TEMA

EL IMPUESTO DE RENTA EN EL SECTOR AGRICOLA

PROBLEMA DE INVESTIGACION
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
En la actualidad las poblaciones indgenas, negras y campesinas enfrentan mltiples amenazas desafos que
cada da las afecta con mayor fuerza, debido a las polticas globales y nacionales del sector agrcola basadas
en los enfoques de la revolucin verde y recientemente en la biotecnologa; lo que ha generado efectos
catastrficos en los aspectos ambientales, socioeconmicos culturales y productivos. Adicionalmente, el
nuevo marco poltico y econmico global ha forzado a los pases del sur a una apertura unilateral de sus
economas y al desmonte de subsidios al sector agrcola. Por el contrario, los pases del norte entregan
enormes y perversos subsidios que han generado el colapso del sector agrcola de nuestros pases y
especialmente de los pequeos agricultores. Por tanto, las negociaciones tendientes a formalizar el Acuerdo de
Libre Comercio con los Estados Unidos, conllevara a graves consecuencias para la agricultura nacional,
consecuencias que no se sabe si las estn tomando en cuenta o no dentro del impuesto de renta.
Por lo anterior, se propone un estudio monogrfico acerca del efecto (benfico o no) que produce el impuesto
de renta en la actualidad para el sector agrcola.
FORMULACION DEL PROBLEMA
Qu efectos causa el impuesto de renta actualmente en el sector agrcola?
Qu normas regulan el sector agrcola dentro del impuesto de renta?
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Determinar la normatividad vigente y el efecto que causa el impuesto de renta sobre el sector agrcola en
Colombia.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
Estudiar la normatividad vigente del impuesto de renta en lo referente al sector agrcola
Establecer el efecto que trae consigo para el sector agrcola, el impuesto de renta.
JUSTIFICACION
Retomando las ideas del planteamiento del problema y teniendo en cuenta los criterios que le dan valor al
proyecto, se considera que:
El proyecto es conveniente: si se observa el comportamiento que ha tenido durante estos ltimos aos la
economa colombiana y ms ahora, cuando los indicadores lderes de actividad real, (como el crecimiento de
la produccin industrial y el comercio al menor), sealan que la economa est creciendo a tasas muy bajas y
los cambios que ha trado consigo el actual gobierno, indican que los impuestos juegan un papel relevante en
nuestra economa, y que por ende, todo cambio que ocurra en el rea tributaria, afectar el rea contable y con
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sta, el rea financiera, en cualquier sector de la economa. As que es un proyecto que no toca nicamente
el presente, sino que en caso de que sea aprobada una reforma tributaria, y un acuerdo de libre
comercio, se tendr que entrar a analizar y a lograr los objetivos dentro del marco de los mismos y por
tanto ser un medio para actualizarse y poner en prctica lo que se ha aprendido tericamente en la
Universidad.
La investigacin tiene relevancia social: El mercado orgnico certificado en general, ha estado dirigido a
suplir las demandas de alimentos limpios de los estratos altos de la sociedad, especialmente de los pases del
norte. Este mercado est monopolizado por entidades, empresas y gremios certificadores, que se han
convertido en grandes pulpos que controlan la certificacin de las fincas y de los agricultores orgnicos, bajo
estrictas y cuestionables normas que involucran fuertes mecanismos de control, inspeccin, contratos,
certificaciones, sellos, marcas y sobreprecios. Esta situacin ha llevado a pasar de la esclavitud de las
transnacionales de agroqumicos a la dependencia de las certificadoras, que finalmente se quedan con buena
parte de este lucrativo negocio; especialmente con parte de los sobreprecios recibidos por los agricultores, que
generalmente estn al margen del control del negocio y se convierten en simples proveedores de materia
prima de los productos orgnicos. Esto hace necesario estudiar la normatividad vigente para establecer si el
impuesto de renta tiene en cuenta o no esta situacin que se vive actualmente en nuestro pas y de sta manera
concluir las ventajas y desventajas que trae consigo dicho impuesto para el sector agrcola.
El proyecto tiene utilidad metodolgica: Puesto que adems de servir en un mbito subjetivo, para alcanzar
un ttulo profesional, tambin podr servir como apoyo metodolgico y contable, a las futuras promociones de
Contadores Pblicos, no slo de la Universidad Libre, sino tambin, por que no, a estudiantes de otras
universidades que quieran consultar acerca del tema, as que este proyecto ser un nuevo instrumento para
analizar o recolectar informacin. Ayudar a definir la relacin entre 2 variables; la tributaria, el sector
agrcola.
3.1. VIABILIDAD DE LA INVESTIGACION
Es un problema real que puede detectarse, analizarse y medirse.
Hay leyes y decretos que permiten hacerlo
Bibliografa
Experiencia de personas.
CONSECUENCIAS DE LA INVESTIGACION
El proyecto trata un tema que por tica, debe realizarse y si es posible difundirse no slo a las empresas,
estudiantes y profesionales, sino al resto de la sociedad, ya que puede:
Mostrar la realidad o el efecto real del impuesto de renta o crear los mecanismos ms adecuados que
disminuyan los efectos no benficos para el sector.
Servir como base para establecer estrategias que busquen disminuir el impacto del impuesto de renta
en las finanzas de las empresas pertenecientes al sector agrcola.
MARCO DE REFERENCIA
4.1. MARCO TEORICO
4.1.1. TEORIA HISTORICA DEL IMPUESTO DE RENTA
El Doctor Rubn Vasco Martnez, en su libro Teora y Prctica del Impuesto sobre la Renta y
Complementarios comenta: El impuesto de renta es uno de los tributos que ms le ha aportado en los tiempos
modernos a las finanzas pblicas, no solamente en Colombia, sino en la mayora de los pases del mundo
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occidental; por ello puede afirmarse sin temor a equivocaciones que ha sido el impuesto del siglo XX.
En efecto, aunque fue creado en Inglaterra, hace ya ms de 200 aos, es cierto que para esa poca no se
dispona de los elementos necesarios y suficientes para aprovechar toda la capacidad de rendimiento fiscal que
tiene este tributo.
Baste afirmar que durante el siglo XIX, a pesar de la creacin de este impuesto, el mayor recaudo para las
naciones que empezaban a conformar los estados de la nueva geografa mundial, provena del flujo de
recursos ligado al comercio exterior. Una de las principales razones para ello, es que el impuesto se difunda
principalmente por Europa, asiento de las principales metrpolis colonialistas de la poca, fluan las
mercaderas desde las ms remotas colonias con todo tipo de productos... las flotas mercantes de Inglaterra,
Francia, Alemania y la naciente potencia mundial: Estados Unidos, entre otras, constituan la principal
actividad econmica de los potentados de cada uno de estos pases... de tal suerte que la tributacin, siempre
ligada al quehacer econmico, dependa principalmente de los tributos propios del comercio exterior.
Lo anterior, permita a los estados prescindir del gravamen sobre las rentas propias de los ciudadanos de estos
pases europeos, pero de otro lado, serva este impuesto como instrumento supletorio para recabar fondos
internos en momentos en que los mares se encontraban congestionados con las flotas armadas de las naciones
en contienda por la supremaca de los mares y ... por ende de los mercados!. En eso radicaba la importancia
del Impuesto sobre el ingreso y la propiedad en el siglo XIX ... al fin y al cabo as haba nacido, dndole
respuesta a una crisis fiscal propia de las guerras napolenicas.
Una vez consolidado el mapa geopoltico del Siglo XX, con el avance de nuevas herramientas para la
determinacin de la propiedad y la medicin del flujo de recursos de las familias y de los individuos, as como
los de las empresas vinculadas cada vez ms a procesos productivos, como consecuencia de la Revolucin
Industrial; adems de las nuevas necesidades de recursos para reconstruir las numerosas ciudades del inmenso
desastre derivado de las dos guerras mundiales, hicieron que este tributo recobrara todo su vigor como
instrumento recaudatorio y, especialmente, como herramienta indiscutible para la redistribucin del ingreso y,
por ende, para una mejor aproximacin a la justicia social, por lo menos en la primera mitad del siglo anterior
En Colombia,
Por medio de la ley 64 de 1927, reformada por la Ley 81 de 1931 y, posteriormente por la ley 78 de 1935, se
implant en Colombia el impuesto sobre la Renta global.
En 1974 arranca una etapa que se extiende hasta nuestros das. Se origina en el gobierno de Alfonso Lpez
Michelsen, cuando en ese ao se estructur lo que hoy sigue siendo parte importante de impuesto a la renta:
Se expidi el Decreto Ley 2053 de 1974, a travs del cual se recogieron y/o establecieron muchas reglas que
incluso hoy estn vigentes. Temas como el manejo de depreciacin, la provisin cartera, inventarios, entre
otros, se recogieron y/o crearon con alguna tcnica en dicha normatividad y subsisten sin modificacin.
4.1.2. TEORIAS FINANCIERAS
A. Carmenza Avellaneda en su Diccionario Bilinge de Trminos Financieros, define las finanzas as:
Como parte que son de la economa, las finanzas se preocupan de dar nfasis y llevar a la prctica los
conceptos econmicos tericos. Para llegar al campo financiero, debe partirse de la macroeconoma y de la
microeconoma. La primera le suministra al financista conocimientos amplios acerca del sistema
institucional en el cual se mueve la estructura del sistema bancario, las cuentas nacionales, las polticas
econmicas internas y externas. La segunda lo ubica dentro de unos principios al nivel de empresa que deben
tenerse en cuenta para lograr el xito financiero. De manera global, la actividad financiera, comprende tres
funciones bsicas, a saber: La preparacin y anlisis de la informacin financiera, la determinacin de la
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estructura de los activos y el estudio del financiamiento de la empresa o estructura financiera. Su funcin de
financiamiento se orienta a proporcionar los fondos que necesitan las empresas bajo las condiciones ms
favorables y de acuerdo con los objetivos establecidos. Debe buscarse la mxima efectividad en la utilizacin
de fondos. Las finanzas se relacionan con todas las reas de la empresa; por esta razn prcticamente todas
las decisiones que se toman tienen un reflejo financiero.
B. EL AMBITO DE LA GESTION FINANCIERA DE LA EMPRESA
Para establecer el efecto que tiene la normatividad tributaria en las empresas, en este caso las que
corresponden al sector agrcola es necesario evaluar la misma con base en los preceptos correspondientes a las
finanzas, ya que sto implica hacer un clculo de porcentajes, tasas, tendencias indicadores y estados
financieros, complementarios o auxiliares, los cuales sirven para evaluar el desempeo financiero y
operacional de la firma ayudando as a los administradores, inversionistas y acreedores a tomar sus respectivas
decisiones.
Hector Ortiz Anaya al respecto expresa lo siguiente:
Aspectos externos a la empresa, los cuales se pueden enmarcar dentro de los siguientes cuatro
parmetros:
La situacin econmica mundial necesariamente estar afectando directa o indirectamente a nuestro pas y,
a nuestras empresas. Este efecto no slo es palpable sobre el comercio internacional sino tambin sobre la
estructura productiva de cada pas y de cada empresa. Se comenta reiteradamente en los ltimos aos sobre
la inflacin como fenmeno mundial, del cual no han podido escapar ni siquiera los pases ms
desarrollados. Se habla, as mismo, del poder econmico y poltico de los pases productores de petrleo, el
cual como insumo en permanente alza de precios ha causado dificultades a muchas empresas en el mundo.
Todo esto y mucho ms, debe pasar por la mente del analista antes de entrar a conceptuar sobre la situacin
de una firma en particular.
La situacin econmica nacional y sus cambios permanentes tampoco pueden escapar de la rbita del
anlisis. En este campo deben ser de permanente preocupacin las polticas econmicas generales del
gobierno, las medidas monetarias, la actitud y pronunciamientos de los gremios, la marcha de los planes de
desarrollo nacional, los problemas especficos de la balanza cambiaria, el desarrollo de importaciones y
exportaciones, las polticas de crdito subsidiado, los problemas del contrabando, etc.
La Situacin del Sector. Con el fin de hacer comparable la situacin de las diferentes empresas, stas se han
agrupado por sectores, los cuales renen compaas de caractersticas similares en sus mercados y lneas de
produccin. De tal manera, toda empresa debe estar incluida en alguno de los sectores de produccin, cuya
situacin es necesario analizar antes de entrar a particularizar en el estudio especfico de la empresa.
Situacin Poltica y aspectos legales. No slo las medidas econmicas pueden afectar la marcha de un sector
econmico o de una empresa. Tambin los cambios en el orden poltico y fiscal tienen que ver, y a veces
mucho, con el porvenir de una compaa. En este sentido es necesario tener en cuenta las frecuentes medidas
de orden impositivo, la posicin personal de los gobernantes y candidatos a gobernantes sobre la inversin
extranjera, la proteccin a la industria nacional, la apertura a las importaciones, etc.
b. Aspectos internos de la empresa: Se insiste nuevamente en que la situacin financiera y el desarrollo de
las operaciones de una empresa son el resultado del trabajo conjunto de todas las reas de la compaa. Por
consiguiente es necesario involucrar al estudio financiero todas y cada una de las diferentes divisiones, con
el fin de determinar su grado de influencia sobre los resultados de la gestin financiera:
La administracin tiene una influencia definitiva sobre la situacin financiera de una empresa. La
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organizacin de la empresa debe ser funcional, esto es, acorde con su tamao, sus necesidades y su objeto
social. No se puede esperar que se presente el mismo organigrama para una empresa comercial que para una
industrial. Tampoco se requiere el mismo tipo de organizacin en una gran empresa siderrgica que en un
pequeo taller.
Las relaciones laborales de la empresa con sus trabajadores constituyen un punto que el analista no puede
olvidar. Un sano ambiente laboral es un principio de garanta de que la empresa podr cumplir con sus
presupuestos, y por consiguiente sus compromisos financieros, por lo menos en un futuro inmediato. Por el
contrario, la insatisfaccin laboral o la proximidad de una negociacin colectiva de trabajo son aspectos que
le restan posibilidades a la compaa.
El mercado. La existencia de un mercado potencial es la primera condicin para que una empresa inicie
operaciones dentro de cualquier sector de la economa. Es de vital importancia estudiar el tipo de productos
que se producen o comercializan, sus posibilidades en el mercado nacional y de exportacin, la competencia
nacional y extranjera, los canales de distribucin, las polticas de cartera, la estacionalidad de las ventas,
etc. La informacin recolectada y el anlisis de estas facetas forman una premisa indispensable para la
posterior interpretacin de ciertos indicadores financieros tales como la rotacin de cartera, el crecimiento
de las ventas, la rotacin de los activos totales, el comportamiento de ciertos costos, las variaciones en la
inversin de trabajo, etc.
La produccin. Tampoco se pueden dejar de lado, en el estudio financiero de una empresa manufacturera,
los aspectos relacionados con la parte productiva. El conocimiento y examen de factores tales como la
capacidad instalada, el proceso productivo, los turnos de trabajo, la consecucin de las materias primas y las
relaciones con los proveedores, los proyectos de ensanche de la planta, etc.
Si se analizan las definiciones o teoras financieras de los autores citados anteriormente, los dos coinciden en
que las finanzas se relacionan con todas las reas y sucesos de una empresa y por esta razn, prcticamente
todas las decisiones que se toman tienen un reflejo financiero, con lo cul se est, en el presente estudio o
investigacin, totalmente de acuerdo.
El estudio o anlisis financiero se enmarca en un campo macroeconmico y microeconmico como el proceso
que comprende la interpretacin, comparacin y anlisis de las cifras contenidas en los Estados Financieros, el
clculo e interpretacin de porcentajes, tasas, tendencias, indicadores y Estados Financieros complementarios
o auxiliares, todo esto, guiado al propsito de emitir una opinin que genere la toma de decisiones; y aunque
todas las actividades aqu mencionadas exigen de quien ejerce la funcin financiera, una comprensin de la
naturaleza y limitacin de los Estados Financieros para hallar la relacin existente entre los componentes que
los conforman y para analizar el efecto que ha tenido sobre ellos los cambios o sucesos internos y externos del
ente econmico y aunque en una auditora tributaria se haga uso de unos indicadores tributarios, casi siempre,
esto se est evaluando de una forma superficial y no compleja.
C. LA ADMINISTRACIN FINANCIERA
Omar Cedeo y Angela Jimnez plantean los siguientes aspectos:
Al observar el rea financiera de las organizaciones, es frecuente encontrar que las labores que se realizan
son de una gran diversidad, lo que hace evidente que no es slo el manejo de los fondos de la empresa lo que
constituye el papel principal de la administracin financiera, sino que buena parte de las tareas ejecutadas se
relacionan con actividades de planeacin, seguimiento y control del uso eficiente de los recursos de la
institucin, tales como la auditora interna y los presupuestos, entre otras.
Al consultar el propsito de los sistemas de informacin financiera, bien sea de contabilidad, costos,
auditora o presupuestos, es frecuente hallar que su objetivo es proporcionar informes financieros analticos
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para la toma de decisiones y, en algunos casos, se menciona que su objeto es garantizar la veracidad y
oportunidad de la informacin financiera sobre el manejo y el control de los recursos econmicos de la
empresa.
Se ha podido constatar que la administracin financiera involucra diversos tpicos relacionados no
solamente con la gestin de fondos, sino tambin con el seguimiento y control del uso de los recursos que se
han dispuesto para el desempeo del administrador financiero, tales como la auditora interna, los
presupuestos, la contabilidad financiera, la contabilidad de costos, el manejo de los impuestos y el
diagnstico financiero.
El anlisis de la informacin mencionada, ha conducido a la formulacin de la siguiente premisa: la
administracin financiera se sustenta en dos grandes componentes, a manera de columnas, constituido cada
uno por seis elementos complementarios, integrados entre s. Estos componentes se refieren a la gestin de
fondos y al control financiero; el primero comprende las decisiones que debe tomar el administrador sobre la
financiacin, la inversin, la estructura financiera, los pagos, los seguros y los riesgos que debe asumir la
empresa; el control financiero, por su parte, implica las responsabilidades sobre la contabilidad financiera,
la contabilidad de costos, la auditora interna, los impuestos, el anlisis financiero y los presupuestos.
El CONTROL FINANCIERO
Esta funcin est orientada a la inspeccin y verificacin del uso eficiente de los recursos financieros por
parte del administrador financiero. Comprende las responsabilidades sobre la contabilidad financiera, la
contabilidad de costos, la auditora interna, los impuestos, el diagnstico financiero y los presupuestos.
Contabilidad financiera: es el sistema que se utiliza para proveer la informacin sobre las transacciones
llevadas a cabo por la empresa, de manera estructurada, comprensible y til, mediante la presentacin
oportuna de los estados financieros bsicos.
Contabilidad de costos: es el sistema de informacin que permite determinar el costo unitario y global de los
productos fabricados; establecer el costo de los productos vendidos durante un perodo contable; dotar al
administrador financiero de criterios precisos para la planificacin y el control de los costos de produccin.
Auditora interna: Comprende el conjunto de procesos y tcnicas a travs de los cuales se verifica que los
controles establecidos por la administracin son adecuados y se han mantenido; que los registros contables y
los informes financieros reflejan fielmente de las operaciones y resultados; que cada rea administrativa de
la compaa ejecuta cabalmente los planes, programas y procedimientos bajo su responsabilidad.
Impuestos: se refiere esta actividad al estudio permanente de la regulacin vigente sobre las obligaciones
tributarias de la empresa, con el fin de actuar adecuadamente en la aplicacin de las normas referentes al
impuesto de renta, el impuesto al valor agregado (IVA), el impuesto predial, el impuesto de industria y
comercio, las retenciones que se deben aplicar sobre pagos y anticipos de impuestos que la organizacin
debe realizar.
Presupuestos: Consiste en fijar el valor monetario de cada unidad de recurso involucrado en la ejecucin de
los planes preestablecidos por la empresa, para ello se deben determinar los ingresos que se generarn y los
costos y gastos en que incurrir la organizacin en un perodo. El presupuesto facilita la planeacin y el
control financiero ya que se cuantifican con antelacin las actividades futuras de la compaa en trminos de
ventas, produccin, inventarios, compras y gastos, como tambin se determina por anticipado la situacin
econmica que tendr la organizacin mediante los flujos proyectados de ingresos y desembolsos de efectivo
y los estados financieros presupuestados.
Diagnstico financiero: comprende la interpretacin de las cifras contenidas en los estados financieros y en
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las dems fuentes de informacin complementaria, con el propsito de emitir juicios sobre la situacin
financiera de la organizacin, con respecto a la liquidez, el endeudamiento, la actividad empresarial y la
lucratividad, de tal modo que le permita al administrador financiero identificar los factores positivos y las
principales debilidades con el fin de formular los planes financieros adecuados.
Remitindose al prrafo en que los doctores Omar Cedeo y Angela Jimnez, definen la responsabilidad que
tiene el control financiero sobre los impuestos como: el estudio permanente de la regulacin vigente sobre las
obligaciones tributarias de la empresa, con el fin de actuar adecuadamente en la aplicacin de las normas
referentes a los impuestos de renta, IVA, predial e industria y comercio y a las retenciones practicadas sobre
los mismos, la opinin que se emite es que stos y otros autores slo estn tomando en cuenta el estudio de la
norma tributaria, mas no el estudio y anlisis de la incidencia propia que tiene la parte fiscal sobre los Estados
Financieros, por ende, este estudio requiere prioridad en su realizacin y anlisis, partiendo del hecho de que
la contabilidad es la base de las declaraciones tributarias y por tanto debe registrar la base fiscal para emitir la
conciliacin entre las dos, o lo que es lo mismo, para reflejar los efectos de las diferencias del valor entre las
cifras includas en los Estados Financieros y las utilizadas para la preparacin de las declaraciones tributarias,
ya que stas juegan un factor primordial en el momento de planear y proyectar los recursos de la empresa, as
como tambin en la toma de decisiones, permitiendo supervisar los impuestos y gerenciar con eficacia.
TEORIAS AGRICOLAS
TEORA HISTRICA DE LA AGRICULTURA
Los errores agrcolas Mayas.
La civilizacin maya fue una de las culturas ms antiguas e importantes que se conocen y evolucionaron en
Amrica Central (Mxico, Guatemala y gran parte de Honduras). Alcanzaron un increble desarrollo, y prueba
de ello lo constituyen las monumentales ciudades de Palenque, Tilcal, Peten, maravillas arquitectnicas que
an deslumbran por la construccin y el diseo.
Pero a pesar del notable grado de desarrollo obtenido en las ciencias y las artes, su agricultura, base
fundamental de la economa antigua, fue primitiva y bastante deficiente. Los terrenos de cultivo conocidos
con el nombre de milpas haban sido arrebatados a la selva mediante el uso del fuego. No utilizaban tampoco
sistemas de riego, a pesar de que en la zona de Yucatn hay sequas de hasta 8 meses. Por otra parte,
desconocan la utilizacin de abonos y la rotacin de cultivos; por lo tanto sus tierras se agotaban con el uso, y
los agricultores deban abandonarlas y abrir nuevos claros en la selva. Los instrumentos agrcolas resultaban
bastante toscos y primitivos; slo consistan en palos puntiagudos con los que perforaban la tierra de labranza
para enterrar las semillas de maz, cereal bsico de su alimentacin. Este mtodo primitivo de explotacin les
caus graves problemas, ya que las tierras laborables se fueron alejando cada vez ms de los centros urbanos,
encareciendo de este modo los productos alimenticios. Los pueblos posteriores superaron imaginativamente
estas dificultades.
Los Aztecas, hbiles guerreros e ingeniosos agricultores.
Alrededor del ao 1325 un aguerrido pueblo nmada se estableci en el Valle de Mxico, a orillas del gran
lago Texcoco edificaron su ciudad capital, la imponente Tenochtitln, cabeza del ltimo gran imperio
precolombino: el azteca.
Los aztecas tambin llamados mexicas, fueron hbiles y disciplinados guerreros que fueron capaces de
conquistar en poco tiempo a los dems pueblos centroamericanos y les convirtieron en sus tributarios.
Fueron tambin magnficos arquitectos que construyeron templos decorados con esculturas ptreas Estudiaron
los astros y adquirieron un profundo conocimiento de las hierbas medicinales, que usaron principalmente en
sus curaciones y en sus ritos religiosos.

Aparte de sus reconocidas dotes militares, fueron ingeniosos agricultores que con importantes obras de
ingeniera modificaron su entorno para aumentar el rendimiento agrcola indispensable para su numerosa
poblacin, que alcanz los 10 millones de habitantes. Idearon un sistema conocido como chinampas (que
significa nido de ramas). Consista en construir pequeas parcelas de tierra cultivable con el barro extrado del
fondo del lago; se formaban as pequeas islas separadas por canales para regado y de cuyo lecho se extraa
peridicamente lino, con el que se abonaba la tierra preparada para la labranza. Las chinampas permitieron
extender el rea de cultivo y al mismo tiempo transformar tierras improductivas en reas laborables, en otras
palabras, construyeron parcelas ligeramente elevadas (1), separadas entre s por una red de canales (2) que
servan para el transporte y la piscicultura (3), as como para el riego (4). Las parcelas eran sostenidas por
rboles estacas (5). El suelo se rellenaba con restos orgnicos para asegurar su fertilidad. Se obtena as, gran
cantidad de productos, como maz, judas, etctera.
El hombre moderno aprende.
Cientficos y expertos agrcolas mexicanos han elaborado varios proyectos que tienen por objeto aplicar el
sistema chinampas en zonas apropiadas del pas. De esta manera, la antigua tecnologa indgena, que ha dado
pruebas de eficacia, sirve para sostener las necesidades del hombre moderno. Incluso se ha pensado que los
canales de riego pueden ser utilizados como criaderos de peces, incrementando de esta manera la produccin
total de alimentos.
Los primeros resultados del experimento han dejado muy satisfechos a los especialistas, y las investigaciones
y aplicaciones se expanden continuamente. Como vemos, estudiando los errores del pasado, como en el caso
de los mayas, as como el prometedor resultado de las chinampas, el hombre redescubre la sabidura de los
antiguos agricultores.
En Colombia,
En la colonia, y en los primeros aos de la Repblica, hasta 1850, la agricultura fue el sector dominante de la
economa. El principal producto de la agricultura indgena era el maz, que se cultivaba en gran escala en las
diferentes regiones, el Altiplano Cundiboyacense, los Santaderes, Antioquia, la Costa Caribe. Los cultivos se
diversificaron en el perodo colonial en que aparecieron el tabaco, el ail, las quinas, el t de Bogot, la papa,
la yuca, el teobroma o cacao, ans, pltano, etc., cuya produccin supla el consumo domstico, con
reducidsimos excedentes. En el siglo XIX, la agricultura constituy la base de la economa colombiana y de
su comercio exterior. Se exportaban ail, tabaco, quina, cueros y oro y plata en pasta. Hacia los aos setenta el
caf entr a formar parte de nuestros productos de exportacin.
En la dcada de los noventa, la agricultura colombiana se desplom. Los agricultores atribuyen a la Apertura
la causa del colapso. La importacin de alimentos primarios y procesados quebr los precios de nuestros
productos agrcolas y arruin a los agricultores. El campo, dicen, qued devastado. La industria algodonera,
antes floreciente, entr en estado de coma. Los cultivos se redujeron a los que podan competir con ventaja en
el, mercado: caf, maz, flores, tabaco, banano, azcar, entre otros; pero, tanto o ms que la Apertura, en la
crisis del campo inciden otros factores como la violencia, los narcocultivos y la pobreza en que vive la gran
mayora de la poblacin campesina (cerca del 74% segn estimativos del DANE de 1998). En 1985 el
porcentaje de la poblacin total del pas dedicado a la agricultura y labores del campo era del 32%. En la
dcada de los noventa la recesin econmica, y la accin de los grupos paramilitares y subversivos, generaron
enormes desplazamientos de poblacin campesina hacia los centros urbanos, con lo que a la crisis del campo
se agreg un drama humano estremecedor.
TEORAS ECONMICAS ACERCA DEL SECTOR AGRCOLA
Gerardo Guajardo, contador y escritor mexicano, determina que: las empresas agrcolas y ganaderas son
aquellas que tienen como objetivo principal proveer de insumos alimenticios a los consumidores. Por lo
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general son consideradas slo como proveedoras de bienes, pero tambin tienen una importante actividad
como prestadoras de servicios. Como ejemplo de los bienes que provee podemos mencionar ganado de todo
tipo, as como granos diversos. En cuanto a los servicios que presta, van desde fertilizado, hasta
almacenamiento de grano
Teniendo en cuenta tambin la definicin que el mismo personaje da acerca de las empresas manufactureras o
de transformacin, como aquellas que se dedican a la compra de materias primas para que mediante la
utilizacin de mano de obra y tecnologa sean transformadas en un producto terminado para su posterior
venta. Las implicaciones contables de este tipo de organizacin son mucho mayores dado que se debe
realizar un control del inventario de materias primas, de productos en proceso y de productos terminados, as
como del costo de la mercanca vendida, y del costo de produccin.
Se puede entonces deducir de dichas opiniones que aunque las empresas manufactureras tambin realicen
procesos de siembra, dichas empresas pertenecern al sector secundario de la economa. Acorde a nuestro
argumento se obtiene una cita extrada del libro El Impuesto sobre las Ventas en Colombia, del Dr. Jos Elbert
Castaeda Durn, donde refirindose al servicio de Fumigacin area escribe: los conceptos de fabricacin,
elaboracin o construccin de bienes corporales muebles, se encuentran referidos al sector secundario de la
economa, que corresponden a la transformacin industrial, mientras que la produccin agrcola
corresponde al sector primario. Definindose entonces este ltimo, como la parte de la actividad econmica
de un pas dedicada a la obtencin directa de bienes econmicos que no son sometidos a ninguna clase de
transformacin ulterior. Est constituido por la agricultura, extraccin minera, bosques, ganadera, caza y
pesca.
C. IMPORTACION Y EXPORTACION
Virgilio Barco Vargas, fue el iniciador del proceso de Apertura Econmica, que recibira su impulso
definitivo con el gobierno de Csar Gaviria.
Antes de la Apertura, Colombia era un pas autosuficiente en abastecimiento de productos alimenticios, los
cuales, debido a la proteccin y el subsidio gubernamentales, constituan uno de los principales factores en el
alza de la canasta familiar y del ndice de inflacin. Despus de la apertura, a partir de 1991, la oleada de
importacin de productos alimenticios abarat sin duda el precio de los alimentos en el mercado, pero afect
tambin la produccin nacional, al punto de que, al terminar el siglo XXI, Colombia ha perdido su capacidad
de abastecimiento alimenticio en cerca del 60% con relacin a 1985, y en ms del 80% con relacin a 1961.
La reorganizacin de las entidades del Estado emprendida en 1998 por la administracin Pastrana llev al
cierre de varias de ellas, lo que provoc una delicada situacin social. Protesta de trabajadores de la
desaparecida Caja Agraria en 1999.
La Apertura no ha tenido los resultados esperados por varias razones:
Apertura indiscriminada;
Freno de la devaluacin
Crisis econmica internacional, entre otras.
En el primer cuatrimestre de 2000 las cifras arrojaron un aumento de las exportaciones colombianas. Sin
embargo, este factor no se ha reflejado en el aumento del empleo, ni en la reactivacin de la economa.
Tampoco se han hecho mayores progresos en la integracin econmica con los pases latinoamericanos,
proceso que es un mandato constitucional, y que se ha estancado casi por completo desde 1998.
4.2. MARCO CONTEXTUAL

Actualmente muchas comunidades y organizaciones locales estn en la bsqueda de alternativas para la

comercializacin de productos orgnicos, semillas forestales y agrcolas, plantas y productos medicinales,
artesanas, alimentos procesados, entre otros. En esa bsqueda existen diversos enfoques y estrategias que, en
principio, pretenden mejorar la calidad de vida de las comunidades, pero los resultados y los impactos
dependen de las vas que se adopten. Es por ello que en este proceso de bsqueda de alternativas, es
fundamental reflexionar sobre el escenario y los espacios globales y nacionales donde se definen las polticas,
las normas, los actores pblicos y privados, los intereses, las potencialidades, las bondades y los aspectos
crticos que existen alrededor del mercado local y global. Esta discusin debe ir ms all y no centrarse en el
anlisis netamente econmico, de tal manera que se evale de forma integral en el contexto de soberana
alimentaria, en donde no exista dependencia y control externo de la comercializacin.
La presente investigacin como su ttulo lo indica incluye dos variables:
El impuesto de renta
El sector agrcola
Con este trabajo se quiere conocer el efecto que tiene la primera variable sobre la segunda, para lo cual se
parte de los siguientes conceptos bsicos:
Impuesto a la Renta y complementarios:
El impuesto a la renta y complementarios, es un slo tributo que est conformado por los gravmenes que se
establecen con base en la renta, en las ganancias ocasionales y en la remesa al exterior de rentas y ganancias
ocasionales. Es un gravamen directo, de carcter nacional que recae sobre las personas, las sociedades y otros
entes determinados por la Ley tributaria.
Sector Agrcola:
El sector agrcola, es el que corresponde a la tierra. Su forma de explotacin a travs de la agricultura permite
observar dos aspectos: El objeto de produccin (la tierra) y el desarrollo tecnolgico (formas de explotacin
de la tierra). Por considerar que la invencin de la agricultura ha significado para el hombre su paso a la
civilizacin, este sector tradicionalmente en la economa es considerado como el sector primario.
El desarrollo del presente trabajo se esquematiza de la siguiente manera:
Conceptos bsicos
Impuesto de renta Normatividad Vigente
Leyes,
Decretos Especfica del sector agrcola
Doctrina
Jurisprudencia
Conceptos bsicos
Sector Agrcola
Efecto de la normatividad vigente
sobre las empresas pertenecientes a

10

dicho sector.
Conclusiones
MARCO CONCEPTUAL
SON COMERCIANTES LOS AGRICULTORES?
Conclusin
Al considerarse como actos no mercantiles, las enajenaciones que hagan directamente los agricultores de los
frutos de sus cosechas, se concluye que los agricultores no son comerciantes. Aunque pase los topes para
declarar no necesita inscribirse en el registro mercantil siempre que no constituya empresa o sociedad
IMPUESTO DE RENTA
Es un impuesto de orden nacional, directo, de naturaleza personal y de perodo. Es impuesto, porque se
establece en cabeza de los contribuyentes sin comprometer ninguna contraprestacin directa a favor del sujeto
que paga. Es del orden nacional porque tiene cobertura en todo el pas y se aplica bajo las mismas reglas de
juego para todos los sujetos. Es directo porque grava los rendimientos o las rentas. Es personal porque
atiende la situacin propia de las personas, como pagadoras del impuesto; porque acumula la totalidad de sus
rentas, sin consideracin de su origen, para aplicarles a ellas una sola tarifa. Es de perodo porque para la
completa realizacin del hecho generador y, para su cuantificacin se requiere establecer la utilidad (renta)
generada por el desarrollo de actividades durante un ao (enero a diciembre).
Importante!
Al ser calificado el impuesto de renta como un tributo de perodo, implica que de acuerdo al artculo 338 de
la Carta poltica, las disposiciones que se expidan sobre la materia, es decir en caso de que haya una reforma
tributaria, los cambios slo pueden entrar a aplicarse a partir del perodo siguiente a aquel en que hayan
sido expedidas. Ello significa que las modificaciones que se introduzcan al impuesto de renta, no aplican
para el mismo ejercicio de expedicin de la ley, sino a partir del ao inmediatamente siguiente, como una
garanta a la certeza y seguridad de las normas aplicables en cada perodo fiscal, as la reforma tributaria
del ao 2003 se comenz a aplicar a partir del ao 2004.
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN SUSTANCIAL EN EL IMPUESTO DE RENTA
SUJETO ACTIVO
Llamamos sujeto activo al ente administrativo que en representacin del Estado, tiene la facultad y la
capacidad para administrar, fiscalizar y recaudar el impuesto. En Colombia, el ente administrativo es la
DIAN, por intermedio de cada una de sus administraciones.
SUJETO PASIVO
El sujeto de la obligacin sustancial para el derecho tributario es el que jurdicamente debe pagar la deuda
tributaria, ya sea suya o de terceras personas. Se hace, pues, una distincin entre el sujeto pasivo responsable y
el contribuyente para indicar que el primero es el obligado al pago del tributo, ya sea pago por su cuenta o por
cuenta de un tercero, en cambio, se entiende por contribuyente al sujeto que realiza el hecho generador de la
obligacin, decir el sujeto que debe soportar la carga fiscal por haber realizado el hecho que manifiesta la
capacidad contributiva. En el impuesto de renta el sujeto pasivo pueden ser personas jurdicas o personas
naturales.

11

HECHO GENERADOR
Es el presupuesto legal o econmico previsto en la ley como determinante para que surja la obligacin; es la
descripcin tpica que hace una norma legal y cuya realizacin en cabeza de los sujetos origina el nacimiento
de la obligacin de pagar el impuesto. En el impuesto de renta y complementarios el hecho generador es la
obtencin de renta gravada, ganancias ocasionales o remesas enviadas al exterior.
BASE GRAVABLE O BASE IMPONIBLE
Es el monto sobre el cual se cuantifica el impuesto y resulta de depurar los ingresos del sujeto con sus costos y
gastos y dems partidas autorizadas por la ley. La base gravable configura el valor monetario o unidad de
medida del hecho imponible sobre el cual se aplica la tarifa o tipo impositivo para establecer el valor
monetario del crdito fiscal, o valor cuantitativo del objeto de obligacin tributaria.
TARIFA
Es el porcentaje o valor que aplicado a la base gravable determina el monto de impuesto que debe soportar el
sujeto pasivo. Las tarifas pueden ser fijas progresivas y proporcionales. En el caso del impuesto de renta no
hay tarifas fijas, pero si las hay: progresiva para personas naturales (Art. 241 E.T.), puesto que aumenta el
impuesto a medida que aumenta la base. Para las sociedades y dems personas jurdicas, la tarifa es
proporcional, ya que es una tarifa porcentual (35%), as si una sociedad genera una renta de $10.000.000
pagar $3.500.000 y si genera una renta de $100.000.000 pagar $35.000.000.
Retencin en la Fuente
Es un mecanismo establecido para recaudar los impuestos de renta y complementarios, timbre y ventas a
medida que se van realizando los ingresos gravables en favor de los contribuyentes. Consiste en que tanto la
persona o sociedad de hecho que realiza un pago o un abono en cuenta, como la persona natural que tiene el
carcter de agente de retencin, restan de aquel una parte que se consigna en cualquier banco autorizado,
como un abono al impuesto que despus de finalizar el ao determinar el contribuyente en su declaracin
tributaria.
Si bien la retencin no es en s misma el impuesto, por excepcin, la suma de retenciones efectuadas al
contribuyente en el respectivo ao gravable constituye el Impuesto de Renta y Complementarios. Lo anterior
es vlido para los asalariados no obligados a presentar declaracin de renta y complementarios y dems
contribuyentes no obligados a declarar.
El Estado establece las retenciones con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del Impuesto sobre la
Renta y Complementarios, IVA, ganancias ocasionales, remesas y timbre.
La Declaracin Tributaria: La declaracin es un documento diseado por la Administracin Tributaria, en
donde el declarante del impuesto (renta y complementarios, ventas, retencin en la fuente, importaciones o
exportaciones segn el caso, impuesto a las transacciones financieras) debe plasmar la informacin necesaria
para poner en conocimiento de aquella la ocurrencia de los hechos que generan tributo, su cuanta y las dems
circunstancias imprescindibles para su correcta determinacin y control.
Como documento, la declaracin tributaria est amparada por la presuncin de veracidad y, por lo tanto, es
una prueba que tiene el contribuyente o usuario aduanero. Esto quiere decir que, hasta tanto la Administracin
Tributaria no pueda desvirtuar a travs de otros medios de igual valor los hechos denunciados en la
declaracin, los consignados all se presumen como ciertos.
4.4. MARCO JURIDICO LEGAL
12

4.4.1. ENTIDADES QUE CONTROLAN EL SECTOR AGRICOLA EN COLOMBIA

NORMAS ORGANICAS QUE REGULAN LA ACTIVIDAD DEL SECTOR AGROPECUARIO

CONSTITUCIN POLTICA
Artculos 64, 65, 66
LEYES
Ley 25 de 1913
Determina el nmero, nomenclatura y procedencia de los ministerios de Agricultura y Comercio. Diario
Oficial nmero 15021.
Ley 16 de 1990
Crea el Sistema Nacional de Crdito Agropecuario. Diario oficial Nmero 39153
Ley 29 de 1990
Dicta disposiciones para el fomento de investigacin cientfica y el desarrollo tecnolgico y otorga facultades
extraordinarias. Diario Oficial No. 3905
Ley 80 de 1993 y sus decretos reglamentarios.
Estatuto de contratacin administrativa.
Ley 87 de 1993
Por la cual se establecen normas para el ejercicio de control interno en las entidades y organismos del Estado
y se dictan otras disposiciones.
Ley 101 de 1993
Ley general del desarrollo agropecuario. Diario Oficial nmero 41149
Ley 118 de 1994
Establece la cuota de fomento hortifructcola, crea un fondo de fomento, establece normas para su recaudo y
administracin y dicta otras disposiciones. Diario Oficial nmero 41219.
DECRETOS
Decreto 3692 de 1950
Cambia la denominacin del Ministerio de Agricultura y Ganadera por la del Ministerio de Agricultura.
Diario Oficial nmero 27494.
Decreto 710 de 1984

13

Reglamenta el decreto 133 de 1976 en lo relacionado con el fondo de fomento agropecuario. Diario Oficial
nmero 36568.
Decreto 585 de 1981
Crea el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa y dicta otras disposiciones. Diario Oficial nmero 39702.
Decreto 1826 de 1994
Por el cual se reglamenta la ley 87 de 1993.
Decreto 2478 de 1999
Por el cual se modifica la estructura del Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural y se dictan otras
disposiciones.
NORMAS TRIBUTARIAS QUE REGULAN LA ACTIVIDAD AGRICOLA
LEYES
Ley 6 de 1975
Normas sobre contratos de aparcera y formas de explotacin sobre las tierras
Ley 67 de 1983
Se modifican las cuotas de fomento y se crea un fondo para su recaudo y administracin.
Ley 16 de 1990
Se constituye el sistema nacional de crdito agropecuario y se crea FINAGRO
Ley 218 de 1995
Por la cual se modifica el Decreto 1264 del 21 de junio de 1994 proferido en desarrollo de la emergencia
declarada mediante Decreto 1178 del 9 de junio de 1994 y se dictan otras disposiciones.
Ley 383 DE 1997
Por la cual se expiden normas tendientes a fortalecer la lucha contra la evasin y el contrabando, y se dictan
otras disposiciones.
Ley 607 de 2000
Se modifica la creacin, funcionamiento y operacin de las Unidades Municipales de Asistencia Tcnica
Agropecuaria, UMATA, y se reglamenta la asistencia tcnica directa rural en consonancia con el Sistema
Nacional de Ciencia y Tecnologa.
Ley 686 de 2001
Se crea el Fondo de Fomento Cauchero, se establecen normas para su recaudo y administracin.

14

Ley 676 de 2001

Se reforman las leyes 363 de 1997 y 510 de 1999 y se dictan algunas disposiciones.
Ley 732 de 2002
Por la cual se establecen nuevos plazos para realizar, adoptar y aplicar las estratificaciones socioeconmicas
urbanas y rurales en el territorio nacional y se precisan los mecanismos de ejcucin, control y atencin de
reclamos por los estratos asignados.
Ley 811 de 2003
Por medio de la cual se modifica la Ley 101 de 1993, se crean las organizaciones de cadenas en el sector
agropecuario, pesquero, forestal, acucola, las Sociedades Agrarias de Transformacin, SAT, y se dictan otras
disposiciones.
Ley 812 de 2003
Por la cual se aprueba el Plan Nacional de Desarrollo 20032006, hacia un Estado comunitario.
Ley 818 de 2003
Por la cual se dictan normas en materia tributaria y se dictan otras disposiciones.
Ley 822 de 2003
Por la cual se dictan normas relacionadas con los agroqumicos genricos.
Ley 939 de 2004
Subsana los vicios de procedimiento en que incurri el trmite de la ley 818 de 2003, estimula la produccin y
comercializacin de biocombustibles de origen vegetal o animal para uso en motores diesel y dicta otras
disposiciones.
DECRETOS
Decreto 3748 DE 2004
Por medio de este decreto se reglamenta la Ley 118 de 1994, en relacin con el establecimiento de la cuota de
fomento hortofrutcola y el mecanismo para su recaudo, de igual forma establece las disposiciones y reglas
para la administracin del Fondo Nacional de Fomento hortofrutcola, y el rgano de direccin del mismo.
Decreto 76 de 2005
Corrige yerros de la Ley 939 de 2004, por medio de la cual se subsanan los vicios de procedimiento en que
incurri el trmite de la Ley 818 de 2003, se estimula la produccin y comercializacin de biocombustibles de
origen vegetal o animal para uso en motores diesel y se dictan otras disposiciones.
Decreto 1970 de 2005
Reglamenta parcialmente la Ley 939 de 2004, relacionado con la vigencia, trmino y requisitos para la
procedencia de la exencin de Renta en aprovechamiento de nuevos cultivos de tardo rendimiento en palma
15

de aceite, caucho, cacao, ctricos y frutales.

CAPITULO II
DESARROLLO
1. ELEMENTOS DEL IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
SUJETO PASIVO
La capacidad o facultad de asumir la obligacin, se le asigna a las personas jurdicas y a las personas
naturales, a estas ltimas siempre que no cumplan cualquiera de los siguientes requisitos (ao base 2004):
PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES ILIQUIDAS
Ingresos brutos inferiores a: $ 25.000.000
Patrimonio bruto inferior a: $ 80.000.000
No sean responsables del impuesto sobre las ventas
ASALARIADOS
Que sus ingresos brutos provengan por lo menos en un 80% de pagos originados en una relacin laboral, legal
o reglamentaria y que, adems:
Los ingresos totales sean inferiores a: $ 60.000.000
El patrimonio bruto sea inferior a: $ 80.000.000
No sean responsables del impuesto sobre las ventas
TRABAJADORES INDEPENDIENTES QUE:
Sus ingresos brutos provengan en un 80% o ms por honorarios, comisiones y servicios.
Que no sean responsables del impuesto sobre las ventas
Los ingresos brutos se encuentren debidamente facturados
A los ingresos se les haya efectuado retencin en la fuente
Los ingresos totales sean inferiores a: $ 60.000.000
El patrimonio bruto sea inferior a: $ 80.000.000
Dentro de los ingresos que sirven de base para efectuar el cmputo a que se refieren los asalariados y los
trabajadores independientes, no deben incluirse los correspondientes a la enajenacin de activos fijos, ni los
provenientes de loteras, rifas, apuestas o similares.
PERSONAS NATURALES Y JURIDICAS EXTRANJERAS
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Las personas naturales o jurdicas extranjeras, sin residencia o domicilio en el pas, cuando la totalidad de sus
ingresos hubieren estado sometidos a la retencin en la fuente de que tratan los artculos 407 a 411, del
Estatuto Tributario y dicha retencin en la fuente, as como la retencin por remesas, cuando fuere el caso, les
hubiere sido practicada.
PROHIBICION DE EXIGIR DECLARACION DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS A LOS NO
OBLIGADOS A DECLARAR
Ninguna entidad de derecho pblico o privado puede exigir la presentacin o exhibicin de copia de la
declaracin de renta, a las personas naturales no obligadas a declarar. La declaracin de los asalariados, se
entender reemplazada con el certificado de ingresos y retenciones, y para los dems contribuyentes con el
certificado de que trata el artculo 29 del Decreto 836 de 1991.
HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO DE RENTA
El impuesto de renta se determina restando de los ingresos, los gastos y costos que se hubieren causado o
pagado en el perodo y que tuvieren como finalidad la obtencin de los ingresos propios de la actividad que
genera utilidades; es lo que se conoce como la RELACION DE CAUSALIDAD lo cual significa, que lo que
se gasta tenga por fin producir ingresos capaces de originar utilidades o incremento del patrimonio o conjunto
de bienes de los contribuyentes (Art. 26 E.T.).
El hecho generador del impuesto de renta en Colombia est conformado por varias categoras de hechos:
La obtencin de rentas gravables (obtencin de ingresos susceptibles de producir enriquecimiento)
La obtencin de rentas constitutivas de ganancias ocasionales gravables.
La transferencia de rentas y ganancias ocasionales al exterior, as como la obtencin de utilidades
comerciales, en el caso de sucursales de sociedades extranjeras.
El primero configura el impuesto de renta; el segundo y el tercero configuran los impuestos complementarios
al de renta, lo cual indica que adems de las utilidades se gravan como complementarios al impuesto sobre la
renta, las ganancias ocasionales y los tributos por transferencias de rentas al exterior obtenidas en Colombia,
conocidas como remesa.
Los impuestos complementarios de ganancia ocasional y de remesas se consideran como un nico tributo con
el impuesto de renta.
El supuesto hecho generador del impuesto complementario de ganancias ocasionales, es como su nombre lo
indica, la obtencin de las mismas, es decir, rentas extraordinarias que conforme a los artculos 299 y
siguientes del E.T. se deriven de la venta de bienes, liquidacin de sociedades, herencias, legados y
donaciones, loteras, rifas, apuestas o similares.
Finalmente, el hecho generador correspondiente al impuesto complementario de remesas, est conformado por
la transferencia al exterior de rentas o ganancias ocasionales y por la obtencin de utilidades comerciales, en
este ltimo caso, cuando se trate de sucursales de sociedades y entidades extranjeras, segn el artculo 319
del E.T. el impuesto de remesas se causa por la simple obtencin de utilidades comerciales en Colombia, las
cuales se presumen remesadas al exterior. Bajo este supuesto el impuesto de remesas es un tributo instantneo
y su base no depende de la reunin de hechos ocurridos durante un perodo.
Sin embargo, en el caso de sucursales de sociedades extranjeras, el hecho generador es indudablemente,
duradero, y de resultado. Es duradero porque el hecho que genera las utilidades es una actividad normalmente
17

estable, precisamente porque se la obtiene a travs de un establecimiento legalmente constitudo para

desarrollar operaciones permanentes en el pas. Y es de resultado porque el impuesto recae no sobre los
hechos sino sobre lo que se obtiene en su desarrollo (utilidad). Bajo este supuesto de hecho, el impuesto de
remesas tiene carcter peridico y es de resultado.
La obtencin de renta gravable como resultado, requiere de dos aspectos: uno, su integracin y dos, el perodo
para su medicin.
BASE GRAVABLE
La base gravable es el monto de riqueza generada durante un perodo (de acuerdo con las reglas tributarias),
sobre el cual se aplica la tarifa del impuesto. La base gravable configura el valor monetario o unidad de
medida del hecho imponible, sobre el cual se aplica la tarifa, para establecer el valor monetario del crdito
fiscal, o valor cuantitativo del objeto de la obligacin tributaria.
La base gravable, bajo nuestro sistema legal, se puede establecer de dos formas:
El sistema ordinario de depuracin de la renta y,
El sistema de renta presuntiva
SISTEMA ORDINARIO DE DEPURACIN DE LA RENTA (Artculo 26 del E.T.)
Del artculo aqu citado se extracta el siguiente mecanismo:
Ingresos brutos ordinarios y extraordinarios
Menos: Devoluciones, rebajas y descuentos
Menos: Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
Igual: Ingresos netos
Menos: Costos imputables a tales ingresos
Igual: Renta Bruta
Menos: Deducciones
Igual: Renta Lquida
Salvo las excepciones legales, la renta lquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas sealadas en la
ley.
SISTEMA DE RENTA PRESUNTIVA (Artculo 188 y subsiguientes del E.T.)
Se puede definir como el monto mnimo estimado de rentabilidad de un contribuyente, sobre la cual la ley
espera cuantificar y recaudar el impuesto sobre la renta. No es una renta generada por la actividad del
contribuyente, sino que opera por mandato de la ley (presuncin legal), bajo los parmetros establecidos por la
misma ley.
Para determinar la renta presuntiva, es necesario establecer el patrimonio sujeto a presuncin. En efecto, el
18

patrimonio base de presuncin es el posedo a diciembre 31 del ao inmediatamente anterior al gravable. As,
por ejemplo, la renta presuntiva del ao 2004 se calcular con base en el patrimonio lquido a diciembre 31
del ao 2003, y fue el resultado de aplicar el porcentaje del 6% del patrimonio lquido declarado por el
contribuyente en su declaracin de renta y complementario por el ao gravable 2003. Pero antes de determinar
la presuncin debemos depurar el patrimonio, de acuerdo con el siguiente esquema legal, previsto en los
artculos 188, 189 y 191 del E.T.
Patrimonio Lquido
() Los primeros $350.749.000 (ao 2004), de activos del contribuyente destinados al sector agropecuario.
() El valor patrimonial neto de los aportes y acciones posedos en sociedades nacionales.
() El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito,
siempre que se demuestre la existencia de estos hechos y la proporcin en que influyeron en la determinacin
de una renta inferior.
() El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en perodo improductivo.
() Los primeros $233.832.000(ao 2004), del valor de la vivienda de habitacin del contribuyente.
La suma resultante es la base para la aplicacin del 6% para hallar renta presuntiva mnima declarable por el
ao 2002.
La ley establece exoneraciones por medio del Art. 191 del E.T., modificado y adicionado por el artculo 16 de
la ley 633 de 2000.
TARIFA DEL IMPUESTO BASICO DE RENTA
La tarifa general es del 35% para las sociedades annimas y de responsabilidad limitada y dems entes
asimilados (la misma tarifa se aplica a las sociedades extranjeras segn el artculo 240 del E.T.), excepto para
los contribuyentes pertenecientes al rgimen especial de tributacin (Art. 19 E.T. numeral 4), cuya tarifa es
del 20%, diferencindose del rgimen general en que los de rgimen especial:
No Tributan sobre rentas lquidas sino sobre beneficio neto o excedente.
No se les aplica el sistema de determinacin de la renta por comparacin patrimonial, ni por renta presuntiva.
No estn obligados a calcular el anticipo de impuestos, ni a aplicar el sistema de ajustes integrales por
inflacin
Para determinar el beneficio neto o excedente, segn el artculo 357 del E.T. se tomar la totalidad de los
ingresos cualquiera que sea su naturaleza y se restar el valor de los egresos de cualquier naturaleza que
tengan relacin de causalidad con los ingresos o con el cumplimiento de su objeto social, incluyendo en los
egresos las inversiones que hagan en cumplimiento del mismo.
INGRESOS
El artculo 26 del E.T. que define el sistema ordinario de depuracin de la renta, fija 3 elementos integrantes
de la renta: Ingresos, costos, deducciones.
La definicin de ingresos nos la da el Art. 38 del decreto 2649/93 as:
19

Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en forma de incremento del activo o disminuciones del
pasivo o una combinacin de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de
bienes, por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades, realizadas durante un perodo,
que no provienen de los aportes de capital.
En el mbito fiscal el Art. 26 establece 3 requisitos para que un ingreso sea considerado renta:
A. Realizacin
B. Enriquecimiento
C. Que no est exceptuado
A. REALIZACIN
El Art. 27 del E.T. ha fijado las vas de realizacin del ingreso as:
Sistema de Caja:
Bajo este sistema se entienden realizados los ingresos cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie,
en forma que equivalga legalmente a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro
modo legal distinto al pago, como en el caso de las compensaciones o confusiones.
Por regla general un ingreso se entiende realizado en el ao en que se reciba efectivamente, de esta manera:
Si se cumple la actividad que genera el ingreso y se recibe el pago, hay realizacin del ingreso porque se
cumple con el trabajo y se recibe la remuneracin.
Si se cumple la actividad pero no hay pago, no hay ingreso realizado, la realizacin se dar en el momento en
que se reciba el dinero.
Si no se cumple la actividad pero si hay un pago por la misma, en este caso no hay ingreso realizado sino un
anticipo y el artculo 27 del E.T. indica que los ingresos recibidos por anticipado que correspondan a rentas no
causadas, slo se gravan en el ao o perodo gravable en que se causen.
Otras vas de realizacin. Art. 27 del E.T.
Los ingresos obtenidos por los contribuyentes que llevan contabilidad por el sistema de causacin,
deben denunciar los mismos en el ao o perodo en que se causen, salvo lo establecido para negocios con
sistema regulares de ventas a plazos.
Dividendos y participaciones; se entienden realizados por los respectivos accionistas, socios, comuneros,
asociados, suscriptores y similares, cuando les hayan sido abonados en cuenta en calidad de exigibles.
Fiscalmente, para todo tipo de socios, sean personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras, con nimo
o sin nimo de lucro, obligados o no a llevar contabilidad, se realizan en el ao en que sean decretados.
Venta de inmuebles, estos ingresos se entienden realizados en la fecha de la escritura pblica correspondiente
(aunque sta no se haya registrado), mientras no haya escritura, no habr ingreso.
Importante!
El ingreso debe ser cuantificado para que se considere realizado. Si en una escritura pblica el valor del bien
20

no es determinado sino determinable, el ingreso no puede realizarse en la fecha de la escritura sino a medida
(en cada uno de los aos) que vaya determinndose su valor.
Para el caso de los negocios con sistemas regulares de ventas a plazos, este ltimo se toma como un modo
especial de realizacin de los ingresos. El artculo 95 del E.T. indica que deben tomarse los ingresos
efectivamente recibidos (sistema de caja) durante el ao, sustrayndoles a ttulo de costo una cantidad que
guarde con tales ingresos la misma proporcin que existe entre el costo total y el precio del respectivo
contrato. El siguiente caso sirve como ilustracin a lo anterior:
Si se vende un bien por valor de $10.000.000, cuyo costo es de $6.000.000, a un plazo de 4 aos y en el ao
de venta se recaudaron $2.000.000, el ingreso y el costo realizados en el ao de venta, no son $10.000.000 y
$6.000.000, sino lo efectivamente recibido.
Venta a plazo $10.000.000
Costo 6.000.000
Recaudo $2.000.000
Se saca la proporcin
Valor costo $6.000.000 = 0.60
Valor Venta $10.000.000
Se aplica la proporcin al ingreso efectivamente recibido, para hallar el costo correlativo
$2.000.000 x 60% = $1.200.000
Se halla la renta:
$2.000.000 $1.200.000 = $800.000
Entonces se obtuvo un ingreso de $2.000.000, con un costo correlativo del 60%, es decir $1.200.000, para una
renta en ventas a plazos de $800.000.
B. ENRIQUECIMIENTO O CAPITALIZACIN
Existe capitalizacin cuando el ingreso genera o produce un aumento en el patrimonio en el momento de su
percepcin.
Partiendo de lo que se ha expuesto hasta el momento, es deducible que el Estado presume que los ingresos
ordinarios y extraordinarios obtenidos por el contribuyente, constituyen enriquecimiento an cuando al fin de
ao o perodo gravable no hayan sido capitalizados o no determinen un aumento en el patrimonio.
C. NO ESTAR EXCEPTUADO
El tercer requisito hace relacin con que el ingreso no debe estar calificado como ingreso no constitutivo de
renta ni de ganancia ocasional.
Los ingresos pueden clasificarse segn:

21

Su regularidad
Su naturaleza
Segn la realidad
Segn la fuente.
Segn la regularidad, los ingresos pueden ser ordinarios y extraordinarios.
Son ordinarios aquellos que se generan por el giro ordinario del negocio, o lo que es lo mismo, en ejercicio del
objeto social del ente econmico.
Son extraordinarios, aquellos que se realizan en forma eventual, y se agrupan en dos modalidades: ingresos
constitutivos de ganancia ocasional, que no hacen parte del proceso de depuracin ordinario de la renta, ya
que se gravan con el impuesto de ganancias ocasionales, y los ingresos no recurrentes o eventuales, que s
hacen parte del sistema ordinario, y por ende, son gravados con el impuesto bsico de renta.
Segn la naturaleza, los ingresos pueden realizarse en dinero o en especie. Son en dinero cuando se
recibe moneda legal colombiana. Son en especie cuando se reciben bienes.
El artculo 29 del E.T. establece que los ingresos en especie se determinan por el valor comercial de las
especies en el momento de la entrega, salvo que se entregasen en pago de obligaciones pactadas en dinero,
caso en el cual, salvo prueba en contrario, se determinan por el precio fijado en el contrato.
El artculo 32 del E.T. ensea que las rentas realizadas en moneda extranjera se estiman en pesos colombianos
por el valor de dichas divisas en la fecha del pago liquidadas a la tasa de cambio representativa del mercado.
Segn la realidad, los ingresos pueden ser ciertos o verdaderos, y presuntos. Son ciertos o verdaderos
aquellos generados efectivamente por el desarrollo de las operaciones de un sujeto. Son presuntos, los
ingresos que presume el legislador para evitar la evasin.
Segn la Fuente, segn esta clasificacin los ingresos pueden ser de fuente nacional o de fuente
extranjera.
Son ingresos de fuente nacional los provenientes de la explotacin de bienes materiales e inmateriales dentro
del pas y la prestacin de servicios dentro del territorio nacional, de manera permanente o transitoria, con o
sin establecimiento propio, (ciertos servicios, aunque se presten en el exterior, son calificados como de fuente
nacional). El Art. 24 del ET. Define los ingresos de fuente nacional.
El artculo 25 establece los ingresos que no se consideran de fuente nacional.
Los ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional estn contemplados en los artculos 3656,
1261, 1264 y 6181 del E.T.
COSTOS
De acuerdo al Art. 26 del E.T. los costos se restan de los ingresos netos, con lo que se obtiene la renta bruta,
constituyndose estos en el segundo elemento del proceso ordinario de depuracin de la renta.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, establecen que los costos representan
erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisicin o la produccin de los bienes o la
22

prestacin de los servicios, de los cuales un ente econmico obtuvo sus ingresos.
La definicin tcnica contable alude al concepto costo como elemento de los estados financieros por ello
indica que corresponden a erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisicin o la
produccin de los bienes o la prestacin de los servicios, de los cuales un ente econmico obtuvo sus ingresos,
con lo que quiere significar que se trata del costo de produccin y venta. Este costo puede ser el ordinario,
correspondiente a las ventas usuales del negocio (costo de ventas) o extraordinario, es decir el que resulta
atribuible por la venta de bienes de capital.
El costo como principio contable contemplado en los artculos 10 y 49 del decreto 2649 de 1993, ensea que
los hechos econmicos deben ser reconocidos por su valor histrico, ajustado por la inflacin, cuando sea el
caso. Valor o costo histrico es el que representa el importe original consumido u obtenido en efectivo, o en
su equivalente, en el momento de realizar un hecho econmico.
El costo estar integrado por toda partida que tenga relacin directa y clara con la compra o produccin de un
bien o servicio. Si una partida no puede ser asociada clara y directamente con la elaboracin o compra de un
bien o servicio, no ser costo sino que deber tratarse como un gasto del negocio.
REQUISITOS PARA LA ACEPTACIN DE LOS COSTOS.
Para que los costos puedan imputarse dentro del proceso ordinario de depuracin de la renta, deben cumplir
los siguiente requisitos de carcter legal: realizacin, anualidad, proporcionalidad, necesidad, relacin de
causalidad; noprohibicin y/o nolimitacin y soporte.
A. REALIZACIN (artculos 58 y 59 E.T.)
Por regla general los costos se realizan cuando se pagan efectivamente en dinero o en especie, o cuando su
exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a su pago.
Los costos incurridos por contribuyente obligados a llevar contabilidad, se entienden realizados en el ao o
perodo gravable en que se causen, aun cuando no se hayan pagado todava. Se entiende causado un costo
cuando nace la obligacin de pagarlo, aunque no se haya hecho efectivo el pago.
B. ANUALIDAD
Significa que los costos deben corresponder a la vigencia fiscal que se est declarando y, por lo tanto, deben
estar amparados en un documento que efectivamente evidencie esa anualidad. El costo debe corresponder a
productos vendidos en el ao o perodo gravable. En efecto, cuando se adquiere un inventario, el costo del
mismo har parte del activo hasta tanto se venda. Una vez se enajena, su costo resulta imputable al ejercicio
fiscal de la venta. En este sentido, la anualidad indica que el costo de venta debe estar asociado con el ingreso
correlativo. Si no hay ingreso, no hay costo.
C. PROPORCIONALIDAD Y NECESIDAD
Los costos deben cumplir para su deduccin, los mismos requisitos que las deducciones, valga la redundancia,
de acuerdo al artculo 77 del E.T. El artculo 107 del E.T., exige el requisito de proporcionalidad y necesidad
de expensas.
As, la proporcionalidad indica que el costo debe guardar una relacin razonable frente al ingreso que genera,
de tal manera que presuponga la obtencin de una utilidad y se enmarque en una situacin justa dentro del
comercio.

23

La necesidad implica que el costo debe requerirse para el desarrollo de la actividad propia del negocio o de la
actividad correspondiente.
En la aplicacin del artculo 77 del Estatuto Tributario, surge, adems, la obligacin de cumplir los
requisitos especiales exigidos para las deducciones, por virtud de normas especiales. Ejemplo: el pago de
aportes parafiscales, para la deduccin de los pagos laborales, exigido por el artculo 108 del ordenamiento
tributario nacional.
D. RELACION DE CAUSALIDAD O IMPUTABILIDAD
Los artculos 77 y 107 del E.T., tambin plantean que los costos deben estar asociados con ingresos que se
generan dentro del ejercicio. El costo debe poder asociarse con un ingreso correlativo. Si no hay ingreso, no
puede haber costo, razn por la cual el artculo 89 del E.T. indica que cuando la realizacin de tales ingresos
implique la exigencia de costos, la renta bruta est constituda por la suma de dichos ingresos menos los
costos imputables a los mismos.
E. NO PROHIBICIN O NO LIMITACIN
Para que el costo sea aceptado no debe estar prohibido ni limitado. Los artculos 85 a 881 del E.T. imponen
ciertas restricciones a los costos. Las principales de ellas son:
Pagos a vinculados econmicos
Iva descontable en la declaracin de venta.
Profesionales independientes
Proveedores ficticios
Gastos y costo por publicidad de productos extranjeros
F. SOPORTE
El artculo 7712 del E.T., establece que para la procedencia de los costos y deducciones en el impuesto sobre
la renta se requiere de facturas con el cumplimiento de los requisitos sealados en las letras b), c), d), e), f), y
g) del artculo 617 del E.T. y en caso de documentos equivalentes deben cumplir lo que contemplan las letras
b), d), e) y g) del mismo artculo.
Con el artculo 7713 del Estatuto Tributario, se establece tambin que es necesario el pago de los tributos
aduaneros para que el valor de los bienes introducidos al pas pueda ser tratado como costo o gasto.
La aceptacin de los costos y gastos est condicionada a su prueba, siendo la factura o documento equivalente
la nica vlida. Cuando no exista obligacin legal de expedir factura o documento equivalente (en caso de las
personas naturales), el documento que pruebe la transaccin que da lugar a los costos y gastos, deber cumplir
los requisitos sealados por el reglamento (un documento presentado por el vendedor, cuenta de cobro, o uno
elaborado internamente por el comprador).
Otro deber formal del contribuyente es el de reportar informacin y el de archivar o conservar las
informaciones y pruebas. El artculo 651 en su literal b, determina como sancin que las personas o entidades
obligadas a suministrar informacin tributaria, as como aquellas a quienes se les haya solicitado
informaciones o pruebas, que no las suministren dentro del plazo establecido para ello, se vern abocados a la
sancin de desconocimiento de los costos y gastos, cuando la informacin se refiera a estos conceptos y de
24

acuerdo con las normas vigentes, deba conservarse a disposicin de la administracin de impuestos.
DEDUCCIONES
Al comparar el estado de resultados contable y el proceso ordinario de depuracin fiscal, encontramos que las
deducciones corresponden a los gastos, es decir a todas aquellas erogaciones o desembolsos que contribuyen
al desarrollo de las operaciones de administracin, venta, investigacin y financiacin de un ente econmico;
pero que a diferencia de los costos, no se identifican directamente con la adquisicin o produccin del bien.
De acuerdo al artculo 40 del decreto 2649 de 1993, los gastos representan flujos de salida de recursos en
forma de una disminucin del activo o incrementos del pasivo o una combinacin de ambos, que generan
disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades de administracin, comercializacin,
investigacin y financiacin, realizadas durante un perodo, que no provienen de retiros de capital o de
utilidades o excedentes.
En resumen, las deducciones, no son otra cosa que los gastos en que se incurre durante un ejercicio para
administrar, vender, investigar y financiar el negocio, y que, se ajustan a los parmetros fijados por la ley
tributaria. Dentro de las deducciones encontramos los gastos de personal, honorarios, arrendamientos,
servicios pblicos, impuestos y gastos de orden legal, seguros, aseo, vigilancia, mantenimientos, reparaciones,
gastos de viaje, depreciaciones y amortizaciones, etc.
El artculo 23 de la Ley 383 de 1997, introdujo la figura del non bis in dem, para fines tributarios, lo cual
determina que sobre un mismo hecho econmico no puede generarse ms de un beneficio tributario para el
mismo contribuyente. O sea que, si sobre un mismo evento o transaccin pueden derivarse beneficios
mltiples solamente podr optarse por uno de ellos.
Los beneficios fiscales a los que se refiere el Art. 23 de la ley 383 de 1997 son:
Las deducciones autorizadas por la ley que no tengan relacin directa de causalidad con la renta.
Los descuentos tributarios
Importante!
El non bis in dem, slo aplica para estos dos beneficios fiscales (deducciones y descuentos), es decir que no
afecta las normas relacionadas con ingresos y con gastos que s tengan relacin de causalidad con la
adquisicin o produccin del bien, o prestacin del servicio que originan la renta. La intencin de la norma
es evitar que en casos en los cuales puedan derivarse beneficios mltiples, los contribuyentes tomen varias
opciones simultneamente, y reduzcan ficticiamente su base tributaria.
REQUISITOS PARA ACEPTACIN DE LAS DEDUCCIONES
Las deducciones para que sean vlidas, es decir, para que se acepten en el proceso ordinario de depuracin de
la renta, deben cumplir unos requisitos que son esencialmente los mismos de aceptacin de los costos:
realizacin, anualidad, proporcionalidad y necesidad, relacin de causalidad, noprohibicin o limitacin y,
soporte; en cunto a stos requisitos, adems de las definiciones que ya se tienen en el rea de los costos, se
pueden hacer algunas observaciones importantes relacionadas con ellos.
A. REALIZACIN
En el caso de los impuestos pagados, hay circunstancias en que las normas legales determinan la
deducibilidad en un perodo especfico. Conforme al artculo 115 del ET. Modificado por el artculo 20 de la
ley 633 de 2000, son deducibles en su totalidad los impuestos de industria y comercio, predial, de vehculos,
25

de registro y anotacin y de timbre, que efectivamente se hayan pagado durante el ao o perodo gravable;
siempre y cuando tuvieren relacin de causalidad con la renta del contribuyente. O sea que si se trata de un
impuesto, aunque contablemente se registre por causacin, para efectos tributarios la deduccin solamente se
permite en el ao en que se pague el impuesto. Ejemplo: Si el contribuyente en el ao 2001, pag el impuesto
de industria y comercio correspondiente al ao 2000, ese valor slo pudo deducirlo en el ao 2001 (ao en que
lo pag).
Los pagos de impuestos, no son otra cosa que pagos de expensas necesarias a los fines de los negocios o
actividades generadoras de renta, y conforme al artculo 107 de E.T., las expensas necesarias son deducibles
de la renta, siempre y cuando cumplan los requisitos que se vienen tratando: Realizacin, anualidad..... Por
esta razn el tributo aduanero que se causa por la importacin de los bienes, sin duda, se acepta como parte
del costo del bien. El impuesto de juegos de suerte y azar, es un impuesto que se acepta como deducible en el
ao en que se realice, es decir en el ao en que se pague o se cause, segn sea el sujeto contribuyente que
solicite su deduccin.
La Ley prohbe la deducibilidad de algunas partidas (y uno de los requisitos de los costos y los gastos es no
estar prohibido o limitado), por ejemplo, el gravamen a los movimientos financieros que no es deducible de la
renta bruta, Art. 872 del E.T.
Se concluye que los impuestos, diferentes a los enunciados dentro del artculo 115 del E.T., son deducibles a
ttulo de expensa necesaria en el ao de su realizacin (pago o causacin), salvo que exista norma expresa que
impida su deducibilidad.
B. RELACIN DE CAUSALIDAD
Se entiende por sta, el atributo o requisito por medio del cual se exige que los gastos realizados durante un
ejercicio deben estar asociados con las actividades generadoras de renta, y, por ende, deben contribuir a
generar ingresos.
El Art. 107 del E.T. consagra la relacin de causalidad como requisito, el cul est destinado expresamente a
las expensas necesarias. La necesidad implica que la partida debe requerirse para el desarrollo de la actividad
propia del negocio o de la actividad correspondiente, para lo que se debe contraponer los costos o gastos con
lo meramente til o provechoso. De no ser as, no habra costo ni gasto innecesario puesto que cualquier
partida puede ser til para el empresario.
La relacin de causalidad gira, entonces, alrededor de las expensas necesarias, las cuales deben ser evaluadas.
Este tipo de expensas, son ms que relacionadas con la actividad, porque de su realizacin se espera que
retornen a la empresa beneficios econmicos a travs del incremento de las ventas, de la productividad, etc.
Importante!
Siempre hay que tener presente, que la relacin de causalidad se predica respecto de la actividad generadora
de renta y no propiamente sobre los ingresos. Toda actividad generadora de renta es toda la actividad
empresarial, es decir, el conjunto organizado de actividades, tareas, rutinas, operaciones y bienes que se
tienen para producir, vender, prestar servicios; en una palabra para desarrollar una empresa.
C. PROHIBICION DE DEDUCCIONES
El artculo 151 y siguientes del Estatuto Tributario, determinan las deducciones que no se aceptan,
destacndose las siguientes:
Las prdidas por enajenacin de activos a vinculados econmicos.
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Las prdidas por enajenacin de activos de sociedades a socios.

La prdida en la enajenacin de acciones o cuotas de inters social
Descuentos en enajenacin de ttulos fiscales y cambiarios.
D. LIMITACIONES
Los casos ms representativos son:
Los gastos en el exterior son deducibles, pero la deduccin se limita al 15% de la renta del sujeto, computada
antes de deducir tales gastos (Art. 122 E.T.).
Las donaciones son deducibles, pero se limita el valor de la deduccin al 30% de la renta lquida del
contribuyente antes de restar el valor de la donacin. (Art. 125 E.T.).
Los gastos y costos incurridos en publicidad de artculos calificados como de contrabando masivo encuentran
la limitacin del Art. 881 E.T.
El artculo 177 del E.T. establece que las deducciones estn sujetas a las mismas limitaciones sealadas para
los costos en los artculos 85 a 88 y expresa que no sern procedentes los costos y gastos respecto de los
cuales no se cumpla con la obligacin sealada en el artculo 632 del E.T., conservar informaciones y pruebas
(se debe conservar las consignaciones de las retenciones en la fuente practicadas en calidad de agente de
retencin, as como copia de las declaraciones tributarias y los recibos de pago correspondientes).
Importante!
Con la reforma tributaria del ao 2002 (ley 788), se adicion el Art. 1771 Lmite de los costos y
deducciones: para efectos de la determinacin de la renta lquida de los contribuyentes, no son aceptables
los costos y deducciones imputables a los ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional ni a las
rentas exentas.
Pargrafo. La limitacin prevista en el presente artculo no ser aplicable a los ingresos de que tratan los
artculos 16 y 56 de la Ley 546 de 1999, en los trminos all sealados y hasta el 31 de diciembre de 2006.
EXPENSAS ORDINARIAS
Retomando el tema anterior, conforme al Art. 107 del E.T., son deducibles las expensas realizadas durante el
ao en desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que renan los requisitos (relacin de
causalidad, necesidad y proporcionalidad).
Las expensas representan todos aquellos gastos que ordinariamente deben ser sufragados dentro de la
actividad generadora de renta, tales como los gastos de personal, los impuestos, los servicios pblicos, aseo y
vigilancia, arrendamientos, papelera, honorarios, comisiones, servicios tcnicos, asesoras, entre muchos
otros.
Algunas otras normas del estatuto, como veremos, restringe, limita o condiciona, algunas expensas o gastos,
de tal manera que para lograr su deducibilidad es preciso cumplir tales requisitos adicionales. Por ejemplo, la
deduccin por salarios que necesita no slo los requisitos antes vistos, sino que, adems, necesita del pago de
los aportes.
DEDUCCION POR PAGOS LABORALES
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Del Art. 108 al 114 del E.T., se trata el tema de la deduccin por salarios. Para medir la deducibilidad de los
pagos laborales debemos hacer referencia a tres aspectos:
La deduccin de salarios
La deduccin de prestaciones sociales
La deduccin de aportes.
DESCUENTOS
Los descuentos son los valores que la ley permite restar del impuesto liquidado. Estos, junto con el ingreso no
constitutivo de renta, la permisin de deducciones especiales, las rentas exentas, son medios con los que el
Estado busca motivar a los contribuyentes, para que desarrollen ciertas actividades o adopten ciertos
comportamientos, con el fin de mejorar el desarrollo social, moral, tico, econmico del pas.
Bsicamente los objetivos que persiguen los descuentos son:
Estimular o incentivar ciertas actividades. Ej.: El descuento por generacin de empleo.
Nivelar la carga tributaria o eliminar la tributacin mltiple. Ej. El descuento por impuestos pagados en el
exterior.
Retomando el concepto de unidad del impuesto (indica que el impuesto de renta, ganancias ocasionales y
remesas, constituyen uno solo), y remitindonos a la frmula de liquidacin del mismo, surgen 3 rubros que
requieren atencin:
Impuesto bsico de renta = (Renta lquida gravable) x (35% tarifa)
Impuesto neto de renta = (Impuesto bsico) (los descuentos)
Impuesto a cargo = (Impuesto de renta) + (Impuestos complementarios)
LIMITE DE LOS DESCUENTOS
La ley pone un lmite al monto que se va a descontar; as:
Limitacin General: En ningn caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor del impuesto bsico
de renta (Art. 259 del E.T.). Significa esto que el monto mximo permitido por concepto de descuentos es el
valor del impuesto bsico de renta.
Limitacin con parmetro en la renta Presuntiva: La determinacin del impuesto despus de descuentos
tributarios, en ningn caso podr ser inferior al setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto determinado por
el sistema de renta presuntiva sobre el patrimonio lquido, antes de cualquier descuento tributario. (Art. 29
Ley 383/97 que modific el Art. 259 E.T.)
Cuando el descuento est originado exclusivamente en CERTS, la determinacin del impuesto a cargo no
podr ser inferior al 70% del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva antes de cualquier
descuento.
Importante!!

28

Con la Reforma Tributaria del ao 2002, mediante la Ley 788 se adicion al E.T., el CAPITULO XI DEL
TITULO DE RENTA (Art. 2601 a 26011), que trata acerca de los precios de transferencia.
Limitaciones especiales:
Descuento por reforestacin. No puede ser superior al 20% del impuesto bsico de renta del ao,
(Art. 253 E.T.)
Descuento por Impuestos pagados en el exterior. Los contribuyentes nacionales que perciban
rentas de fuente extranjera, sujetas al impuesto sobre la renta en el pas de origen, tienen derecho a
descontar del monto del impuesto colombiano sobre la renta, el pagado en el extranjero sobre esas
mismas rentas, siempre que el descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar aqu el
contribuyente por esas mismas rentas.(Art. 254 E.T.)
Importante!
Los artculos 249 y 250 del E.T., que contemplaban los descuentos por donaciones y generacin de empleo,
fueron derogados por la Ley 788 de la Reforma Tributaria del ao 2002.
2. LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA Y SU IMPORTANCIA
La contabilidad agropecuaria es el punto de partida para obtener la informacin confiable sobre el entorno que
involucra al proceso de la produccin, estableciendo adecuados controles y reuniendo una adecuada
informacin que sirva a ste para la toma de decisiones. Todo sector agropecuario debe hacer uso de la
contabilidad, cualquiera que sea la importancia de su explotacin, ya que as obtendra una mayor
comprensin del resultado econmico y a la vez tiene un mejor conocimiento para determinar si debe seguir
en su cultivo actual, diversificarlo, combinarlo o arrendar la tierra.
La contabilidad agropecuaria se aplica tambin a otros fines tales como obtener informacin necesaria y
correcta para cumplir con los requisitos del pago del impuesto de la renta; ayudar al finquero a planificar el
mejoramiento de la infraestructura de su finca, con lo que ste tendr mayor conocimiento sobre la gestin
empresarial y la rentabilidad del negocio, de acuerdo a los beneficios obtenidos en la explotacin. Asimismo,
obtiene la informacin necesaria para hacer comparaciones entre periodos y determinar si ha habido errores
que en el futuro pueden ser corregidos de acuerdo a las experiencias vividas, brindar la informacin necesaria
para reunir los requisitos solicitados por los entes financieros para el trmite de crditos.
LAS DIFICULTADES DE LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA.
La aplicacin de los principios de contabilidad a las actividades agropecuarias plantea una serie de
dificultades especificas a este tipo de actividad econmica:
El crecimiento normal de los animales que se poseen, lo cual implica cambios de valor, adems debe
considerarse el destino que se le d a los animales. Segn el destino, pueden ser considerados como
factores de produccin o como productos. Si una ternera se vende para produccin de carne, es un
producto, si se mantiene para convertirse en vaca lechera es un factor de produccin . Pero tambin
puede cambiar de destino en funcin de su crecimiento. Por ejemplo, despus de una vida til como
vaca lechera, se puede convertir en un producto como animal de desecho.
Dificultad para identificar los gastos e ingresos familiares de los gastos e ingresos de la empresa
.La actividad agropecuaria depende de ciertos factores difcilmente controlados por el hombre, entre
ellos los climticos.
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 La valoracin del costo de produccin de los cultivos en tierra o en proceso dependen de la etapa de
desarrollo del cultivo
.El consumo directo de producto y la no remuneracin monetaria del trabajo diario.
La combinacin de la agricultura y la ganadera que dificulta la determinacin del costo de las
actividades.
Existencia de mano de obra familiar.
Actividad agrcola
La actividad agrcola sigue siendo la ms importante de la economa nacional, por la contribucin al producto
interno bruto, como generador de divisas y como principal fuente de trabajo.
OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD AGRCOLA
La Administracin en una empresa agropecuaria busca respuestas a las siguientes problemticas:
Qu producir?
Cmo producir?
Cundo producir?
Para tener un panorama respecto a esas tres interrogantes los empresarios necesitan de informacin correcta y
oportuna, de cmo se estn moviendo los mercados internos y externos para proyectarse sobre qu se va a
producir y a que costos.
El Administrador obtiene esta informacin a travs del sistema de contabilidad agropecuaria, la que pone a
disposicin del empresario para que se tomen las decisiones ms acertadas y oportunas.
Debido a que en la agricultura los cambios en el mercado son frecuentes, el productor debe contar con
tcnicas de investigacin y proyecciones que le faciliten hacer con frecuencia, modificaciones en los procesos
de produccin. El conocer cules son los propios costos de produccin, la proyeccin y diversificacin de
nuevos cultivos, le ayuda a tomar mejores decisiones a la hora de determinar que les es ms rentable producir.
Factores de la produccin agrcola
La actividad agrcola cuenta con cuatro factores fundamentales para la produccin
A. Tierra
B. Trabajo
C. Capital
D. Empresario
A. Tierra
Trozo de globo terrqueo que tiene un valor determinado; es el factor fundamental de la actividad
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agropecuaria, ya que sobre ella descansan todos los dems factores de la produccin, animales, materiales y
minerales.
B. Trabajo
Mano de obra (contratada o familiar)
Trabajo del animal
Labor mecanizada
Labor de investigacin y tcnicas
C. Capital
Lo constituyen los recursos econmicos y financieros con que cuenta el productor para llevar a cabo el
proceso de produccin. Ej. Dinero, propiedades, maquinaria, etc.
D. Empresario agropecuario
Es la persona que pone sus recursos financieros, de infraestructura y tcnicos para producir la tierra, con una
nueva visin de la actividad agropecuaria, en busca de lograr mejores resultados.
COSTOS AGROPECUARIOS
Toda empresa agropecuaria necesita el recurso financiero para adquirir los insumos y medios de produccin,
tales como semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas, animales y el alimento de stos, maquinaria y
equipo, instalaciones y construcciones, mano de obra contratada, etc.
Los costos de las empresas agropecuarias se pueden agrupar de acuerdo a su naturaleza en:
A) Relaciones con la tierra
Costo por agotamiento o arrendamiento (cuando no se es dueo); la carga financiera; el costo de
oportunidad, cuando se ha invertido capital propio
B) Por remuneraciones al trabajo
Jornales de obreros permanentes o temporales, valor de la mano de obra brindada por stos y su familia.
C) Medios de produccin duraderos
Maquinaria y equipo de trabajo
Instalaciones y construcciones
D) Medios de produccin consumidos
Semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas y fungicidas.
E) Servicios contratados externamente
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Molida y mezcla de granos

Transporte de granos y animales
Servicios mecanizados
D) Gastos de operacin
Electricidad y comunicaciones (telfono, radio, localizador).
Combustible y lubricantes
Materiales (reacondicionamiento de caminos)
Es de suma importancia distinguir o hacer una separacin de lo que son gastos y costos. Los costos son los
recursos utilizados directamente en el proceso de produccin, mientras que los gastos son desembolsos que
pueden aplicarse a uno o ms perodos de produccin y an pueden darse, no habiendo produccin.
Por ejemplo un costo puede ilustrarse en el siguiente caso:
Un finquero que invierte en la compra de maquinaria y equipo de trabajo e instalaciones, est invirtiendo a
largo plazo y por lo tanto, se involucra a varios perodos de operacin. Hay salida de dinero al adquirir esos
bienes en el perodo de compra, y en los dems perodos que se utilizan, no hay ms desembolsos, sin
embargo en cada perodo de operacin debe asignarse una parte del valor del bien con base en la vida til de
ste, para determinar de una forma razonable, cuales han sido las ganancias o prdidas en el proceso de
produccin
En la mayora de los casos y especficamente en la explotacin agrcola de pequeos agricultores no se tiene
establecido el pago de salarios a los miembros de sus familias, que colaboran en el trabajo de las fincas, ni
tampoco cobran su salario. Si la finca no contara con esa mano de obra, tendra que pagar jornales o peones
para llevar a cabo dichas labores, por lo tanto el finquero ante esta realidad y, para tener un costo real de la
produccin, debera considerar esos salarios no remunerados, de lo contraro, el resultado del costo de la
explotacin sera engaoso.
CLASIFICACIN DE LOS COSTOS
Para tener un conocimiento razonable de la rentabilidad de una empresa, es indispensable identificar y
conocer el comportamiento de cada uno de los costos involucrados en sus actividades.
Los costos, de acuerdo a su naturaleza contable los podemos clasificar como:
Costos fijos y variables
Costos directos e indirectos
Costos totales y unitarios
Costos fijos y variables
Costos fijos: Son aquellos que no varan en relacin con el volumen de la produccin.
Ejemplo: Depreciacin
Costos variables: Son aquellos que estn directamente relacionados con los volmenes de produccin,
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significa que aumentan en la medida en que aumenta la produccin.

Ejemplo: Combustibles, Fertilizantes y Mano de Obra
Costos directos e indirectos
Costos directos: Es cuando el costo est directamente relacionado con la produccin de un producto
determinado.
Ejemplo: El valor de la semilla, del fertilizante, ste est directamente relacionado con la produccin.
Costos indirectos: Son los que no tienen ninguna relacin con la produccin en un producto determinado, son
necesarios para la produccin pero no se pueden identificar con un costo especfico de algn producto, por
ejemplo los costos de la electricidad, no necesarios para la empresa pero se hace difcil saber cunto
corresponde a cada uno de los productos.
Los costos directos o indirectos pueden ser fijos o variables, as mismo stos pueden ser directos o indirectos.
Costos totales y unitarios
Los costos totales de produccin de por ejemplo una hectrea de maz no son suficientes para evaluar la
eficiencia de la produccin mientras no se tome en cuenta el rendimiento por hectrea. Los costos totales por
kilos de maz producidos se consideran tanto los costos como el rendimiento, lo que resulta en un mejor dato
para la comparacin de la eficiencia de la produccin.
A eso lo llamamos costo unitario, que es la suma de los costos por unidad de un producto determinado.
Ejemplo: Un agricultor produjo 4.000.00 Kg. de maz con un costo de $2.500.00. Si dividimos $2.500.00
entre las unidades producidas obtenemos un costo unitario de $0.625, que es lo mismo que decir que cada kilo
de maz nos cost $0.625.
El costo unitario tiene suma importancia como base para distintos anlisis o comparaciones, segn se indica a
continuacin:
Fijar el precio de venta
Para comparar el costo anual con el de perodos anteriores
Comparar nuestro rendimiento contra otras empresas agropecuarias que tienen el mismo tipo de
explotacin.
A. Clculo de los costos
La metodologa para el clculo de los costos de produccin en las empresas agrcolas o ganaderas difiere una
de la otra, dependiendo de la clase de producto de que se trate.
Para efectos de ese clculo, se pueden agrupar las diferentes actividades agropecuarias en cuatro grandes
grupos:
1. Cultivos anuales
2. Cultivos permanentes
3. Ganadera
33

4. Otras actividades pecuarias

1. Cultivos anuales
Son los que se siembran y se cosechan dentro de un mismo ao. Los cultivos anuales se clasifican en costos
monetarios y costos imputados. Los monetarios representan gastos en efectivo del agricultor y pueden ser:
Semillas
Fertilizantes
Insecticidas
Mano de obra (asalariada)
Direccin Tcnica
Intereses (en el caso de capital ajeno)
Renta de la Tierra (en el caso de arrendamiento)
Los costos imputados no representan desembolsos en efectivo y que pueden ser costos diferidos
(depreciaciones de capital fijo) o costos estimados, de acuerdo a clculos matemticos. Estos costos pueden
ser depreciacin de activo fijo y mano de obra (en el caso de trabajo familiar)
2. Cultivos permanentes
Son cultivos que no agotan su vida productiva en el primer ao de cosecha, sino que duran por varios aos.
Una caracterstica importante de estos cultivos es que antes de recoger su primera cosecha, habr transcurrido
un perodo significativo en el cual es necesario que el empresario realice una gran inversin, sin percibir
ingreso alguno.
En esta actividad, las diferentes etapas por la que pasa son: adquisicin o produccin de semilla, preparacin
del rea de siembra del almcigo, deshierbar, abonamientos, y previsin o control de plagas hasta que el
almcigo sea transplantado.
Una vez efectuado el transplante y hasta su desarrollo normal para iniciar el ciclo de produccin debe drsele
un mantenimiento semejante al indicado para el almcigo, en un lapso que va de uno a cuatro aos; segn el
tipo de cultivo de que se trate. Algunos ejemplos de cultivos permanentes son: caf, caa de azcar, banano,
cacao, palma africana, cardamomo, nuez, moscada, ctricos y otros frutales como papaya, mango, guanbana,
durazno, etc.
2.1. Cultivos permanentes:
Son todos aquellos cultivos arbreos cuyo ciclo vegetativo puede dividirse en cuatro fases.
1. Establecimiento
2. Incremento
3. Madurez
4. Decremento
Clculo de los costos relacionados con los cultivos permanentes:
2.1.1. Establecimiento
34

Esta fase comienza en el ao en que se siembra la plantacin y termina en el ao en el que el valor de la

produccin obtenida supera los costos anuales de explotacin. En los ltimos aos esta fase se obtiene las
primeras producciones, pero el valor de ellas no alcanza a cubrir los costos anuales de produccin y
normalmente los ingresos percibidos por esa produccin se descuentan de los costos para establecer el costo
neto de cada uno de los aos.
El perodo de duracin de esta fase oscila entre los tres aos como mnimo y un mximo de siete aos,
dependiendo del cultivo de que se trate o de las condiciones climticas en que se desarrolle.
Se calculan por separado y posteriormente deben ser distribuidos entre todo el perodo de produccin de la
plantacin, sumndoselos a los costos de explotacin anual.
Estos costos se pueden agrupar en:
Semillas o plntulas, dependiendo del sistema de siembra, si dividimos el costo total de vivero ms acarreos
entre el nmero de plntulas producidas obtenemos el costo de cada una.
El tiempo que permanece la plntula en el vivero no se cuenta para efectos de la fase de establecimiento.
Cuando la siembra es directa solo se cargar el valor de la semilla.
2.1.2. Incremento
Esta fase se caracteriza en que la produccin aumenta en funcin de la edad de la planta en forma
ininterrumpida. El ultimo ao de esta fase es aquel en que la produccin cesa de crecer y se vuelve constante;
su tiempo de duracin oscila entre los cuatro y seis aos.
2.1.3. Madurez
La caracterstica de esta fase es que la produccin se vuelve constante en funcin de la edad de la planta y
slo vara en funcin del clima o de las condiciones naturales. Hay algunos productos como el caf, que su
produccin varia en esta fase por condiciones particulares de este cultivo, la cual es que solo produce en
madera nueva, es decir, que ni produce dos veces en la misma rama y por lo tanto necesita ciertas labores de
poda, lo cual hace variar su produccin en ciclos bianuales.
Esta fase termina en el ao en que la produccin entra en una franca declinacin. La duracin de la fase de
madurez varia entre los diez y veinte aos.
2.1.4. Decremento
En esta fase, la produccin decrece en funcin directa de la edad de la planta, su duracin se mide en funcin
puramente econmica y llega el ao en que los costos de produccin superan a los ingresos.
La plantacin puede seguir produciendo por muchos aos ms, pero para el productor rentable establecer una
nueva plantacin, que seguir explotando esta con producciones deficitarias.
2.1.5. Costos de la fase de establecimiento
Estos costos se clasifican por separado, ya que despus deben ser distribuidos entre todo el perodo de
produccin de la plantacin, sumados a los costos de explotacin anual. Dichos costos se pueden agrupar en
semillas o plantas, insumos, mano de obra, administracin y direccin tcnica, depreciaciones, otros gastos,
alquileres, seguros, mantenimiento de activo, electricidad, combustible y lubricantes, intereses y transporte
35

interno.
Insumos
Se refieren a los gastos de insecticidas, fertilizantes, fungicidas que se aplican a los cultivos. El costo se le
carga a la explotacin.
Mano de Obra
Incluye los trabajos en la preparacin del terreno, siembra, recoleccin y corta de cosechas. Deben
diferenciarse los jornales estimados para mano de obra familiar, cuyo costo no representa desembolsos de
dinero.
Administracin y Direccin Tcnica
Los clculos se hacen basndose en estimaciones de cifras absolutas y de acuerdo con la experiencia o sobre
el costo total.
Depreciaciones
El clculo se hace con base en la vida til estimada de cada activo.
Otros gastos
En este rubro se agrupan aquellos gastos cuyo valor es tan reducido que no vale la pena detallarlo, como por
ejemplo compra de ciertos utensilios o materiales para la cosecha como sacos redes, cestas, canastas, bolsas,
etc.
Alquileres
Si la empresa no es propietaria de la maquinaria otros medios de traccin debe cargar a este rubro las sumas
anuales que pagara por su arrendamiento.
Seguros
Este rubro se refiere a las primas anuales por concepto de seguro sobre algunos activos como maquinaria,
agrcola, instalaciones, etc. y estos activos son utilizados en diferentes cultivos, deber estimarse la parte
proporcional que se cargara a cada uno de acuerdo que se le indique al bien o al uso que deben tener.
Mantenimiento de activos
En este rubro se incluyen aquellos gastos por reparacin y mantenimiento de instalaciones, estructuras,
maquinaria, equipo etc. para mantenerlos en buenas condiciones de uso. Normalmente estos costos se calculan
a base de un porcentaje sobre su valor inicial, o de acuerdo a la experiencia que se tenga de ellos.
Electricidad, combustible y lubricantes
Los gastos por esos conceptos debern ser cargados al precio que les resulte puestos a la finca. En lo referente
a combustible y lubricante, se cargara lo utilizado del ejercicio que se trate.
Intereses

36

Los nicos interese que deben ser considerados en los costos de produccin son los que se pagan sobre
crditos obtenidos para financiar el proyecto. Al capital aportado por el agricultor no se le deber pagar
intereses para ser incluidos en los costos, pues estos formaran parte de la rentabilidad de su inversin si se
incluyeran estos intereses dentro de los costos, (lo mismo que la renta imputada a la tierra propia), entonces la
rentabilidad resultante del proyecto estara disminuida en esa proporcin y no representara una base de
comparacin entre diferentes tipos de inversin.
Transporte interno
Los gastos relativos al acarreo dentro de la plantacin, debern agruparse en este rubro ya sea que se utilicen
medios propios o alquilados. En el caso de este acarreo sea hecho por personas sin utilizar ningn vehculo de
traccin mecnica o animal, esta labor deber ser detallada en el rubro de la mano de obra.
Costos de las fases de incremento, madurez y decremento
A los costos de estas tres fases se les llaman comnmente costos de explotacin y pueden calcularse en un
solo cuadro ya que incluyen los mismos rubros excepto la fase de incremento que debe detallarse ao por ao,
ya que cambian todos los aos con o sin los costos variables (mano de obra) combustibles y lubricantes,
electricidad, intereses, etc.
Costos de produccin
Se incluyen aqu tanto las inversiones iniciales de la fase de establecimiento, como los costos de explotacin
incurridos. Para determinar el costo de produccin anual se suma al costo de explotacin una cuota anual de
recargo por las inversiones iniciales.
Para establecer el costo de produccin anual, se le suma al costo de produccin anual de recargo por las
inversiones iniciales. El caso de los cultivos permanentes todos los costos en los que se incurren en la fase de
establecimiento se consideran como partes integrantes de las inversiones iniciales debido a que esta fase en
que se forma la estructura productiva de esta plantacin. Consecuentemente, estos costo deben ser distribuidos
en todos los aos de las fases de produccin.
Para calcular la cuota anual de recargo por las inversiones iniciales, se debe proceder de la siguiente manera:
acumulando todos los costos de la fase establecimiento menos la produccin obtenida en esos aos, y
dividindolos entre el nmero de aos de la produccin.
3. Ganadera
Correlacin entre la agricultura y ganadera porque los animales se alimentan de forrajes y productos de la
agricultura y se aprovecha el servicio, fuerza y traccin de los animales.
Tipos de ganado sujeto a explotacin:
Vacuno o bovino (reses)
Equino (caballos) procreacin, crecimiento y venta.
Porcino (cerdos)
Ovino a lanar (ovejas) lana de trasquila la principal explotacin.

37

 Caprino (cabras)
Formas de explotacin del ganado bovino
Ganado para carne.
Ganado reproductor de registro.
Ganado de lidia.
Ganado lechero.
Animales de trabajo.
Para cada tipo existen caractersticas y problemas peculiares para el registro, control y valuacin.
La actividad ganadera podra dividirse en tres grupos:
Produccin de leche
Crianza de ganado
Engorde de ganado
Produccin lechera
Sector que se dedica a la produccin de leche en escala comercial en la que es indispensable la rotacin de
potreros. Por lo que se requiere una superficie mnima para desarrollar esa actividad, que va de acuerdo con el
tipo de ganado y las condiciones climticas de las zonas donde se desarrolla la explotacin de la actividad
lechera. Una vez establecida la superficie ptima, el clculo de los costos de produccin se efecta basndose
en la explotacin en su conjunto y no basndose en las hectreas o manzanas, como en el caso de los cultivos
permanentes.
En vista de que en la produccin de leche existen fases de incremento y de plena produccin, los gastos se
pueden agrupar en fijos y variables. Entre los gastos fijos tenemos:
Depreciacin
Mano de obra permanente
Administracin
Electricidad, combustibles y lubricantes
Insumos y productos veterinarios
Inseminacin artificial
Riego
Forrajes, concentrados y melaza
Seguros
Crianza de ganado
En esta etapa se incluyen los mismos costos de produccin que se aplican a la actividad lechera, con la
diferencia de que en los primeros aos los costos superan a los ingresos, ese perodo se considera la fase de
establecimiento y los, gastos se distribuyen entre los aos, conforme el mtodo utilizando para los cultivos
permanentes.
Ganado de engorde
38

El clculo de los costos de produccin sern los mismos empleados en la explotacin lechera, excepto la
depreciacin por toros reproductores y la inseminacin artificial, ya que todos los animales sern comprados a
tierna edad y durante la explotacin no habr reproduccin.
El valor de la compra de los animales y transporte se incluir en los costos variables.
4. Otras actividades pecuarias
El clculo de costos de produccin puede ser usado en otras actividades, como avicultura apicultura y otras.
4.1. AVIOS
Conjunto de costos variables necesarios para llevar a cabo el proceso productivo de determinados productos
agrcolas. Son parmetros de medicin que permiten comparar los costos variables reales de la produccin
agrcola contra los costos establecidos por instituciones bancarias para propsitos de financiamiento.
Elaboracin y aplicacin
a. Elaborados y aplicados:
Antes del inicio de cada cosecha respectiva por la "Comisin Interbancaria de Avos" conformada por:
Un representante (ingeniero) de cada banco comercial del estado (cuatro bancos).
Un representante del INS (para efectos del seguro de cosechas cuando aplica).
Tcnicos y profesionales independientes relacionados con la actividad.
Productores o empresas privadas interesadas dedicadas al cultivo.
En ciertos casos representantes del IDA (Instituto de Desarrollo Agrario).
En ciertos casos por representantes del Banco Popular.
b. Aplicacin
Limitada al nivel de entidad bancaria para uso interno solamente aunque algunas instituciones los utilizan
como parmetro o punto de comparacin.
Hay aproximadamente 90 avos de los cuales 20 son de inters nacional por ser productos con precios fijados
por ley, ejemplos; guanbana, para, frijol, palma aceitera, naranja, banano, caa, maz, arroz, coliflor, etc.
Propsitos
1. Financiamiento Bancario
Para el cultivo en particular representa los rubros variables mximos sujetos a financiamiento, los que no
necesariamente representan la totalidad de los costos de produccin porque excluye costos o gastos de
administracin, financieros, costos fijos propios de cada finca como amortizacin de mejoras riesgo, drenajes,
nivelaciones, destronque, depreciaciones, etc.
2. Instrumento de comparacin
O estndar para el agrnomo o tcnico de la empresa o perito bancario para el seguimiento del crdito
otorgado o recibido.
3. Flexibilidad
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No son inflexibles se pueden variar y en caso de circunstancias especiales y a juicio del tcnico bancario se
pueden incluir otras actividades como:
Uso de otro tipo de semilla (o variedad) no contemplada originalmente.
Ciertas labores no generalizadas o muy especficas del cultivo o zona del mismo.
Otras actividades a financiar mediante operaciones especiales como: destronque, nivelacin, obras de
riego, drenaje, construccin y mantenimiento de caminos.
Financiamiento de la prima de seguro de cosechas segn clculos del INS.
Financiamiento de asistencia tcnica para el combate de plagas y enfermedades.
4. Cobertura del crdito (Mediano plazo 5 aos)
Ajustado lo ms posible a las necesidades del cultivo (financiacin por hectrea).
Para establecer o renovar plantacin.
Erogaciones a efectuar durante la vida econmica del cultivo (perodo vegetativo).
Se da asistencia para cortar la cosecha y pagar con el producto de la misma.
Establecido tomando en consideracin factores tales como:
1. Tipo o caractersticas del cultivo:
Incluyendo la cantidad de (Kg) de semilla por hectrea. Requiere uso de semilla certificada (exigido por el
INS) excepto que no exista posibilidad en la zona o lugares vecinos segn opinin del perito del banco por lo
que podra ser un rubro a financiar (se ajustar con base en el precio real de la semilla usada de acuerdo al
clima y suelo de cada regin).
Certificada : resistente o tolerante a enfermedades que afecten seriamente el cultivo.
2.Proceso productivo
Toma en cuenta la tecnologa e infraestructura en el proceso productivo, que es la forma en que se realizarn
las labores de explotacin; manual, mecnica o semimecnica, dependiendo de la topografa del terreno,
cultivo y rea cultivada.
3. Tipo de terreno
Topografa, tamao.
4. Zona geogrfica o de cultivo:
Que incluye en los costos de flete, riego, mano de obra cuyos salarios varan segn la regin.
5. Momento dado (fecha de actualizacin): Debido a la inflacin y devaluacin de los costos de los insumos
y mano de obra vara constantemente por lo que se actualizan por lo menos una vez al ao toma en cuenta las
variaciones en la tcnica y precios de los insumos.
Contenido
Nombre del cultivo
Nombre cientfico
Regin o zona de cultivo (Chorotega, Huetar, Brunca, Central, Atlntica)
Ao agrcola
40

 Fecha de actualizacin
Fecha de aprobacin (integrantes, nmero sesin y fecha)
Tipo de cambio
Rango de rendimiento o produccin promedio esperada: de tantos a tantos Kg por hectrea, toneladas
mtricas por ao, de tanto a tantos sacos de X peso en Kg (seco limpio).
Tamao del rea (10.000 m)
Poblacin por hectrea: nmero de unidades (matas) por hectrea (en promedio)
Elementos del costo: mano de obra, cargas sociales, maquinaria o equipo, etc.
Registros contables en la agricultura
1. Objetivos de los registros contables
Quien tiene la responsabilidad del manejo administrativo de una empresa agropecuaria se enfrenta da a da,
ao tras ao, a la toma de decisiones. Y el xito o fracaso de sus decisiones de pende, en gran parte, de la
cantidad y calidad de las informaciones que tenga a su alcance en el momento oportuno, porque el hecho de
posponer una decisin hasta tanto se renan los datos necesarios, implica tomar una decisin. Se hace
entonces indispensable contar con esos elementos en forma actualizada. Y la principal informacin para tal fin
se logra a travs de los registros contables.
Significa lo anterior que el objetivo ms importante de los registros contables es obtener los datos necesarios
para desarrollar una eficaz administracin de la empresa.
Aparte del objetivo antes sealado, los registros contables sirven para, entre otros, los siguientes fines:
a. Ayudar a obtener crdito (sea en el sistema bancario nacional como en otras fuentes de financiacin)
b. Cumplir con las disposiciones tributarias vigentes. sobre declaracin de renta
c. Permitir la comparacin de los resultados de la empresa de perodo con otro
d. Medir los logros alcanzados en un perodo determinado.
2. Caractersticas de los registros
Independiente del mayor o menor nmero de registros contables que decidamos llevar, todos ellos deben tener
las siguientes caractersticas:
a. Deben ser exactos. Los registros contables no pueden contener errores u omisiones. Si ellos suceden, dentro
del sistema tiene que existir el mecanismo que permita fcilmente de localizarlos y corregirlos.
b. Deben ser sencillos y estar de acuerdo con los objetivos que se quieren alcanzar. Los registros deben ser
planeados de forma tal que sean entendibles y puedan ser llevados fcilmente por quien tiene esa
responsabilidad y adems deben poderse interpretar rpidamente. Si el sistema es complicado, en vez de
facilitar la obtencin de datos complicar las cosas en forma tal que exigir un tiempo y esfuerzo que no se
justifica.
c. Deben ser completos y brindar la informacin que se pretende. Si omitimos contabilizar algn dato
necesario, los registros prcticamente pierden valor, ya que la informacin que proporcionan no ser de
utilidad para la toma de decisiones, o pueden inducirnos a errar la conduccin de la empresa.
d Deben planearse anticipadamente. Previo a su puesta en uso, deben planificarse, para evitar la duplicacin
41

de la informacin y facilitar su agrupacin total y tambin probarse, para estar seguros de que se alcanzarn
los fines que se persiguen.
3. Factores que intervienen en su elaboracin
La contabilidad para empresas agropecuarias, sea ella simplificada o elaborada (dicho en otros trminos, sea
por partida simple o por partida doble) siempre se compone de un conjunto de libros o registros contables.
Despus de lo expuesto, resulta evidente que para obtener los datos necesarios para el buen manejo
administrativo de una empresa es indispensable contar con registros contables adecuados.
Para elaborar dichos registros contables dependemos fundamentalmente de una serie de factores, todos ellos
importantsimos, de los que vale la pena destacar:
Nivel de instruccin de los responsables del aspecto administrativo de las empresas.
Inters de los propietarios de las fincas en informacin til y confiable para la toma de decisiones.
Tamao de la finca y organizacin que se ha previsto para ella.
En funci6n de los puntos anteriores, determinaci6n del tipo de informacin, que es necesaria para la
conduccin de la finca.
Evidentemente, dependiendo de la respuesta que demos a las interrogantes planteadas lneas arriba, los tipos
de registro a utilizar van a ir desde los ms sencillos (contabilidad por partida simple) a los ms complejos
(contabilidad por partida doble).
4. Clasificacin de los registros
Sin perjuicio de la sencillez o complejidad que demos a los registros contables en. funcin de los factores
anteriormente sealados, hay una serie de operaciones que siempre deben realizarse en cada perodo contable:
Inventarios al comienzo y al final de cada perodo
Anotacin de las operaciones realizadas durante el perodo
Preparacin de los estados financieros (Balance General y Estado de Resultados).
Evidentemente, los registros contables que llevemos pueden ser clasificados en concordancia con las
operaciones que anotemos en cada uno de ellos.
A simple ttulo de ilustracin seguidamente damos la clasificacin de los registros mnimos que de acuerdo
con la actividad a que se dedique la empresa, creemos son necesarios para una adecuada informacin para
control y toma de decisiones.
a) Ganadera de carne. Para este tipo de actividad se hace necesario llevar, por lo menos, los siguientes
registros:
1) Movimiento de animales: existencia anterior (al inicio del periodo contable) clasificada por edades y sexos:
altas (entradas por nacimientos, por compra o por cambios de edades; bajas (salidas) por muerte, por venta o
por cambio de edades; existencia al fin del periodo clasificado por edades y sexos.
2) Registro de animales: identificacin; historia clnica (vacunaciones, enfermedades, montas, partos, etc.)
3) Control de peso de los animales: peso al inicio del perodo, peso al final del perodo, diferencia entre ambos
perodos

42

4) Control de alimentos de los animales: cantidad y costo de concentrados, etc.

5) Registro de ingresos y gastos: concepto y fecha de los ingresos; concepto y fecha de los gastos.
b).Ganadera de leche. Las necesidades mininas de registros son:
1) Movimiento de animales: existencia al comienzo del perodo clasificado por edades; altas por nacimientos
compras o cambios de edades; bajas por muerte, ventas o cambio de edades.
2) Registro de animales: historia de los servicios, informe de reproduccin, produccin de leche
(diariosemanal, mensual, etc.), historia clnica.
3) Control de alimentos: cantidad y costo de concentrados, melazas, etc.
4) Registro de ingresos y gastos: fecha y cantidad de leche vendida y su precio; detalle de otros ingresos con
indicacin de fecha y concepto; informacin sobre los gastos, detallando fecha, concepto y monto.
c.).Explotacin avcola. Los registros bsicos en este tipo de labor son:
1) Movimiento de aves: existencia al inicio, clasificada por actividad (aves de postura, aves de reemplazo,
pollos de engorde, etc.); altas por nacimientos, por compra por cambios de destino; bajas por muerte por venta
o por cambios de destino; existencia al final del perodo clasificada por actividad.
2) Registro de animales por destino: historia clnica (vacunaciones, enfermedades, etc.).
Control de alimentos de los animales: cantidad y costo de las raciones, etc.
d) Explotacin de cerdos. En esta actividad se hace necesario, como mnimo, llevar los siguientes registros:,
1) Movimiento de animales: existencia anterior clasificada por edades y sexos; altas por nacimientos, compra
o cambio de edades; bajas por muerte, venta o cambio de edades; existencia final clasificada por edades y
sexos.
2) Registro de animales: identificacin, historia clnica (vacunaciones, enfermedades, montas, partos, etc.)
3.) Control de peso de los animales: al nacer, al destete, aumento de peso peridico, etc.
4) Control de alimentacin: cantidad y costo de los alimentos y concentrados que se proporcionan.
e) Cultivos. En esta actividad se distinguen los cultivos anuales y cultivos denominados permanentes. Sin
embargo, en trminos generales, las necesidades mininas de registro
son:
1) Movimientos de cultivos: identificacin del cultivo, hectreas dedicadas al mismo, costo de semillas, valor
de los jornales, valor de las horas de la maquinaria utilizada, cantidad y costo de fertilizantes, hierbicidas y
fungicidas utilizados, produccin obtenida (en kilos y en valor).
2) Registro de cultivos: detalle de labores realizadas, fecha en que se realiza, materiales utilizados
43

(indicando clase, cantidad y valor).

5. Modelos de registros y explicacin sobre su uso
Seguidamente se brindan algunos modelos de los formularios de aplicacin ms comn en empresas agrcolas
o ganaderas, con explicacin del uso que se le da a cada columna.
Es un nmero pequeo de formularios, presentados al solo efecto de ilustracin. Conociendo las necesidades
de informacin de una empresa y tomando como base estos modelos, la confeccin de formularios para
registros contables no es una labor difcil. Tan solo debe recordarse cules son los fines que se persiguen con
esos registros y no perder de vista que si son muy complicados traer ms dificultades que beneficios.
En sntesis, para la elaboracin de los registros se deben seguir los siguientes pasos:
Identificar las necesidades de informacin
Planear la forma, es decir, tamao, columnas, filas, etc. que llevara el registro
Efectuar una prueba, para estar seguros de que ser sencillo de llevar y que con el alcanzaremos los objetivos
previstos.
Registros contables
Actividad ganadera engorde con procreadores para renovacin de hatos
Las cuentas de costos diferidos y gastos de mantenimiento deben de contar con subcuentas para la mano de
obra, transporte, etc.
Activo fijo . xxx
Bancos xxx
Compra de padrotes para la reproduccin
Inventario Permanente(Semoviente en desarrollo) xxx
Bancos xxx
Compra de semovientes para engorde.
Inventario Permanente (semoviente en desarrollo) 1.00
Costos de Finca diferidos 1.00
Registro del valor simblico de nuevos nacimientos del mes
Segn informes del tcnico. A un 1.00 c/u. Para tener base
de comparacin entre libros y nacimientos segn recuento fsico.
Activos fijos . xxx
Costos de Finca diferidos xxx
44

Idem para registrar nacimientos destinados a reponer padrotes

desgastados.
Costos de Finca diferidos xxx
Mano de obra xxx
Honorarios (veterinario, etc.) xxx
Transportes xxx
Insumos concentrado xxx
Insumos medicinas xxx
Bancos, Cts. Por pagar, Inventarios, (insumos) xxx
Acumulado de costos a distribuir a fin de mes entre nuevos nacimientos y animales en desarrollo, se
distribuyen por nmero de cabezas totales.
Inventario Permanente (semovientes en desarrollo) xxx
Activos fijo . xxx
Costos de Finca diferidos xxx
Distribuyendo costos diferidos de finca entre nuevos nacimientos, y para animales en desarrollo segn costos
incurridos. Excepto depreciacin
asiento n 8.
Gastos de mantenimiento de Finca xxx
Bancos, Ctas. por pagar, Inventario (insumos) xxx
Registro de partidas no asociables al costo de animales en desarrollo o nuevos nacimientos. Puede ser el
mantenimiento de pastos (fertilizantes), reparacin de cercas, caminos, establos, medicinas, sueldos de
administracin, etc. Incluye los gastos de mantenimiento de animales en produccin o animales desarrollados,
mayores de 3 aos, listos para la venta.
Costos de Finca diferidos (subcuenta Dep. padrotes) o xxx Activos Fijos Depreciacin acumulada
Reproductores xxx
Registra depreciacin de padrotes en produccin segn destino de nuevas cras. Se debe hacer distincin
desde que la hembra es preada se dedica la cra a nuevo procreador (activo fijo)
Otros gastos xxx
Inventario permanente (semovientes en desarrollo) xxx
Inventario corriente p/venta (semoviente en desarrollo) xxx
45

Registro de prdidas por hurto, muerte o donacin.

Otros gastos xxx
Depreciacin acumulada . padrotes xxx
Activo fijo padrotes xxx
Registro de prdidas por hurto, muerte, robo, etc. Se da de baja la depreciacin acumulada.
Bancos o Ctas por cobrar xxx
Costo de ventas xxx
Ventas de ganado xxx
Inventario corriente para venta xxx
Registro de las ventas respectivas, segn costo acumulado a fecha de realizacin o venta.
3. IMPUESTO DE RENTA EN LA AGRICULTURA COLOMBIANA
Definicin de Comerciante. Art. 10 Cdigo de Comercio
Son comerciantes las personas que profesionalmente se ocupan en alguna de las actividades que la ley
considera mercantiles.
La calidad de comerciante se adquiere aunque la actividad mercantil se ejerza por medio de apoderado,
intermediario o interpuesta persona.
Actos no mercantiles. Art. 23 Numeral 4. Cdigo de Comercio
No son mercantiles:
[]
4. Las enajenaciones que hagan directamente los agricultores o ganaderos de los frutos de sus cosechas o
ganados, en su estado natural. Tampoco sern mercantiles las actividades de transformacin de tales frutos
que efecten los agricultores o ganaderos, siempre y cuando que dicha transformacin no constituya por s
misma una empresa.
Al considerarse como actos no mercantiles, las enajenaciones que hagan directamente los agricultores de los
frutos de sus cosechas, se concluye que los agricultores no son comerciantes. Aunque pase los topes para
declarar no necesita inscribirse en el registro mercantil siempre que no constituya empresa o sociedad. Cuando
el agricultor constituya sociedad civil debe inscribirse en el registro mercantil, de acuerdo al Art. 100 Cod.
Cio que establece: Se tendr como comerciantes, para todos los efectos legales, las sociedades que se formen
para la ejecucin de actos o empresas mercantiles. Si la empresa social comprende actos mercantiles y actos
que no tengan esa calidad, la sociedad ser comercial. Las sociedades que no contemplen en su objeto social
actos mercantiles, sern civiles. Sin embargo, cualquiera que sea su objeto, las sociedades comerciales y
civiles estarn sujetas, para todos los efectos, a la legislacin mercantil. La nica diferencia entre la
sociedad civil y la comercial, sera el establecimiento de comercio o la actividad que debe ser una actividad no
mercantil. Si el agricultor pasa los topes debe llevar contabilidad. Para efectos del impuesto de industria y
46

comercio el sector primario de la economa (agricultura y ganadera) no est gravado, pero siempre que se
venda directamente, que no haya puntos de venta. No es sector primario, la conservacin o la pulpa de frutas.
Total que el agricultor debe trabajar y vender personalmente, o en forma de sociedad civil pero en forma
directa, sin intermediarios y sin establecimiento de comercio.
4. NORMATIVIDAD
LEY 67 DE 1983

Por la cual se modifican unas cuotas de fomento, y se crean unos fondos y se dictan normas para su recaudo y
administracin

El Congreso de Colombia

DECRETA:

Articulo 1. Cuota de Fomento Arrocero y Cerealista. A partir de la vigencia de la presente Ley la Cuota de
Fomento Arrocero establecida por a Ley 101 de 1963 ser del medio por ciento (0.5%) del precio de venta de
cada kilogramo de arroz, y la de Fomento Cerealista, creada por la Ley 51 de 1966 ser del tres cuartos por
ciento (0.75%) del precio de la venta de cada kilogramo de trigo, cebada, maz, sorgo y avena de produccin
nacional.

Artculo 2. Cuota de Fomento Cacaotero. A partir de la vigencia de la presente Ley, la Cuota de Fomento
Cacaotero establecida por la Ley 31 de 1965, ser del tres por ciento (3%) sobre el precio de venta de cada
kilogramo de cacao de produccin nacional.

Articulo 3. Fondo Nacional Arrocero, Cerealista y Cacaotero. El producto de las cuotas de fomento a que se
refieren los artculos anteriores se llevarn en una cuenta especial bajo el nombre de Fondo Nacional del
Arroz, Fondo Nacional Cerealista y Fondo Nacional del Cacao, segn el caso, con destino exclusivo al
cumplimiento de los objetivos previstos en la presente Ley. La presente Ley modific sustancialmente la Ley
101 de 1963, (Fomento Arrocero), la Ley 5I de 1966 (Fomento Cerealista) y la Ley 31 de 1965 (Fomento
Cacaotero.)

Articulo 4. Objetivos. Los recursos de cada Fondo se aplicarn a la ejecucin o financiamiento de programas
de investigacin, transferencia de tecnologa, comercializacin, apoyo a las exportaciones y estabilizacin de
precios en armona con las metas y polticas trazadas para el sector rural y la actividad agrcola dentro del
Plan Nacional de Desarrollo, de manera que se consigan beneficios tanto para los productores como para los
consumidores nacionales.
Artculo 5. Recaudo. El recaudo de las Cuotas de Fomento se realizar por las entidades o empresas que
compren o procesen cada uno de los productos o por la entidad pblica o privada que en cada caso designe el
Gobierno Nacional.
47

Pargrafo :Exclusivamente para los efectos anteriores, el Ministerio de Agricultura sealar semestralmente
antes del 30 de junio y 31 de diciembre de cada ao, el valor del kilogramo del producto respectivo a nivel
nacional o regional, con base en el cual se har la liquidacin de cada cuota de fomento durante el semestre
inmediatamente siguiente.
Articulo 6. Presupuesto de ingresos y egresos. Los recursos de las cuotas de Fomento debern aparecer en el
Presupuesto Nacional, pero su percepcin se cumple directamente por la entidad administradora. Los
recaudadores de las cuotas mantendrn dichos recursos en cuentas separadas y estn obligadas a entregarlos a
la entidad administradora a ms tardar dentro de los diez (10) das del mes siguiente al de recaudo.

Articulo 7. Plan de inversiones y gastos. La entidad administradora de los recursos de cada Fondo elaborar
anualmente, antes del l de octubre, el Plan de Inversiones y Gastos por programas y proyectos para el ao
inmediatamente siguiente, el cual slo podr ejecutarse una vez haya sido aprobado por una comisin especial
integrada por los seores Ministros de Agricultura, o su delegado, quien la presidir; Hacienda o su delegado;
Desarrollo o su delegado; el Jefe del Departamento Nacional de Planeacin o su delegado, y por tres
miembros elegidos por la Junta Directiva de la Asociacin correspondiente.

Articulo 8. administracin. El Gobierno Nacional a travs del Ministerio de Agricultura contratar con la
Federacin Nacional de Arroceros: la Federacin Nacional de Cultivadores de Cereales o la Federacin
Nacional de Cacaoteros, segn el caso, la administracin y recaudo de las Cuotas de Fomento Arrocero,
Cerealista y Cacaotero. A falta de cualquiera de estas Asociaciones, podr encomendar tales actividades a otra
Asociacin sin nimo de lucro lo suficientemente representativa del correspondiente subsector. En el contrato
administrativo se dispondr lo relativo al manejo de los recursos del Fondo, la definicin y establecimiento de
programas y proyectos, las facultades y prohibiciones de la entidad administradora, el plazo del contrato y
dems requisitos y condiciones que se requieran para el cumplimiento de los objetivos legales, as como la
contraprestacin por la administracin y recaudo de cada cuota, cuyo valor podr ser hasta del diez por ciento
(10%) del recaudo anual.

Articulo 9. Vigilancia administrativa. El Ministerio de Agricultura har el control y seguimiento de los

programas y proyectos, para Lo cual la entidad administradora de cada fondo deber rendirle trimestralmente
informes en relacin con los recursos obtenidos y su inversin. Con la misma periodicidad, la entidad
administradora remitir a la Tesorera General de la Repblica un informe sobre el monto de los recursos de la
cuota, recaudados en el trimestre anterior, sin perjuicio de que tanto el Ministerio como la Tesorera puedan
indagar sobre tales informaciones en los libros y dems documentos que sobre el Fondo guarde la
correspondiente entidad administradora.

Articulo 10. Control fiscal. La entidad administradora de cada Fondo rendir cuentas a la Contralora General
de la Repblica, sobre la inversin de los recursos. Para el ejercicio del control fiscal referido, la Contralora
adoptar sistemas adecuados que no interfieran la autonoma de la entidad gremial, ni dificulten la ejecucin
de los programas y proyectos que adelanten.

Articulo 11. Activos de los Fondos. Los activos que se adquieran con los recursos de cada Fondo, debern
incorporarse en la cuenta especial de cada uno de ellos. En cada operacin deber quedar establecido que el
bien adquirido hace parte del Fondo de manera que, una vez terminado el contrato de administracin con la
48

Asociacin respectiva, todos estos bienes, incluyendo los dineros del Fondo que se encuentren en Caja o en
Bancos, pasen a ser administrados por la entidad que el Gobierno seale, la cual slo podr utilizarlos en
cumplimiento de los objetivos de proteccin y fomento previstos en esta Ley.

Articulo 12. Deduccin de costos. Para que las personas naturales o jurdicas obligadas a recaudar las cuotas
de fomento de que trata esta Ley, tengan derecho a que se les acepte como costos deducibles el valor de las
compras durante el respectivo ejercicio gravable, debern acompaar a sus declaraciones de renta y
patrimonio un certificado de paz y salvo por concepto de dicha cuota, expedido por la respectiva entidad
administradora de la Cuota.

Articulo 13. Vigencia. La presente Ley rige a partir de la fecha de su promulgacin.

Dada en Bogot, D.E., a los quince das del mes de diciembre de mil novecientos ochenta y tres.

El Presidente del Honorable Senado Carlos Holgun Sardi

El Presidente de la Honorable Cmara de Representantes Csar Gaviria Trujillo
LEY 16 de 1990

Por la cual se constituye el Sistema Nacional de Crdito Agropecuario, se crea el Fondo para el
Financiamiento del Sector Agropecuario, FINAGRO, y se dictan otras disposiciones

EL CONGRESO DE COLOMBIA

DECRETA:
CAPITULO
Sistema Nacional de Crdito Agropecuario

Articulo 1. Sistema Nacional de Crdito Agropecuario. Para proveer y mantener un adecuado financiamiento
de las actividades del sector agropecuario, de conformidad con las polticas sectoriales establecidas en tos
planes y programas de desarrollo que adopte el Congreso o el Gobierno, segn el caso, crase el Sistema
Nacional de Crdito Agropecuario, cuyos objetivos principales sern la formulacin de la poltica de crdito
para el sector agropecuario y la coordinacin y racionalizacin del uso de sus recursos financieros.
Articulo 2. Del crdito de fomento agropecuario y los criterios para su programacin. Para los efectos de ley,
entindase por crdito de fomento agropecuario el que se otorga a favor de personas naturales o jurdicas, para
ser utilizado en las distintas fases del proceso de produccin y/o comercializacin de bienes originados
directamente o en forma conexa o complementaria, en la explotacin de actividades agropecuarias, pisccolas,
apicolas, avcolas, forestales, afines o similares y en la acuicultura. El crdito agropecuario se otorgar para la
49

financiacin de capital de trabajo, la inversin nueva o los ensanches requeridos en las actividades indicadas.
El crdito de fomento se destin primordialmente para impulsar la produccin en sus distintas fases,
capitalizar el sector agropecuario, incrementar el empleo, estimular la transferencia tecnolgica, contribuir la
seguridad alimentaria de la poblacin urbana y rural, promoverla distribucin del ingreso, fortalecer el sector
externo de la economa y mejorar las condiciones sociales y econmicas del sector rural del pas. Para tal fin
la programacin del crdito se har teniendo en cuenta las directrices que determinen el Consejo Nacional de
Poltica Econmica y Social, Conpes, y el Ministerio de Agricultura.
Artculo 3, Entidades integrantes del Sistema Nacional de Crdito Agropecuario. Forman parte del Sistema
Nacional de Crdito Agropecuario, los bancos, los fondos ganaderos y las dems entidades financieras,
creadas o que se creen en el futuro, que tengan por objeto principal el financiamiento de las actividades
agropecuarias.
Pargrafo: Tambin har parte del Sistema Nacional de Crdito Agropecuario el Fondo para el
Financiamiento del Sector Agropecuario

Artculo 4. Ambito de aplicacin de la ley. Las disposiciones contenidas en la presente Ley sern aplicadas a
las entidades que integran el Sistema Nacional de Crdito Agropecuario en cuanto otorguen crdito
agropecuario.
Articulo 5 Comisin Nacional de Crdito Agropecuario. La administracin del sistema que por esta Ley se
crea estar a cargo de la Comisin Nacional de Crdito Agropecuario, la cual s integrar de la siguiente
manera:
El Ministro de Agricultura, quien la presidir.

El Jefe del Departamento Nacional de Planeacin.

El Gerente del Banco de la Repblica.

Dos representantes del Presidente de la Repblica, uno de los cuales deber

ser persona de reconocida preparacin terica y experiencia en materias bancadas y financieras y el otro en
economa y produccin agropecuaria.
Un representante de las entidades que conforman el Sistema Nacional de Crdito Agropecuario, elegido en
la forma que prescriba el reglamento. La Secretara Tcnica de la Comisin Nacional de Crdito Agropecuario
ser ejercida por FINAGRO, a travs de dos asesores, que sern de libre nombramiento y remocin por parte
del Presidente de la Repblica y tendrn calidades similares a las estipuladas para los dos representantes del
Presidente de la Repblica en la Comisin Nacional de Crdito Agropecuario.
Pargrafo 1: El Gobierno determinar mediante decreto la organizacin y funcionamiento de la Comisin
Nacional de Crdito Agropecuario.
Pargrafo 2: El presidente de FINAGRO asistir ala Comisin Nacional de Crdito Agropecuario con voz
pero sin voto.

50

Articulo 6. Funciones de la Comisin Nacional de Crdito Agropecuario. Como organismo rector del
financiamiento del sector agropecuario, corresponde a la Comisin Nacional de Crdito Agropecuario, fijar
las polticas sobre el crdito agropecuario, para lo cual podr:

1. Determinar peridicamente, con base en las recomendaciones de la Secretara Tcnica, el monto global de
los recursos que cada una de las entidades integrantes del Sistema Nacional de Crdito Agropecuario destinar
al sector.

2.Establecer las actividades, los costos y los porcentajes de estos ltimos que podrn ser Objeto de
financiacin por parte de las entidades que integran el Sistema Nacional de Crdito Agropecuario.

3. Fijar, dentro de los limites de carcter general que seale la Junta Monetaria, las polticas sobre las tasas de
inters que se cobrarn a los usuarios del crdito por parte de las entidades que integran el Sistema Nacional
de Crdito Agropecuario.

4. Dictar los reglamentos para el control de los gastos o inversiones que se hagan con el producto de los
crditos.

5. Aprobar, mediante normas de carcter general y con el voto favorable del Ministro de Agricultura, la
refinanciacin de los crditos otorgados por las entidades que integran el Sistema Nacional de Crdito
Agropecuario cuando se afecte negativamente la produccin o se disminuya apreciablemente la inversin que
se realiz Con el crdito por la presencia, a su juicio, de razones de fuerza mayor o caso fortuito. Las
entidades que integran el Sistema Nacional de Crdito Agropecuario determinarn las polticas de
refinanciacin a los usuarios individualmente, siguiendo los lineamientos establecidos por la Comisin
Nacional de Crdito Agropecuario cuando sea el caso.
6. Fijar las tasas y mrgenes de redescuento de las operaciones que apruebe FINAGRO.
7. Sealar, con base en las disposiciones de carcter general que para el sector financiero expida la Junta
Monetaria, los rendimientos, plazos y dems condiciones de los ttulos de captacin de ahorro interno que
emita FINAGRO.

8. Determinar los presupuestos de captaciones de F1NAGR0 y en particular los recursos que se capten en el
mercado.

9. Determinar los presupuestos de las colocaciones de FINAGR0 estableciendo sus plazos y dems
modalidades.

10. Determinar, cuando se juzgue conveniente, planes de coordinacin tcnica financiera y operativa entre las
entidades que integran el Sistema Nacional de Crdito Agropecuario.

11. Determinar el valor de las comisiones que se cobrarn a todos sus usuarios de crdito, el monto mximo
51

de las obligaciones a respaldar, las condiciones econmicas de Los beneficiarios, y, los dems aspectos que
aseguren la operatividad del Fondo Agropecuario de Garantas.

12. Las dems consagradas en la presente Ley.

CAPITULO II

Fondo para el Financiamiento del Sector Agropecuario

Articulo 7 Naturaleza jurdica de FINAGRO. Crase el Fondo para el Financiamiento del Sector
Agropecuario, FFINAGRO, como una sociedad de economa mixta del orden nacional, organizada como
establecimiento de crdito, vinculado al Ministerio de Agricultura, con patrimonio propio y autonoma
administrativa.

Pargrafo l: La entidad que se crea mediante este articulo sustituye al actual Fondo Financiero Agropecuario,
que funciona en el Banco de la Repblica, establecido por la Ley 5~ de 1973.

Pargrafo 2: La Nacin y las entidades que integran el Sistema Nacional de Crdito Agropecuario, quedan
autorizadas para constituirla sociedad que trata el presente Articulo.

Articulo 8. Objetivo. El objetivo de FINAGRO ser la financiacin de las actividades de produccin en sus
distintas fases y/o comercializacin del sector agropecuario, a travs del redescuento de las operaciones que
hagan las entidades pertenecientes al Sistema Nacional de Crdito Agropecuario u otras instituciones
bancarias o financieras debidamente autorizadas por la Superintendencia Bancaria. O mediante la celebracin
de contratos de fiducia con tales instituciones.

Articulo 9 Capital del Fondo para el Financiamiento del Sector Agropecuario. El capital del Fondo para el
Financiamiento del Sector Agropecuario, FINAGRO, estar constituido por:

1. Los aportes de la Nacin.

2. Los aportes de los dems accionistas.

3. Las utilidades que se liquiden en sus ejercicios anuales y que se ordene capitalizar. Pargrafo 1: Los aportes
de la Nacin sern iguales a 60% del capital pagado de FINAGRO, el cual al momento de constituirse la
sociedad no ser inferior a veinticinco mil millones de pesos ($25.000.000.000).
Pargrafo 2: El aporte de las entidades accionistas distintas a la Nacin y que integran el Sistema Nacional de
Crdito Agropecuario se har proporcionalmente al monto de sus activos.

52

Articulo 10. Objeto social de FINAGRO. En su condicin de organismo financiero y de redescuento y para
desarrollar su objeto social, FINAGRO podr:
1. Captar ahorro interno, mediante la emisin de cualquier clase de ttulos, previa autorizacin de la Junta
Monetaria, para lo cual podr administrar directamente las emisiones de ttulos o celebrar para este fin los
contratos de fideicomiso, garanta, agencia o pago a que hubiere lugar.
2.Celebrar operaciones de crdito externo con sujecin a las disposiciones que reglamenten ese
endeudamiento para las entidades financieras.
3.Redescontar las operaciones que con sujecin a las normas de la presente Ley efecten las entidades que
integran el Sistema Nacional de Crdito Agropecuario y las dems entidades bancarias y financieras
debidamente autorizadas por la Superintendencia Bancaria.

4. Celebrar contratos de fiducia con las entidades debidamente autorizadas por la Superintendencia Bancaria,
con el fin de destinar recursos a programas especficos de fomento y desarrollo agropecuario, previamente
aprobados por la Comisin Nacional de Crdito Agropecuario. Pargrafo: Los pasivos de FINAGRO para con
el pblico, excluida la inversin forzosa de que trata el
Articulo 15 de la presente Ley, no podrn exceder de 20 veces su capital pagado y reservas patrimoniales.

Articulo 11. rganos de direccin y administracin de FINAGRO. La direccin y administracin de

FINAGRO estar a cargo de:

1. La asamblea de accionistas.

2. La junta directiva, y

3. El Presidente, quien ser su representante legal. Cada uno de estos organismos desempear sus funciones
dentro de las facultades y atribuciones que le confiere la presente Ley, los estatutos de FINAGRO y los
reglamentos que dicte su junta directiva. Pargrafo: El presidente de FINAGRO ser designado por el
Presidente de la Repblica.

Artculo 12 Junta Directiva de FINAGRO. La junta directiva de FINAGRO estar constituida por:

1. El Ministro de Agricultura, quien la presidir.

2. Dos representantes de los accionistas con sus respectivos suplentes, uno de los cuales ser el gerente de la
Caja Agraria y el otro ser Elegido por la Asamblea de Accionistas con el procedimiento que para tal efecto
sealen los estatutos.
3. Un representante de los gremios del sector agropecuario, con su respectivo suplente, elegido por los
53

mismos de conformidad con la reglamentacin que expida el Gobierno Nacional.

4. Un representante de las asociaciones campesinas, con su respectivo suplente, elegido por las mismas de
conformidad con la reglamentacin que expida el gobierno.

5. El Director General de Planificacin del Ministerio de Agricultura, quien tendr voz pero no voto.

Articulo 14. Funciones de la junta directiva de FINAGRO. Sern funciones de a junta directiva de
FINAGRO, adems de Las que se consagren en los estatutos, Las siguientes:

1. Aprobarlos reglamentos de crdito y establecer los requisitos que deban cumplirlos usuarios de los crditos
redescontables.

2. Aprobar las polticas sobre los redescuentos que sometan a consideracin de FINAGR0 las entidades que
integran el Sistema Nacional de Crdito Agropecuario y las dems entidades bancarias y financieras
debidamente autorizadas por la Superintendencia Bancaria. Al aprobar tales polticas se tendr en cuenta que
corresponde a FINAGRO analizar solamente la viabilidad tcnica de los proyectos a financiar con los crditos
sometidos a su consideracin, siendo responsabilidad de las entidades que otorguen el crdito constatar la
rentabilidad financiera y econmica de los proyectos y las garantas respectivas.

3. Aprobarlos contratos de fiducia de que trata el Articulo 10, numeral 4, de la presente Ley.

4. Definir, de acuerdo con la Ley, las caractersticas de los ttulos que emita FINAGRO.
5. Fijar las polticas generales para el manejo de la entidad.

Articulo 15. Inversin en Ttulos de Desarrollo Agropecuario. En desarrollo de lo previsto en el numeral W,

del Articulo 10 de esta Ley, FINAGRO adems de los recursos que capte del ahorro privado, contar con los
provenientes de a emisin de los Ttulos de Desarrollo Agropecuario. Tales ttulos sern suscritos por las
entidades financieras en proporcin a los diferentes tipos de sus exigibilidades en moneda legal, deducido
previamente el encaje, segn lo establezca, mediante normas de carcter general, la Junta Monetaria,
organismo que tambin fijar sus plazos y tasas de inters. Esta obligacin se har extensiva a los bancos que
integran el Sistema Nacional de Crdito Agropecuario, cuyos deberes a este respecto sern los establecidos en
el Artculo 25.

Articulo 16. Criterios para determinar el monto y caractersticas de la inversin obligatoria. En ejercicio de las
facultades de que trata el articulo precedente, la Junta Monetaria tendr en cuenta los siguientes criterios:
a) La asignacin de un volumen suficiente de recursos financieros hacia el sector agropecuario, de acuerdo
con las metas de crecimiento contempladas en los planes de desarrollo econmico.

54

b) La conservacin del equilibrio financiero de la institucin que por esta Ley se crea.

c) La preservacin de la solvencia y liquidez de las entidades financieras obligadas a efectuar las inversiones
en Ttulos de Desarrollo Agropecuario.

Articulo 17. Recursos adicionales de FINAGRO. FINAGRO continuar emitiendo los Bonos Forestales de la
clase B de que trata la Ley 26 de 1977.

Articulo 18. Autorizaciones especiales. Los crditos otorgados por el Banco de la Repblica para el
redescuento de bonos de prenda y los concedidos a los Fondos Ganaderos sern cedidos por el banco a favor
del Gobierno Nacional. Este y el Banco de la Repblica convendrn el procedimiento mediante el cual se
efectuar la cesin. Pargrafo 1: La cesin aqu autorizada no ser inferior al valor de tales redescuentos en el
momento de entraren vigencia la presente Ley.
Pargrafo 2: Autorizase al Gobierno Nacional para ceder a FINAGRO, como aporte de capital, las acreencias
a que se refiere este Articulo. Adems el Gobierno Nacional ceder a FINAGRO otras acreencias hasta
alcanzar el monto de capital de que trata el Pargrafo l del Artculo 92 de la presente Ley.
Pargrafo 3: El Gobierno Nacional queda autorizado para efectuar las apropiaciones presupuestales o las
operaciones de crdito con el Banco de la Repblica para el cumplimiento de las obligaciones que adquiera en
virtud de lacesin contemplada en este articulo

Pargrafo 4: Las entidades que integran el Sistema Nacional de Crdito Agropecuario quedan igualmente
autorizadas para ceder a FINAGRO acreencias como aporte de capital.

Pargrafo: Autoriza sea FINAGRO no para convenir con el Banco de la Repblica la asuncin por aquella
entidad del personal vinculado en la actualidad al Fondo Financiero Agropecuario, el cual gozar de derecho
preferencial a ser incorporado en la planta de personal de FINAGRO.

Articulo 19. Liquidez de FINAGRO. FINAGRO no estar sujeto al rgimen de encajes ni de inversiones
forzosas. No obstante, deber mantener en efectivo o en los ttulos valores de alta liquidez que seale la
Superintendencia Bancaria, el porcentaje que sobre la captacin de ahorro voluntario determine su junta
directiva.

Articulo 20. Equilibrio presupuestal de FINAGRO. La Comisin Nacional de Crdito Agropecuario

determinar as normas aplicables a FINAGRO que garanticen un equilibrio entre sus disponibilidades y
colocaciones. De igual manera, para fijar sus tasas de redescuento tendr en cuenta que en los presupuestos de
ingresos y egresos no se deben contemplar prdidas.
Pargrafo: Si de la operacin de FINAGRO resultaren prdidas, stas se cubrirn con las utilidades no
distribuidas de ejercicios anteriores y si fuere el caso con cargo al presupuesto del Ministerio de Agricultura.

55

Artculo 21. La Junta Monetaria atender con recursos de crdito no provenientes de emisin las deficiencias
de Liquidez temporales que sufra FINAGRO motivadas por bajas transitorias en la colocacin de los ttulos
que deben suscribir los bancos.

CAPITULO III

Obligaciones de las entidades que integran el Sistema Nacional de Crdito Agropecuario

Articulo 22. Crdito para pequeos productoras agropecuarios. La Caja de Crdito Agrario, Industrial y
Minero destinar el porcentaje de sus recursos patrimoniales generados de liquidez y de sus exigibilidades
netas que sea necesario para proveer adecuado financiamiento a pequeos productores agropecuarios. Con el
voto favorable del Ministro de Agricultura, la junta directiva, al aprobar los presupuestos anuales, podr
determinar que se otorguen crditos a medianos y grandes productores agropecuarios, as como a as
actividades de pequea y mediana industria, minera y artesana. Asignados los volmenes de crdito
adecuados para estos sectores, los presupuestos anuales podrn incluirla provisin de crdito para actividades
distintas a las anteriormente mencionadas.

Articulo 23. Garantas en los crditos de la Caja Agraria. La Caja de Crdito Agrario, Industrial y Minero
podr otorgar a pequeos productores agropecuarios crditos con la sola firma del deudor. En los crditos a
otros usuarios, la junta directiva de la Caja Agraria determinar las garantas que habr de exigir.

Articulo 24. Actividades de seguros, subsidio familiar y comercializacin de insumos agropecuarios por la
Caja Agraria. Modificase el Decreto Ley 2lO2 de l994 y La Ley de 1971 de la siguiente manera: dentro del
ao contado a partir de la vigencia de la presente Ley, la junta directiva de la Caja de Crdito Agrario,
Industrial y Minero, proceder a reglamentar el manejo administrativo y contable de sus reas de
comercializacin de insumos agropecuarios, de seguros y de subsidio familiar dentro de las leyes especiales
que rigen este ltimo, en forma separada de las actividades bancarias y crediticias propias de su objeto social.
La Caja de Crdito Agrario queda igualmente facultada para que mediante reglamentos de su junta directiva,
amplie sus servicios de seguros para cubrir los riesgos que puedan correr sus usuarios de crdito y de ahorros.

Articulo 25. Obligaciones especiales de los bancos Ganadero y Cafetero. La Comisin Nacional de Crdito
Agropecuario determinar la proporcin de los recursos patrimoniales generadores de liquidez y de las
exigibilidades en moneda legal, previa deduccin del encaje, que los bancos Ganadero y Cafetero mantendrn
en cartera agropecuaria. En ejercicio de esta facultad, la Comisin Nacional de Crdito Agropecuario tendr
en cuenta el adecuado suministro de crdito para el agro, la capacidad que tales instituciones tengan para
movilizar recursos de otros sectores de la economa hacia el sector agropecuario y la conveniencia de
garantizar la generacin propia de los recursos patrimoniales necesarios para su futuro crecimiento. Pargrafo
1 Para los fines de este articulo se contabilizar como cartera agropecuaria:
a) El crdito destinado al sector agropecuario que determine la junta directiva de los bancos mencionados,
dentro de las actividades aprobadas en desarrollo del Articulo 6, numeral t, de la presente Ley, por la
56

Comisin Nacional de Crdito Agropecuario.

b) Los recursos entregados por los mismos bancos en administracin a cualquiera de las entidades que
integran el Sistema Nacional de Crdito Agropecuario, cuando los contratos tengan por objeto otorgar crdito
de fomento agropecuario.
c) Los recursos propios aportados por dichos bancos, en los crditos redescontados a travs de Proexpo,
cuando se destinen a financiar exportaciones o proyectos de origen agropecuario, segn las definiciones que
sobre el particular determine la Comisin Nacional de Crdito Agropecuario.
Pargrafo 2: Cuando durante un trimestre, el valor de la cartera agropecuaria de los bancos Ganadero y
Cafetero sea inferior al valor de los recursos que deben destinar al crdito agropecuario, cada banco en su
caso, suscribir la diferencia, durante el siguiente trimestre, en los Ttulos de Desarrollo Agropecuario de que
trata el Articulo 15 de la presente Ley.

CAPITULO IV

Destino y beneficiarios del crdito agropecuario

Artculo 26. Destinacin de los recursos del crdito agropecuario. La Comisin Nacional de Crdito
Agropecuario definir las lneas de crdito que otorgarn as entidades que integran el Sistema Nacional de
Crdito agropecuario, y las instituciones bancarias y financieras debidamente autorizadas por la
Superintendencia Bancaria, para conceder crditos con destino al sector agropecuario, afines y similares, tales
como:

Para produccin en sus distintas fases, en particular adquisicin de insumos y capital de trabajo.

Para comercializacin y mejoramiento de su infraestructura.

Para la adquisicin de ganado vacuno destinado a la produccin de leche y

carne. Para maquinaria agrcola.

Para construccin, adquisicin o mejoramiento de vivienda rural.

Para adquisicin y explotacin de parcelas cualquiera que sea la forma que sta asuma, por parte de
profesionales y tcnicos especializados de conformidad con las normas que aprueba la Comisin Nacional de
Crdito Agropecuario.
Para mejoramiento de la infraestructura predial, en particular la adecuacin de tierras. Para el establecimiento
de zoocriaderos y para la captura y transporte de los productos provenientes de la pesca y la acuicultura, sean
stas martimas o continentales.

57

Para plantacin, conservacin y explotacin de los bosques y actividades afines o similares. Para el
establecimiento de cadenas de fro y en general para la transformacin primaria y conservacin de productos
agrcolas, pecuarios, apcolas, avcolas, pesqueros, afines o similares y de acuicultura.
Para estudios de factibilidad de proyectos agroindustriales, especialmente los que propendan la conservacin
de alimentos y materias primas alimenticias.
Para investigacin en aspectos pecuarios, agrcolas, pisccolas y de acuicultura.
Pargrafo: Corresponde a la Comisin Nacional de Crdito Agropecuario definirlos bienes y servicios que
podrn financiarse con cada una de las clases de crdito de que trata el presente Artculo.

Artculo 27. Beneficiarios del crdito agropecuario. Podrn ser beneficiarios del crdito que se otorgue a
travs del Sistema Nacional de Crdito Agropecuario las personas naturales o jurdicas que desarrollen las
actividades a que se refiere el Artculo 2 de la presente Ley, as como las cooperativas de primero y segundo
grado cuyo objeto sea financiar renglones de produccin y comercializacin agropecuarias. Igualmente, sern
sujetos del crdito las cooperativas de productores del sector agropecuario.
Pargrafo 1: Adems sern beneficiarios del crdito para comercializacin de productos agropecuarios el
Instituto de Mercadeo agropecuario IDEMA y la industria procesadora y empresas comercializadoras de
dichos productos, siempre y cuando que tengan por objeto social exclusivo, el desarrollo de estas actividades.
Pargrafo 2: A las cooperativas agropecuarias no se aplicarn limitaciones en su endeudamiento distintas a las
que rigen para los dems beneficiarios del crdito.

CAPITULO V

Fondo Agropecuario de Garantas

Articulo 28. Objeto del Fondo Agropecuario de Garantas. El Fondo Agropecuario de Garantas creado por la
Ley 21 de 1985, tendr por objeto respaldar los crditos otorgados dentro del Sistema Nacional de Crdito
Agropecuario a los pequeos usuarios y empresas asociativas y comunitarias, que no pueden ofrecerlas
garantas exigidas ordinariamente por los intermediarios financieros.

Pargrafo: La Comisin Nacional de Crdito Agropecuario determinar las condiciones econmicas de tos
beneficiarios, La cuanta individual de los crditos susceptibles de garantas, la cobertura de la garanta y la
reglamentacin operativa del fondo.

Artculo 29. Naturaleza y administracin del Fondo Agropecuario de Garantas. El Fondo Agropecuario de
Garantas ser administrado por FINAGRO y funcionar como una cuenta especial, sujeta a la vigilancia y
control de la Superintendencia Bancaria.
Artculo 30. Monto y origen de los recursos del Fondo Agropecuario de Garantas. El Fondo Agropecuario de
Garantas contar con los siguientes recursos:
1 Los disponibles ala vigencia de la presente Ley en el Fondo Agropecuario de Garantas administrado por
58

el Banco de la Repblica.
2. Los disponibles en la Caja Agraria para los Fondos de Garantas del Plan Nacional de rehabilitacin, del
Fondo DRI y del Fondo de Garantas de pequeos Caficultores para respaldar los respectivos crditos.
3. No menos de 2 de las utilidades que en cada ejercicio anual liquide FINAGR0. El porcentaje ser definido
anualmente por la Junta Directiva de FINAGRO.
4. El valor de las comisiones que deben cobrarse a todos los usuarios de crdito dentro del Sistema Nacional
de Crdito Agropecuario, cuyo monto ser fijado peridicamente por la Comisin Nacional de Crdito
Agropecuario.

Articulo 31. Monto de las obligaciones a cubrir El monto mximo de las obligaciones a respaldar por el Fondo
Agropecuario de Garantas ser definido peridicamente por la Comisin Nacional de Crdito Agropecuario.

Articulo 32. Autorizaciones y prohibiciones. Autorizase al Banco de la Repblica, y a la Caja Agraria para
ceder, y a FINAGRO para recibir los dineros y las obligaciones del Fondo Agropecuario de Garantas
existentes al momento de entrar en vigencia la presente Ley. El pago al Banco de la Repblica se har con
recursos del presupuesto nacional.
Pargrafo: A partir de la vigencia de la presente Ley, ninguna entidad integrante del Sistema Nacional de
Crdito Agropecuario o del sector pblico agropecuario podr destinar fondos para garantizar crditos
agropecuarios sin autorizacin de la Comisin Nacional de Crdito Agropecuario.

CAPITULO VI

Disposiciones varias

Articulo 33. Obligaciones y cartera del Fondo Financiero Agropecuario. El Banco de la Repblica ceder a
FINAGRO la totalidad de la cartera del Fondo Financiero Agropecuario creado por la Ley 5 de 1973,
existente al entrar en vigencia la presente Ley, quedando a cargo de FINAGHO el monto total de las
obligaciones del Fondo Financiero Agropecuario en la misma techa. De igual manera, el Banco de la
Repblica ceder a FINAGRO la totalidad de los intereses por recibir, correspondientes a la cartera del Fondo
Financiero Agropecuario, siendo de cargo de FINAGRO la totalidad de los intereses por pagar con cargo al
mismo fondo.

Pargrafo 1: No obstante los activos cedidos, stos no podrn ser inferiores a las obligaciones.
Pargrafo 2: Facltase al Gobierno Nacional, para convenir con el Banco de la Repblica la forma de
liquidacin del Fondo Financiero Agropecuario, dentro de las siguientes bases: Las utilidades que el Fondo
Financiero Agropecuario registre al momento de su liquidacin ingresarn a FINAGRO con el carcter de
Supervit Patrimonial. Las prdidas que legare a arrojar la liquidacin del Fondo Financiero Agropecuario
sern de cargo de la Nacin, para lo cual el Gobierno Nacional queda autorizado para efectuar las
obligaciones presupuestales olas operaciones de crdito con el Banco de a Repblica para el cumplimiento de
las obligaciones que adquiera en virtud de la cesin contemplada en este Articulo.

59

Articulo 34. Obligaciones y cartera del Fondo Financiero Forestal De manera anloga a lo establecido en el
Articulo anterior, el Banco de la Repblica endosar las obligaciones y ceder a FINAGRO la cartera del
Fondo Financiero Forestal creado por la Ley 26 de 1977. Su pago al Banco de la Repblica se har con
recursos del presupuesto nacional.

Articulo 35. Recursos complementarios al Sistema Nacional de Crdito Agropecuario. Sern recursos
complementarios para el crdito agropecuario los que mediante contratos, y para fines especficos, pongan a
disposicin de cualquiera de las entidades integrantes del Sistema Nacional de Crdito Agropecuario,
organismos pblicos o privados, y en particular el lncora, el DRI o el Fondo Nacional del Caf, instituciones
estas ltimas que a partir de la vigencia de la presente Ley no podrn otorgar crditos directamente.

Articulo 36. Definicin de pequeos productores agropecuarios y recursos patrimoniales. Para los fines de la
presente Ley, el reglamento definir, con precisin, qu se entiende por pequeos productores agropecuarios y
recursos patrimoniales.

Articulo 37. La asistencia tcnica y el control de inversiones en los crditos agropecuarios sern de carcter
obligatorio. Los mismos estarn a cargo de as entidades que conforman el Sistema Nacional de Crdito
Agropecuario u otras entidades crediticias o gremiales que previamente autorice para ello la Comisin
Nacional de Crdito Agropecuario y se sujeten para el efecto a las condiciones que sta les seale. Tales
entidades prestarn dichos servicios bajo la supervisin del Instituto Colombiano Agropecuario ICA, bien
directamente o mediante contratos de prestacin de servicios tcnicos que celebren con profesionales o firmas
especializadas independientes, pero, en este ltimo caso, continuarn siendo responsables ante el respectivo
prestatario. El valor de la asistencia tcnica y del control de inversiones en los crditos agropecuarios ser
fijado por la Comisin Nacional de Crdito Agropecuario y no podr exceder, en conjunto, de 2% anual de los
respectivos prstamos. Este porcentaje, en circunstancias especiales, slo podr ser modificado por la
mencionada Comisin. han sido asignadas, la Superintendencia Bancaria controlar el cumplimiento de las
obligaciones especiales de las entidades que integran el Sistema Nacional de Crdito Agropecuario e
impondr las sanciones a que hubiere lugar en caso de incumplimiento de tales obligaciones.

Articulo 39. Vigencia y Derogatoria. La presente Ley rige a partir de su publicacin y deroga todas las
disposiciones que le sean contrarias.
Dada en Bogot, DE., a los veintids (22) das del mes de enero de mil novecientos noventa (1990)
El seor Presidente del Honorable Senado de la Repblica
Luis Guiliermo Giraldo Hurtado

El seor Presidente de la Honorable Cmara de Representantes

Norberto Morales Ballesteros

El Secretario General del Honorable Senado de la Repblica

60

Crispn Villazn de Armas

El Secretario General de la Honorable Cmara de Representantes

Luis Lorduy Lorduy

Repblica de Colombia Gobierno Nacional Publquese y ejectese

Virgilio Barco Vargas

Presidente de la Repblica El Viceministro de Hacienda y Crdito Pblico, encargado de las funciones del
Despacho del Ministro de Hacienda y Crdito Pblico Luis Fernando Ramirez Acua

El Ministro de Agricultura
Gabriel Rosas Vega

La Ministra de Desarrollo Econmico

Maria Mercedes Cullar de Martinez

La Ministra de Trabajo y Seguridad Social

Maria Teresa Forero de Saade
LEY 218 DE 1995
(noviembre 17)
Diario Oficial, No. 42.117, de 22 de noviembre de 1995

Por la cual se modifica el Decreto 1264 del 21 de junio de 1994 proferido en desarrollo de la emergencia
declarada mediante Decreto 1178 del 9 de junio de 1994 y se dictan otras disposiciones.
<Resumen de Notas de Vigencia>
NOTAS DE VIGENCIA:
2. Modificada por la Ley 383 de 1997, publicada en el Diario Oficial No. 43.083, de 14 de julio de 1997, "Por
la cual se expiden normas tendientes a fortalecer la lucha contra la evasin y el contrabando, y se dictan otras
disposiciones." .
1. El Proyecto de Ley No. 43/94 Senado 118/95 Cmara fue declarado inexequible por la Corte
Constitucional, desde el punto de vista formal, mediante Sentencia C40795 del 11 de septiembre de 1995,
Magistrado Ponente, Dr. Eduardo Cifuentes Muz, por haberse encontrado fundada la objecin formulada
por el Presidente de la Repblica, toda vez que entre el primero y segundo debate del proyecto en la Cmara
de Representantes no medi el trmino exigido en el artculo 160 de la Constitucin. De conformidad con lo
dispuesto en el artculo 45 del Decreto 2067 de 1991, se fij el trmino de treinta (30) das, contados a partir
61

de la fecha en que se recibi el expediente, para que el Congreso de la Repblica subsanara el vicio
observado, de conformidad con lo dispuesto por la Corte en sus consideraciones respecto de la cuarta
objecin, ejecutado lo cual se envi inmediatamente el proyecto a la Corte, para que sta procediera a decidir
sobre la exequibilidad del mismo.
Posteriormente, la Corte Constitucional, mediante Sentencia C46895 del 19 de octubre de 1995, declar
EXEQUIBLE el Proyecto de Ley No. 43/94 Senado 118/95 Cmara desde el punto de vista formal, por
haberse subsanado el vicio dentro del trmino indicado en la Sentencia C40795 de 1995. Magistrado
Ponente, Dr. Eduardo Cifuentes Muz.
EL CONGRESO DE COLOMBIA,
DECRETA:
ARTCULO 1o. Modifcase el artculo 1o. del Decreto nmero 1264 del 21 de junio de 1994, el cual quedar
as: Las exenciones de impuestos que se establecen en el presente Decreto tendrn vigencia hasta el 31 de
diciembre del ao 2003 .
Para efectos del presente Decreto entindese que la zona afectada por el fenmeno natural es la comprendida
dentro de la Jurisdiccin Territorial de los Municipios de los Departamentos de Cauca y Huila, as:
Cauca:
Caldono, Inz, Jambal, Toribo, Caloto, Totor, Silvia, Pez, Santander de Quilichao, Popayn, Miranda,
Morales, Padilla, Purac, Tambo, Timbo y Surez.
Huila:
La Plata, Paicol, Yaguar, Ntaga, Iquira, Tesalia, Neiva, Aipe, Campoalegre, Gigante, Hobo, Rivera y
Villavieja.
PARGRAFO. <Pargrafo INEXEQUIBLE>
<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional:
Mediante Sentencia C35697 de 4 de agosto de 1997, Magistrado Ponente Dr. Carlos Gaviria Daz, la
Corte Cnstitucional declar estese a lo resuelto en Sentencia C35397.
Artculo declarado EXEQUIBLE, por la Corte Constitucional, mediante Sentencia C35397 del 4 de
agosto de 1997, Magistrado Ponente, Dr. Jorge Arango Meja, salvo el pargrafo declarado INEXEQUIBLE.
Esta sentencia a su vez declar estese a lo resuelto en las Sentencia C40795.
La Corte Constitucional, mediante Sentencia C46895 del 19 de octubre de 1995, dispuso estarse a lo
resuelto en Sentencia C40795, Magistrado Ponente, Dr. Eduardo Cifuentes Muz.
Artculo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional, desde el punto de vista material, mediante
Sentencia C40795 del 11 de septiembre de 1995, Magistrado Ponente, Dr. Eduardo Cifuentes Muz, por
haberse encontrado infundadas las objeciones formuladas por el Presidente de la Repblica, en cuanto no se
vulneraron los artculos 151, 154 y 2156 de la Constitucin.
<Legislacin anterior>
Texto original de la Ley 218 de 1995:

62

PARGRAFO. El Gobierno Nacional podr ampliar a otros Municipios los beneficios de las exenciones que
por medio de esta Ley se dispone.
ARTCULO 2o. Modifcase el artculo 2o. del Decreto nmero 1264 del 21 de junio de 1994, el cual quedar
as:
Estarn exentas del impuesto de renta y complementarios las nuevas empresas Agrcolas, Ganaderas,
Microempresas, establecimientos Comerciales, Industriales, Tursticos, las compaas exportadoras y Mineras
que no se relacionen con la exploracin o explotacin de hidrocarburos, que se instalen efectivamente en la
zona afectada por el sismo y avalancha del ro Pez, y aquellas preexistentes al 21 de junio de 1994 que
demuestren fehacientemente incrementos sustanciales en la generacin de empleo, siempre que estn
localizadas en los municipios sealados en el artculo 1o. del presente Decreto.
La cuanta de la exencin regir durante diez (10) aos de acuerdo con los siguientes porcentajes y perodos:
El ciento porciento (100%) para las empresas preestablecidas o nuevas que se establezcan entre el 21 de junio
de 1994 y el 20 de junio de 1999; el cincuenta por ciento (50%) para las que se instalen entre el 21 de junio de
1999 y el 20 de junio del ao 2001; y el veinticinco porciento (25%) para las que se establezcan entre el 21 de
junio del ao 2001 y el 20 de junio del ao 2003.
Gozarn del mismo beneficio las unidades econmicas productivas precisadas en el inciso primero de este
artculo que, preexistiendo al fenmeno natural y por causa de ste, hayan disminuido sus ingresos reales en
un mnimo del cuarenta por ciento (40%), segn certificacin expedida por la Corporacin Nasa Kiwe, o por
los Ministerios de Desarrollo Econmico, Agricultura o Minas y Energa.
PARGRAFO 1o. Los contribuyentes del Impuesto sobre la renta y complementarios que hubieren efectuado
inversiones en la zona afectada, tendrn derecho a solicitar la exencin en los porcentajes y perodos
determinados en este artculo.
PARGRAFO 2o. Cuando se trate de nuevas Empresas de tardo rendimiento, durante el perodo
improductivo y hasta el 31 de diciembre del ao 2003, se les reconocer un crdito fiscal equivalente al
quince por ciento (15%) de la inversin realizada en dicho perodo. Para tal efecto se deber acompaar la
respectiva certificacin del Ministerio de Agricultura si se trata de Empresas Agrcolas o Ganaderas, del
Ministerio de Minas y Energa si se trata de Empresas Mineras que no se relacionen con la exploracin o
explotacin de hidrocarburos, o del Ministerio de Desarrollo Econmico si se trata de Empresas Comerciales,
Industriales y Tursticas.
Dicho crdito estar representado en un bono que mantendr su valor real en los trminos que establezca el
Gobierno Nacional y slo podr utilizarse para pagar impuestos de renta y complementarios a partir de la
fecha en que se comience la actividad productiva. Para tal efecto se aplicarn, en lo pertinente, las normas del
Estatuto Tributario que regulan el pago del Impuesto mediante ttulos.
PARGRAFO 3o. A los intereses que reciban los propietarios de las actividades que adquieran inmuebles en
desarrollo del Decreto 1185 de 1994 se les aplicar lo dispuesto en el segundo inciso del artculo 30 de la Ley
9a. de 1989.
PARGRAFO 4o. La exencin ser aplicable a las nuevas empresas efectivamente constituidas en la zona
afectada, a las preexistentes al 21 de junio de 1994 que comprueben aumentos sustanciales en la generacin de
empleo y a las compaas exportadoras.
<Jurisprudencia Vigencia>

63

Corte Constitucional:
Mediante Sentencia C35697 de 4 de agosto de 1997, Magistrado Ponente Dr. Carlos Gaviria Daz, la
Corte Constitucional declar estese a lo resuelto en Sentencias C25697 y C35397.
Artculo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional, mediante Sentencia C35397 del 4 de
agosto de 1997, Magistrado Ponente, Dr. Jorge Arango Meja. pero slo por las razones analizadas en la parte
motiva del fallo.
Seala la Corte en la parte motiva:
"Quinto. Anlisis de los cargos generales contra los artculos 2; 3; 4; 5; 6; y 12 de la ley 218 de
1995.
a) Se afirma que las medidas adoptadas en los artculos acusados, desconocen el mandato del artculo 334 de
la Constitucin, segn el cual, el Estado debe intervenir en la economa, entre otras cosas, para "promover la
productividad, competitividad y el desarrollo armnico de las regiones", porque las normas acusadas slo
estn beneficiando a determinadas zonas del territorio, en detrimento de otras que, por sus condiciones
sociales, requieren de mayor atencin que aquellas que estn recibiendo los beneficios de la ley en estudio,
hecho que, en s mismo, vulnera el principio a la igualdad consagrado en el artculo 13 de la Constitucin.
La ley demandada, por medio de la cual se crearon incentivos para quienes decidieran invertir en una zona
cuyas condiciones econmicas no eran las mejores antes de la tragedia del Pez, y que empeoraron despus
de su ocurrencia, no puede ser analizada bajo la ptica de una ley de intervencin econmica. Por tanto, no se
puede exigir que ella cumpla los requisitos y finalidades exigidas por el artculo 334 de la Constitucin.
Pues, tal como se ha explicado, esta ley tiene su fundamento en el control poltico que ejerce el Congreso de
la Repblica sobre el Gobierno Nacional, en virtud del artculo 215, numeral 6 de la Constitucin, y si bien
algunas de sus medidas pueden ser consideradas como intervencionistas, ellas slo buscan hacer frente a una
situacin de anormalidad, producto de un hecho natural.
Desde esta perspectiva, las medidas adoptadas en la ley 218 de 1995, si bien pueden satisfacer algunas de las
finalidades que el Estado tiene al intervenir en la economa, pues con ella se busca de una u otra forma
promover la productividad y competitividad en una zona devastada por una catstrofe natural y lograr el
mejoramiento, o por lo menos, el restablecimiento de la calidad de vida de sus habitantes, no la convierten,
en s misma, en una ley de intervencin econmica, pues su origen y naturaleza obedecen a causas y
finalidades diversas.
La ley acusada se origina en hechos sobrevinientes, que requeran de medidas especiales, distintas a las que
podan ser adoptadas para dar respuesta a hechos estructurales.
Es cierto que otras reas del territorio requieren de estmulos para salir de su marginamiento, y lograr un
adecuado desarrollo, pero las razones que tuvo el legislador para expedir la ley acusada estn justificadas en
los hechos que motivaron la declaracin de emergencia y que permitan al Congreso legislar en forma
excepcional, a fin de brindar soluciones eficaces a la crisis presentada.
Por tanto, no puede afirmarse que el legislador desconoci las funciones y finalidades que est llamado a
cumplir al intervenir en la economa (artculo 150, numeral 21 de la Constitucin).
b). La ley acusada tuvo como origen la ocurrencia de un desastre natural que alter las condiciones de vida de
un determinado sector. El acaecimiento de este hecho sobreviniente, produjo una situacin anormal en un
rea determinada del territorio. Por tanto, el tratamiento y prerrogativas tributarias que el legislador otorg,
como mecanismo para enfrentar esa crisis, slo podan favorecer las reas afectadas.
As las cosas, no puede afirmarse que el legislador desconoci el principio de igualdad, por no hacer
extensivo el tratamiento tributario de la "ley Pez" a otras regiones del pas que, si bien se encuentran en
condiciones difciles, no fueron afectadas por la situacin anormal que se busc remediar al expedir la ley
que se analiza.
Los estmulos creados por la ley 218 de 1995, pueden dar lugar a que la competitividad, la productividad y el
desarrollo de las zonas beneficiadas supere los de otras regiones, pero esto que no hace inexequible la ley que
se analiza.

64

Sexto. Las exenciones tributarias, en relacin con varios cargos de la demanda.

a. Las exenciones, tal como las ha definido la jurisprudencia de esta Corte, deben responder a criterios
objetivos de equidad y justicia. Por tanto, la decisin del legislador al establecerlas debe estar motivada en la
idea equilibrar las cargas tributarias entre los distintos sujetos pasivos, permitiendo que los principios de
equidad y justicia tributaria se conjuguen de manera eficaz.
"La exencin se refiere a ciertos supuestos objetivos o subjetivos que integran el hecho imponible, pero cuyo
acaecimiento enerva el nacimiento de la obligacin establecida en la norma tributaria. Gracias a esta tcnica
desgravatoria, con criterios razonables y de equidad fiscal, el legislador puede ajustar y modular la carga
tributaria definida previamente a partir de un hecho o ndice genrico de capacidad econmica , de modo
que ella consulte atributos concretos del sujeto gravado o de la actividad sobre la que recae el tributo. Se
concluye que la exencin contribuye a conformar el contenido y alcance del tributo y que no apareja su
negacin". (Corte Constitucional, sentencia C51196 de 1996, Magistrado ponente, doctor Eduardo
Cifuentes Muoz).
b). Los proyectos de ley relativos a exenciones de impuestos, contribuciones o tasas son de iniciativa
gubernamental ( artculo 154 de la Constitucin).
La ley 218 de 1995, por su naturaleza, no requera de dicha iniciativa, por expresa autorizacin del artculo
215, inciso sexto, de la Constitucin. Por tanto, no hubo desconocimiento del mencionado mandato
constitucional.
c). Cuando el legislador establece una exencin, es obvio que el Estado deja de percibir ingresos. Esto hace
que se cuente con menos recursos para la atencin de las obligaciones ordinarias a cargo de la Nacin. Por
esta razn, se exige que ese sacrificio se justifique por razones de equidad y justicia.
Con fundamento en la anterior afirmacin, se dice en las demandas que originaron este proceso, que las
exenciones creadas en la ley acusada, vulneran el derecho que tienen los municipios a participar en los
ingresos corrientes de la Nacin (artculo 357 de las Constitucin), y en los que por concepto de situado fiscal
les corresponden (artculo 356).
Al respecto, basta decir que los derechos reconocidos a las entidades territoriales por los artculos 356 y 357
de la Constitucin, se liquidan sobre los recursos que efectivamente reciba la Nacin, y no sobre los que se
tienen presupuestados y que por algn motivo, por ejemplo, un cambio de poltica tributaria, evasin, etc.,
dejan de ser percibidos.
De aceptarse la tesis de los demandantes, se llegara al absurdo de afirmar que el legislador no puede
disminur ni eliminar un impuesto de propiedad de la Nacin, por desconocer los derechos que los artculos
356 y 357 de la Constitucin, han reconocido a los entes territoriales.
La facultad del legislador de crear, modificar, y suprimir impuestos si as lo considera pertinente (artculo
338 de la Constitucin), no desconoce el derecho de los entes territoriales a participar en los ingresos
corrientes de la Nacin.
Prueba del anterior aserto, la constituye el pargrafo del mismo artculo 357 de la Constitucin, segn el cual,
se podrn exclur de la participacin de que trata ese artculo, los impuestos nuevos cuando el Congreso as
lo determine y, por el primer ao de vigencia, los ajustes a tributos existentes y los que se recauden con
fundamento en medidas dictadas durante la emergencia econmica.
Igualmente, no se entiende por qu el otorgamiento de exenciones, pueda desconocer la propiedad y los
derechos que se reconocen a los entes territoriales sobre sus bienes y rentas tributarias y no tributarias
(artculo 362 de la Constitucin). Pues, como se ha indicado, el legislador slo est facultado para establecer
exenciones sobre los tributos de propiedad de la Nacin, y no sobre los de las entidades territoriales.
Se reiteran en este punto, los argumentos expuestos en relacin con el desconocimiento de los artculos 356 y
357 de la Constitucin, toda vez que dentro del concepto de rentas tributarias a las que hace referencia el
artculo 362, los demandantes parecen haber includo los derechos que tienen estas entidades a participar de
los ingresos corrientes de la Nacin.
En conclusin, las exenciones establecidas en relacin con el impuesto a la renta y complementarios, no se
contraponen a los intereses fiscales de las entidades territoriales, pues este impuesto es de carcter nacional,
65

y, como tal, es el legislador, y no los rganos de representacin territorial, quien puede disponer de l.
De esta manera, no prosperan los cargos de la demanda por este aspecto, pues la ley 218 de 1995 no
desconoce el derecho que tienen las entidades territoriales a participar en los ingresos corrientes de la Nacin.
d). El legislador consider que una de las formas de solucionar los problemas econmicos y sociales
producto de la avalancha del ro Pez, la constitua el establecimiento de exenciones que hicieran atractiva la
inversin en la zona afectada, a fin de restablecer la normalidad que exista antes de ocurrencia de la
tragedia.
Los distintos beneficios tributarios de la ley 218 de 1995, responden a causas objetivas que sustentan su
existencia y aplicacin. Por esta razn, no puede afirmarse que las personas que instalen empresas o
desarrollen las actividades descritas en la ley acusada y que obtengan los beneficios reconocidos en ella,
incumplen el deber de contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado ( artculo 95,
numeral 9 de la Constitucin). Es el propio legislador quien las ha relevado de esta obligacin, siempre y
cuando cumplan con los requisitos y condiciones sealadas para el efecto, pues, con su inversin, ellas
estarn contribuyendo a la revitalizacin de la regin afectada."
La Corte Constitucional, mediante Sentencia C46895 del 19 de octubre de 1995, dispuso estarse a lo
resuelto en Sentencia C40795, Magistrado Ponente, Dr. Eduardo Cifuentes Muz.
Artculo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional, desde el punto de vista material, mediante
Sentencia C40795 del 11 de septiembre de 1995, Magistrado Ponente, Dr. Eduardo Cifuentes Muz, por
haberse encontrado infundadas las objeciones formuladas por el Presidente de la Repblica, en cuanto no se
vulneraron los artculos 151, 154 y 2156 de la Constitucin.
ARTCULO 3o. Modifcase el artculo 3o del Decreto 1264 del 21 de junio de 1994 el cual quedar as:
Para los efectos del inciso primero del artculo 2o. del presente Decreto, se considera efectivamente
establecida una Empresa cuando sta, a travs de su Representante Legal, si es persona jurdica o del
empresario, si es persona natural, en memorial dirigido a la Administracin de Impuestos y Aduanas
Nacionales respectiva, manifiesta su intencin de acogerse a los beneficios otorgados por este Decreto,
detallando la actividad econmica a la que se dedica, el Capital de la Empresa, su lugar de ubicacin y la sede
principal de sus negocios.
Las sociedades comerciales se considerarn establecidas desde la fecha de inscripcin de su acto constitutivo
en el Registro Mercantil. Las dems personas jurdicas desde la fecha de su constitucin.
PARGRAFO 1o. Para gozar de la exencin no podr transcurrir un plazo mayor de cinco (5) aos entre la
fecha del establecimiento de la empresa y el momento en el que empieza la fase productiva.
PARGRAFO 2o. Cuando se trate de sociedades o entidades asimiladas a stas deber remitir, dentro del
mismo trmino previsto en este artculo, una copia de la escritura o documento de constitucin.
PARGRAFO 3o. El cambio de denominacin o propietario de las Empresas o establecimientos de comercio
no les da el carcter de nuevos a los ya existentes y no tendrn derecho a la exencin a que se refiere el
artculo 1o. del Decreto 1264 del 21 de junio de 1994.
PARGRAFO 4o. Para determinar la renta exenta se entiende como ingresos provenientes de una empresa o
establecimiento comercial de bienes y servicios de los sectores Industrial, Agrcola, Microempresarial,
Ganadero, Turstico y Minero, a aquellos originados en la produccin, venta y entrega material de bienes
dentro o fuera de la zona afectada por la catstrofe.
<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional:
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 Mediante Sentencia C35697 de 4 de agosto de 1997, Magistrado Ponente Dr. Carlos Gaviria Daz, la
Corte Constitucional declar estese a lo resuelto en Sentencias C25697 y C35397.
Artculo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional, mediante Sentencia C35397 del 4 de
agosto de 1997, Magistrado Ponente, Dr. Jorge Arango Meja. pero slo por las razones analizadas en la parte
motiva del fallo.
Seala la Corte en la parte motiva:
"Quinto. Anlisis de los cargos generales contra los artculos 2; 3; 4; 5; 6; y 12 de la ley 218 de
1995.
a) Se afirma que las medidas adoptadas en los artculos acusados, desconocen el mandato del artculo 334 de
la Constitucin, segn el cual, el Estado debe intervenir en la economa, entre otras cosas, para "promover la
productividad, competitividad y el desarrollo armnico de las regiones", porque las normas acusadas slo
estn beneficiando a determinadas zonas del territorio, en detrimento de otras que, por sus condiciones
sociales, requieren de mayor atencin que aquellas que estn recibiendo los beneficios de la ley en estudio,
hecho que, en s mismo, vulnera el principio a la igualdad consagrado en el artculo 13 de la Constitucin.
La ley demandada, por medio de la cual se crearon incentivos para quienes decidieran invertir en una zona
cuyas condiciones econmicas no eran las mejores antes de la tragedia del Pez, y que empeoraron despus
de su ocurrencia, no puede ser analizada bajo la ptica de una ley de intervencin econmica. Por tanto, no se
puede exigir que ella cumpla los requisitos y finalidades exigidas por el artculo 334 de la Constitucin.
Pues, tal como se ha explicado, esta ley tiene su fundamento en el control poltico que ejerce el Congreso de
la Repblica sobre el Gobierno Nacional, en virtud del artculo 215, numeral 6 de la Constitucin, y si bien
algunas de sus medidas pueden ser consideradas como intervencionistas, ellas slo buscan hacer frente a una
situacin de anormalidad, producto de un hecho natural.
Desde esta perspectiva, las medidas adoptadas en la ley 218 de 1995, si bien pueden satisfacer algunas de las
finalidades que el Estado tiene al intervenir en la economa, pues con ella se busca de una u otra forma
promover la productividad y competitividad en una zona devastada por una catstrofe natural y lograr el
mejoramiento, o por lo menos, el restablecimiento de la calidad de vida de sus habitantes, no la convierten,
en s misma, en una ley de intervencin econmica, pues su origen y naturaleza obedecen a causas y
finalidades diversas.
La ley acusada se origina en hechos sobrevinientes, que requeran de medidas especiales, distintas a las que
podan ser adoptadas para dar respuesta a hechos estructurales.
Es cierto que otras reas del territorio requieren de estmulos para salir de su marginamiento, y lograr un
adecuado desarrollo, pero las razones que tuvo el legislador para expedir la ley acusada estn justificadas en
los hechos que motivaron la declaracin de emergencia y que permitan al Congreso legislar en forma
excepcional, a fin de brindar soluciones eficaces a la crisis presentada.
Por tanto, no puede afirmarse que el legislador desconoci las funciones y finalidades que est llamado a
cumplir al intervenir en la economa (artculo 150, numeral 21 de la Constitucin).
b). La ley acusada tuvo como origen la ocurrencia de un desastre natural que alter las condiciones de vida de
un determinado sector. El acaecimiento de este hecho sobreviniente, produjo una situacin anormal en un
rea determinada del territorio. Por tanto, el tratamiento y prerrogativas tributarias que el legislador otorg,
como mecanismo para enfrentar esa crisis, slo podan favorecer las reas afectadas.
As las cosas, no puede afirmarse que el legislador desconoci el principio de igualdad, por no hacer
extensivo el tratamiento tributario de la "ley Pez" a otras regiones del pas que, si bien se encuentran en
condiciones difciles, no fueron afectadas por la situacin anormal que se busc remediar al expedir la ley
que se analiza.
Los estmulos creados por la ley 218 de 1995, pueden dar lugar a que la competitividad, la productividad y el
desarrollo de las zonas beneficiadas supere los de otras regiones, pero esto que no hace inexequible la ley que
se analiza.
Sexto. Las exenciones tributarias, en relacin con varios cargos de la demanda.

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a. Las exenciones, tal como las ha definido la jurisprudencia de esta Corte, deben responder a criterios
objetivos de equidad y justicia. Por tanto, la decisin del legislador al establecerlas debe estar motivada en la
idea equilibrar las cargas tributarias entre los distintos sujetos pasivos, permitiendo que los principios de
equidad y justicia tributaria se conjuguen de manera eficaz.
"La exencin se refiere a ciertos supuestos objetivos o subjetivos que integran el hecho imponible, pero cuyo
acaecimiento enerva el nacimiento de la obligacin establecida en la norma tributaria. Gracias a esta tcnica
desgravatoria, con criterios razonables y de equidad fiscal, el legislador puede ajustar y modular la carga
tributaria definida previamente a partir de un hecho o ndice genrico de capacidad econmica , de modo
que ella consulte atributos concretos del sujeto gravado o de la actividad sobre la que recae el tributo. Se
concluye que la exencin contribuye a conformar el contenido y alcance del tributo y que no apareja su
negacin". (Corte Constitucional, sentencia C51196 de 1996, Magistrado ponente, doctor Eduardo
Cifuentes Muoz).
b). Los proyectos de ley relativos a exenciones de impuestos, contribuciones o tasas son de iniciativa
gubernamental ( artculo 154 de la Constitucin).
La ley 218 de 1995, por su naturaleza, no requera de dicha iniciativa, por expresa autorizacin del artculo
215, inciso sexto, de la Constitucin. Por tanto, no hubo desconocimiento del mencionado mandato
constitucional.
c). Cuando el legislador establece una exencin, es obvio que el Estado deja de percibir ingresos. Esto hace
que se cuente con menos recursos para la atencin de las obligaciones ordinarias a cargo de la Nacin. Por
esta razn, se exige que ese sacrificio se justifique por razones de equidad y justicia.
Con fundamento en la anterior afirmacin, se dice en las demandas que originaron este proceso, que las
exenciones creadas en la ley acusada, vulneran el derecho que tienen los municipios a participar en los
ingresos corrientes de la Nacin (artculo 357 de las Constitucin), y en los que por concepto de situado fiscal
les corresponden (artculo 356).
Al respecto, basta decir que los derechos reconocidos a las entidades territoriales por los artculos 356 y 357
de la Constitucin, se liquidan sobre los recursos que efectivamente reciba la Nacin, y no sobre los que se
tienen presupuestados y que por algn motivo, por ejemplo, un cambio de poltica tributaria, evasin, etc.,
dejan de ser percibidos.
De aceptarse la tesis de los demandantes, se llegara al absurdo de afirmar que el legislador no puede
disminur ni eliminar un impuesto de propiedad de la Nacin, por desconocer los derechos que los artculos
356 y 357 de la Constitucin, han reconocido a los entes territoriales.
La facultad del legislador de crear, modificar, y suprimir impuestos si as lo considera pertinente (artculo
338 de la Constitucin), no desconoce el derecho de los entes territoriales a participar en los ingresos
corrientes de la Nacin.
Prueba del anterior aserto, la constituye el pargrafo del mismo artculo 357 de la Constitucin, segn el cual,
se podrn exclur de la participacin de que trata ese artculo, los impuestos nuevos cuando el Congreso as
lo determine y, por el primer ao de vigencia, los ajustes a tributos existentes y los que se recauden con
fundamento en medidas dictadas durante la emergencia econmica.
Igualmente, no se entiende por qu el otorgamiento de exenciones, pueda desconocer la propiedad y los
derechos que se reconocen a los entes territoriales sobre sus bienes y rentas tributarias y no tributarias
(artculo 362 de la Constitucin). Pues, como se ha indicado, el legislador slo est facultado para establecer
exenciones sobre los tributos de propiedad de la Nacin, y no sobre los de las entidades territoriales.
Se reiteran en este punto, los argumentos expuestos en relacin con el desconocimiento de los artculos 356 y
357 de la Constitucin, toda vez que dentro del concepto de rentas tributarias a las que hace referencia el
artculo 362, los demandantes parecen haber includo los derechos que tienen estas entidades a participar de
los ingresos corrientes de la Nacin.
En conclusin, las exenciones establecidas en relacin con el impuesto a la renta y complementarios, no se
contraponen a los intereses fiscales de las entidades territoriales, pues este impuesto es de carcter nacional,
y, como tal, es el legislador, y no los rganos de representacin territorial, quien puede disponer de l.
68

De esta manera, no prosperan los cargos de la demanda por este aspecto, pues la ley 218 de 1995 no
desconoce el derecho que tienen las entidades territoriales a participar en los ingresos corrientes de la Nacin.
d). El legislador consider que una de las formas de solucionar los problemas econmicos y sociales
producto de la avalancha del ro Pez, la constitua el establecimiento de exenciones que hicieran atractiva la
inversin en la zona afectada, a fin de restablecer la normalidad que exista antes de ocurrencia de la
tragedia.
Los distintos beneficios tributarios de la ley 218 de 1995, responden a causas objetivas que sustentan su
existencia y aplicacin. Por esta razn, no puede afirmarse que las personas que instalen empresas o
desarrollen las actividades descritas en la ley acusada y que obtengan los beneficios reconocidos en ella,
incumplen el deber de contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado ( artculo 95,
numeral 9 de la Constitucin). Es el propio legislador quien las ha relevado de esta obligacin, siempre y
cuando cumplan con los requisitos y condiciones sealadas para el efecto, pues, con su inversin, ellas
estarn contribuyendo a la revitalizacin de la regin afectada."
La Corte Constitucional, mediante Sentencia C46895 del 19 de octubre de 1995, dispuso estarse a lo
resuelto en Sentencia C40795, Magistrado Ponente, Dr. Eduardo Cifuentes Muz.
Artculo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional, desde el punto de vista material, mediante
Sentencia C40795 del 11 de septiembre de 1995, Magistrado Ponente, Dr. Eduardo Cifuentes Muz, por
haberse encontrado infundadas las objeciones formuladas por el Presidente de la Repblica, en cuanto no se
vulneraron los artculos 151, 154 y 2156 de la Constitucin.
ARTCULO 4o. Modifcase el artculo 4o. del Decreto 1264 del 21 de junio de 1994, el cual quedar as:
Requisitos para cada ao que se solicite la exencin:
Para que proceda la exencin sobre el impuesto de renta y complementarios de que trata el presente Decreto, a
partir del ao gravable de 1994 los contribuyentes debern enviar a la Administracin de Impuestos y
Aduanas Nacionales que corresponda a su domicilio o asiento principal de sus negocios, antes del 30 de
marzo del ao siguiente al gravable, los siguientes documentos e informaciones:
1. Certificacin expedida por el Alcalde respectivo, en la cual conste que la empresa o establecimiento objeto
del beneficio se encuentre instalada fsicamente en la jurisdiccin de uno de los Municipios a que se refiere el
artculo 1o. de este Decreto.
2. Certificacin del revisor fiscal o contador pblico, segn corresponda, en la cual conste:
a) Que se trata de una inversin en una nueva empresa establecida en el respectivo Municipio entre la fecha en
que empez a regir el presente Decreto y el 31 de diciembre del ao 2003;
b) La fecha de iniciacin del perodo productivo o de las fases correspondientes a la etapa improductiva;
c) El monto de la inversin efectuada y de la renta exenta determinada de acuerdo con lo establecido en el
presente Decreto.
3. Cuando se trata de unidades econmicas productivas preexistentes al sismo o avalancha del ro Pez, o de
empresas o establecimientos que se encuentren en perodo improductivo o que sean de tardo rendimiento,
certificacin que determine y precise la fase improductiva o de tardo rendimiento y el ao de obtencin de
utilidades expedida por el Ministerio de Agricultura, si se trata de actividades agrcolas o ganaderas, por el
Ministerio de Desarrollo Econmico si se trata de Empresas Industriales, Comerciales o Tursticas o por el
Ministerio de Minas y Energa tratndose de actividades mineras.
<Jurisprudencia Vigencia>
69

Corte Constitucional:
Mediante Sentencia C35697 de 4 de agosto de 1997, Magistrado Ponente Dr. Carlos Gaviria Daz, la
Corte Constitucional declar estese a lo resuelto en Sentencias C25697 y C35397.
Artculo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional, mediante Sentencia C35397 del 4 de
agosto de 1997, Magistrado Ponente, Dr. Jorge Arango Meja. pero slo por las razones analizadas en la parte
motiva del fallo.
Seala la Corte en la parte motiva:
"Quinto. Anlisis de los cargos generales contra los artculos 2; 3; 4; 5; 6; y 12 de la ley 218 de
1995.
a) Se afirma que las medidas adoptadas en los artculos acusados, desconocen el mandato del artculo 334 de
la Constitucin, segn el cual, el Estado debe intervenir en la economa, entre otras cosas, para "promover la
productividad, competitividad y el desarrollo armnico de las regiones", porque las normas acusadas slo
estn beneficiando a determinadas zonas del territorio, en detrimento de otras que, por sus condiciones
sociales, requieren de mayor atencin que aquellas que estn recibiendo los beneficios de la ley en estudio,
hecho que, en s mismo, vulnera el principio a la igualdad consagrado en el artculo 13 de la Constitucin.
La ley demandada, por medio de la cual se crearon incentivos para quienes decidieran invertir en una zona
cuyas condiciones econmicas no eran las mejores antes de la tragedia del Pez, y que empeoraron despus
de su ocurrencia, no puede ser analizada bajo la ptica de una ley de intervencin econmica. Por tanto, no se
puede exigir que ella cumpla los requisitos y finalidades exigidas por el artculo 334 de la Constitucin.
Pues, tal como se ha explicado, esta ley tiene su fundamento en el control poltico que ejerce el Congreso de
la Repblica sobre el Gobierno Nacional, en virtud del artculo 215, numeral 6 de la Constitucin, y si bien
algunas de sus medidas pueden ser consideradas como intervencionistas, ellas slo buscan hacer frente a una
situacin de anormalidad, producto de un hecho natural.
Desde esta perspectiva, las medidas adoptadas en la ley 218 de 1995, si bien pueden satisfacer algunas de las
finalidades que el Estado tiene al intervenir en la economa, pues con ella se busca de una u otra forma
promover la productividad y competitividad en una zona devastada por una catstrofe natural y lograr el
mejoramiento, o por lo menos, el restablecimiento de la calidad de vida de sus habitantes, no la convierten,
en s misma, en una ley de intervencin econmica, pues su origen y naturaleza obedecen a causas y
finalidades diversas.
La ley acusada se origina en hechos sobrevinientes, que requeran de medidas especiales, distintas a las que
podan ser adoptadas para dar respuesta a hechos estructurales.
Es cierto que otras reas del territorio requieren de estmulos para salir de su marginamiento, y lograr un
adecuado desarrollo, pero las razones que tuvo el legislador para expedir la ley acusada estn justificadas en
los hechos que motivaron la declaracin de emergencia y que permitan al Congreso legislar en forma
excepcional, a fin de brindar soluciones eficaces a la crisis presentada.
Por tanto, no puede afirmarse que el legislador desconoci las funciones y finalidades que est llamado a
cumplir al intervenir en la economa (artculo 150, numeral 21 de la Constitucin).
b). La ley acusada tuvo como origen la ocurrencia de un desastre natural que alter las condiciones de vida de
un determinado sector. El acaecimiento de este hecho sobreviniente, produjo una situacin anormal en un
rea determinada del territorio. Por tanto, el tratamiento y prerrogativas tributarias que el legislador otorg,
como mecanismo para enfrentar esa crisis, slo podan favorecer las reas afectadas.
As las cosas, no puede afirmarse que el legislador desconoci el principio de igualdad, por no hacer
extensivo el tratamiento tributario de la "ley Pez" a otras regiones del pas que, si bien se encuentran en
condiciones difciles, no fueron afectadas por la situacin anormal que se busc remediar al expedir la ley
que se analiza.
Los estmulos creados por la ley 218 de 1995, pueden dar lugar a que la competitividad, la productividad y el
desarrollo de las zonas beneficiadas supere los de otras regiones, pero esto que no hace inexequible la ley que
se analiza.
Sexto. Las exenciones tributarias, en relacin con varios cargos de la demanda.
70

a. Las exenciones, tal como las ha definido la jurisprudencia de esta Corte, deben responder a criterios
objetivos de equidad y justicia. Por tanto, la decisin del legislador al establecerlas debe estar motivada en la
idea equilibrar las cargas tributarias entre los distintos sujetos pasivos, permitiendo que los principios de
equidad y justicia tributaria se conjugen de manera eficaz.
"La exencin se refiere a ciertos supuestos objetivos o subjetivos que integran el hecho imponible, pero cuyo
acaecimiento enerva el nacimiento de la obligacin establecida en la norma tributaria. Gracias a esta tcnica
desgravatoria, con criterios razonables y de equidad fiscal, el legislador puede ajustar y modular la carga
tributaria definida previamente a partir de un hecho o ndice genrico de capacidad econmica , de modo
que ella consulte atributos concretos del sujeto gravado o de la actividad sobre la que recae el tributo. Se
concluye que la exencin contribuye a conformar el contenido y alcance del tributo y que no apareja su
negacin". (Corte Constitucional, sentencia C51196 de 1996, Magistrado ponente, doctor Eduardo
Cifuentes Muoz).
b). Los proyectos de ley relativos a exenciones de impuestos, contribuciones o tasas son de iniciativa
gubernamental ( artculo 154 de la Constitucin).
La ley 218 de 1995, por su naturaleza, no requera de dicha iniciativa, por expresa autorizacin del artculo
215, inciso sexto, de la Constitucin. Por tanto, no hubo desconocimiento del mencionado mandato
constitucional.
c). Cuando el legislador establece una exencin, es obvio que el Estado deja de percibir ingresos. Esto hace
que se cuente con menos recursos para la atencin de las obligaciones ordinarias a cargo de la Nacin. Por
esta razn, se exige que ese sacrificio se justifique por razones de equidad y justicia.
Con fundamento en la anterior afirmacin, se dice en las demandas que originaron este proceso, que las
exenciones creadas en la ley acusada, vulneran el derecho que tienen los municipios a participar en los
ingresos corrientes de la Nacin (artculo 357 de las Constitucin), y en los que por concepto de situado fiscal
les corresponden (artculo 356).
Al respecto, basta decir que los derechos reconocidos a las entidades territoriales por los artculos 356 y 357
de la Constitucin, se liquidan sobre los recursos que efectivamente reciba la Nacin, y no sobre los que se
tienen presupuestados y que por algn motivo, por ejemplo, un cambio de poltica tributaria, evasin, etc.,
dejan de ser percibidos.
De aceptarse la tesis de los demandantes, se llegara al absurdo de afirmar que el legislador no puede
disminur ni eliminar un impuesto de propiedad de la Nacin, por desconocer los derechos que los artculos
356 y 357 de la Constitucin, han reconocido a los entes territoriales.
La facultad del legislador de crear, modificar, y suprimir impuestos si as lo considera pertinente (artculo
338 de la Constitucin), no desconoce el derecho de los entes territoriales a participar en los ingresos
corrientes de la Nacin.
Prueba del anterior aserto, la constituye el pargrafo del mismo artculo 357 de la Constitucin, segn el cual,
se podrn exclur de la participacin de que trata ese artculo, los impuestos nuevos cuando el Congreso as
lo determine y, por el primer ao de vigencia, los ajustes a tributos existentes y los que se recauden con
fundamento en medidas dictadas durante la emergencia econmica.
Igualmente, no se entiende por qu el otorgamiento de exenciones, pueda desconocer la propiedad y los
derechos que se reconocen a los entes territoriales sobre sus bienes y rentas tributarias y no tributarias
(artculo 362 de la Constitucin). Pues, como se ha indicado, el legislador slo est facultado para establecer
exenciones sobre los tributos de propiedad de la Nacin, y no sobre los de las entidades territoriales.
Se reiteran en este punto, los argumentos expuestos en relacin con el desconocimiento de los artculos 356 y
357 de la Constitucin, toda vez que dentro del concepto de rentas tributarias a las que hace referencia el
artculo 362, los demandantes parecen haber includo los derechos que tienen estas entidades a participar de
los ingresos corrientes de la Nacin.
En conclusin, las exenciones establecidas en relacin con el impuesto a la renta y complementarios, no se
contraponen a los intereses fiscales de las entidades territoriales, pues este impuesto es de carcter nacional,
y, como tal, es el legislador, y no los rganos de representacin territorial, quien puede disponer de l.
71

De esta manera, no prosperan los cargos de la demanda por este aspecto, pues la ley 218 de 1995 no
desconoce el derecho que tienen las entidades territoriales a participar en los ingresos corrientes de la Nacin.
d). El legislador consider que una de las formas de solucionar los problemas econmicos y sociales
producto de la avalancha del ro Pez, la constitua el establecimiento de exenciones que hicieran atractiva la
inversin en la zona afectada, a fin de restablecer la normalidad que exista antes de ocurrencia de la
tragedia.
Los distintos beneficios tributarios de la ley 218 de 1995, responden a causas objetivas que sustentan su
existencia y aplicacin. Por esta razn, no puede afirmarse que las personas que instalen empresas o
desarrollen las actividades descritas en la ley acusada y que obtengan los beneficios reconocidos en ella,
incumplen el deber de contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado ( artculo 95,
numeral 9 de la Constitucin). Es el propio legislador quien las ha relevado de esta obligacin, siempre y
cuando cumplan con los requisitos y condiciones sealadas para el efecto, pues, con su inversin, ellas
estarn contribuyendo a la revitalizacin de la regin afectada."
La Corte Constitucional, mediante Sentencia C46895 del 19 de octubre de 1995, dispuso estarse a lo
resuelto en Sentencia C40795, Magistrado Ponente, Dr. Eduardo Cifuentes Muoz.
Artculo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional, desde el punto de vista material, mediante
Sentencia C40795 del 11 de septiembre de 1995, Magistrado Ponente, Dr. Eduardo Cifuentes Muoz, por
haberse encontrado infundadas las objeciones formuladas por el Presidente de la Repblica, en cuanto no se
vulneraron los artculos 151, 154 y 2156 de la Constitucin.
ARTCULO 5o. <Modificado por el artculo 39 de la Ley 383 de 1997. El nuevo texto es el siguiente:> Las
empresas domiciliadas en el pas que realicen durante los cinco aos siguientes a 1994, inversiones de capital
en efectivo en el patrimonio de las empresas determinadas en el artculo 2o. del Decreto 1264 de 1994, podrn
optar en el perodo gravable en el cual efectu la inversin, por uno de los siguientes beneficios tributarios:
a) Descontar del impuesto sobre la renta y complementarios a su cargo, el cuarenta por ciento (40%) del valor
de las inversiones que haya efectuado en las empresas determinadas en el artculo 2o. del Decreto 1264 de
1994;
b) Deducir de la renta el ciento quince por ciento (115%) del valor de las inversiones que haya efectuado en
las empresas determinadas en el artculo 2o. del Decreto 1264 de 1994.
PARAGRAFO. Los beneficios aqu previstos son excluyentes. La solicitud concurrente o complementaria de
los beneficios basada en el mismo hecho, ocasiona la prdida de los dos beneficios solicitados, sin perjuicio
de las sanciones por inexactitud a que haya lugar".
<Notas de Vigencia>
Modificado por el artculo 39 de la Ley 383 de 1997, publicada en el Diario Oficial No. 43.083, de 14 de
julio de 1997.
<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional:
Artculo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional, en los trminos de expuestos en la Sentencia
y por los motivos en ella analizados, mediante providencia C13098 del 1 de abril de 1998, Magistrado
Ponente, Dr. Jos Gregorio Hernndez Galindo.
Artculo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional, mediante Sentencia C35397 del 4 de
agosto de 1997, Magistrado Ponente, Dr. Jorge Arango Meja. pero slo por las razones analizadas en la parte
motiva del fallo.
72

Seala la Corte en la parte motiva:

"Quinto. Anlisis de los cargos generales contra los artculos 2; 3; 4; 5; 6; y 12 de la ley 218 de
1995.
a) Se afirma que las medidas adoptadas en los artculos acusados, desconocen el mandato del artculo 334 de
la Constitucin, segn el cual, el Estado debe intervenir en la economa, entre otras cosas, para "promover la
productividad, competitividad y el desarrollo armnico de las regiones", porque las normas acusadas slo
estn beneficiando a determinadas zonas del territorio, en detrimento de otras que, por sus condiciones
sociales, requieren de mayor atencin que aquellas que estn recibiendo los beneficios de la ley en estudio,
hecho que, en s mismo, vulnera el principio a la igualdad consagrado en el artculo 13 de la Constitucin.
La ley demandada, por medio de la cual se crearon incentivos para quienes decidieran invertir en una zona
cuyas condiciones econmicas no eran las mejores antes de la tragedia del Pez, y que empeoraron despus
de su ocurrencia, no puede ser analizada bajo la ptica de una ley de intervencin econmica. Por tanto, no se
puede exigir que ella cumpla los requisitos y finalidades exigidas por el artculo 334 de la Constitucin.
Pues, tal como se ha explicado, esta ley tiene su fundamento en el control poltico que ejerce el Congreso de
la Repblica sobre el Gobierno Nacional, en virtud del artculo 215, numeral 6 de la Constitucin, y si bien
algunas de sus medidas pueden ser consideradas como intervencionistas, ellas slo buscan hacer frente a una
situacin de anormalidad, producto de un hecho natural.
Desde esta perspectiva, las medidas adoptadas en la ley 218 de 1995, si bien pueden satisfacer algunas de las
finalidades que el Estado tiene al intervenir en la economa, pues con ella se busca de una u otra forma
promover la productividad y competitividad en una zona devastada por una catstrofe natural y lograr el
mejoramiento, o por lo menos, el restablecimiento de la calidad de vida de sus habitantes, no la convierten,
en s misma, en una ley de intervencin econmica, pues su origen y naturaleza obedecen a causas y
finalidades diversas.
La ley acusada se origina en hechos sobrevinientes, que requeran de medidas especiales, distintas a las que
podan ser adoptadas para dar respuesta a hechos estructurales.
Es cierto que otras reas del territorio requieren de estmulos para salir de su marginamiento, y lograr un
adecuado desarrollo, pero las razones que tuvo el legislador para expedir la ley acusada estn justificadas en
los hechos que motivaron la declaracin de emergencia y que permitan al Congreso legislar en forma
excepcional, a fin de brindar soluciones eficaces a la crisis presentada.
Por tanto, no puede afirmarse que el legislador desconoci las funciones y finalidades que est llamado a
cumplir al intervenir en la economa (artculo 150, numeral 21 de la Constitucin).
b). La ley acusada tuvo como origen la ocurrencia de un desastre natural que alter las condiciones de vida de
un determinado sector. El acaecimiento de este hecho sobreviniente, produjo una situacin anormal en un
rea determinada del territorio. Por tanto, el tratamiento y prerrogativas tributarias que el legislador otorg,
como mecanismo para enfrentar esa crisis, slo podan favorecer las reas afectadas.
As las cosas, no puede afirmarse que el legislador desconoci el principio de igualdad, por no hacer
extensivo el tratamiento tributario de la "ley Pez" a otras regiones del pas que, si bien se encuentran en
condiciones difciles, no fueron afectadas por la situacin anormal que se busc remediar al expedir la ley
que se analiza.
Los estmulos creados por la ley 218 de 1995, pueden dar lugar a que la competitividad, la productividad y el
desarrollo de las zonas beneficiadas supere los de otras regiones, pero esto que no hace inexequible la ley que
se analiza.
Sexto. Las exenciones tributarias, en relacin con varios cargos de la demanda.
a. Las exenciones, tal como las ha definido la jurisprudencia de esta Corte, deben responder a criterios
objetivos de equidad y justicia. Por tanto, la decisin del legislador al establecerlas debe estar motivada en la
idea equilibrar las cargas tributarias entre los distintos sujetos pasivos, permitiendo que los principios de
equidad y justicia tributaria se conjuguen de manera eficaz.
"La exencin se refiere a ciertos supuestos objetivos o subjetivos que integran el hecho imponible, pero cuyo
acaecimiento enerva el nacimiento de la obligacin establecida en la norma tributaria. Gracias a esta tcnica
73

desgravatoria, con criterios razonables y de equidad fiscal, el legislador puede ajustar y modular la carga
tributaria definida previamente a partir de un hecho o ndice genrico de capacidad econmica , de modo
que ella consulte atributos concretos del sujeto gravado o de la actividad sobre la que recae el tributo. Se
concluye que la exencin contribuye a conformar el contenido y alcance del tributo y que no apareja su
negacin". (Corte Constitucional, sentencia C51196 de 1996, Magistrado ponente, doctor Eduardo
Cifuentes Muoz).
b). Los proyectos de ley relativos a exenciones de impuestos, contribuciones o tasas son de iniciativa
gubernamental ( artculo 154 de la Constitucin).
La ley 218 de 1995, por su naturaleza, no requera de dicha iniciativa, por expresa autorizacin del artculo
215, inciso sexto, de la Constitucin. Por tanto, no hubo desconocimiento del mencionado mandato
constitucional.
c). Cuando el legislador establece una exencin, es obvio que el Estado deja de percibir ingresos. Esto hace
que se cuente con menos recursos para la atencin de las obligaciones ordinarias a cargo de la Nacin. Por
esta razn, se exige que ese sacrificio se justifique por razones de equidad y justicia.
Con fundamento en la anterior afirmacin, se dice en las demandas que originaron este proceso, que las
exenciones creadas en la ley acusada, vulneran el derecho que tienen los municipios a participar en los
ingresos corrientes de la Nacin (artculo 357 de las Constitucin), y en los que por concepto de situado fiscal
les corresponden (artculo 356).
Al respecto, basta decir que los derechos reconocidos a las entidades territoriales por los artculos 356 y 357
de la Constitucin, se liquidan sobre los recursos que efectivamente reciba la Nacin, y no sobre los que se
tienen presupuestados y que por algn motivo, por ejemplo, un cambio de poltica tributaria, evasin, etc.,
dejan de ser percibidos.
De aceptarse la tesis de los demandantes, se llegara al absurdo de afirmar que el legislador no puede
disminur ni eliminar un impuesto de propiedad de la Nacin, por desconocer los derechos que los artculos
356 y 357 de la Constitucin, han reconocido a los entes territoriales.
La facultad del legislador de crear, modificar, y suprimir impuestos si as lo considera pertinente (artculo
338 de la Constitucin), no desconoce el derecho de los entes territoriales a participar en los ingresos
corrientes de la Nacin.
Prueba del anterior aserto, la constituye el pargrafo del mismo artculo 357 de la Constitucin, segn el cual,
se podrn exclur de la participacin de que trata ese artculo, los impuestos nuevos cuando el Congreso as
lo determine y, por el primer ao de vigencia, los ajustes a tributos existentes y los que se recauden con
fundamento en medidas dictadas durante la emergencia econmica.
Igualmente, no se entiende por qu el otorgamiento de exenciones, pueda desconocer la propiedad y los
derechos que se reconocen a los entes territoriales sobre sus bienes y rentas tributarias y no tributarias
(artculo 362 de la Constitucin). Pues, como se ha indicado, el legislador slo est facultado para establecer
exenciones sobre los tributos de propiedad de la Nacin, y no sobre los de las entidades territoriales.
Se reiteran en este punto, los argumentos expuestos en relacin con el desconocimiento de los artculos 356 y
357 de la Constitucin, toda vez que dentro del concepto de rentas tributarias a las que hace referencia el
artculo 362, los demandantes parecen haber includo los derechos que tienen estas entidades a participar de
los ingresos corrientes de la Nacin.
En conclusin, las exenciones establecidas en relacin con el impuesto a la renta y complementarios, no se
contraponen a los intereses fiscales de las entidades territoriales, pues este impuesto es de carcter nacional,
y, como tal, es el legislador, y no los rganos de representacin territorial, quien puede disponer de l.
De esta manera, no prosperan los cargos de la demanda por este aspecto, pues la ley 218 de 1995 no
desconoce el derecho que tienen las entidades territoriales a participar en los ingresos corrientes de la Nacin.
d). El legislador consider que una de las formas de solucionar los problemas econmicos y sociales
producto de la avalancha del ro Pez, la constitua el establecimiento de exenciones que hicieran atractiva la
inversin en la zona afectada, a fin de restablecer la normalidad que exista antes de ocurrencia de la
tragedia.
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Los distintos beneficios tributarios de la ley 218 de 1995, responden a causas objetivas que sustentan su
existencia y aplicacin. Por esta razn, no puede afirmarse que las personas que instalen empresas o
desarrollen las actividades descritas en la ley acusada y que obtengan los beneficios reconocidos en ella,
incumplen el deber de contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado ( artculo 95,
numeral 9 de la Constitucin). Es el propio legislador quien las ha relevado de esta obligacin, siempre y
cuando cumplan con los requisitos y condiciones sealadas para el efecto, pues, con su inversin, ellas
estarn contribuyendo a la revitalizacin de la regin afectada."
La Corte Constitucional, mediante Sentencia C46895 del 19 de octubre de 1995, dispuso estarse a lo
resuelto en Sentencia C40795, Magistrado Ponente, Dr. Eduardo Cifuentes Muoz.
Artculo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional, desde el punto de vista material, mediante
Sentencia C40795 del 11 de septiembre de 1995, Magistrado Ponente, Dr. Eduardo Cifuentes Muoz, por
haberse encontrado infundadas las objeciones formuladas por el Presidente de la Repblica, en cuanto no se
vulneraron los artculos 151, 154 y 2156 de la Constitucin.
<Legislacin Anterior>
Texto original de la Ley 218 de 1995:.
ARTCULO 5o. Cuando se efecten nuevas inversiones por empresas domiciliadas en el pas, el monto del
desembolso ser deducible de la renta del ente inversionista.
PARGRAFO. Las utilidades lquidas o ganancias ocasionales obtenidas durante un perodo y las
inversiones que una empresa nacional o extranjera realice en los municipios sealados en el artculo 1o. de
esta Ley durante los cinco (5) aos siguientes a 1994, constituye renta exenta por igual monto al invertido,
para el perodo gravable siguiente.
En caso de que las nuevas empresas establecidas generen prdidas, la exencin se podr solicitar en los
perodos gravables siguientes hasta completar el ciento por ciento (100%) del monto invertido.
El inversionista podr optar por aplicar el valor invertido como un menor valor del impuesto por pagar o
como renta exenta. En ningn caso podr aplicarlo simultneamente a ambos rubros.

ARTCULO 6o. La maquinaria, equipos, materias primas y repuestos nuevos o de modelos producidos hasta
con cinco (5) aos de antelacin al momento de importar los que se instalen o utilicen en los municipios
contemplados en el artculo 1o. de la presente Ley, estarn exentos de todo impuesto, tasa o contribucin,
siempre que la respectiva licencia de importacin haya sido aprobada por el Ministerio de Comercio Exterior
a ms tardar el da 31 de diciembre del ao 2003.
<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional:
Mediante Sentencia C35697 de 4 de agosto de 1997, Magistrado Ponente Dr. Carlos Gaviria Daz, la
Corte Constitucional declar estese a lo resuelto en Sentencias C25697 y C35397.
Artculo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional, mediante Sentencia C35397 del 4 de
agosto de 1997, Magistrado Ponente, Dr. Jorge Arango Meja. pero slo por las razones analizadas en la parte
motiva del fallo.
Seala la Corte en la parte motiva:
"Quinto. Anlisis de los cargos generales contra los artculos 2; 3; 4; 5; 6; y 12 de la ley 218 de
1995.
a) Se afirma que las medidas adoptadas en los artculos acusados, desconocen el mandato del artculo 334 de
la Constitucin, segn el cual, el Estado debe intervenir en la economa, entre otras cosas, para "promover la
75

productividad, competitividad y el desarrollo armnico de las regiones", porque las normas acusadas slo
estn beneficiando a determinadas zonas del territorio, en detrimento de otras que, por sus condiciones
sociales, requieren de mayor atencin que aquellas que estn recibiendo los beneficios de la ley en estudio,
hecho que, en s mismo, vulnera el principio a la igualdad consagrado en el artculo 13 de la Constitucin.
La ley demandada, por medio de la cual se crearon incentivos para quienes decidieran invertir en una zona
cuyas condiciones econmicas no eran las mejores antes de la tragedia del Pez, y que empeoraron despus
de su ocurrencia, no puede ser analizada bajo la ptica de una ley de intervencin econmica. Por tanto, no se
puede exigir que ella cumpla los requisitos y finalidades exigidas por el artculo 334 de la Constitucin.
Pues, tal como se ha explicado, esta ley tiene su fundamento en el control poltico que ejerce el Congreso de
la Repblica sobre el Gobierno Nacional, en virtud del artculo 215, numeral 6 de la Constitucin, y si bien
algunas de sus medidas pueden ser consideradas como intervencionistas, ellas slo buscan hacer frente a una
situacin de anormalidad, producto de un hecho natural.
Desde esta perspectiva, las medidas adoptadas en la ley 218 de 1995, si bien pueden satisfacer algunas de las
finalidades que el Estado tiene al intervenir en la economa, pues con ella se busca de una u otra forma
promover la productividad y competitividad en una zona devastada por una catstrofe natural y lograr el
mejoramiento, o por lo menos, el restablecimiento de la calidad de vida de sus habitantes, no la convierten,
en s misma, en una ley de intervencin econmica, pues su origen y naturaleza obedecen a causas y
finalidades diversas.
La ley acusada se origina en hechos sobrevinientes, que requeran de medidas especiales, distintas a las que
podan ser adoptadas para dar respuesta a hechos estructurales.
Es cierto que otras reas del territorio requieren de estmulos para salir de su marginamiento, y lograr un
adecuado desarrollo, pero las razones que tuvo el legislador para expedir la ley acusada estn justificadas en
los hechos que motivaron la declaracin de emergencia y que permitan al Congreso legislar en forma
excepcional, a fin de brindar soluciones eficaces a la crisis presentada.
Por tanto, no puede afirmarse que el legislador desconoci las funciones y finalidades que est llamado a
cumplir al intervenir en la economa (artculo 150, numeral 21 de la Constitucin).
b). La ley acusada tuvo como origen la ocurrencia de un desastre natural que alter las condiciones de vida de
un determinado sector. El acaecimiento de este hecho sobreviniente, produjo una situacin anormal en un
rea determinada del territorio. Por tanto, el tratamiento y prerrogativas tributarias que el legislador otorg,
como mecanismo para enfrentar esa crisis, slo podan favorecer las reas afectadas.
As las cosas, no puede afirmarse que el legislador desconoci el principio de igualdad, por no hacer
extensivo el tratamiento tributario de la "ley Pez" a otras regiones del pas que, si bien se encuentran en
condiciones difciles, no fueron afectadas por la situacin anormal que se busc remediar al expedir la ley
que se analiza.
Los estmulos creados por la ley 218 de 1995, pueden dar lugar a que la competitividad, la productividad y el
desarrollo de las zonas beneficiadas supere los de otras regiones, pero esto que no hace inexequible la ley que
se analiza.
Sexto. Las exenciones tributarias, en relacin con varios cargos de la demanda.
a. Las exenciones, tal como las ha definido la jurisprudencia de esta Corte, deben responder a criterios
objetivos de equidad y justicia. Por tanto, la decisin del legislador al establecerlas debe estar motivada en la
idea equilibrar las cargas tributarias entre los distintos sujetos pasivos, permitiendo que los principios de
equidad y justicia tributaria se conjuguen de manera eficaz.
"La exencin se refiere a ciertos supuestos objetivos o subjetivos que integran el hecho imponible, pero cuyo
acaecimiento enerva el nacimiento de la obligacin establecida en la norma tributaria. Gracias a esta tcnica
desgravatoria, con criterios razonables y de equidad fiscal, el legislador puede ajustar y modular la carga
tributaria definida previamente a partir de un hecho o ndice genrico de capacidad econmica , de modo
que ella consulte atributos concretos del sujeto gravado o de la actividad sobre la que recae el tributo. Se
concluye que la exencin contribuye a conformar el contenido y alcance del tributo y que no apareja su
negacin". (Corte Constitucional, sentencia C51196 de 1996, Magistrado ponente, doctor Eduardo
Cifuentes Muoz).
76

b). Los proyectos de ley relativos a exenciones de impuestos, contribuciones o tasas son de iniciativa
gubernamental ( artculo 154 de la Constitucin).
La ley 218 de 1995, por su naturaleza, no requera de dicha iniciativa, por expresa autorizacin del artculo
215, inciso sexto, de la Constitucin. Por tanto, no hubo desconocimiento del mencionado mandato
constitucional.
c). Cuando el legislador establece una exencin, es obvio que el Estado deja de percibir ingresos. Esto hace
que se cuente con menos recursos para la atencin de las obligaciones ordinarias a cargo de la Nacin. Por
esta razn, se exige que ese sacrificio se justifique por razones de equidad y justicia.
Con fundamento en la anterior afirmacin, se dice en las demandas que originaron este proceso, que las
exenciones creadas en la ley acusada, vulneran el derecho que tienen los municipios a participar en los
ingresos corrientes de la Nacin (artculo 357 de las Constitucin), y en los que por concepto de situado fiscal
les corresponden (artculo 356).
Al respecto, basta decir que los derechos reconocidos a las entidades territoriales por los artculos 356 y 357
de la Constitucin, se liquidan sobre los recursos que efectivamente reciba la Nacin, y no sobre los que se
tienen presupuestados y que por algn motivo, por ejemplo, un cambio de poltica tributaria, evasin, etc.,
dejan de ser percibidos.
De aceptarse la tesis de los demandantes, se llegara al absurdo de afirmar que el legislador no puede
disminur ni eliminar un impuesto de propiedad de la Nacin, por desconocer los derechos que los artculos
356 y 357 de la Constitucin, han reconocido a los entes territoriales.
La facultad del legislador de crear, modificar, y suprimir impuestos si as lo considera pertinente (artculo
338 de la Constitucin), no desconoce el derecho de los entes territoriales a participar en los ingresos
corrientes de la Nacin.
Prueba del anterior aserto, la constituye el pargrafo del mismo artculo 357 de la Constitucin, segn el cual,
se podrn exclur de la participacin de que trata ese artculo, los impuestos nuevos cuando el Congreso as
lo determine y, por el primer ao de vigencia, los ajustes a tributos existentes y los que se recauden con
fundamento en medidas dictadas durante la emergencia econmica.
Igualmente, no se entiende por qu el otorgamiento de exenciones, pueda desconocer la propiedad y los
derechos que se reconocen a los entes territoriales sobre sus bienes y rentas tributarias y no tributarias
(artculo 362 de la Constitucin). Pues, como se ha indicado, el legislador slo est facultado para establecer
exenciones sobre los tributos de propiedad de la Nacin, y no sobre los de las entidades territoriales.
Se reiteran en este punto, los argumentos expuestos en relacin con el desconocimiento de los artculos 356 y
357 de la Constitucin, toda vez que dentro del concepto de rentas tributarias a las que hace referencia el
artculo 362, los demandantes parecen haber includo los derechos que tienen estas entidades a participar de
los ingresos corrientes de la Nacin.
En conclusin, las exenciones establecidas en relacin con el impuesto a la renta y complementarios, no se
contraponen a los intereses fiscales de las entidades territoriales, pues este impuesto es de carcter nacional,
y, como tal, es el legislador, y no los rganos de representacin territorial, quien puede disponer de l.
De esta manera, no prosperan los cargos de la demanda por este aspecto, pues la ley 218 de 1995 no
desconoce el derecho que tienen las entidades territoriales a participar en los ingresos corrientes de la Nacin.
d). El legislador consider que una de las formas de solucionar los problemas econmicos y sociales
producto de la avalancha del ro Pez, la constitua el establecimiento de exenciones que hicieran atractiva la
inversin en la zona afectada, a fin de restablecer la normalidad que exista antes de ocurrencia de la
tragedia.
Los distintos beneficios tributarios de la ley 218 de 1995, responden a causas objetivas que sustentan su
existencia y aplicacin. Por esta razn, no puede afirmarse que las personas que instalen empresas o
desarrollen las actividades descritas en la ley acusada y que obtengan los beneficios reconocidos en ella,
incumplen el deber de contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado (artculo 95,
numeral 9 de la Constitucin). Es el propio legislador quien las ha relevado de esta obligacin, siempre y
77

cuando cumplan con los requisitos y condiciones sealadas para el efecto, pues, con su inversin, ellas
estarn contribuyendo a la revitalizacin de la regin afectada."
Mediante la Sentencia C25697 del 28 de mayo de 1997, Magistrado Ponente, Dr. Jos Gregorio
Hernndez Galindo, la Corte declar ESTSE A LO RESUELTO por la Corte en la Sentencia C40795 del
11 de septiembre de 1995, "en cuanto a la constitucionalidad material de los artculos demandados, pero
solamente respecto de las razones expresadas por el Gobierno al objetarlos, es decir, en torno a que no fueron
violados los artculos 151, 154 y 2156 de la Constitucin Poltica (Aspecto temporal de la ampliacin de la
iniciativa legislativa del Congreso en los asuntos que ordinariamente deben tener origen en la iniciativa del
Gobierno)".
La misma Sentencia declar EXEQUIBLE este artculo "en cuanto las materias en ellos abordadas no son
ajenas al control poltico que ejerce el Congreso, por iniciativa propia, sobre los decretos legislativos dictados
al amparo de la Emergencia Econmica declarada mediante Decreto 1178 del 9 de junio de 1994 (Aspecto
material de la ampliacin transitoria de la iniciativa del Congreso en los asuntos que ordinariamente deben
tener origen en la iniciativa del Gobierno).
La Corte Constitucional, mediante Sentencia C46895 del 19 de octubre de 1995, dispuso estarse a lo
resuelto en Sentencia C40795, Magistrado Ponente, Dr. Eduardo Cifuentes Muoz.
Artculo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional, desde el punto de vista material, mediante
Sentencia C40795 del 11 de septiembre de 1995, Magistrado Ponente, Dr. Eduardo Cifuentes Muoz, por
haberse encontrado infundadas las objeciones formuladas por el Presidente de la Repblica, en cuanto no se
vulneraron los artculos 151, 154 y 2156 de la Constitucin.

ARTCULO 7o. <Artculo INEXEQUIBLE>

<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional:
La Corte Constitucional, mediante Sentencia C35697 del 4 de agosto de 1997, dispuso estarse a lo
resuelto en Sentencia C25697. Magistrado Ponente, dr. Carlos Gaviria Daz.
Artculo declarado INEXEQUIBLE por la Corte Constitucional, por cuanto viola la Constitucin en un
aspecto que no haba sido examinado por la Corte en la Sentencia C40795 del 11 de septiembre de 1995.
Sentencia C25697 del 28 de mayo de 1997, Magistrado Ponente, Dr. Jos Gregorio Hernndez Galindo.
La inexequibilidad declarada no afectar los crditos ya otorgados con base en el artculo 7 de la Ley 218 de
1995, ni las solicitudes que se encuentren en trmite al momento de notificarse la Sentencia.
Mediante esta misma Sentencia la Corte declar ESTSE A LO RESUELTO en la Sentencia C40795 del
11 de septiembre de 1995, "en cuanto a la constitucionalidad material de los artculos demandados, pero
solamente respecto de las razones expresadas por el Gobierno al objetarlos, es decir, en torno a que no fueron
violados los artculos 151, 154 y 2156 de la Constitucin Poltica (Aspecto temporal de la ampliacin de la
iniciativa legislativa del Congreso en los asuntos que ordinariamente deben tener origen en la iniciativa del
Gobierno)".
La Corte Constitucional, mediante Sentencia C46895 del 19 de octubre de 1995, dispuso estarse a lo
resuelto en Sentencia C40795, Magistrado Ponente, Dr. Eduardo Cifuentes Muoz.
Artculo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional, desde el punto de vista material, mediante
Sentencia C40795 del 11 de septiembre de 1995, Magistrado Ponente, Dr. Eduardo Cifuentes Muoz, por
haberse encontrado infundadas las objeciones formuladas por el Presidente de la Repblica, en cuanto no se
vulneraron los artculos 151, 154 y 2156 de la Constitucin.
<Legislacin anterior>

78

Texto original de la Ley 218 de 1995:

ARTCULO 7o. En cumplimiento de los artculos trece (13), inciso final, y sesenta y seis (66) de la
Constitucin Poltica, el Gobierno Nacional, en un plazo no mayor de noventa (90) das contados a partir de
la promulgacin de esta Ley, crear una lnea especial de crdito subsidiado de fomento para apoyar el
establecimiento de nuevas empresas o reinstalar y reactivar unidades econmicas productivas preexistentes,
en los sectores primario, secundario y terciario, en la zona afectada por el fenmeno natural en los
departamentos de Cauca y Huila, con destino a la cofinanciacin de capital de trabajo y activos fijos.
PARGRAFO. Los crditos a que se refiere el presente artculo tendrn plazo entre seis (6) y ocho (8) aos;
perodo de gracia hasta por dieciocho (18) meses y tasa equivalente al DTF + 1.
ARTCULO 8o. Las donaciones realizadas por personas naturales o jurdicas a entidades que laboran en la
rehabilitacin de los damnificados y zonas afectadas, estarn exentas de todo impuesto, tasa o contribucin,
hasta el 31 de diciembre del ao 2003, y no requerirn del procedimiento de insinuacin judicial establecido
en el artculo 1458 del Cdigo Civil, conforme lo establece el artculo 5o. del Decreto nmero 1264 del 21 de
junio de 1994.
<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional:
La Corte Constitucional, mediante Sentencia C46895 del 19 de octubre de 1995, dispuso estarse a lo
resuelto en Sentencia C40795, Magistrado Ponente, Dr. Eduardo Cifuentes Muoz.
Artculo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional, desde el punto de vista material, mediante
Sentencia C40795 del 11 de septiembre de 1995, Magistrado Ponente, Dr. Eduardo Cifuentes Muz, por
haberse encontrado infundadas las objeciones formuladas por el Presidente de la Repblica, en cuanto no se
vulneraron los artculos 151, 154 y 2156 de la Constitucin.
ARTCULO 9o. Los procesos que se instauren ante los Jueces competentes, antes del 31 de diciembre de
1998, para declarar la muerte presuntiva de quienes desaparecieron por causa del sismo y avalancha del ro
Pez, se tramitarn conforme al procedimiento y las publicaciones gratuitas que establece el Decreto 3822 de
diciembre 27 de 1985.
ARTCULO 10. La Corporacin Nasa Kiwe promover y apoyar, financiera y tcnicamente, la
conformacin de empresas individuales, familiares o asociativas con los damnificados por la catstrofe
natural, las cuales gozarn de las exenciones y beneficios fijados por esta ley.
<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional:
La Corte Constitucional, mediante Sentencia C46895 del 19 de octubre de 1995, dispuso estarse a lo
resuelto en Sentencia C40795, Magistrado Ponente, Dr. Eduardo Cifuentes Muoz.
Artculo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional, desde el punto de vista material, mediante
Sentencia C40795 del 11 de septiembre de 1995, Magistrado Ponente, Dr. Eduardo Cifuentes Muoz, por
haberse encontrado infundadas las objeciones formuladas por el Presidente de la Repblica, en cuanto no se
vulneraron los artculos 151, 154 y 2156 de la Constitucin.
ARTCULO 11. Modifcase el artculo 6o. del Decreto nmero 1264 del 21 de junio de 1994, el cual quedar
as: Los contribuyentes que se acojan a los beneficios preceptuados por este Decreto inscribirn sus libros
contables ante la Cmara de Comercio o en la Divisin de Fiscalizacin de la Administracin de Impuestos y
Aduanas Nacionales que corresponda al lugar de sus actividades econmicas; registrarn todas las
operaciones relacionadas con el giro ordinario de sus negocios y demostrarn que cumplen con la condicin
79

de generar el ochenta por ciento (80%) de la produccin en la zona afectada.

Cuando se instituyan empresas, sociedades o establecimientos con el nimo de usarlas fraudulentamente para
obtener los beneficios ordenados por este Decreto; o aparenten estar ubicadas en las reas afectadas con el fin
de evadir el pago de impuestos; o simulen operaciones para lograr indebidas exenciones, la Administracin de
Impuestos y Aduanas respectiva desconocer las rentas exentas solicitadas, los costos y deducciones fingidas
e impondr as sanciones a que haya lugar.
<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional:
La Corte Constitucional, mediante Sentencia C46895 del 19 de octubre de 1995, dispuso estarse a lo
resuelto en Sentencia C40795, Magistrado Ponente, Dr. Eduardo Cifuentes Muoz.
Artculo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional, desde el punto de vista material, mediante
Sentencia C40795 del 11 de septiembre de 1995, Magistrado Ponente, Dr. Eduardo Cifuentes Muoz, por
haberse encontrado infundadas las objeciones formuladas por el Presidente de la Repblica, en cuanto no se
vulneraron los artculos 151, 154 y 2156 de la Constitucin.
ARTCULO 12. La instalacin de nuevas empresas y las ampliaciones significativas en empresas establecidas
en la zona afectada por el fenmeno natural a que se refiere esta Ley, podrn ser de carcter nacional,
binacional y multinacional y estarn sujetas a las siguientes normas:
a) <Artculo derogado por el artculo 73 de la Ley 383 de 1997>
<Notas de Vigencia>
Artculo derogado por el artculo 73 de la Ley 383 de 1997, publicada en el Diario Oficial No. 43.083, de
14 de julio de 1997.
<Legislacin Anterior>
Texto original de la Ley 218 de 1995:
a) La importacin de bienes de capital no producidos en la subregin andina y destinados a empresas de los
sectores primario, secundario y terciario, estarn exentos de aranceles por un trmino de cinco (5) aos
contados a partir de la promulgacin de la presente Ley.
La Direccin e Impuestos y Aduanas Nacionales o quien haga sus veces reconocer, en cada caso, el derecho
a esta exencin, de conformidad con la reglamentacin dictada al efecto por el Gobierno Nacional.

b) Tendrn libertad de asociarse con empresas extranjeras;

c) Los bienes introducidos a la zona determinada por el artculo 1o. de la presente Ley que importen al resto
del territorio nacional se sometern a las normas y requisitos ordinarios aplicados a las importaciones.
PARGRAFO. Para los efectos establecidos en esta Ley, se entiende por instalacin de nueva empresa aquel
la que se constituya dentro de los cinco (5) aos posteriores a la promulgacin de la presente Ley, para lo cual
el empresario deber manifestar ante la Administracin de Impuestos respectiva, la intencin de establecerse
en la zona afectada, indicando el capital, lugar de ubicacin y dems requisitos que mediante reglamento,
establezca la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.

80

No se entendern como empresas nuevas aquellas que ya se encuentran constituidas y sean objeto de reforma
estatutaria para cambio de nombre, propietarios o fusin con otras empresas. Para los efectos establecidos en
la presente Ley, se entiende por ampliaciones significativas en empresas establecidas, aquellas que se inicien
dentro de los cinco (5) aos posteriores a la promulgacin de la presente Ley y que constituyan un proyecto de
ampliacin que signifique un aumento en su capacidad productiva de por lo menos un treinta por ciento (30%)
de los que actualmente produce, el cual deber ser aprobado, para efecto de gozar de las exenciones
contempladas en esta Ley, por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales o quien haga sus veces,
previo el cumplimiento de los requisitos que por reglamento ella establezca.
<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional:
La Corte Constitucional, mediante Sentencia C46895 del 19 de octubre de 1995, dispuso estarse a lo
resuelto en Sentencia C40795, Magistrado Ponente, Dr. Eduardo Cifuentes Muz.
Mediante Sentencia C35697 de 4 de agosto de 1997, Magistrado Ponente Dr. Carlos Gaviria Daz, la
Corte Cnstitucional declar estese a lo resuelto en Sentencias C25697 y C35397.
Artculo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional, mediante Sentencia C35397 del 4 de
agosto de 1997, Magistrado Ponente, Dr. Jorge Arango Meja. pero slo por las razones analizadas en la parte
motiva del fallo.
Seala la Corte en la parte motiva:
"Sptimo. Cargos en contra de los artculo 6 y 12 de la ley 218 de 1995.
Rgimen arancelario excepcional.
El artculo 6 establece que la maquinaria, equipos, materias primas y repuestos nuevos o de modelos
producidos hasta con cinco (5) aos de antelacin al momento de ser importados, estarn exentos de todo
impuesto, tasa o contribucin. Por su parte, el artculo 12 establece que la importacin de bienes de capital
no producidos en la subregin andina y destinados a empresas de los sectores primario, secundario y
terciario, estar exenta de arancel por el trmino de cinco (5) aos contados a partir de la promulgacin de la
ley.
a). El Presidente y el Congreso de la Repblica, en materia arancelaria, tienen facultades complementarias. El
Presidente de la Repblica es el llamado a modificar los aranceles, tarifas y dems disposiciones
concernientes al rgimen de aduanas (artculo 189, numeral 25), pero con sujecin a la ley marco que dicte el
Congreso de la Repblica (artculo 150, numeral 19, literal c.), en la que, por razones de poltica comercial,
se determina la fijacin de aranceles, tarifas y dems disposiciones concernientes al rgimen de aduanas.
Se afirma que el Congreso excedi sus facultades, al establecer exenciones en materia arancelaria, cuando
ello slo es facultad del Presidente de la Repblica, por disposicin expresa del artculo 189, numeral 25 de la
Constitucin.
En el caso en estudio, se considera que el legislador, sin invadir la rbita de competencia del Presidente de la
Repblica, poda establecer las exenciones arancelarias de que
tratan los artculos 6 y 12 de la ley acusada. Por qu?.
El Congreso de la Repblica, es el foro democrtico y representativo por excelencia. Su naturaleza hace que
determinadas decisiones slo puedan ser tomadas en su seno.
En materia tributaria, ese carcter representativo hace que slo el legislador, en poca de normalidad, pueda
establecer contribuciones fiscales y parafiscales (artculo 338 de la Constitucin).
Los derechos arancelarios son impuestos, y stos, en trminos generales, estn definidos como la tarifa oficial
que establece los derechos que se han de pagar por diversos actos o servicios administrativos (Diccionario
Enciclopdico de Derecho Usual. Guillermo Cabanellas. Editorial Heliasta). El arancel de aduanas, segn la
definicin que trae el mismo diccionario "es el prontuario, dispuesto por orden alfabtico, de los gneros y
frutos que pueden pasar por la aduana (como entrada o salida respecto del pas), con la expresin de los
derechos que cada uno debe pagar".
81

De esta manera, la facultad del Gobierno de modificar los aranceles y las tarifas de stos, est circunscrita a
la ley marco correspondiente.
Pero, durante el estado de emergencia econmica se renen excepcionalmente al Presidente las atribuciones
del Congreso y del ejecutivo en esta materia.
La circunstancia anterior permite sostener que el Congreso s puede modificar las normas dictadas por el
Presidente en ejercicio de los poderes excepcionales, como se ha explicado. No hay razn al sostener que esta
materia (la relativa a los aranceles) escapa a la competencia del Congreso en ejercicio de las facultades que le
confiere el inciso sexto del artculo 215 de la Constitucin.
No se quebranta, pues, por este aspecto, la Constitucin.
b). No hubo quebranto de la unidad de materia que exige el artculo 158 de la Constitucin, al incluirse en
la ley acusada exenciones al rgimen arancelario.
La ley 218 de 1995, al reformar el decreto 1264 de 1994, otorg una serie de prerrogativas tributarias en las
que poda, igualmente, inclur exenciones de carcter arancelario, como ya se explic. Entonces, al existir
coherencia entre el objeto de la ley acusada y las materias en ella reguladas, no se viol el requisito de la
unidad de materia, segn el cual todo proyecto de ley debe referirse a un mismo asunto.
c). Los aranceles, en trminos generales, son los derechos que se cobran por la entrada o trnsito de un lugar
a otro de ciertos bienes, productos o materias primas. Su establecimiento puede responder a dos finalidades:
la primera, la financiacin del fisco; la segunda, la proteccin de la industria, en particular, o de la economa
nacional, en general.
Por esta razn, seguramente, se afirma que los artculos 6 y 12 de la ley acusada, al permitir la libre
importacin de materias primas, sin hacer distincin alguna entre los sectores beneficiados con la medida,
dej desprovista de proteccin a la actividad agraria, desconocindose por esta razn, la norma constitucional
que obliga al Estado a otorgar especial proteccin a la produccin de alimentos (artculo 65).
Es cierto que la libre importacin de materias primas puede incidir negativamente en actividades como la
agrcola, frente a la cual, el Estado ha mantenido una poltica proteccionista, en relacin con otros sectores.
El artculo 65 de la Constitucin obliga al Estado a otorgar especial proteccin a la produccin de alimentos,
es decir, las polticas del Estado, en esta materia, deben tener como objetivo el desarrollo de las actividades
que se relacionen con dicha produccin. Sin embargo, medidas que, en principio, pueden ser consideradas
como lesivas de estas actividades, deben ser evaluadas dentro del contexto general de la realidad en que ellas
se expiden, para determinar si realmente desconocen las directrices sealadas por la Constitucin en esta
materia.
El legislador, al expedir la ley 218 de 1995, busc responder en forma eficaz al grave problema econmico
que gener la avalancha del ro Pez, en zonas donde la actividad agrcola es predominante, pero poco
desarrollada, y que fue gravemente perjudicada por la catstrofe, qued seriamente lesionada. Al respecto se
lee en la ponencia para primer debate:
" la cuenca del ro Pez, se caracteriza por ser de explotacin eminentemente agropecuaria, poblada por
minifundistas y pequeos propietarios indgenas y campesinos, y en menor escala colonos y mestizos, los
ltimos dedicados bsicamente a actividades comerciales. La agricultura es rudimentaria y la ganadera es
extensiva. El sector industrial o agroindustrial es incipiente."
Dentro de este contexto, el legislador consider necesario permitir la libre importacin de materias primas,
maquinaria y bienes para lograr la reactivacin de las actividades propias de la zona devastada, especialmente
la agraria, as como otras que, aunque no eran propias de la zona, permitieran su diversificacin econmica.
Dadas las condiciones de la zona afectada, por ser el sector agroindustrial el ms representativo en dicha
rea, el legislador no lo poda exclur del beneficio de acceder a bienes, materias primas y equipos necesarios
para lograr su restablecimiento y desarrollo.
Sin embargo, corresponder a las autoridades competentes velar porque los bienes, productos y materias
primas que se introduzcan al pas, bajo el amparo de la ley 218 de 1995, estn destinados efectivamente a
esas zonas, y no se utilicen para desestabilizar la economa de otras regiones del pas.

82

Por tanto, al tratarse de una medida que responde a las condiciones excepcionales de la zona afectada, ella no
vulnera el mandato constitucional contenido en el artculo 65.
d). Las normas acusadas no desconocen los principio de igualdad y de equidad tributaria, consagrados en los
artculos 13 y 363 de la Constitucin.
La equidad tributaria hace referencia a la obligacin de legislador de gravar a los sujetos de acuerdo con su
capacidad de pago, es decir, la carga impositiva debe ser diferencial, segn las condiciones y capacidades del
sujeto a gravar. De esta manera, un sistema impositivo que observe este principio, gravar a cada sujeto
segn sus circunstancias especiales.
La aplicacin de este principio en nuestro sistema impositivo, trae como consecuencia que el tratamiento
tributario sea diferente segn el sujeto pasivo de que se trate. Por tanto, no les asiste razn a los demandantes
cuando afirman que la existencia de exenciones para unos sujetos determinados, desconoce este principio, si
esa diferencia de trato est objetiva y razonablemente justificada.
De esta manera, las especiales condiciones de la zona afectada por la avalancha del ro Pez, autorizaban al
legislador para crear un rgimen contributivo distinto al que rige otras zonas del territorio nacional.
e). Es cierto que el Estado colombiano se define como una Repblica Unitaria, pero esta concepcin del
Estado no implica que deba existir un mismo tratamiento impositivo en todo su territorio, como parecen
entenderlo los demandantes.
La implementacin de un rgimen tributario diferencial para algunas zonas del pas por causas de equidad y
justicia, como las que justifican el rgimen excepcional de la ley 218 de 1995, no desvirta el carcter
unitario del Estado colombiano, pues su estructura se mantiene, y las funciones de sus rganos no han sido
alteradas.
f). Por otra parte, se afirma que con las exenciones consagradas en los artculo 6 y 12 de la ley 218 de 1995,
se desconocen los artculos 226 y 227 de la Constitucin, al permitirse la importacin de bienes, materias
primas y servicios sin ningn gravamen, mientras los pases exportadores no ofrecen la misma prerrogativa
para los bienes que Colombia pueda exportar, vulnerndose as, el principio de reciprocidad que debe regir
las relaciones internacionales. Igualmente, se afirma que se desconocen las normas del Pacto Andino que
regulan el arancel nico comn.
Es cierto que las relaciones internacionales, tal como lo seala la Constitucin, deben regirse por los
principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional. Pero en el caso en estudio, la aplicacin de los
mencionados principios, en relacin con la ley acusada, es inoperante, toda vez que ella es un acto dispositivo
interno, producto de la soberana nacional, que no puede ser oponible a ningn Estado, por la falta del
correspondiente acuerdo de voluntades.
No puede exigirse que en este caso exista reciprocidad por parte de otros Estados, para que concedan los
mismos beneficios que consagra la ley demandada, pues para ello se requiere de un convenio internacional, y
la ley acusada no lo es.
La decisin del legislador colombiano es unilateral y para su vigencia no requiere de la existencia de
medidas equivalentes en otros Estados, como tampoco puede circunscribirse su anlisis a la concurrencia de
los principios enunciados, los cuales operan en el contexto de las relaciones internacionales, y no frente a los
actos de carcter interno.
Por tanto, no puede afirmarse que los artculos 6 y 12 de ley 218 de 1995 desconozcan los artculos 226 y
227 de la Constitucin.
g). En relacin con el desconocimiento del arancel externo comn que rige en el marco del Pacto Andino, es
necesario hacer las siguientes consideraciones.
Colombia como miembro del Pacto Andino, expidi el decreto 255 de 1992, por medio del cual adapt su
estructura arancelaria a las disposiciones que sobre arancel externo comn contiene la Decisin 370 de la
Comisin del Acuerdo de Cartagena, norma de carcter supranacional, que rige actualmente en nuestro
ordenamiento interno.
En verdad, las exenciones arancelarias consagradas en las normas acusadas, alteraron el rgimen arancelario
83

regional. Sin embargo, la Junta del Acuerdo de Cartagena, organismo encargado de resolver las diferencias
surgidas entre los Estados miembros, expidi la resolucin 427 del 21 de agosto de 1996, que en su parte
resolutiva dispuso:
"Artculo 1: Autorizar al gobierno de Colombia las franquicias arancelarias concedidas al amparo de la Ley
No. 21895 y del Decreto No. 52996. En tal sentido, estn exentas de aranceles hasta el 31 de diciembre del
ao 2003, las importaciones de maquinarias, equipos, materia primas y repuestos, los que debern ser
instalados, utilizados, transformados o manufacturados en el territorio de los siguientes municipios (se
transcriben el nombre de los municipios sealados en la ley 228 de 1995).
"Artculo 2 Las exportaciones de bienes introducidos o elaborados en los municipios de los Departamentos
sealados en el artculo 1 de la presente Resolucin, que cumplan con las normas de origen vigentes en la
Subregin, ingresarn libres de gravmenes a los pases del Grupo Andino en tanto los bienes introducidos
bajo regmenes aduaneros o elaborados a partir de ellos gocen de los beneficios del Programa de Liberacin.
"Una vez en vigencia en la Subregin el rgimen armonizado de los regmenes aduaneros, el goce de los
beneficios del programa de liberacin para las referidas exportaciones se evaluar en concordancia con lo
establecido en dicho rgimen armonizado.
"Artculo 3. En cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 13 de la Decisin 9 de la Comisin, comunquese
a los Pases miembros la presente resolucin, la cual entrar en vigencia a partir de su publicacin en la
Gaceta Oficial del Acuerdo de Cartagena."
De esta manera, la Junta del Acuerdo de Cartagena autoriz la aplicacin del rgimen excepcional contenido
en la ley acusada, en virtud del artculo 7o. de la Decisin 282 que permite a los pases miembros conceder
franquicias arancelarias destinadas exclusivamente a favorecer zonas geogrficas deprimidas o en
emergencia. Por consiguiente, no prospera el cargo que en este sentido esgrimi el demandante.
h). No existi vicio en la aprobacin del trmino "materia prima" del artculo 6 de la ley 218 de 1995.
En concepto de uno de los demandantes, la expresin "materia prima" que se halla contenida en el artculo
6, no fue aprobada por la plenaria del Senado de la Repblica.
La expresin "materia prima" no apareca en el proyecto de ley que inicialmente fue sometido a discusin en
la comisin III del Senado de la Repblica. Su inclusin se present en el proyecto que aprob la plenaria
del Senado, el 21 de marzo de 1995, sin que exista prueba de que dicha expresin no se hubiese aprobado.
Esta modificacin y otras que se presentaron durante del trnsito legislativo del mencionado proyecto,
fueron posteriormente conciliadas, segn consta en el acta correspondiente, suscrita el 16 de junio de 1995.
En el texto que fue conciliado, se observa, igualmente, la inclusin del trmino "materia prima" del artculo
6.
Por tanto, no existi vicio alguno en la aprobacin de esta expresin. Primero, porque el artculo 160 de la
Constitucin, autoriza introducir modificaciones, supresiones y adiciones a un proyecto de ley en el segundo
debate de las Cmaras. As, la adicin de la expresin "materia prima" por la plenaria del Senado al artculo
6, se ajusta a la Constitucin. Segundo, porque ella se consign en el texto que aprob la comisin de
conciliacin. Por consiguiente, al aprobarse por las plenarias de ambas cmaras, el texto del proyecto de ley
conciliado, en el que se incluy la expresin "materia prima", cualquier vicio en su adopcin, qued
subsanado.
Recurdese, adems, que, como lo expresa el artculo 161 de la Constitucin, y lo ha sostenido esta Corte, al
aprobar lo acordado por las comisiones accidentales, las Cmaras repiten el segundo debate."
Mediante la Sentencia C25697 del 28 de mayo de 1997, Magistrado Ponente, Dr. Jos Gregorio
Hernndez Galindo, la Corte declar ESTSE A LO RESUELTO por la Corte en la Sentencia C40795 del
11 de septiembre de 1995, "en cuanto a la constitucionalidad material de los artculos demandados, pero
solamente respecto de las razones expresadas por el Gobierno al objetarlos, es decir, en torno a que no fueron
violados los artculos 151, 154 y 2156 de la Constitucin Poltica (Aspecto temporal de la ampliacin de la
iniciativa legislativa del Congreso en los asuntos que ordinariamente deben tener origen en la iniciativa del
Gobierno)".

84

La misma Sentencia declar EXEQUIBLE este artculo "en cuanto las materias en ellos abordadas no son
ajenas al control poltico que ejerce el Congreso, por iniciativa propia, sobre los decretos legislativos dictados
al amparo de la Emergencia Econmica declarada mediante Decreto 1178 del 9 de junio de 1994 (Aspecto
material de la ampliacin transitoria de la iniciativa del Congreso en los asuntos que ordinariamente deben
tener origen en la iniciativa del Gobierno).
Artculo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional, desde el punto de vista material, mediante
Sentencia C40795 del 11 de septiembre de 1995, Magistrado Ponente, Dr. Eduardo Cifuentes Muz, por
haberse encontrado infundadas las objeciones formuladas por el Presidente de la Repblica, en cuanto no se
vulneraron los artculos 151, 154 y 2156 de la Constitucin.

ARTCULO 13. Las carreteras, de diferentes categoras, afectadas por la catstrofe del Pez, en las que el
Instituto Nacional de Vas haya invertido, invierta o proyecte invertir, tanto en su construccin,
reconstruccin, conservacin, mejoramiento, rehabilitacin, atencin de emergencias y dems obras que
requiera la infraestructura vial, quedarn nacionalizadas.
ARTCULO 14. Artesanas de Colombia, el Fondo DRI, el IFI, el FIS y Findeter destinarn recursos de
inversin y crdito para la financiacin de iniciativas presentadas por las formas asociativas de pequeos
productores, comunidades indgenas, negritudes y unidades familiares referentes al fomento de las actividades
de desarrollo productivo, artesanal y agropecuario en la zona afectada.
Las inversiones de cualquier carcter que se adelanten en la zona de la catstrofe a la que se refiere la presente
Ley debern respetar el medio ambiente, el inters social, la diversidad tnica y el patrimonio cultural y
arqueolgico de la Nacin.
ARTCULO 15. La presente Ley rige a partir de su promulgacin y deroga todas las disposiciones que le sean
contrarias.
El Presidente del honorable Senado de la Repblica,
JULIO CSAR GUERRA TULENA.
El Secretario General del honorable Senado de la Repblica,
PEDRO PUMAREJO VEGA.
El Presidente de la honorable Cmara de Representantes,
RODRIGO RIVERA SALAZAR.
El Secretario General de la honorable Cmara de Representantes,
DIEGO VIVAS TAFUR.
REPBLICA DE COLOMBIAGOBIERNO NACIONAL.
Publquese y ejectese.
Dada en Popayn, Departamento del Cauca, a 17 de noviembre de 1995.
ERNESTO SAMPER PIZANO
85

El Ministro del Interior,

HORACIO SERPA URIBE.
El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico,
GUILLERMO PERRY RUBIO.
LEY 383 DE 1997
(julio 10)
Diario Oficial No. 43.083, de 14 de julio de 1997
Por la cual se expiden normas tendientes a fortalecer la lucha contra la evasin y el contrabando, y se dictan
otras disposiciones.
<Resumen de Notas de Vigencia>
NOTAS DE VIGENCIA:
5. Modificada por la Ley 681 de 2001, publicada en el Diario Oficial No. 44.515, de 10 de agosto de 2001,
"por la cual se modifica el rgimen de concesiones de combustibles en las zonas de frontera y se establecen
otras disposiciones en materia tributaria para combustibles"
4. Modificada por la Ley 633 de 2000, publicada en el Diario Oficial No. 44.275, del 29 de diciembre de
2000. "Por la cual se expiden normas en materia tributaria, se dictan disposiciones sobre el tratamiento a los
fondos obligatorios para la vivienda de inters social y se introducen normas para fortalecer las finanzas de la
Rama Judicial.
3. Modificada por la Ley 599 de 2000, "Por la cual se expide el Cdigo Penal", publicada en el Diario Oficial
No. 44.097 de 24 de julio del 2000.
Establecen los Artculos 474 y 476 de la Ley 599 de 2000:
"ARTICULO 474. DEROGATORIA. Derganse el Decreto 100 de 1980 y dems normas que lo modifican y
complementan, en lo que tiene que ver con la consagracin de prohibiciones y mandatos penales".
"ARTICULO 476. VIGENCIA. Este Cdigo entrar a regir un (1) ao despus de su promulgacin".
Este documento no incorpora tales derogatorias en los artculos correspondientes.
2. Modificada por la Ley 488 de 1998, publicada en el Diario Oficial No. 43.460, de 28 de diciembre de
1998, "Por la cual se expiden normas en materia Tributaria y se dictan otras disposiciones fiscales de las
EntidadesTerritoriales."
1. Ley declarada EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C39898 de 5 de agosto de
1998, Magistrado Ponente Dr. Vladimiro Naranjo Mesa, con respecto al siguiente cargo contenido en la
demanda: la Ley 383 de 1997 "... es inconstitucional por cuanto el Gobierno Nacional desconoci la
restriccin contenida en el artculo 254 de la Ley 223 de 1995, que, con el nimo de preservar el orden
jurdico y la estabilidad tributaria, le impeda presentar al Congreso proyectos de ley de contenido tributario,
hasta tanto no le demostrara a las Comisiones terceras legislativas que se haba reducido la evasin fiscal en
por lo menos un treinta por ciento (30%)..."
EL CONGRESO DE COLOMBIA
DECRETA:
ARTICULO 1o. Adicinase el Estatuto Tributario con el siguiente artculo:
86

"Artculo 6843. Tarjeta fiscal. El Gobierno Nacional podr establecer la tarjeta fiscal como un sistema
tcnico para el control de la evasin, y determinar sus controles, condiciones y caractersticas, as como los
sectores de personas o entidades, contribuyentes, o responsables obligados a adoptarla. Su no adopcin dar
lugar a la aplicacin de la sancin establecida en el inciso segundo del artculo 6842 de este Estatuto. El
costo de adquisicin de la tarjeta fiscal, ser descontable del impuesto sobre la renta del perodo gravable en
que empiece a operar.
En las condiciones sealadas en el inciso anterior, tambin ser descontable el costo del programa de
computador y de las adaptaciones necesarias para la implantacin de la tarjeta fiscal, hasta por una suma
equivalente al cincuenta (50%) del valor de las tarjetas instaladas durante el respectivo ao.
PARAGRAFO. Los sectores de contribuyentes que deban adoptar la tarjeta fiscal establecida en el presente
artculo, debern corresponder preferencialmente a los sectores proclives a la evasin, de acuerdo con las
recomendaciones de la Comisin Mixta de Gestin Tributaria y Aduanera."
ARTICULO 2o. Adicinase el Estatuto Tributario con el siguiente artculo:
"Artculo 7791. Facultades de Registro. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales podr ordenar
mediante resolucin motivada, el registro de oficinas, establecimientos comerciales, industriales o de servicios
y dems locales del contribuyente o responsable, o de terceros depositarios de sus documentos contables o sus
archivos, siempre que no coincida con su casa de habitacin, en el caso de personas naturales.
<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional:
La Corte Constitucional mediante Sentencia C81899 de 20 de octubre de 1999, Magistrado Ponente Dr.
Carlos Gaviria Daz, declaro estese a lo resuelto la Sentencia C50599.
Inciso 1o. declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C50599 de 14 de
julio de 1999, Magistrado Ponente Dr. Alejandro Martnez Caballero.
En desarrollo de las facultades establecidas en el inciso anterior, la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales podr tomar las medidas necesarias para evitar que las pruebas obtenidas sean alteradas, ocultadas
o destruidas, mediante su inmovilizacin y aseguramiento.
<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional:
La Corte Constitucional mediante Sentencia C81899 de 20 de octubre de 1999, Magistrado Ponente Dr.
Carlos Gaviria Daz, declaro estese a lo resuelto la Sentencia C50599.
Inciso 2o. declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C50599 de 14 de
julio de 1999, Magistrado Ponente Dr. Alejandro Martnez Caballero.
Para tales efectos, la fuerza pblica deber colaborar, previo requerimiento de los funcionarios fiscalizadores,
con el objeto de garantizar la ejecucin de las respectivas diligencias. La no atencin del anterior
requerimiento por parte del miembro de la fuerza pblica a quien se le haya solicitado, ser causal de mala
conducta.
PARAGRAFO 1o. La competencia para ordenar el registro y aseguramiento de que trata el presente artculo,
corresponde al Administrador de Impuestos y Aduanas Nacionales y al Subdirector de Fiscalizacin de la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. Esta competencia es indelegable.

87

PARAGRAFO 2o. La providencia que ordena el registro de que trata el presente artculo ser notificado en el
momento de practicarse la diligencia a quien se encuentre en el lugar, y contra la misma no procede recurso
alguno".
<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional:
La Corte Constitucional mediante Sentencia C81899 de 20 de octubre de 1999, Magistrado Ponente Dr.
Carlos Gaviria Daz, declaro estese a lo resuelto la Sentencia C50599.
Aparte subrayado declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C50599 de
14 de julio de 1999, Magistrado Ponente Dr. Alejandro Martnez Caballero.
ARTICULO 3o. Adicinase el Estatuto Tributario con el siguiente artculo:
"Artculo 7712. Procedencia de costos, deducciones e impuestos descontables. Para la procedencia de costos
y deducciones en el impuesto sobre la renta, as como de los impuestos descontables en el impuesto sobre las
ventas, se requerir de facturas con el cumplimiento de los requisitos establecidos en los literales b), c), d), e),
f) y g) de los artculos 617 y 618 del Estatuto Tributario.
<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional
Inciso declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C73303 de 26 de agosto
de 2003, Magistrada Ponente Dra. Clara Ins Vargas Hernndez

Tratndose de documentos equivalentes se debern cumplir los requisitos contenidos en los literales b), d), e)
y g) del artculo 617 del Estatuto Tributario.
<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional
Inciso declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C73303 de 26 de agosto
de 2003, Magistrada Ponente Dra. Clara Ins Vargas Hernndez

Cuando no exista la obligacin de expedir factura o documento equivalente, el documento que pruebe la
respectiva transaccin que da lugar a costos, deducciones o impuestos descontables, deber cumplir los
requisitos mnimos que el Gobierno Nacional establezca.
<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional
La Corte Constitucional se declar INHIBIDA de fallar sobre este inciso por ineptitud de la demanda
mediante Sentencia C73303 de 26 de agosto de 2003, Magistrada Ponente Dra. Clara Ins Vargas
Hernndez

88

PARAGRAFO. En lo referente al cumplimiento del requisito establecido en el literal d) del artculo 617 del
Estatuto Tributario para la procedencia de costos, deducciones y de impuestos descontables, bastar que la
factura o documento equivalente contenga la correspondiente numeracin".
<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional
Pargrafo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C73303 de 26 de
agosto de 2003, Magistrada Ponente Dra. Clara Ins Vargas Hernndez
ARTICULO 4o. Adicinase el Estatuto Tributario con el siguiente artculo:
"Artculo 7713. Control integral. El valor de los bienes introducidos al territorio nacional sin el pago de los
tributos aduaneros correspondientes, no podr ser tratado como costo o deduccin en el impuesto sobre la
renta por el infractor, por quien de cualquier forma participe en la infraccin o por quienes a sabiendas de tal
hecho efectan compras de estos bienes".
ARTICULO 5o. Adicinase el Estatuto Tributario con el siguiente artculo:
"Artculo 7714. Control en la expedicin del registro o licencia de importacin. El Instituto Colombiano de
Comercio Exterior, Incomex, verificar toda la informacin suministrada por el usuario en la solicitud de
registro o licencia de importacin. Cuando exista diferencia entre el precio declarado y los precios oficiales o
de referencia, segn sea el caso, podr postergar el trmite de la solicitud, hasta que el importador demuestre
la veracidad de la informacin consignada en la solicitud de registro o licencia de importacin.
En todos los casos, informar a la autoridad aduanera para que inicie las investigaciones a que hubiere lugar.
PARAGRAFO. El control que realice el Incomex se efectuar sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin
de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales".
ARTICULO 6o. CONTROL CAMBIARIO EN LA INTRODUCCION DE MERCANCIAS. <Artculo
subrogado por el artculo 72 de la Ley 488 de 1998. El nuevo texto es el siguiente:> Se presume que existe
violacin al rgimen cambiario cuando se introduzca mercanca al territorio nacional por lugar no habilitado,
o sin declararla ante las autoridades aduaneras. En estos eventos el trmino de prescripcin de la accin
sancionatoria se contar a partir de la notificacin del acto administrativo de decomiso.
La sancin cambiaria se aplicar sobre el monto que corresponda al avalo de la mercanca, establecido por la
DIAN en el proceso de definicin de la situacin jurdica.
Igualmente se presume que existe violacin al rgimen cambiario cuando el valor declarado de las mercancas
sea inferior al valor de las mismas en aduanas. En estos eventos, el trmino de prescripcin de la accin
sancionatoria se contar a partir de la notificacin del acto administrativo de liquidacin oficial de revisin de
valor.
La sancin cambiaria se aplicar sobre el monto de la diferencia entre el valor declarado y el valor en aduana
de la mercanca establecido por la DIAN en la liquidacin oficial de revisin de valor.
<Nota de vigencia>
Artculo subrogado por el artculo 72 de la Ley 488 de 1998, publicada en el Diario Oficial No. 43.460 de
28 de diciembre de 1998.

89

<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional:
Artculo, con la modificacin introducida por la Ley 488 de 1998, declarado EXEQUIBLE, por el cargo
formulado, por la Corte Constitucional mediante Sentencia C09903 de 11 de febrero de 2003, Magistrado
Ponente Dr. Jaime Crdoba Trivio.
Inciso 2o. y pargrafo del artculo original, declarados EXEQUILBLES por la Corte Constitucional
mediante Sentencia C23198 de 20 de mayo de 1998, Magistrado Ponente Dr. Jose Gregorio Hernandez
Galindo Ver legislacin anterior
<Legislacin anterior>
Texto original de la Ley 383 de 1997:
ARTICULO 6o. CONTROL CAMBIARIO EN LA INTRODUCCION DE MERCANCIAS. Se presume que
existe violacin al rgimen cambiario, cuando se introduzcan bienes al territorio nacional sin declarar su
valor aduanero existiendo la obligacin de hacerlo, o cuando su valor declarado sea inferior en ms de un
veinticinco por ciento (25%), al valor en aduana de la respectiva mercanca.
El trmino de prescripcin de la accin sancionatoria en el proceso administrativo destinado a la
determinacin de la infraccin cambiaria, se contar a partir de la notificacin del acto administrativo de
Liquidacin Oficial de Revisin de Valor.
Para los efectos de este artculo, la sancin cambiaria se aplicar sobre el monto que corresponda al valor en
aduana de la mercanca no declarada, o la diferencia entre el valor declarado y el valor en aduana establecido
por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, en los actos administrativos a que se refiere el inciso
anterior.
PARAGRAFO. Cuando la declaracin de legalizacin se presente voluntariamente sin previa intervencin de
la autoridad aduanera, no proceder la sancin por la infraccin al rgimen cambiario establecida en este
artculo.
ARTICULO 7o. <Artculo INEXEQUIBLE>
<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional:
Artculo declarado INEXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C31898 de 30 de
junio de 1998, Magistrado Ponente Dr. Carlos Gaviria Daz.
<Legislacin Anterior>
Texto original de la Ley 383 de 1997:
El artculo 867 del Estatuto, quedar as:
"Artculo 867. Garanta para demandar. Para acudir a la va contenciosoadministrativa no ser necesario
hacer la consignacin del monto de los impuestos que hubiere liquidado la administracin.
Cuando el monto discutido sea de cuanta igual o superior a diez millones de pesos (10.000.000) (ao base
1997), ser necesario acreditar la constitucin de una garanta bancaria o de compaa de seguros a favor de
la Nacin Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, cuya vigencia
deber ser por el trmino de duracin del proceso y tres meses ms, contados a partir de la fecha de la
sentencia o decisin jurisdiccional ejecutoriada.
En materia del impuesto de renta y complementarios la garanta ser por un monto equivalente al 20% de los
valores determinados por la Administracin y que sean objeto de discusin. En materia de retencin en la
90

fuente, la garanta ser por un valor igual al 60% de la suma materia de impugnacin. Cuando se trate del
impuesto sobre las ventas, la garanta ser del 30% del valor impugnado.
PARAGRAFO. Se podr descontar del impuesto de renta del ao gravable en el cual quede ejecutoriada la
sentencia definitiva a favor del contribuyente, el valor de la prima cancelada para la adquisicin de la garanta
a que se refiere el presente artculo".

ARTICULO 8o. CORRECCION DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS. El trmino establecido en el

artculo 589 del Estatuto Tributario, para que los contribuyentes, responsables y agentes retenedores corrijan
las declaraciones tributarias, es de un (1) ao, contado a partir de la fecha de vencimiento del plazo para
declarar, y en las condiciones exigidas en el mismo artculo.
<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional
Artculo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C29699 de 5 de mayo
de 1999, Magistrada Ponente Dra. Martha Victoria Schica de Moncaleano.

ARTICULO 9o. Adicinase el Estatuto Tributario con el siguiente artculo:

"Artculo 881. Desconocimiento de costos y gastos por campaas de publicidad de productos extranjeros. No
se aceptarn como deduccin los gastos y costos en publicidad, promocin y propaganda de productos
importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional,
cuando dichos gastos superen el quince por ciento (15%) de las ventas de los respectivos productos
importados legalmente, en el ao gravable correspondiente.
Previa autorizacin del Director de Impuestos y Aduanas Nacionales podr aceptarse, en los casos de
productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno
Nacional, como deduccin en publicidad, hasta un veinte por ciento (20%) de la proyeccin de ventas de los
productos importados legalmente. La solicitud deber presentarse en los tres primeros meses del ao gravable
y el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, tendr un mes para decidir; de no pronunciarse en el
trmino anterior, se entender que la decisin es negativa.
Sobre los bienes introducidos al territorio nacional sin el pago de los tributos aduaneros correspondientes, no
se aceptarn expensas por concepto de publicidad. Al contribuyente que en la declaracin de renta solicite
como deduccin por concepto de publicidad una suma superior a las mencionadas en este artculo, se le
rechazar la totalidad de los costos y gastos incurridos en publicidad, sin perjuicio de la sancin por
inexactitud.
Cuando los gastos de publicidad de productos importados que correspondan a renglones calificados de
contrabando masivo por el Gobierno Nacional, sean contratados desde el exterior por personas que no tengan
residencia o domicilio en el pas, a las agencias publicitarias se les desconocern los costos y gastos asociados
a dichas campaas.
PARAGRAFO 1o. Cuando se trate de campaas publicitarias cuyo objetivo sea el posicionamiento inicial de
productos extranjeros en el pas, que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el
Gobierno Nacional, tal hecho podr demostrarse con los correspondientes estudios de mercadeo y proyeccin
de ingresos, caso en el cual procedern los costos y gastos".
91

PARAGRAFO 2o. La calificacin de productos importados que correspondan a renglones calificados de

contrabando masivo por el Gobierno Nacional, deber hacerse en todos los casos, previo concepto de la
comisin mixta de gestin Tributaria y Aduanera.
ARTICULO 10. Adicinase el literal a) del artculo 623 del Estatuto Tributario con la siguiente expresin
final:
"Nmero de la cuenta o cuentas".
ARTICULO 11. Adicinase el Estatuto Tributario con el siguiente artculo:
"ARTICULO 6232. INFORMACION POR OTRAS ENTIDADES DE CREDITO. Las cooperativas de
ahorro y crdito, los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del
cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados, debern presentar la
informacin establecida en el artculo 623 de este Estatuto.
Igualmente, debern informar los apellidos y nombres o razn social y Nit de cada una de las personas o
entidades a las cuales se les hayan efectuado prstamos cuyo valor anual acumulado sea superior a doscientos
millones de pesos ($200.000.000), (valor ao gravable base 1997), con indicacin del concepto de la
operacin y del monto acumulado por concepto.
PARAGRAFO. La informacin exigida en el segundo inciso del presente artculo, igualmente debern
presentarla todas las entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria".
ARTICULO 12. Adicinase el Estatuto Tributario con el siguiente artculo:
"Artculo 6233. Las entidades enumeradas en el literal a) del artculo 623 y en el artculo 6232 del Estatuto
Tributario, debern informar anualmente el nombre y razn social y Nit, y el nmero de las cuentas corrientes
y de ahorros que hayan sido abiertas, saldadas y/o canceladas en el respectivo ao".
ARTICULO 13. Adicinase el Estatuto Tributario con el siguiente artculo:
"ARTICULO 6291. INFORMACION DE LAS PERSONAS O ENTIDADES QUE ELABORAN
FACTURAS O DOCUMENTOS EQUIVALENTES. Las empresas que elaboren facturas de venta o
documentos equivalentes, debern informar anualmente, dentro de los plazos que indique el Gobierno
Nacional, los apellidos y nombres, o razn social y Nit, con indicacin del intervalo de numeracin elaborada
de cada uno de sus clientes, correspondientes a los trabajos realizados en el ao inmediatamente anterior.
Si el obligado tiene un patrimonio bruto en el ao inmediatamente anterior, superior a cien millones de pesos,
la informacin a que se refiere el presente artculo, deber presentarse en medios magnticos".
ARTICULO 14. Adicinase el artculo 631 del Estatuto Tributario con los siguientes literales y un pargrafo:
l) El valor global de las ventas o prestacin de servicios por cada uno de los establecimientos comerciales con
indicacin del nmero y tipo de mquina registradora y/o intervalos de numeracin de facturacin de venta
utilizada en el ao, ciudad y direccin del establecimiento;
m) Cuando el valor de la factura de venta de cada uno de los beneficiarios de los pagos o abonos, que
constituyan costo, deduccin u otorguen derecho a impuesto descontable, incluida la compra de activos fijos o
movibles, sea superior a cinco millones de pesos ($5.000.000), (valor base ao gravable 1997) se deber
informar el nmero de la factura de venta, con indicacin de los apellidos y nombres, o razn social y Nit del
tercero.
92

PARAGRAFO 3o. La informacin a que se refiere el presente artculo, as como la establecida en los artculos
624, 625, 628 y 629 del Estatuto Tributario, deber presentarse en medios magnticos o cualquier otro medio
electrnico, para la transmisin de datos, cuyo contenido y caractersticas tcnicas sern definidas por la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, por lo menos con dos meses de anterioridad al ltimo da del
ao gravable por el cual se solicita la informacin.
ARTICULO 15. CONTRABANDO. <Artculo derogado por la Ley 599 de 2000>
<Notas de Vigencia>
Artculo derogado por la Ley 599 de 2000, publicada en el Diario Oficial No. 44.097 de 24 de julio del
2000, segn lo establece la Corte Constitucional en la Sentencia C106601. Ver Jurisprudencia Vigencia.
Artculo subrogado por el artculo 67 de la Ley 488 de 1998, publicada en el Diario Oficial No. 43.460 de
28 de diciembre de 1998.
<Notas del Editor>
Para la interpretacin de este artculo debe tenerse en cuenta lo dispuesto por el artculo 319 de la Ley 599
de 2000, publicada en el Diario Oficial No. 44.097 de 24 de julio del 2000.
<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional
La Corte Constitucional se declar INHIBIDA de fallar sobre este artculo por carencia actual del objeto,
mediante Sentencia C106601 de 10 de octubre de 2001, Magistrado Ponente Dr. Alvaro Tafur Galvis.
Establece la Corte en la parte Considerativa: "La Corte, en el presente asunto estima que los artculos 67, 69,
70 y 131 de la mencionada Ley 488 del 24 de diciembre de 1998 han sido derogados por virtud de la Ley 599
del 24 de julio de 2000 "Por la cual se expide el Cdigo Penal""
Mediante Sentencia C23198 de 20 de mayo de 1998, Magistrado Ponente Dr. Jose Gregorio Hernandez
Galindo, la Corte Constitucional declar estse a lo resuelto en la Sentencia C19498.
Artculo original de la Ley 383 de 1997, declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante
Sentencia C19498 de 7 de mayo de 1998, Magistrado Ponente Dr. Hernando Herrera Vergara. Ver
legislacin anterior.
<Legislacin Anterior>
Texto modificado por la Ley 488 de 1998:
ARTCULO 15. El que en cuanta entre cien (100) a doscientos (200) salarios mnimos legales mensuales
vigentes, importe mercancas al territorio colombiano, o las exporte desde l, por lugares no habilitados, o las
oculte, disimule o sustraiga de la intervencin y control aduanero, incurrir en prisin de tres (3) a cinco (5)
aos y multa equivalente al doscientos por ciento (200%) del valor CIF de los bienes importados o del valor
FOB de los bienes exportados.
Si la conducta descrita en el inciso anterior recae sobre mercancas cuyo valor supere los doscientos (200)
salarios mnimos mensuales vigentes, se impondr una pena de cinco (5) a ocho (8) aos de prisin y la
misma pena pecuniaria establecida en el inciso anterior.
En las mismas penas incurrir quien declare tributos aduaneros por un valor inferior al que por ley le
corresponda.
Las penas previstas en el presente artculo se aumentarn de la mitad a las tres cuartas partes (3/4) partes
cuando se demuestre que el sujeto activo de la conducta es reincidente.

93

PARAGRAFO 1o. No se aplicar lo previsto en el inciso 3o. del presente artculo cuando el menor valor de
los precios o tributos aduaneros declarados obedezca a controversias sobre descripcin, valoracin o
clasificacin arancelaria de la mercanca.
PARAGRAFO 2o. Los vehculos automotores que transiten en departamentos que tienen zonas de frontera de
acuerdo con lo estipulado en el artculo 272 de la Ley 223 de 1995, no estarn sometidos a lo establecido en
este artculo.
PARAGRAFO 3o. La legalizacin de las mercancas no extingue la accin penal. Cuando las mercancas
decomisadas por contrabando sean objeto de remate o venta al pblico, la primera oferta de remate no podr
ser inferior al ochenta por ciento (80%) del valor comercial promedio.
Texto original de la Ley 383 de 1997:
ARTICULO 15. CONTRABANDO. Quien introduzca o saque bienes del territorio nacional, sin declararlos o
presentarlos ante la autoridad aduanera, o por lugar no habilitado o sin los documentos soporte de la
operacin de comercio exterior, incurrir en pena de prisin de tres (3) a seis (6) aos, y multa equivalente al
doscientos por ciento (200%) del valor CIF de los bienes involucrados, sin perjuicio del concurso de hechos
punibles.
La pena descrita en el inciso primero no se aplicar cuando la cuanta de los bienes involucrados sea inferior
a mil (1.000) salarios mnimos legales mensuales vigentes, sin perjuicio de las sanciones administrativas.
PARAGRAFO 1o. Los vehculos automotores que transiten en departamentos que tienen zonas de frontera de
acuerdo con lo estipulado en el artculo 272 de la Ley 223 de diciembre de 1995, no estarn sometidos a lo
establecido en este artculo.
PARAGRAFO 2o. Cuando el contrabando por cuanta superior a mil salarios mnimos legales mensuales
vigentes se realice fraccionadamente en diferentes actos de inferior importe cada uno {y sean sancionados
administrativamente}, tendrn stos el carcter de delito continuado si existe unidad de propsito, y as se
infiere de la identidad de su autor y de los medios utilizados en su comisin.
ARTICULO 16. FAVORECIMIENTO DE CONTRABANDO. <Artculo derogado por
la Ley 599 de 2000>
<Notas de Vigencia>
Artculo derogado por la Ley 599 de 2000, publicada en el Diario Oficial No. 44.097 de 24 de julio del
2000, segn lo establece la Corte Constitucional en la Sentencia C106601. Ver Jurisprudencia Vigencia.
Artculo subrogado por el artculo 69 de la Ley 488 de 1998, publicada en el Diario Oficial No. 43.460 de
28 de diciembre de 1998.
<Notas del Editor>
Para la interpretacin de este artculo debe tenerse en cuenta lo dispuesto por el artculo 320 de la Ley 599
de 2000, publicada en el Diario Oficial No. 44.097 de 24 de julio del 2000.
<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional
La Corte Constitucional se declar INHIBIDA de fallar sobre este artculo por carencia actual del objeto,
mediante Sentencia C106601 de 10 de octubre de 2001, Magistrado Ponente Dr. Alvaro Tafur Galvis.
Establece la Corte en la parte Considerativa: "La Corte, en el presente asunto estima que los artculos 67, 69,
70 y 131 de la mencionada Ley 488 del 24 de diciembre de 1998 han sido derogados por virtud de la Ley 599

94

del 24 de julio de 2000 "Por la cual se expide el Cdigo Penal""

Mediante Sentencia C23198 de 20 de mayo de 1998, Magistrado Ponente Dr. Jose Gregorio Hernandez
Galindo, la Corte Constitucional declar estse a lo resuelto en la Sentencia C19498.
Artculo original de la Ley 383 de 1997, declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante
Sentencia C19498 de 7 de mayo de 1998, Magistrado Ponente Dr. Hernando Herrera Vergara. Ver
legislacin anterior.
<Legislacin Anterior>
Texto modificado po la Ley 488 de 1998:
ARTCULO 16. Favorecimiento de contrabando. El que en cuanta superior a cien (100) salarios mnimos
legales mensuales vigentes posea, tenga, transporte, almacene, distribuya o enajene mercanca introducida al
territorio colombiano por lugares no habilitados, u ocultada, disimulada o sustrada de la intervencin y
control aduanero, incurrir en pena de prisin de uno (1) a cinco (5) aos y multa de cien (100) a mil (1.000)
salarios mnimos legales mensuales vigentes.
El juez al imponer la pena, privar al responsable del derecho de ejercer el comercio, por el trmino de la
pena y un (1) ao ms.
No se aplicar lo dispuesto en el presente artculo al consumidor final cuando los bienes que se encuentren en
su poder, estn soportados con factura o documento equivalente, con el lleno de los requisitos legales
contemplados en el artculo 7712 del Estatuto Tributario.
PARAGRAFO transitorio. Quien detente mercancas en las condiciones anteriormente descritas dispondr de
un plazo improrrogable de seis (6) meses contados a partir de la vigencia de la presente Ley para la
legalizacin de las mercancas, sin perjuicio de lo establecido en la Ley 383 de 1997.
Texto original de la Ley 383 de 1997:
ARTICULO 16. FAVORECIMIENTO DE CONTRABANDO. El que en cuanta superior a cien (100)
salarios mnimos legales mensuales vigentes, transporte, almacene, distribuya o enajene mercanca
introducida al territorio nacional sin haber sido declarada, o sin haber sido presentada ante la autoridad
aduanera, o ingresada por lugar no habilitado, o sin los documentos soporte, incurrir en pena de arresto de
seis (6) a veinticuatro (24) meses, y multa de cien (100) a quinientos (500) salarios mnimos legales
mensuales vigentes, sin perjuicio de las sanciones administrativas a que haya lugar.
El juez al imponer la pena, privar al responsable del derecho de ejercer el comercio por el trmino del
arresto y un (1) ao ms.
PARAGRAFO TRANSITORIO. Para los efectos del presente artculo, no sern responsables penalmente los
comerciantes minoristas que, dentro de los dos meses siguientes a la entrada en vigor de la presente ley,
presenten ante la Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales de su jurisdiccin, relacin de las
mercancas respecto de las cuales no se pueda acreditar su legal introduccin o permanencia en el territorio
nacional, y que a ms tardar dentro de los cuatro meses siguientes a la entrada en vigor de la presente ley, las
legalicen de conformidad con lo establecido en los artculos 57, 58 y 82 del Decreto 1909 de 1992.
La eximente de responsabilidad establecida en este pargrafo, se aplica de manera exclusiva respecto de las
mercancas legalizadas en el plazo aqu establecido.
ARTICULO 17. DEFRAUDACION A LAS RENTAS DE ADUANA. <Artculo derogado por el artculo 154
de la Ley 488 de 1998.>
<Notas de Vigencia>
Artculo derogado por el artculo 154 de la Ley 488 de 1998, publicada en el Diario Oficial No. 43.460, de
28 de diciembre de 1998.

95

<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional:
Artculo original de la Ley 383 de 1997, declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante
Sentencia C19498 de 7 de mayo de 1998, Magistrado Ponente Dr. Hernando Herrera Vergara.
<Legislacin anterior>
Texto original de la Ley 383 de 1998:
ARTICULO 17. DEFRAUDACION A LAS RENTAS DE ADUANA. El que declare tributos aduaneros por
un valor inferior al que por ley le corresponde, en una cuanta superior a veinte (20) salarios mnimos legales
mensuales vigentes, incurrir en pena de multa equivalente a veinte (20) veces lo dejado de declarar por
concepto de tributos aduaneros.
PARAGRAFO. Lo dispuesto en el presente artculo no aplica en los casos en que el valor informado
corresponda a controversias sobre clasificacin arancelaria.
ARTICULO 18. FAVORECIMIENTO POR SERVIDOR PUBLICO. <Artculo derogado por la Ley 599 de
2000>
<Notas de Vigencia>
Artculo derogado por la Ley 599 de 2000, publicada en el Diario Oficial No. 44.097 de 24 de julio del
2000, segn lo establece la Corte Constitucional en la Sentencia C106601. Ver Jurisprudencia Vigencia.
Artculo subrogado por el artculo 70 de la Ley 488 de 1998, publicada en el Diario Oficial No. 43.460 de
28 de diciembre de 1998.
<Notas del Editor>
Para la interpretacin de este artculo debe tenerse en cuenta lo dispuesto por el artculo 322 de la Ley 599
de 2000, publicada en el Diario Oficial No. 44.097 de 24 de julio del 2000.
<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional
La Corte Constitucional se declar INHIBIDA de fallar sobre este artculo por carencia actual del objeto,
mediante Sentencia C106601 de 10 de octubre de 2001, Magistrado Ponente Dr. Alvaro Tafur Galvis.
Establece la Corte en la parte Considerativa: "La Corte, en el presente asunto estima que los artculos 67, 69,
70 y 131 de la mencionada Ley 488 del 24 de diciembre de 1998 han sido derogados por virtud de la Ley 599
del 24 de julio de 2000 "Por la cual se expide el Cdigo Penal""
<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional:
Artculo original de la Ley 383 de 1997, declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante
Sentencia C19498 de 7 de mayo de 1998, Magistrado Ponente Dr. Hernando Herrera Vergara.
<Legislacin Anterior>
Texto modificado por la Ley 488 de 1998:
96

ARTCULO 18. Favorecimiento por servidor pblico. El servidor pblico que colabore, participe, transporte,
distribuya, enajene o de cualquier forma facilite la sustraccin, ocultamiento o disimulo de mercancas del
control de las autoridades aduaneras, o la introduccin de las mismas por lugares no habilitados, u omita los
controles legales o reglamentarios propios de su cargo para lograr los mismos fines, incurrir en prisin de
cinco (5) a ocho (8) aos, multa hasta del doscientos por ciento (200%) del valor CIF de los bienes
involucrados, e inhabilitacin para el ejercicio de derechos y funciones pblicas de cinco (5) a ocho (8)
aos".
Texto original de la Ley 383 de 1997:
ARTICULO 18. FAVORECIMIENTO POR SERVIDOR PUBLICO. El servidor pblico que colabore,
participe, transporte, distribuya, enajene o de cualquier forma facilite la introduccin de mercanca de
prohibida importacin al pas, o el ingreso de mercanca sin declarar o sin presentar ante la autoridad
aduanera, o por lugar no habilitado o sin los documentos soporte, u omita los controles legales o
reglamentarios propios de su cargo para lograr los mismos fines, incurrir en prisin de dos (2) a cuatro (4)
aos y la prdida e interdiccin de funciones pblicas.
La pena se aumentar de una tercera parte a la mitad, si el favorecimiento se presenta en ejercicio de sus
funciones, sin perjuicio del concurso de hechos punibles.
ARTICULO 19. COLABORACION EFICAZ. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales reconocer
a favor de las entidades territoriales que presten colaboracin eficaz, en la aprehensin de mercancas de
contrabando, un sesenta por ciento (60%) del total de la venta efectiva correspondiente deduciendo los costos
relacionados con el manejo de la mercanca, su almacenamiento y dems en que se incurra para realizar su
venta.
<Inciso 2o. INEXEQUIBLE>
PARAGRAFO. El reconocimiento previsto en el presente artculo, slo ser procedente una vez sea agotado
el procedimiento administrativo de venta de la mercanca.
<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional:
Artculo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C19498 de 7 de mayo
de 1998, Magistrado Ponente Dr. Hernando Herrera Vergara. Excepto el Inciso 2o. declarado
INEXEQUIBLE
<Legislacin Anterior>
Texto original de la Ley 383 de 1997:
<Inciso 2o.> Cuando no exista colaboracin eficaz, se reconocer a las entidades territoriales un porcentaje
del sesenta por ciento (60%), correspondiente al valor global de las ventas diferentes de las que trata el inciso
anterior descontados los costos de manejo y almacenamiento de las mercancas a cargo de la DIAN y dems
incurridos para realizar su venta; distribuido a prorrata del monto total de las aprehensiones e incautaciones
efectuadas en la jurisdicin de la correspondiente entidad territorial en el ao inmediatamente anterior.

ARTICULO 20. DEFINICION DE LA SITUACION JURIDICA DE LAS MERCANCIAS. Toda

determinacin referente a la aprehensin, carcter, valor aduanero, decomiso y disposicin de las mercancas,
ser responsabilidad de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, o de la entidad que haga sus veces.

97

<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional:
Mediante Sentencia C23198 de 20 de mayo de 1998, Magistrado Ponente Dr. Jose Gregorio Hernandez
Galindo, la Corte Constitucional declar estse a lo resuelto en la Sentencia C19498.
Artculo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C19498 de 7 de mayo
de 1998, Magistrado Ponente Dr. Hernando Herrera Vergara.
ARTICULO 21. Los recursos provenientes de la venta o remate de mercancas abandonadas o decomisadas
por la autoridad aduanera, sern invertidos en programas de lucha contra la evasin y el contrabando. Para
estos efectos el presupuesto nacional adicionar anualmente al presupuesto de la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales, o de la entidad que haga sus veces, una partida equivalente al valor de las ventas o
remates de las mercancas comercializadas en el ao inmediatamente anterior.
<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional:
Artculo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C19498 de 7 de mayo
de 1998, Magistrado Ponente Dr. Hernando Herrera Vergara.
ARTICULO 22. Adicinase el Estatuto Tributario con el siguiente artculo:
"Artculo 665. Responsabilidad penal por no consignar las retenciones en la fuente y el IVA. El Agente
Retenedor que no consigne las sumas retenidas dentro de los dos (2) meses siguientes a aquel en que se
efectu la respectiva retencin, queda sometido a las mismas sanciones previstas en la ley penal para los
servidores pblicos que incurran en el delito de peculado por apropiacin.
En la misma sancin incurrir el responsable del impuesto sobre las ventas que, teniendo la obligacin legal
de hacerlo, no consigne las sumas recaudadas por dicho concepto, dentro del mes siguiente a la finalizacin
del bimestre correspondiente.
Tratndose de sociedades u otras entidades, quedan sometidas a esas mismas sanciones las personas naturales
encargadas en cada entidad del cumplimiento de dichas obligaciones. Para tal efecto, las empresas debern
informar a la administracin de la cual sea contribuyente, con anterioridad al ejercicio de sus funciones, la
identidad de la persona que tiene la autonoma suficiente para realizar tal encargo y la constancia de su
aceptacin. De no hacerlo las sanciones previstas en este artculo, recaern sobre el representante legal.
PARAGRAFO 1o. El agente retenedor o responsable del impuesto a las ventas que extinga la obligacin
tributaria por pago o compensacin de las sumas adeudadas, se har beneficiario de la cesacin de
procedimiento dentro del proceso penal que se hubiera iniciado por tal motivo.
PARAGRAFO 2o. Lo dispuesto en el presente artculo no ser aplicable para el caso de las sociedades que se
encuentren en proceso concordatario, o en liquidacin forzosa administrativa, en relacin con el impuesto
sobre las ventas y las retenciones en la fuente causadas".
<Notas de Vigencia>
Pargrafos 1o. y 2o. unificados en un solo pargrafo por el artculo 42 de la Ley 633 de 2000, publicado en
el Diario Oficial No. 44.275, del 29 de diciembre de 2000. Ver Artculo 665 del Estatuto Tributario.
Pargrafo 1o. modificado por el artculo 71 de la Ley 488 de 1998, publicada en el Diario Oficial No.
43.460 del 28 de diciembre de 1998. Ver Artculo 665 del Estatuto Tributario.
98

 Pargrafo 2o. modificado por el artculo 71 de la Ley 488 de 1998, publicada en el Diario Oficial No.
43.460 del 28 de diciembre de 1998. Ver Artculo 665 del Estatuto Tributario.
<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional
Artculo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C114400 de 30 de
agosto de 2000, Magistrado Ponente Dr. Vladimiro Naranjo Mesa, "salvo sus pargrafos 1 y 2 respecto de
los cuales la Corte se declara INHIBIDA para emitir pronunciamiento de fondo por haber operado el
fenmeno de la sustraccin de materia."

ARTICULO 23. BENEFICIOS FISCALES CONCURRENTES. <Aparte tachado INEXEQUIBLE,

subrayado CONDICIONALMENTE exequible> Interprtase con autoridad a partir de la vigencia de la
presente ley, que un mismo hecho econmico no podr generar ms de un beneficio tributario para el mismo
contribuyente.
<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional:
Mediante Sentencia C86901 de 16 de agosto de 2001, Magistrado Ponente Dr. Marco Gerardo Monroy
Cabra, la Corte Constitucional se declar INHIBIDA de fallar sobre este artculo por ineptitud de la
demanda, salvo en relacin con las expresin "Interprtase con autoridad a partir de la vigencia de la presente
ley", respecto de la cual ordena ESTARSE A LO RESUELTO en la Sentencia C80601 de 2001
Aparte tachado declarado INEXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C80601 de 1
de agosto de 2001, Magistrado Ponente Dra. Clara Ins Vargas Hernndez, y el subrayado declarado
EXEQUIBLE "bajo la condicin de que se entienda que para su aplicacin debe darse cumplimiento a lo
dispuesto en el inciso final del artculo 338 de la Constitucin Poltica"
La utilizacin de beneficios mltiples, basados en el mismo hecho econmico, ocasiona para el contribuyente
la prdida del mayor beneficio, sin perjuicio de las sanciones por inexactitud a que haya lugar.
Para los efectos de este artculo, se considera que nicamente son beneficios tributarios concurrentes los
siguientes:
a) Las deducciones autorizadas por la ley, que no tengan relacin directa de causalidad con la renta;
b) Los descuentos tributarios.
PARAGRAFO 1o. Para los mismos efectos, la inversin se considera un hecho econmico diferente de la
utilidad o renta que genera.
PARAGRAFO 2o. Lo dispuesto en el presente artculo no ser aplicable a los ingresos provenientes de la
relacin laboral y legal o reglamentaria".
ARTICULO 24. Adicinase el Estatuto Tributario con el siguiente artculo:
"Artculo 191. Retencin en la fuente sobre rendimientos financieros a cargo de contribuyentes del Rgimen
Tributario Especial. Los contribuyentes del Rgimen Tributario Especial de que trata el artculo 19 del
presente Estatuto, estn sujetos a retencin en la fuente de acuerdo con las normas vigentes, sobre los ingresos
99

por rendimientos financieros que perciban durante el respectivo ejercicio gravable.

PARAGRAFO. Cuando las entidades del rgimen especial resulten gravadas sobre su beneficio neto o
excedente, en la forma prevista en el artculo 356 del Estatuto Tributario, podrn descontar del impuesto a
cargo, la retencin que les haya sido efectuada en el respectivo ejercicio, de acuerdo con lo sealado en el
presente artculo.
Cuando resulten saldos a favor por exceso en las retenciones practicadas, podrn solicitar la devolucin de
dichas retenciones, conforme al procedimiento especial que, mediante reglamento, establezca el Gobierno
Nacional".
ARTICULO 25. El pargrafo tercero del artculo 19 del Estatuto Tributario quedar as:
"Pargrafo 3o. Las entidades cooperativas a las que se refiere el numeral cuarto de este artculo, slo estarn
sujetas a retencin en la fuente por concepto de rendimientos financieros, en los trminos que seale el
reglamento, sin perjuicio de las obligaciones que les corresponda como agentes retenedores, cuando el
Gobierno Nacional as lo disponga".
ARTICULO 26. Adicinase el artculo 231 del Estatuto Tributario con el siguiente inciso:
"Interprtase con autoridad que tampoco se consideran contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios los fondos parafiscales, agropecuarios y pesqueros, de que trata el Captulo V de la Ley 101
de 1993".
ARTICULO 27. El numeral 2 del artculo 1252 del Estatuto Tributario quedar as:
"2) Cuando se donen ttulos valores, se estimarn a precios de mercado de acuerdo con el procedimiento
establecido por la Superintendencia de Valores. Cuando se donen otros activos, su valor se estimar por el
costo de adquisicin ms los ajustes por inflacin efectuados hasta la fecha de la donacin, menos las
depreciaciones acumuladas hasta esa misma fecha".
ARTICULO 28. Modifcase el artculo 1261 del Estatuto Tributario en la siguiente forma:
Adicinase el inciso primero con la siguiente frase final:
"Los aportes del empleador a los fondos de pensiones, sern deducibles en la misma vigencia fiscal en que se
realicen".
El inciso tercero quedar as:
"Los aportes voluntarios que haga el trabajador o el empleador, o los aportes del partcipe independiente a los
fondos de pensiones de jubilacin e invalidez, a los fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987,
a los seguros privados de pensiones y a los fondos privados de pensiones en general, no harn parte de la base
para aplicar la retencin en la fuente y sern considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional hasta una suma que adicionada al valor de los aportes obligatorios del trabajador, de que
trata el inciso anterior, no exceda del 20% de su salario o de su ingreso tributario del ao, segn el caso".
Adicinase al inciso cuarto la siguiente frase final: "..., siempre y cuando se trate de aportes provenientes de
ingresos que se excluyeron de retencin en la fuente".
Adicinase como inciso quinto, el siguiente texto: "Se causa retencin en la fuente sobre los rendimientos que
generen los ahorros en los fondos o seguros enumerados en el inciso anterior, de acuerdo con las normas
100

generales de retencin en la fuente sobre rendimientos financieros, en el evento de que stos sean retirados por
el trabajador, sin haber tenido acceso al beneficio de la pensin, o cuando sean retirados con anterioridad al
trmino previsto en el pragrafo tercero de este artculo."
Adicinase el siguiente pargrafo:
"PARGRAFO 2. Constituye renta lquida para el empleador, la recuperacin de las cantidades concedidas
en uno o varios aos o perodos gravables, como deduccin de la renta bruta por aportes voluntarios de ste a
fondos de pensiones, as como los rendimientos que se hayan obtenido, cuando no haya lugar al pago de
pensiones a cargo de dichos fondos y se restituyan los recursos al empleador."
PARAGRAFO 3o. La limitacin para gozar del beneficio de que trata el inciso tercero del presente artculo,
consiste en que en ningn caso los aportes, los rendimientos o las pensiones se podrn pagar al trabajador con
el carcter de no gravados o exentos, antes de cinco (5) aos de permanencia de los aportes en los fondos o
seguros enumerados en el inciso cuarto del presente artculo, salvo en el caso de muerte o incapacidad que d
derecho a pensin, debidamente certificada de acuerdo con el rgimen legal de la seguridad social."
ARTICULO 29. El artculo 259 del Estatuto Tributario quedar as:
"Artculo 259. Lmite de los descuentos. En ningn caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor del
impuesto bsico de renta.
La determinacin del impuesto despus de descuentos, en ningn caso podr ser inferior al 75% del impuesto
determinado por el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio lquido, antes de cualquier descuento
tributario.
PARAGRAFO 1o. El lmite establecido en el inciso segundo del presente artculo, no ser aplicable a las
inversiones de que trata el artculo quinto de la Ley 218 de 1995, ni a las rentas exentas."
PARAGRAFO 2o. Cuando los descuentos tributarios estn originados exclusivamente en certificados de
reembolso tributario, la determinacin del impuesto a cargo no podr ser inferior al cincuenta por ciento
(50%) del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva antes de cualquier descuento."
ARTICULO 30. Adicinase el artculo 408 del Estatuto Tributario con el siguiente inciso y pargrafo:
"Los pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios tcnicos y de asistencia tcnica prestados por
personas no residentes o no domiciliadas en Colombia, desde el exterior, estn sujetos a retencin en la fuente
a la tarifa nica del diez por ciento (10%), a ttulo de impuestos de renta y de remesas. Cuando se trate de
servicios tcnicos y de asistencia tcnica prestados en el territorio nacional por personas no residentes o no
domiciliadas en Colombia, nicamente se causar el impuesto sobre la renta a la tarifa del treinta y cinco por
ciento (35%).
PARAGRAFO TRANSITORIO. No se consideran renta de fuente nacional, ni forman parte de la base para la
determinacin de impuesto sobre las ventas, los pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios tcnicos y
de asistencia tcnica prestados por personas no residentes o no domiciliadas en Colombia, desde el exterior,
necesarios para la ejecucin de proyectos pblicos y privados de infraestructura fsica, que hagan parte del
Plan Nacional de Desarrollo, y cuya iniciacin de obra sea anterior al 31 de diciembre de 1997, segn
certificacin que respecto del cumplimiento de estos requisitos expida el Departamento Nacional de
Planeacin."
ARTICULO 31. Adicinase el artculo 369 del Estatuto Tributario con el siguiente pargrafo:

101

"Pargrafo. Las transacciones realizadas a travs de la Bolsa de Energa en ningn caso estn sometidas a
retencin en la fuente."
ARTICULO 32. El inciso segundo del artculo 6151 del Estatuto Tributario quedar as:
"Las entidades sealadas como agentes de retencin del impuesto sobre las ventas, en el numeral 1 del
artculo 4372, debern discriminar el valor del impuesto sobre las ventas retenido en el documento que
ordene el reconocimiento del pago. Este documento reemplaza el certificado de retencin del impuesto sobre
las ventas."
ARTICULO 33. Adicinase el artculo 420 del Estatuto Tributario con los siguientes pargrafos:
"PARAGRAFO 3o. Para la prestacin de servicios en el territorio nacional se aplicarn las siguients <sic>
reglas:
Los servicios se considerarn prestados en la sede del prestador del servicio, salvo en los siguientes eventos:
1. Los servicios relacionados con bienes inmuebles se entendern prestados en el lugar de su ubicacin.
2. Los siguientes servicios se entendern prestados en el lugar donde se realicen materialmente:
a) Los de carcter cultural, artstico, as como los relativos a la organizacin de los mismos;
b) Los de carga y descarga, trasbordo y almacenaje.
3. Los siguientes servicios se considerarn prestados en la sede del destinatario o beneficiario:
a) Los servicios de arrendamiento o licencias de uso y explotacin de bienes incorporales o intangibles que
tengan produccin nacional, incluidos los derechos de propiedad intelectual o industrial, segn lo determine el
reglamento; as como los servicios prestados por artistas extranjeros de todo tipo.
b) Los servicios profesionales de consultora, asesora y auditora;
c) Los arrendamientos de bienes corporales muebles, con excepcin de los correspondientes a naves,
aeronaves y dems bienes muebles destinados al servicio de transporte internacional, por empresas dedicadas
a esa actividad;
d) Los servicios de traduccin, correccin o composicin de texto;
e) Los servicios de seguro, reaseguro y coaseguro, salvo los expresamente exceptuados;
f) Los realizados en bienes corporales muebles, con excepcin de aquellos directamente relacionados con la
prestacin del servicio de transporte internacional.
Lo previsto por el numeral tercero del presente artculo se entiende sin perjuicio de lo dispuesto por el literal
e) del artculo 481 del Estatuto Tributario".
PARAGRAFO 4o. Lo dispuesto en el presente artculo no ser aplicable a los servicios de reparacin y
mantenimiento en naves y aeronaves prestados en el exterior.
ARTICULO 34. Adicinase el Estatuto Tributario con el siguiente artculo:

102

"Artculo 4821. Limitacin a las exenciones y exclusiones en importacin de bienes. No podr aplicarse
exencin ni exclusin del IVA en las importaciones de bienes, cuando tengan produccin nacional y se
encuentren gravados con el impuesto sobre las ventas.
Cuando en cualquier caso se requiera certificacin de la no existencia de produccin nacional, para que no se
cause el impuesto sobre las ventas en las importaciones, dicha certificacin deber expedirse por parte del
Incomex.
PARAGRAFO. La limitacin prevista en el primer inciso de este artculo no ser aplicable a las empresas
determinadas en el Decreto 1264 de 1994, ni a las importaciones que al amparo del Convenio de Cooperacin
Aduanera Colombo Peruano (CCACP) ingresan al departamento del Amazonas, de conformidad con el
artculo 27 de la Ley 191 de 1995, ni a las importaciones de que tratan los literales b) y d) del artculo 428 del
Estatuto Tributario."
ARTICULO 35. El inciso 1o. del artculo 519 del Estatuto Tributario quedar as: "El impuesto de timbre
nacional, se causar a la tarifa del uno por ciento (1%) sobre los instrumentos pblicos y documentos
privados, incluidos los ttulos valores, que se otorguen o acepten en el pas, o que se otorguen fuera del pas
pero que se ejecuten en el territorio nacional o generen obligaciones en el mismo, en los que se haga constar la
constitucin, existencia, modificacin o extincin de obligaciones, al igual que su prrroga o cesin, cuya
cuanta sea superior a diez millones de pesos ($10.000.000), (valor ao base 1992), en los cuales intervenga
como otorgante, aceptante o suscriptor una entidad pblica, una persona jurdica o asimilada, o una persona
natural que tenga la calidad de comerciante, que en el ao inmediatamente anterior tuviere unos ingresos
brutos o un patrimonio bruto superior a ciento sesenta y ocho millones ochocientos mil pesos ($ 168.800.000),
(valor ao base 1992)."
Para los contratos celebrados por constructores para programas de vivienda, el aumento de tarifas dispuesto en
este artculo slo ser aplicable a partir del primero (1o) de julio de 1998.
ARTICULO 36. El inciso cuarto del artculo 519 del Estatuto Tributario quedar as: "Cuando tales
documentos sean de cuanta indeterminada, el impuesto se causar sobre cada pago o abono en cuenta
derivado del contrato o documento, durante el tiempo que dure vigente.
Lo anterior ser aplicable para los contratos que se suscriban, modifiquen o prorroguen a partir de la presente
ley."
ARTICULO 37. <Inciso CONDICIONALMENTE EXEQUIBLE> La exencin prevista en el artculo 6o. de
la Ley 218 de 1995, no cobija las materias primas agropecuarias o pesqueras, ni las materias primas
industriales producidas en la Subregin Andina. Tampoco es aplicable a los equipos o enseres que no se
destinen en forma directa a la produccin, tales como los vehculos, muebles y otros elementos destinados a la
administracin de la empresa y a la comercializacin de los productos.
<Inciso 2o. INEXEQUIBLE>
<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional:
Inciso 1o. declarado CONDICIONALMENTE EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante
Sentencia C34198 de 8 de julio de 1998, Magistrado Ponente Dr. Jos Gregorio Hernndez Galindo, "bajo
condicin de que se aplique slo a hechos gravables que tengan lugar con posterioridad a su entrada en
vigencia." Inciso 2o. declarado INEXEQUIBLE.
<Legislacin Anterior>
103

Texto original de la Ley 383 de 1997:

<INCISO 2o.> Cuando la produccin Subregional Andina sea altamente insuficiente, el Consejo Superior de
Comercio Exterior podr establecer exenciones sobre las mercancas mencionadas en este artculo, caso en el
cual dichos beneficios tendrn el tratamiento establecido en el artculo 6o. de la Ley 218 de 1995.
ARTICULO 38. Modifcase el pargrafo primero del artculo 3o. del Decreto 1264 de 1994, el cual quedar
as:
"Pargrafo 1o. Para gozar de la exencin no podr transcurrir un plazo mayor de tres (3) aos entre la fecha
del establecimiento de la empresa y el momento en que empieza la fase productiva".
ARTICULO 39. Modifcase el artculo 5o de la Ley 218 de 1995, el cual quedar as:
"Las empresas domiciliadas en el pas que realicen durante los cinco aos siguientes a 1994, inversiones de
capital en efectivo en el patrimonio de las empresas determinadas en el artculo 2o. del Decreto 1264 de 1994,
podrn optar en el perodo gravable en el cual efectu la inversin, por uno de los siguientes beneficios
tributarios:
a) Descontar del impuesto sobre la renta y complementarios a su cargo, el cuarenta por ciento (40%) del valor
de las inversiones que haya efectuado en las empresas determinadas en el artculo 2o. del Decreto 1264 de
1994;
b) Deducir de la renta el ciento quince por ciento (115%) del valor de las inversiones que haya efectuado en
las empresas determinadas en el artculo 2o. del Decreto 1264 de 1994.
PARAGRAFO. Los beneficios aqu previstos son excluyentes. La solicitud concurrente o complementaria de
los beneficios basada en el mismo hecho, ocasiona la prdida de los dos beneficios solicitados, sin perjuicio
de las sanciones por inexactitud a que haya lugar".
ARTICULO 40. Las empresas determinadas en el artculo 2o. del Decreto 1264 de 1994, receptoras de
inversiones, debern destinar la totalidad de los recursos de capital correspondientes a la inversin recibida, a
la adquisicin de planta, equipo, inventarios de materias primas y dems activos que se relacionen
directamente con el desarrollo del objeto social, dentro de los doce (12) meses siguientes a la fecha en la cual
los inversionistas hayan efectuado la inversin de capital.
Cuando las condiciones tcnicas y operativas de la empresa receptora de la inversin requieran la utilizacin
de un trmino mayor al previsto en el inciso anterior, la Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales
correspondiente podr ampliarlo mediante acto motivado, teniendo en cuenta las circunstancias especficas
demostradas por la empresa. En ningn caso, dicha ampliacin podr ser superior al perodo improductivo
sealado por el reglamento.
En el evento de que la empresa receptora de la inversin no destine la totalidad de la inversin recibida, en la
forma y plazo previstos en el presente artculo, o el inversionista no conserve la inversin de capital que
realice en el patrimonio de las empresas determinadas en el artculo 2o. del Decreto 1264 de 1994, por lo
menos durante cinco aos, el inversionista deber reintegrar en la declaracin de renta correspondiente al ao
gravable en el cual se produzca el incumplimiento del destino de la inversin, el valor de los beneficios
tributarios obtenidos en virtud de la Ley 218 de 1995 que corresponde a la parte no invertida, ms los
intereses moratorios por cada mes o fraccin de mes calendario, calculados sobre dicho valor desde la fecha
del vencimiento del plazo para declarar, correspondiene al ao gravable en el cual se hizo uso del beneficio,
aumentados estos ltimos en un cincuenta por ciento (50%).

104

PARAGRAFO. Para los efectos previstos en este artculo, el reintegro de los beneficios consistir en su
utilizacin como renta lquida por recuperacin de deducciones, cuando ha sido tratada como deduccin y
como mayor valor del saldo a pagar o menor valor del saldo a favor, cuando ha sido tratada como descuento
tributario.
ARTICULO 41. Cuando la Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales determine que las empresas
sealadas en el artculo 2o. del Decreto 1264 de 1994, receptoras de inversin, no hayan destinado la totalidad
de la inversin recibida, en la forma y plazo previstos en el artculo anterior, el trmino de revisin de la
declaracin de renta presentada por el inversionista por el ao gravable en el cual se hizo uso del beneficio
tributario por concepto de la inversin, ser de tres (3) aos.
ARTICULO 42. Para los efectos de la Ley 218 de 1995, entindese que la zona afectada por el fenmeno
natural es la comprendida dentro de la jurisdiccin territorial de los siguientes municipios de los
departamentos de Cauca y Huila:
En el Cauca: Caldono, Inz, Jambal, Toribo, Caloto, Totor, Silvia, Pez, Santander de Quilichao, Popayn,
Miranda, Morales, Padilla, Purac, El Tambo, Timbo, Surez, Cajibo, Piendam, Sotar, Buenos Aires, La
Sierra, Puerto Tejada, Corinto y Pata.
En el Huila: La Plata, Paicol, Yaguar, Ntaga, Iquira, Tesalia, Neiva, Aipe, Campoalegre, Gigante, Hobo,
Rivera, Villavieja, Acevedo, La Argentina, Palermo, Pitalito, Tello, Teruel, San Agustn, Algeciras y Garzn.
ARTICULO 43. TITULOS DE DESCUENTO TRIBUTARIO. Cranse los ttulos de Descuento Tributario
(TDT) de la Nacin, no negociables, cuyo nico beneficiario es la Nacin, destinados a pagar los tributos
administrados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, con excepcin del impuesto sobre la
renta y complementarios, que se causen en proyectos de inversin financiados con recursos del Presupuesto
Nacional, en la proporcin que estos recursos financien el proyecto y en las condiciones que establezca el
Gobierno Nacional, y con cargo al respectivo rubro presupuestal.
La emisin y entrega de los TDT las efectuar la Direccin del Tesoro Nacional del Ministerio de Hacienda y
Crdito Pblico, con fundamento en la informacin que le suministre el rgano o entidad ejecutora y con
cargo a los respectivos proyectos de inversin.
La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, adoptar los procedimientos que considere
necesarios a fin de autorizar y controlar el pago de los impuestos nacionales con los Ttulos de Descuento
Tributario, TDT.
ARTICULO 44. Para efectos de los beneficios previstos en los artculos 14, 15 y 16 de la Ley 10 de 1991, se
excluyen las rentas provenientes del ejercicio de profesiones liberales y los servicios inherentes a las mismas.
<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional
Artculo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C27499 de 28 de abril
de 1999, Magistrado Ponente Dr. Eduardo Cifuentes Muoz.

ARTICULO 45. INTERESES EN EL PAGO DE LA CONTRIBUCION DE VALORIZACION. El artculo

11 del decreto 1604 de 1966 quedar as:

105

"Las contribuciones nacionales de valorizacin que no sean canceladas de contado, generarn intereses de
financiacin equivalentes a la tasa DTF ms seis (6) puntos porcentuales. Para el efecto, el Ministro de
Transporte sealar en resolucin de carcter general, antes de finalizar cada mes, la tasa de inters que regir
para el mes inmediatamente siguiente, tomando como base la tasa DTF efectiva anual ms reciente,
certificada por el Banco de la Repblica.
El incumplimiento en el pago de cualquiera de las cuotas de la contribucin de valorizacin dar lugar a
intereses de mora, que se liquidarn por cada mes o fraccin de mes de retardo en el pago, a la misma tasa
sealada en el artculo 635 del Estatuto Tributario para la mora en el pago de los impuestos administrados por
la DIAN.
Los departamentos, los distritos y los municipios quedan facultados para establecer iguales tipos de inters por
mora en el pago de las contribuciones de valorizacin por ellos distribuidas."
<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional
Artculo declarado EXEQUIBLE, en relacin con los cargos formulados, por la Corte Constitucional
mediante Sentencia C52503 de 1 de julio de 2003, Magistrado Ponente Dr. Manuel Jos Cepeda Espinosa.
ARTICULO 46. IMPUESTO GLOBAL A LA GASOLINA REGULAR. <Artculo derogado por el artculo 4
de la Ley 681 de 2001>.
<Notas de Vigencia>
Artculo derogado por el artculo 4 de la Ley 681 de 2001, publicada en el Diario Oficial No. 44.515, de 10
de agosto de 2001.
<Legislacin Anterior>
Texto original de la Ley 383 de 1997:
ARTCULO 46. El impuesto global a la gasolina regular a que hace referencia el primer inciso del artculo 59
de la Ley 223 de 1995, se liquidar y pagar de la siguiente manera, en la forma y dentro de los plazos
sealados por el Gobierno Nacional:
Ao
Gasolina regular
(pesos de 1997 por galn)
1997
189
1998
239
1999
289
2000
339
2001 y siguientes 389
PARAGRAFO 1o. El uno punto uno por ciento (1.1%) del impuesto global a la gasolina motor regular, a que
hace referencia el inciso segundo del artculo 59 de la Ley 223 de 1995, se liquidar todos los aos sobre una
base de $389 por galn (valores de 1997).
PARAGRAFO 2o. Los valores absolutos expresados en moneda nacional incluidos en este artculo,
corresponden a valores en pesos de 1997 y se reajustarn el primero de marzo de cada ao, de conformidad
con la meta de inflacin que establezca el Banco de la Repblica para el ao correspondiente, los cuales se
reflejarn en el respectivo precio al pblico.

106

ARTICULO 47. COMPENSACION DE DEUDAS TRIBUTARIAS. Cuando la Nacin a travs de cualquiera

de las entidades que la conforman, adquiera empresas, antes de proceder a su pago, solicitar a la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales la verificacin de las deudas pendientes de pago por concepto de tributos
nacionales, y en caso de resultar obligacin por pagar a favor del Tesoro Nacional, se podrn compensar
dichas obligaciones hasta concurrencia del valor de la empresa adquirida, sin que sea necesaria operacin
presupuestal alguna.
ARTICULO 48. Los certificados de desarrollo turstico que se encontraban en trmite para su expedicin en
los trminos del artculo 4o. del Decreto 2272 de 1974 y hubieren recibido aprobacin de la Corporacin
Nacional de Turismo y hubieren sido presentados para su aprobacin a consideracin del Consejo Nacional de
Poltica Econmica y Social, Conpes, antes del 22 de diciembre de 1995, debern ser otorgados a los
inversionistas beneficiarios de los mismos, en los trminos que establezca el reglamento.
ARTICULO 49. Adicinase el Estatuto Tributario con el siguiente artculo:
"Artculo 5792. Presentacin electrnica de declaraciones. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 579, el
Gobierno Nacional podr autorizar la presentacin de las declaraciones y pagos tributarios a travs de medios
electrnicos, en las condiciones y con las seguridades que establezca el reglamento. Cuando se adopten dichos
medios, el cumplimiento de la obligacin de declarar no requerir para su validez de la firma autgrafa del
documento".
ARTICULO 50. El inciso segundo del artculo 851 del Estatuto Tributario quedar as:
"La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales podr establecer sistemas de devolucin de saldos a favor
de los contribuyentes, que opere de oficio, con posterioridad a la presentacin de las respectivas declaraciones
tributarias."
ARTICULO 51. Para efectos del artculo 241 de la Ley 142 de 1994, el impuesto de industria y comercio en
la prestacin de los servicios pblicos domiciliarios se causa en el municipio en donde se preste el servicio al
usuario final sobre el valor promedio mensual facturado.
En los casos que a continuacin se indica, se tendrn en cuenta las siguientes reglas:
1. La generacin de energa elctrica continuar gravada de acuerdo con lo previsto en el artculo 7o. de la
Ley 56 de 1981.
<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional:
Inciso 1o. declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C19498 del 7 de
mayo de 1998, Magistrado Ponente Dr. Hernando Herrera Vergara.
2. En las actividades de transmisin y conexin de energa elctrica, el impuesto se causa en el municipio en
donde se encuentre ubicada la subestacin y, en la de transporte de gas combustible, en puerta de ciudad. En
ambos casos, sobre los ingresos promedios obtenidos en dicho municipio.
3. En la compraventa de energa elctrica realizada por empresas no generadoras y cuyos destinatarios no sean
usuarios finales, el impuesto se causa en el municipio que corresponda al domicilio del vendedor, sobre el
valor promedio mensual facturado.
PARAGRAFO 1o. En ningn caso los ingresos obtenidos por la prestacin de los servicios pblicos aqu
mencionados, se gravarn ms de una vez por la misma actividad.
107

PARAGRAFO 2o. Cuando el impuesto de industria y comercio causado por la prestacin de los servicios
pblicos domiciliarios a que se refiere este artculo, se determine anualmente, se tomar el total de los
ingresos mensuales promedio obtenidos en el ao correspondiente. Para la determinacin del impuesto por
perodos inferiores a un ao, se tomar el valor mensual promedio del respectivo perodo."
ARTICULO 52. La Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales podr
ajustar los saldos de las cuentas de los estados de las funciones recaudadora y pagadora, a los valores reales
que se establezcan mediante procesos de depuracin, previa presentacin de un informe tcnico avalado por la
Oficina de Control Interno, y aprobado por la Contralora General de la Repblica y la Unidad Administrativa
Especial Direccin de la Contadura Pblica.
ARTICULO 53. Interprtase con autoridad que los descuentos originados en la enajenacin de ttulos
derivados de obligaciones fiscales y cambiarias, no se consideran costo o deduccin en el impuesto sobre la
renta.
ARTICULO 54. NORMAS APLICABLES AL CONTROL DEL PAGO DE APORTES PARAFISCALES
EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL. <Artculo modificado por el artculo 99 de la Ley 633 de 2000.
El nuevo texto es el siguiente:> Las entidades administradoras de los distintos riesgos que conforman el
Sistema de Seguridad Social Integral establecido por la Ley 100 de 1993 y el Decreto 1295 de 1994,
independientemente de su carcter pblico o privado, tendrn la responsabilidad, conjuntamente con la
Superintendencia Nacional de Salud y el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social, de ejercer las tareas de
control a la adecuada, completa y oportuna liquidacin y pago de los aportes que financian dicho Sistema.
Para el ejercicio de las tareas de control que aqu se establecen, las mencionadas entidades gozarn de las
facultades de fiscalizacin que establece el Libro V del Estatuto Tributario Nacional, en cuanto ellas resulten
compatibles con el ejercicio de tales atribuciones. El Gobierno Nacional, al reglamentar la presente
disposicin, deber armonizar las normas del Libro V del Estatuto Tributario Nacional con las caractersticas
que tienen los distintos Subsistemas que integran el Sistema de Seguridad Social Integral; la naturaleza de
parafiscales que tienen los aportes que financian dicho Sistema y la naturaleza jurdica y capacidad operativa
de las entidades que administran tales aportes.
En todo caso, en ejercicio de las tareas de control, las entidades administradoras podrn verificar la exactitud
y consistencia de la informacin contenida en las declaraciones de autoliquidacin de aportes al Sistema que
hayan recibido; solicitar de los aportantes, afiliados o beneficiarios la informacin que estimen conveniente
para establecer la ocurrencia de hechos generadores de obligaciones para con el Sistema, al igual que solicitar
de aqullos y stos las explicaciones sobre las inconsistencias en la informacin relativa a sus aportes a los
distintos riesgos que haya sido detectada a travs del Registro Unico de Aportantes a que alude el inciso final
del presente artculo. En ningn caso las entidades administradoras podrn modificar unilateralmente tales
declaraciones, salvo que se trate de simples errores aritmticos o del perodo de cotizacin en salud.
Agotada la etapa persuasiva de control a que alude el inciso anterior sin que el aportante acepte corregir la
situacin anmala detectada por la administradora, sta deber dar traslado de las actuaciones surtidas a la
entidad que resulte competente para conocer de las mismas, segn el riesgo de que se trate. En el caso del
Sistema de Seguridad Social en Salud, dicha competencia recaer en la Superintendencia Nacional de Salud.
En los casos que correspondan al Sistema de Seguridad Social en Pensiones o Riesgos Profesionales, ser
competente el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social.
Adems de las obligaciones establecidas en la presente disposicin, las entidades administradoras de los
distintos riesgos que conforman el Sistema de Seguridad Social Integral, y las entidades administradoras de
los regmenes especiales que existan en materia de seguridad social, tendrn la obligacin de suministrar a la
entidad encargada de la administracin del Registro Unico de Aportantes, RUA, la informacin relativa a sus
aportantes, afiliados y beneficiarios dentro de los trminos y con los requisitos que establezca el reglamento.
108

El Registro Unico de Aportantes, RUA, deber contar con la informacin completa, confiable y oportuna
sobre los aportantes, afiliados y beneficiarios al Sistema de Seguridad Social Integral y a los regmenes
especiales en materia de seguridad social, de tal manera que el mismo se constituye en una herramienta para el
control del cumplimiento de las obligaciones que la ley establece en materia de seguridad social".
<Notas de vigencia>
Artculo modificado por el artculo 99 de la Ley 633 de 2000, publicada en el Diario Oficial No. 44.275, de
29 de diciembre de 2000.
Artculo subrogado por el artculo 91 de la Ley 488 de 1998, publicada en el Diario Oficial No. 43.460 de
28 de diciembre de 1998.
<Legislacin anterior>
Texto modificado de la Ley 488 de 1998:
ARTICULO 54.
"El Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, el Servicio Nacional de Aprendizaje, las Cajas de
Compensacin Familiar, el Instituto de Seguros Sociales, la Escuela Superior de Administracin Pblica, la
Superintendencia Nacional de Salud, la Superintendencia Bancaria y el Ministerio de Trabajo y Seguridad
Social, tendrn amplias facultades de fiscalizacin y control frente a las contribuciones y aportes inherentes a
la nmina que les correspondan respectivamente, de acuerdo con sus actuales competencias y conforme con
aquellas normas del Libro V del Estatuto Tributario Nacional que sean compatibles con el ejercicio de sus
funciones.
El Gobierno Nacional, al reglamentar la presente disposicin, deber armonizar las normas del Libro V del
Estatuto Tributario Nacional con las particulares caractersticas que tienen los distintos subsistemas que
integran el Sistema de Seguridad Social Integral; la naturaleza que tienen las contribuciones y aportes
inherentes a la nmina, y la ndole y capacidad operativa que tienen las entidades que los administran. Con
base en estas consideraciones, el Gobierno Nacional establecer el marco de las competencias para ejercer las
funciones en materia de control al cumplimiento de las obligaciones que la Ley establece en materia de
aportes parafiscales.
Dentro de los seis (6) meses siguientes a la entrada en vigencia de la presente disposicin, el Gobierno
Nacional pondr en operacin el Registro Unico de Aportantes al Sistema de Seguridad Nacional Integral.
Dicho registro se conformar con base en la informacin que sobre sus aportantes debern mantener
actualizada las distintas entidades administrativas de riesgos, y cuyas especificaciones tcnicas sern
establecidas por los rganos de control del sistema. Este Registro Unico de Aportes deber contar con la
informacin completa, confiable y oportuna sobre los aportantes, afiliados y beneficiarios al sistema, de tal
manera que se convierta en una herramienta para el control del cumplimiento de las obligaciones que la ley
establece en materia de seguridad social y para la adecuada prestacin de los servicios y reconocimiento de
los derechos que el mismo contempla.
Texto original de la Ley 383 de 1997:
ARTICULO 54. REMISION DE NORMAS DE ADMINISTRACION Y CONTROL. Las normas de
procedimiento, sanciones, determinacin, discusin y cobro contenidas en el Libro Quinto del Estatuto
Tributario Nacional, sern aplicables a la administracin y control de las contribuciones y aportes inherentes
a la nmina, tanto del sector privado como del sector pblico, establecidas en las Leyes 58 de 1963, 27 de
1974, 21 de 1982, 89 de 1988 y 100 de 1993.
ARTICULO 55. APLAZAMIENTO DE LA ESTRATIFICACION SOCIOECONOMICA DE LAS ZONAS
RURALES. Aplzase hasta el 31 de diciembre de 1998 la fecha para adoptar la estratificacn socioeconmica
de las zonas rurales, y hasta el 30 de junio de 1999 la aplicacin de las estratificaciones rurales adoptadas en
desarrollo de la Ley 142 de 1994.
109

ARTICULO 56. Adicinase el Estatuto Tributario con el siguiente artculo:

"ARTICULO 5301. En ningn caso estarn sometidas al impuesto de timbre las escrituras pblicas de
enajenacin de inmuebles para viviendas urbanas clasificadas en los estratos socioeconmicos uno, dos y
tres."
ARTICULO 57. Adicinase el Estatuto Tributario con el siguiente artculo:
"ARTICULO 1263. Deduccin por inversiones o donaciones para proyectos de investigacin o desarrollo
cientfico o tecnolgico: Las personas jurdicas, contribuyentes del impuesto sobre la renta que realicen
inversiones o hagan donaciones para proyectos de investigacin o desarrollo de actividades calificadas por el
Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa como de carcter cientfico o tecnolgico, tendrn derecho a
deducir de su renta el ciento veinticinco por ciento (125%) del valor invertido o donado, en el perodo
gravable en que se realiz la inversin o donacin.
Para gozar de este beneficio, se deber acreditar el cumplimiento de los requisitos establecidos en los artculos
1251, 1252 y 1253 del Estatuto Tributario, y los dems que establezca el reglamento."
ARTICULO 58. Los literales n) y p) del artculo 3o. del Decreto 1092 de 1996, quedarn as:
"n) Por infracciones derivadas de la no utilizacin del mercado cambiario cuando las operaciones
correspondientes deban ser canalizadas a travs del mismo, la multa ser del ciento por ciento (100%) del
monto de la operacin no canalizada. En los casos de infracciones derivadas de la no canalizacin de divisas a
travs del mercado cambiario por operaciones de comercio exterior de bienes que ingresan o salen del pas de
manera irregular, la multa ser del ciento por ciento (100%) del monto de la diferencia entre el valor de la
declaracin de cambios y el valor aduanero de la mercanca."
"p) Por infracciones derivadas de la no presentacin de la declaracin de cambios o del documento que haga
sus veces, con relacin a operaciones de competencia de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, la
multa ser del ciento por ciento (100%) del valor de la operacin no declarada. Si la omisin en la
presentacin de la declaracin de cambios se origina en operaciones de comercio exterior de bienes que
ingresan o salen del pas de manera irregular, la multa ser del ciento por ciento (100%) del valor aduanero de
la mercanca."
ARTICULO 59. Adicinase el inciso segundo del numeral segundo del artculo 468 del Estatuto Tributario
con la siguiente frase final:
"Atendiendo prioritariamente las regiones y comunidades sealadas como de alto riesgo de Chagas por parte
del Ministerio de Salud."
ARTICULO 60. Modifcase el artculo 201 de la Ley 223 de 1995, que quedar con el siguiente texto:
"ARTICULO 201. DESTINO DE LOS PRODUCTOS APREHENDIDOS Y DECOMISADOS, O EN
SITUACION DE ABANDONO. Una vez decomisados los productos gravados con el impuesto al consumo de
que trata este captulo, o declarados en abandono, la entidad competente nacional, departamental o del distrito
capital, debern <sic> proceder a su destruccin, dentro de los tres meses siguientes a la fecha de ejecutoria de
la resolucin que declara el decomiso o abandono de la mercanca, salvo que la entidad territorial titular del
monopolio rentstico os comercialice directamente.
ARTICULO 61. DE LOS DESCUENTOS A FAVOR DE PROSOCIAL. <Artculo INEXEQUIBLE>
<Jurisprudencia vigencia>
110

Corte Constitucional
Mediante Sentencia C19098 de 6 de mayo de 1998, Magistrado Ponente Dr. Dr. Eduardo Cifuentes
Muoz, la Corte Constitucional declar estse a lo resuelto en la Sentencia C60497.
Artculo declarado INEXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C60497 de 20 de
noviembre de 1997, Magistrado Ponente Dr. Eduardo Cifuentes Muoz
<Legislacin Anterior>
Texto original de la Ley 383 de 1997:
ARTICULO 61. DE LOS DESCUENTOS A FAVOR DE PROSOCIAL. El valor de tres (3) das de los
quince (15) das de prima de vacaciones de todos los servidores pblicos del orden nacional, salvo
disposicin legal en contrario, aun en los casos que se autoricen vacaciones en dinero, ser depositado por el
respectivo organismo en la Promotora de Vacaciones y Recreacin Social, Prosocial, entidad que manejar
dichos recursos en cuenta especial y facilitar la expedicin de un certificado sobre su valor para que el
beneficiario obtenga bajos costos en sus planes vacacionales.

ARTICULO 62. Adicinase al artculo 211 del Estatuto Tributario el siguiente pargrafo:
"PARAGRAFO 5o. Se entiende que los beneficios previstos en este artculo tambin sern aplicables con los
porcentajes y el cronograma consagrados en el mismo, a los excedentes o utilidades que transfieran a la
nacin las empresas de servicios pblicos domiciliarios".
ARTICULO 63. El subsidio para la compra de inmuebles rurales previsto en los captulos V y VI de la Ley
160 de 1994, podr cancelarse hasta en su totalidad con bonos agrarios.
ARTICULO 64. Se propone modificar el texto de los numerales 5o. y 6o. del artculo 468 del Estatuto
Tributario con los siguientes contenidos:
5. Al menos el tres por ciento (3%) para la prevencin, promocin, diagnstico, tratamiento mdico
quirrgico y rehabilitacin integral, incluidos trasplantes en los casos que sean indicados, de las enfermedades
cardiovasculares, diabetes, hematolgicas, hepticas, oncolgicas, renales y plstica reconstructivas, de los
nios de padres de escasos recursos, programa que ser ejecutado por el Ministerio de Salud.
6. Dos por ciento (2%) para desarrollar programas para la tercera edad diferentes al programa Revivir, para el
mejoramiento de las instituciones de salud mental del pas y la atencin de inimputables y para programas de
discapacidad de los nios de padres de escasos recursos y de rehabilitacin psicosocial de los nios".
ARTICULO 65. Los recursos excedentes de la vigencia 1996 de las tasas establecidas para financiar la
subcuenta de seguro de riesgos catastrficos y accidentes de trnsito del Fondo de Solidaridad y Garanta en
Salud se destinarn a financiar los servicios asistenciales prestados a la poblacin vinculada al sistema, no
amparada por beneficios de los regmenes contributivo o subsidiado del Sistema General de Seguridad Social
en Salud.
Estos recursos se distribuirn de acuerdo con los criterios que para tal efecto seale el Consejo Nacional de
Seguridad Social en Salud, entre las instituciones pblicas prestadoras de servicios de salud o aquellas
privadas con las cuales la nacin o las entidades territoriales suscriban contratos para tal fin.
Los recursos de la unidad de pago por capitacin de los regmenes subsidiado y contributivo del Sistema
General de Seguridad Social en Salud no podrn ser sujetos de retencin en la fuente por impuestos de ningn
111

orden.
PARAGRAFO 1o. Durante 1997, los recursos de las subcuentas de solidaridad y riesgos catastrficos y
accidentes de trnsito del Fondo de Solidaridad y Garanta en Salud, podrn financiar los faltantes generados
por las disminuciones del situado fiscal hasta por montos equivalentes.
PARAGRAFO 2o. Los recursos a los que se refiere este artculo sern transferidos con base en el sistema de
facturacin por venta de servicios de vinculados.

ARTICULO 66. ADMINISTRACION Y CONTROL. Los municipios y distritos, para efectos de las
declaraciones tributarias y los procesos de fiscalizacin, liquidacin oficial, imposicin de sanciones,
discusin y cobro relacionados con los impuestos administrados por ellos, aplicarn los procedimientos
establecidos en el Estatuto Tributario para los impuestos del orden nacional".
<Jurisprudencia Vigencia>
Corte Constitucional:
Mediante Sentencia C34298 de 8 de julio de 1998, Magistrado Ponente Dr. Jos Gregorio Hernndez
Galindo, la Corte Constitucional declar estse a lo resuelto en la Sentencia C23298.
Artculo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C23298 de 20 de mayo
de 1998, Magistrado Ponente Dr. Hernando Herrera Vergara.
ARTICULO 67. Para efectos del impuesto de industria y comercio, los distribuidores de derivados del
petrleo y dems combustibles, liquidarn dicho impuesto tomando como base gravable el margen bruto de
comercializacin de los combustibles.
Se entiende por margen bruto de comercializacin de los combustibles, para el distribuidor mayorista, la
diferencia entre el precio de compra al productor o al importador y el precio de venta al pblico o al
distribuidor minorista. Para el distribuidor minorista, se entiende por margen bruto de comercializacin, la
diferencia entre el precio de compra al distribuidor mayorista o al intermediario distribuidor, y el precio de
venta al pblico. En ambos casos, se descontar la sobretasa y otros gravmenes adicionales que se
establezcan sobre la venta de los combustibles.
ARTICULO 68. SANEAMIENTO FISCAL VALLE DEL CAUCA, CAUCA Y CVC. <Artculo subrogado
por el artculo 136 de la Ley 488 de 1998. El nuevo texto es el siguiente:> Inversin en planes de desarrollo
regional y de saneamiento fiscal para los departamentos del Valle del Cauca, Cauca y para la C.V.C. Los
departamentos del Valle del Cauca y Cauca podrn invertir los recursos de que trata el Decretoley 1275 del
21 de junio de 1994 en planes y proyectos de desarrollo regional y programas de saneamiento fiscal. La
C.V.C. podr continuar invirtiendo en planes de desarrollo.
<Nota de vigencia>
Artculo subrogado por el artculo 136 de la Ley 488 de 1998, publicada en el Diario Oficial No. 43.460 de
28 de diciembre de 1998.
<Legislacin anterior>
Texto original de la Ley 383 de 1997:

112

ARTICULO 68. Los departamentos del Valle del Cauca y del Cauca, podrn invertir en los recursos de que
habla el Decretoley 1275 de junio 21 de 1994 en planes y proyectos de desarrollo regional.
ARTICULO 69. Adicinase el Estatuto Tributario con el artculo 6341:
"Artculo 6341. Suspensin de los intereses moratorios. Despus de dos aos contados a partir de la fecha de
admisin de la demanda ante la jurisdiccin contenciosa administrativa, se suspendern los intereses
moratorios a cargo del contribuyente hasta la fecha en que quede ejecutoriada la providencia definitiva.
ARTICULO 70. Adicinase el artculo 851 del Estatuto Tributario con un pargrafo que dice as:
"Pargrafo. La Direccin de Impuestos y Aduanas priorizar dentro del sistema de devolucin automtica
previsto en este artculo, las devoluciones de las entidades sin nimo de lucro.
ARTICULO 71. <Artculo derogado por el artculo 154 de la Ley 488 de 1998.>
<Notas de Vigencia>
Derogado por el artculo 154 de la Ley 488 de 1998, publicada en el Diario Oficial No. 43.460, de 28 de
diciembre de 1998.
<Legislacin anterior>
Texto original de la Ley 383 de 1995:
ARTICULO 71. El impuesto a las ventas de los vehculos y las motos importados no podr ser inferior al
IVA promedio ponderado por marca que paguen los vehculos y las motos ensambladas en el pas con
caractersticas similares, en cuanto al cilindraje se refiere.
Para tal efecto, la DIAN certificar trimestralmente el valor del impuesto pagado por los vehculos y las
motos nacionales.
ARTICULO 72. Para mejorar el nivel de vida de la poblacin colombiana, el Gobierno Nacional podr
destinar recursos para atender programas de inversin social destinados al manejo integral del agua que
incluyan, entre otros, el tratamiento de aguas residuales, la reutilizacin del agua residual tratada y la
adecuada disposicin o uso de los productos slidos y lquidos generados por dichos procesos.
ARTICULO 73. Dergase el literal a) del artculo 12 de la Ley 218 de 1995".
ARTICULO 74. VIGENCIA Y DEROGATORIAS. La presente ley rige a partir de la fecha de su publicacin
y deroga los artculos 53, el inciso final del 7951, el inciso final del artculo 863 del Estatuto Tributario; los
artculos 254 y 260 de la Ley 223 de 1995 y el artculo 56 del Decreto 1394 de 1970 y la referencia al rgimen
salarial y prestacional del artculo 53 de la Ley 105 de 1993.
El Presidente del honorable Senado de la Repblica,
LUIS FERNANDO LONDOO CAPURRO.
El Secretario General del honorable Senado de la Repblica,
PEDRO PUMAREJO VEGA.
El Presidente de la honorable Cmara de Representantes,
113

GIOVANNI LAMBOGLIA MAZZILLI.

El Secretario General de la honorable Cmara de Representantes,
DIEGO VIVAS TAFUR.
REPUBLICA DE COLOMBIA GOBIERNO NACIONAL
Publquese y ejectese.
Dada en Santa Fe de Bogot, D. C., a los...
ERNESTO SAMPER PIZANO
El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico,
JOSE ANTONIO OCAMPO GAVIRIA.
La Ministra de Justicia y del Derecho,
ALMABEATRIZ RENGIFO LOPEZ.
El Ministro de Trabajo y Seguridad Social,
NESTOR IVAN MORENO ROJAS.
LEY 812 DE 2003
(junio 26)
Por la cual se aprueba el Plan Nacional de Desarrollo 20032006, hacia un Estado comunitario.
El Congreso de Colombia
DECRETA:
Artculo 1. Objetivos nacionales y sectoriales de la accin estatal:
1. Brindar seguridad democrtica, que asegure la viabilidad de la democracia y afiance la legitimidad del
Estado. Se brindar seguridad y proteccin a todos los colombianos sin distingo de color poltico, credo
religioso, conviccin ideolgica o nivel socioeconmico.
2. Impulsar el crecimiento econmico sostenible y la generacin de empleo bajo un ambiente de estabilidad
macroeconmica y de precios, garantizando la sostenibilidad de la deuda pblica y un adecuado acceso de la
economa colombiana en los mercados financieros y de bienes y servicios internacionales.
3. Construir equidad social, mejorando la distribucin del ingreso y el crecimiento econmico. Se buscar la
consolidacin de un pas de propietarios, que al mismo tiempo vincule al Estado en el gasto social eficiente y
en la proteccin a los sectores ms vulnerables de la sociedad.
4. Incrementar la transparencia y eficiencia del Estado, a travs de un rediseo de las entidades, unas reformas
transversales de fondo y un avance en la descentralizacin que conlleve mayores y efectivos niveles de
114

autonoma territorial.
Artculo 2. Indicadores de Gestin Presupuestal. El Gobierno disear y pondr en funcionamiento un
conjunto de indicadores de gestin presupuestal, mediante los cuales sea posible evaluar y controlar la
ejecucin del Plan Nacional de Desarrollo, en sus diferentes objetivos, programas y mecanismos.
Esta evaluacin estar a cargo del Congreso Nacional, que para el efecto designar a tres (3) miembros de las
Comisiones Econmicas de cada Cmara.
Artculo 3. Diagnstico general de la economa y de sus principales sectores y grupos sociales. Los objetivos
del Plan Nacional de Desarrollo enunciados en el artculo anterior se disearn, estructurarn e implementarn
a partir de las siguientes proyecciones generales de la economa durante los prximos aos:
Principales indicadores macroeconmicos 20022006
2002
2003
2004
Crecimiento real (%)
1,6
2,0
3,3
IPC fin de perodo (%)
6,9
5,5
4,5
Dficit en cuenta corriente (% del PIB)
1,9
1,2
1,5
Dficit fiscal (% del PIB)
4,0
2,5
2,1
Relacin deuda/PIB
50,0
51,5
52,1
Fuente: Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, DNP y Banco de la Repblica.

2005
3,7
3,5
1,6
2,0
51,7

2006
3,9
3,0
2,0
2,2
51,4

Artculo 4. Incorporacin del documento Hacia un Estado Comunitario al Plan de Desarrollo 20022006.
Tngase como parte integral de la parte general del presente Plan de Desarrollo el documento anexo
denominado Bases del Plan Nacional de Desarrollo 20022006. Hacia un Estado comunitario, elaborado por
la Presidencia de la Repblica y el Departamento Nacional de Planeacin, con las modificaciones aprobadas
en la presente ley. El documento contiene los objetivos nacionales y sectoriales de la accin estatal a mediano
y largo plazo, el diagnstico general de la economa y de sus principales sectores y grupos sociales, las metas
nacionales y sectoriales de la accin estatal a mediano y largo plazo, los procedimientos y mecanismos
generales para lograrlos, las estrategias y polticas en materia econmica, social y ambiental que guiarn la
accin del Gobierno para alcanzar los mencionados objetivos y metas, y el sealamiento de las formas,
medios e instrumentos de vinculacin y armonizacin de la planeacin nacional con la planeacin sectorial,
regional, departamental, municipal, distrital y de las entidades territoriales indgenas. En caso de presentarse
diferencias de interpretacin entre el articulado y las bases del Plan, primar el articulado. Igualmente el Plan
Sectorial de la Rama Judicial se incorporar a la presente ley.
Artculo 5. Vinculacin y armonizacin de la planeacin nacional con la territorial. La vinculacin y
armonizacin del Plan Nacional de Desarrollo con la Inversin Territorial presentar la distribucin, tanto
plurianual por programas y regiones, como de recursos por programas especficos y regin de trabajo. En
consecuencia, se materializa de la siguiente forma:
REGIONALIZACION INDICATIVA
TOTAL GENERAL
Cifras en millones de pesos constantes 2002
Plan de Inversiones 20032006
Regionalizacin preliminar e indicativa

115

Total general
Cifras en millones de pesos constantes 2002
Regiones
Costa
Atlntica
374.760.56
12.520.56
9.232.90
37.216.74
0.00
166.027.81
12.759.138.06
1.600.014.16

Sector

Occidente

FIP
Gobierno
Defensa

579.935.55
23.185.65
5.459.88
95.735.66
Hacienda
0.00
Agricultura
31.161.67
Social
19.731.570.81
Infraestructura 2.416.296.26
Organismos
0.00
0.00
de Control
Medio
12.381.02
10.958.65
Ambiente
Inversiones
233.809.56
regionales por 274.349.01
sectorizar
TOTAL
GENE
23.170.075.50
15.203.679.00

Centro Oriente Orinoquia

Amazonia

Bogot

Nacional
TOTAL

503.994.18
16.636.08
12.640.56
68.420.53
0.00
54.112.77
15.115.373.16
3.780.382.87

193.123.23 79.123.53
28.136.01
948.76
1.760.021.82
14.675.42
8.082.78
5.309.55
914.290.26
994.700.30
463.86
2.783.15
6.330.77
3.225.614.00
3.262.525.12
1.058.94
432.19
15.062.94
497.987.12
715.914.12
0.00
0.00
0.00
4.378.357.14
4.378.357.14
34.656.68
7.693.37
5.512.84
636.886.05
936.051.19
3.080.857.37 1.649.091.87 5.408.714.01 11.090.820.13
68.835.565.4
1.850.986.39 74.689.86
702.016.34 19.782.665.27
30.207.051.1

0.00

0.00

0.00

0.00

406.857.06
406.857.06

3.076.00

6.981.18

7.363.71

2.799.64

134.207.27
177.767.47

185.291.18

168.432.20

67.661.32

70.456.74

0.00
1.000.000.00

19.739.927.33 5.351.235.27 1.896.921.77 6.244.338.83 41.068.633.06

112.674.810.

RAL
Fuente: DNP DIFP.
Las anteriores cifras corresponden a las erogaciones que realizar la Nacin directa o indirectamente en las
diferentes regiones del pas.
Artculo 6. Proyectos de inversin regional. Los recursos establecidos en el rubro Inversiones Regionales por
Sectorizar del cuadro que se presenta en el anterior artculo, se distribuirn por departamentos de la siguiente
manera:
DISTRIBUCION CON CRITERIOS DE EQUIDAD
Miles de millones de pesos 2002
Departamento
Amazonas
Antioquia
Arauca
Atlntico
Bogot
Bolvar
Boyac

Valor
18.876
59.888
23.221
36.414
70.457
35.413
30.400
116

Caldas
Caquet
Casanare
Cauca
Cesar
Choc
Crdoba
Cundinamarca
Guaina
Guajira
Guaviare
Huila
Magdalena
Meta
Nario
Norte de Santander
Putumayo
Quindo
Risaralda
San Andrs y Providencia
Santander
Sucre
Tolima
Valle del Cauca
Vaups
Vichada
TOTAL COLOMBIA

27.812
25.225
21.748
30.757
27.594
25.495
32.725
36.889
23.720
26.139
27.378
26.256
29.911
25.897
33.627
30.851
23.561
22.760
25.917
16.391
31.953
29.221
28.943
48.094
21.400
25.068
1.000.000

Teniendo en cuenta la anterior distribucin de recursos por departamentos, la Nacin, directa o

indirectamente, adelantar proyectos de inversin conforme a los siguientes criterios:
1. Mnimo setenta y cinco por ciento (75%) de los recursos en vas, aguas potablessaneamientos bsicos y
distritos de riego. Los dos (2) primeros sern de obligatoria inclusin.
2. Hasta veinticinco por ciento (25%) de los recursos podrn ser invertidos en otros sectores de acuerdo con
las prioridades regionales.
3. En ningn caso los sectores priorizados para un departamento podrn ser superiores a cuatro (4).
4. La definicin de los proyectos especficos ser el resultado de un proceso de concurrencia de los Gobiernos
nacional, departamental y de Bogot y del Congreso Nacional, con la participacin de delegados de los
Alcaldes, previa la realizacin de audiencias pblicas consultivas. Dicha definicin se har en conformidad
con la presente Ley y deber concretarse con anterioridad a la presentacin de la Ley General de Presupuesto
para la vigencia 2004.
[]
117

TITULO II
PLAN DE INVERSIONES PUBLICAS
CAPITULO I
Proyeccin de recursos financieros
Artculo 7. Proyeccin de los recursos financieros disponibles para el Plan de Inversiones Pblicas
20022006. El Plan Nacional de Inversiones Pblicas y Gasto Social tendr un valor de ciento doce billones
seiscientos setenta y cuatro mil ochocientos once millones de pesos ($112.674.811 millones), a pesos
constantes de 2002, financiados de la siguiente manera:
[]
7. Poltica comercial
Se continuar con la ejecucin del Plan Estratgico Exportador 19992009 como estrategia de insercin
internacional de largo plazo involucrando al sector privado, pblico y la academia. Se incluir dentro del Plan
Estratgico Exportador nuevas estrategias para la diversificacin de los mercados destino de las exportaciones
colombianas.
Se buscar que el Acuerdo de Libre Comercio para las Amricas (ALCA) sea equilibrado, elimine barreras
innecesarias al comercio internacional de bienes y servicios, permita una apertura en los mercados de
contratacin pblica, y cuente con una mayor disciplina en las ayudas internas para los productos agrcolas,
para lo cual se implementarn espacios e instancias de participacin ciudadana, que permitan conocer las
necesidades de los diferentes sectores sociales afectados e involucrados, en el territorio nacional.
Se buscar que las negociaciones que se llevan a cabo en el seno de la Organizacin Mundial del Comercio,
OMC, estn orientadas a lograr una reforma al comercio mundial de productos agrcolas y la eliminacin del
escalonamiento y picos arancelarios, entre otros.
Se harn esfuerzos dirigidos a consolidar un acuerdo de libre comercio con Estados Unidos y otras naciones.
En este sentido, se adelantar la negociacin para la conformacin de una zona de libre comercio entre la
Comunidad Andina y los pases del Mercado Comn del Sur (Mercosur), o una negociacin con algunos
pases de estos dos bloques donde exista consenso. Colombia profundizar los acuerdos con Centroamrica y
el Caribe, Asia, Pacfico, Medio Oriente y la Unin Europea a fin de asegurar una mayor presencia en esas
regiones.
El Ministerio de Comercio, Industria y Turismo participar activamente en la difusin y capacitacin sobre los
nuevos beneficios arancelarios y en la identificacin de productos y compradores potenciales derivados de la
Ley de Preferencias Arancelarias Andinas (ATPA).
Se continuarn los procesos de promocin de exportaciones agrcolas, brindando una proteccin razonable a
la produccin agropecuaria y fortaleciendo la inteligencia de mercados, dentro del marco de la Organizacin
Mundial del Comercio.
Con el fin de facilitar y promover un lenguaje comn internacional en el marco de las disposiciones
aduaneras, las modificaciones que introduzca el Gobierno Nacional al Rgimen de Aduanas, se efectuarn con
sujecin a las recomendaciones, prcticas y directrices sugeridas o establecidas en el Convenio Internacional
de Kyoto para la simplificacin y armonizacin de los regmenes aduaneros.

118

El Ministerio de Comercio Industria y Turismo con apoyo del DNP supervisar y evaluar la gestin de los
Carces en el nivel nacional. El Ministerio desarrollar los mecanismos de evaluacin y posterior reorientacin.
[]
4. Manejo social del campo
El Manejo Social del Campo abordar la ruralidad a partir de un enfoque que trasciende la dimensin
productiva agropecuaria y reconoce la sinergia entre el campo con los centros urbanos pequeos y medianos y
las reas metropolitanas. Este resalta la participacin activa de las comunidades en escenarios
descentralizados e introduce consideraciones como la sostenibilidad ambiental, el ordenamiento territorial, la
equidad de gnero y las especificidades regionales, culturales y tnicas, los cuales son parmetros para el
diseo de los incentivos y mecanismos de las polticas de desarrollo rural y sectorial.
El Manejo Social del Campo propone una proteccin razonable para la produccin nacional, en un marco de
libre comercio y dentro de los acuerdos de la Organizacin Mundial del Comercio por su importancia para la
defensa y generacin de empleo y el logro del objetivo de seguridad alimentaria. Por ello, la poltica
comercial sectorial dar continuidad al proceso de promocin de exportaciones.
La estrategia propone la focalizacin regional de las inversiones en funcin de la reduccin de la desigualdad,
el ordenamiento territorial y el aprovechamiento del potencial estratgico del campo. En este sentido,
respaldar intervenciones a travs de:
a) Acceso a infraestructura bsica y vivienda;
b) Seguridad alimentaria;
c) Esquemas asociativos y productivos para el desarrollo rural;
d) Desarrollo cientfico y tecnolgico; y,
e) Acceso a factores productivos y financieros, ampliando la cobertura del respaldo que otorga el Fondo
Agropecuario de Garanta, FAG, al pequeo productor.
La planeacin de la Reforma Agraria y Desarrollo Rural deber corregir el uso del suelo en las reas de mayor
aptitud agrcola propiciando su recuperacin, propiciar una reforma de las relaciones rurales y por
consiguiente del sector agrario que oriente la modernizacin de las relaciones campesinoagricultura, en los
marcos del desarrollo regional y cerrar la expansin de la frontera econmica.
El proceso de planificacin contemplar lo siguiente:
Se convocar a los sectores representativos de la comunidad rural, el sector privado y entidades pblicas
territoriales, en cada regin, para validar los aspectos de ordenamiento territorial, geopoltico y
geoeconmico, as como orientar las bases del desarrollo rural partiendo del estudio tcnico sobre las ventajas
competitivas y los equilibrios de oferta y demanda de factores productivos, materias primas, bienes
intermedios y productos finales. Se dispondr de un censo agropecuario actualizado y se impulsar una norma
de abastecimiento. La poltica buscar modernizar los canales de comercializacin con el propsito de
garantizar mayor transparencia en los mecanismos de formacin de precios. Se propender al mejor manejo y
calidad de las estadsticas del sector agropecuario y su difusin oportuna. La poltica buscar modernizar los
canales de comercializacin con el objetivo de mejorar el abastecimiento y la transparencia en la formacin de
precios.

119

Se orientar a proyectos de pequea y mediana empresa rural, donde se vinculen los sectores industriales y de
servicios a las zonas de produccin, para crear las condiciones de participacin equitativa de poblaciones
pobres en la distribucin de los beneficios del desarrollo de las actividades rurales, conllevando a que la
articulacin de la agricultura con otros sectores econmicos se constituya en el sustento efectivo de la vida
econmica, social y democrtica del medio rural colombiano.
La eliminacin de las causas de los desequilibrios econmicos y sociales regionales, mediante la atencin
diferenciada al medio rural especialmente en las regiones ms vulnerables, para lo cual se tendrn en cuenta
los siguientes aspectos:
Zonas actuales y potenciales aptas para la produccin agropecuaria y ubicacin actual de pequea, mediana y
gran propiedad.
Zonas protectoras y de conservacin ambiental.
Zonas de nivel mximo de riesgo: inundaciones y deslizamientos, sismos y sequas.
Las zonas de explotacin de recursos naturales no renovables.
Areas ocupadas por obras de infraestructura como vas y servicios pblicos actuales y proyectados.
Areas urbanas, periurbanas y rurales.
Areas tursticas y de planes de vivienda.
En estas zonas se elaborarn planes quinquenales de desarrollo rural y reforma agraria que armonicen las
polticas macroeconmicas, sectoriales y las particularidades del desarrollo de la regin e identifiquen los
instrumentos a impulsar.
Para evitar la dispersin de programas relacionados con el desarrollo o mejoramiento de las condiciones de
vida en el campo, las decisiones o inversiones que realicen los diferentes ministerios y entidades del orden
nacional que tengan que ver con el sector rural y/o agropecuario sern coherentes y armnicas con la poltica
sectorial.
El Gobierno Nacional estudiar y definir la conveniencia de concentrar dichos programas bajo la direccin
del Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural.
El Gobierno continuar su apoyo al sector cafetero a travs de:
a) Incentivos directos a la actividad cafetera;
b) Programas de acceso al crdito y la continuacin del Programa de Reactivacin Agropecuaria (PRAN);
c) Cofinanciacin de programas de asistencia tcnica e investigacin cientfica;
d) Ajustes institucionales y de marco legal vigente, particularmente la separacin contable de las funciones del
Fondo Nacional del Caf, y la posterior actualizacin del contrato de administracin del Fondo entre el
Gobierno Nacional y la Federacin de Cafeteros;
e) Programas de reconversin y desarrollo social, y
f) Gestiones diplomticas tendientes a buscar mejoras en los precios internacionales para beneficios de los
120

caficultores.
El Gobierno Nacional podr dar apoyo al cultivo de caa panelera existente en zonas aptas a travs de:
a) Programas de acceso al crdito y de continuacin del programa de reactivacin agropecuaria;
b) Cofinanciacin de programas de asistencia tcnica e investigacin cientfica;
c) Programas de reconversin y desarrollo social.
Fortalecer las organizaciones de mujeres en el campo sobre todo en las zonas ms pobres, a fin de aumentar la
demanda en sectores como: artesanas, joyera, ecoturismo, turismo rural.
Apoyar procesos comunitarios en cuanto a intercambio de productos, cuyo objetivo sea cubrir necesidades
bsicas en cuanto a seguridad alimentaria.
El Gobierno Nacional estimular la fumigacin con ultralivianos a fin de reducir los costos en la produccin
agrcola.
El acceso equitativo a la tierra es condicin estratgica para el disfrute del derecho a la alimentacin, la
vivienda rural y el desarrollo sostenible de los asentamientos urbanos, por lo cual el Gobierno Nacional honra
el Pacto Internacional por los Derechos Econmicos, Sociales y Culturales de las Naciones Unidas, y se
compromete a impulsar una reforma agraria equitativa, que reduzca la concentracin de la propiedad de la
tierra y facilite el acceso de los campesinos a la propiedad rural y la produccin competitiva de alimentos e
insumos agropecuarios.
LEY 818 DE 2003
(Julio 8)
Por la cual se dictan normas en materia tributaria y se dictan otras disposiciones.
EL CONGRESO DE COLOMBIA
DECRETA:
Artculo 1. Por el cual se adiciona el artculo 424 del Estatuto Tributario con la siguiente subpartida
arancelaria.
"17.01.11.10.00 Chancaca (panela, raspadura). Obtenida de la extraccin y evaporizacin en forma artesanal
de los jugos de caa de azcar en trapiches paneleros".
Artculo 2. Adicinese el artculo 4682 del Estatuto Tributario con el siguiente cdigo de la nomenclatura
Nandina.
"03.01 Peces vivos, excepto los peces ornamentales de la posicin 03.01.10.00.00".
Artculo 3. Considrase exenta la renta lquida gravable generada por el aprovechamiento de nuevos cultivos
de tardo rendimiento en cacao, caucho, palma de aceite, ctricos, y dems frutales que tengan clara vocacin
exportadora, los cuales sern determinados por el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural.
Artculo 4. La exencin descrita en el artculo anterior ser para el caso del cacao, el caucho, los ctricos y
121

dems frutales por un trmino de catorce (14) aos a partir de su siembra, y en caso de la palma de aceite por
diez (10) aos a partir del inicio de la produccin. La vigencia de la exencin se aplicar dentro de los diez
(10) aos siguientes a la entrada en vigencia de la presente ley.
Artculo 5. Para tener acceso a la exencin se requiere que las nuevas plantaciones sean registradas ante el
Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural y se exigir que los beneficiarios lleven estados financieros
independientes con cuentas separadas, como base para determinar la renta sobre la que se otorgar la
exencin.
Los Ministerios de Agricultura y Desarrollo Rural y de Proteccin Social evaluarn anualmente el impacto
econmico que generen las nuevas plantaciones.
Las plantaciones que se beneficien con esta exencin no podrn ser beneficiadas con otros programas
financiados por recursos pblicos.
Queda facultado el Gobierno Nacional para reglamentar lo referente a este incentivo para los nuevos cultivos.
Artculo 6. Modifcase el artculo 424 del Estatuto Tributario para excluir la partida arancelaria 10.01 trigo y
morcajo (tranquilln).
Artculo 7. Modifcase el artculo 4681 del Estatuto Tributario para incluir la partida arancelaria 10.01 el
trigo y morcajo (tranquilln), el cual quedar gravado a la tarifa del siete por ciento (7%).
Artculo 8. Adicinese el artculo 4852 del Estatuto Tributario con el siguiente inciso:
"En el caso de la adquisicin o importacin de maquinaria industrial por medio del sistema de arrendamiento
financiero (leasing), el locatario tendr derecho a solicitar el descuento previsto en este artculo siempre y
cuando en el respectivo contrato exista una opcin de adquisicin irrevocable pactada a su favor".
Artculo 9. Esta ley rige a partir desde el momento de su promulgacin y deroga todas las normas que le sean
contrarias.
El Presidente del honorable Senado de la Repblica,
Luis Alfredo Ramos Botero.
El Secretario General del honorable Senado de la Repblica,
Emilio Ramn Otero Dajud.
El Presidente de la honorable Cmara de Representantes,
William Vlez Mesa.
El Secretario General de la honorable Cmara de Representantes,
Angelino Lizcano Rivera.
REPUBLICA DE COLOMBIA GOBIERNO NACIONAL
Publquese y ejectese.

122

Dada en Bogot, D. C., a 8 de julio de 2003.

LVARO URIBE VLEZ
El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico,
Alberto Carrasquilla Barrera.
El Ministro de Agricultura y Desarrollo Rural,
Carlos Gustavo Cano Sanz.
El Ministro de la Proteccin Social,
Diego Palacio Betancourt.
LEY 939 DE 2004
(31 de Diciembre)

Extracto:
Subsana los vicios de procedimiento en que incurri el trmite de la ley 818 de 2003, estimula la produccin y
comercializacin de biocombustibles de origen vegetal o animal para uso en motores diesel y dicta otras
disposiciones.

Contenido:
LEY 939 DEL 31 DE DICIEMBRE DE 2004
CONGRESO DE LA REPBLICA
Por medio de la cual se subsanan los vicios de procedimiento en que incurri en el trmite de la Ley 818 de
2003 y se estimula la produccin y comercializacin de biocombustibles de origen vegetal o animal para uso
en Motores diesel y se dictan otras disposiciones.

EL CONGRESO DE COLOMBIA
DECRETA:

Artculo 1. Consderase exenta la renta lquida generada por el aprovechamiento de nuevos cultivos de tardo
rendimiento en cacao, caucho, palma de aceite, ctricos, y frutales, los cuales sern determinados por el
Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural.
La vigencia de la exencin se aplicar dentro de los diez (10) aos siguientes a la promulgacin de la presente
ley.

Artculo 2. La exencin descrita en el artculo anterior ser para la palma de aceite, cacao, caucho, ctricos y
dems frutales por un trmino de diez (10) aos contados a partir del inicio de la produccin.
123

Pargrafo. Los cultivos que se hayan establecido a partir de la vigencia de la Ley 818 de 2003, gozarn de las
exenciones establecidas en el presente artculo.

Artculo 3. Para tener acceso a la exencin se requiere que las nuevas plantaciones sean registradas ante el
Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural y se exigir que los beneficiarios lleven registros contables
independientes que permitan determinar la renta sobre la que se otorgar la exencin.
Los Ministerios de Agricultura y Desarrollo Rural y de Proteccin Social evaluarn anualmente el impacto
econmico que generen las nuevas plantaciones.
Las plantaciones que se beneficien con esta exencin, no podrn ser beneficiadas con otros programas
financiados por recursos pblicos.

Artculo 4. Modifcase el artculo 424 del Estatuto Tributario para excluir la partida arancelaria 10.01 trigo y
morcajo (tranquilln).

Artculo 5. Modifcase el artculo 4681 del Estatuto Tributario para incluir la partida arancelaria 10.01 el
trigo y morcajo (tranquilln), el cual quedar gravado a la tarifa del siete por ciento (7%).

Artculo 6. Para efectos de interpretar y aplicar la presente ley se entiende por Biocombustibles de origen
vegetal o animal para uso en motores diesel aquel combustible lquido o gaseoso que ha sido obtenido de un
vegetal o animal que se puede emplear en procesos de combustin y que cumplan con las definiciones y
normas de calidad establecidas por la autoridad competente, destinados a ser sustituto parcial o total del Acpm
utilizado en motores diesel.
Al menos los productos listados a continuacin pueden considerarse biocombustibles para motores diesel:
a) Bioetanol. Etanol producido de biomasa y/o de residuos biodegradables para ser utilizado como
biocombustible;
b) Biodiesel. Metil/Etil ster producido por aceite vegetal o animal de la calidad de un diesel;
c) Biometanol. Metanol producido a partir de Biomasa.
d) Biodimetileter. Dimetileter producido a partir de biomasa;
e) Biocombustibles sintticos. Hidrocarburos sintticos o mezclas de los mismos que han sido producidos a
partir de biomasa;
f) Biohidrgeno. Hidrgeno producido de biomasa y/o residuos biodegradables.
g) Aceites Vegetales Puros. Aceites producidos de vegetales a travs de presin, extraccin o procedimientos
similares, crudos o refinados, pero no modificados qumicamente cuando son compatibles con el tipo de
motores en los que se utilizarn.

Articulo 7. A partir de la fecha sealada en la reglamentacin de la presente ley, el combustible diesel que se
utilice en el pas podr contener biocombustibles de origen vegetal o animal para uso en motores diesel en las
124

calidades que establezcan el Ministerio de Minas y Energa y el Ministerio de Ambiente, Vivienda y

Desarrollo Territorial.
Pargrafo . El Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural fomentar la produccin de oleaginosas que se
requieran como materia prima para la obtencin de biocombustibles de origen vegetal o animal para uso en
motores diesel.

Artculo 8. Adicinase el artculo 477 del Estatuto Tributario con el siguiente inciso:
El biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores diesel de produccin Nacional con destino
a la mezcla con ACPM estar exento del impuesto a las ventas.

Artculo 9. El biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores diesel de produccin nacional
que se destine a la mezcla con ACPM estar exento del impuesto global al ACPM.

Artculo 10. La presente ley rige a partir de la fecha de su publicacin y deroga las disposiciones que le sean
contrarias.

(Fdo.) LUIS HUMBERTO GMEZ GALLO, Presidente del honorable Senado de la Repblica. EMILIO
RAMN OTERO DAJUD, Secretario General del honorable Senado de la Repblica. ZULEMA DEL
CARMEN JATTIN CORRALES, Presidenta de la honorable Cmara de Representantes. JESS ALFONSO
RODRGUEZ CAMARGO, Secretario General (E.) de la honorable Cmara de Representantes.
REPUBLICA DE COLOMBIA GOBIERNO NACIONAL
Publquese, y ejectese.
Dada en Bogot, D.C., a 31 de diciembre de 2004.
(Fdo.) LVARO URIBE VLEZ
CARLOS GUSTAVO CANO SANZ, Ministro de Agricultura y Desarrollo Rural.
Diario Oficial 45778 del 31 de diciembre de 2004.
DECRETO 3748 DE 2004
Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural
Decreto 3748 de enero 7 de 2004.
Actor: .
Magistrado Ponente: .
Tema:
DECRETO No. 3748 DEL 12 DE NOVIEMBRE 2004
Extracto:
Por medio de este decreto se reglamenta la Ley 118 de 1994, en relacin con el establecimiento de la cuota de
fomento hortofrutcola y el mecanismo para su recaudo, de igual forma establece las disposiciones y reglas
para la administracin del Fondo Nacional de Fomento hortofrutcola, y el rgano de direccin del mismo.
125

Contenido:
DECRETO NUMERO 3748 DE 2004
(noviembre 12)
por el cual se reglamenta la Ley 118 de 1994.
El Presidente de la Repblica de Colombia, en ejercicio de las atribuciones consagradas en el numeral 11 del
artculo 189 de la Constitucin Poltica de Colombia y en la Ley 118 de 1994,
DECRETA:
CAPITULO I
Del mbito de aplicacin
Artculo 1. Ambito de ampliacin. El presente decreto se aplica a las personas naturales, jurdicas y
sociedades de hecho que a cualquier ttulo se dediquen a la produccin, procesamiento, comercializacin y
venta de frutas y hortalizas en el territorio nacional.
Artculo 2. Definiciones. Para los efectos del presente decreto se adoptan las siguientes definiciones:
Comercializacin. Conjunto de procesos para mover los productos en el espacio y en el tiempo, del productor
al consumidor.
Comercializadores. Personas naturales, jurdicas o sociedades de hecho que, agregando o no valor al producto,
lo transfieren a terceros mediante la fijacin de un precio, ya sea que se destinen a los mercados nacionales o
internacionales. Se entienden como tales los hipermercados, los supermercados, los comerciantes de las
centrales de abastos, los comerciantes de las plazas de mercado, los tenderos, los intermediarios proveedores
de los anteriores, los que reciben los productos en consignacin, los comisionistas, los expendios de comidas
preparadas y los dems que se asimilen a estas actividades.
Procesamiento. Fases de transformacin de las frutas y hortalizas para su mejor aprovechamiento o para la
agregacin de valor.
Procesadores. Personas naturales, jurdicas o sociedades de hecho que agreguen valor al producto primario.
Entindase como tales, entre otros: Lavadores de los productos, seleccionadores, clasificadores, empacadores
y agroindustrias.
Produccin. Proceso de transformacin de las semillas mediante la combinacin de los factores de produccin
para la obtencin de frutas y hortalizas.
Productores. Personas que se dedican a realizar el proceso de transformacin de semillas en frutas y
hortalizas.
Venta. Enajenacin de los productos por un precio que los representa.
CAPITULO II
De la cuota de fomento hortofrutcola y su recaudo
Artculo 3. Medida de referencia. El porcentaje al que hace referencia el artculo 3 de la Ley 118 de 1994, se
calcular sobre el precio de venta por kilogramo del producto hortofrutcola.
Artculo 4. Personas obligadas al recaudo. Sern recaudadores de la Cuota de Fomento hortofrutcola:
1. Las personas naturales o jurdicas y sociedades de hecho que adquieran frutas y hortalizas al productor para
el procesamiento o para su comercializacin en el mercado nacional o internacional.
2. Las personas naturales o jurdicas y sociedades de hecho que siendo productores de frutas y hortalizas las
procesen o las exporten.
Pargrafo. La Cuota de Fomento se recaudar al momento de efectuarse la negociacin del producto. Cuando
el productor sea procesador o exportador, se recaudar en el momento de efectuarse el procesamiento o la
126

exportacin, segn sea el caso.

Artculo 5. Registro de los recaudos. Los recaudadores de la Cuota de Fomento hortofrutcola estn
obligados a llevar un registro contable de las sumas recaudadas, en el cual se anotarn los siguientes datos:
Nombre e identificacin del sujeto pasivo de la Cuota de Fomento hortofrutcola.
Fecha y nmero del comprobante de pago de la Cuota de Fomento hortofrutcola.
Especie de fruta u hortaliza sobre la cual se paga la cuota.
Municipio en donde se origina la Cuota de Fomento hortofrutcola.
Cantidad del producto que causa la Cuota, sealada en kilogramos.
Valor recaudado.
Pargrafo. Este mismo registro deber ser llevado por la entidad administradora del Fondo Nacional de
Fomento hortofrutcola, incluyendo adems el nombre e identificacin del recaudador.
Artculo 6. Separacin de cuentas y depsito de la Cuota de Fomento. Los recaudadores de la Cuota de
Fomento hortofrutcola debern mantener los dineros recaudados en una cuenta separada de la que utilicen
para el giro ordinario de sus negocios y estn obligados a depositarlos en el Fondo Nacional de Fomento
hortofrutcola, dentro del siguiente mes
calendario al de su recaudo.
Artculo 7. Responsabilidad de los recaudadores. Los recaudadores de la Cuota de Fomento hortofrutcola
sern responsables por el valor de las sumas recaudadas y por las cuotas dejadas de recaudar.
Pargrafo. Los recaudadores debern enviar a la entidad administradora del Fondo Nacional de Fomento
hortofrutcola una relacin pormenorizada de los recaudos, firmada por el representante legal de la persona
jurdica recaudadora o por la persona natural que represente a la sociedad de hecho retenedora o por la
persona natural obligada al recaudo.
Artculo 8. Del paz y salvo a los recaudadores. La entidad administradora del Fondo Nacional de Fomento
hortofrutcola, expedir a favor del recaudador, de la Cuota de Fomento hortofrutcola el paz y salvo por el
perodo correspondiente, una vez haya acreditado su consignacin en el Fondo.
Artculo 9. Control de recaudo. El Administrador y el Auditor Interno del Fondo Nacional de Fomento
hortofrutcola podrn realizar visitas de inspeccin a los documentos y libros de contabilidad, de las personas
naturales, jurdicas o sociedades de hecho, obligadas a hacer la retencin de la Cuota de Fomento
hortofrutcola, con el propsito de verificar su correcta liquidacin, recaudo y consignacin en tiempo, en el
Fondo Nacional de Fomento hortofrutcola. Esta obligacin quedar consignada en el contrato de
administracin que suscribe el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural con la entidad administradora de
la Cuota de Fomento hortofrutcola.
CAPITULO III
De la administracin del Fondo Nacional de Fomento hortofrutcola
Artculo 10. El Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural contratar la administracin del Fondo Nacional
de Fomento hortofrutcola y el recaudo de la Cuota de Fomento hortofrutcola, con la Asociacin
hortofrutcola de Colombia con sujecin a los trminos y condiciones sealados en la Ley 118 de 1994 y 726
de 2001.
Pargrafo. En caso de que la Asociacin hortofrutcola de Colombia incumpla las obligaciones legales y
contractuales o no rena los requisitos establecidos en el artculo dcimo segundo del presente decreto, el
Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural contratar la administracin del Fondo con una entidad gremial
del subsector hortofrutcola.
Artculo 11. Contraprestacin. La entidad administradora del Fondo Nacional de Fomento hortofrutcola
127

recibir como contraprestacin por la administracin del Fondo y por el recaudo de la Cuota, una suma
equivalente al diez por ciento (10%) del valor recaudado anualmente, suma que podr descontar a medida que
se recaude la Cuota.
Artculo 12. Requisitos para la entidad administradora. La entidad administradora del Fondo Nacional de
Fomento hortofrutcola deber reunir los siguientes requisitos:
1. Estar debidamente constituida, con personera jurdica vigente.
2. Que su objeto est dirigido al fomento de la actividad hortofrutcola.
3. No encontrarse en proceso de disolucin o liquidacin.
4. No estar incurso en causal de inhabilidad.
5. Tener condiciones de representatividad nacional de los productores de hortalizas y frutas.
Pargrafo. Se entiende que una entidad tiene condiciones de ortofrutcolaa d cuando:
1. Su radio de accin se extiende a todo el territorio nacional.
2. Agrupa a gremios o personas naturales productoras de frutas y hortalizas a nivel nacional, departamental y
municipal.
3. Orienta y dirige los intereses del gremio hortofrutcola.
Artculo 13. Plan de inversiones y gastos. La entidad administradora del Fondo Nacional de Fomento
hortofrutcola elaborar cada ao, antes del primero de octubre, el Plan de Inversiones y Gastos para el ao
siguiente, discriminado por programas y proyectos, el cual slo podr ser ejecutado una vez haya sido
aprobado por la Junta Directiva del Fondo Nacional de Fomento hortofrutcola.
CAPITULO IV
Del rgano de direccin del Fondo Nacional de Fomento hortofrutcola
Artculo 14. Como rgano de direccin del Fondo Nacional de Fomento hortofrutcola actuar una Junta
Directiva integrada por:
1. El Ministro de Agricultura o su delegado quien lo presidir.
2. Dos representantes de las asociaciones de pequeos productores de frutas y hortalizas elegidos por la
respectiva asociacin gremial con personera jurdica vigente.
3. Un representante del Comit de Exportadores de Frutas de Analdex.
4. Un Secretario de Agricultura Departamental o su delegado, elegido por el encuentro de Secretarios de
Agricultura Departamentales.
5. Un representante de la Asociacin Colombiana de Estudios Vegetales.
6. Un representante de la Asociacin Colombiana de Ingenieros Agrnomos, ACIA.
7. Dos representantes de la Asociacin hortofrutcola de Colombia, Asohofrucol.
Artculo 15. Los miembros de la Junta Directiva, con excepcin del Ministro de Agricultura o su delegado y
del Secretario de Agricultura Departamental, debern acreditar su personera jurdica vigente y presentar los
estados financieros, que acrediten su actividad.
Pargrafo 1. Con excepcin del Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, los miembros de la Junta
Directiva sern elegidos por sus propias organizaciones para un perodo de 2 aos y podrn ser reelegidos
hasta por un perodo consecutivo, siendo posible su eleccin futura. La eleccin o ratificacin deber
oficializarse a travs del representante legal, mediante comunicacin escrita a la Oficina Asesora Jurdica del
Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural.
Artculo 16. Los dos representantes de las asociaciones de pequeos productores de frutas y hortalizas, de la
Junta Directiva del Fondo Nacional de Fomento hortofrutcola sern elegidos por sus representantes legales o
por las personas en quienes ellos deleguen, en una reunin que para tal efecto citar el Ministerio de
Agricultura y Desarrollo Rural, mediante convocatoria pblica a travs de un diario de amplia circulacin
nacional.
Pargrafo 1. Se considerarn habilitadas para participar en la eleccin de los representantes de las
128

asociaciones de pequeos productores de frutas y hortalizas, aquellas asociaciones de pequeos productores

de frutas y hortalizas que, a la fecha de su inscripcin para la eleccin, tengan personera jurdica vigente, en
su objeto social ostenten expresamente la condicin de productor de frutas o de hortalizas y acrediten su
existencia y representacin con el certificado correspondiente.
Pargrafo 2. No podrn ser elegidos como representantes de las asociaciones de pequeos productores de
frutas y hortalizas quienes a la fecha de la eleccin hagan parte de la Junta Directiva de Asohofrucol.
Pargrafo transitorio. Con excepcin del Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural y del Secretario de
Agricultura Departamental, las dems organizaciones debern ratificar o elegir nuevos representantes,
mediante comunicacin del respectivo representante legal a la Oficina Asesora Jurdica del Ministerio de
Agricultura, antes del 31 de diciembre del ao 2004, fecha a partir de la cual comenzar a regir el perodo
establecido en el Pargrafo Primero del artculo 15 del presente decreto.
Artculo 17. Atribuciones del Organo de Direccin del Fondo. Para el cabal cumplimiento de las funciones
consagradas en el artculo 17 de la Ley 118 de 1994, la Junta Directiva del Fondo Nacional de Fomento
hortofrutcola tendr las siguientes atribuciones:
1. Determinar los gastos administrativos que para el cumplimiento de los objetivos legales le corresponde
asumir el Fondo Nacional de Fomento hortofrutcola durante cada vigencia y establecer aquellos que sean a
cargo de la entidad administradora, de manera que se delimiten claramente responsabilidades de unos y otros.
2. Ajustar el presupuesto anual de inversin de acuerdo con el monto de los programas y proyectos de carcter
nacional, as como la distribucin de los recursos regionales para inversin, atendiendo la proporcionalidad
sealada por la Ley 118 de 1994 sobre aporte de recursos.
3. Aprobar los contratos relacionados con planes, programas o proyectos especficos, que presenten las
instituciones y/o las organizaciones interesadas en aportar su conocimiento y experiencia al desarrollo del
sector hortofrutcola colombiano.
4. Velar por la correcta y eficiente gestin del Fondo por parte del Administrador.
5. Solicitar informes sobre el estado de ejecucin de los recursos.
6. Darse su propio reglamento.
Artculo 18. Vigencia. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicacin, deroga el Decreto 169
del 24 de enero de 1995 y todas las disposiciones que le sean contrarias.

Publquese y cmplase.
Dado en Bogot, D. C., a 12 de noviembre de 2004.
LVARO URIBE VLEZ

El Ministro de Agricultura y Desarrollo Rural,

Carlos Gustavo Cano Sanz.
DECRETO 76
(Enero 17 de 2005)
Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural
Decreto 76 de enero 17 de 2005.
Actor: .
Magistrado Ponente: .
Tema:
DECRETO 76 del 17 de enero de 2005
129

Extracto:
Corrige yerros de la Ley 939 de 2004, por medio de la cual se subsanan los vicios de procedimiento en que
incurri el trmite de la Ley 818 de 2003, se estimula la produccin y comercializacin de biocombustibles de
origen vegetal o animal para uso en motores diesel y se dictan otras disposiciones.
Contenido:

DECRETO 76 DEL 17 DE ENERO DE 2005

MINISTERIO DE AGRICULTURA Y DESARROLLO RURAL
por el cual se corrigen yerros de la Ley 939 de 2004, "por medio del cual se subsanan los vicios de
procedimiento en que incurri en el trmite de la Ley 818 de 2003 y se estimula la produccin y
comercializacin de biocombustibles de origen vegetal o animal para uso en motores Disel y se dictan otras
disposiciones".
El Presidente de la Repblica de Colombia, en ejercicio de sus facultades legales conferidas por el artculo 45
de la Ley 4 de 1913,

CONSIDERANDO:
El artculo 45 de la Ley 4 de 1913, Cdigo de Rgimen Poltico y Municipal precepta que los yerros
caligrficos o tipogrficos en las citas o referencias de unas leyes a otras no perjudicarn y debern ser
modificados por los respectivos funcionarios cuando no quede duda en cuanto a la voluntad del legislador;
Que en la Ley 939 del 31 de diciembre de 2004 se present un yerro en el epgrafe de la pgina tercera en el
sentido de transcribir un ttulo distinto al de la ley, el cual no atienden a los propsitos del legislador;
situacin por la cual es procedente rectificar la situacin planteada,

DECRETA:
Artculo 1. Corrjese el epgrafe de la pgina tercera de la Ley 939 del 31 de diciembre de 2004 en el sentido
de que su tenor literal es el siguiente:
"Por medio del cual se subsanan los vicios de procedimiento en que incurri en el trmite de la Ley 818 de
2003 y se estimula la produccin y comercializacin de biocombustibles de origen vegetal o animal para uso
en motores disel y se dictan otras disposiciones".

Artculo 2. Publquese en el Diario Oficial la Ley 939 del 31 de diciembre de 2004 con las correcciones que se
establecen en el presente decreto.

Artculo 3. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicacin.

Publquese y cmplase.
Dado en Bogot, D. C., a 17 de enero de 2005.

130

(Fdo.) LVARO URIBE VLEZ

CARLOS GUSTAVO CANO SANZ, El Ministro de Agricultura y Desarrollo Rural,
Diario Oficial 45795 del 18 de enero de 2005
DECRETO 1970
(15 de Junio de 2005)

Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural

Decreto 1970 de junio 15 de 2005.
Actor: .
Magistrado Ponente: .
Tema:
DECRETO 1970 del 15 de junio de 2005.
Extracto:
Reglamenta parcialmente la Ley 939 de 2004, relacionado con la vigencia, trmino y requisitos para la
procedencia de la exencin de Renta en aprovechamiento de nuevos cultivos de tardo rendimiento en palma
de aceite, caucho, cacao, ctricos y frutales.
Contenido:
DECRETO 1970 DEL 15 de junio de 2005
MINISTERIO DE AGRICULTURA Y DESARROLLO RURAL
Por el cual se reglamenta parcialmente la Ley 939 de 2004
El Presidente de la Repblica de Colombia, en ejercicio de sus facultades constitucionales y legales, en
especial de las conferidas por el numeral 11 del artculo 189 de la Constitucin Poltica y en desarrollo de lo
previsto en los artculos 1, 2 y 3 de la Ley 939 de 2004,

DECRETA:
Artculo 1. Renta exenta en aprovechamiento de nuevos cultivos de tardo rendimiento. De conformidad con
lo dispuesto en el artculo 1 de la Ley 939 de 2004, en los trminos y condiciones sealados en el presente
decreto, considerase exenta la renta relativa a los ingresos provenientes del aprovechamiento de nuevos
cultivos de tardo rendimiento en palma de aceite, caucho, cacao, ctricos y frutales; que perciban los
contribuyentes del impuesto sobre la renta titulares de los cultivos.
Pargrafo. De conformidad con el pargrafo del artculo 2 de la Ley 939 de 2004 igual tratamiento tendr la
renta relativa a los ingresos provenientes del aprovechamiento de cultivos de tardo rendimiento en palma de
aceite, caucho, cacao, ctricos y frutales, que perciban los contribuyentes titulares de cultivos que se hayan
sembrado durante la vigencia de la Ley 818 de 2003. Para tal efecto, el Ministerio de Agricultura y Desarrollo
Rural sealar el procedimiento para su inscripcin.

Artculo 2. Definiciones. Para los efectos del presente decreto se entender por:
131

Aprovechamiento: La obtencin de una renta por parte del agricultor titular del nuevo cultivo de tardo
rendimiento o de cultivo de tardo rendimiento en palma de aceite, caucho, cacao, ctricos y frutales que se
hayan sembrado durante la vigencia de la Ley 818 de 2003, como resultado de la comercializacin del fruto
ya sea fresco o derivado de su transformacin cero, entendida esta como el tratamiento del fruto que lo hace
directamente aprovechable, al mismo tiempo que facilita su comercializacin y mercadeo, sin que cambien
sus caractersticas fsicas, qumicas y organolpticas.
Nuevos cultivos: Aquellos cultivos de tardo rendimiento en palma de aceite, caucho, cacao, ctricos y
frutales, los cuales sern determinados por el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, que se siembren
dentro de los diez (10) aos siguientes a la entrada en vigencia de la Ley 939 de 2004.
Cultivo de tardo rendimiento: Aquel cuya produccin comienza despus del segundo ao de sembrado.

Artculo 3. Vigencia de la exencin. La exencin del impuesto de renta que trata el presente decreto se
aplicar respecto de las rentas provenientes del aprovechamiento de los nuevos cultivos de tardo rendimiento
que se siembren dentro de los diez (10) aos siguientes a la entrada en vigencia de la Ley 939 de 2004, as
como de aquellas rentas provenientes de cultivos de tardo rendimiento en palma de aceite, caucho, cacao,
ctricos y frutales que se hayan sembrado durante la vigencia de la Ley 818 de 2003.

Artculo 4. Trmino de la exencin. De conformidad con el artculo 2 de la Ley 939 de 2004, la exencin de
que trata el artculo anterior se aplicar respecto de las rentas que se obtengan durante el trmino de diez (10)
aos contados a partir del perodo fiscal en que inicie el perodo productivo de los nuevos cultivos de tardo
rendimiento o de los cultivos establecidos a partir de la vigencia de la Ley 818 de 2003 en palma de aceite,
caucho, cacao, ctricos y frutales que estn inscritos ante el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural.

Artculo 5. Requisitos para la procedencia de la exencin. Para la procedencia de la exencin a que se refiere
el artculo 3 de la Ley 939 de 2004, el contribuyente deber acreditar ante la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales (DIAN), cuando los exija, los siguientes requisitos:
1. Registro de la nueva plantacin expedido por el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural. En el caso de
que la plantacin se haya establecido a partir de la vigencia de la Ley 818 de 2003 y antes de la vigencia de la
Ley 939 de 2004, el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural deber certificar este hecho con base en la
informacin aportada en el acto de inscripcin. En el caso de que la plantacin sea nueva, deber certificar
este hecho con base en la informacin aportada en el acto de inscripcin.
Asimismo, el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural deber certificar el perodo fiscal de iniciacin del
perodo productivo.
2. Certificado de tradicin y libertad del predio en el cual se encuentra el cultivo, o en su defecto, el contrato
de arrendamiento del inmueble o el documento que acredite cualquiera otra forma de tenencia o de formas
contractuales de explotacin.
3. Certificado del Representante Legal en el caso de las personas jurdicas, y certificado del Revisor Fiscal y/o
Contador Pblico en el cual se constate el valor de las rentas obtenidas por el aprovechamiento de cultivos de
tardo rendimiento durante el respectivo ao gravable.
4. Certificacin del Revisor Fiscal y/o Contador Pblico de la empresa o del contribuyente, segn sea el caso,
en la que se acredite que se lleva contabilidad separada de los ingresos generados por el aprovechamiento de
132

los cultivos de tardo rendimiento exentos del impuesto sobre la renta y de los ingresos originados en otras
actividades desarrolladas por el contribuyente. En el caso de contribuyentes no obligados a llevar
contabilidad, debern llevar para efectos fiscales, registros de los ingresos percibidos por aprovechamiento de
los cultivos, as como de los costos y gastos, de los cuales deben conservarlos respectivos soportes durante el
tiempo previsto en el artculo 632 del Estatuto Tributario. Los registros citados debern, igualmente, ser
certificados por Contador Pblico, en el que consten, los ingresos generados por el aprovechamiento de los
cultivos de tardo rendimiento y de los ingresos originados en otras actividades desarrolladas por el
contribuyente.

Artculo 6. Informes anuales. Con el fin de realizar la evaluacin por parte del Ministerio de Agricultura y
Desarrollo Rural y Ministerio de la Proteccin Social del impacto econmico que generen las nuevas
plantaciones, los beneficiarios debern antes del 31 de marzo de cada ao rendir un informe tcnico al
Ministerio Agricultura y Desarrollo Rural, en el cual reporten el estado de los cultivos, su productividad
(Tm/ha), los empleos generados, los estados financieros y cuando se amerite, reporte de impacto ambiental del
cultivo.
Artculo 7. Exclusin de otros apoyos. Con la solicitud de registro de las nuevas plantaciones ante el
Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, el beneficiario declarar por escrito que el establecimiento y
mantenimiento de la nueva plantacin no ha sido objeto de otros beneficios derivados de programas
financiados con recursos pblicos.
Quien haya recibido o reciba durante el trmino de la exencin de que trata la Ley 939 de 2004, financiacin
con recursos pblicos para el establecimiento y/o mantenimiento de la nueva plantacin, le ser suspendido de
inmediato dicho beneficio y ser sancionado en los trminos del artculo 647 del Estatuto Tributario, sin
perjuicio de las dems sanciones a que haya lugar.

Artculo 8. Vigencia. El presente decreto rige a partir de su publicacin.

Publquese y cmplase.
Dado en Bogot, D.C., a 15 de junio de 2005.
(Fdo.) LVARO URIBE VLEZ
ALBERTO CARRASQUILLA BARRERA, Ministro de Hacienda y Crdito Pblico. ANDRS FELIPE
ARIAS LEIVA, Ministro de Agricultura y Desarrollo Rural. DIEGO PALACIO BETANCOURT, Ministro de
la Proteccin Social.
Diario Oficial 45941 del 16 de junio de 2005.
Publicacin Edisa Ltda., Bogot Colombia. Producciones Garca Ferr S.A. Resolucin 1270 Ministerio de
Comunicaciones.
De piedra, rosca o peasco. Pedregoso.
Despus. Qu est ms all de un sitio o territorio. Que se dice, sucede o se hace despus de otra cosa.
ARISTOS. Diccionario ilustrado de la lengua espaola. Ed. Sopena. Barcelona. Espaa.
A diferencia de los indirectos que gravan el consumo.

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Es personal pero carece de subjetividad en el caso de las personas naturales o fsicas, ya que para ellas,
aunque la tarifa del impuesto se aplica a partir de cierto nivel de renta, no se tienen en cuenta los mnimos
vitales o de subsistencia de acuerdo con la situacin familiar del sujeto (nmero de hijos, por ejemplo), el
mnimo de subsistencia es la cantidad que el sujeto requiere para satisfacer las necesidades fundamentales de
l y su familia.
En el impuesto no hay tarifas fijas, pero si progresivas (para personas naturales) y proporcionales ( para
sociedades y dems personas jurdicas).
Esta situacin hace que las empresas que se constituyan en el ao, no estn obligadas a calcular renta
presuntiva para el primer ao de labor.
Las entidades de captacin y colocacin de recursos financieros que sean entidades sin nimo de lucro y que
estn vigiladas por la Superbancaria, s, estn sujetas al sistema de ajustes integrales por inflacin aunque
pertenezcan al rgimen especial de tributacin.
El objeto social que hace procedente la deduccin y exencin de lo que tratan los numerales anteriores deber
corresponder a actividades de salud, educacin, cultura, deporte aficionado, investigacin cientfica y
tecnolgica o a programas de desarrollo social, siempre y cuando las mismas sean de inters general y que a
ellas tenga acceso la comunidad (conforme al artculo 359 E.T.)
Art. 28 E.T. Se entiende causado un ingreso cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque no se haya
hecho efectivo el cobro.
Siempre que no constituyan reembolso de capital o indemnizaciones por dao emergente.
La presuncin slo aplica en renta, no se contabiliza ni se incorpora en la declaracin de ventas, ni de
industria y comercio.
Los otros elementos son: activo, pasivo, patrimonio, ingresos, gastos, correccin monetaria y cuentas de
orden. Decreto 2649 de 1993, artculos 35 a 45.
Asociacin. Concepto contable, Art. 13 decreto 2649 de 1993. Se deben asociar con los ingresos devengados
en cada perodo, los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos devengados en cada perodo, los
costos y gastos incurridos para producir tales ingreso, registrando unos y otros simultneamente en las cuentas
de resultado.
Sin embargo esto no indica, que no se pueda generar una prdida.
El artculo 632 del E.T., ordena conservar las informaciones, pruebas, documentos, libros de contabilidad,
durante un perodo mnimo de cinco (5) aos. Los artculos 622 a 6311 regulan lo relacionado con la
remisin de informaciones. El artculo 684 faculta a la Administracin para solicitar informaciones y pruebas.
Valores expresados en miles de pesos
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