Apuntes Alumnos Contabilidad Superior

Apunte
Contabilidad
Superior NIIF
Carlos Filgueira Ramos

cfilgueira@filgueira.cl
2019
Miembro de la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC) & el Colegio de Contadores de Chile A.G.,
Asesorando en las Normas y Prácticas de Auditoría. Asesor Consultivo de la Contraloría General de la
República de Chile en la Implementación de las NICSP. Consultor y Académico, con amplia experiencia en
todos los aspectos de la contabilidad, auditoría, gestión financiera y adopción a las Normas Internacionales
del Sector Financiero y Público, experiencia directa con distintos rubros. Autor Libro Manual Contable NIIF
(2013), Manual NIIF (2016), Manual NICSP (2017), Manual NIIF y Manual NICSP editado por el Colegio de
Contadores de Chile A.G. (2017), Manual NIIF Aplicación Práctica (2018) y Material IFRS para PYMES
(2018).
Universidad de Santiago de Chile

MAGÍSTER, CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CON MENCIÓN EN CONTABILIDAD INTERNACIONAL
POSTÍTULO, CONTABILIDAD INTERNACIONAL
Association of Chartered Certified Accountants (ACCA), Inglaterra.

CERTIFICADO INTERNACIONAL EN NIIF
Universidad Católica Silva Henríquez

CONTADOR AUDITOR
DIPLOMADO GESTIÓN TRIBUTARIA
DOCENCIA EN NIIF
Universidad Politécnica Salesiana de Ecuador
Universidad Alberto Hurtado
Universidad Central de Chile
Universidad Católica Silva Henríquez
Instituto de Investigación y Desarrollo Profesional (INDEP)
Colegio de Contadores de Chile A.G.
Universidad de Chile “Aplicación Práctica NICSP”
Carlos Filgueira Ramos “Magister en Contabilidad y Auditoría y The ACCA Certificate 2/237
in International Financial Reporting Inglaterra” cfilgueira@Filgueira.cl
CONTENIDOS
o Confección y clasificación de Balance (NIC 1 - Sección 22)
o Adopción de los Recursos Disponibles, (NIC 21, 29 y 7 - Sección 7)
o Inversiones Financieras (NIC 32, 39 y NIIF 9 y 13 - Sección 11, 14 y 15)
o Coberturas (NIIF 9 – Sección 12)
o Deterioro de Cuentas por Cobrar (NIIF 9 – Sección 11)
o Préstamos de los trabajadores (marco conceptual – Sección 2)
o Existencias (NIC 2 - Sección 13)
o Activos Biológicos (NIC 41 – Sección 34)
o Propiedades, Plantas y Equipos (NIC 16 – Sección 17)
o Inversiones (NIC 28 y NIIF 12)
o Intangibles (NIC 38 – Sección 18)
o Impuestos Diferidos (NIC 12 – Sección 29)
o Arrendamientos (NIIF 16 – Sección 20)
o Provisiones (NIC 37 – Sección 21)
INTRODUCCIÓN
Este módulo está orientado a dar a conocer el marco de

referencia básico y práctico de la Contabilidad General,
incluyendo los principales informes que ella genera. Está
enfocado hacia la estructura básica, donde se sustentan los
pilares fundamentales, con objeto de que los participantes
entiendan como se “alimenta”, desde su origen, hasta los
estados financieros finales.
INTRODUCCIÓN A LAS NIIF
Boletín Técnico 85
Establece que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el país
corresponderán única y exclusivamente a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF o IFRS por su sigla en inglés) y (NIC o IAS por su
sigla en inglés).
El Boletín Técnico deroga los Boletines Técnicos números 79 al 84.
Asimismo, el presente Boletín Técnico mantiene la derogación de los Boletines
Técnicos números 1 al 78B, correspondientes a los antiguos Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en Chile
Aplicación de NIIF de forma obligatoria a

partir de los estados financieros preparados
al 01 de enero de 2013, sin perjuicio de
permitir su aplicación en forma anticipada.
V/S
CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD TRIBUTARIA
Permiten que la información contable, Tiene como objetivo proporcionar una

traducida en estados financieros, se elabore metodología que permita, entre otros,
bajo un enfoque globalizado. Dicha determinar una base sobre la cual calcular
información, no obstante, incorpora juicios y el Impuesto a la Renta.
criterios –vinculados a la gestión de recursos
económicos- de los administradores, que
permiten obtener datos útiles para tomar
decisiones a múltiples usuarios.
Oficio 293 del 26 de enero de 2006
Los contribuyentes determinan sus
estados financieros de acuerdo a los
Grandes Empresas desde el año 2009 principios contables generalmente
Pequeñas Empresas desde el año 2013 aceptados en chile regulados por el
Colegio de Contadores de Chile A.G.
Corrección Monetaria (NIC 29)
NIIF Ley Sobre Impuesto a la Renta

• Se puede aplicar la corrección monetaria
• Aplicación de corrección monetaria a
sólo si entre otros factores, la inflación
activos no monetarios, pasivos no
acumulada se aproxima al 100% en un
monetarios y patrimonio.
período de tres años.
• Chile no es una economía
hiperinflacionaria bajo este concepto, ya
que la inflación acumulada ha sido
consistente en torno al 7,6% en los años
recientes, por lo tanto, la aplicación
integral de corrección monetaria no es
aceptada para efectos de NIIF.
Globalización
IFAC
IASB
NUEVA
LONDRES
YORK
CONTABILIDAD
NICSP UNIVERSAL
NIIF
 Gobierno Central  Empresas

(Servicios Centralizados Públicas
y Descentralizados, se  Instituciones de
SECTOR agregan Instituciones Educación
EMPRESAS
PÚBLICO Autónomas) Superior
 Municipalidades  Empresas
 Colegios Privadas
Las Normas Internacionales
NIIF para las

NIIF NICSP
PYMES
Marco
Conceptual
35 Secciones
38 NICSP
41 NIC
(IAS)
17 NIIF
(IFRS)
PRINCIPIOS CONTABLES
Los principios contables se encuentran reunidos tanto en el Marco

Conceptual como en la NIC 1, existen una serie de principios básicos que
nos permiten homogeneizar la práctica contable.
1. Negocio en Marcha
2. Devengado
3. Relevancia
4. Representación Fiel
5. Comparabilidad
6. Oportunidad
7. Verificabilidad
8. Comprensibilidad
9. La restricción del costo en la información financiera útil
MARCO CONCEPTUAL
Componente de los Estados

Financieros
Objetivos de la Consideraciones
Información Fundamentales
o Estado de Situación
 Suministrar o Estado de Resultado  Negocio en Marcha
información o Estado de variación
 Presentar gestión del patrimonio neto
 Utilidad para o Estado de Flujo de Características
decisiones Efectivo Cualitativas
financieras o Notas
o Información por  Relevancia
Responsabilidades Segmento  Representación
Administración Fiel
 Comparabilidad
 Preparación  Oportunidad
 Presentación  Verificabilidad
 Comprensibilidad
MARCO CONCEPTUAL
Con el fin de cumplir sus objetivos, los

estados financieros se preparan sobre la
BASE base de la acumulación o del devengo
DEVENGADA contable. Según esta base, los efectos de
las transacciones y demás sucesos se
reconocen cuando ocurren (y no cuando se
recibe o paga dinero u otro equivalente al
efectivo).
Los activos, pasivos, patrimionio neto, ingreso y gastos se reconocen
cuando se satisfacen los criterios de reconocimiento en la estructura.
DEFINICIONES
Activo (MC 4.8 al 4.14) Pasivo (MC 4.8 al 4.19)
 Un recurso controlado por la  Una obligación actual de la

entidad entidad
 Como resultado de eventos  Surge debido a eventos
anteriores anteriores
 Y de los cuales se esperan  Se espera una salida de
beneficios económicos recursos
futuros para la entidad
Patrimonio (MC 4.20 al
4.23)
 Interés residual en los

activos de la empresa
CARÁCTERÍSTICAS CUALITATIVAS
RELEVANCIA
(Materialidad o importancia relativa)
CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS
FUNDAMENTALES
REPRESENTACIÓN FIEL
COMPARABILIDAD
CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS PARA OPORTUNIDAD
MEJORAR LA
UTILIDAD DE LA VERIFICABILIDAD
INFORMACIÓN
COMPRENSIBILIDAD
MATERIALIDAD Y LA NIC 8 &
SECCIÓN 10
Políticas Contables y
Cambios en Estimaciones
Contables
Esta normativa establece los criterios para seleccionar y cambiar
políticas contables, junto con el tratamiento contable y las
revelaciones de:
Los Cambios en las La Correcciones de

Los Cambios en las Los Cambios en las
Los Cambios en las Estimaciones los Errores del
Políticas Contables Estimaciones
Políticas Contables Contables Ejercicio Anterior
Contables
Cambios en Las Políticas Contables
Una entidad puede cambiar una política contable solamente si:
 El cambio es requerido por una Norma o Interpretación, o
 Que el resultado del cambio sea que, los estados financieros provean
información confiable y relevante sobre los efectos de las
transacciones, otros eventos, o condiciones, que afecten la posición
Cambios en Las Políticas Contables
Reprocesar Reprocesar Reprocesar

2019 2020 2021
Aplicación NIIF • Política Deterioro de

31.12.2018 Cuentas por Cobrar
• Reconocimiento de Cambio de
Ingreso Política contable
• Valorización Inventarios 31.12.2022
Cambios en Las Estimaciones Contables
Una estimación contable corresponde al monto estimado de una partida

cuando ésta no puede ser valorada con certeza.
El proceso de estimación implica utilizar juicios basados en la información

disponible más reciente que se tenga.
Son ejemplos de estimaciones contables:
 Vida útil de la Propiedad, Planta y Equipo

 Vida útil de los Intangibles
 Valor Residual
 Provisiones
Cambios en Las Estimaciones Contables
Prospectiva.
Aplicación NIIF
31.12.2018
Cambio Estimación Cambio Estimación
contable Contable
31.12.2022 31.12.2023
• Vida Útil
• Valor Residual
• Provisiones
NIC 1 - PRESENTACIÓN
Negocio en
Presentación Marcha Política de
Contabilidad de
Razonable Acumulación
Cumplimiento con Materialidad y

IFRS Estados Agrupación
Financieros
Información Compensación de
Comparativa Cifras
Consistencia de la
Presentación
CLASIFICACIÓN ACTIVOS
CLASIFICACIÓN PASIVOS
CLASIFICACIÓN PATRIMONIO
CLASIFICACIÓN RESULTADO
MEDICIÓN DE ELEMENTOS
Bases de Valorización
• Costo Histórico MC 4.55 a
• Valor Neto Realizable NIC 2 p6
• Costo Reevaluado NIC 16,12,36,38 y NIIF1
• Valor Razonable NIIF 13 p9
• Valor en Uso NIC36 p9
• Costo Atribuido NIIF 1, a
TRANSICIÓN A LAS NIIF POR
PRIMERA VEZ
Ajustes como resultado de la aplicación de las NIIF por
primera vez (NIIF 1 & Sección 35)
Exención
Resultados Otras Reservas
Resultados Otras Reservas
Acumulados
Acumulados
Resultados Otra categoría de
-TodosAcumulados
los casos patrimonio (Reservas)
 Propiedades, Plantas y Equipos
(NIC 16 & Sección 17)
 Intangibles (NIC 38, no aplica
PYME)
 Coberturas de Flujo de Efectivo
(NIIF 9)
Plusvalía / Goodwill / Menor

valor de inversión / Fondo de
comercio
TRANSICIÓN A LAS NIIF POR
PRIMERA VEZ
Grandes Pymes Solo el 5% aplica las NIIF

Empresas (2.013) Full o PYMES
(2.009) (2019)
Aplicación Aplicación Aplicación

NIIF 1 NIIF 1 NIIF 1
(2.017) (2.018) (2.019)
31.12.2019 – 31.12.2018 – 01.01.2018
31.12.2020 – 31.12.2019 – 01.01.2019
31.12.2021 – 31.12.2020 – 01.01.2020
Taller Práctico Implementación a las
NIIF
El “Colegio de Contadores de Chile A.G.”, se encuentra en proceso de adopción
de las NIIF.
En la reunión se dieron plazos para efectuar la adopción en un mes. Respecto la

entidad no tiene nada avanzado en este tema, por lo cual tiene muy poco tiempo
para desarrollar la adopción y además la entidad no cuenta con personal
capacitado para este proceso.
Ante este escenario, deciden contratarlo con su grupo de trabajo para

que lideren el proceso de convergencia del “Colegio de Contadores de
Chile A.G.”
Antecedentes para migrar a las Normas
Internacionales de Información Financieras
2.5.1 Activos Corrientes
Incluye aquellos activos que se espere realizar o se pretenda vender o

consumir en el transcurso del ciclo normal de la operación de la entidad;
o se mantenga fundamentalmente con fines de negociación; o se espere
realizar dentro del período de doce meses posteriores a la fecha
sobre la que se informa; o se trate de efectivo u otro medio
equivalente al efectivo, cuya utilización no esté restringida, para ser
intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los
doce meses siguientes a la fecha del balance (NIC 1, p66 & Sección 4.5).
“Ciclo normal de la operación de una entidad es el periodo comprendido

entre la adquisición de los activos que entran en proceso productivo, y su
realización en efectivo o equivalente al efectivo”
2.5.2 Efectivo y Equivalente al Efectivo
El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista. El
efectivo equivalente son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a
un riesgo poco significativo de cambios en su valor, lo cuales se tienen para
cumplir los compromisos de pago a corto plazo en lugar de para inversión u otros
propósitos. Por consiguiente, una inversión será un equivalente al efectivo
cuando tenga un vencimiento próximo, por ejemplo de tres meses o
menos desde la fecha de adquisición (NIC 7 & Sección 7.2).
 Caja
 Caja moneda extranjera
 Efectivo en Tránsito
 Banco
 Banco moneda extranjera
 Fondo fijo / Caja Chica
 Depósitos a plazo
 Fondos Mutuos.
CON VENCIMIENTO DE 3 MESES O MENOS

2.5.2 Efectivos y Equivalentes al
Efectivo
Caja 50.000.000
(b) Banco Chile moneda Extranjera 50.000.000
Banco Estado 60.000.000
(a) Caja Moneda Extranjera 60.000.000
(c) Depósitos a Plazo vencimiento 30 días 700.000.000
960.000.000
“Analisis de Recursos disponibles”
Tratamientos de las diferencias de
Cambio (NIC 21 & Sección 30)
Una transacción en moneda extranjera deberá ser registrada
inicialmente en la moneda funcional de la entidad utilizando el tipo
de cambio SPOT, o contado (observado) a la fecha de la
transacción. (NIC 21, p21 & Sección 30.7)
Al final de cada periodo sobre el que se informa las partidas

monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizando la tasa de
cambio de cierre.
Tipo de Cambio Spot (Real 2017)
(a) Caja Moneda Extranjera
780,36 39.018.000
690,54 34.527.000
73.545.000
73.545.000 13.545.000
Activo Caja Moneda Extranjera 13.545.000
Patrimonio Resultados Acumulados 13.545.000
(a) Caja Moneda Extranjera
790,58 39.529.000
650,45 32.522.500
72.051.500
511.000
(2.004.500)
Activo Caja Moneda Extranjera 511.000

Ganancia Diferencia de Cambio 511.000
Activo Caja Moneda Extranjera 2.004.500
Pérdida Diferencia de Cambio 2.004.500
(b) Banco Chile Moneda Extranjera
780,36 50.177.148
50.177.148
50.177.148 177.148
Activo Banco Chile Moneda Extranjera 177.148

Patrimonio Resultados Acumulados 177.148
(b) Banco Chile Moneda Extranjera
790,58 50.834.294
50.177.148
50.834.294
657.146
177.148
Activo Banco Chile Moneda Extranjera 657.146
Ganancia Diferencia de Cambio 657.146
(c) Depósitos a Plazo 30 días
Los depósitos a Plazo, se deberán medirse a valor razonable

con cambios en resultado ya que son las condiciones
contractuales del activo financiero y dan lugar, en fechas
especificas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del
principal e intereses sobre el importe del principal pendiente
(NIIF 9, p4.1.2A, (b))
NIIF 7, obliga revelar cual es la tasa mensual y nominal

Tasa Nominal = Tasa del Contrato
1/12
Tasa Mensual = 1 + Interés - 1
1/12
Tasa Mensual (15%) = 1 + Interés - 1
Tasa Mensual (contrato 15% anual) = 0,0117

1/12
Tasa Mensual (05%) = 1 + Interés - 1
Tasa Mensual (contrato 05% anual) = 0,0041
11 1.640.000 601.337
21 3.510.000 2.457.000
400.000.000 x 0,0041 = 1.640.000 / 30 = 54.667

300.000.000 x 0,0117 = 3.510.000 / 30 = 117.000
400.601.337 601.337
302.457.000 2.457.000
Activo Depósitos a Plazo 3.058.337

Activo Depósitos a Plazo 3.058.337

Ganancia Valor Razonable 3.058.337
2.5.18 Propiedades, plantas y equipos
Son los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la producción o
suministro de bienes y servicios para propósitos administrativos; y que se
esperan usar durante más de un período (Sección 17 & NIC 16).
 Terrenos
 Edificios
 Maquinarias y equipos
 Equipos de transporte
 Muebles y enseres
 Equipos diversos
 Herramientas
 Construcción y obras en curso
 Activos en leasing
 Depreciación Acumulada Propiedades, plantas y equipos
2.5.18 Propiedades, plantas y equipos
Ejercicio PPE (NIC 16 & Sección
17)“Tributario”
PPE (NIC 16 & Sección 17)
Modelo de
Modelo del costo Modelo de
Modelo del costo Revaluación Costo Atribuido
NIC 16 p30 Revaluación Costo Atribuido
NIC 16 p30 NIC 16 p31 (NIIF 1 & Sección 35)
17.15 a NIC 16 p31 (NIIF 1 & Sección 35)
17.15 a 17.15 b
17.15 b
Un activo material se contabilizará a su costo de

Modelo del costo
adquisición, menos depreciación acumulada y el
(p30)
importe acumulado de pérdidas por deterioro.
Detalle Balance Maquinaria
Aplicación Modelo del Costo
COSTO ATRIBUIDO
(NIIF 1 & Sección 35)
MODELO DE REVALUACIÓN
Modelo de Revaluación
 Se revalorizará regularmente (La revalorización puede ser cada
tres o cinco años)
 Se revalorizará todos los activos pertenecientes a la misma clase
a) Terrenos
b) Edificios
c) Maquinarias
d) Buques
e) Aeronaves
f) Vehículos de motor
g) Mobiliario y enseres
h) Equipos de oficina
i) Plantas productoras (Pyme las
trata como activos biológicos)
• El aumento por revalorización, se registra en una cuenta

de reservas de revalorización en el Patrimonio, y en el
resultado en otro resultado integral (NIC 16 p39 &
Sección 17.15c)
• La disminución por este concepto, se reconoce en

resultados del ejercicio, y en Patrimonio en la medida que
exista una reserva relacionada a este activo (NIC 16 p40 &
Sección 17.15d)
• La reserva de revalorización incluida en el patrimonio,

podrá ser transferida directamente a la cuenta de
resultados acumulados, cuando se venda el activo
asociado o en la medida que el activo sea depreciado.
• Las transferencias por este concepto, no pasarán por el

resultado del ejercicio.
1ERA ADOPCIÓN POSTERIOR

(Sección
(Sección
35 &35)
NIIF1) (Sección
(Sección
17 & 17)
NIC 16)
OTRAS OTRAS
AUMENTO PPE
RESERVAS RESERVAS
* Al aumentar un activo se recomienda disminuir su depreciación

acumulada
DISMINUCIÓN RESULTADOS DETERIORO

PPE ACUMULADOS
* Al disminuir un activo, se recomienda aumentar la depreciación

acumulada
Posterior a primera adopción si la PPE se encuentra deteriorada,
primero se debe dar de baja la parte que se encuentre en otras
reservas antes de pasar a resultados.
Implementación PPE
Terrenos (01.01.2021)
100.000.000 (80.000.000)
390.000.000 220.000.000
380.000.000 230.000.000

Activo Terrenos (Arica) 80.000.000
Activo Terrenos (Punta Arenas) 220.000.000

Patrimonio Otras Reservas (Terreno Punta Arenas) 220.000.000
Activo Terrenos (Temuco) 230.000.000

Patrimonio Otras Reservas (Terreno Temuco) 230.000.000
Terrenos (31.12.2021)
o El Terreno ubicado en Temuco pierde su valor por problemas

medioambientales, quedando en 250.000.000
250.000.000 (130.000.000)
Patrimonio Otras Reservas (Terreno Temuco) 130.000.000
Activo Terreno (Temuco) 130.000.000
Terrenos (31.12.2021)
o El Terreno ubicado en Punta Arenas se vende en 390.000.000
390.000.000
Activo Cuenta por Cobrar/Caja/Banco 390.000.000

Ganancia Venta Activo Fijo (Terreno Punta arenas) 390.000.000
Gasto Costo de Venta (Valor Terreno) 390.000.000

Activo Terreno Punta Arenas 390.000.000

Edificios (01.01.2021)
(10.000.000)
30.000.000 (10.000.000)

Pasivo Depreciación Acumulada Edificios 10.000.000
Gasto Dep. Edificio Santiago 666.667

Pasivo Dep. Acum. Edificio Santiago 666.667
Pasivo Dep. Acum. Edificio Santiago 20.666.667
Patrimonio Otras Reservas Edificio Santiago 20.666.667
50.000.000
30.000.000
150.000.000 80.000.000

Activo Edificios Calama 50.000.000
Patrimonio Otras Reservas 80.000.000
Gasto Dep. Acum. Edificio Calama 833.334

Patrimonio Otras Reservas Edificio Calama 1.333.333
Pasivo Dep. Acum. Edificio Calama 2.166.667
Pasivo Dep. Acum. Edificio Calama 2.166.667

Activo Edificio Calama 50.000.000
Patrimonio Otras Reservas Edificio Calama 52.166.667
5.000.000
35.000.000 5.000.000

Patrimonio Otras Reservas Edificio Angol 5.000.000
Gasto Dep. Acum. Edificio Angol 440.000

Patrimonio Otras Reservas Edificio Angol 100.000
Pasivo Dep. Acum. Edificio Angol 540.000
Patrimonio Otras Reservas Edificio Angol 4.900.000

Gastos Deterioro 14.560.000
Pasivo Dep. Acum. Edificio Angol 19.460.000
Vehículos
30.000.000 -
(6.000.000) -
24.000.000 -
Vehículos (31.12.2021)
Gasto Dep. Vehículos 3.200.000
Pasivo Dep. Acum. Vehículos 3.200.000
Muebles y Enseres
(20.000.000)
10.000.000
Escritorios 12.000.000 12.000.000
Sillas 8.000.000 8.000.000
Estantes 5.000.000 5.000.000
25.000.000 15.000.000
Pasivo Depreciación Acumulada Muebles y enseres 10.000.000

Activo Muebles y enseres 20.000.000
Activo Escritorios 12.000.000
Activo Sillas 8.000.000
Activo Estantes 5.000.000
Otras Maquinas y Equipos
300.000.000 -
(20.000.000) -
280.000.000 -
Maquinarias y Equipos
(15.000.000)
5.000.000
Maquinaria Transportadora 10.000.000 10.000.000
Maquinaria Cortadora 5.000.000 5.000.000
Maquinaria Recolectora 8.000.000 8.000.000
23.000.000
Pasivo Depreciación Acumulada Maquinarias y Equipos 5.000.000

Activo Maquinarias y Equipos 15.000.000
Activo Maquinaria Transportadora 43,48% 10.000.000
Activo Maquinaria Cortadora 21,74% 5.000.000
Activo Maquinaria Recolectora 34,78% 8.000.000
23.000.000
Patrimonio Otras Reservas (Transportadora) 5.652.400
Patrimonio 13.000.000 Otras Reservas (Cortadora) 2.826.200
Patrimonio Otras Reservas (Recolectora) 4.521.400
Arrendamientos (NIIF 16 & Sección 20)
El colegio de contadores de Chile A.G. desarrolla un arrendamiento financiero el

30 de agosto de 2020 con las siguientes condiciones:
 Maquina en arrendamiento
 Duración 96 meses
 Cuotas de 110 UF
 Opción de compra por 60 UF
 Pago primera cuota a la firma del contrato
 Vida Útil de 12 años
 Tasa de interés del contrato (15%)

• Al predominar la sustancia económica por • Predomina el concepto de propiedad de
sobre la forma, no necesariamente requiere los bienes, de esta forma, la sociedad
la expresión de la opción de compra. no reconoce gasto por depreciación de
• Los intereses no se registran inicialmente. bienes que no son de su propiedad.

Se contabilizan cuando se devenga el gasto. • Se reconoce gasto por concepto de
arriendo.
Reconocimiento Inicial
Se reconocerá, como un activo y un pasivo por el mismo
importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al
valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento.
PCGA
NIIF
ANTERIORES
POLÍTICA
Sección 17 PROPIEDADES
PLANTAS Y EQUIPOS
NIC 16
Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendrá

la propiedad al término del plazo del arrendamiento, el activo se
depreciará totalmente a lo largo de su vida útil o en el plazo del
arrendamiento, según cuál sea menor.
Tasa 1/12
(1 + i) -1
Mensual (i)
Opción de
N
(1 + i) -1 compra
Valor Cuota Cuota
Actual N N+1
i (1 + i) (1 + i)
Pago a la firma del

contrato Valor Descontado
N° Cuota Interés Amortización Capital

0 - - - VD
1
Tasa Mensual
Tasa del contrato en leasing, traspaso de anual a mensual
Tasa 1/12
(1 + i) -1
Mensual (i)
Tasa 1/12
(1 + 0,15) -1
Mensual (i)
Tasa
Mensual (i)
Tasa
Mensual (i)
Desarrollo Valor Actual
60
Valor
110 110
Actual
Valor
Actual 110 110
Valor
Actual 110
Valor
Descontado
Valor
Actual
Contabilización del Contrato
Valor Activos en
Actual Leasing
Activo Activos en Leasing 210.986.968
Cuota Inicio
110 UF
Contrato

Activo IVA CF 687.120
Activo Banco 4.303.542
Obligaciones
por Leasing
10.510 UF

Pasivo Obligaciones por Leasing 207.370.546
Actualización Obligación (septiembre)
Obligaciones por Leasing 10.510 UF
Intereses Diferidos Leasing 4,202,45
Actualización Obligaciones por Leasing 1.093.035
Gasto Resultados por unidades de reajuste 1.093.035

Devengo de Intereses (septiembre)
Valor
Actual 110
Valor
Descontado
N Cuota Interés Amortización Capital

°
0 - - -
1
Devengo de Intereses (septiembre)
N° Cuota Interés Amortización Capital

0 - - -
1
Intereses Diferidos Leasing

73,80 X 33.049,85 2.439.079
Gasto Intereses devengados 2.439.079

Pago Cuota (septiembre)
Cuota 110 UF
Pasivo Obligaciones por leasing 3.635.484

Leasing Ajuste
210.986.968 (14.013.032)
(5.860.748) 389.252
129.964.450 19.964.450
(334.732.036) (4.732.036)
Activo Maquinas en Leasing 14.013.032

Pasivo Depreciación acumulada leasing 389.252
Activo Intereses diferidos por leasing 19.964.450
Pasivo Obligaciones por leasing 4.732.036
2.5.3 Otros Activos Financieros
Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la

intención de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociación),
y las que han sido designadas específicamente como disponibles para la venta.
Estos Instrumentos financieros se valorizan a valor razonable.
 Depósitos a plazo (mayor a 90 días y menos a un año)

 Fondos Mutuos (mayor a 90 días y menos a un año)
 Forward
 Swaps
 Inversiones disponibles para la venta
 Inversiones para negociar
2.5.3 Otros Activos Financieros
Valor Razonable (NIIF 13)
“…el precio que sería recibido por vender un activo o pagado

por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes del mercado en la fecha de medición”
Se supone que el valor razonable puede determinarse prácticamente en todos
los casos, los precios de los instrumentos financieros pueden encontrarse
listados en distintos mercados:
BOLSA MERCADOS INTERMEDIOS
Dólar SPOT Futuro
$ $
Valor Razonable SPOT
Tiempo Tiempo
Clasificación de Activos Financieros
Las NIIF, establece tres categorías para los

Activos Financieros
Costo Amortizado (se

Negociación clasifican en otros activos no
financieros no corrientes)
Inversiones
Disponibles para la
Mantenidas al
Venta
Vencimiento
Los criterios de reconocimiento y medida difieren para cada una de las
categorías mencionadas. La clasificación depende de la intención.
Las inversiones Mantenidas al vencimientos se eliminan en la

actualización de la NIIF y pasan a tratarse como inversiones
medidas al costo amortizado
Consideraciones Valor Razonable
Principios Claves del valor razonable
Establece los principios para determinar el valor razonable de instrumentos

financieros refiriéndose a 3 categorías:
Jerarquía de valor razonable

Precios cotizados
1. Mercado Activo
Tasas cotizadas
2. Mercado no Activo Uso de técnicas de Valuación

Sin cotización de mercado
3. Mercado no Activo
Mantenidos a costo (*)
Instrumentos Financieros
comprador vendedor
Agente Agente
/broker Orden /broker
procesada
Orden de Orden de
compra compra
Oferta
Floor / agente Demanda Floor / agente
Ejecución
Informe de Sistema de precios Informe de

la operación la operación
Cámara compensadora
Inversiones para Negociar
Mantenidos para negociación: En el caso de haber sido adquiridos con la

finalidad de ser vendido en el corto plazo
Tratamiento
Efecto EEFF
Cotización
Comisiones
Inversiones para negociar
Activo Inversiones para Negociar 200.000.000

Gasto Comisiones 70.000.000
Pasivo Cuenta por pagar 270.000.000

Ganancia Ganancia Valor Razonable 40.000.000
Gasto Pérdida Valor Razonable 20.000.000
220.000.000 20.000.000

150.000.000 30.000.000
110.000.000 10.000.000

Inversiones Disponibles para la Venta
Tratamiento
Efecto EEFF
Cotización
Comisiones
Activo Inversiones disponibles para la venta 140.000.000

Pasivo Cuenta por pagar 170.000.000

157.000.000 17.000.000
Otras reservas 13.000.000 13.000.000

130.000.000 15.000.000
30.000.000 (12.000.000)
3.000.000

Forward
2.c) Forward USD
El Colegio de Contadores de Chile A.G., al 30.10.2020, acuerda con el Banco

Santander al cabo de 6 meses intercambiar monedas fijado en un contrato, en lo
cual se señala lo siguiente:
El Colegio de Contadores de Chile A.G. comprará USD 1.000.000 al banco por un

tipo de cambio de $640 al 30.04.2021, el cual se liquidará en esa fecha.
El balance tiene una cuenta en el activo por forward de 50.540.000
Forward
Acuerdo mediante el cual el comprador se compromete a comprar una

determinada cantidad de un activo a un precio fijado de antemano y a una fecha
futura estipulada en el momento del acuerdo, su parte el vendedor se compromete
a entregar el activo en dicha fecha futura.
Características del contrato
1.
2.
3.
Forward
60,10 60.100.000
15,05 15.050.000
Activo Forward 60.100.000

Resultado Ganancia Valor Razonable 60.100.000

Resultado Ganancia Valor Razonable 15.050.000
Forward
Forward
75.150.000 24.610.000

Forward
(24,92) (24.920.000)
(19,89) (19.890.000)
(13,14) (13.140.000)
2,80 2.800.000
Forward
S.D.
Forward
Forward
75.150.000 24.920.000
2.800.000 19.890.000
13.140.000
77.950.000 57.950.000
S.D. 20.000.000
Activo Banco (USD 1.000.000) 660.000.000

Activo Banco (contrato forward) 640.000.000
2.5.4 Otros Activos no Financieros
Se incluyen los servicios adquiridos amortizables durante el período de tiempo
pactado para recibirlos, generalmente se consideran activos corrientes y
corresponde a gastos anticipados.
En el No Corriente Se incluyen los servicios adquiridos amortizables durante
el período de tiempo pactado para recibirlos y corresponde a gastos anticipados
que son amortizables en un periodo superior a un año, también se incluyen
inversiones que se midan al costo amortizado, las cuales formarán
parte del no corriente.
 Seguros Anticipados
 Servicios Publicitarios
 Garantía de Arriendos
 Arriendos Anticipados
 Gastos pagados por anticipado
 Boleta en garantía
 Gasto de remodelación
 Inversiones al costo amortizado
Ejercicios Gastos de Remodelación
El Colegio de Contadores de Chile A.G., realizó una completa remodelación de

sus oficinas en Punta Arenas, la cual tiene una vida útil económica de 12 años. La
fecha de expiración del contrato de arrendamiento es de 6 años más, pero su
renovación no está clara.
El gasto efectuado es de 180.000.000
Efectuar la contabilización inicial

¿Es posible activar dicha remodelación?
¿Cuál sería la vida útil asignada a la misma?
¿Desarrollar la amortización de 1 mes?
¿Es posible activar dicha remodelación?
¿Cuál sería la vida útil asignada a la misma?
Activo Gastos de Remodelación 180.000.000

Pasivo Acreedores 180.000.000
Se debe separar la porción del corriente
con el no corriente
Gasto Mantención y Reparaciones 2.500.000

Activo Gastos de Remodelación 2.500.000
Inversiones al Costo Amortizado
Corresponde a activos financieros que se valorizan al valor pagado y se

encuentran sujetas a deterioro, estas inversiones se clasifican en Otros
Activos no Financieros, No Corrientes
Tratamiento
Efecto EEFF
Cotización
Comisiones
Ejercicios Inversiones al Costo
Amortizado
ENTIDAD 120.000.000 el 60%
Patrimonio
IQUIQUE
100.000.000
Activo Inversión relacionada “Iquique” 120.000.000
Pasivo Cuenta por Pagar 120.000.000
2.5.5 Deudores Comerciales y Otras
Cuentas por Cobrar
Activos financieros no derivados cuyos cobros son fijos o determinables, que no
se negocian en un mercado activo, y que son distintos de aquellos clasificados
como mantenidos para negociar o de aquellos que la entidad en el momento del
reconocimiento inicial los haya designado para su contabilización al valor
razonable con cambios en resultados o como disponibles para la venta.
 Clientes
 Facturas por cobrar
 Anticipo de clientes
 Boletas por cobrar
 Deterioro clientes
 Letras por cobrar
 Documentos financieros por cobrar
 Cobranza bancaria
 Deterioro facturas por cobrar
 Deudores varios
 Deterioro deudores varios
 Documentos Protestados
 Ingresos diferidos
 Préstamos por cobrar
 Intereses y dividendos por cobrar
 Préstamos por cobrar personal
 IVA crédito fiscal
2.5.5 Deudores Comerciales y Otras
Cuentas por Cobrar
Cuentas sujeta a deterioro
El Colegio de Contadores de Chile A.G., por política aplica un 10% de Estimación de deudores
incobrables (EDI) a los clientes.
Detalle Deudores Sujetos a Deterioro
Detalle Deudores Sujetos a Deterioro
Deterioro de Cuentas
por Cobrar
Sección 11,21 Norma Tributaría

NIIF 9
o El deterioro debe medirse: en cada fecha o Para los efectos de determinar la renta
de cierre de estados financieros. líquida imponible de las empresas,
o La pérdida se ha incurrido si y solo si, cuando dicho monto esté rebajando la
existe evidencia objetiva del deterioro utilidad del balance, deberá ser agregado
como resultado de uno o más para los efectos tributarios, por cuanto
acontecimientos que han ocurrido desde se trata de una simple cuantificación de
el registro inicial y estos afectan a los hechos no producidos y por ello
flujos futuros que pueden estimarse eventuales y que la Ley de la Renta no
con fiabilidad. acepta deducir como gasto. (SII,
o Las pérdidas esperadas de hechos CIRCULAR N°24 DEL 24 DE ABRIL
futuros, se podran deteriorar. DEL 2008)
Deterioro Cuentas por Cobrar
(Sección 11.21 & NIIF 9)
Una entidad debe seleccionar su política contable para
cuentas por cobrar comerciales en función del deterioro.
El reconocimiento del deterioro de cuentas por cobrar se
genera según la siguiente política contable, deuda por vencer
un 2%, deuda menor a 90 días un 5%, deuda entre 90 y 180
días un 20%, deuda entre 181 y 365 un 50% y más de 365 días
un 100%.
Para reflejar un comportamiento de nuestro deterioro y el
desempeño de nuestra matriz de riesgo es necesario tomar en
consideración una tasa de recuperación histórica de 3 años
consecutivos medidos en relación a períodos terminados y comparar
la matriz de un periodo versus otro.
Para obtener 3 tasas de recuperación debemos tener 4 cierres
contables
Deterioro Cuentas por Cobrar 2017
Política contable, deuda por vencer un 2%, deuda menor a 90 días un
5%, deuda entre 90 y 180 días un 20%, deuda entre 181 y 365 un 50% y
más de 365 días un 100%
560.000
565.000
2.280.000
11.350.000
11.300.000
2.280.000
12.350.000
114.040.000
11.120.000
252.000
266.000
166.363.000
550.000
660.000
2.230.000
11.200.000
12.120.000
22.400.000
13.280.000
13.300.000
11.120.000
231.200
224.800
87.316.000
Para reflejar un comportamiento de nuestro deterioro y el desempeño
de nuestra matriz de riesgo es necesario tomar en consideración una
tasa de recuperación histórica de 3 años consecutivos medidos en
relación a períodos terminados y comparar la matriz de un periodo
versus otro.
166.363.000
Tasa de Recuperación (1)
TASA DE RECUPERACIÓN 1
10.000
565.000
50.000
11.350.000
100.000
2.280.000
12.350.000
91.640.000
118.345.000
118.345.000 / 166.363.000= 71,14 %
118.345.000
118.345.000
99.269.400 / 230.138.200 = 43,13%
Deterioro Balance
Basado en los hechos de comparación estadística tomadas del año 2017, 2018 y
2019, la tasa de recuperación del deterioro de cuentas por cobrar es:
61,51%
118.345.000
Deterioro Balance
Basado en los hechos de comparación estadística tomadas del año 2017, 2018 y
60.334.999 21.313.999

Pasivo Deterioro Ac. de Cuentas por Cobrar 21.313.999
118.345.000
Deterioro Cuentas por Cobrar
Año 2021
170.000
15.100.000
12.500.000
15.000.000
7.500.000
1.550.000
120.440.000
600.000
220.000
700.000
400.000
174.180.000
21.989.800 / 156.754.800 = 14,03 %
Deterioro Balance
Basado en los hechos de comparación estadística tomadas del año 2018, 2019, y
42,47%
118.345.000
Deterioro Cuentas por Cobrar Posterior
100.205.754 39.870.755
Gasto Deterioro de cuentas por cobrar 39.870.755
Pasivo Deterioro acumulado de cuentas por cobrar 39.870.755
2.5.6 Cuentas por Cobrar Entidades
Relacionadas
Cuentas por cobrar a entidades relacionadas, que provengan o no, de operaciones
comerciales y cuyo plazo de recuperación no excede a un año a contar de la fecha
de los estados financieros.
 Facturas por cobrar entidades relacionadas

 Anticipo entidades relacionadas por cobrar
 Letras por cobrar entidades relacionadas
 Documentos financieros por cobrar entidades relacionadas
 Préstamos por cobrar entidades relacionadas
 Deterioro cuentas por cobrar entidades relacionadas.
2.5.7 Inventarios
Activos mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la operación; en

proceso de producción con vistas a esa venta; o en forma de materiales o
suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación
de servicios, el detalle de las cuentas contables asociadas a este rubro son las
siguientes:
 Mercaderías
 Productos terminados
 Subproductos, desechos y desperdicios
 Productos en proceso
 Materias primas
 Materiales, suministros y repuestos
 Envases y embalajes
 Obsolescencia de Inventarios
 Deterioro de Inventarios
2.5.7 Inventarios
Los Inventarios se valorizan:

Costo Valor Neto
Realizable
Valorizar al
Menor
Inventarios
Inventarios son activos
 Poseídos para ser vendidos en el curso de la operación
 En proceso de producción
 En forma de materiales o suministros
Valor neto realizable

Es el precio estimado de venta de
un activo en el curso normal de la
operación menos los costos
estimados para terminar su
producción o llevar a cabo la venta
Inventarios
(Costo de los Inventarios)
El costo incluye:
Todos los costos de adquisición (P11)

Costos de transformación / costos de
producción (P12 al 14)
Otros costos incurridos para llevar los
inventarios a su ubicación y condición
actual o final de venta (P15 al 18)
Inventarios
(Costo de los Inventarios p11)
El costo de adquisición incluye:

 Precio de compra.
 Impuestos de importación y otros impuestos, no
recuperables posteriormente del fisco.
 Transporte y manejo o almacenamiento.
Inventarios
(Costo de los Inventarios p11)
NO incluye:
 Descuentos comerciales, reembolsos y partidas similares.

 Costos de financiamiento pagados sobre condiciones
normales de créditos.
 Diferencias de cambio
Formulas del Costo (p24)
La identificación específica del costo significa que cada tipo de

costo concreto se distribuye entre ciertas partidas
identificadas dentro de los inventarios. Este es el tratamiento
adecuado para los productos que se segregan por proyectos.
(P24)
Inventarios
(Formulas del costo)
FORMULAS DE CÁLCULO DEL COSTO
• FIFO: los inventarios comprados (fabricados) primero, se
venden primero.
o El inventario del balance general se valora a los costos de las
unidades compradas (fabricadas) más recientemente.
• PMP: El método del promedio ponderado requiere que el

inventario al final del período refleje el costo promedio
ponderado basado en el costo por unidad tanto de:
o Las unidades en existencias al comienzo del período, como de,
o Las unidades compradas (fabricadas) durante el período
 El método LIFO, no está permitido en esta Norma.
Inventarios
(Valor Neto Realizable)
Se deben registrar al valor neto realizable si los costos de las
existencias no son recuperables:
• Daños
• Obsolescencia
• Reducción del Precio de Mercado
• Aumento no previsto de costos estimados de finalización o
venta
Inventarios
• Las existencias no incorporan corrección • Costo de venta determinado a partir de

monetaria Mano de Obra Directa y Materia Prima.
• Las existencias se valorizan al menor valor • Las existencias se valorizan al costo de

entre el costo y el valor neto realizable reposición, representado por el costo
corregido monetariamente vía IPC o vía
variación de tipo de cambio, y
considerando si la última compra fue el
año anterior, durante el primer
semestre o en el segundo semestre del
año.
Al traspasar los inventarios a las NIIF para las
PYMES, se debe eliminar la corrección monetaria que
tiene, ya que se valorizan al costo.
Inventarios
(Corrección Monetaria Nacional)
Precio de
Ultima
compra
compra año
anterior por VIPC anual
Precio de compra
Ultima
compra 1er Mas alto por VIPC
semestre 2do semestre
Ultima
Precio de
compra 2do
compra
semestre
Mas alto
Ejercicio (FIFO)
17.500.000 17.500.000 70.000 unidades a 250 c/u
12.500.000 5.000.000 20.000 unidades a 250 c/u

25.000 unidades a 300 c/u
7.500.000 12.500.000
15.000 unidades a 300 c/u
2.900.000 15.400.000 10.000 unidades a 290 c/u

20.000 x 250
8.000.000 7.400.000
& 10.000 x 300
10.000.000 17.400.000 40.000 unidades a 250 c/u
5.600.000 23.000.000 20.000 unidades a 280 c/u
Ejercicio (PMP)
12.600.000/ 70.000 =
12.600.000 12.600.000 180 c/u
10.800.000/ 60.000 =
1.800.000 10.800.000
180 c/u
14.400.000/ 78.000 =
3.600.000 14.400.000
184,62 c/u
18.150.000/ 93.000 =
3.750.000 18.150.000 195,16 c/u
12.295.140 / 63.000 =
5.854.860 12.295.140 195,16 c/u
11.319.340 / 58.000 =
975.800 11.319.340 195,16 c/u
a) Materias Primas
Considerar los siguientes elementos para la adopción a las NIIF
Las Normas de Inventario, exigen la aplicación de la antigua regla de la medición

al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor. El valor neto realizable
(VNR) es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación
menos los costos estimados para terminar su producción y para llevar a cabo la venta
.
Como no se registrar la corrección monetaria, por no encontrarse la entidad en una

economía hiperinflacionaria hay que desarrollar la eliminación de la corrección
monetaria para llegar al costo real
a) Materias Primas
400.000.000 30.000.000 370.000.000 370.000.000 (30.000.000)

500.000.000
Activo Existencias de Materias Primas 30.000.000
b) Existencias de Productos Elaborados
655.500.000 14.330.769 641.169.231

94.760.000 3.123.636 91.636.364
262.500.000 12.500.000 250.000.000
1.012.760.000 29.954.405 982.805.595
982.805.595 (29.954.405)
Activo Existencias de Productos Elaborados 29.954.405
c) Productos Terminados
La Sección 13 y NIC 2 exige la aplicación de la antigua regla de la medición al costo o al

valor neto realizable, según cual sea menor. El valor neto realizable (VNR) es el precio
estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos
estimados para terminar su producción y para llevar a cabo la venta.
300.000.000 25.000.000 275.000.000

250.000.000 250.000.000 (50.000.000)

Activo Productos terminados 50.000.000
2.5.8 Activos Biológicos
Corresponden a animales vivos o a plantas, cuyas transformaciones de carácter

biológico son gestionadas por una entidad como parte de una actividad agrícola.
 Activos Biológicos en producción

 Activos Biológicos en desarrollo
Animales Vivos (NIC 41 & Sección 34)
Los activos biológicos se miden en la fecha de cierre de cada período de

presentación de la información a sus valores razonables menos los costos en el
punto de venta.
150.000.000 (50.000.000)
Activo Animales Vivos 50.000.000
2.5.9 Activos por Impuestos Corrientes
Corresponde incluir en este rubro solo conceptos que rebajen el pago de

impuesto a la renta y se clasifica el concepto de pagos provisionales que exceden
a la provisión por impuesto a la renta u otros créditos al impuesto a la renta, tales
como gastos de capacitación, donaciones a universidades y el crédito por compras
de activo fijo.
 Pagos provisionales mensuales

 Crédito sence
 Crédito activo fijo
 Donaciones
2.5.9 Activos por Impuestos Corrientes
2.5.10 Activos no Corrientes
Se clasifican como no corriente, todas aquellas cuentas que no están contenidas en

el Activo Corriente e incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su
naturaleza son a largo plazo.
2.5.15 Inversiones Contabilizadas con el
Método de la Participación
Incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en

otras empresas como las inversiones en asociadas o negocios conjuntos, la
cuenta contable es la siguiente:
 Inversiones en empresas relacionadas
Inversiones con el Método de la
Participación
Inversiones

• Método de valorización depende de los • Inversión Nacional: Costo corregido
parámetros de control que se tengan monetariamente por IPC
1. Control absoluto Consolidación • Las Inversiones en el Extranjero
2. Control Conjunto (Consolidación variaciones del tipo de cambio
Proporcional PYME) & VP Full experimentado, el costo de la inversión
es el informado en el capítulo XII B.
3. Influencia Significativa VP
Central.
4. Otros Valor Razonable
• Las Inv. realizas en el extranjero deben
• En los estados financieros separados de las
ser informadas en el Registro
sociedades matrices, las subsidiarias deben
Inversionista Extranjero (RIE) vía
ser consideradas a costo o a valor razonable
Declaración Jurada Simple (web SII).
Inversiones
Control
Control más Influencia
Común igual Otra
del 50% Significativa
al 50%
Consolidar
Más del Igual al Mayor al 20% Menor al 20%

50% 50% y Menor al
50%
Nivel de Control de una inversión
100 %
Control
Nivel de
Control
50 % Control
Común
Influencia
Significativa
20 %
Ninguna
0% influencia
Presentación Estados Financieros
Individuales
Las NIIF, establece tres formas de contabilizar las

inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos o
asociadas.
c) Utilizando el
a) Al costo método de la
participación
b) De acuerdo a NIIF
9 (Valor Razonable)
Consolidación
Ajustes necesarios para la consolidación

En general, las cuentas recíprocas deben eliminarse, desarrollando ajustes
extracontables en la hoja de trabajo. No pueden mantenerse saldos por
operaciones intercompañías, ya que sólo tienen sentido las operaciones que se
hayan realizado con terceros.
Eliminación de la cuenta de inversión. No obstante, debe tenerse presente que la

diferencia entre el activo y el pasivo de la filial corresponde a su patrimonio, que
no le pertenece totalmente a la matriz. La diferencia debe ser reconocida con la
denominación de participaciones no controladoras
4
Puntos
Eliminación de utilidades no realizadas. Al existir operaciones de compra-venta
de mercaderías entre la empresa matriz y una filial, o entre filiales.
También corresponde eliminar las utilidades no realizadas en la compra-venta de

bienes del activo fijo tangible que ocurran entre las distintas empresas
interrelacionadas
HOJA DE TRABAJO
1.835.000
36.000 (2) 4.421.600

808.000
1.034.400 (3)
120.000 (4)
260.000
570.000
488.000
65.000 (1)
120.000 (4) 840.000
150.000 (5)
600.000 (3) 3.200.000
50.000 (5)
200.000 (3) 880.000
36.000 (2) 717.000
234.400 (3)
58.600 (5)
258.600 (5) 258.600

1.514.000 1.514.000 7.213.600 7.213.600
Ajustes
 El ajuste (1) tiene por objeto eliminar las cuentas corrientes recíprocas.
 El ajuste (2) se hizo para eliminar la utilidad no realizada (45% sobre $80.000).
En este caso se está rebajando la cantidad de $36.000, de la existencia que acusa
al término del ejercicio el INDEP ($986.000), puesto que ella se encuentra
sobrevaluada. Por otra parte, se está rebajando la utilidad no realizada del
resultado que, como entidad individual, determinó el Colegio de Contadores de
Chile A.G.
 Por medio del ajuste (3) se elimina la cuenta inversión INDEP que, al estar
contabilizada de acuerdo al valor patrimonial proporcional (VP), representa el
80% del patrimonio de la filial. Por lo tanto, se aplicó dicho porcentaje a cada
una de las cuentas integrantes de dicho patrimonio (Capital, Reservas de
utilidades y Utilidad del ejercicio).
Ajustes
 Según los datos del ejemplo INDEP invirtió $120.000 en debentures emitidos
por el Colegio de Contadores de Chile A.G.. En consecuencia, se trata de una
operación intercompañias, que se elimina con el ajuste (4).
 El ajuste (5) se formuló para reconocer la participación no controladora (20%

del patrimonio del INDEP
 En el ejemplo desarrollado se pude advertir que la utilidad consolidada

($717.000), es inferior a la utilidad determinada por el Colegio de Contadores de
Chile A.G. ($753.000), correspondiendo la diferencia a la utilidad no realizada
($36.000). En algunos casos, con el objeto de hacer incidir ambos resultados, se
formula una contabilización previa al cierre de los balances por la utilidad no
realizada.
Ajustes
 En el balance consolidado la participación no controladora se presenta entre el

pasivo a favor de terceros y el patrimonio, por cuanto se trata de una partida
que, desde el punto de vista de la participación no controladora constituiría un
compromiso, pero que, en todo caso, está revestido de características especiales
y que, por lo mismo, es recomendable destacar separadamente.
 De acuerdo a lo manifestado en la letra c), la inversión se ha registrado en el

Colegio de Contadores de Chile A.G. según el método del valor patrimonial
proporcional (VP), que es el que generalmente se adopta en el caso de un
control mayoritario, como también cuando existe una influencia significativa en
la empresa emisora. Sin embargo, desde el punto de vista teórico, también
podría concebirse la consolidación en los casos en que la inversión se valorice al
costo.
Balance Consolidado
Consolidación Resultados
899.000 (1) 12.175.700

234.400 (2)
8.400 (3)
36.000 (4) 899.000 (1) 6.850.000

4.473.200
8.400 (3) 63.600
12.500
234.400 (2)
36.000 (4)
58.600 (5) 717.000
58.600 (5) 58.600
1.236.400 1.236.400 12.175.700 12.175.700
Estado Consolidado de Resultados
Observaciones Consolidación
 Puesto que deben eliminarse las operaciones intercompañías, el ajuste (1) tiene por objeto
justamente anular el total de las compras hechas por el INDEP al Colegio de Contadores de Chile
A.G.. Si existiera la cuenta compras, ésta se eliminaría contra la cuenta Ventas. En el ejemplo se
ha supuesto que el saldo de la cuenta Compras se había traspasado a la cuenta Costo de Ventas,
razón por la cual el ajuste hecho se efectuó a esta última cuenta.
 Al incorporar al estado consolidado de resultados las cuentas de pérdidas y ganancias de la filial,

corresponden eliminar la utilidad del INDEP contabilizada previamente por el Colegio de
Contadores de Chile A.G., a objeto de evitar la duplicidad de información.
 El ajuste (3) fue formulado para eliminar los intereses intercompañías.
 El ajuste (4) corresponde a la utilidad no realizada incluida en la existencia de mercaderías del

INDEP. En este ajuste se cargó Costo de Ventas, que es la cuenta que se efectuó por el
reconocimiento de la existencia final que, como sabemos, estaba sobrevaluada en $36.000.
 El ajuste (5) tiene por objeto presentar, en el estado de resultados, la porción de la utilidad que le
corresponde a la Participación no Controladora. En atención a que se está incorporando al estado
consolidado de resultados el ciento por ciento de las cuentas de la filial, necesariamente debe
reconocerse dicha participación por medio de un rubro específico.
Detalle Inversiones
Si 285.000.000 -
No 290.000.000 (35.000.000)
Si 13.500.000 -
Si 738.000.000 -
No 200.000.000 (111.500.000)
Si 74.500.000 -
Si 153.000.000 -
Activo Inversión relacionada “AA” 35.000.000

Activo Inversión relacionada “UCEM” 111.500.000
Se deben reclasificar las inversiones en el rubro otros activos no
financieros no corrientes
2.5.16 Intangibles
Un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física, el cual

sea identificable (Sección 18 & NIC 38)
 Programas de computación (Software)

 Concesiones, licencias y otros derechos
 Patentes y propiedad intelectual
 Costos de exploración y desarrollo
 Fórmulas, diseños y prototipos
 Otros Activos Intangibles
 Derechos de Agua
 Servidumbre de paso
 Amortización Acumulada Activos Intangibles
Intangibles (NIC 38 & Sección 18 )
 El objetivo de esta norma es establecer el

tratamiento contable de los activos intangibles que
no estén contemplados específicamente en otra
norma.
 Esta norma pone énfasis en que las entidades
reconozcan un activo intangible sí, y solo sí se
cumplen con cierto criterios.
 También entrega guías para determinar el valor libro
de los activos intangibles, y exige la revelación de
información específica sobre estos activos.
Intangibles
(Definiciones)
Activo Intangible:
 Activo de carácter no monetario identificable
 y sin sustancia física
Los criterios de identificabilidad se satisfacen cuando:
 El activo es separable; se puede separar, dividir y vender,

transmitir, licenciar, alquilar, intercambiar, individualmente o con
un contrato, o
 Surge de derechos legales o contractuales, independientemente de

si dichos derechos se pueden transmitir o separar de la entidad o de
otros derechos u obligaciones
Intangibles
(Definiciones)
Un activo intangible debe reconocerse cuando:
a) Satisface la definición de activo intangible
b) Tiene beneficios económicos futuros probables (criterios de
probabilidad), y
c) El costo puede medirse confiablemente (criterio de valoración
confiable).
Un activo intangible puede ser clasificado de acuerdo a
su procedencia, como:
 Adquiridos en forma independiente
 Adquiridos en una combinación de negocios
 Generados Internamente (PYME no permite generar
activos intermanente)
Intangibles
(Valorización Inicial)
Para considerar la valoración inicial de los activos
intangibles es necesario diferenciar entre:
Intangibles
Intangibles Activos
Adquiridos en
Adquiridos Intangibles
una
en Forma Generados
Combinación de
Independiente Internamente
Negocios
Intangibles (Generados Internamente
no permitido en Pyme)
Su tratamiento requiere distinguir entre la fase de

investigación y la fase de desarrollo:
 En la fase de investigación, la empresa no podrá

demostrar que los gastos incurridos cumplen con los
criterios que permiten reconocer un activo como intangible
y, por lo tanto, se llevarán a las cuentas de resultados
(gasto) en cuanto se produzcan.
Intangibles (Generados Internamente
no permitido en Pyme)
 En la fase de desarrollo la empresa podrá identificar
un activo intangible si cumple los criterios generales de
reconocimiento y valoración. No obstante, deberá
demostrar:
 La viabilidad técnica del proyecto.
 Intención de completar y usar o vender el activo.
 Capacidad del intangible para generar los beneficios
económicos futuros probables.
 Existencia de recursos técnicos, financieros y de otro
tipo adecuados para completar el desarrollo.
Reconocimiento Intangibles
Modelo de Revaluación (no

Modelo de Costo
Permitida por NIIF Pyme)
Costo menos Monto revaluado menos

-amortización (si corresponde) y amortización (si corresponde)
-pérdidas por deterioro Y pérdidas por deterioro
(si corresponde) (si corresponde)
Se requiere un
mercado activo
Vida Útil Intangibles
Activos Intangibles
Valor Revisión de
Residual Vida Útil
Vidas Útiles Finitas Vidas Útiles Indefinidas
Amortizar durante Valor Probar anualmente

la Vida Útil Residual el Deterioro
Revisar el período y  Activos intangibles no

Probar el Deterioro
método de amortización disponible para uso
cuando haya indicación
al menos al final de cada  Goodwill generado en
año combinación de
negocios
2.5.16 Intangibles
2.5.17 Plusvalía
Corresponde al exceso del costo de la combinación de negocios sobre la

participación de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y
pasivos contingentes identificables que se haya reconocido de la subsidiaria,
menos las pérdidas por deterioro acumuladas (Sección 19 “Combinaciones de
Negocios y Plusvalía”)
Cabe señalar que la plusvalía comprada de una asociada se incluirá en

el valor libro de la inversión.
 Plusvalía
 Menor valor de inversión
 Goodwill
 Fondo de comercio
 Amortización Acumulada
2.5.17 Plusvalía
El 31 de diciembre de 2017, se adquirió una empresa pagando 500.000.000 y el

patrimonio de la entidad era de 200.000.000, se adjunta el detalle financiero y
tributario al 31.12.2020:
La Plusvalía bajo las NIIF para las PYMES, no podrá tener una vida útil superior a
los 10 años.
La Plusvalía negativa bajo las NIIF para las PYMES, debe reconocerse
inmediatamente como ganancia en el estado de resultado.
Ejemplo Plusvalía/Goodwill año 1
ENTIDAD 100.000.000
40% (2 directores de 6)
Patrimonio Coca
Cola
60.000.000
Activo Inversión relacionada “Coca Cola” 24.000.000

Activo Goodwill 76.000.000
Ejemplo Plusvalía/Goodwill año 2
ENTIDAD
40%
Patrimonio Coca Cola

60.000.000
Utilidad del Ejercicio 20.000.000
Activo Inversión relacionada “Coca Cola” 8.000.000
Ganancia Utilidad Empresas Relacionadas 8.000.000
Ejemplo Plusvalía/Goodwill Negativa
ENTIDAD 500.000.000
Patrimonio
COLUN
700.000.000
Activo Inversión relacionada “COLUN” 700.000.000

Ganancia Ganancia Plusvalía Negativa 200.000.000
Ejemplo Plusvalía/Goodwill
ENTIDAD 900.000.000
Patrimonio
COLUN
600.000.000
Activo Inversión relacionada “COLUN” 600.000.000

Activo Goodwill/Plusvalía 300.000.000
Ejemplo Plusvalía/Goodwill Negativa
ENTIDAD 400.000.000
Patrimonio
COPEC
500.000.000
Activo Inversión relacionada “COPEC” 500.000.000

Ganancia Ganancia Plusvalía Negativa 100.000.000
2.5.19 Propiedades de Inversión
Son las propiedades y maquinarias (terrenos o edificios, considerados en su

totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte del
arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener
rentas, plusvalías o ambas, en lugar de su uso en la producción o suministro de
bienes o servicios, o fines administrativos, o su venta en el curso ordinario de las
operaciones.
 Terrenos
 Edificios
 Maquinarias y equipos
 Equipos de transporte
 Muebles y enseres
 Equipos diversos
 Herramientas
 Depreciación Acumulada Propiedades de inversión
2.5.19 Propiedades de Inversión
La entidad debe decidir si desea seguir el modelo del costo o el modelo del valor
razonable para todas sus propiedades de inversión. El modelo del valor razonable
implica contabilizar las ganancias y pérdidas en la cuenta de resultados.
2.6.1 Pasivos Corrientes
Un pasivo corriente, corresponde a aquellos que se espera liquidar en el ciclo

normal de la operación de la entidad; se mantenga fundamentalmente para
negociación; deba liquidarse dentro del período de un año desde la fecha de los
estados financieros; o la entidad no tenga un derecho incondicional para aplazar
la cancelación del pasivo durante, al menos, un año desde la fecha de los estados
financieros.
2.6.2 Otros Pasivos Financieros
En el corriente se clasifican las 0bligaciones contraídas con bancos e instituciones

financieras que se liquidarán dentro del plazo de un año a contar de la fecha de
cierre de los estados financieros.
En el no corriente se clasifican las obligaciones que tienen vencimiento sobre los

12 meses.
 Préstamos bancarios
 Línea de crédito utilizada
 Bancos (S.A.)
 Obligaciones por leasing
 Intereses diferidos por leasing
 Swap (S.A.)
 Forward (S.A.)
 Pasivos por instrumentos financieros
 Obligaciones emitidas
2.6.2 Otros Pasivos Financieros
2.6.3 Cuentas por Pagar y Otras Cuentas
por Pagar
Obligaciones provenientes de las operaciones comerciales, el detalle de las
cuentas contables son las siguientes:
 Proveedores
 Anticipo de proveedores
 Letras por pagar
 Remuneraciones por pagar
 Facturas por pagar
 Acreedores varios
 AFP por pagar
 Cotizaciones por pagar
 Retenciones por pagar
 IVA débito fiscal
 Cuentas por pagar personal
 Provisión vacaciones
2.6.3 Cuentas por Pagar y Otras Cuentas
por Pagar
2.6.4 Cuentas por Pagar Entidades
Relacionadas
Cuentas por pagar a entidades relacionadas, que provengan o no de operaciones
comerciales y cuyo plazo de recuperación no excede a un año a contar de la fecha
de los estados financieros.
 Facturas por pagar entidades relacionadas

 Anticipo entidades relacionadas por pagar
 Letras por pagar entidades relacionadas
 Documentos financieros por pagar entidades relacionadas
 Préstamos por pagar entidades relacionadas
 Deterioro cuentas por pagar entidades relacionadas.
2.6.5 Otras Provisiones
Corresponde a la estimación de una obligación presente (legal o implícitamente)

como resultado de un suceso pasado, que es probable que se deba cancelar y
puede hacerse una estimación fiable del monto de la obligación.
También se debe agregar el saldo de los dividendos declarados y no pagados y la

provisión mínimo obligatorio en el caso que se hubiera acordado el pago de
dividendos provisorios inferiores al 30% de utilidad liquida.
 Provisiones
 Multas medioambientales
 Causas de tipo comercial
 Causas de tipo legal
 Contratos onerosos
 Reestructuración aprobada por directorio
 Dividendos legales
 Dividendos acordados
 Dividendos provisorios
2.6.5 Otras Provisiones
Provisiones (NIC 37 & Sección 21)

• Una provisión es un pasivo sobre el que • No existe el concepto de provisión
existe incertidumbre acerca de su monto o tributaria (salvo PIAS), existen los
vencimiento. pasivos u obligaciones asociadas a
• Una provisión debe ser reconocida gastos devengados adeudados al cierre
solamente cuando: del ejercicio.
1. La entidad tiene una obligación presente

que proviene de eventos pasados.
2. Es probable que la entidad tenga que
desprenderse de recursos que incorporan
beneficios económicos para liquidar la
obligación
• Las provisiones deben ser registradas al
valor actual de los pagos futuros.
Provisiones (NIC 37 & Sección 21)
Ejemplos Las provisiones se distinguen de las

cuentas por pagar, ya que no son objeto de
• Multas medioambientales. facturación.
• Costo de reparaciones de daños Ejemplos de cuentas por pagar y no
medioambientales. provisiones:
• Casas de tipo comercial.
 Todas las cuentas por pagar por bienes
• Causas de tipo legal.
o servicios que han sido suministrados o
• Contratos onerosos
recibidos por la entidad, y además han
• Provisiones por reestructuración sido objeto de facturación o acuerdo
anunciados por el directorio de la empresa. formal con el proveedor
 También incluye las partidas que se
deben a los empleados como la
provisión de vacaciones.
Criterios de Registro
Activo Probabilidad Registro
Probable > 50% Revelación

Activo Contingente
Posible <= 50% No Revelación
(no se registran)
Remoto < 10% No Revelación
Prácticamente Seguro > 90%

Registro
Pasivo/Provisión
Registro
Probable > 50%
Probable > 50% Revelación

Pasivo Contingente
Posible <= 50% Revelación
(no se registran)
Remota < 10% No Revelación
(a) Provisión Terremotos
El Colegio de Contadores de Chile A.G., recibe información al cierre de los estados
financieros, por parte de Juan Andrés Salfate, que según información de
QuakRedAlert, es probable con un 90% que ocurra un terremoto grado 9.3, por lo
cual se provisionaran 500.000.000
- (500.000.000)
Pasivo Provisión Terremotos 500.000.000
(b) Provisión Juicios
Fiscalía del Colegio de Contadores de Chile A.G., maneja la información de los juicios entablados en su
contra, el cual nos fue proporcionado, y en base a dichos antecedentes procedimos a detallar en
conjunto con fiscalía la probabilidad de ocurrencia de que dichos juicios se transforman en una
obligación cierta. El detalle de los juicios mantenidos por la entidad son los siguientes:
si no
si 200.000.000
no no
si no
si no
no no
si 10.000.000
si no
si no
no no
si 4.000.000
si 2.000.000
si no
si no
si no
si 15.000.000
si no
si 40.000.000
si no
si no
si no
si no
si 40.000.000
si 30.000.000
si no
341.000.000
341.000.000 638.000.000
Pasivo Provisión Juicios 638.000.000
(c) Tipo Comercial
La sociedad vende productos con garantía, las ventas del año fueron 80.000
unidades, con un precio de venta de $150.000, cada falla mayor del producto tiene
un costo de $30.000 y cada falla menor tiene un costo de $5.000, la probabilidad de
ocurrencia es la siguiente:
(c) Tipo Comercial
12,20 4,10%
23,80 7,90%
4,10% 3.280 30.000 98.400.000

7,90% 6.320 5.000 31.600.000
(c) Tipo Comercial
130.000.000 120.000.000
Pasivo Provisión Tipo Comercial 120.000.000
2.6.6 Pasivos por Impuestos
Impuesto a la renta que corresponde pagar por los resultados del ejercicio,
deducidos los pagos provisionales obligatorios o voluntarios y otros créditos que
se aplican a esta obligación.
 Provisión Impuesto Renta
2.6.6 Pasivos por Impuestos
2.6.7 Provisión Beneficios a los
Empleados
Obligaciones contraídas con los empleados, con respecto a planes de retiro o
indemnización por años de servicios (se debe separa el Corriente del no
Corriente)
 Provisión Indemnizaciones años de servicios

 Provisión beneficios de retiro
2.6.7 Provisión Beneficios a los
Empleados
IMPUESTOS DIFERIDOS
Partida Partida
Diferencia Origina un
Financiera Tributaria
Activo Pasivo por

> Activo tributario Imponible
Financiero impuesto diferido
Activo Activo por

< Activo tributario Deducible
Pasivo Activo por

> Pasivo tributario Deducible
Pasivo Pasivo por

< Pasivo tributario Imponible
IMPUESTO DIFERIDO –
5 PASOS
1er DETERMINAR LOS CONCEPTOS

Paso CONTABLES
2° DETERMINAR LOS MONTOS

Paso FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS
3er DETERMINAR SI CORRESPONDE UNA

Paso DIFERENCIA IMPONIBLE O DEDUCIBLE
DETERMINAR LAS TASAS VIGENTE DE

4° Paso IMPUESTO QUE SE ESPERE SE APLIQUEN
5° DETERMINAR SI SE DEBE RECONOCER

Paso UNA GANANCIA O PÉRDIDA
Correción Monetaria
(NIC 29)

• Se puede aplicar la corrección monetaria
• Aplicación de corrección monetaria a
sólo si entre otros factores, la inflación
activos no monetarios, pasivos no
acumulada se aproxima al 100% en un
monetarios y patrimonio.
período de tres años.
• Chile no es una economía
hiperinflacionaria bajo este concepto, ya
que la inflación acumulada ha sido
consistente en torno al 7,6% en los años
recientes, por lo tanto, la aplicación
integral de corrección monetaria no es
aceptada para efectos de NIIF.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Tras el reconocimiento, por

parte de la entidad que
informa, de cualquier activo
o pasivo, está inherente la
expectativa de que
recuperará el primero o
liquidará el segundo, por los
valores en libros que figuran
en las correspondientes
partidas.
RECONOCIMIENTO
Estado de Todos los casos,

Resultados excepto:
Si corresponde a
Patrimonio una partida de
Patrimonio en
primera
adopción
COMPENSACIÓN IMPUESTOS
Los Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos no se

pueden compensar:
RECONOCIMIENTOS DE PASIVOS
POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Diferencias Temporarias Imponibles:
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a
ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o
el del pasivo sea liquidado. (Pasivo por impuesto diferido).
Partida Partida Diferencia

Origina un
Financiera Tributaria Temporaria
Activo Pasivo por

Financiero > Activo tributario Imponible impuesto diferido
Pasivo Pasivo por

Financiero < Pasivo tributario Imponible impuesto diferido
EJEMPLOS
o Provisión de indemnización por años de servicios registrada a

valor corriente para efectos tributarios y a valor actual para efectos
contables
o Depreciaciones aceleradas
o Activos en Leasing
o Activos intangibles amortizados tributariamente y no
financieramente (goodwill)
RECONOCIMIENTOS DE ACTIVOS
POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Diferencias Temporarias Deducibles:
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a
ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o
el del pasivo sea liquidado (Activo por impuesto diferido).
Partida Partida Diferencia
Origina un
Financiera Tributaria Temporaria
Activo Activo por

< Activo tributario Deducible
Pasivo Activo por

> Pasivo tributario Deducible
EJEMPLOS
o Activos intangibles amortizados contablemente y no

tributariamente
o Provisión contable de vacaciones
o Deterioro contable para cuentas incobrables
o Ingresos anticipados contablemente que constituyen
ingresos tributarios
o Provisión de obsolescencia de existencias y activo fijo
DETERIORO CUENTAS
POR COBRAR
NIIF (NIIF 9 ) LEY SOBRE IMPUESTO A LA

RENTA
o El deterioro debe medirse: en cada fecha
de cierre de estados financieros. o Para los efectos de determinar la renta
o La pérdida se ha incurrido si y solo si, líquida imponible de las empresas,
existe evidencia objetiva del deterioro cuando dicho monto esté rebajando la
como resultado de uno o más utilidad del balance, deberá ser agregado
acontecimientos que han ocurrido desde para los efectos tributarios, por cuanto
el registro inicial y estos afectan a los se trata de una simple cuantificación de
flujos futuros que pueden estimarse hechos no producidos y por ello
con fiabilidad. eventuales y que la Ley de la Renta no
o Las pérdidas esperadas de hechos acepta deducir como gasto. (SII,
futuros, se podran deteriorar. CIRCULAR N°24 DEL 24 DE ABRIL
DEL 2008)
EFECTOS EN LA RLI
Agregado en la RLI el concepto de la Estimación Deudores Incobrables
PÉRDIDAS Y CRÉDITOS
FISCALES NO UTILIZADOS
Debe reconocerse un activo por

impuestos diferidos, siempre que se
puedan compensar, con ganancias
fiscales de ejercicios posteriores,
pérdidas o créditos fiscales no
utilizados hasta el momento, pero sólo
en la medida en que sea probable la
disponibilidad de ganancias fiscales
futuras, contra los cuales cargar esas
pérdidas o créditos fiscales no
utilizados.
PPE (NIC 16)

• Se incorpora el concepto de activos no • Costo corregido monetariamente por IPC
corrientes mantenidos para la venta (NIIF 5) y • Depreciación lineal, considerando vida útil
propiedades de Inversión (arriendo a terceros normal definida por el SII
NIC 40)
• Opcionalmente, y sólo para efectos de
• Existen 2 opciones de valoración:
primera categoría, depreciación lineal
1. Método de costo: Costo de adquisición (sin considerando vida útil acelerada,
reajuste IPC) equivalente a un tercio (sin aproximación)
2. Método de valor razonable: Saldo de la vida útil normal
revalorizado
• Valor residual 1 peso.
3. Se incorpora concepto de valor residual.
EFECTOS EN LA RLI
1. Existencia de hasta 3 listados de 3. Incorporación de gastos por
registros de auxiliares de activos fijos. depreciación acelerada
2. Incorporación de Corrección 4. Eliminación de gasto por depreciación
Monetaria como ingreso tributario. contable.
Arrendamientos (NIIF 16)

• Al predominar la sustancia económica por • Predomina el concepto de propiedad de
sobre la forma, no necesariamente requiere los bienes, de esta forma, la sociedad
la expresión de la opción de compra. no reconoce gasto por depreciación de
• Los intereses no se registran inicialmente. bienes que no son de su propiedad.

Se contabilizan cuando se devenga el gasto. • Se reconoce gasto por concepto de
arriendo.
EFECTOS EN LA RLI
1. Eliminación de efectos contables por concepto de depreciación de los bienes
2. Incorporación de gasto tributario por concepto de arriendo de los bienes.
Importante: Dado que el pasivo contable ya no estará a valor nominal, es
necesario identificar detalladamente los movimientos contables que se
generen en el pago de cada cuota, a los efectos de determinar el gasto
tributario por concepto de arriendo
EXISTENCIAS (NIC 2 y 41)

• Las existencias no incorporan corrección • Costo de venta determinado a partir de
monetaria Mano de Obra Directa y Materia Prima.
• Las existencias se valorizan al menor valor • Las existencias se valorizan al costo de

entre el costo y el valor neto realizable reposición, representado por el costo
corregido monetariamente vía IPC o vía
• Para los activos biológicos la valoración es a
variación de tipo de cambio, y
valor razonable menos costos estimados de
considerando si la última compra fue el
venta (NIC 41)
año anterior, durante el primer
semestre o en el segundo semestre del
año.
EFECTOS EN LA RLI
1. Existencia de valor financiero y valor tributario de las existencias
2. Incorporación de la Corrección Monetaria.
3. Incorporación del efecto financiero por ajuste a valor neto realizable.
PROVISIONES (NIC 37)

• Una provisión es un pasivo sobre el que • No existe el concepto de provisión
existe incertidumbre acerca de su monto o tributaria (salvo PIAS), existen los
vencimiento. pasivos u obligaciones asociadas a
• Una provisión debe ser reconocida gastos devengados adeudados al cierre
solamente cuando: del ejercicio
1. La entidad tiene una obligación presente • .

que proviene de eventos pasados.
2. Es probable que la entidad tenga que
desprenderse de recursos que incorporan
beneficios económicos para liquidar la
obligación
• Las provisiones deben ser registradas al
valor actual de los pagos futuros.
REFORMA
TRIBUTARIA
SISTEMA INTEGRADO SISTEMA SEMI INTEGRADO

El sistema integrado aumenta gradualmente El sistema semi-integrado aumenta
hasta alcanzar el 25% en 2017. La tasa gradualmente hasta alcanzar el 27% el
efectiva máxima de impuestos finales podrá 2018. La tasa efectiva máxima de
llegar a 35% impuestos finales podrá llegar a 44,45%
Los socios pagaran impuestos sobre la Los socios pagaran impuestos por dividendos
participación que tengan en las utilidades de la efectivos con derecho a crédito del 100% de
empresa y tendrán derecho a el 100% del crédito las utilidades, y deberá pagar un Débito Fiscal
relacionado con la utilidad. del 35% por restitución crédito por Impuesto
de Primera Categoría.
Patrimonio
Capital
Posterior a la primera adopción a las NIIF para Pymes, se deja de

corregir monetariamente el capital propio inicial, por no
encontrarnos en una Economía Hiperinflacionaria.
CONSULTAS

cfilgueira@filgueira.cl
2019

cfilgueira@contach.cl
2019

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Carlos Filgueira Ramos

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Aplicación Aplicación Aplicación

31.12.2020 – 31.12.2019 – 01.01.2019

31.12.2021 – 31.12.2020 – 01.01.2020

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Al final de cada periodo sobre el que se informa las partidas

Activo Caja Moneda Extranjera 13.545.000

Patrimonio Resultados Acumulados 13.545.000

Activo Caja Moneda Extranjera 511.000

Activo Banco Chile Moneda Extranjera 177.148

Activo Banco Chile Moneda Extranjera 657.146

Ganancia Diferencia de Cambio 657.146

Los depósitos a Plazo, se deberán medirse a valor razonable

NIIF 7, obliga revelar cual es la tasa mensual y nominal

Tasa Mensual (contrato 15% anual) = 0,0117

Tasa Mensual (contrato 05% anual) = 0,0041

400.000.000 x 0,0041 = 1.640.000 / 30 = 54.667

Activo Depósitos a Plazo 3.058.337

Activo Depósitos a Plazo 3.058.337

Un activo material se contabilizará a su costo de

Aplicación Modelo del Costo

• El aumento por revalorización, se registra en una cuenta

• La disminución por este concepto, se reconoce en

• La reserva de revalorización incluida en el patrimonio,

• Las transferencias por este concepto, no pasarán por el

1ERA ADOPCIÓN POSTERIOR

* Al aumentar un activo se recomienda disminuir su depreciación

DISMINUCIÓN RESULTADOS DETERIORO

* Al disminuir un activo, se recomienda aumentar la depreciación

Patrimonio Resultados Acumulados 80.000.000