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SEMANA 4 Cont Basica de Robert
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CUATRO
Contenido
2.1 Cuentas del activo
2.1.6. Inventario de mercaderías pág. 1
De acuerdo con la NIC 2 “Inventarios” en su párrafo 6 se indica que los inventarios son
activos:
El concepto de inventarios hace mención a aquellos activos “poseídos para ser vendidos en el curso nor-
mal de la operación” nos referimos a los bienes físicos que disponen las empresas comerciales para su
venta y que contablemente se lo conoce con el nombre de “mercaderías” o “inventario de mercaderías”.
El sistema de cuenta permanente es utilizado en empresas comerciales que venden artículos con precios
altos como es el caso de negocios de muebles, equipos informáticos, electrodomésticos, entre otros.
Este sistema tiene la ventaja de que en cualquier momento se puede determinar el saldo del inventario
de mercaderías con el apoyo del kárdex y conocer la utilidad de las ventas a través de la diferencia de
las ventas menos el costo de ventas.
El uso de este sistema en la actualidad está ganando espacio en las empresas, sin embargo, para su apli-
cación requiere de equipos y programas informáticos que permitan agilitar el proceso de la información.
1. Inventario de mercaderías
2. Ventas
3. Costo de ventas
1
A continuación, se revisa cada una de las cuentas:
1. Inventario de mercaderías
La cuenta inventario de mercaderías pertenece al activo corriente, sirve para registrar los siguientes
movimientos:
Se debita:
d. Por devolución de mercaderías por parte de los clientes (al precio de costo).
Se acredita:
El saldo es deudor y representa el valor del inventario final en un momento determinado, el mismo
que debe coincidir con los valores de la constatación física de los artículos; y, con los saldos de los
kárdex.
EJEMPLOS:
Marzo 1. La empresa “Guayas Cía. Ltda.” cuenta con los siguientes valores:
Caja $ 1.000,00
Bancos $ 5.000,00
2
LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
(USD) (USD) (USD)
Marzo 1 -------------------------xx------------------------------
Caja 1.000,00
Bancos 5.000,00
Inventario de mercaderías 18.000,00
Documentos y cuentas por cobrar clientes 1.000,00
Muebles y enseres 2.000,00
Cuentas y doc. por pagar proveedores 3.000,00
Capital social 24.000,00
P/r. los valores que inicia el negocio.
Marzo 10. La empresa “Guayas Cía. Ltda.” según factura 001-001-005425 adquiere mercaderías por $2.000,00, más IVA
$240,00, el pago se realiza con cheque.
LIBRO DIARIO
Marzo 10 -------------------------xx------------------------------
Inventario de mercaderías 2.000,00
IVA compras 240,00
Bancos 2.240,00
P/r. la compra de mercaderías según factura
001-001-005425.
Marzo 12. De la compra realizada el 10 de marzo, se devuelve $500,00 en mercadería más IVA, el mismo que se recibe en
efectivo.
LIBRO DIARIO
Marzo 12 -------------------------xx------------------------------
Caja 560,00
Inventario de mercaderías 500,00
IVA compras 60,00
3
Marzo 15. Según factura 001-001- 000321 se cancela con cheque a la empresa de Transportes Cital $80,00 por el traslado
de las mercaderías adquiridas en la ciudad de Guayaquil. Lugar de destino: Loja.
LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
(USD) (USD) (USD)
Marzo 15 -------------------------xx------------------------------
Inventario de mercaderías 80,00
Bancos 80,00
P/r. el pago de transporte de las mercaderías adquiridas
en la ciudad de Guayaquil.
2. Ventas
La cuenta ventas registra la salida de las mercaderías de la empresa al precio de venta, el respaldo de
la transacción es la factura; así mismo, es necesario considerar que todo negocio persigue obtener
ganancia, por tanto, las ventas se registran al precio de venta.
• Se debita:
a. Por las devoluciones de mercaderías por parte de los clientes, al mismo precio que se
vendió.
b. Al final del ejercicio económico para cerrar las cuentas de ingreso.
4
3. Costo de ventas
Esta cuenta permite llevar un control de las mercaderías que ha vendido la empresa al precio de cos-
to.
• Se acredita por el retorno de las mercaderías por parte de los clientes al precio de costo.
En el sistema de inventario permanente para registrar una venta o devolución de las mercaderías ven-
didas, se realiza dos asientos contables:
EJEMPLOS:
Marzo 20. Según factura Nº 001-001-009987 se vende en efectivo al Sr. Marco Jara, 10 unidades del artículo “x” a
$ 100,00 c/u, total de la venta $1.000,00, más IVA $120,00.
• Por la venta de mercaderías, según factura, es decir al precio de venta (10 unidades a $100,00 c/u,
total $1.000,00).
LIBRO DIARIO
Marzo 20 -------------------------xx------------------------------
Caja 1.120,00
Ventas 1.000,00
IVA ventas 120,00
5
• Por la salida de las mercaderías al precio de costo, la información se toma de los kárdex, (10
unidades a $80,00 c/u, total $800,00).
LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
(USD) (USD) (USD)
Marzo 20 -------------------------xx------------------------------
Costo de ventas 800,00
Marzo 22. De la venta realizada el día 20 de marzo nos devuelven 5 unidades del artículo “x”, el precio de venta es
$100,00 c/u, totalizando la devolución $500,00, además se reintegra la parte proporcional del IVA $60,00.
Por el total se entrega efectivo.
LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
(USD) (USD) (USD)
Marzo 22 -------------------------xx------------------------------
Ventas 500,00
IVA ventas 60,00
Caja 560,00
LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
(USD) (USD) (USD)
Marzo 22 -------------------------xx------------------------------
Inventario de mercaderías 400,00
6
Fórmulas de cálculo del costo
Por la importancia que tienen los inventarios en las
empresas comerciales e industriales, la práctica con-
table ha establecido diversos métodos de valoración,
o lo que actualmente y de acuerdo a las NIIF se cono-
ce como “fórmulas de cálculo del costo”.
Las fórmulas de cálculo del costo consideradas en la NIC 2 de
acuerdo al párrafo 25 se presentan en la siguiente figura 3.
7
Kárdex. Conocido también con el nombre de tarjeta de existencias, permite controlar los diferentes
movimientos de ingresos, egresos y saldos de cada uno de los artículos que se manejan en la empre-
sa. El modelo de tarjeta kárdex varía de acuerdo a las necesidades de información de cada entidad. A
continuación, se presenta un modelo de kárdex de uso frecuente.
KÁRDEX
Artículo: Código:
Unidad de medida: Cantidad máxima:
Método de valoración: Cantidad mínima:
Es importante destacar que el manejo físico de los Para obtener el costo promedio de los artículos se
artículos no va a coincidir con la forma en que se divide el costo total acumulado de las existencias
valúan y para una correcta asignación de los cos- para el número de unidades, este costo promedio
tos se debe detallar el inventario según la fecha de permite el registro de la salida de los artículos.
adquisición.
8
EJERCICIO:
Para demostrar el funcionamiento de los métodos de valoración de inventarios, a
continuación se presenta el siguiente ejercicio:
Año: 200X.
Caja $ 5.000,00
Inventario de mercaderías $ 35.000,00
1000 unidades artículo A $ 35,00 c/u
Documentos y cuentas por cobrar clientes $ 4.000,00
Muebles y enseres $ 2.000,00
Capital $ 46.000,00
Julio 4. De la venta realizada el día de ayer nos devuelven 100 unidades, considere la
parte proporcional del IVA. Se registra considerando el precio de venta de $ 45,00 c/u.
Además se registra el retorno de las 100 unidades al precio de costo.
9
“Empresa Guayas Cia. Ltda.”
KÁRDEX
Artículo: A Código: A-001
Unidad de medida: Cantidad máxima:
Método de valoración: FIFO Cantidad mínima:
?
con la forma en que se valúan y para una correcta asignación de los costos se debe
detallar por separado el movimiento del inventario según la fecha de adquisición, por la
? variación de precios en las adquisiciones.
En el método FIFO los primeros artículos que ingresaron son los primeros que salen, tal
como se aprecia en la venta de 500 unidades, el costo unitario es $35,00.
Las devoluciones en ventas se anotan al mismo precio que salieron los artículos, en
este caso $35,00 y se registran en la columna de ingresos ya que se incrementa el sal-
do; también puede anotarse en la columna de egresos entre paréntesis.
10
Método promedio
Julio 4. Devolución venta ant. 100 37,00 3.700,00 2.600 37,00 96.200,00
Julio 6. Devolución compra ant. 200 40,00 8.000,00 3.900 38,00 148.200,00
11
EJEMPLO:
Unidades C. unit. C. total
Costo total
Costo promedio =
No. total de unidades
$111.000,00
Costo promedio =
3.000
El último costo unitario promedio, sirve para anotar la salida de los artículos, en el ejemplo es 500
unidades a $37,00 c/u, total $18.500,00.
Para obtener el saldo se resta el número de unidades y el costo total, el nuevo costo unitario promedio
se obtiene dividiendo el costo total para el número de unidades ($92.500,00 / 2.500 = $37,00).
12
Resumen de los saldos
Como se aprecia en el cuadro anterior, en los dos métodos de valoración el saldo respecto al
número de unidades es el mismo, 3.900 unidades. En cambio, el costo total del inventario varía
según el método aplicado para la fijación del costo.
En los datos que se presentan a continuación se aprecia la diferencia que existe en cada caso.
Comparación de saldos:
FIFO $ 149.000,00
El principio de consistencia exige que en los negocios se utilice en forma permanente el mismo método
de valoración de inventarios, para que estos sean comparables de un período a otro. En casos especia-
les se podrá cambiar el método de valoración, situación que debe informarse en las notas explicativas
de los estados financieros.
A continuación se realiza el registro contable en el libro diario, aplicando el sistema de inventario per-
manente, para el precio de costo se considera la información del kárdex, método promedio.
13
“Empresa Guayas Cia. Ltda.”
LIBRO DIARIO
14
A continuación se mayoriza las tres cuentas vinculadas con el sistema de inventario permanente.
Mayorización
AÑO : 200X
Inventario de mercaderías
$174.700,00 $26.500,00
Saldo: $ 148.200,00
Ventas
$ 4.500,00 $ 22.500,00
Saldo : $ 18.000,00
Costo de ventas
$ 18.500,00 $ 3.700,00
Saldo : $ 14.800,00
15
Entre las ventajas de la aplicación del sistema de inventario permanente es que en cualquier mo-
mento se conoce el saldo del inventario de mercaderías y se determina la utilidad bruta en ventas.
Ejercicios propuestos:
Con los datos que se presentan registre en los kárdex aplicando los métodos de valoración de inventa-
rios FIFO y promedio y luego realice un cuadro resumen de los dos métodos y emita su comentario de
acuerdo a los resultados obtenidos.
Enero 4. Según factura No.001-001-001850 se venden 300 unidades a $3,80 c/u (precio de venta).
Enero 6. Según factura No. 001-001-001565, se compra al contado 600 unidades a $2,65 c/u.
Enero 8. Según factura No. 001-001-001851 se vende 200 unidades a $3,80 c/u (precio de venta).
Enero 10. Según factura No. 001-001-000456, se compra 500 unidades a $2,70 c/u.
Enero 15. Según factura Nº 001-001-003456 se compra 450 unidades a $2,72 c/u.
16
“Cañar Cia. Ltda.”
Kárdex
Artículo: A Código: A-001
Unidad de medida: Cantidad máxima:
Método de valoración: FIFO Cantidad mínima:
Entradas Salidas Saldos
Fecha Detalle
Cant. C. Unit. C. Total Cant. C. Unit. C. Total Cant. C. Unit. C. Total
(USD) (USD) (USD) (USD) (USD) (USD)
17
Método FIFO Método promedio
Saldos Saldos
Cantidad C. unit. C. total. Cantidad C. unit. C. total.
(USD) (USD) (USD) (USD)
Esta cuenta pertenece al activo corriente, registra el valor contratado con las com-
pañías aseguradoras por las primas de seguro, por coberturas a recibir en el futuro.
• Saldo deudor.
18
Marzo 1. La empresa “Esmeraldas Cía. Ltda.” cancela con cheque a la empresa “Seguros del Ecuador Cía. Ltda.”
$ 1.200,00 por concepto de seguro anual más IVA, la empresa “Esmeraldas Cía. Ltda” realiza la retención en la fuente
del impuesto a la renta 1 %.
LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
(USD) (USD) (USD)
Marzo 1 -------------------------xx-----------------------
Seguros pagados por anticipado 1.200,00
IVA compras 144,00
Bancos 1.342,80
Retención fuente IR por seguros y reaseguros 1% 1,20
P/r. el pago a la empresa “Seguros del Ecuador Cía. Ltda”
por un seguro anual.
La empresa “Esmeraldas Cía. Ltda.” cancela el 1 de marzo un seguro anual, por lo tanto, debe cau-
sarse el gasto en cada uno de los meses y no afectar el resultado del mes de marzo con la totalidad
del pago, esta es la razón fundamental del registro del pago anticipado con una cuenta de activo.
LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
(USD) (USD) (USD)
Marzo 31 -------------------------xx-----------------------
Seguros y reaseguros 100,00
Seguros pagados por anticipo 100,00
P/r. el valor devengado del primer mes de seguro.
19
Los saldos de las cuentas se reflejan de la siguiente manera:
El registro contable por los meses devengados del seguro se efectúa al final de cada mes, de tal manera
que la cuenta de activo seguros pagados por anticipado quedará con saldo cero y en la cuenta de gasto
seguros y reaseguros reflejará la totalidad del seguro pagado.
Igual tratamiento contable se realizará por cualquier otro concepto que la empresa cancele en forma
anticipada, cargando a la cuenta respectiva.
20
b. Arriendos pagados por anticipado
Esta cuenta pertenece al activo corriente, registra el valor de arriendos pagados de bienes
muebles e inmuebles, cuya utilización se realizará en el futuro.
• Saldo deudor.
Marzo 1. La empresa “Esmeraldas Cía. Ltda.” cancela en efectivo al Ing. Juan José Carrión, persona natural no obligada
a llevar contabilidad, cinco meses de arriendo de un local comercial a razón de $ 600,00 cada mes más IVA. La empresa
realiza la retención en la fuente del impuesto a la renta (8 %) y la retención del IVA100 %.
LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
(USD) (USD) (USD)
Marzo 1 -------------------------xx-----------------------
Arriendos pagados por anticipado 3.000,00
IVA compras 360,00
Caja 2.760,00
Retención fuente IR por arrendamiento 240,00
inmuebles 8%
Retención IVA 100% 360,00
Al final de cada mes se registra el valor devengado por el uso del local arrendado.
21
Marzo 31. Se registra el valor devengado del primer mes $ 600,00.
LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
(USD) (USD) (USD)
Marzo 31. -------------------------xx-----------------------
Arrendamiento opertivo 600,00
Arriendos pagados por anticipado 600,00
P/r. el valor devengado del primer mes de arriendo.
22
2.1.8. Impuestos al valor agregado (IVA)
• IVA compras
• IVA ventas
• Crédito tributario
Esta cuenta pertenece al activo corriente y registra los valores cancelados por concepto de impuesto al
valor agregado en la compra de bienes y/o servicios que se encuentran grabados con este impuesto.
• Se debita por el valor del impuesto al valor agregado en la compra de bienes o servicios
gravados con este impuesto.
• Se acredita por el valor de las devoluciones de bienes o servicios; por el valor de las
declaraciones y pago mensual del impuesto al valor agregado.
• Saldo deudor.
23
EJEMPLOS:
Octubre 10. Según factura No. 001-001-002415, se compra mercaderías por $2.000,00, más IVA $240,00, el total se
cancela en efectivo.
LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
(USD) (USD) (USD)
Octubre 10 -------------------------xx-----------------------
Inventario de mercadería 2.000,00
IVA compras 240,00
Caja 2.240,00
P/r. la compra de mercaderías al contado.
Octubre 12. Según factura No. 001.001-004225, se compra un equipo de computación por $1.500,00, más IVA
$180,00, el total se cancela en efectivo.
LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
(USD) (USD) (USD)
Octubre 12 -------------------------xx-----------------------
Equipo de computación 1.500,00
IVA compras 180,00
Caja 1.680,00
P/r. la compra de un equipo de computación al contado.
Octubre 15. Según factura No. 001-002-001555, se cancela el arriendo del local comercial donde funciona la empresa
$ 300,00, más IVA $ 36,00, el total se cancela en efectivo.
LIBRO DIARIO
Octubre 15 -------------------------xx-----------------------
Arrendamiento operativo 300,00
IVA compras 36,00
Caja 336,00
P/r. el pago del arriendo del local por el presente mes.
24
Cuenta IVA ventas
Esta cuenta pertenece al pasivo corriente y registra los valores recaudados por concepto de
impuesto al valor agregado en la venta de bienes y/o servicios que se encuentran grabados
con este impuesto.
• Se debita por las devoluciones de bienes o servicios realizadas por los clientes; por
el valor de las declaraciones y pago mensual del impuesto al valor agregado.
• Saldo acreedor.
EJEMPLO:
Octubre 20. Según factura No. 001-002-001115, se vende al contado mercaderías por $ 5.000,00, más IVA $ 600,00.
LIBRO DIARIO
Octubre 20 -------------------------xx-----------------------
Caja 5.600,00
Ventas 5.000,00
IVA ventas 600,00
P/r. la venta de mercaderías al contado.
El siguiente mes de acuerdo al número del noveno dígito del RUC, se declara los valores del IVA, para
lo cual se comparan los saldos de las cuentas: IVA compras e IVA ventas. Con la información de los
registros anteriores se procede de la siguiente manera:
25
En el presente caso, se debe cancelar a favor del Estado $ 168,00, el registro contable es:
LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
(USD) (USD) (USD)
Nov... -------------------------xx-----------------------
IVA ventas 600,00
IVA compras 456,00
Caja 144,00
P/r. la declaración y pago del impuesto al valor agregado
por el mes de octubre.
El Servicio de Rentas Internas con la finalidad de asegurar la recaudación del Impuesto al Valor Agrega-
do, ha establecido las retenciones del IVA con los respectivos porcentajes que se deben retener en las
compras de bienes y/o servicios gravados con tarifa 12 %.
Agentes de retención
• Las entidades y organismos del sector público según la definición del Art. 225 de la
Constitución de la República del Ecuador.
• Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen por concep-
to del IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en que se realizan las
retenciones en la fuente a proveedores.
• Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y
servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones en que se realizan las retenciones en
la fuente a proveedores.
26
En la Figura 4 se presenta los agentes de retención del IVA y en qué casos procede la retención.
Sector Contribuyentes
público especiales
Personas naturales
Sociedades obligados a llevar
contabilidad
27
Porcentajes de retención
Porcentaje de
retención Conceptos
Adquisición de bienes (Sociedades, Personas Naturales
30 % Obligadas a Llevar Contabilidad)
Declaración y pago. Los agentes de retención deberán declarar y pagar el IVA retenido men-
sualmente, en los plazos establecidos para el efecto.
28
Casos en los que no procede la retención.
No se realizará retenciones a:
Como constancia de las retenciones del IVA se debe emitir el comprobante de re-
tención en la fuente, el mismo que debe cumplir con los requisitos exigidos por el
Servicio de Rentas Internas, SRI.
29
Registro contable
Para el registro contable de las retenciones del IVA se utiliza las siguientes cuentas:
Activo corriente
Pasivo corriente
Esta cuenta pertenece al activo corriente y registra los valores retenidos del impuesto al valor agre-
gado en la venta de bienes y/o servicios gravados, por parte de los agentes de retención. Sirve para
compensar con el IVA ventas al final de cada mes.
• Se debita por el valor retenido en la venta de bienes y/o prestación de servicios gravados con
IVA, por parte de las empresas que actúan como agentes de retención.
• Se acredita por el valor retenido el momento de la declaración del impuesto al valor agregado
y se compensa con el saldo de IVA ventas.
• Saldo deudor.
Esta cuenta pertenece al pasivo corriente y representa los valores que se retienen por concepto de
impuesto al valor agregado en la compra de bienes gravados con tarifa 12 % IVA. En este caso el
porcentaje establecido en la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno es del 30 % del valor del
IVA para Sociedades, Personas Naturales Obligadas a Llevar Contabilidad.
Esta cuenta pertenece al pasivo corriente y representa los valores que se retienen por concepto de
impuesto al valor agregado en la compra de bienes gravados con tarifa 12 % IVA. En este caso el
porcentaje establecido en la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno es del 10 % del valor del
IVA para Contribuyentes Especiales.
30
Retención IVA por servicios 70 %
Esta cuenta pertenece al pasivo corriente y representa los valores que se retienen por concepto de
impuesto al valor agregado en la compra de servicios gravados con tarifa 12 % IVA. En este caso el
porcentaje establecido en la Ley Orgnánica de Régimen Tributario Interno es del 70 % del valor del IVA
para Sociedades, Personas Naturales Obligadas a Llevar Contabilidad.
Esta cuenta pertenece al pasivo corriente y representa los valores que se retienen por concepto de
impuesto al valor agregado en la compra de servicios gravados con tarifa 12 % IVA. En este caso el
porcentaje establecido en la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno es del 20 % del valor del IVA
para Contribuyentes Especiales.
Esta cuenta pertenece al pasivo corriente y representa los valores que se retienen por concepto de
impuesto al valor agregado por el pago de honorarios profesionales, pago de arriendos a personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad y el pago de honorarios profesionales gravados con tarifa
12% IVA. En este caso el porcentaje establecido en la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno es
del 100% del valor del IVA.
Las cuentas: retención IVA por bienes 30%; retención IVA por bienes 10%; retención IVA por servicios
70%; retención IVA por servicios 20%; y, retención IVA 100 %
• Se acreditan por los valores de la retención del IVA en la compra de bienes y/o servicios reali-
zados, en los porcentajes del 30%, 10%, 70 %, 20% o 100 % respectivamente.
• Se debita por la declaración y pago mensual de los valores retenidos del impuesto al valor
agregado.
• Saldo acreedor.
EJEMPLOS:
Junio 10. La empresa “Panasonic Cía. Ltda.“(Contribuyente ordinario), según factura No. 001-001-007455 ven-
de mercaderías al contado a la empresa “Sony Cía. Ltda. “ (Contribuyente especial) por $4.000,00, más IVA $480,00.
En este caso la empresa Sony Cía. Ltda. es agente de retención, por tanto, retiene el 30% del IVA a la Empresa “Panasonic
Cía. Ltda.”
31
Registro contable de la empresa “Panasonic Cía. Ltda.”
LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
(USD) (USD) (USD)
Junio 10 -------------------------xx-----------------------
Caja 4.336,00
Retención IVA ventas(*) 144,00
Ventas 4.000,00
IVA ventas 480,00
P/r. la venta de mercadería al contado, nos realizan
la retención del IVA del 30%.
(*) El valor que consta en la cuenta Retención IVA ventas le servirá a la empresa Panasonic Cía.
Ltda. para compensar con el IVA ventas, el momento de realizar la declaración mensual del IVA.
LIBRO DIARIO
Junio 10 -------------------------xx-----------------------
Inventario de mercaderías 4.000,00
IVA compras 480,00
Caja 4.336,00
Retención IVA por bienes 30% 144,00
P/r. la compra de mercaderías al contado, se realiza
la retención del IVA del 30%.
32
La empresa Sony Cía. Ltda. (Contribuyente especial), realiza la retención del 30 % del IVA a Panaso-
nic Cía. Ltda, y registra como una cuenta de pasivo. La constancia de la retención del IVA realizada
es el comprobante de retención.
Junio 20. La empresa Sony Cía. Ltda. (Contribuyente especial) contrata los servicios ocasionales para manteni-
miento del edificio, al Sr. Pablo Maldonado (persona natural no obligado a llevar contabilidad) por $ 600,00 más
IVA $ 72,00. El Sr. Maldonado no dispone comprobantes de venta, por lo tanto Sony Cía. Ltda. emite una liquida-
ción de compra, y retiene el 100 % del IVA.
LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
(USD) (USD) (USD)
Junio 20 -------------------------xx-----------------------
Mantenimiento y reparaciones 600,00
IVA compras 72,00
Bancos 600,00
Retención IVA por 100% 72,00
En el presente caso, la empresa Sony Cía. Ltda. (Contribuyente especial) realiza la retención del IVA
del 100 %, porque el pago se realiza con liquidación de compra.
Declaración y pago
El siguiente mes y según el número del noveno dígito del RUC la empresa Sony Cía. Ltda. realiza la
declaración y pago de las retenciones del IVA, en los dos ejemplos anteriores suman $ 252,00.
LIBRO DIARIO
33
2.1.9. Propiedades, planta y equipo (PPE)
Por considerarse importante y estar relacionado con el tema que estamos tratando, se presenta
información relevante de la NIC 16 “Propiedades, Planta y Equipo”.
• Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
• Valor específico para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que
la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al término de
su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
• Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la
fecha de la medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable.)
• Pérdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe
recuperable.
34
• Importe recuperable, es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un
activo y su valor en uso.
• El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmen-
te por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el
activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
Costos Costos
iniciales posteriores
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Costos iniciales
Las propiedades planta y equipo se registran inicialmente a su costo, el cual incluye todos los desem-
bolsos necesarios para que el activo se encuentre en condiciones de uso, es decir en la ubicación y en
el estado requerido para que esté listo para su uso.
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Costos posteriores
El criterio de reconocimiento según la NIC 16, pá-
rrafo 7, la entidad reconocerá, dentro del importe
en libros de un elemento de propiedades, planta y
equipo, el costo de la sustitución de una parte o
elemento cuando se incurra en ese costo, siempre
que se cumpla el criterio de reconocimiento. Por
ejemplo, un horno puede necesitar revisiones y
cambios tras un determinado número de horas de
funcionamiento, y los componentes interiores de
una aeronave, tales como asientos o instalaciones
de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias
veces a lo largo de la vida de la aeronave. El im-
porte en libros de esas partes que se sustituyen se
dará de baja en cuentas, de acuerdo con las dis-
posiciones que al respecto contiene esta Norma
(véanse los párrafos 67 a 72).
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Tabla 8. Elementos de propiedades , planta, y equipo
Elementos de
propiedades planta y equipo
Terreno
Construcciones en curso
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Los bienes que conforman propiedades, planta y equipo:
• Se debitan por las adquisiciones de activos fijos, por mejoras y por las donaciones recibidas.
• Saldo deudor.
De acuerdo con el párrafo 29 de la NIC 16, la entidad elegirá como política contable el modelo del costo
o el modelo de revaluación, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de
propiedades, planta y equipo.
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EJEMPLOS:
Con la finalidad de poner en práctica los diferentes conceptos presentados, se realiza un ejemplo
donde intervienen los varios conceptos que sirven para determinar el costo de los bienes de pro-
piedades, planta y equipo.
Noviembre 5. La empresa “XYZ Cía. Ltda.” importa maquinaria, e incurre en los siguientes desembolsos:
Total $ 63.900,00
Con esta información se procede al registro contable:
LIBRO DIARIO
Nov 5 -------------------------xx-----------------------
Maquinaria en proceso de importación 62.700,00
IVA compras 7.524,00
Cuentas y documentos por pagar otros 70.224,00
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LIBRO DIARIO
Nov 5 -------------------------xx-----------------------
Maquinaria en proceso de importación 1.200,00
Provisión por desmantelamiento 1.200,00
P/r. la provisión del 2% por desmantelamiento.
LIBRO DIARIO
Noviembre 10. Se adquiere un equipo de computación en $1.000,00 más IVA, el total se cancela en
efectivo.
LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
(USD) (USD) (USD)
Nov 10 -------------------------xx-----------------------
Equipos de computación 1.000,00
IVA compras 120,00
Caja 1.120,00
P/r. . la compra de un equipo de computación al contado.
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Noviembre 12. Se adquiere a crédito varios muebles para la oficina por $300,00, el valor del 12 % del
IVA se cancela en efectivo.
LIBRO DIARIO
Noviembre 15. Se compra un vehículo por $15.000,00 más IVA. El total se cancela con cheque.
LIBRO DIARIO
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Depreciación de propiedades, planta y equipo
De acuerdo con el párrafo 43 de la NIC 16, la depreciación es la asignación sistemática del monto de-
preciable de un activo fijo a lo largo de su vida útil.
El monto depreciable es el costo (o monto revalorizado) del activo, menos su valor residual.
El valor residual es el monto neto estimado que una entidad obtendría de la venta del activo si el activo
ya tuviera la edad y las condiciones esperadas al final de su vida útil.
Se debe registrar la depreciación como gasto, a menos que esté incluida en el valor libro de otro activo.
Unidades de
Lineal Decreciente
producción
43
Contabilización de la depreciación
Para el registro contable de la depreciación de los activos fijos, por cualquiera de los métodos de cál-
culo se utiliza las cuentas contables:
Registra el cargo por depreciación en el ejercicio económico de cada elemento de propiedades, planta
y equipo.
Saldo deudor.
Se debita:
Se acredita:
Saldo acreedor
Método lineal. La depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del
activo, siempre que su valor residual no cambie.
El método lineal o conocido comúnmente como método de línea recta consiste en distribuir linealmente
el valor depreciable de un elemento de propiedades, planta y equipo a lo largo de su vida útil.
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Díaz (2011) respecto al método de línea recta comenta:
“Consiste en aplicar la misma cuota constante durante cada uno de los años de vida útil del
activo. Es el método más utilizado, pero presenta inconvenientes de orden técnico porque
se supone que el activo no se utiliza con la misma intensidad en cada uno de los años de su
vida estimada. Todos saben que una máquina, por ejemplo, tiene mayor eficiencia al inicio de
su vida útil, por su condición de nueva, mientras al final probablemente no tenga la misma
productividad, requiera reparaciones y continuos mantenimientos. Contablemente se estaría
suponiendo que en cada período su rendimiento es el mismo y eso no es cierto.”
EJEMPLOS:
Diciembre 31, 20X1. Se calcula la depreciación anual de un vehículo, con la siguiente información:
= $ 15.000,00 - $ 3.000,00
8 años
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Para llevar un control de la depreciación de cada uno de los años de la vida útil del bien, es conveniente
elaborar una tabla de depreciación, tal como se presenta a continuación:
LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
(USD) (USD) (USD)
Dic. 31 -------------------------xx-----------------------
Depreciación vehículos 1.500,00
Depreciacióm acumulada vehículos 1.500,00
P/r. la depreciación del primer año del vehículo, por el
métodode línea recta.
46
CUATRO
Ha culminado
la SEMANA 4 1