Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Contasuperior1ca Ud
Contasuperior1ca Ud
UNIDAD DIDÁCTICA
CONTABILIDAD SUPERIOR I
TUTOR:
Msc. CPA. Juan Cagua Hidrovo
Quito - Ecuador
INDICE
Tabla de contenido
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................. 4
DEFINICIÓN ..................................................................................................................................... 4
IMPORTANCIA ................................................................................................................................ 4
OBJETIVOS ...................................................................................................................................... 5
RELACIÓN DE LA ASIGNATURA CON OTRAS DISCIPLINAS ............................................... 5
PROGRAMACIÓN DE UNIDADES ....................................................................................................... 6
2
ENVIO DE MERCADERIAS A PRECIO DE VENTA....................................................................... 31
2.1.5 Diferencias entre Agencia y Sucursal .......................................................................... 32
2.2 Manejo de casos (ejercicios de aplicación). ................................................................. 33
SEGUNDA PARTE DEL PRIMER TRABAJO. ....................................................................................... 52
3
INTRODUCCIÓN
DEFINICIÓN
IMPORTANCIA
4
1. Se definen objetivos generales y específicos de cada una de las unidades que
integran a la organización.
2. Se implementa el proceso contable, a fin de que la matriz logre un control eficiente
de la información económica financiera de la sucursal y agencia.
3. Se asignan las tareas a cada uno de los procesos contables, con la finalidad de
organizar y concatenar adecuadamente los recursos de la organización.
OBJETIVOS
5
PRIMER HEMISEMESTRE
PROGRAMACIÓN DE UNIDADES
Empresa.
Definición.
Personal Natural.- Es aquella que ha sobrevivido por lo menos 24 horas fuera del
vientre materno; sin embargo, con respecto a la conformación de una empresa una
persona natural es aquella que haya cumplido la mayoría de edad, en nuestra
legislación es 18 años y que no tenga impedimento para conformar una empresa.
6
Importancia.
Clasificación.
1 Por su naturaleza.
2 Por su carácter.
3 Por su nacionalidad.
4 Po su responsabilidad.
5 Por su finalidad.
6 Por el origen del capital.
7 Por el tamaño.
• Por su naturaleza.
• Por su carácter.
1. De personas
2. Capitales
3. Mixta
• Por su nacionalidad.
1. Ecuatoriana
2. Extranjeras domiciliadas en el Ecuador.
• Por su responsabilidad.
7
1. De responsabilidad limitada, Cía. Ltda.
2. Ilimitada (Sociedad Anónima).
3. De economía mixta
• Por su finalidad.
1. Industrial
2. Comercial
3. Exportadora
4. Importadora
5. Petrolera
6. Minera
7. Servicios
• Por el tamaño.
1. Microempresas
2. Medianas
3. Grande
Uno de los objetivos de las NIIF’s, es proporcionar una guía para lograr la
armonización en la presentación de los estados financieros de manera estándar, para
asegurar que se puedan comparar con los estados financieros de la misma empresa de
períodos anteriores y con los estados financieros de empresas similares.
8
La información financiera que genera una empresa es amplia y una gran parte de ella
está diseñada como herramienta administrativa. Sin embargo, no toda esta información es
de utilidad para los usuarios tanto externos como internos de los estados financieros
quienes, en términos generales, requieren únicamente la información proporcionada por los
estados financieros de propósito general y las notas. Por la necesidad de dar a conocer
información resumida y general a la propia gerencia y a terceros interesados, se preparan
los estados financieros de propósito general. Estos estados son la parte esencial de la
información financiera la cual, además de ser necesaria a la gerencia, se suministra al
usuario externo para que pueda sacar sus conclusiones sobre el desempeño de la empresa
en el logro de los objetivos financieros.
Son estados financieros de propósito general los que se preparan al cierre de un período
para ser conocidos por usuarios indeterminados, con el ánimo principal de satisfacer el interés
del usuario en evaluar la capacidad de una empresa para generar flujos favorables de
efectivos. Los estados financieros de propósito general deben cumplir con el objetivo de
informar sobre la situación financiera de la empresa en cierta fecha, los resultados de sus
operaciones, los flujos de efectivo y cambios en la situación financiera por el período
contable terminado en esa fecha, y los cambios en el capital contable o patrimonio.
Esta información, junto con la información contenida en las notas a los estados
financieros, ayuda a los usuarios a predecir el flujo de efectivo de la empresa en el futuro y
la capacidad de generar efectivo o formas equivalentes.
9
1.2.1 Componentes de los Estados Financieros
10
1. Seleccionar y aplicar políticas contables de acuerdo con las normas de contabilidad
de aceptación general;
La gerencia debe seleccionar y aplicar las políticas contables, que estén de acuerdo
con los requerimientos de las normas de contabilidad de aceptación general. Cuando no
exista un requerimiento específico, la gerencia debe desarrollar políticas que aseguren que
la información que aparece en los estados financieros sea:
11
Si no existiera una norma de contabilidad de aceptación general para un asunto en
particular, la gerencia debe utilizar su propio criterio para desarrollar políticas contables
que presenten la información de los estados financieros, de la forma más útil a los usuarios.
Para soportar este juicio, la gerencia debe tener en cuenta:
Los estados financieros deben ser presentados en forma comparativa con los del
período precedente. Para ello es necesario que la información que contiene sea expuesta
sobre bases uniformes y que cuando las circunstancias determinen un cambio en la forma
de presentación, los efectos del mismo sean adecuadamente descritos.
12
razón por la cual no se realizó la reclasificación y la naturaleza de los cambios que se
hubieren originado si se hubiere llevado a cabo el proceso.
En los párrafos 129 y 130 de la NIC 36 Deterioro del valor de los activos, se
establecen requisitos de información a revelar sobre las pérdidas por deterioro del valor del
segmento.
13
Nota: Los Apéndices citados en el texto de la Norma no se han incluido en esta
publicación.
Objetivo
Alcance
14
2. Un conjunto completo de estados financieros comprende el balance, la cuenta de
resultados, el estado de flujos de efectivo, el estado de cambios en el patrimonio neto y
las notas explicativas, según se establece en la NIC 1, Presentación de Estados
Financieros.
3. Esta Norma debe ser aplicada por las empresas cuyos títulos de capital o deuda coticen
públicamente o por empresas que se encuentran en el proceso de emitir títulos para
cotizar en mercados públicos de títulos.
4. La revelación voluntaria de información financiera por segmentos se aconseja también
para las empresas que elaboran estados financieros cumpliendo con las Normas
Internacionales de Contabilidad pero cuyos títulos no coticen en mercados
organizados.
5. Si una empresa cuyos títulos no cotizan públicamente opta, voluntariamente, por la
revelación de información segmentada dentro de sus estados financieros que cumplen
con las Normas Internacionales de Contabilidad deberá respetar íntegramente todos
los requisitos establecidos en esta Norma.
6. Si un informe financiero contiene tanto los estados consolidados de una empresa cuyos
títulos cotizan públicamente como los estados financieros individuales de la
dominante o de una o más de sus dependientes, sólo será necesario presentar la
información segmentada correspondiente a los datos consolidados. Si alguna de las
dependientes es a su vez una empresa con títulos cotizados públicamente, ésta deberá
presentar información segmentada en su propio informe financiero separado.
7. De forma similar, si los estados financieros individuales de una empresa cuyos títulos
cotizan públicamente contienen, por separado, los de alguna empresa asociada o
negocio conjunto en la que tienen una participación que se contabiliza según el
método de la participación, la información segmentada sólo debe presentarse para los
estados financieros de la primera. Si alguna de las empresas asociadas o negocios
conjuntos contabilizados según el método de la participación tiene títulos que cotizan
públicamente, deberá presentar información por segmentos dentro de sus propios
estados financieros.
Definiciones
Definiciones procedentes de otras Normas Internacionales de Contabilidad
15
8. Los siguientes términos se usan en la presente Norma, con los mismos significados
especificados en la NIC 7, Estado de Flujos de Efectivo; la NIC 8 Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores y la NIC 18, Ingresos Ordinarios:
Actividades de explotación son las actividades que constituyen la principal fuente de
ingresos ordinarios de la empresa, así como otras actividades que no puedan ser
calificadas como de inversión o financiación.
Políticas contables son los principios específicos, bases, acuerdos, reglas y
procedimientos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de estados
financieros.
9. Los términos segmento del negocio y segmento geográfico se usan en esta Norma con
los siguientes significados:
Un segmento del negocio es un componente identificable de la empresa, encargado de
suministrar un único producto o servicio, o bien un conjunto de ellos que se
encuentran relacionados y que se caracteriza por estar sometido a riesgos y
rendimientos de naturaleza diferente a los que corresponden a otros segmentos del
negocio dentro de la misma empresa. Los factores que deben tenerse en consideración
para determinar si los productos o servicios están relacionados son, entre otros:
(a) la naturaleza de estos productos o servicios;
(b) la naturaleza de sus procesos de producción;
(c) el tipo o categoría de cliente de los productos o servicios;
(d) los métodos usados para distribuir los productos o prestar los servicios; y
(e) si fuera aplicable, la naturaleza del entorno regulatorio en el que opera la empresa,
por ejemplo bancario, de seguros o de servicios públicos.
Un segmento geográfico es un componente identificable de la empresa encargado de
suministrar productos o servicios dentro de un entorno económico específico, y que se
caracteriza por estar sometido a riesgos y rendimientos de naturaleza diferente a los
16
que corresponden a otros componentes operativos que desarrollan su actividad en
entornos diferentes. Los factores que deben tenerse en consideración para identificar
segmentos geográficos son, entre otros:
(a) la similitud de las condiciones económicas y políticas;
(b) las relaciones entre las explotaciones de diferentes áreas geográficas;
(c) la proximidad de las actividades;
(d) los riesgos especiales asociados con las explotaciones en áreas específicas;
(e) las regulaciones sobre control de cambios; y
(f) los riesgos de cambio subyacentes.
Un segmento sobre el que debe informarse es un segmento del negocio o geográfico,
identificado a partir de las anteriores definiciones, para el cual es obligatorio revelar
información por segmentos, según las disposiciones de esta Norma.
10. Los factores mencionados en el párrafo 9 para ayudar en la identificación de segmentos
del negocio o geográficos no han sido enumerados siguiendo ningún orden en
particular.
11. En un único segmento del negocio no se incluirán productos y servicios que difieran,
significativamente, en cuanto a sus riesgos y rendimientos. Aunque pudieran existir
diferencias respecto a uno o varios de los factores que se han considerado en la
definición de segmento del negocio, es de esperar que los productos o servicios que se
incluyan en un segmento en particular se comporten de forma similar, respecto de la
mayoría de los factores aludidos.
12. De manera similar, un segmento geográfico no incluirá explotaciones en entornos
económicos con riesgos y rendimientos que sean significativamente diferentes. Un
segmento geográfico puede estar constituido por un único país, un grupo de dos o más
países, o bien una región dentro de un país.
13. La forma de organizar y gestionar las empresas se ve afectada por los riesgos
inherentes a las mismas. Por lo tanto, el párrafo 27 de esta Norma establece que tanto
la estructura organizativa de la empresa como su sistema de información interna son
las bases para identificar los segmentos. Los riesgos y rendimientos de la empresa
están influidos tanto por la localización de sus operaciones (esto es, dónde se fabrican
sus productos o dónde residen las organizaciones que prestan sus servicios) como por
la localización de sus mercados (esto es, dónde se venden sus productos o dónde se
prestan sus servicios). La definición permite que la identificación de los segmentos
geográficos se base en:
17
(a) la localización de la producción de la empresa o de los recursos y otros activos
necesarios para prestar los servicios; o bien
(b) la localización de los mercados y clientes.
14. Normalmente, las estructuras organizativa e informativa internas de la empresa
suministrarán evidencia sobre si la causa más importante de sus riesgos geográficos
radica en la localización de los activos (el origen de sus ventas) o en la localización de
los clientes (el destino de sus ventas). De acuerdo con ello, la empresa considerará esta
estructura para determinar si sus segmentos geográficos deben basarse en la
localización de los activos o en la localización de sus clientes.
Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros
evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla
y los entornos económicos en los que opera.
Alcance de la Norma.
18
a) Estados financieros separados o individuales de una entidad:
• Cuyos instrumentos de deuda o capital se transan en mercado público
• La cual presenta o está en proceso de presentar sus estados financieros a la SVS u
otra entidad reguladora.
b) Estados Financieros consolidados con una Matriz:
• Cuyo capital de deuda se cotice públicamente
• La cual se encuentra en proceso de emitir títulos cotizados en mercados públicos de
títulos
Segmentos Informables.
Requisitos:
c) Sus activos son un 10% o más de los activos combinados de todos los segmentos
operativos.
19
Segmentos Operativos - Otros
Si el total de los ingresos externos de las actividades ordinarias informados por los
segmentos de operación es inferior al 75% de los ingresos de las actividades ordinarias de
la entidad, se identificarán segmentos de operación adicionales sobre los que deba
informarse hasta que no menos del 75 por ciento de los ingresos de las actividades
ordinarias de la entidad provenga de segmentos sobre los que deba informarse.
1. La empresa puede combinar 2 o más segmentos que no cumplan con los parámetros
cuantitativos para formar un solo segmento que se convierta en informable, siempre
que las condiciones económicas y las rentabilidades o riesgos de los segmentos
combinados sean similares y permitan la asociación.
2. Los segmentos no revelados serán agrupados bajo la categoría de ―todos los otros
segmentos‖.
3. La empresa podrá seguir informando sobre un segmento que dejó de ser informable
en un periodo actual si, a juicio de la administración, sigue siendo importante para
cumplir el principio explicado como base de la norma.
Se revelarán:
a) Los factores usados para identificar segmentos que puedan ser nombrados como
informables.
20
b) Tipos de productos y servicios por los cuales, cada uno de los segmentos sobre
los que debe informarse, percibe sus ingresos.
También se revelará:
• Ingresos de Clientes externos
• Ingresos de transacciones con otro segmentos
• Ingresos por intereses
• Gastos por intereses
• Depreciación y Amortización
• Partidas significativas de Ingresos y Egresos
• Participación de en entidad en resultados en empresas coligadas y Join Ventures
• Gastos y beneficios tributarios – Impuesto a la renta
• Partidas significativas distintas de la Depreciación y Amortización
Emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de
enero de 2012 pero no las NIIF que serán sustituidas.
Este extracto ha sido preparado por el equipo técnico de la Fundación IFRS y no ha sido
aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a
las Normas Internacionales de Información Financiera.
21
prestamistas y otros usuarios tienen para entender la capacidad de la entidad para generar
beneficios y flujos de efectivo, así como su fortaleza financiera y liquidez.
No hay ningún párrafo en esta Norma que prohíba o desaconseje a las entidades
publicar dentro de la información intermedia, en lugar de los estados condensados y las
notas seleccionadas, un conjunto de estados financieros completos (como los descritos en
la NIC 1). Si la entidad publica un conjunto de estados financieros completos en su
información financiera intermedia, la forma y contenido de tales estados deben cumplir las
exigencias establecidos en la NIC 1, para un conjunto de estados financieros completos.
22
(i) un estado único condensado; o
(ii) un estado de resultados, separado condensado y un estado del resultado integral
condensado;
(c) un estado de cambios en el patrimonio condensado;
(d) un estado de flujos de efectivo condensado; y
(e) notas explicativas seleccionadas.
La entidad debe aplicar, en los estados financieros intermedios, las mismas políticas
contables que aplica en sus estados financieros anuales, salvo por lo que se refiere a los
cambios en las políticas contables llevados a cabo tras la fecha de cierre de los estados
financieros anuales más recientes, que tendrán su reflejo en los próximos que presente.
Para conseguir tal objetivo, las mediciones realizadas de cara a la información intermedia
deben abarcar todo el intervalo transcurrido desde principio del periodo anual hasta la
fecha final del periodo intermedio.
23
entidad. Aunque las mediciones realizadas tanto en los estados financieros anuales como
en los intermedios se basan, frecuentemente, en estimaciones razonables, la preparación de
la información financiera intermedia requerirá, por lo general, un uso mayor de métodos de
estimación que la información anual.
24
2 UNIDAD 2: OFICINA PRINCIPAL Y SUCURSALES
OBJETIVO
Conocer y aplicar base conceptual y técnicas en el manejo de la contabilidad de oficinas
con contabilidad descentralizada en cada Sucursal, y el proceso de combinación de los
informes contables de la organización.
VIDEO http://www.youtube.com/watch?v=2Glh4riDjHE
25
La casa principal necesita conocer la información financiera, los resultados de
operación y los cambios en la posición de cada una de las sucursales que integran su
empresa, ya que constituyen un elemento de juicio, imprescindible cuando existe la
necesidad de abrir o cerrar sucursales, así como para evaluar la administración de cada una
de ellas.
Las sucursales tiene el grado de autonomía que determine oficina principal.
Algunas sucursales tienen autoridad para pagar sus gastos, mientras que otras sólo se les
permite liquidar gastos menores de su fondo operativo de trabajo.
Las sucursales mantienen inventario para dar servicio al mercado en el que operan
y así poder reducir el tiempo de surtido y entrega al consumidor, en vez de que los pedidos
de los clientes sean surtidos de la principal o de alguna bodega. Lo anterior da como
resultado mejorar el servicio al cliente y capturar más mercado por la atención que se le da
al consumidor.
26
Las sucursales cuentan con recursos independientes de la principal. Estos han sido
transferidos y registrados en la cuenta principal cuenta corriente, que representa la
inversión de la oficina principal en la sucursal, más o menos las utilidades o pérdidas
obtenidas por la sucursal durante el período. Por lo tanto tienen activos y pasivos como
cualquier empresa y su patrimonio está representado por el saldo de la cuenta principal
cuenta corriente.
27
2.1.3 Contabilidad de las Sucursales
CARGOS
1. Efectivo, mercaderías, muebles, enseres, etc., que la principal remite a la sucursal.
2. Pagos a terceros efectuados por la principal por cuenta de la sucursal.
3. Transferencia de la utilidad neta de la sucursal a la principal al fin del período
28
ABONO
1. Efectivo, mercaderías, muebles, enseres, etc., que la sucursal envía a la principal.
2. Pagos a terceros efectuados por la sucursal por cuenta de la principal.
3. Transferencia de la pérdida neta de la sucursal a la principal al fin del período
CARGOS
1. Efectivo, mercaderías, muebles, enseres, etc., que la sucursal envía a la principal.
ABONOS
1. Efectivo, mercaderías, muebles, enseres, etc., que la sucursal recibe de la principal.
Sucursales Locales:
29
Son las que se ubican en la misma ciudad que la casa principal. El establecimiento
de este tipo de sucursales obedece a que en ocasiones es difícil para el cliente acudir a las
instalaciones de la casa principal debido a la lejanía o dificultad para llegar a ella. Para
proporcionar un mejor servicio y, evitar que el cliente acuda con los competidores, se crean
sucursales en diversas partes de la misma ciudad.
Una de las ventajas contables de esta estrategia es que por su cercanía, es posible
centralizar diariamente en la casa principal la información generada por cada una de ellas
así como los cortes de caja.
Sucursales Extranjeras:
30
El argumento de este procedimiento se apoya en que no ha ocurrido una venta; los
libros de contabilidad de la sucursal deben reflejar al costo del ente económico en
cualquier parte donde se encuentren. Este procedimiento simplifica la elaboración de los
estados financieros ya que las mercaderías al estar valuadas al costo se suman, es decir, se
combinan con las de la principal y otras sucursales en su uso, sin necesidad de eliminar
utilidades entre sucursales y principal.
El envío de mercaderías al costo más servicios supone que la oficina principal lleva
a cabo servicios de compras, envíos y otros, por lo tanto, la transferencia debe incluir el
costo de esos servicios. En tal caso, por lo general la principal promedia el costo de los
servicios y carga un porcentaje fijo al costo de las mercaderías para trasladar de esta
manera a las sucursales el costo que genera por cuenta de ellas.
En contra:
1. Cuando se cambian los precios de venta se requiere revaluar el inventario.
2. Se deben ajustar los resultados de la sucursal eliminando, en la hoja de trabajo
combinada, la utilidad no realizada que se encuentra en los inventarios de la
sucursal.
31
3. El gerente de la sucursal, al no conocer el margen de utilidad, no puede tomar
decisiones de comercialización.
4. La información financiera de la sucursal no determina los resultados reales de su
operación. Para conocerlos ser requieren cálculos y ajustes para eliminar la utilidad
que se refleja en las cuentas de la oficina matriz y en los inventarios de la sucursal.
5. No se pueden sumar, es decir, combinar los inventarios en la hoja de trabajo porque
requieren de un ajuste por la utilidad no realizada.
6. Este tratamiento es aplicable cuando por algún motivo importante es necesario que
los administradores y el personal de la sucursal no conozcan la utilidad que genera
la operación.
Agencias
Los pedidos de mercadería se envían a la empresa principal y ésta los provee.
Los créditos son concedidos por la empresa principal, las cuentas por cobrar se lleven en
los libros de la empresa principal y ésta efectúa los cobros.
El fondo fijo para los gastos de la agencia lo provee la casa principal lo repone a medida
que se agota. La agencia no maneja ningún otro efectivo.
Sucursales:
Los créditos son concedidos por la sucursal; las cuentas a cobrar se llevan a en los
libros de la sucursal; ésta efectúa los cobros.
Los cobros efectuados por la sucursal son depositados en un banco local para que
los acredite a la misma; el gerente de la sucursal extiende los cheques para pagar los
gastos.
Una agencia ejerce las mismas funciones, pero más o menos, que un viajante, en
tanto la sucursal desempeña la mayor parte de sus funciones de una empresa
independiente, sujeta solamente a la inspección y el control de la casa principal.
32
Si una agencia desempeña alguna de las funciones de una sucursal o si una sucursal
se halla sujeta a alguna de las restricciones que generalmente se aplican a las agencias, se
modifican necesariamente sus sistemas de contabilidad para adaptarse a la situación.
AGENCIAS SUCURSALES
1. Poseen Inventarios físicos o 1.Tienen su propia existencia de
catálogos de los artículos que ofrecen mercancía, formada por remesas de
al público la principal, o en algunos casos por
compras directas
2. Únicamente consiguen pedidos y 2 Los artículos vendidos los entregan
los envían a la principal, que es la directamente a los clientes
que los despacha a los clientes
3. En lagunas ocasiones se 3. No tienen compromisos de tener
comprometen con la casa principal a venta por determinada cantidad
levantar pedidos por determinada
cantidad con el objeto de mantener la
exclusividad de la producción. El
monto de lo vendido puede variar
según la época
4. No efectúan las cobranzas por 4. Generalmente se les autoriza a
ventas a crédito, pues éstas las hace conceder créditos y a efectuar las
directamente la casa principal cobranzas respectivas
5 Tienen independencia 5 No tienen independencia
administrativa y económica administrativa ni económica, pues
están sujetas a las disposiciones que
emanan de la casa principal
Caso práctico tomado del texto de Contabilidad Superior de Javier Romero López, Primera
edición, 2001, México.
SUCURSAL (A)
33
El 1 de enero del 2016, la casa Matriz Comercial Teresita S. A. inicia operaciones
con los siguientes saldos:
Bancos 1’400.000
Clientes 700.000
Almacén 800.000
Equipo de Reparto 160.000
Maquinaria 32.000
Proveedores 280.000
Capital Social 2’812.000
34
14. La estimación para cuentas de cobro dudoso de clientes es de 15% del saldo
15. La depreciación del equipo de reparto es de 20%
16. La depreciación de la maquinaria es de 10%
35
9
Sucursal Cuenta Corriente 70.000,00
Bancos 70.000,00
V/R PAGO GASTOS SUCURSAL
10
Gasto Provisión Cuentas Incobrables 10.500,00
Provisión Cuentas Incobrables. 10.500,00
V/R PROVISION CUENTAS INCOBRABLES
11
Gasto depreciación equipo de reparto 2.666,67
Dep. Acumulada Equipo de Reparto 2.666,67
V/ DEPRECIACION MENSUAL EQ. REPARTO
12
Gasto depreciación maquinaria 266,67
Dep. Acumulada maquinaria 266,67
V/R DEPRECIACION MENSUAL MAQUINARIA
SUMAN IGUALES 4.115.433,33 4.115.433,33
MAYORES MATRIZ
Almacén Bancos
Caja
2.812.000,00
36
Debe Haber Debe Haber
700.000,00 2.666,67
700.000,00 - - 2.666,67
266,67 160.000,00
- 266,67 160.000,00 -
10.500,00 2.666,67
10.500,00 - 2.666,67 -
266,67 32.000,00
266,67 - 32.000,00 -
280.000,00 10.500,00
37
- 280.000,00 - 10.500,00
Debe Haber
280.000,00 30.000,00
450.000,00 90.000,00
70.000,00
800.000,00 120.000,00
MATRIZ
SUMAS SALDOS
N° CUENTAS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
Gasto depreciación
11 266,67 - 266,67
maquinaria
Provisión Cuentas
14 - 10.500,00 10.500,00
Incobrables.
38
EMPRESA COMERCIAL XYZ S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
MATRIZ
39
EMPRESA COMERCIAL XYZ S.A.
BALANCE GENERAL
MATRIZ
ACTIVO
CORRIENTES
Bancos 1.140.000,00
Almacén 380.000,00
Clientes 700.000,00
NO CORRIENTES
Maquinaria 32.000,00
PASIVOS
CORRIENTES
Proveedores 280.000,00
NO CORRIENTES -
PATRIMONIO
40
Capital Social 2.812.000,00
Caja 280.000,00
Bancos 280.000,00
Caja 280.000,00
Almacén 450.000,00
Almacén 30.000,00
Maquinaria 40.000,00
Bancos 111.000,00
41
1% Retención en la fuente por pagar 1.000,00
Almacén 790.000,00
Bancos 284.400,00
Proveedores 592.500,00
Proveedores 50.400,00
Almacén 45.000,00
Bancos 50.000,00
Caja 444.000,00
Clientes 444.000,00
Ventas 800.000,00
10
Almacén 620.000,00
11
Bancos 444.000,00
42
Caja 444.000,00
12
Ventas 35.000,00
Clientes 39.200,00
13
Almacén 17.000,00
14
Bancos 180.000,00
Clientes 180.000,00
15
Bancos 90.000,00
16
Proveedores 60.000,00
Bancos 60.000,00
17
18
19
43
Gasto depreciación equipo de reparto 1.000,00
12
MAYORES DE LA SUCURSAL
8.000,00 1.000,00
8.000,00 - 7.900,00
- 8.900,00
almacén Bancos
90.000,00
60.000,00
1.257.000,00 695.000,00
904.000,00 595.400,00
Caja Clientes
44
444.000,00 444.000,00 180.000,00
444.000,00 219.200,00
724.000,00 724.000,00
3.372,00 20.000,00
3.372,00 - 20.000,00 -
70.000,00 12.000,00
45
Matriz Cuenta Corriente Proveedores
450.000,00
110.400,00 592.500,00
120.000,00 800.000,00
1.000,00 333,33
1.000,00 - 333,33 -
- 1.000,00 - 333,33
- 1.000,00 - 333,33
46
EMPRESA COMERCIAL XYZ S.A.
BALANCE DE COMPROBACIÓN
SUCURSAL
SUMAS SALDOS
N° CUENTAS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
1 Caja 724.000,00 724.000,00 -
1% Anticipo Retención en
2 8.000,00 - 8.000,00
la Fuente.
1% Retención en la fuente
3 - 8.900,00 8.900,00
por pagar
4 Almacén 1.257.000,00 695.000,00 562.000,00
5 Bancos 904.000,00 595.400,00 308.600,00
6 Clientes 444.000,00 219.200,00 224.800,00
7 Costo de ventas 620.000,00 17.000,00 603.000,00
8 Equipo de Reparto 60.000,00 - 60.000,00
9 Gasto Cuentas Incobrables 3.372,00 - 3.372,00
10 Gasto de Administración 20.000,00 - 20.000,00
11 Gasto de Venta 100.000,00 - 100.000,00
12 IVA Compras 106.800,00 5.400,00 101.400,00
13 IVA Ventas 4.200,00 96.000,00 91.800,00
14 Maquinaria 40.000,00 - 40.000,00
15 Matriz Cuenta Corriente 120.000,00 800.000,00 680.000,00
16 Proveedores 110.400,00 592.500,00 482.100,00
Provisión Cuentas
17 - 3.372,00 3.372,00
Incobrables.
18 Ventas 35.000,00 800.000,00 765.000,00
Gasto depreciación equipo
19 1.000,00 1.000,00
de reparto
Gasto depreciación
20 333,33 333,33
maquinaria
Dep. Acumulada Equipo de
21 1.000,00 1.000,00
Reparto
Dep. Acumulada
22 333,33 333,33
maquinaria
SUMAN IGUALES. 4.558.105,33 4.558.105,33 2.032.505,33 2.032.505,33
47
EMPRESA COMERCIAL XYZ S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
SUCURSAL
(+) Ventas 765.000,00
(-) Costo de ventas 603.000,00
(=) Utilidad Bruta 162.000,00
(-) Gastos Operacionales 124.705,33
Gasto Cuentas Incobrables 3.372,00
Gasto de Administración 20.000,00
Gasto de Venta 100.000,00
Gasto depreciación equipo de reparto 1.000,00
Gasto depreciación maquinaria 333,33
(=) Utilidad Operativa. 37.294,67
48
CORRIENTE
IVA Ventas 91.800,00
Proveedores 482.100,00
1% Retención en la fuente por pagar 8.900,00
NO CORRIENTE
TOTAL PASIVOS 582.800,00
PATRIMONIO
Matriz Cuenta Corriente 680.000,00
Utilidad Operativa. 37.294,67
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 1.300.094,67
Depreciación = VA - VR % Depreciación
Maquinaria 32.000,00
Depreciación = VA - VR % Depreciación
Depreciación = VA - VR % Depreciación
49
Depreciación = 12.000,00 anual
Depreciación = 1.000,00 mensual
Maquinaria 40.000,00
Depreciación = VA - VR % Depreciación
50
12 IVA Ventas 91.800,00 91.800,00
13 Proveedores 280.000,00 482.100,00 762.100,00
1% Retención en
14 8.900,00 8.900,00
la fuente por pag
15 Capital Social 2.812.000,00 2.812.000,00
Matriz Cuenta
16 680.000,00 680.000,00
Corriente
Utilidad
17 37.294,67 37.294,67
Operativa.
Pérdida
18 (13.433,33) (13.433,33)
Operacional.
SUMAN
3.092.000,00 3.092.000,01 1.304.800,00 1.304.800,00 680.000,00 680.000,00 3.716.800,00 3.716.800,00
IGUALES
ACTIVO
CORRIENTE
Bancos 1.347.700,00
Almacén 825.000,00
Clientes 766.400,00
Provisión Cuentas Incobrables. (7.664,00)
1% Anticipo Retención en la Fuente. 9.000,00
IVA Compras 94.800,00
Equipo de Reparto 200.000,00
Maquinaria 55.000,00
Dep. Acumulada Equipo de Reparto (3.333,33)
Dep. Acumulada maquinaria (458,33)
51
TOTAL ACTIVO 3.286.444,33
PASIVOS
CORRIENTE
IVA Ventas 104.400,00
Proveedores 705.200,00
1% Retención en la fuente por pagar 8.300,00
PATRIMONIO
Capital Social 2.300.000,00
Utilidad Operativa. 168.544,33
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 3.286.444,33
52
SEGUNDO HEMISEMESTRE
GENERALIDADES
Cuando una empresa quiere desarrollarse en las ventas y ampliar su línea de operaciones
hacia otros mercados, implanta agencias o sucursales a fin de tener el dominio de ciertas
53
localidades con respecto a determinado producto o para vender sus mercancías en otras
plazas, con objeto de aseverar el progreso económico del negocio al amplificar sus
operaciones a lugares distantes de la casa principal o matriz.
3.1.2 OBJETIVOS
La casa matriz debe llevar un control contable de las ventas, costos y en su caso, de los
gastos de cada agente, con el fin de calcular las comisiones, información estadística de
carácter administrativo así como otros datos de relevancia.
Este control puede ser realizado mediante las cuentas denominadas costo de ventas de
agencias o agentes, gastos de ventas de agencias o agentes y ventas de agencias o agentes.
AGENCIA
Las agencias pueden ser dependientes o independientes de la casa matriz, salvo las
restricciones que se les impongan en algunas prácticas comerciales, tales como: los precios
a que deben vender la mercancía, los descuentos que puedan conceder.
Las agencias de ventas operan con muestrarios y catálogos, reciben pedidos de los clientes
del área que atienden y envían a la casa matriz a la que sirven. Todas las demás
actividades, como el surtido, envío, facturación, cobranza, etc. dependen de la oficina que
vende.
54
Las agencias no están obligadas a llevar un sistema de contabilidad igual al implantado por
la matriz, toda vez que los agentes o agencia se limitan a rendir informes a la principal con
relación al desarrollo de sus ventas; por lo tanto cuentan con libertad para establecer sus
propios sistemas de registro.
Para llevar un buen control de las agencias es necesario abrir las siguientes cuentas: Fondo
Operativo de Trabajo de la agencia (capital de trabajo), clientes de la agencia, ventas de la
agencia, costo de ventas de la agencia y gastos de venta de la agencia.
Para lograr mejor y mayor revelación, se hace necesario crear también la llamada cuenta
cliente de la agencia.
55
FONDO DE TRABAJO DE LA AGENCIA
SE CARGA SE ABONA
Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio
Del importe del valor nominal de los gastos
Del importe del saldo deudor, que pagados por la agencia
representa el valor nominal del fondo de Del importe del valor nominal de los envios de la
trabajo enviado a la agencia agencia a la matriz, de la cobranza efectuada
Durante el ejercicio Al final del ejercicio
Del importe del valor nominal de las Del importe de su saldo para saldarla (cierre de
reposiciones del fondo de trabajo libros)
Del importe del valor nominal de los
incrementos al fondo de trabajo
CLIENTES DE LA AGENCIA
SE CARGA SE ABONA
Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio
Del importe de su saldo deudor, que Del importe de las devoluciones sobre vtas de
representa las cuentas por cobrar a mercancias a crédito, realizadas por la agencia
clientes de la agencia, por ventas de Del importe de las rebajas sobre vtas de
mercancias a credito mercancias a crédito, realizadas por la agencia
Durante el ejercicio Al final del ejercicio
Del importe de las ventas de la agencia de Del importe de su saldo para saldarla (cierre de
mercancias a credito libros)
Ventas de la agencia
SE CARGA SE ABONA
Durante el ejercicio Durante el ejercicio
Del importe de las devoluciones sobre Del importe de las ventas de mercancias al
ventas de mercancias al contado o a contado o a crédito hechas por la agencia
crédito realizadas por la agencia y sus
rebajas
Al finalizar el ejercicio
Del importe de su saldo para saldarla, con
abono a pérdidas y ganancias
56
3.1.4 CARACTERÍSTICAS DE UNA AGENCIA O DE UN AGENTE
Caso práctico tomado del texto de Contabilidad Superior de Javier Romero López, Primera
edición, 2001, México.
Agencia (A)
Se establece lo siguiente:
a) La matriz debe enviar a la agencia un fondo de trabajo para gastos menores
b) La agencia debe remitir a la matriz los comprobantes que amparen los gastos
realizados con la finalidad de que le sean reembolsados
c) La agencia tiene derecho a una comisión del 15% sobre las ventas de contado y el
12% sobre las ventas a crédito
d) A este caso se supone que la matriz no efectúa ninguna operación, a excepción de
la apertura, y que la agencia es la que durante el ejercicio, realiza todas las
operaciones.
1. Comercial Teresita S.A. inicia sus operaciones con el 1 de enero de 2016 con los
siguientes saldos:
Caja 80,000
Bancos 700.000
Almacén 840.000
Capital Social 1’620.000
2. matriz envía a agencia un cheque por $80.000, como fondo de trabajo para gastos
menores
57
3. la agencia realiza pedidos por $400.000 para ser vendidos al contado, con un costo
de $325.000; los pedidos son remitidos a la casa matriz para que ésta envíe la
mercadería a los clientes, junto con la factura de venta.
4. La agencia realiza pedidos por $470.000 para ser vendidas a crédito, con un costo
de $ 310.000; los pedidos son remitidos a la casa matriz para que ésta envíe la
mercadería a los clientes, junto con las remisiones que amparan las ventas
5. La agencia cobra el importe de su comisión contra el fondo de trabajo
6. La agencia realiza diversos gastos por $40.000 pagados del fondo de trabajo, y
remite a la matriz la documentación comprobatoria.
7. La matriz envía a la agencia cheque para reponer el fondo de trabajo
58
04-ene 6
Cuentas por Cobrar 21.700,00
1% Anticipo Impuesto a la renta 4.700,00
Ventas de Agencia 70.000,00
IVA ventas 56.400,00
V/R VENTAS DE AGENCIA A CREDITO
04-ene 7
Costo de Ventas de Agencia 310.000,00
Almacén 10.000,00
V/R COSTO DE VENTAS DE AGENCIA
05-ene 8
Gasto de Venta Agencia 116.400,00
Ejercicio (B)
1. Asiento de apertura al 1 de enero del 2016
Caja 400.000
Bancos 250.000
Almacén 350.000
Capital Social 1’000.000
2. La matriz envía a la agencia un cheque por $120.000 como fondo de trabajo para
gastos menores.
3. La matriz compra mercadería por $400.000 a crédito
4. La matriz efectúa ventas a crédito por $300.000, cuyo costo fue de $250.000
59
5. La matriz cobra a sus clientes $180.000
6. La matriz paga en efectivo diversos gastos de ventas por $65.000 y de
administración $55.000
7. La agencia realiza pedidos por $165.000 para ser vendidos de contado, con un
costo de $125.000, los pedidos son enviados a la casa matriz para que ésta envíe la
mercadería a los clientes, junto con las factura de venta
8. La agencia realiza pedidos por $60.000 para ser vendidos a crédito, con un costo de
$25.000; los pedidos fueron remitidos a la casa matriz para que éste envíe la
mercancía a los clientes, junto con las remisiones que amparan las ventas
9. Se cobra $400.000 en efectivo a los clientes de la agencia
10. La agencia cobra el importe de sus comisiones contra el fondo de trabajo
11. La agencia realiza diversos gastos por $15.000 pagados del fondo de trabajo y
envía a la matriz la documentación comprobatoria
12. La matriz envía a la agencia cheque para reponer el fondo de trabajo
60
Venta 300.000,00
IVA Ventas 36.000,00
V/R VENTA DE MERCADERIA
04-ene 5
Costo de
250.000,00
venta
Almacén 250.000,00
V/R COSTO DE VENTA DE MERCADERIA
05-ene 6
Caja 180.000,00
Cuentas por Cobrar 180.000,00
V/R COBRO A CLIENTES
06-ene 7
Bancos 180.000,00
Caja 180.000,00
V/R DEPOSITO DE VALORES COBRADOS
06-ene 8
Gastos de Venta 65.000,00
Gastos de Administración 55.000,00
Bancos 120.000,00
V/R PAGO POR GASTOS VARIOS
07-ene 9
Caja 183.150,00
1% Anticipo impuesto renta 1.650,00
Ventas de Agencia 165.000,00
IVA Ventas 19.800,00
V/R VENTAS DE AGENCIA
07-ene 10
Costo de venta de agencia 125.000,00
Almacén 125.000,00
V/R COSTO DE VENTA DE AGENCIA
08-ene 11
Bancos 183.150,00
Caja 183.150,00
V/R DEPOSITO DE VENTAS DE AGENCIA
08-ene 12
Clientes Agencia 66.600,00
1% Anticipo impuesto renta 600,00
Ventas de Agencia 60.000,00
IVA Ventas 7.200,00
V/R VENTAS DE AGENCIA A CREDITO
08-ene 13
Costo de venta de agencia 25.000,00
Almacén 25.000,00
V/R COSTO DE VENTA DE AGENCIA
61
09-ene 14
Caja 400.000,00
Anticipo clientes 333.400,00
Clientes Agencia 66.600,00
V/R COBRO A CLIENTES DE AGENCIA
10-ene 15
Bancos 400.000,00
Caja 400.000,00
V/R DEPOSITO DE COBRO A CLIENTES
10-ene 16
Gastos de Venta de Agencia 31.950,00
Gasto comisión. 31.950,00
Fondo de Trabajo de Agencia 31.950,00
V/R PAGO DE COMISIONES
11-ene 17
Gastos de Venta de Agencia 15.000,00
Gastos Varios 15.000,00
Fondo de Trabajo de Agencia 15.000,00
V/R PAGO GASTOS VARIOS
12-ene 18
Fondo de Trabajo de Agencia 46.950,00
Bancos 46.950,00
V/R REPOSICION FONDO DE TRABAJO
SUMAN IGUALES 4.113.050,00 4.113.050,00
62
4. UNIDAD IV COBINACION DE NEGOCIOS
Combinaciones de negocios
Objetivo
1.- El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera a revelar por
una entidad cuando lleve a cabo una combinación de negocios. En particular,
especifica que todas las combinaciones de negocios se contabilizarán aplicando el
método de adquisición. En función del mismo, la entidad adquirente reconocerá los
activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida por sus
valores razonables, en la fecha de adquisición y también reconocerá el fondo de
comercio, que se someterá a pruebas para detectar cualquier deterioro de su valor, en
vez de amortizarse.
63
Alcance
2.- Salvo en los casos descritos en el párrafo 3, las entidades aplicarán esta NIIF cuando
contabilicen las combinaciones de negocios.
3.- Esta NIIF no será de aplicación a:
(a) Combinaciones de negocios en las que se combinan entidades o negocios
separados para constituir un negocio conjunto.
(b) Combinaciones de negocios entre entidades o negocios bajo control común.
(c) Combinaciones de negocios en las que intervengan dos o más entidades de
carácter mutualista.
(d) Combinaciones de negocios en las que, mediante un contrato, entidades o
negocios separados se combinan para constituir únicamente una entidad que
informa, pero sin obtener ninguna participación en la propiedad (por ejemplo, las
combinaciones en las que entidades separadas se combinan por medio de un
contrato para constituir una sociedad con dos valores negociados).
5.- Una combinación de negocios puede estructurarse de diferentes formas por motivos
legales, fiscales o de otro tipo. Puede suponer la compra, por una entidad, del
patrimonio neto de otra entidad, o bien la compra de todos sus activos netos, o la
asunción de los pasivos de otra entidad o la compra de algunos de los activos netos de
otra entidad que formen conjuntamente uno o más negocios. Puede efectuarse
mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, la transferencia de efectivo,
64
equivalentes al efectivo u otros activos, o bien una combinación de los anteriores. La
transacción puede tener lugar entre los accionistas de las entidades que participan en la
combinación o entre una entidad y los accionistas de la otra. Puede suponer el
establecimiento de una nueva entidad que controle las entidades combinadas o los
activos netos cedidos, o bien la reestructuración de una o más de las entidades que se
combinan.
6.- Una combinación de negocios puede dar lugar a una relación de dominante -
dependiente, en la que la entidad adquirente es la dominante, y la adquirida es una
dependiente de aquélla. En estas circunstancias, la adquirente aplicará esta NIIF en sus
estados financieros consolidados. En los estados financieros separados que, en su caso,
emita, incluirá su participación como una inversión en una dependiente (véase la NIC
27 Estados financieros consolidados y separados).
7.- Una combinación de negocios puede suponer la adquisición de los activos netos de otra
entidad, incluyendo el fondo de comercio, en lugar de la compra del patrimonio neto
de la misma. En este caso, la combinación no dará lugar a una relación de dominante -
dependiente.
8.- Se incluyen en la definición de combinación de negocios, y por tanto están dentro del
alcance de esta NIIF, las combinaciones en las que una entidad obtiene el control de
otra, pero la fecha de obtención del control (es decir, la fecha de adquisición) no
coincide con la fecha o fechas de adquisición de la participación en la propiedad (es
decir, la fecha o fechas del intercambio). Esta situación podría darse, por ejemplo,
cuando la entidad en la que se ha invertido celebre acuerdos de recompra de acciones
con algunos de sus inversores y, como resultado, cambie el control de dicha entidad.
9.- Esta NIIF no especifica la contabilización que corresponde realizar a los partícipes que
posean intereses en negocios conjuntos (Véase la NIC 31 Participaciones en negocios
conjuntos).
65
4.- Una combinación de negocios es la unión de entidades o negocios separados en una
única entidad que informa. El resultado de casi todas las combinaciones de negocios
es que una entidad, la adquirente, obtiene el control de uno o más negocios distintos,
las entidades adquiridas. Si una entidad obtuviese el control de una o más entidades
que no son negocios, la reunión de esas entidades no será una combinación de
negocios. Cuando una entidad adquiera un grupo de activos o de activos netos que no
constituyan un negocio, distribuirá el coste del grupo entre los activos y pasivos
individuales identificables dentro del grupo, basándose en los valores razonables de
los mismos en la fecha de adquisición.
5.- Una combinación de negocios puede estructurarse de diferentes formas por motivos
legales, fiscales o de otro tipo. Puede suponer la compra, por una entidad, del
patrimonio neto de otra entidad, o bien la compra de todos sus activos netos, o la
asunción de los pasivos de otra entidad o la compra de algunos de los activos netos de
otra entidad que formen conjuntamente uno o más negocios. Puede efectuarse
mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, la transferencia de efectivo,
equivalentes al efectivo u otros activos, o bien una combinación de los anteriores. La
transacción puede tener lugar entre los accionistas de las entidades que participan en la
combinación o entre una entidad y los accionistas de la otra. Puede suponer el
establecimiento de una nueva entidad que controle las entidades combinadas o los
activos netos cedidos, o bien la reestructuración de una o más de las entidades que se
combinan.
6.- Una combinación de negocios puede dar lugar a una relación de dominante -
dependiente, en la que la entidad adquirente es la dominante, y la adquirida es una
dependiente de aquélla. En estas circunstancias, la adquirente aplicará esta NIIF en
sus estados financieros consolidados. En los estados financieros separados que, en su
caso, emita, incluirá su participación como una inversión en una dependiente (véase
la NIC 27 Estados financieros consolidados y separados).
7.- Una combinación de negocios puede suponer la adquisición de los activos netos de otra
entidad, incluyendo el fondo de comercio, en lugar de la compra del patrimonio neto
de la misma. En este caso, la combinación no dará lugar a una relación de dominante
- dependiente.
66
8.- Se incluyen en la definición de combinación de negocios, y por tanto están dentro del
alcance de esta NIIF, las combinaciones en las que una entidad obtiene el control de
otra, pero la fecha de obtención del control (es decir, la fecha de adquisición) no
coincide con la fecha o fechas de adquisición de la participación en la propiedad (es
decir, la fecha o fechas del intercambio). Esta situación podría darse, por ejemplo,
cuando la entidad en la que se ha invertido celebre acuerdos de recompra de acciones
con algunos de sus inversores y, como resultado, cambie el control de dicha entidad.
9.- Esta NIIF no especifica la contabilización que corresponde realizar a los partícipes que
posean intereses en negocios conjuntos (Véase la NIC 31 Participaciones en
negocios conjuntos).
Método de contabilización
67
Identificación de la entidad adquirente
68
4.2.2 Caso práctico
69
Sí el beneficio potencial de las pérdidas fiscales que la entidad adquirida tenga derecho a
compensar pero que a la fecha de la adquisición no podía ser medido confiablemente o que
no había certidumbre que esos beneficios fluyan a la entidad pero fuese posteriormente
realizado deberán ser abonados a ingresos directamente de acuerdo a la NIC 12.
Revelaciones
Información a Revelar.-
La entidad adquiriente revelará la información que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar la naturaleza y efectos financieros de las Combinaciones de Negocios
que haya efectuado:
(a)Durante el ejercicio.
(b)Después de la fecha del balance pero antes de que los estados financieros hayan sido
formulados.
La entidad adquiriente revelará la información que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar los efectos financieros de las pérdidas, ganancias, correcciones de
errores y otros ajustes, reconocidos durante el ejercicio corriente, que se relacionen con las
Combinaciones de Negocios que hubieran sido efectuadas en el ejercicio corriente o
anteriores.
La entidad revelará la información que permita a los usuarios de sus estados financieros
evaluar los cambios en el importe en libros del fondo de comercio durante el ejercicio.
Caso práctico.
La empresa ―A‖ pagó 300 por el 60% de ―B‖, la transacción se realizó el 31 de diciembre
año X a esa fecha la compañía presentaba el siguiente balance:
Valor en libros antes de adquisición
Cuentas por cobrar comerciales 10,00
Inventarios 240,00
Otros activos corrientes 100,00
Activos fijos 470,00
Pasivo corriente -400,00
70
Datos adicionales:
-Las cuentas por cobrar resultaron ser incobrables
-Los inventarios estaban sobrevalorados en 40
-Los activos fueron tasados y su valor de tasación era de 530
-Se determinó la existencia de pasivos no registrados por 30
-También se acordó que la empresa ―A‖ designaría a 3 de los 5 directores y definiría la
plana gerencial
Valor Razonable
Cuentas por cobrar comerciales 0,00
Inventarios 190,00
Otros activos corrientes 100,00
Propiedad planta y equipo 540,00
Cuentas por pagar -430,00
Activos y pasivos netos adquiridos 400,00
Participación neta adquirida 60% 240,00
Fondo de comercio 60,00
Monto Pagado 300,00
71
SEGUNDA PARTE DEL SEGUNDO TRABAJO.
NOTA IMPORTANTE!!!!!
5. Bibliografía y netgrafia.
Bibliografía Principal
IFAC. (2009). NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - NIC . MEXICO.
IFAC. (s.f.). NIIF COMPLETAS Y LIBRO DE LAS NIC EMITIDOS POR EL IFRS.
Bibliografía Complmentaria
5.1 Netgrafia.
72
73