y separable de la fuente que la produce, adquiriendo individualidad
económica propia. Lo que significa que, que renta se considera al
resultado que se obtenga una vez separado del capital.
Se debe de tener en claro que no se considera renta el incremento
del valor que puede experimentar la fuente de la renta.

4.1.2. Es fuente productora durable: este requisito, nos señala

que la renta debe de provenir de una fuente productora duradera,
entendiendo a esta última como la que proviene del capital y el
trabajo.

Se debe de tener en cuenta, que la duración de la explotación de la

fuente debe de seguir produciendo en el tiempo, lo que significa
que la renta no agota la producción, sino sobrevive

4.1.3. Sea periódica: este requisito está referido al pago de la

renta de manera repetida en el tiempo, lo que significa que, se
encuentra cumplida cuando existe la posibilidad de que tenga lugar
la repetición de la ganancia.

4.2. TEORIA DE FLUJO DE RIQUEZA: para esta teoría, el concepto

de renta abarca el total de riqueza que fluye al contribuyente
proveniente de terceros, en un periodo determinado, estos ingresos
pueden ser periódicos, transitorios o accidentales.

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 Por lo que el concepto de renta, es considerada como todo ingreso o
beneficio fruto de las operaciones de terceros incluyendo ganancias de
capital realizadas, los ingresos accidentales, las donaciones, la
herencia y otros.

4.3. TEORIA DE CONSUMO MAS INCREMENTO DE PATRIMONIO:

conforme a esta teoría el concepto de renta tiene su centro en el
individuo y busca captar la capacidad contributiva del individuo a través
de su enriquecimiento a lo largo de un determinado periodo, sin tener en
cuenta de donde provenga los ingresos.
En otras palabras, la renta grava el integro de la capacidad contributiva
en un largo tiempo la cual se plasma en dos grades rubros:

4.3.1. Variaciones patrimoniales.- se da en el cambio del valor

de los bienes de propiedad

4.3.2. Del sujeto.

4.3.3. Consumo.- se incluye como renta al monto empleado por

el sujeto para satisfacer sus necesidades.

5. AMBITO DE APLIACION DE LA RENTA EN EL PERU:

5.1. SEGÚN LA TEORIA DE LA RENTA – PRODUCTO: la verificación

directa del legislador ha optado por considerar la renta bajo la teoría de
la renta – producto, la encontramos en el inciso a) del Art. 1 de la Ley
del Impuesto a la renta, el cual establece qué se encuentran gravadas
con el impuesto a la renta las que provienen del capital, del trabajo y de
aplicación conjunta de ambos factores, entendiendo a aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptibles de generar ingresos
periódicos.
Tomando en cuenta la norma señalada, se puede distinguir a las rentas
provenientes de capital (Renta 1era., 2da., y 3ra., categoría); las rentas
provenientes de trabajo (rentas 4ta. Y 5ta. Categoría) y las rentas
empresariales o de tercera categoría.

5.2. SEGÚN LA TEORIA DE FLUJO DE RIQUEZA: ´esta teoría

despliega un criterio más amplio para establecer el concepto de renta
que la definida bajo la teoría de renta – producto, pues en estos casos,

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 bastara que los ingresos provengan de operaciones de terceros, para
que sea considerado renta y pueda ser gravada con el impuesto.

Lo que significa, que se considera dentro de esta teoría las rentas de

1era., 2da., 3ra., 4ta., y 5ta., categoría, esto dependiendo de los
ingresos de los operadores (sujetos)
También, podemos encontrar ingresos accidentales, ingresos
eventuales e incluso ingresos provenientes de donaciones que
quedaran dentro del ámbito de la aplicación del impuesto a la renta,
pues estos son mencionados de manera general en el inc. C del Art. 1
de la Ley del Impuesto a la renta y en el penúltimo párrafo del artículo 3
de la referida ley.

5.3. SEGÚN LA TEORIA DE CONSUMO MAS INCREMENTO DE

PATRIMONIO: esta teoría respecto a la aplicación de la renta en
nuestra legislación abarca a las antes señaladas.
6. ¿QUIÉNES PAGAN IMPUESTO A LA RENTA?

Empresas de todos los tamaños, trabajadores en planilla e

independientes (recibo por honorario) y arrendatarios de departamentos.

En el caso de las empresas, pueden acogerse a tres regímenes:

Régimen General, Régimen Especial, Nuevo RUS (la diferencia está en
los niveles de ingresos y tamaño de la actividad.

Cada una tiene distintas facilidades para el pago de impuestos. Sin

embargo, la declaración del impuesto a la renta de Tercera categoría se
determina al finalizar el año y el pago se efectúa dentro de los tres
primeros meses del año siguiente, de acuerdo con el Cronograma de
Vencimientos que aprueba la SUNAT para cada ejercicio.

 R. General: Todos los meses, desde su fecha de inicio de actividades,

usted debe hacer pagos a cuenta. Existen dos sistemas para calcular
sus pagos a cuenta de todo el año. Usted deberá utilizar el que le
corresponda de acuerdo con lo siguiente: Si tuvo impuesto calculado en

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 el ejercicio anterior (coeficiente) o si inicia actividades en el año
(porcentaje).

 R. Especial: Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir

con declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Régimen
Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas: Impuesto a la
Renta Tercera Categoría (régimen especial) 1.5% del ingreso neto
mensual y 18% por Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal.
A partir de junio del 2009, se ha implementado la opción Declaración y
Pago IGV
 Renta simplificada mensual (ideal para MYPE), la cancelación se
realiza mediante cargo a cuenta bancaria o pago mediante tarjeta de
crédito o débito. En ambos casos se requiere afiliación al pago de
tributos por Internet.
 Nuevo RUS: El pago es mensual y se realiza sin formularios en las
agencias de los bancos autorizados (Banco de la Nación, Interbank,
Banco de Crédito, Continental y Scotiabank), a través del Sistema
PAGO FÁCIL. El contribuyente, debe indicar al personal de las
entidades bancarias, en forma verbal o mediante la ayuda de un
formato denominado GUÍA PAGO FÁCIL DEL NUEVO RUS, los datos
que a continuación se detallan en este enlace.

CASO DE TRABAJADORES: Tributariamente, pueden ser de dos

tipos: los que están en planilla - contrato - dependencia (quinta
categoría) e independientes con recibo por honorarios (cuarta
categoría).

- Los trabajadores con rentas de quinta categoría (en planilla) están

obligados a pagar IR si perciben ingresos anuales (sueldos y
gratificaciones) mayores a 7 unidades impositivas tributarias (UIT).

- Los de cuarta categoría pasan por deducciones de sus ingresos:

descuento de 20% del ingreso hasta un límite de 24 UIT (gastos por

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 servicios); también se le permite deducir un monto de 7 UIT, además
de los ITF aplicados por las entidades bancarias. Luego de restar a su
ingreso bruto estas deducciones, aplique la tasa de 15%, siempre que
su ingreso bruto haya sido de hasta 27 UIT. El resultado, será el monto
a pagar por renta anual.

7. BASE IMPONIBLE
En las relaciones jurídicas tributarias el hecho imponible pone de
manifiesto la existencia de una capacidad económica en los sujetos,
pero para que el impuesto pueda ser aplicado, este hecho debe
valorarse de alguna manera, normalmente en unidades monetarias.
La base imponible es en definitiva la magnitud que se utiliza en cada
impuesto para medir la capacidad económica del sujeto, tal que se
refleja en topes.
La base imponible está constituida por el importe de la remuneración
devengada en el mes.
B.I =TOTAL DE INGRESOS - GASTOS DEDUCIBLES
8. INAFECTACIONES LOGICAS Y LEGALES
8.1 Inafectación lógica, debemos precisar que una vez que se conozca
la hipótesis de incidencia que el legislador ha establecido para poder
considerar gravada una operación con un determinado impuesto o
tributo, por una simple deducción se puede ubicar a aquellos
supuestos que no se encuentran dentro de lo que la norma
establece. Ello implica un pequeño ejercicio de deducción con la
utilidad de la lógica sobre todo para poder apartar aquellos
supuestos no incluidos expresamente en la previsión normativa que
el legislador determinó inicialmente en el ámbito de aplicación del IR.
8.2 Inafectación legal, podemos mencionar que constituyen todos
aquellos casos que por disposición expresa de la Ley no se
encuentran afectos al pago del impuesto, ello equivale a decir que
por mandato de la propia Ley se ha determinado su exclusión del
ámbito de aplicación del IR.
8.2.1 No son sujetos pasivos del impuesto:

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 a) El Sector Público Nacional, con excepción de las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado.
b) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de
constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los
siguientes fines: cultura, investigación superior, beneficencia,
asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los
servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deberá
acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre
la materia.
c) Las entidades de auxilio mutuo.
d) Las comunidades campesinas.
e) Las comunidades nativas.
Las entidades comprendidas en los incisos b) y d) de este
artículo, deberán solicitar su inscripción en la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), de acuerdo a las
normas que establezca el reglamento.

8.2.2 Constituyen ingresos inafectos al impuesto:

a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales

vigentes.

Se encuentran comprendidas en la referida inafectación, las

cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador
en el marco de las alternativas previstas en el inciso
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o
incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea
que se originen en el régimen de seguridad social, en un
contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en
cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del Artículo
2° de la presente ley.
c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por
las disposiciones laborales vigentes.

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 d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el
trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.
e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
f) Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan
las reservas técnicas de las compañías de seguros de vida
constituidas o establecidas en el país, para pensiones de
jubilación, invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias
provenientes del Sistema Privado de Administración del Fondo
de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
g) Los márgenes y retornos exigidos por las Cámaras de
Compensación y Liquidación de Instrumentos Financieros
Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en
el contrato.
h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de:
 Letras del Tesoro Público emitidas por la República del Perú.
 Bonos y otros títulos de deuda emitidos por la República del
Perú bajo el Programa de Creadores de Mercado o el
mecanismo que lo sustituya, o en el mercado internacional a
partir del año 2003.
 Obligaciones del Banco Central de Reserva del Perú, salvo
los originados por los depósitos de encaje que realicen las
instituciones de crédito; y las provenientes de la enajenación
directa o indirecta de valores que conforman o subyacen los
Exchange Traded Fund (ETF) que repliquen índices
construidos teniendo como referencia instrumentos de
inversión nacionales, cuando dicha enajenación se efectúe
para la constitución -entrega de valores a cambio de recibir
unidades de los ETF-, cancelación -entrega de unidades de
los ETF a cambio de recibir valores de los ETF- o gestión de
la cartera de inversiones de los ETF.

9. LAS EXONERACIONES
Están exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre de 2018:

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a) Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la
realización de sus fines específicos en el país.
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de
lucro cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente,
alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social,
educación, cultural, científica, artística, literaria, deportiva, política,
gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus
fines específicos en el país; no las distribuyan, directa o
indirectamente, entre los asociados o partes vinculadas a estos o a
aquellas, y que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se
destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines
contemplados en este inciso.

El reglamento establecerá los supuestos en que se configura la

vinculación, para lo cual tendrá en cuenta lo siguiente:

 Se considera que una o más personas, empresas o entidades

son partes vinculadas a una fundación o asociación sin fines de
lucro cuando una de aquellas participa de manera directa o
indirecta en la administración o control, o aporte
significativamente al patrimonio de éstas; o cuando la misma
persona o grupo de personas participan directa o indirectamente
en la dirección o control de varias personas, empresas o
entidades, o aportan significativamente a su patrimonio.
 La vinculación con los asociados considerará lo señalado en el
acápite precedente y, en el caso de personas naturales, el
parentesco.
 También operará la vinculación en el caso de transacciones
realizadas utilizando personas interpuestas cuyo propósito sea
encubrir una transacción entre partes vinculadas.
Se considera que las entidades a que se refiere este inciso
distribuyen indirectamente rentas entre sus asociados o partes
vinculadas a éstos o aquéllas, cuando sus costos y gastos:

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  No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades,
entendiéndose como tales aquellos costos y gastos que no
sean normales en relación con las actividades que generan la
renta que se destina a sus fines o, en general, aquellos que no
sean razonables en relación con sus ingresos.
 Resulten sobrevaluados respecto de su valor de mercado.
Asimismo, se entiende por distribución indirecta de rentas:

 La entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior

control tributario, incluyendo las sumas cargadas como costo o
gasto, e ingresos no declarados. El Reglamento establecerá los
costos o gastos que serán considerados no susceptibles de
posterior control tributario.
 La utilización de los bienes de la entidad o de aquellos que le
fueran cedidos en uso
 bajo cualquier título, en actividades no comprendidas en sus
fines, excepto cuando la renta generada por dicha utilización
sea destinada a tales fines.
c) Los intereses provenientes de créditos de fomento otorgados
directamente o mediante proveedores o intermediarios financieros por
organismos internacionales o instituciones gubernamentales
extranjeras.
Se entenderá por créditos de fomento aquellas operaciones de
endeudamiento que se destinen a financiar proyectos o programas
para el desarrollo del país en obras públicas de infraestructura y en
prestación de servicios públicos, así como los destinados a financiar
los créditos a microempresas, según la definición establecida por la
Resolución
d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos
internacionales que les sirvan de sede.
e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el
país, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de
la estructura organizacional de los gobiernos

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 f) extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que
g) los convenios constitutivos así lo establezcan.
h) Las rentas a que se refiere el inciso g) del Artículo 24° de la presente
ley.
(i) Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda nacional o
extranjera, que se pague con ocasión de un depósito o imposición
conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley
N° 26702, así como los incrementos de capital de dichos depósitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando
dichos ingresos constituyan rentas de tercera categoría.
j) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas
nacionales de países extranjeros por sus actuaciones en el país.

k) Las regalías por asesoramiento técnico, económico, financiero, o de

otra índole, prestados desde el exterior por entidades estatales u
organismos internacionales.
l) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países
extranjeros por los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet y folclor,
calificados como espectáculos públicos culturales por el Instituto
Nacional de Cultura, realizados en el país.
m)Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y
crédito por las operaciones que realicen con sus socios.
n) Los intereses y demás ganancias provenientes de créditos externos
concedidos al Sector Público Nacional.

10. SUJETOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

10.1 SUJETO ACTIVO: El sujeto activo de este impuesto es el Estado.

Lo administrará a través del Servicio de Rentas Internas.

18
Es el estado nacional, que es quien recibe el dinero proveniente del
IVA.

10.2 SUJETO PASIVO: Es aquella persona física o jurídica obligada al

cumplimiento de las obligaciones tributarias, puede ser como
contribuyente o como responsable.

Hablamos de sujeto pasivo como deudor cuando una persona en una

transacción económica se obliga voluntariamente al pago de una
obligación a cambio de adquirir un bien o un servicio.

En cuanto a impuestos, el sujeto pasivo es el que genera el hecho

económico por el que paga impuestos, según establece la ley.

 Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos

de comercio accidentales con las mismas o sean herederos
o legatarios de responsables inscriptos; en este último caso
cuando enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran
sido objeto del gravamen.

 Realicen en nombre propio, pero por cuenta de

terceros, ventas o compras.

 Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su

cuenta o por cuenta de terceros.

 Sean empresas constructoras que realicen las obras por sí o por

terceros sobre inmueble propio cualquiera sea la forma jurídica
que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas
unipersonales. A los fines de este inciso, se entenderá que
revisten el carácter de empresas constructoras las que,
directamente o a través de terceros, efectúen las referidas obras
con el propósito de obtener un lucro con su ejecución o con la
posterior venta, total o parcial, del inmueble.

19
  Presten servicios gravados.

 Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.

 Sean prestatarios de servicios realizados en el exterior cuya

utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país.

11. TASAS
La tasa, por otra parte, es un tributo que se impone para acceder a
ciertos servicios o para el ejercicio de una actividad. La persona que
está obligada a tributar, por lo tanto, es beneficiaria directa.
Las tasas son contraprestaciones económicas que hacen los usuarios
de un servicio prestado por el estado.
La tasa no es un impuesto, sino el pago que una persona realiza por la
utilización de un servicio, por tanto, si el servicio no es utilizado, no
existe la obligación de pagar por él.
Es común confundir tasa con impuesto, lo que no es así. Mientras el
impuesto es de obligatorio pago por todos los contribuyentes
Tasas para la determinación del Impuesto a la Renta anual
Los contribuyentes que perciban rentas de tercera categoría se
encuentran gravados con las siguientes tasas:

EJERCICIO TASA APLICABLE

· Hasta el 2014 · 30%
· 2015-2016 · 28%
B
a · 2017 en adelante · 29.5%
s
Base Legal: Artículo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Además, el monto a pagar por dividendos y otras formas de distribución

de utilidades descenderá de 6,8% a 5%. Conoce aquí las principales
modificaciones que trae el Decreto Legislativo N° 1261.
Lo cual genera una tasa efectiva del Impuesto a la Renta de 33.02%,que ello
generará que la tasa de impuesto efectiva cobrada a las empresas, es decir,
producto de la combinación de ambas tasas, suba del actual 32.87% a 33.02%.
Este incremento resulta marginal, pues el principal objetivo de la medida es
compensar la anunciada baja del IGV desde este año.

20
Las tasas impositivas que se aplican al Impuesto a la Renta (IR) empresarial
dejaron de ser las mismas al iniciar el 2017.
Así lo establece el Decreto Legislativo N° 1261, publicado este sábado 10 de
diciembre, y que modifica varios artículos de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los cambios más trascendentes, sin embargo, son los que el decreto fija en los
artículos 54 y 55 de la referida ley tributaria.

En el artículo 54, quedará dispuesto que a "los dividendos y otras formas de

distribución de utilidades, salvo aquellas señaladas en el inciso f del artículo 10
de la ley" le corresponderá un cálculo del 5% para la tasa del IR. En cuanto al
artículo 55, se modifica que el impuesto que deben pagar quienes percibe
rentas de tercera categoría se deberá calcular aplicando una tasa de 29,5%.

IMPUESTO A LA RENTA PROPUESTA APROBADA POR EL

ACTUAL CONGRESO

Tramo del ingreso en

UIT Tasa Tramo del ingreso en UIT Tasa

Hasta 7 UIT 0% Hasta 7 UIT 0%

Más de 7 UIT hasta 27
UIT 15% Más de 7 UIT hasta 12 UIT 8%
Más de 27 UIT hasta 54
UIT 21% Más de 12 UIT hasta 27 UIT 14%

Más de 54 UIT 30% Más de 27 UIT hasta 42 UIT 17%

Más de 42 UIT hasta 52 UIT 20%

Más de 52 UIT 30%

Otro tema relevante es la aprobación del congreso de la rebaja de la retención

de los recibos por honorarios del 10% al 8%, permitiendo una mayor liquidez en
los prestadores de servicios.

En el caso de las rentas empresariales, se aprobó una rebaja gradual de la

tasa en los próximos años conforme se indica a continuación:

IMPUESTO A
LA RENTA
ACTUAL PROPUESTA APROBADA POR EL CONGRESO

Tasa del
Tasa del ejercicio
ejercicio Tasa del ejercicio Tasa del ejercicio gravable
gravable gravable gravable
2019 en
2014 2015 – 2016 2017 – 2018 adelante

30% 28% 27% 26%

21
 Esta rebaja permitirá que las empresas tengan una mayor liquidez y capacidad
de ahorro, además la rebaja es un indicador que nos permite alinearnos al lado
de las economías que están en la órbita de la OCDE, otorgando un mensaje a
los inversionistas extranjeros para captar también inversión del exterior.

En lo que respecta a los dividendos, luego de existir algunas discrepancias y

observaciones al proyecto presentado por el Poder Ejecutivo, el Congreso
aprobó la siguiente propuesta de afectación:

TASA DE PROPUESTA APROBADA

RETENCIÓN
DIVIDENDOS POR EL CONGRESO

CONDICIÓN DEL TIPO DE 2015- 2017- 2019 en

CONTRIBUYENTE CONTRIBUYENTE 2014 2016 2018 adelante

Domiciliado Persona Jurídica 0% 0% 0% 0%

Domiciliado Persona Natural 4.1% 6.8% 8% 9.3%

No domiciliado Persona Jurídica 4.1% 6.8% 8% 9.3%

No domiciliado Persona Natural 4.1% 6.8% 8% 9.3%

En el caso de la distribución de utilidades por parte de las personas jurídicas

domiciliadas, se ha mantenido la no afectación por la retención a los
dividendos. En el caso de la distribución de dividendos a los sujetos no
domiciliados, la tasa se incrementa progresivamente.

12. PAGOS
En la LIR el pago a cuenta es un devengo previo de lo que será la
obligación principal “el pago del IR”. Este pago a cuenta, se realizará,
conforme a los resultados del ejercicio gravable anterior o precedente al
anterior en el caso de los meses de enero y febrero. Por ello, el monto
mayor resultante de comparar el coeficiente del ejercicio con el
porcentaje del 1.5% será el aplicable al pago del periodo dentro de los
plazos previstos dispuestos en el cronograma de obligaciones
tributarias mensuales.

A mayor abundamiento, la regla general en los pagos a cuenta es: i) en

los pagos a cuenta de enero y febrero se aplicará coeficiente de
ejercicio precedente al anterior, en tanto sea mayor a 1.5% sobre los
ingresos netos; y ii) en los pagos a cuenta de marzo a diciembre se
aplicará el coeficiente del ejercicio anterior, en tanto sea mayor a 1.5%
sobre los ingresos netos.

22
¿CÓMO SE DETERMINA SI SE DEBE USAR COEFICIENTE O 1.5%
EN LOS PAGOS A CUENTA DE LOS MESES DE ENERO Y FEBRERO
2017?

Coeficientes.- los contribuyentes deben realizar sus pagos utilizando

coeficiente cuando hayan obtenido renta imponible en el año anterior;

sin embargo, para determinar el coeficiente a aplicar para los pagos a

cuenta por los meses de enero y febrero, se divide el impuesto

calculado del ejercicio precedente al anterior entre los ingresos netos

gravados del mismo ejercicio; y para determinar el coeficiente para los

pagos a cuenta de los meses de marzo a diciembre, se toma en cuenta

el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior.

Por otra parte, según la quinta disposición complementaria final del

Decreto Legislativo N.° 1261, para efectos de determinar los pagos a

cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría del ejercicio 2017

así como de los que correspondan a los meses de enero y febrero del

ejercicio 2018, el coeficiente deberá ser multiplicado por el factor

1.0536.

Porcentaje de 1.5%.- Los contribuyentes deben realizar sus pagos a

cuenta utilizando el porcentaje de 1.5% cuando no tuvieran impuesto

calculado en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente al anterior,

como por ejemplo los siguientes:

 Los que no tuvieron renta imponible en el ejercicio anterior;

 Los que estuvieron en el Nuevo Régimen Único Simplificado el

año anterior;

 Los que estuvieron en el Régimen Especial el año anterior; y

 las empresas que se constituyen por escisión o reorganización

simple.

23
ANEXOS

24
 INFORMES - SUNAT SOBRE GASTOS DEDUCIBLES
En la medida que los gastos materia de consulta cumplan con el
principio de causalidad, es decir sean destinados a producir rentas o
mantener la fuente productora de la misma, serán aceptados
tributariamente para efecto de establecer la renta de tercera OFICIO N° 034-
categoría en el ejercicio en que se devenguen, aún cuando durante 2000
los meses en los cuales dichos gastos se efectuaron la empresa no
se encontrara en producción.
Como regla general se consideran deducibles para determinar la
renta neta de la tercera categoría, los gastos necesarios para
producir y mantener la fuente, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida, según lo establece el artículo 37° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta. Pero además del requisito de la OFICIO N°015-
relación causal entre el gasto y la fuente productora de renta, y de la 2000
no existencia de una prohibición legal para su deducción se debe
tener en cuenta los límites o reglas que por cada concepto hubiera
Causalidad dispuesto el referido TUO, cuyo análisis dependerá de cada caso en
concreto.
Como regla general, para la determinación de la renta neta de
tercera categoría, los gastos se rigen por el principio de lo
devengado y deben cumplir con la causalidad, para efecto de lo cual
se deberá verificar que sean normales para la actividad que genera
la renta gravada y que cumplan, entre otros, con el criterio de
razonabilidad.
Los gastos o costos que constituyan para su perceptor, entre otras, INFORME N°
rentas de quinta categoría, se deducen en el ejercicio en que se 053-2012
devenguen, siempre que se paguen dentro del plazo previsto para la
presentación de la declaración jurada anual de ese ejercicio. En caso
no hubieran sido pagados en el ejercicio en que se devenguen,
serán deducibles sólo en el ejercicio en que efectivamente se
paguen, incluso si hubieran sido debidamente provisionados en un
ejercicio anterior.
Gastos por el pago Se deducirá de la renta bruta de tercera categoría las tasas, en tanto
INFORME N°
de tasas se cumpla con el principio de causalidad, no requiriéndose de un
171-2001
comprobante de pago para sustentar el gasto.

Gastos por regalías

pagadas por Las regalías que deben pagar los titulares de contratos de licencia
titulares de licencia para la explotación de hidrocarburos en función de la producción INFORME N°
de explotación de fiscalizada constituyen gasto deducible para la determinación de la 092-2015
hidrocarburos renta neta de tercera categoría.

Para efectuar el castigo por deudas incobrables se requiere, entre

otros requisitos, que el contribuyente acredite mediante el ejercicio
de las acciones judiciales pertinentes que la deuda es efectivamente
incobrable.
Gastos por castigo
Lo señalado en el párrafo anterior no es de aplicación cuando el
de deudas INFORME N°
importe de la deuda exigible a cada deudor no es mayor a 3 UIT o
incobrables 134-2001
cuando se acredita que es inútil ejercitar las referidas acciones
judiciales.
Aún cuando el deudor tributario se encuentre ante alguna de las
situaciones que se enumeran en la presente consulta y cuente con la
documentación que en ella se señala, debe analizarse el caso

25
 particular de cada deudor tributario, por lo que no es posible, a priori,
emitir pronunciamiento sobre si los documentos que se señalan en la
consulta sustentan la imposibilidad judicial de la cobranza o la
inutilidad de ejercitar las referidas acciones judiciales, para el castigo
por deudas incobrables.
Gastos sustentados Será deducible para la determinación de la renta imponible de
con comprobante tercera categoría el gasto cuya factura consigne la frase “BIENES INFORME N°
de pago emitido en TRANSFERIDOS EN LA AMAZONÍA PARA SER CONSUMIDOS EN 011-2013
Zona de Amazonia LA MISMA”, y sin embargo fue consumido fuera de dicha zona.
Los gastos por premios entregados con motivo de sorteos realizados
por las empresas explotadoras de Juegos de Casino y Máquinas
Gastos por premios
Tragamonedas con fines promocionales, serán deducibles en tanto INFORME N°
entregados por
dichos premios se ofrezcan con carácter general a los consumidores 165-2010
sorteos
reales, los sorteos se efectúen ante Notario Público y se cumpla con
las normas legales sobre la materia.
Si efectuada la evaluación respectiva, se estableciera que el derecho
de llave evidenciado en la adquisición de un negocio minero puede
INFORME N°
ser considerado como un intangible de duración limitada, el valor del
125-2010
mencionado derecho podrá ser deducido como gasto en un solo
Gastos por ejercicio o amortizarse en un plazo máximo de 10 años.
derechos de llave Para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta de tercera
categoría, el derecho de llave será deducible en la medida que sea
INFORME N°
identificable como un activo de duración limitada, distinguible de los
213-2007
demás componentes del goodwill originado en determinada
transacción.
1. La obligación de utilizar Medios de Pago establecida en el artículo
3º del TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la
Gastos cuyos Formalización de la Economía no debe ser cumplida necesariamente
pagos se por el sujeto que tenga derecho a aprovechar los efectos tributarios
efectuaron derivados de la transacción. 2. En el caso de una cesión de posición INFORME N°
utilizando medios contractual, si el pago fue realizado por el cedente usando Medios 108-2009
de pago de Pago, el cesionario podrá efectuar la deducción de gastos, costos
o créditos, entre otros, que le correspondan, siempre que
adicionalmente se cumplan con todos los requisitos que exigen las
normas que regulan cada materia.
Gastos de La opción de deducir en el primer ejercicio los gastos de
organización y organización y pre-operativos contenida en el inciso g) del artículo
INFORME N°
gastos pre 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta debe entenderse
062-2009
operativos referida a la deducción de dichos gastos en el ejercicio gravable en
que se inicie la producción o explotación.
Para efecto del inciso r) del artículo 37º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, los boletos comprados vía internet a una
Gastos por la empresa de transportes internacional no domiciliada en el país
compra de boletos permitirían sustentar el gasto por el servicio de transporte que presta INFORME N°
vía internet dicha aerolínea, siempre que en tal documento conste, por lo menos, 168-2007
el nombre, denominación o razón social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la
operación; y, la fecha y el monto de la misma.

El pago de la contribución impuesta con ocasión de la concesión

Gastos por pago otorgada al amparo del TUO de las Normas con Rango de Ley que
INFORME N°
de concesión regulan la entrega en concesión al Sector Privado de las Obras
029-2007
Públicas de Infraestructura y de Servicios Públicos es deducible para
la determinación del Impuesto a la Renta de tercera categoría del
concesionario.
Gastos por
concepto de INFORME N°
El deducible del seguro que se contrate para indemnizar al
seguros por perdida 009-2006
importador por la pérdida constituye un gasto contenido en el artículo
de bienes
37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

26
 No constituye un bien intangible, el pago efectuado por el
contribuyente al arrendatario para que éste resuelva el contrato y
desocupe el local comercial (obligación de hacer), a fin de contratar
Gastos incurridos con el propietario, por lo que no es aplicable lo dispuesto en el inciso
INFORME N°
por resolución de g) del artículo 44° del TUO de la Ley de la LIR y en el numeral 2 del
244-2004
contrato de alquiler inciso a) del artículo 25° del Reglamento de la LIR.
Sin embargo, dicho gasto será deducible para determinar la renta
neta de tercera categoría en la medida que resulte necesario para
producir rentas gravadas.

Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza

mayor en los bienes productores de renta gravada son deducibles
para la determinación de la renta neta; debiéndose entender como la
causa de las referidas pérdidas a todo evento extraordinario,
imprevisible e irresistible y no imputable al contribuyente que soporta
dicho detrimento en su patrimonio.
Toda vez que la calificación de extraordinario, imprevisible e
irresistible respecto de un evento sólo puede efectuarse en cada OFICIO N° 343-
caso concreto; en la medida que la norma que dispone la transfe- 2003
rencia gratuita de los bienes de un sujeto gravado con el Impuesto a
la Renta de tercera categoría a un tercero, pueda ser calificada como
Gastos por un hecho que además de irresistible sea extraordinario e
pérdidas imprevisible, el costo computable de los bienes transferidos en virtud
extraordinarias por de dicho mandato legal constituirá un gasto deducible para efecto de
caso fortuito o la determinación de la renta imponible.
fuerza mayor
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza
mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros, se deducirán en el ejercicio en que se
INFORME N°
devenguen, para lo cual se debe tener en cuenta cuándo:
053-2012
i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;
ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha
acreditado la imposibilidad de ejercer la acción judicial
correspondiente.

El Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que los recibos

Gastos por por arrendamiento o
arrendamiento o subarrendamiento son entre otros, documentos autorizados como
OFICIO N° 232-
subarrendamiento comprobantes de pago, los mismos que son proporcionados por la
2003
de bienes SUNAT y permiten sustentar gasto, costo o crédito deducible para
efecto tributario, según sea el caso, siempre que se identifique al
adquirente o usuario
Gastos devengados
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, son deducibles
por la concesión
como gasto las contraprestaciones pactadas por la concesión de una INFORME N°
de
infraestructura portuaria para la prestación de servicios portuarios, 250-2003
infraestructura
en tanto éstas se vayan devengando
portuaria
En las operaciones de compra-venta que se perfeccionan de
Gastos por pago de
acuerdo a los usos y costumbres aceptados en el comercio interna-
penalidades en
cional, las penalidades que el comprador domiciliado en el exterior INFORME N°
operaciones de
(importador) impone al vendedor domiciliado en el país (exportador) 091-2003
comercio
por el incumplimiento de los términos contractuales, constituyen
internacional
gasto deducible para la determinación de la renta neta imponible
Gastos por
Las retribuciones que deban abonarse a los socios de las
retribuciones a
sociedades civiles por sus servicios en forma dependiente o INFORME Nº
socios por la
independiente a las mismas son deducibles para determinar la renta 205-2002
prestación de
neta.
servicios

27
 Ganancia por diferencia de cambio
Para establecer el límite a la deducción de los gastos de
Gastos de INFORME N°
representación a que se refiere el inciso q) del artículo 37° de la Ley
representación 051-2014
del Impuesto a la Renta, no debe considerarse dentro del concepto
de “ingresos brutos” a la ganancia por diferencia de cambio.
Vehículos automotores asignados a actividades de dirección
Para establecer el importe de la deducción de los gastos incurridos
en vehículos automotores asignados a actividades de dirección,
representación y administración de la empresa, a que se refiere el INFORME N°
numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del 051-2014
Impuesto a la Renta, no debe considerarse dentro del concepto de
“ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable
anterior” a la ganancia por diferencia de cambio.
Vehículos automotores asignados a actividades de ventas y
transporte
1.- Las actividades que desarrollan los vendedores, así como las de
transporte de personal del titular minero, no constituyen actividades
de dirección, representación y administración de la empresa, por lo
que no les resulta de aplicación lo dispuesto en el numeral 4 del
inciso r) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta. INFORME N.°
2.- A los gastos incurridos en vehículos automotores de las 097-2013
categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a las actividades de
ventas así como a las de transporte de superficie para el personal
que labora en la actividad minera, cuyo costo de adquisición o valor
de ingreso al patrimonio, según corresponda, haya sido mayor a 30
UIT, no les resulta de aplicación la prohibición de la deducción del
gasto a que alude el numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos de alquiler y mantenimiento
Las empresas arrendatarias de vehículos automotores
pertenecientes a las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, que sean
asignados a actividades de dirección, administración y
representación, pueden deducir los gastos de alquiler y
INFORME N°
Gastos vinculados mantenimiento de dichos vehículos en función del número máximo
126-2013
a vehículos de vehículos que otorgan derecho a deducción según la Tabla
automotores prevista en el numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta; siempre que el costo de
adquisición o valor de ingreso al patrimonio de tales vehículos sea
menor o igual a 30 UIT.
Gastos de vehículos automotores
La deducción de gastos regulada en el inciso w) del artículo 37° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, relativo a los gastos
incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3 y A4 INFORME N°
asignados a actividades de dirección, representación y 131-2010
administración de la empresa, no resulta de aplicación a las
asociaciones sin fines de lucro exoneradas del Impuesto a la Renta a
las que se refiere el inciso b) del artículo 19° del mismo TUO.
Gastos por mantenimiento de vehículos automotores
Para la determinación de la renta neta, son deducibles los gastos de
mantenimiento de los vehículos de las categorías A2, A3 y A4
asignados efectivamente a las actividades de dirección,
representación y administración de la empresa, dentro de los límites INFORME N°
establecidos; salvo que los referidos vehículos, adicionalmente, sean 215-2004
utilizados para uso particular de las personas que ejercen dichas
funciones, en cuyo caso los gastos vinculados con el referido uso no
pueden ser tomados en cuenta para la determinación de los gastos
deducibles que se considerarán para establecer la renta neta.
Gastos incurridos en unidades vehiculares
Analiza la deducibilidad de los gastos incurridos en unidades
vehiculares clasificadas en categorías diferentes a las que se refiere
el literal w) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la INFORME N°
Renta. 007-2003
Se sostiene que los mismos serán deducibles en la medida que se
acredite la relación de causalidad de dichos gastos con la
generación de la renta y el mantenimiento de su fuente, no siéndoles

28
 de aplicación lo dispuesto en el aludido literal
Gastos por aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal- Gastos por pérdidas
extraordinarias

2. En el caso de los gastos por concepto de aguinaldos,

bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden
al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del
vínculo laboral existente y con motivo del cese, además de lo
indicado en la conclusión anterior, debe verificarse el criterio de INFORME N°
generalidad. 053-2012

5. Las normas del Impuesto a la Renta no han previsto alguna

forma en particular para acreditar la decisión del otorgamiento
de las bonificaciones ordinarias y extraordinarias otorgadas en
virtud del vínculo laboral existente, pudiendo los contribuyentes
utilizar cualquier medio probatorio que resulte idóneo y que
brinde certeza de la causalidad, así como del momento de su
pago, lo que determinará el ejercicio en que dichas
bonificaciones puedan ser deducidas.

Gastos por pago de utilidades a trabajadores de la empresa

Para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, la
participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas
en todos los casos constituye gasto deducible del ejercicio al que INFORME N°
corresponda, siempre que se pague dentro del plazo previsto para la 033-2012
presentación de la declaración jurada anual de ese ejercicio.

Gastos por pago de utilidades a trabajadores de la empresa

En el supuesto que la empresa ha entregado a sus trabajadores la
Gastos vinculados participación en las utilidades dentro del plazo de vencimiento de la
al personal presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta, pero, con posterioridad a ello, presenta una declaración INFORME N°
rectificatoria determinando una mayor renta neta que, a su vez, 134-2010
implica una mayor participación legal en las utilidades a favor de los
trabajadores, esta mayor participación constituye gasto deducible
para la determinación de la renta neta de tercera categoría del
ejercicio en que sea pagada.
Gastos por concepto de maestrías, postgrados y cursos de
especialización de trabajadores
No existe impedimento para que las empresas, al amparo del inciso
ll) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la INFORME N°
Renta, puedan deducir los gastos incurridos por concepto de 021-2009
maestrías, postgrados y cursos de especialización de sus
trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan con el criterio de
generalidad, entre otros criterios.
Gastos por trabajadores con discapacidad
1. Los sujetos generadores de rentas de tercera categoría podrán
aplicardeducción establecida en el inciso z) del artículo 37° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aún cuando contraten a un
solo trabajador con discapacidad. INFORME N°
2. Los Gobiernos Regionales y Locales, al no ser sujetos del 084-2008
Impuesto a la Renta, no pueden aplicar la deducción adicional
sobre las remuneraciones que se paguen a los trabajadores con
discapacidad prevista en el inciso z) del artículo 37° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos de personal contratado bajo modalidades formativas
laborales
Para efectos del Impuesto a la Renta, la subvención económica
Oficio N° 200-
mensual que se paga a las personas que han sido contratadas bajo
2013
las modalidades formativas laborales a que se refiere la Ley N.°
28518, Ley sobre Modalidades Formativas Laborales, será deducible
para determinar la renta neta de tercera categoría.

29
 Gastos por dietas de directorio
Son deducibles las remuneraciones asignadas a los directores sólo
en la parte que en conjunto no excedan el seis por ciento (6%) de la
utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta, no INFORME N°
habiéndose establecido como requisito adicional para su deducción 087-2013
que dichas remuneraciones deban ser iguales en monto entre sí, o
que hayan sido fijadas por determinado órgano de la sociedad
anónima.
Gastos de vehículos de propiedad de trabajadores.
Los gastos de combustible, mantenimiento, reparación, llantas,
seguro, SOAT, entre otros, en los que pueden incurrir los tra-
bajadores que laboran con sus propias unidades de transporte, no INFORME N°
constituyen gastos de movilidad ni tampoco son gastos incurridos en 046-2008
vehículos automotores deducibles al amparo de los incisos a1) y w)
del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
respectivamente.
Gastos otorgados como estímulo a trabajadores
Son deducibles del Impuesto a la Renta de las empresas, en los
términos que establece el inciso l) del artículo 37° del TUO de la Ley
INFORME N°
del IR, los gastos en que las mismas incurren para financiar viajes a
158-2003
sus trabajadores como estímulo a su labor, siempre que se
encuentren debidamente acreditados; dado que constituyen renta de
quinta categoría para el referido personal
Gastos por primas pagadas por concepto de pólizas de seguros
Las primas pagadas por concepto de pólizas de seguros de vida
contratados por una empresa a favor de sus trabajadores
constituirán gasto deducible para determinar la renta neta de tercera
INFORME N°
categoría, siempre y cuando dicho gasto tenga relación de
142-2003
causalidad con la obtención de rentas por dicha empresa o el
mantenimiento de su fuente y el gasto cumpla con los criterios
señalados en la Tercera Disposición Final y Transitoria de la Ley N°
27356.
Gastos por transporte y viáticos
En la medida que los gastos efectuados (transporte y viáticos) con
ocasión de un viaje, en los periodos en los cuales no se han
INFORME N°
realizado actividades profesionales o comerciales, sean necesarios
107-2007
para la obtención de rentas de tercera categoría, serán deducibles al
amparo del inciso r) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Gastos de transporte y gastos de movilidad
1. Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del artículo
37° de la Ley del Impuesto a la Renta, son aquellos que se
Gastos vinculados realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto al de su
INFORME N°
al transporte, residencia habitual, por asuntos del servicio que presta.
046-2007
viáticos, movilidad 2. Los gastos de movilidad a que se refiere el aludido inciso, son
aquellos en los que se incurre cuando, siendo prestado el servicio
en un lugar distinto al de su residencia habitual, la persona
requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.
Gastos por servicios brindados por no domiciliados
El gasto incurrido por un sujeto domiciliado correspondiente a
viáticos del prestador del servicio no domiciliado en el país,
INFORME N°
constituye una mayor retribución para dicho no domiciliado y es
200-2006
deducible en su totalidad para efecto de la determinación del
Impuesto a la Renta de tercera categoría del sujeto domiciliado,
siempre que dicho gasto cumpla con el principio de causalidad.

Pago de intereses por préstamos entre empresas vinculadas

1. El monto máximo de endeudamiento con sujetos o empresas
vinculados es un límite fijo durante el transcurso del ejercicio
gravable.
Préstamos e INFORME Nº
2. El cálculo de la proporcionalidad de los intereses deducibles
intereses 005-2002
deberá efectuarse a partir de la fecha en que el monto total de
endeudamiento con sujetos o empresas vinculados supere el
monto señalado en el numeral anterior y por el lapso en que se
mantenga dicha situación.
3. El cálculo de la proporcionalidad deberá hacerse respecto de los

30
 intereses devengados durante el lapso señalado en el numeral
anterior, con independencia de la periodicidad de la tasa de
interés.
4. El referido cálculo deberá reflejar las variaciones del monto total
de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados que se
produzcan durante el ejercicio gravable.
Gastos por interés pagados por créditos locales
1. Los intereses a pagar por créditos locales vinculados con
inversiones en el capital de empresas constituidas en el exterior solo
INFORME N.°
serán deducibles para determinar la renta neta de tercera categoría,
022-2013
en la parte que sean imputables a dicha renta, bajo el entendido que
el contribuyente demuestre que dicha inversión es causal para la
generación de renta de fuente peruana.
Gastos por pago de Los intereses por créditos bancarios
otorgados por empresas residentes en países o territorios de
baja o nula imposición
Los intereses por créditos bancarios otorgados por empresas
INFORME Nº
residentes en países o territorios de baja o nula imposición, o
047-2002
pagados a través de dichas empresas, se consideran como gasto
por servicios y, por tanto, se encuentran contenidos dentro de los
alcances del inciso m) del artículo 44º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Gastos por operaciones de préstamo de dinero con sujetos
residentes de países o territorios de baja o nula imposición
1.El costo computable de bienes importados que se originan en
operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de
los tres supuestos contemplados en el inciso m) del artículo 44°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta será deducible para la
INFORME N°
determinación de la renta bruta de tercera categoría.
171-2007
2. Los gastos provenientes de operaciones de crédito a que se
refiere el inciso m) del artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta son deducibles, para la determinación de la renta neta,
aun cuando no se originen en préstamos de dinero en efectivo, sin
perjuicio de la aplicación de las normas sobre precios de
transferencia.
Gastos por el pago de Intereses compensatorios
Toda contraprestación por la utilización de cierta suma de dinero,
incluyendo aquella comprendida en el numeral 263.3 del artículo
263° de la Ley de Títulos Valores, constituye intereses y por lo tanto INFORME N°
su deducibilidad debe ceñirse a lo dispuesto en el inciso a) del 032-2007
artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto
de la determinación de la renta neta de tercera categoría, con
prescindencia de su forma de cálculo o su denominación.
Proporción entre ingresos financieros gravados y exonerados -
diferencia de cambio
Para establecer la proporción a que se refiere el tercer párrafo del INFORME N°
inciso a) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe 051-2014
considerarse dentro del concepto de “ingreso financiero” a la
ganancia por diferencia de cambio.

INFORMES - SUNAT SOBRE GASTOS NO DEDUCIBLES

No es deducible como desmedro acreditado para efectos del Impuesto a la

Renta, de acuerdo al inciso f) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la
Renta y al inciso c) del artículo 21° de su Reglamento, la sola entrega de
Desmedros de INFORME N° 067-
existencias como Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos a un
existencias no 2014
sistema de manejo establecido, a una empresa prestadora de servicios de
acreditados
residuos sólidos (EPS-RS) o a una empresa comercializadora de residuos
sólidos (EC-RS) que se encuentren debidamente autorizadas, conforme al
Decreto Supremo N.° 001-2012-MINAM.
El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) pagado por una persona
ITF pagado por la
jurídica domiciliada por la percepción de dividendos distribuidos por otra INFORME N° 023-
percepción de
persona jurídica domiciliada, no es deducible para efectos de la 2014
dividendos
determinación de su Impuesto a la Renta de tercera categoría.
El recargo que financia el Fondo de Inclusión Social Energético a que se
Recargo FISE Carta N.° 020-2014
refiere el artículo 4° de la Ley N.° 29852, que pagan los usuarios libres de

31
 electricidad, no es deducible para la determinación de la renta neta de
tercera categoría de acuerdo a lo dispuesto en el inciso b) del artículo 37°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
1.Tratándose de los documentos que expiden las administradoras de
parqueo de las diferentes municipalidades y mercados de la capital, que no
reúnen los requisitos exigidos por el RCP, los pagos no son deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando pudieran ser reales y cumplan
con el principio de causalidad; salvo que aquellos sean emitidos por
concepto de Tasas por estacionamiento de vehículos a que se refiere el
inciso d) del artículo 68° de la Ley de Tributación Municipal, en cuyo caso
Documentos resulta de aplicación lo señalado en el Informe N.° 171-2001-
expedidos por SUNAT/K00000 en el que se ha concluido que se deducirá de la renta bruta
Carta N° 160-2013
administradoras de de tercera categoría las tasas, en tanto se cumpla con el principio de
parqueo causalidad, no requiriéndose de un comprobante de pago para sustentar el
gasto.

2. Si por los servicios de estiba y desestiba de mercancías que prestan los

denominados “carretilleros” de los mercados no se emiten comprobantes de
pago que permiten sustentar gasto para efecto tributario, estos no son
deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, cualquiera sea el monto
que se cobre por tales servicios.
Lo establecido en el texto vigente del artículo 19° del TUO de la Ley del IGV
Comprobantes de y en la Ley N.° 29125 solo resulta de aplicación para validar el crédito fiscal
pago, notas de débito sustentado en comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos
INFORME N° 146-
o documentos que legales y reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para efecto del
2009
incumplan con los Impuesto a la Renta en el mismo supuesto, toda vez que no existe norma
requisitos legales alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a este último
tributo.
1.El reembolso no constituye un concepto gravado con el Impuesto a la
Renta para quien tiene derecho a él en virtud a un préstamo efectuado a su
INFORME N° 009-
Reembolsos cliente para cancelar la retribución por un servicio de transporte. 2010
2.El importe desembolsado por el proveedor no constituye gasto o costo del
mismo para efecto del Impuesto a la Renta.
La remuneración que se asignen los notarios a través de su planilla no
Remuneraciones de INFORME N° 009-
constituye gasto deducible para la determinación de la renta neta de tercera
Notarios 2009
categoría.
Los derechos antidumping no son deducibles como gasto para la INFORME N° 026-
Derechos antidumping
determinación de la renta imponible de tercera categoría 2007
No es posible justificar para fines del Impuesto a la Renta el gasto por los
Gasto de viáticos no viáticos que requiere el personal desplazado para el cumplimiento de sus
INFORME N° 022-
sustentados funciones mediante la anotación en la planilla de remuneraciones del pago
2009
de una cantidad con el detalle del concepto y días del desplazamiento
efectuado por el personal.
No puede existir una relación contractual entre una empresa unipersonal y el
titular de la misma, pues no existen dos sujetos distintos. En consecuencia,
Contratos entre la
no son deducibles los gastos que se atribuyan a una empresa unipersonal INFORME N° 068-
empresa unipersonal y
derivados de una supuesta relación contractual con su titular por concepto 2004
el titular de la misma
de arrendamiento de inmuebles, préstamos de dinero o cualquier otro
concepto que calificaría como renta de primera, segunda o cuarta categoría.
No es válido para sustentar gasto o costo, un recibo por honorarios donde
se hubiere consignado sólo la serie, sin el número correlativo, toda vez que
al no cumplir con los requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, no es considerado como comprobante de pago.
Recibos por
Son válidos para sustentar gasto o costo, los recibos por honorarios en los
honorarios que no INFORME N° 209-
cuales se hubiere consignado el importe neto recibido en moneda extranjera
cumplen los requisitos 2001
(numérica y literalmente), y adicionalmente se hubiere señalado en el
legales.
mismo, en forma literal, el equivalente del monto de la operación en nuevos
soles, son considerados comprobantes de pago; siempre que cumplan con
los requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.

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 BIBLIOGRAFÍA

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sobre-renta.shtml#sujetosdea#ixzz4v18Efy47
 https://debitoor.es/glosario/definicion-sujeto-pasivo
 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-
la-renta-empresas/regimen-general-del-impuesto-a-la-renta-
empresas/calculo-anual-del-impuesto-a-la-renta-empresas/2900-03-
tasas-para-la-determinacion-del-impuesto-a-la-renta-anual
 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/capvii.pdf
 http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2012/03/01/el-impuesto-a-
la-renta-y-las-teorias-que-determinan-su-afectacion/
 http://blog.pucp.edu.pe/blog/contribuyente/2017/01/10/determinacion-
de-los-pagos-a-cuenta-del-impuesto-a-la-renta-de-tercera-categoria-
para-los-meses-de-enero-y-febrero-2017/

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