PRÁCTICA 6

NIC 2

1) ¿QUÉ NORMAS REGULAN EL TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS?

NIC 2

2). LOS OBJETIVOS DE LA NIC2 ESTABLECE CRITERIOS PARA:

Coloque la numeración en orden

4 1 3 6 2 5 EXISTENCIAS
desvalorizació Calificar Medición Información Reconoce Reconocer
n a revelar r el
deterioro

3. CONSIGNE EL TÉRMINO DE LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:

Concepto 1
El valor neto realizable hace referencia al
importe neto que la entidad espera obtener
por la venta de las existencias, en el curso
normal de la operación
VALOR NETO REALIZABLE
Concepto 2
El valor razonable refleja el importe por el
cual este mismo inventario podría ser
intercambiado en el mercado, entre
compradores y vendedores interesados y
debidamente informados
VALOR RAZONABLE

4) COMPLETE LOS DATOS FALTANTES DE ACUERDO A LA SIGUIENTE

PREGUNTA: ¡QUÉ INFORMACIÓN DEBE REVELARSE EN LOS EEFF?
a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios,
incluyendo la fórmula de medición de los costos que se haya utilizado;
b) El importe total en libros de los inventarios y los importes parciales según la
clasificación que resulte apropiada para la entidad;
c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los
costos de venta;
d) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;
e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como
gasto en el periodo;
 5) ¿QUÉ COMPRENDE EL COSTO DE ADQUISICIÓN?

El costo de adquisición de los inventarios comprende:

· El precio de compra;
· Los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales);
· Los transportes; el almacenamiento; y, otros costos directamente atribuibles
a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios.

6. COMPLETE LAS SIGUIENTES FÓRMULAS:

Costo de Costo de Otros costos

inventarios adquisició
n
Costo de Precio de Otros Descuentos, rebajas
adquisición compra impuestos y similares
no
recuperable
s

6). SE RECONOCE LAS EXISTENCIAS ¿CUÁNDO?

Se reconocen en el Estado de Situación Financiera, para ello se tiene dos condiciones
básicas:
Sea probable que se obtengan de las mismas, beneficios económicos futuros para la
empresa; y también el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad.
7). ¿CÓMO SE MIDEN LAS EXISTENCIAS?
Según la NIC 2, las existencias se medirán al costo o al valor neto realizable,
según cuál sea menor.
8) CONSIGNE LOS TÉRMINOS DE ACUERDO A LOS CONCEPTOS SIGUIENTES:

Conceptos Término
Es el proceso de determinación de los Medición
importes monetarios por los que se
reconocen y llevan contablemente los
elementos de los Estados Financieros,
para su inclusión en el Estado de
Situación Financiera y en el Estado de
Resultados
A través de este método, los activos se Costo histórico
registran por el importe de efectivo y
otras partidas pagadas, o por el valor
razonable de la contrapartida entregada
a cambio en el momento de la
adquisición. · Los pasivos se registran
por el valor del producto recibido a
cambio de incurrir en la deuda o, en
algunas circunstancias (por ejemplo en
el caso de los impuestos), por las
cantidades de efectivo y otras partidas
equivalentes que se espera pagar para
satisfacer la correspondiente deuda, en
el curso normal de la operación.
A través de esta base de medición: · Los Costo corriente
activos se miden contablemente por el
importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo, que debería
pagarse si se adquiriese en la actualidad
el mismo activo u otro equivalente. · Los
pasivos se llevan contablemente por el
importe sin descontar de efectivo u otras
partidas equivalentes al efectivo que se
precisaría para liquidar el pasivo en el
momento presente.
Mediante este método de medición: · Valor realizable (o de liquidación).
Los activos se llevan contablemente por
el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo que podrían ser
obtenidos, en el momento presente, por
la venta no forzada de los mismos.

9. COSTO O VNR, EL MENOR

Una entidad dedicada a comercializar productos de cómputo, adquirió 100
computadoras a un valor de S/. 1,000 más IGV, las cuales en el mercado tienen un
valor mínimo de S/. 1,300.
Solución
Las existencias de la empresa que comercializa productos de cómputo, deben ser
contabilizadas aplicando la regla general de medición, es decir, al costo o al valor neto
realizable, según sea menor.

10. COMERCIALIZACIÓN DE MATERIAS PRIMAS COTIZADAS

Un intermediario que comercia con materias primas cotizadas, adquirió 600 TM de
trigo para venderlo en el corto plazo. Por lo general, el intermediario mide estos
inventarios a un valor razonable menos los costos de venta.
Solución
Teniendo en cuenta lo indicado en la NIC 2, el intermediario que comercializa con
materias primas cotizadas, debe contabilizar las existencias a un valor razonable
menos los costos de ventas, y también se debe incluir los cambios en los resultados
del periodo en que el valor cambia.
11. COMERCIALIZACIÓN DE MATERIAS PRIMAS COTIZADAS
Un intermediario que comercia con materias primas cotizadas, adquirió 600 TM de
trigo para venderlo en el corto plazo. Por lo general, el intermediario mide estos
inventarios al costo.
Solución
A diferencia del caso anterior, las existencias del intermediario que comercializa con
materias primas cotizadas deben contabilizarse al importe menor entre el costo y el
valor razonable.

12. Contabilización de existencias con cotización internacional

La empresa “El Pez en el agua” S.A.C. ha adquirido 100 TM de harina de pescado a
un valor de S/. 1,000 cada TM, con la finalidad de revenderlas, y obtener un beneficio
con un futuro mejor precio. Al cierre del ejercicio 2019 se sabe que el precio
internacional de estos bienes es de S/. 1,050. ¿Cuál es el tratamiento contable a
seguir?

Solución
Los comodities son bienes (principalmente materias primas) que se transan en los
mercados financieros y que tienen una cotización internacional, los cuales se
adquieren, principalmente, con el propósito de venderlos en un futuro próximo, y
generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de
comercialización. Los ejemplos más comunes de comodities lo constituyen el oro, la
plata, el petróleo, el cobre, el azúcar, entre otros bienes de similares caracteristicas.
Sobre el particular, debe indicarse que sólo para efectos de su medición, el literal b)
párrafo 3 de la NIC 2 establece ciertas particularidades. En efecto, de acuerdo a lo que
señala el párrafo antes citado, la NIC 2 no es de aplicación en la medición de las
mercaderías mantenidas por intermediarios que comercian con materias primas
cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de
venta. En el caso de que esas mercaderías se lleven al valor razonable menos costos
de venta, los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se
reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios (para
estos efectos se deberá utilizar las divisionarias 6611 Mercaderías - Pérdida por
medición de activos no financieros al valor razonable y 7611 Mercaderías – Ganancia
por medición de activos no financieros al valor razonable, respectivamente del PCGE).
Para estos bienes, el valor inicial será el costo, el cual será registrado en la
subdivisionaria 20111 Costo – Mercaderías, en tanto que posteriormente, la medición
será a su valor razonable. En estos casos, cualquier ajuste deberá reflejarse en la
Subdivisionaria 20112 Valor razonable con cargo o con abono según corresponda, a
las divisionarias 6611 Mercaderías - Pérdida por medición de activos no financieros al
valor razonable y 7611 Mercaderías – Ganancia por medición de activos no financieros
al valor razonable.
Por consiguiente, el tratamiento contable de esta operación, sería el siguiente:

Detalle Fecha de Valor razonable al Variación en el

adquisición cierre del ejercicio valor razonable
Valor a la fecha de S/. 1 000,00 S/. 1050
adquisición
Nro. De TM S/. 100 100
Valor total de la S/. 100 000 S/. 105 000 S/. 5 000
adquisición

Teniendo en cuenta lo anterior, tanto a la fecha de adquisición como a la fecha de

cierre, se deberán realizar los registros contables siguientes:
a)Por la adquisición de las mercaderías

Debe Haber
60 COMPRAS 100 000
601 Mercaderías
6011 Mercaderias manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES
AL SISTEMA 18 000
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las ventas
IGV Cuenta propi
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES – TERCEROS 118 000

421 Facturas, boletas y otros comprobantes

por paga
4212 Emitidas

Por la adquisición de las 100 TM de

harina de pescado

20 MERCADERÍAS 100 000

201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 100 000
611 Mercaderias
6111 Costo

Por el ingreso al almacén de las 100 TM

b)Por variación de su valor razonable al cierre del ejercicio.

20 MERCADERÍAS 5 000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo

76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE 5 000

ACTIVOS NO FINANCIEROS A
SUVALOR RAZONABLE
761 Activo Realizable
7611 Mercaderías

Por el reconocimiento del valor

razonable de la harina de pescado en
stock al 31-12-2019

Si se asume que en enero de 2020 los bienes se venden por S/. 106,000 más IGV,
los asientos a realizar serían:

12 CUENTAS POR COBRAR 125 080

COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera

40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES 19 080

AL SISTEMADE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-cta propia

70 VENTAS 106 000,00

701 Mercaderias
7011 Mercaderias manufaturadas
70111 Terceros

Por la venta de mercaderías

manufacturadas a una empresa no
relacionada
69 COSTO DE VENTAS 105 000
691 Costo de ventas
6911 Mercaderias manufacturadas
69111 Terceros
105 000
20 MERCADERIAS
201 Mercaderias manufacturadas
2011 Mercaderias manufacturadas
 20111 Costo
Valor razonable

Por el costo de ventas de las

mercaderías manufacturadas

13. DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LAS EXISTENCIAS

Un minorista importó bienes a un costo de S/. 130, que incluía S/. 20 de aranceles de
importación no recuperables y S/. 10 de IGV. Los riesgos y las ventajas de la
propiedad de los bienes importados se transfirieron al minorista cuando retiró los
bienes del almacén del puerto. El minorista debió pagar los bienes en el momento de
retirarlos. Incurrió en un gasto de S/. 5 para transportar los bienes a su establecimiento
de venta al por menor y en otro de S/. 2 para entregarlos a su cliente. Al vender los
bienes, incurrió en otros costos de venta por S/. 3. Nos piden determinar el costo de
adquisición de los inventarios adquiridos:
Solución:
En este caso, el costo de adquisición es de S/. 125. Este monto se determina de
acuerdo a lo siguiente:

¿Concepto? Importe Observaciones

El precio de compra S/. 100 El Precio de compra siempre
formará parte del costo de
adquisición.
Los aranceles de S/. 20 Los aranceles de
importación importación, en la medida
que nos sean
recuperables, también
formará parte del costo de
adquisición
IGV de la operación El IGV no forma parte del
costo de adquisición, pues es
un impuesto recuperable
Transporte hasta el s/. 5 Los desembolsos por
almacén transporte también
formarán parte del costo de
adquisición
El transporte hasta el El transporte hasta el
vendedor vendedor no forma parte del
costo de adquisición pues no
califica como parte de los
costos directamente
atribuibles a la adquisición
de las mercaderías
Otros costos de venta Los otros costos de venta no
forman parte del costo de
adquisición, pues no califica
como parte de los costos
directamente

atribuibles a la adquisición
 de las mercaderías.
Total S/. 125
14. IMPUTACIÓN DE LOS DESCUENTOS OBTENIDOS
Un minorista adquiere un bien a S/. 500 por unidad. Sin embargo, el proveedor le
concede un descuento del 20% en pedidos de 100 unidades a más. Con fecha
29.04.2019 el minorista adquiere 100 unidades en un solo pedido.
Solución
El costo de las existencias que adquiere el minorista es de S/ 40,000, es decir 100
Unidades * S/ 400 (S/ 500 – 20% Descuento). Fíjese cómo el descuento afecta
directamente la determinación del costo de adquisición.
15. CONTABILIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS QUE CONFORMAN EL COSTO DE
ADQUISICIÓN
Una empresa adquiere 100 computadoras personales (mercaderías manufacturadas)
a un valor total de S/. 90,000 más IGV. Adicionalmente a esto, contrata a una empresa
de transportes para que traslade las mercaderías desde el local del vendedor hasta su
almacén, pagándole S/. 10,000 más IGV.

POR LA ADQUISICIÓN DE LAS MERCADERÍAS Debe Haber

60 COMPRAS 90 000,00
601 Mercaderías
6011 Mercaderias manufacturadas

40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA 16 200,00

401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las ventas
40111
IGV Cuenta propia
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 106 200,00
421
4212 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Emitidas

Por la adquisición de las mercaderías

manufacturadas.
20 MERCADERÍAS 90 000,00
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
90 000,00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderias
6111 Costo

b)POR LA IMPUTACIÓN DEL TRANSPORTE EN EL COSTO DE LOS BIENES

60 COMPRAS 10 000,00
601 Mercaderías
6011 Mercaderias manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL 1 800,00
SISTEMA
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las ventas
 IGV Cuenta propi
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES –
TERCEROS 11 800,00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por

paga
4212 Emitidas

Por la contratación del transporte para el

traslado d elas mercaderias

20 MERCADERÍAS 10 000,00
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
10 000,00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderias
6111 Costo

Por el destino del transporte

16. TRATAMIENTO DE LAS BONIFICACIONES OBTENIDAS

La empresa “COMERCIALIZADORA MARAVILLA TV” S.R.L. ha realizado la compra

de 20 televisores valorizados en S/ 1,000 cada uno, obteniendo dos unidades más de
estos bienes en calidad de bonificación. Al respecto, nos consultan el tratamiento
contable y tributario que le corresponde a esta operación.
Tratamiento tributario
Respecto del tratamiento tributario que le corresponde a esta operación es interesante
mencionar que el artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta considera que el
Costo Computable de una adquisición es en principio la contraprestación pagada por
el bien adquirido, incrementado en los costos incurridos con motivo de su compra y
otros desembolsos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones
de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. Es decir, para la ley
tributaria el costo de adquisición del total de los bienes adquiridos por la empresa
“COMERCIALIZADORA MARAVILLA TV” S.R.L. (22 unidades) es el monto total
pagado en la operación, el cual en nuestro caso es S/ 20,000 (20 unidades por S/
1,000 c/u), no obstante que finalmente se haya obtenido una bonificación de dos (2)
unidades adicionales. En tal sentido, consideramos que al momento de “costear” los
bienes, la empresa debería determinar el mismo considerando el precio pagado, entre
la cantidad de bienes obtenidos o recibidos.

Tratamiento contable

El párrafo 11 de la NIC2 Existencias, que indica que el costo de adquisición de las existencias
comprende el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y
otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los
servicios. Y agrega que a tal efecto, los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

Por consiguiente, si el precio de compra de los 20 televisores adquiridos es de S/. 20 000, debe
tomarse que en realidad el mismo representa el precio pagado por la totalidad de los bienes
recibidos u obtenidos, incluidos aquellos obtenidos en bonificación, debiendo considerarse
que el costo computable unitario es aquel obtenido de la división del precio de compra entre
22 (S/. 20 000/22), es decir, S/. 909,09, costo unitario que quedará reflejado en el Kardex
respectivo, al momento de su ingreso.

Debe Haber
60 COMPRAS 20 000,00
601 Mercaderías
6011 Mercaderias manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES 3 600,00
AL SISTEMA
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las ventas
IGV Cuenta propi
42 CUENTAS POR PAGAR
23 600,00
COMERCIALES – TERCEROS

421 Facturas, boletas y otros comprobantes

por paga
4212 Emitidas

Por la adqusicion de 20 televisores mas

la bonificación recibida

20 MERCADERÍAS 20 000,00
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 20 000,00

611 Mercaderias
6111 Costo

Por el ingreso de los bienes al almacen

de la empresa

17. COSTOS DE TRANSFORMACIÓN

Costo de transformación
Durante el mes de abril de 2016, la empresa “TEXTILES LANAS” S.A.C. ha fabricado
500 jeans clásicos, los cuales fueron totalmente vendidos al finalizar la producción.
Sobre el particular, la referida empresa nos pide ayuda a efectos de determinar el
tratamiento contable a seguir, considerando que, durante el proceso de producción, ha
incurrido en los siguientes
costos:
a) Ha adquirido materias primas por un monto de S/. 20,000 más IGV
b) De las materias primas adquiridas, ha consumido S/. 15,000
c) Ha pagado sueldos por S/. 3,000
d) Las maquinarias utilizadas tienen un valor de S/. 300,000, las cuales tiene una vida
útil
10 años. Los bienes se han utilizado durante un mes.
e) Ha adquirido materiales auxiliares (hilos) por un monto de S/. 5,000 más IGV
f) De los materiales auxiliares adquiridos, ha utilizado en el proceso productivo S/.
5,000
Considerar que los productos terminados se han vendido en S/. 38,000 más IGV.
SOLUCIÓN
A efecto de determinar el tratamiento contable a seguir en el caso expuesto por la
empresa
“TEXTILES LANA” S.A.C. consideramos conveniente seguir el siguiente
procedimiento:
a) Adquisición de las materias primas
Para el registro contable de la adquisición de las materias primas realizamos la
siguiente anotación:

Detalle Importe
Valor de adquisición S/. 20 000,00
IGV 18 % S/. 3 600,00
Total S/. 23 600,00

Debe Haber
60 COMPRAS 20 000,00
601 Mercaderías
6011 Mercaderias manufacturadas 3 600,00
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES
AL SISTEMA
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las ventas
IGV Cuenta propi
42 CUENTAS POR PAGAR
23 600,00
COMERCIALES – TERCEROS

421 Facturas, boletas y otros comprobantes

por paga
4212 Emitidas
 Por la adquisición de materias primas para
destinarlas al proceso productivo
20 MERCADERÍAS 20 000,00
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
20 000,00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderias
6111 Costo
Por el ingreso al almacén de las materias
primas

b) consumo de las materias primas

El registro contable de las materias primas se registra de la siguiente forma

Kardex materia prima

Fecha Detalle Movimiento en soles
Ingresos Salidas Saldo
20-04-xxx compra 20 000,00 20 000
28-04-xx Consumo 15 000,00 5 0000

Debe Haber
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 15 000,00
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos
manufacturados
24 MATERIAS PRIMAS 15 000,00
241 Materias primas para productos
manufacturados

Por el consumo de materias primas durante

el proceso productivo.
91 COSTO DE PRODUCCION 15 000,00
911 Materias primas
79 CARGAS IMP.A CTA DE COSTOS Y GASTOS 15 00,00

Por el destino del consumo de las materias

primas durante el proceso productivo.

c)Planilla de remuneraciones
 A efectos de registrar el costo de las remuneraciones, se debe considerar todos los
beneficios que tienen derecho los trabajadores. De ser así, el registro contable sería:

TOTAL ONP IR TOTAL NETO ESSALU BENEF.SOCIALES TOTA TOTAL

PLANILL 5 DSTO A D 9% GRATIF CTS VACAC L COSTO
A S PAGAR BENEF PLANILLA
3000 390 60 450 2550 270 500 29 250 1042 4312
2

Debe Haber
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 4 312,00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 3 000
6214 Gratificaciones 500
6215 Vacaciones 250
627 Seguridad y previsión social 270
6271 Regimen de prestaciones de salud 292
629 Benef sociales d elos trabajadores
6291 CTS

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

SISTEMA 720,00
401 Gob Central
4017 Impuesto a la renta
40173 Renta de quinta categoría 60
403 Instituciones Publicas
4031 Essalud 270
4032 ONP 390

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

Remuneraciones por pagar 3 592,00
411 Sueldos y salsrios por pagar 2 550
4111 Gratificaciones por pagar 500
4114 Vacacioens por pagar 250
4115 Beneficios sociales de los trabajadores
415 CTS 292
4151

Por la planilla de remuneraciones del personal

vinculado con la producción

91 COSOT DE PRODUCCION 4 312,00

912 Mano d eobra
79 CARGAS IMP A CTA DE GASTOS Y COSTOS
 Por el destino de la planilla de remuneraciones
4 312,00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES 720,00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta categoría 60
403 Instituciones Públicas
4031 Essalud 270
4032 ONP 390
3 592,00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar 2 550
4114 Gratificaciones por pagar 500
4115 vacaciones por pagar 250
415 Beneficios sociales de los trabajadores
4151 CTS 292 4 312,00
EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO
10 Cuentas corrientes en instituciones financieras
104 Cuentas corrientes operativas
1041
Por la cancelación d elos tributos a las
remuneraciones y de los sueldos netos del mes

d)Depreciación de maquinarias

Para efectos de aplicar la depreciación de las maquinarias utilizadas, sólo se considera

aquella parte que corresponda al período en que se utilizaron los citados bienes. Si
esto es así, reconocemos lo siguiente:

DETALLE IMPORTE
Valor de las maquinarias y equipos S/. 300,000
Depreciación anual (vida útil 10 años) S/. 30,000
Depreciacion mensual S/. 2,500

Debe Haber
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 2 500,00
PROVISIONES
681 Depreciación
6814 Depreciación de Inmuebles, maquinaria y
Equipo – costo
68141 Maquinarias y equipos de explotación

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 2 500,00

AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo

Por la depreciación de las maquinarias

utilizadas en la producción.
 91 COSTO DE PRODUCCION 2 500,00
913 Cargas indirectas de fabricación
9131 Depreciación del periodo
79 CARGAS IMP.A CTA DE COSTOS Y GASTOS 2 500,00

Por el destino de la depreciación de las

maquinarias utilizadas en la producción de
bienes
e)Por la adquisición de los materiales auxiliares

DETALLE IMPORTE
Valor de adquisición S/.5000
IGV S/. 900
TOTAL S/.5900

Debe Haber
60 COMPRAS 5 000,00
603 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
6031 Materias auxiliares
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 900,00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – 5 900,00
TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
42111 Emitidas

x/x Por la adquisición de hilos (materiales

auxiliares) para el procesoproductivo
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y 5 000,00
REPUESTOS
251 Materiales auxiliares
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 5 000,00
613 Materiales auxiliare, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares

x/x Por el ingreso al almacén de los

materiales auxiliares adquiridos

f) Por el consumo de los materiales auxiliares

KARDEX MATERILAES AUXILIARES

FECHA DETALLE MOVIMIENTOS EN NUEVOS SOLES
INGRESOS SALIDAS SALDO
20/04/19 Compra 5000 5000
28/04/19 Consumo 5000 ----
 Debe Haber
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 5 000,00
613 Materiales auxiliare, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y 5 000,00
REPUESTOS
251 Materiales auxiliares

Por el consumo de los materiales auxiliares

91 COSTO DE PRODUCCIÓN 5 000,00

913 Cargas indirectas de fabricación
9132 Materiales auxiliares
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS Y 5 000,00
GASTOS

x/x Por el destino del consumo de los

materiales auxiliares

g) Por el reconocimiento de los productos en proceso al cierre del ejercicio

Debe Haber
23 PRODUCTOS EN PROCESO 26 812,00
231 Productos en proceso de manufactura
71 VARIACION D ELA PRODUCCION 26 812,00
ALMACENADA
713 Variación de producto en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura

Por los productos en proceso al cierre del

ejercicio

18. Tratamiento de los subproductos

El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un
producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción
de productos principales junto a subproductos.
Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identificables
por separado, se distribuirá el costo total, entre los productos, utilizando bases
uniformes y racionales. La distribucion puede basarse, por ejemplo, en el valor de
mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que
los productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el
proceso productivo.
La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor
significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable,
deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta
distribución, el importe en libros del producto principal no resultará significativamente
diferente de su costo.

19. RECONOCIMIENTO DE SUBPRODUCTOS

Durante su proceso de producción, la empresa textil “Las rosas ABC S.A.C. ha

incurrido en los siguientes costos de producción, los cuales están debidamente
controlados en la cuenta de costos respectiva:
Materia prima S/. 40 000,00
Mano de obra S/. 21 000,00
Gastos de indir. fabricación S/. 29 000,00
Total S/. 90 000,00

Del proceso productivo, se sabe que se han obtenido jeans (productos terminados) y
retazos de telas (subproductos), los cuales están valorizados en S/. 5,000.
Solución:
El párrafo 14 de la NIC 2 señala que el proceso de producción puede dar lugar a la
fabricación simultánea de más de un producto precisando que este es el caso, por
ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a
subproductos.
Agrega el referido párrafo que cuando los costos de transformación de cada tipo de
producto no sean identificables por separado, se distribuirá el costo total, entre los
productos, utilizando bases uniformes y racionales, pudiendo basarse, por ejemplo, en
el valor de mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, en el
momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o
cuando se complete el proceso productivo.
En todo caso, tratándose de subproductos el citado párrafo prescribe que la mayoría
de éstos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el
caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable (precio estimado de venta de
un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para
terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta), deduciendo esa
cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el
importe en libros del producto principal no resultará significativamente diferente de su
costo.

Bajo el contexto anterior, en el caso propuesto el monto con el que se incorporan los
subproductos a la contabilidad de la empresa, se acredita del costo de producción que
valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser así, tendríamos lo
siguiente:

materia prima S/. 40 000,00

Mano de obra 21 000,00
Gastos indirectos de fabricación S/. 29 000,00
Total costo incurrido S/. 90 000,00
(-) Subproductos (S/. 5 000,00)
Productos terminados S/. 85 000,00
Una vez determinado el valor neto realizable de los subproductos, realizamos el siguiente

registro contable:

21 PRODUCTOS TERMINADOS 85 000,00

211 Productos manufacturados
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 5 000,00
221 Subproductos
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 90 000,00
711 Variación de productos terminados
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios

Por el traslado de los productos terminados y los

subproductos al almacén de la empresa.

20. Desechos y desperdicios

Durante su proceso de producción, la empresa textil “LANAS S.A.C. ha incurrido
en los siguientes costos de producción, los cuales están debidamente
controlados en la cuenta de costos respectiva.

Materia prima S/. 40 000,00

Mano de obra S/. 21 000,00
Gastos indirec. De fabricación S/. 29 000,00
Total S/. 90 000,00

Del proceso productivo, se sabe que se han obtenido además de jeans (productos terminados),
retazos de telas (subproductos) y desechos, los cuales están valorizados en S/. 5,000 y S/.
3,000 respectivamente.
Solución: Tratándose del caso expuesto, el monto con el que se incorporan los subproductos y
los desechos (valor neto realizable), se deduce (acredita) del costo de producción que valoriza
el proceso productivo en el cual se originan. De ser así, tendríamos lo siguiente:

Materia prima S/. 40 000,00

Mano de obra S/. 21 000,00
Gastos Ind. De Fabricac. S/. 29 000,00
Total costo incurrido S/. 90 000,00
(-) Subproductos S/. 5 000,00
(-) Desechos (S/. 3 000,00)
Productos terminados S/, 82 000,00
Una vez determinado el valor de los subproductos y de los productos terminados, realizamos
los siguientes registros contables:

21 PRODUCTOS TERMINADOS 82 000,00

211 Productos manufacturados
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 8 000,00
221 Subproductos 5 000
222 Desechos y desperdicios 3 000 90 000,00
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
711 Variación de productos terminados
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios

Por el traslado de los productos terminados y los

subproductos desechos y desperdicios al almacén de
la empresa.

21. ¿CÓMO SE DETERMINA EL VALOR NETO REALIZABLE?

Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada partida de
las existencias. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar
partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de existencias
relacionados con la misma línea de productos, que tienen propósitos o usos finales similares,
se producen y venden en la misma área geográfica y no pueden ser, por razones prácticas,
evaluados separadamente de otras partidas de la misma línea.

22. CASO: DETERMINACIÓN DEL VALOR NETO DE REALIZACIÓN

La empresa “TV COLOR” S.A. mantiene en stock 1,500 unidades de televisores al 31 de

diciembre del año 2016 con un costo unitario en libros de S/. 850. Al respecto, se sabe que, a
esa fecha, el valor de venta se esos bienes en el mercado son de S/. 800. Sobre el particular,
nos piden determinar el Valor Neto Realizable (VNR) considerando que los gastos de venta de
los televisores correspondiente al ejercicio anterior, equivalen a S/. 89,000 y que las ventas
respectivas de dicho período, ascendieron a S/. 2’060,000. Solución: Tratamiento contable De
conformidad con el párrafo 28 de la NIC 2 Existencias, el Valor Neto Realizable (VNR) es el
precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos
estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. La
determinación de este valor, se aplica cuando los productos en stock han sufrido una baja
considerable en el valor de mercado de los bienes, reconociéndose una disminución del valor
de las existencias, para lo cual se debe realizar el siguiente procedimiento:

Valor neto realizable=Precio estimado de venta(-)Costos estimados para (-) Costos estimados para
terminar su producción Realizar la venta

En ese sentido, para determinar los costos estimados de venta (en este caso, no hay costos
estimados para la terminación del bien, pues son mercaderías), hacemos lo siguiente:

Costos estimados para realizar la venta = Gatos de venta/ Total de ventas netas

De ser así, en el caso de la empresa “TV COLOR ” S.A. este cálculo sería:
Determinado el porcentaje, se aplica este al costo de adquisición del bien. Así:

VNR= S/. 800 – ( 4.32% de S/.800)

VMR = S/.765.44

Para concluir,, se determina el VNR por la totalidad de los bienes:

Importe de la estimación = (S/.850.00-S/765.44)*1 500

Importe de la estimación= S/.126 840

Nota importante
Para efectos tributarios, la rebaja en el valor de los bienes por aplicación del Valor Neto
Realizable (VNR) no es aceptada tributariamente, en aplicación a lo dispuesto por el inciso f)
del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, que señala que no son deducibles de la
Renta Bruta las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya
deducción no admite dicha Ley.

Materias primas desvalorizadas Al cierre del ejercicio, se ha determinado que las Materias
Primas en stock se han desvalorizado en S/. 2,500.

Solución El párrafo 32 de la NIC 2 EXISTENCIAS señala que la determinación del Valor Neto
Realizable (VNR) no es aplicable a las materias primas y otros suministros. En efecto, según el
referido párrafo no se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su
uso en la producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo,
siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al
costo o por encima del mismo. Sin embargo, precisa que cuando una reducción, en el precio de
las materias primas, indique que el costo de los productos terminados excederá a su valor neto
realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias,
el costo de reposición de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor
neto realizable.

Por lo tanto, si el valor de las materias primas involucra que el costo de los productos
terminados excederá a su valor neto realizable, se deberá reconocer la siguiente
desvalorización: Debe

69 COSTO DE VENTAS 2 500,00

695 Gasto por desvalorización de existencias
6955 Materias primas
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 2 500,00
295 Materias primas
2953 Materias primas para productos
manufacturados

Por el reconocimiento de la
desvalorización de las materias primas.

23. ¿CUÁNDO SE DETERMINA EL COSTO DE VENTAS?

 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como
de ventas(gasto) del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de
operación.
Nota.
El costo de ciertas existencias puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo las
existencias que se emplean como componentes de los trabajos realizados, por la entidad, para
los elementos de Inmuebles, maquinaria y equipo de propia construcción. Los inventarios
asignados a otros activos de esta manera, se reconocerá como gasto a lo largo de la vida útil de
los mismos.

24. COSTO DE VENTAS DE MERCADERÍAS

Se vende computadoras personales (mercaderías manufacturadas) por S/. 100,000 más IGV a
un tercero no vinculado. El costo de ventas de dichas mercaderías es de S/. 70,000.00

Solución
El párrafo 34 de la NIC 2 Existencias señala que cuando los inventarios sean vendidos, el
importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto (entiéndase costo) del periodo en
el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. De acuerdo a lo anterior,
sólo en el momento en que se produzca la venta, se reconocerá el costo correspondiente. En
ese sentido, tratándose del caso propuesto, primero reconocemos el asiento por la venta, y de
forma inmediata, reconocemos el registro por el costo de ventas:

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 118 000

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 18 000
SISTEMADE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
4011 IGV - Cuenta Propia
1 VENTAS
70 Mercaderías 100 000
701 Mercaderías manufacturadas
7011 Terceros
7011
1 Por la venta de mercaderías manufacturadas a una
empresa no relacionada.
69 COSTO DE VENTAS 70 000
691 Costo de ventas
6911 Mercaderías manufacturadas
6911 Terceros
1 MERCADERÍAS 70 000
20 Mercaderías manufacturadas
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Costo
2011
1 Por el costo de ventas de las mercaderías
manufacturadas