Impacto Tributario de las NIIF

Unidad:

Pasivos

Docente: Rubén Villena

Logro

Al finalizar la unidad, el alumno conoce, comprende y aplica las

NIIF relacionadas con los pasivos y sus implicancias tributarias.

Importancia

Esta Unidad es importante porque el alumno entiende los

principios de reconocimiento, medición, presentación y
revelación de los componentes del pasivo, que deben
implementarse al elaborarse los estados financieros de la
empresa y su impacto tributario.
Contenido general

• Reconocimiento, medición, presentación y

revelación de pasivos
• Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes - NIC 37
• Beneficios a los Empleados - NIC 19
• Impuesto a las Ganancias - NIC 12
• Contabilización e Información Financiera Planes
de Beneficios por Retiro - NIC 26
• Implicancias tributarias y su relación con la NIC 12
Reconocimiento, medición, presentación y
revelación de pasivos
PASIVO

Por definición, pasivo viene a ser:

• Una obligación actual de la

empresa.

• Surge debido a eventos

anteriores.

• Se espera una salida de recursos.

PASIVO

Comprenden:

Las obligaciones financieras.

Los proveedores.
Las cuentas por pagar.
Los impuestos.
Las obligaciones laborales.
Entre otros pasivos.
PASIVO - RECONOCIMIENTO

- Cuando es probable que se

tenga que cumplir con una
obligación actual.

- Cuando la salida de dinero

pueda ser medida en forma
confiable.
PASIVO – BASES DE MEDICIÓN

Costo Histórico:
Es la contraprestación recibida por asumir una
obligación, que es el efectivo o equivalente de
efectivo pagado, o el valor de la
contraprestación recibida, en el momento de
incurrir en el pasivo.

Valor de Mercado:
Es el importe por el que puede ser cancelado
un pasivo, entre partes interesadas y
debidamente informadas, en una transacción
realizada en condiciones de independencia
mutua.
PASIVO – PRESENTACIÓN

- Siempre se debe mantener la misma

presentación y clasificación de las
partidas a menos que:

- - Sea aparente, después de una cambio

significativo en la naturaleza de las
operaciones o una revisión de la
presentación, que un cambio resultará en
una presentación más adecuada.

- - Se requiera un cambio debido a una

Norma o Interpretación.
PASIVO – REVELACION

Se debe revelar en las notas a los

estados financieros cualquier
elemento de importancia atribuible
a los pasivos que complemente la
información presentada en el
estado de situación financiera.
 Gracias
Docente: Rubén Villena
NIC 37: Provisiones, pasivos
contingentes y activos
contingentes
Provisiones genéricas

Reconocimiento de activos contingentes y pasivos

contingentes
Probabilidades
 NIC 37: Provisiones,
Pasivos Contingentes
y Activos
Contingentes
Video El objetivo de esta Norma es
asegurar que se utilicen las bases
Imagen apropiadas para el reconocimiento
y la medición de las provisiones,
pasivos contingentes y activos
docente contingentes, así como que se
revele
complementaria
la información
suficiente, por
medio de las notas, como para
permitir a los usuarios comprender
la naturaleza, calendario de
vencimiento e importes, de las
anteriores partidas.
 NIC 37

Video
Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a

Imagen contabilizar sus provisiones, pasivos contingentes y activos

contingentes, excepto: aquéllos que se deriven de los contratos
pendientes de ejecución, salvo si el contrato es oneroso; y

docente aquéllos de los que se ocupe alguna otra Norma.

 NIC 37

• Los contratos pendientes de ejecución son aquéllos en

los que las partes no han cumplido ninguna de las
Video obligaciones a las que se comprometieron, o bien que
ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual
Imagen medida, sus obligaciones. Esta Norma no se aplica a los
contratos pendientes de ejecución, salvo que tengan
carácter oneroso para la entidad y cuando otra Norma
docente se ocupe de un tipo específico de provisión, pasivo
contingente o activo contingente, una entidad aplicará
esa Norma en lugar de la presente.
 NIC 37:

Una provisión es un pasivo en el que

existe incertidumbre acerca de su

Video cuantía o vencimiento.

Imagen Un pasivo es una obligación presente

de la entidad, surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y

docente para cancelarla, la entidad espera

desprenderse de recursos
incorporan beneficios económicos.
que

El suceso que da origen a la obligación

es todo aquel suceso del que nace una
obligación de pago, de tipo legal o
implícita para la entidad, de forma que a
la entidad no le queda otra alternativa
más realista que satisfacer el importe
correspondiente.
 NIC 37

Video Una obligación legal es aquélla que se

deriva de: (a)
Imagen un contrato (ya sea a partir de sus
condiciones explícitas o implícitas); (b) la
legislación; u (c) otra causa de tipo legal.
docente
 NIC 37

Una obligación implícita es aquélla que se deriva de las

actuaciones de la propia entidad, en las que:

Video (a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el

pasado, a políticas empresariales que son de dominio

Imagen público o a una declaración efectuada de forma

suficientemente concreta, la entidad haya puesto de
manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto
docente tipo de responsabilidades; y

(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado

una expectativa válida, ante aquellos terceros con los que
debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
 Provisiones genéricas

• Para realizar la mejor estimación de la provisión, deben

ser tenidos en cuenta los riesgos e incertidumbres que,
inevitablemente, rodean a la mayoría de los sucesos y
Video las circunstancias concurrentes a la valoración de la
misma.
Imagen • Los estados financieros se refieren a la situación
financiera de la entidad al cierre del periodo sobre el
docente cual se informa, y no a su posible situación en el futuro.
Por esta razón, no se pueden reconocer provisiones
para gastos en los que sea necesario incurrir para
funcionar en el futuro. Los únicos pasivos reconocidos
en el estado de situación financiera de una entidad
serán aquellos que existan al final del periodo sobre el
que se informa.
 Provisiones genéricas

• La NIC 37 se definen las provisiones como pasivos de

Video cuantía o vencimiento inciertos. En algunos países, el

término “provisión” se utiliza en el contexto de partidas
tales como la depreciación, y la pérdida de valor por
Imagen deterioro de activos o de los deudores de dudoso cobro.
Estas partidas proceden de ajustes en el importe en libros
de ciertos activos, y no se tratan en la presente Norma.
docente
 Provisiones genéricas

Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como

los acreedores comerciales y otras obligaciones acumuladas (o

Video devengadas) que son objeto de estimación, por la existencia de

incertidumbre acerca del momento del vencimiento o de la
cuantía de los desembolsos futuros necesarios para proceder a
Imagen su cancelación.

docente
 Provisiones genéricas
Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:

Video (a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o
implícita) como resultado de un suceso pasado;

Imagen (b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de

recursos, que incorporen beneficios económicos para
docente cancelar tal obligación; y

Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una provisión.

(c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la
obligación.
 Reconocimiento de
Activos Contingentes y
Pasivos Contingentes
Video Pasivos
contingentes
No deben ser reconocidos como pasivos en el
Estado de situación financiera: si son obligaciones
posibles, las cuales serán confirmadas y no están

Imagen bajo el control de la empresa.

Son obligaciones de las cuales la probabilidad es

docente baja y hay poca posibilidad que salgan recursos.

El importe de la obligación no puede ser valorado

fiablemente.
 Reconocimiento de
Activos Contingentes y
Pasivos Contingentes
Video Activos
contingente
No deben ser reconocidos debido a la
incertidumbre de la realización de INGRESOS.
s
Imagen Surgen de hechos no planificados o inesperados

docente que darán lugar a la probabilidad de obtener un

flujo de ingresos de beneficios económicos, tal es
el caso de los reclamos judiciales.

Solo se reconoce cuando se tiene la seguridad

plena de su realización.
 Reconocimiento de
Activos Contingentes y
Pasivos Contingentes
Activos Contingentes:
Video
Imagen
Un activo contingente es un activo de
docente naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada sólo por la ocurrencia, o en su
caso por la no ocurrencia, de uno o más
eventos inciertos en el futuro, que no están
enteramente bajo el control de la entidad.
Reconocimiento de Activos Contingentes y
Pasivos Contingentes
Activos
Contingentes:

Normalmente, los activos contingentes

surgen por sucesos inesperados o no
planificados, de los cuales nace la
posibilidad de una entrada de beneficios
La entidad no debe proceder a reconocer
económicos en la entidad. Un ejemplo
ningún activo contingente.
puede ser la reclamación que la entidad
está llevando a cabo a través de un
proceso judicial, cuyo desenlace es
incierto.
 Reconocimiento de
Activos Contingentes
y Pasivos
Video Contingentes Los activos contingentes
no son objeto de
Activos reconocimiento en los
Contingentes:
Imagen estados financieros,
puesto que ello podría
significar el
reconocimiento de un

docente ingreso que quizá no

sea nunca objeto de
realización. No
obstante, cuando la
realización del ingreso
sea prácticamente
cierta, el activo
correspondiente no es
de carácter contingente,
y por tanto es apropiado
proceder a reconocerlo.
 Reconocimiento de
Activos Contingentes
y Pasivos
Contingentes
Video Activos
Contingentes:

Imagen En el caso de que sea probable la entrada de beneficios

económicos a la entidad, por causa de la existencia de
activos contingentes, se informará de los mismos en las
docente notas a los estados financieros, de la forma que se exige
en el párrafo 89.
 Reconocimiento de
Activos Contingentes
y Pasivos
Contingentes
Video Pasivos
Contingentes:
Imagen Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su
cuantía o vencimiento.

docente Por ejemplo:

• Litigio de los trabajadores por sus beneficios sociales.

• Litigio por reincorporación laboral.
• Litigio por una posible penalidad hacia un tercero.
• Probabilidad de una futura sanción administrativa.
• Probabilidad de una futura responsabilidad civil.
Reconocimiento de Activos Contingentes y
Pasivos Contingentes
Pasivos Contingentes:

Es:

(a) una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados y cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o la
falta de ocurrencia de uno o más hechos futuros sucesos inciertos que no están enteramente bajo el control de la entidad; o
una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:

(i) no es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de recursos que incorporen beneficios económicos; o
(ii) el importe de la obligación no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad. Un activo contingente es un activo de
naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en
su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la
entidad.
Reconocimiento de Activos Contingentes y
Pasivos Contingentes
Pasivos Contingentes:

Relaciones entre provisiones y pasivos de carácter contingente

En una acepción general, todas las provisiones son de naturaleza contingente, puesto que existe incertidumbre sobre el
momento del vencimiento o sobre el importe correspondiente.

Sin embargo, en esta Norma, el término “contingente” se utiliza para designar activos y pasivos que no han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros, porque su existencia quedará confirmada solamente tras la ocurrencia, o en su caso
la no ocurrencia, de uno o más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de la entidad.

Por otra parte, la denominación “pasivo contingente” se utiliza para designar a los pasivos que no cumplen los criterios
necesarios para su reconocimiento.
 Reconocimiento de
Activos Contingentes
y Pasivos
Contingentes
Video Pasivos
Contingentes:

Imagen Una obligación reconocida como pasivo implica, en todos los casos,
la existencia de un tercero con el que se ha contraído la misma, y al

docente que se le debe satisfacer el importe. No obstante, no es preciso

conocer la identidad del tercero al que se le debe pagar, puesto que
la obligación puede muy bien ser incluso con el público en general.

Para reconocer un pasivo no sólo debe existir la obligación presente,

sino también la probabilidad de que haya una salida de recursos, que
incorporen beneficios económicos, para cancelar tal obligación.
 Probabilidades
Las incertidumbres que rodean al importe a reconocer
como provisión se tratan de diferentes formas,
atendiendo a las circunstancias particulares de cada
Video caso. En el caso de que la provisión, que se está
midiendo, se refiera a una población importante de
Imagen casos individuales, la obligación presente se estimará
promediando todos los posibles desenlaces por sus
probabilidades asociadas.
docente
Probabilidades
La entidad reconocerá una provisión
(suponiendo que se cumplan las
condiciones para su reconocimiento)
siempre que la probabilidad de existencia
de la obligación presente, al final del
periodo sobre el que se informa, sea
mayor que la probabilidad de no
existencia.

Cuando la probabilidad de que no exista

una obligación presente es mayor al final
del periodo sobre el que se informa, la
entidad revelará un pasivo contingente, a
menos que sea remota la posibilidad de
que tenga que desprenderse de recursos
que incorporen beneficios económicos
(véase el párrafo 86).
 Probabilidades
Para realizar la mejor estimación de la provisión, deben
ser tenidos en cuenta los riesgos e incertidumbres que,
inevitablemente, rodean a la mayoría de los sucesos y
las circunstancias concurrentes a la valoración de la
Video misma.

Imagen
docente
Beneficios a los Empleados - NIC 19
OBJETIVO:
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable y la información a revelar
respecto de los beneficios de los empleados.

La Norma requiere que una entidad reconozca:

(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado

servicios a cambio de los cuales se le crea el
derecho de recibir pagos en el futuro; y

(b) un gasto cuando la entidad ha consumido el

beneficio económico procedente del servicio
prestado por el empleado a cambio de los
beneficios en cuestión.
RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
– INFORMES DE LA SUNAT –
CONTROVERSIAS:

INFORME N.° 033-2012-

SUNAT/4B0000

Tratamiento tributario aplicable a la

participación de los trabajadores en
las utilidades de las empresas.
NIC 12: Impuesto a las ganancias
Diferencias temporales y permanentes

Principales conceptos

Registro del Impuesto a la Renta diferido

Reconocimiento tributario del impuesto a la renta diferido

NIC 12: Impuesto a las
ganancias
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento
contable del impuesto a las ganancias. El principal problema
al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo tratar las
consecuencias actuales y futuras de:
a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en
libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el
estado de situación financiera de la entidad; y
(b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente
que han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros
NIC 12

Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa,

de cualquier activo o pasivo, está inherente la expectativa de
que recuperará el primero o liquidará el segundo, por los
valores en libros que figuran en las correspondientes partidas.

Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los

valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros
mayores (menores) de los que se tendrían si tal recuperación
o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la presente
Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por
el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.
NIC 12

Esta norma contempla :

• Esta Norma exige que las entidades contabilicen las

consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos
de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos económicos.
• Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que
se reconocen en el resultado del periodo se registran
también en los resultados.
• Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del
resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente
en el patrimonio), cualquier efecto impositivo relacionado
también se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro
resultado integral o directamente en el patrimonio).
NIC 12

• De forma similar, el reconocimiento de los activos por

impuestos diferidos y pasivos en una combinación de
negocios afectará al importe de la plusvalía que surge en
esa combinación de negocios o al importe reconocido de
una compra en condiciones muy ventajosas.

• Esta Norma también aborda el reconocimiento de activos

por impuestos diferidos que aparecen ligados a pérdidas y
créditos fiscales no utilizados, así como la presentación del
impuesto a las ganancias en los estados financieros,
incluyendo la información a revelar sobre los mismos.
NIC 12
• Esta Norma se aplicará en la contabilización del impuesto a
las ganancias.

• El término impuesto a las ganancias incluye todos los

impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se
relacionan con las ganancias sujetas a imposición.

• El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos,

tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan
por parte de una entidad subsidiaria, asociada o acuerdo
conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la
entidad que informa.
Diferencias temporales y
permanentes
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe
en libros de un activo o pasivo en el estado de situación
financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden
ser:

 Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas

diferencias temporarias que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
Diferencias temporales y
permanentes
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe
en libros de un activo o pasivo en el estado de situación
financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden
ser:

 Diferencias temporarias deducibles que son aquellas

diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
Diferencias temporales y
permanentes

Resumen de ajustes extracontables

AJUSTE EXTRACONTABLE
Gasto contable > Gasto fiscal Positivo
Gasto contable < Gasto fiscal Negativo
Ingreso contable > Ingreso fiscal Negativo
Ingreso contable < Ingreso fiscal Positivo
> Mayor
< Menor

Fuente: CIAT – principios de hacienda

Diferencias temporales y permanentes
Tabla con casos de ajustes por diferencias de calificación, imputación temporal y valoración
Cuadro de ajustes de ingresospositivos
Concepto Carácter Origen de la diferencia
Retribución de fondos propios Permanente Calificación
Ciertas liberalidades Permanente Calificación
Gastos no justificados Permanente Calificación
Multas y sanciones Permanente Calificación
Cuota del impuesto sociedades Permanente Calificación
Provisión para riesgos y gastos Permanente Calificación
Provisión para impuestos Permanente Calificación
Dotaciones a fondos internos de pensiones Permanente Calificación
Subcapitalización Permanente Calificación
Donaciones Permanente Calificación
Imputaciones de bases imponibles de sociedades transparentes Permanente Calificación
Amortizaciones contables superiores a las fiscales Temporal Imputación temporal
Partidas imputadas incorrectamente cuando supongan anticipación de impuestos y den lugar a Temporal Imputación temporal
evasión tributaria.
Partidas imputadas incorrectamente cuando supongan un diferimiento de tributación Temporal Imputación temporal
Fuente: CIAT – principios de hacienda
Diferencias temporales y permanentes
Tabla con casos de ajustes por diferencias de calificación, imputación temporal yvaloración
Cuadro de ajustes de ingresos positivos
Concepto Carácter Origen de la diferencia
Provisión para insolvencias Temporal Imputación temporal
Amortización del fondo de comercio y otros activos inmateriales Temporal Imputación temporal
Donativos deducibles considerados contablemente como aplicación del resultado. Permanente Calificación
Compensación de pérdidas Permanente Calificación
Incrementos de patrimonio Permanente Valoración
Exención por reinversión de incrementos de patrimonio en empresas de reducida dimensión Permanente Calificación
Dividendos percibidos de sociedades transparentes correspondientes a periodos en los que tributó conforme a Permanente Calificación
dicho régimen
Venta de acciones de sociedades transparentes, por la suma del coste de titularidad al valor originario de Permanente Calificación
adquisición.
Amortizaciones fiscales superiores a las contables cuando no es aplicable el principio de inscripción contable. Temporal Imputación temporal
Operaciones a plazo Temporal Imputación temporal
Diferimiento de los incrementos por reinversión Temporal Imputación temporal

Fuente: CIAT – principios de hacienda

Diferencias temporales y
permanentes

“Básicamente esta es la filosofía del impuesto, en la que partiendo de

la contabilidad, la ley fiscal hace que se tenga que realizar correcciones
al mismo para saber lo que se tiene que ingresar a Hacienda. Cada uno
de los ajustes, tanto positivos como negativos tienen un contenido por
sí mismo, y es necesario el cumplimiento de los requisitos exigidos por
la ley para su aplicación, pero tengamos en cuenta, que no todo está
resuelto en la ley, y que hay margen para la interpretación de la norma.
Será con el tiempo, y con la doctrina emanada por las oficinas de
tributos de los tribunales, cuando se vayan resolviendo las dudas que
surgen de la aplicación del impuesto.”

Fuente: CIAT – principios de hacienda

Principales conceptos

Ganancia contable es la ganancia neta o

la pérdida neta del periodo antes de
deducir el gasto por el impuesto a las
ganancias.

Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia

(pérdida) de un periodo, calculada de
acuerdo con las reglas establecidas por la
autoridad fiscal, sobre la que se calculan
los impuestos a pagar (recuperar).

Gasto (ingreso) por el impuesto a las

ganancias es el importe total que, por
este concepto, se incluye al determinar
la ganancia o pérdida neta del periodo,
conteniendo tanto el impuesto corriente
como el diferido.
Principales conceptos

• Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el

impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida)
fiscal del periodo.

• Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de

impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros,
relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Principales conceptos

Activos por Son las cantidades de impuestos sobre las

ganancias a recuperar en periodos futuros,
impuestos relacionadas con:
diferidos
(a) las diferencias temporarias deducibles;

(b)la compensación de pérdidas obtenidas

en periodos anteriores que todavía no
hayan sido objeto de deducción fiscal; y

(c)la compensación de créditos no

utilizados procedentes de periodos
anteriores.
Principales conceptos
Las diferencias temporarias son las que existen entre el
importe en libros de un activo o pasivo en el estado de
situación financiera y su base fiscal.
Principales conceptos
• La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido,
para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.

• El gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias

comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por el
impuesto corriente como la correspondiente al gasto
(ingreso) por el impuesto diferido.
Registro del impuesto a la
renta diferido
Base fiscal de un activo:

La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los

beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la
entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de
dicho activo. Si tales beneficios económicos no fueran imponibles,
la base fiscal del activo será igual a su importe en libros.
Registro del impuesto a la renta diferido
Un ejemplo según la NIC 12:

De los mismos, ya ha
Los ingresos de
sido deducida una
actividades ordinarias
depreciación
generados por el uso de
acumulada de 30, en el
la máquina tributan, las
periodo corriente y en
eventuales ganancias
El costo de una los anteriores, y el resto La base fiscal de la
obtenidas por su máquina es, por tanto,
máquina es de 100. del costo será
disposición son de 70.
deducible en futuros
también objeto de
periodos, ya sea como
tributación y las
depreciación o como un
eventuales pérdidas por
importe deducible en
la disposición son
caso de disposición del
fiscalmente deducibles.
activo en cuestión.
Registro del impuesto a la
renta diferido

• La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en

libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea
deducible fiscalmente respecto de tal partida en
periodos futuros.

• En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se

reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo
correspondiente es su importe en libros, menos
cualquier eventual importe de ingresos de actividades
ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.
Reconocimiento tributario del
impuesto a la renta diferido
La contabilización de los efectos fiscales, tanto en el ejercicio
corriente como los diferidos para posteriores ejercicios, de un
determinado suceso económico, ha de ser relacionado con el registro
contable de la transacción o el suceso correspondiente.
Reconocimiento tributario del
impuesto a la renta diferido
Cuenta de resultados

Los impuestos, tanto si son del ejercicio corriente como si son

diferidos, deben ser reconocidos como gasto o ingreso, e incluidos
en la determinación de la ganancia o pérdida neta del ejercicio,
excepto si tales impuestos han surgido de una transacción o suceso
económico que se ha reconocido, en el mismo ejercicio, cargando o
abonando directamente al patrimonio neto o una combinación de
negocios.

La mayoría de los pasivos y de los activos por impuestos diferidos

aparecerán cuando los ingresos y gastos, que se incluyen en el
resultado contable de un determinado ejercicio, se computen
dentro de la ganancia fiscal en otro diferente.
Reconocimiento tributario del impuesto a la renta
diferido
Partidas cargadas o abonadas directamente al patrimonio neto.

Los impuestos sobre las ganancias, deben ser cargados o abonados directamente al patrimonio neto, ya sea en el
mismo ejercicio o en otro diferente.
Las NIIF requieren que ciertas partidas sean cargadas directamente al patrimonio neto.

(a) Un cambio en el importe en libros procedente de la revalorización del inmovilizado material

(b)Un ajuste del saldo inicial de las ganancias acumuladas procedente de un cambio en las políticas contables.

(c) Las diferencias de cambio producidas por la conversión de los estados financieros de un negocio en el extranjero

(d) Los importes que surgen del reconocimiento inicial del componente de patrimonio neto.
Reconocimiento tributario del impuesto a la renta
diferido

En algunas circunstancias puede ser difícil determinar el importe de los impuestos. Este podría ser el caso, por
ejemplo, cuando:

(a)exista una escala progresiva en el impuesto sobre las ganancias, y sea imposible calcular el tipo al cual ha tributado un
componente específico de la ganancia o la pérdida fiscal;
(b) un cambio en el tipo impositivo u otra norma fiscal afecte a un activo o pasivo por impuestos diferidos relacionados.

(c) la empresa determine que debe reconocer, o debe dar de baja, por su importe total, un activo por impuestos diferidos.

En tales casos se basará en una prorrata razonable de los impuestos corrientes y diferidos por la entidad en el
país correspondiente.
Caso práctico: NIC 12
Determinando la base tributaria y las diferencias temporarias el año 1

Partidas Valor Base tributaria Diferencias Diferencias

temporales
Activo
Efectivo y equiv. 240 240
de efectivo
Cuentas por 15,000 12,000 3,000 3,000
cobrar
Provis. para 1,500 (1,500) (1,500)
cobranza dudosa
Existencias 46,500 46,500
Gastos pagados 11,000 11,000
por adelantado
Inmuebles, maq. y 30,000 13,500 16,500 16,500
equipo
102,740 84,740 18,000 18,000

http://aempresarial.com/web/revitem/5_13506_23403.pdf
Caso práctico: NIC 12
Partidas Valor Base Diferencias Diferencias
tributaria temporales
Pasivo
Sobregiros bancarios 7,940 7,940
Cuentas por pagar 31,000 31,000
Otras cuentas por pagar 14,000 14,000 14,000
52,940 38,940 14,000 14,000

Patrimonio
Capital 40,000 40,000
Resultados acumulados 2,300 2,300
Resultados del ejercicio 7,500 3,500 4,000
49,800 45,800 4,000

102,740 84,740 18,000

4,000

Activo tributario diferido 30% de S/. 15,500 (4,650)

Pasivo tributario diferido 30% de S/.19,500 5,850

Pasivo tributario diferido neto: 1,200

http://aempresarial.com/web/revitem/5_13506_23403.pdf
Caso práctico: NIC 12
Contable Tributario Diferencia Impuesto
temporaria diferido
Activo
Cuentas por 15,000 12,000 3,000 900
cobrar
Provisión 1,500 (1,500) (450)
cobranza
dudosa
Inmuebles, 30,000 13,500 16,500 4,950
maq. y equipo
45,000 27,000 18,000 5,400

Pasivo
Otras cuentas 14,000 0 (14,000) (4,200)
por pagar
14,000 0 (14,000) (4,200)
59,000 27,000 4,000 1,200

http://aempresarial.com/web/revitem/5_13506_23403.pdf
Caso práctico: NIC 12
De acuerdo a estos datos, el asiento contable también puede
ser de la siguiente manera:

---------------------x------------------------ Debe Haber

88 IMPUESTO A LA RENTA 2,328.00

881 Impuesto a la Renta – Corriente
37 ACTIVO DIFERIDO 4,650.00
371 Impuesto a la Renta diferido
49 PASIVO DIFERIDO 5,850.00
491 Impuesto a la Renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 1,128.00
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central

http://aempresarial.com/web/revitem/5_13506_23403.pdf
El pago de los beneficios sociales y
las vacaciones: ¿cuándo se puede
considerar efectuado el gasto para
el Impuesto a la Renta?
Contabilización e Información Financiera Planes de
Beneficios por Retiro - NIC 26
 Alcance
Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro,
cuando éstos se preparan.

Los planes de beneficio por retiro son conocidos, en ocasiones, con otros nombres,
tales como :

“planes de pensiones”
”

“sistemas complementarios de prestaciones por

jubilación”

“planes de beneficios por retiro”

Los planes de beneficio por retiro se consideran, en la Norma, como entidades

diferentes de los empleadores y de las personas que participan en dicho planes.
 Esta Norma trata de la contabilidad y la información a presentar, por parte
del plan, a todos los participantes como grupo. No se ocupa, por el contrario
de las informaciones a los individuos participantes acerca de sus derechos
adquiridos sobre el plan.

La NIC 19 Beneficios a los Empleados se refiere a la determinación del costo de

los beneficios por retiro, en los estados financieros de los empleadores que
tienen establecido un plan. Por tanto, esta Norma complementa la citada NIC 19.
Planes de beneficio por retiro son acuerdos en los que una entidad se
compromete a suministrar beneficios a sus empleados, en el momento de
terminar sus servicios o después (ya sea en forma de renta periódica o
como pago único).

Esto siempre que tales beneficios, o las aportaciones a los mismos que dependan
del empleador, puedan ser determinados o estimados con anterioridad al
momento del retiro.
Los planes de beneficio
por retiro pueden ser de:

• Aportaciones definidas.

• De beneficios definidos.
Planes de aportaciones definidas
Son planes de beneficio por retiro, en los que las cantidades a pagar como
beneficios se determinan en función de las cotizaciones al fondo y de los
rendimientos de la inversión que el mismo haya generado.
Planes de aportaciones definidas
El objetivo de la información procedente de un plan de aportaciones
definidas es el de dar cuenta, periódicamente, de la situación del plan y de
los rendimientos de sus inversiones.
Financiación mediante un fondo
Es el proceso de transferencia de los activos del plan a una entidad
separada (el fondo), con cuyo patrimonio se cubre el pago de las
obligaciones derivadas del plan de beneficio por retiro.
Planes de beneficios definidos
Son planes de beneficio por retiro, en los que las cantidades a pagar en
concepto de beneficios se determinan por medio de una fórmula,
normalmente basada en los salarios de los empleados, en los años de
servicio o en ambas cosas a la vez.
Planes de beneficios definidos

La información proveniente de un plan de beneficios definidos debe

contener la información reseñada en uno cualquiera de los siguientes
apartados:

(a) Un estado que muestre los:

(i) Activos netos para atender beneficios;
(ii) El valor actuarial presente de los beneficios prometidos,
distinguiendo entre los beneficios irrevocables y los que no lo son; y
(iii) El superávit o déficit resultante; o

(b) un estado de los activos netos para atender beneficios incluyendo o

bien:
(i) Una nota en la que se revele el valor actuarial presente de los
beneficios prometidos distinguiendo entre beneficios consolidados
(irrevocables) y los que no lo son; o
(ii) Una remisión al informe adjunto del actuario que contenga esta
información.
Valor actuarial presente de los
beneficios prometidos por retiro
Es el valor presente de los pagos que se espera hacer a los empleados,
antiguos y actuales, en razón de los servicios por ellos prestados hasta el
momento.
Planes de beneficios definidos

El objetivo de la información contable periódica, procedente de un plan de

beneficios, es dar cuenta de los recursos financieros y de las actividades
del plan, datos que son útiles al evaluar las relaciones entre la acumulación
de recursos y los beneficios satisfechos por el plan en cada momento. Este
objetivo se alcanza, usualmente, suministrando información que
comprenda los siguientes extremos:

(a) Una descripción de las actividades más significativas del periodo y del
efecto de cualesquiera cambios relativos al plan, así como a sus
participantes, plazos y condiciones;

(b) Estados demostrativos de las transacciones y del rendimiento de las

inversiones en el periodo, así como la situación financiera del plan al
final del periodo;

(c) Información actuarial, ya sea presentada formando parte de los

anteriores estados o por separado; y

(d) Una descripción de la política de inversiones.

Valoración de los activos del plan
Las inversiones del plan de beneficio por retiro deben contabilizarse por su
valor razonable.

En el caso de títulos cotizados, el valor razonable es usualmente el valor de

mercado, puesto que se considera como la medida más útil del valor de los
mismos en la fecha de los estados financieros, así como del rendimiento de
la inversión en el periodo.
Información a revelar
En la información procedente de un plan de beneficio por retiro, ya sea de
aportaciones o de beneficios definidos, deben incluirse también los
siguientes extremos:

(a) Un estado de cambios en los activos netos para atender beneficios;

(b) Un resumen de las políticas contables significativas; y

(c) Una descripción del plan y del efecto de cualesquiera cambios habidos
en el plan durante el periodo.
Implicancias tributarias y su relación con la NIC 12
 CASO: Planes de Aportación Definidas

Una empresa se compromete, a partir del 1° de junio del 2018, a

realizar un aporte para la jubilación de sus trabajadores a un fondo con
personería jurídica independiente de la misma. El valor acordado es
US$24,000 dólares y este aporte se lo tiene que realizar el 1° de junio
del 2019.

Este caso se trata de un aporte definido donde el trabajador asume el

riesgo de su propia jubilación. La obligación de la empresa termina con
el aporte al fondo que los empleados poseen en la entidad
independiente.

Contabilización al 31 de diciembre del 2018:

Del 1° de junio al 31 de diciembre del 2018 han transcurrido 7 meses.

US$24,000 dólares valor anual.

US$24,000 / 12 = $2,000 mensual.

US$ 2,000 x 7 = $14,000 (cantidad que debe provisionarse a la fecha

del 31 de diciembre del 2018.

Solo debe reconocerse el gasto devengado en el ejercicio.

Conclusiones
El tratamiento contable y el tributario de las
operaciones deben ser conciliadas mediante
las diferencias temporales y permanentes.

Si no existe una regulación expresa en la norma

tributaria, Ley del Impuesto a la Renta,
supletoriamente se deben aplicar las NIIF.

Las NIIF a tomar en cuenta son aquellas

oficializadas por el Consejo Nacional de
Contabilidad y se deberá, en cada caso,
analizar su vigencia al 1° de enero de cada
año.
 Gracias
Docente: Rubén Villena