4imputación de Ingresos y Gastos

Imputación de ingresos y gastos
Criterios de imputación de ingresos y gastos. Criterio general
Quebrantos impositivos
Balance impositivo y balance contable: concepto y diferencias
Determinación de la ganancia para fuente argentina y extranjera
Referencias
Teleclase práctica
LECCIÓN 1 de 6
Criterios de imputación de ingresos y gastos. Criterio general
El artículo 18 dispone los criterios de imputación para las ganancias y pérdidas para cada categoría1:
1º categoría: Artículo 41 de la ley. Renta del suelo, sistema de lo devengado.
2º categoría: Artículo 45 de la ley. Renta de Capitales, criterio de lo percibido.
3º categoría: Artículo 49 de la ley. Beneficios empresariales, criterio de lo devengado o devengado exigible.
4º categoría: Artículo 79 de la ley. Renta del Trabajo Personal, sistema de lo percibido2.
Casos especiales.
Tabla 1: Criterio de imputación situaciones específicas. Artículo 183
Situación Criterio de imputación
Se imputarán las ganancias al ejercicio en el que se produzca su

exigibilidad.
Ventas de bienes de cambio > 10 meses.
Devengado exigible
Venta de otros bienes con cuotas exigibles en más de un período fiscal.
Construcción de obras públicas en más de un período fiscal con un pago

posterior a la finalización y un plazo mayor a cinco períodos fiscales.
Dividendos e intereses de títulos valores Ejercicio en el que hayan sido puestos a disposición.
Serán imputados por dichos sujetos al año fiscal en que la asamblea o

reunión de socios, según corresponda, apruebe su asignación.
Honorarios a directores, síndicos, miembros del consejo de vigilancia y
retribuciones a socios administradores
Se considerará el año fiscal en que se efectúen las asignaciones
individuales.
Situación Criterio de imputación
Si se percibieran en un ejercicio, pero se hubieran devengado en ejercicios

anteriores, el beneficiario tiene la opción de imputarla a los ejercicios
Jubilaciones y pensiones retroactivas
fiscales a los que correspondan (la opción implica la renuncia a la
prescripción ganada).
Intereses, alquileres y similares: cuando corresponda la imputación de

Devengamiento en función del tiempo acuerdo con su devengamiento, dicha imputación deberá realizarse en
función del tiempo.
Imputación de gastos Siguen el método de imputación de la ganancia relacionada.
Se computarán en el balance impositivo del ejercicio en el que los mismos

Diferencias de impuestos provenientes de ajustes resulten exigibles por parte del Fisco o en el que se paguen, según fuese el
método que corresponda utilizar para la imputación de los gastos.
Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepción,

se considerarán percibidas y los gastos pagados, cuando se cobren o abonen
en efectivo o en especie y, además, en los casos en que, estando
Percepción de ingresos y pago de gastos disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular o, con la autorización
o conformidad expresa o tácita del mismo, se han reinvertido, acumulado,
capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortización o de seguro,
cualquiera sea su denominación, o dispuesto de ellos en otra forma.
Percepción: se reputarán percibidos únicamente cuando se cobren:
a) los beneficios derivados del cumplimiento de los requisitos del plan, y,

Planes de seguro de retiro privados (administrados por entidades sujetas al
control de la Superintendencia de Seguros)
b) los rescates por el retiro del asegurado del plan por cualquier causa.
En las erogaciones de empresas locales que resulten ganancias de fuente

argentina para personas o entes del extranjero con los que dichas empresas
Pagos de empresas locales que resulten ganancias de fuente argentina para
se encuentren vinculadas o para personas o entes ubicados, constituidos,
personas o entes del extranjero con los que dichas empresas se encuentren
radicados o domiciliados en jurisdicciones de baja o nula tributación, la
vinculadas o para personas o entes ubicados, constituidos, radicados o
imputación al balance impositivo solo podrá efectuarse cuando se paguen
domiciliados en jurisdicciones de baja o nula tributación
dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada en la
que se haya devengado.
Los aumentos patrimoniales no probados por el interesado (más el dinero o

Incrementos patrimoniales no justificados los bienes que se hubieran dispuesto o consumido en el año) son ganancias
del ejercicio en el que se produzcan.
Fuente: Adaptado del artículo 18 de la Ley del Impuesto a las Ganancias.
Honorarios de directores y síndicos

Los honorarios de directores, síndicos o miembros de consejos de vigilancia y las retribuciones a los socios administradores de sociedades se imputan por dichos socios al año
fiscal en que la asamblea (o la reunión de socios) apruebe su asignación (la que debe constar en el acta en forma individualizada)4.
El artículo 87, inciso j, dispone:
Las sumas asignadas a los síndicos no tienen límite para su deducción.
Las sumas asignadas a los honorarios de directores y miembros de consejos de vigilancia y de retribuciones a socios administradores por el ejercicio de
sus funciones como tales no pueden exceder: el 25 % de las utilidades contables del ejercicio; hasta la suma de $12 500 por cada uno de los beneficiarios
de dichos conceptos5.
Sucesiones indivisas
El artículo 53 del Decreto Reglamentario menciona:
Las sucesiones indivisas están sujetas a las mismas disposiciones que las personas humanas, por las ganancias que obtengan desde el día siguiente al del fallecimiento del
causante hasta la fecha, inclusive, en que se dicte la declaratoria de herederos o se haya declarado válido el testamento que cumpla la misma finalidad. Presentarán sus
declaraciones juradas anuales y, para el cálculo del impuesto que corresponda sobre el conjunto de sus ganancias, computarán las deducciones previstas en el artículo 23 de la
ley, que hubiera tenido derecho a deducir el causante.6
Devengado exigible
Consiste en imputar el ingreso cuando se haya devengado y cuando el crédito que lo originó sea exigible7 8.
1 Ventas de mercaderías realizadas con plazos de financiación superiores a 10 meses. La opción deberá mantenerse por un periodo mínimo
de cinco ejercicios anuales, sin perjuicio de que la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) autorice el
cambio de criterio antes de dicho término por una presentación debidamente justificada del contribuyente.
2 Enajenación de bienes no comprendidos en el inciso a), cuando las cuotas de pago convenidas se hagan exigibles en más de un periodo fiscal,
3 Construcción de obras públicas cuyo plazo de ejecución abarque más de un periodo fiscal y en las que el pago del servicio de construcción se inicie
después de finalizadas las obras, en cuotas que se hagan exigibles en más de cinco ejercicios fiscales.
Empresas constructoras
El artículo 74 de la ley dispone:
En el caso de construcciones, reconstrucciones y reparaciones de cualquier naturaleza para terceros, en que las operaciones generadoras del beneficio afecten a más de un
período fiscal, el resultado bruto de las mismas deberá ser declarado de acuerdo con alguno de los siguientes métodos, a opción del contribuyente:
1 Asignando a cada período fiscal el beneficio bruto que resulte de aplicar, sobre los importes cobrados, el porcentaje de ganancia bruta previsto por el
contribuyente para toda la obra.
Dicho coeficiente podrá ser modificado -para la parte correspondiente a ejercicios aún no declarados- en caso de evidente alteración de lo previsto al
contratar.
Los porcentajes a que se ha hecho referencia precedentemente se hallan sujetos a la aprobación de la Dirección General Impositiva.
2 Asignando a cada período fiscal el beneficio bruto que resulte de deducir del importe a cobrar por todos los trabajos realizados en el mismo, los gastos y
demás elementos determinantes del costo de tales trabajos.
Cuando la determinación del beneficio en la forma indicada no fuera posible o resultare dificultosa, podrá calcularse la utilidad bruta contenida en lo
construido siguiendo un procedimiento análogo al indicado en el inciso a).
En el caso de obras que afecten a dos períodos fiscales, pero su duración total no exceda de 1 (un) año, el resultado podrá declararse en el ejercicio en que
se termine la obra.
La Dirección General Impositiva, si lo considera justificado, podrá autorizar igual tratamiento para aquellas obras que demoren más de 1 (un) año, cuando
tal demora sea motivada por circunstancias especiales (huelga, falta de material, etc.).
En los casos de los incisos a) y b), la diferencia en más o en menos que se obtenga en definitiva, resultante de comparar la utilidad bruta final de toda la obra con la establecida
mediante alguno de los procedimientos indicados en dichos incisos, deberá incidir en el año en que la obra se concluya.
Elegido un método, el mismo deberá ser aplicado a todas las obras, trabajos, etc., que efectúe el contribuyente y no podrá ser cambiado sin previa autorización expresa de la
Dirección General Impositiva, la que determinará a partir de qué período fiscal podrá cambiarse el método.9
 1 Art. 18. Ley N.º 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de:
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-19999/17699/norma.htm
2 Art. 41, 45 49 y 79. Ley N.º 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de:
3 Art. 18. Ley N.º 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de:
4 Art. 26, Decreto Reglamentario N.º 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación. Nuevo Régimen. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado
de https://goo.gl/9GnG2x
5 Art. 87, inc. j), Decreto Reglamentario N.º 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación. Nuevo Régimen. Poder Ejecutivo Nacional.
Recuperado de https://goo.gl/9GnG2x
6 Decreto Reglamentario N.º 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación. Nuevo Régimen. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de
https://goo.gl/9GnG2x
7 Art. 18 Ley N.º 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de:
8 Art. 23. Decreto Reglamentario N.º 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación. Nuevo Régimen. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado
9 Art. 74. Ley N.º 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de:
C O NT I NU E
LECCIÓN 2 de 6
Quebrantos impositivos
El artículo 19 de la ley establece el tratamiento de los quebrantos impositivos.
En la ley se define como mecanismo general de compensación de quebrantos con ganancias:
Contribuyentes de tercera categoría

–
Deberán compensar los beneficios con los quebrantos dentro del ejercicio y, si existiere un quebranto remanente, será trasladable hacia delante hasta absorber futuros beneficios. Transcurridos
cinco años después de aquel en que se produjo la pérdida impositiva, se anula la posibilidad de computar dicho quebranto.
Personas humanas y sucesiones indivisas

–
Los sujetos que logren en un período fiscal ingresos de fuente argentina de diferentes categorías compensarán los resultados netos obtenidos:
dentro de la misma y
entre las diversas categorías.
Se compensarán en primer término los resultados netos obtenidos dentro de cada categoría, excepto cuando se trate de operaciones específicos.
Quebrantos de fuente extranjera:

–
Solo podrán compensarse con las rentas de fuente extranjera, obtenidas en los cinco años siguientes. Por ende, si se diera el supuesto de poseer ganancias netas de fuente argentina y quebrantos
de fuente extranjera, no podrá realizarse compensación alguna.
Quebrantos impositivos anteriores al 31/3/1991

–
La Ley N.º 240731 dispuso que los quebrantos impositivos que no se hubieran compensado con resultados impositivos de ejercicios siguientes al 31/3/1991 y cerrados hasta el 31/3/1992 no se
podrán compensar hacia el futuro y se transformarán en créditos fiscales que se efectivizarán en bonos de consolidación de deudas del estado2.
Con relación a las deducciones personales, recordemos que estas no pueden generar quebrantos. En efecto, el artículo 19 prevé que: “A los efectos de este artículo no se
considerarán pérdidas los importes que la ley autoriza a deducir por los conceptos indicados en el artículo 23”3.
 1 Art. 74. Ley N.º 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de:
2 Ley N.º 24073. (1992). Ley de Impuestos [Modificación del impuesto a las ganancias]. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de:
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/0-4999/472/texact.htm
3 Ley N.º 23982. (1991). Ley de Deuda Pública. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperada de:
C O NT I NU E
LECCIÓN 3 de 6
Balance impositivo y balance contable: concepto y diferencias
Balance impositivo y balance contable
El concepto de balance impositivo no tiene definición legal ni reglamentaria; generalmente, se denomina balance impositivo al resultado de la aplicación del conjunto de
disposiciones que tiene la norma sobre la valuación de bienes y la imputación de gastos y ganancias (Reig, 2001).
Los balances contables se realizan teniendo en cuenta lo que se llama principios de contabilidad generalmente aceptados, que difieren de los impositivos, ya que los contables
están influidos por un concepto de prudencia en la valuación de modo de no inducir al error a terceros acreedores y de restringir la distribución de utilidades que no sean
líquidas ni realizadas (Reig, 2001).
Por su parte, los criterios impositivos incluyen las reglas de determinación de la base imponible, que, por imperio del principio de legalidad, debe ser cierta e indubitable, no
sujeta en lo posible a interpretación (Reig, 2001).
Esa diferencia de criterios origina ajustes al resultado contable para llegar a la base imponible.
Los artículos 69 (referido a los sujetos que practican balances en forma comercial) y 701 (concerniente a los contribuyentes que no preparan balances) del decreto reglamentario
describen el método que se utiliza para arribar al resultado impositivo (Reig, 2001).
La ley fija distintos métodos según la empresa lleve o no registraciones y estados contables.
Según lo establecido por el decreto reglamentario para la mecánica de la liquidación (fijada en los artículos 69 y 70), se indica que:
En los casos de aquellos que lleven libros que permitan confeccionar estados contables, se parte del resultado contable y se efectúan ajustes en más o
menos para arribar al resultado impositivo.
Para quienes no lleven libros que permitan confeccionar estados contables, se debe armar un Estado de Resultado, según las normas de la ley2.
El decreto reglamentario establece en su artículo 68 lo siguiente:
Art. 68 - Los sujetos comprendidos en el artículo 69 de la ley y las sociedades, fideicomisos y empresas o explotaciones, comprendidos en los incisos b), c), d), e) y en el
último párrafo de su artículo 49, deben determinar su resultado neto impositivo computando todas las rentas, beneficios y enriquecimientos que obtengan en el ejercicio al que
corresponda la determinación, cualesquiera fueren las transacciones, actos o hechos que los generen, incluidos los provenientes de la transferencia de bienes del activo fijo que
no resulten amortizables a los fines del impuesto y aun cuando no se encuentren afectados al giro de la empresa.
Quedan excluidos de las disposiciones de este artículo, las sociedades y empresas o explotaciones a que se refiere el párrafo precedente que desarrollen las actividades indicadas
en los incisos f) y g) del artículo 79 de la ley, en tanto no la complementen con una explotación comercial. Tales sujetos deberán considerar como ganancias a los rendimientos,
rentas y enriquecimientos a que se refiere el apartado 1) del artículo 2º de la ley, con el alcance previsto por el artículo 114 de este reglamento y aplicando, en su caso, lo
dispuesto por el artículo 115 del mismo.3

Por su parte, el artículo 69 establece:
Los sujetos comprendidos en los incisos a), b), c), d), e) y en el último párrafo del artículo 49 de la ley, que lleven un sistema contable que les permita confeccionar balances en
forma comercial, determinarán la ganancia neta de la siguiente manera:
a) al resultado neto del ejercicio comercial sumarán los montos computados en la contabilidad cuya deducción no admite la ley y restarán las ganancias no alcanzadas por el
impuesto. Del mismo modo procederán con los importes no contabilizados que la ley considera computables a efectos de la determinación del tributo;
b) al resultado del inciso a) se le adicionará o restará el ajuste por inflación impositivo que resulte por aplicación de las disposiciones del Título VI de la ley;
c) los responsables comprendidos en los incisos b), c), d) y e) y en el último párrafo del artículo 49 de la ley, deberán informar la participación que le corresponda a cada uno en
el resultado impositivo discriminando dentro de tal concepto la proporción del ajuste por inflación impositivo adjudicable a cada partícipe.
Lo dispuesto en el inciso c) no resultará de aplicación para los sujetos que hubieran ejercido la opción a que se refiere el punto 8 del inciso a) del artículo 69 de la ley.4
Finalmente, el artículo 70 plantea que:
Los sujetos mencionados en el artículo anterior que no confeccionen balances en forma comercial determinarán la ganancia neta de acuerdo al siguiente procedimiento:
a) del total de ventas o ingresos, incluidos los retiros mencionados en el artículo 57 de la ley, detraerán el costo de ventas, los gastos y otras deducciones admitidas por la ley;
b) el costo de ventas a que se refiere el inciso a) se obtendrá adicionando a las existencias al inicio del año fiscal las compras realizadas en el curso del mismo y al total así
obtenido se le restarán las existencias al cierre del mencionado año fiscal;
c) al resultado del inciso a) se le adicionará o restará el ajuste por inflación impositivo que resulte por aplicación de las disposiciones del Título VI de la ley;
d) los responsables comprendidos en los incisos b), c), d), e) y en el último párrafo del artículo 49 de la ley, deberán informar la participación que le corresponda a cada uno en
el resultado impositivo, discriminando dentro de tal concepto la proporción del ajuste por inflación impositivo adjudicable a cada partícipe. (Inciso sustituido por art. 48 del
Decreto Ni 1170/2018 B.O.27/12/2018. Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de
la ley, cuando se trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a
continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó,
en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado).5
 1 Art. 69 y 70. Decreto Reglamentario N.º 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación. Nuevo Régimen. Poder Ejecutivo Nacional.
Recuperado de https://goo.gl/9GnG2x
C O NT I NU E
LECCIÓN 4 de 6
Determinación de la ganancia para fuente argentina y extranjera
Ganancia bruta y neta
La renta bruta es la expresión inicial del beneficio gravable, mientras que, según el artículo 17 de la ley, la ganancia neta resulta de deducir a la ganancia bruta los gastos
necesarios para obtenerla, mantenerla y conservarla (Manassero, 2014).
Deducciones admitidas. Gastos necesarios. Deducciones generales
Aun así, la ley permite detraer algunas erogaciones que no reúnen indefectiblemente las características de gasto necesario, por ejemplo, ciertos tipos de donaciones o el costo de
seguros de vida.
Es importante tener presente que estos conceptos podrán deducirse en la medida que exista una disposición expresa de la ley que lo autorice, respetando siempre las condiciones
y las limitaciones por ella establecidas.
Ahora bien, hay una serie de presupuestos básicos para tener en cuenta a la hora de admitir las deducciones que conducirán a la obtención de la ganancia neta:
Debe tratarse de gastos necesarios y no de simples liberalidades.
Deben guardar vinculación con las rentas gravadas (Manassero, 2014).
En ocasiones, algunos gastos se realizan para la obtención de ingresos gravados y no gravados o exentos. Para estas situaciones, el artículo 80 contribuye a precisar el concepto
de gasto deducible, señalando que:
Los gastos cuya deducción admite esta ley, con las restricciones expresas contenidas en ella, son los efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por
este impuesto y se restarán de las ganancias producidas por la fuente que las origina. Cuando los gastos se efectúen con el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias
gravadas, exentas y/o no gravadas, generadas por distintas fuentes productoras, la deducción se hará de las ganancias brutas que produce cada una de ellas en la parte o
proporción respectiva. Cuando medien razones prácticas, y siempre que con ello no se altere el monto del impuesto a pagar, se admitirá que el total de uno o más gastos se
deduzca de una de las fuentes productoras.1
Así, se indica que, cuando se efectúen gastos comunes que no puedan atribuirse directamente a cada uno de estos tipos de rentas brutas, la deducción procederá solo en la
porción que corresponda a aquellas que resulten imponibles.
Como corolario, resulta el principio general de la no deducibilidad de los gastos efectuados para producir ingresos exentos o no alcanzados por el
gravamen (Manassero, 2014).
De tratarse de erogaciones que reúnen las condiciones antes analizadas, solo podrán ser deducidas cuando exista una expresa autorización de la ley en ese
sentido, respetando siempre las exigencias y los límites establecidos.
Documentado. Salidas no documentadas: todo gasto, para ser considerado deducible, debe estar respaldado por la documentación fehaciente. Tal es el
criterio sustentado por el artículo 37 de la ley, al establecer que:
Cuando una erogación carezca de documentación o ésta encuadre como apócrifa, y no se pruebe por otros medios que por su naturaleza ha debido ser efectuada para obtener,
mantener y conservar ganancias gravadas, no se admitirá su deducción en el balance impositivo y además estará sujeta al pago de la tasa del treinta y cinco por ciento (35%) que
se considerará definitivo en sustitución del impuesto que
corresponda al beneficiario desconocido u oculto. A los efectos de la determinación de ese impuesto, el hecho imponible se considerará perfeccionado en la fecha en que se
realice la erogación.2
Imputabilidad al ejercicio fiscal correspondiente: la categoría de la ganancia cuya expresión neta se trata de determinar mediante la deducción de gastos es
decisiva a efectos de definir la imputación en el balance impositivo. El artículo 18 de la ley contiene las normas relativas a la asignación de beneficios a
un determinado año fiscal, previendo para la primera categoría la imputación de la renta devengada; para la segunda y la cuarta, la atribución por el
sistema de lo percibido; mientras que para la tercera, el de lo devengado (sin perjuicio de hacer aplicable a esta categoría una opción particular: la del
método de lo devengado exigible, que rige para ciertos y determinados casos expresamente previstos en el artículo 23 del decreto
reglamentario).3(Manassero, 2014)
Las disposiciones sobre la imputación de las ganancias se aplican correlativamente para la imputación de los gastos, salvo una disposición en contrario.
Los gastos no imputables a una determinada fuente de ganancias se deducirán en el ejercicio en el que se paguen. (Manassero, 2014)
A los efectos de la determinación de la ganancia neta, la ley enumera en los artículos 81 y 82 las deducciones computables: el primero está referido a
aquellas que lo son sin importar cuál fuese la fuente de ganancia; el segundo, junto con los artículos 83 y 84, alude a las ganancias que se aplican en
común a las categorías primera, segunda, tercera y cuarta. A su vez, los artículos 85, 86 y 87 enuncian las ganancias que proceden específicamente para la
primera, segunda y tercera categorías. Por último, el 88 trata sobre los gastos que el ordenamiento considera no deducibles de la base imponible.
Documentación del gasto y salidas no documentadas
Todo gasto, para ser considerado deducible, debe estar respaldado por la documentación fehaciente. Tal es el criterio sustentado por el artículo 37 comentado anteriormente.
El decreto reglamentario, en su artículo 55, dispone algunas formas de probar el gasto:
Las erogaciones efectuadas por el contribuyente no serán computables en su balance impositivo, cuando se carezca de los respectivos comprobantes, ya sea que éstas encuadren
como apócrifas o se presuma que no han tenido por finalidad obtener, mantener y conservar ganancias gravadas.4
Cuando las circunstancias del caso evidencien que tales erogaciones se han destinado al pago de servicios para obtener, mantener y conservar ganancias gravadas, podrá
admitirse la deducción del gasto en el balance impositivo, sin perjuicio del impuesto, a que hace referencia el artículo 37 de la ley, que recae sobre tales retribuciones.
En los casos en que por la modalidad del negocio o actividad del sujeto del gravamen, se presuma con fundamento que las erogaciones de referencia no llegan a ser ganancias
imponibles en manos del beneficiario, podrán ser descontadas en el balance fiscal y no corresponderá el pago del impuesto a que se refiere el párrafo anterior.
Tampoco corresponderá el pago del impuesto a que se refiere el artículo 37 de la ley sobre las salidas no documentadas, cuando existan indicios suficientes de que han sido
destinadas a la adquisición de bienes. En tal caso, la erogación será objeto del tratamiento que dispensa la ley a los distintos tipos de bienes, según el carácter que invistan para
el contribuyente (amortización)5.
Deducciones generales
El artículo 17 de la Ley de Impuesto a las Ganancias marca el principio rector que debe ser tenido en cuenta para declarar la ganancia neta. A su vez, el artículo 80 del mismo
texto legal establece el principio de causalidad necesario para que el gasto sea deducible, indicando que serán deducibles aquellos efectuados para obtener, mantener y conservar
las ganancias gravadas (Manassero, 2014).
Sin embargo, en el texto de la Ley de Impuesto a las Ganancias encontramos excepciones a este principio, ya que hay conceptos que pueden ser computados como deducción y
que no observan ese principio de causalidad necesario para su cómputo. Es decir, se trata de deducciones admitidas que, de no estar taxativamente permitidas por la ley, no
podrían ser tomadas en cuenta en la liquidación.
Los conceptos denominados deducciones generales son deducibles por aquellos sujetos que obtienen ganancias alcanzadas por el impuesto a las ganancias, sin interesar la
categoría a la que estas pertenecen. De acuerdo con el artículo 18 de la ley, deben ser imputadas siempre por el criterio de lo percibido (o sea, una vez que se paguen).
 1 Art. 80. Decreto Reglamentario N.º 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación. Nuevo Régimen. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado
2 Art. 37, Ley N.º 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de:
5 Art. 55, Decreto Reglamentario N.º 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación. Nuevo Régimen. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado
C O NT I NU E
LECCIÓN 5 de 6
Referencias
Decreto 649/97 (1997). Ley de Impuesto a las Ganancias. Texto Ordenado por Decreto 649/97. Honorable Congres de la Nación Argentina. Recuperado de:
Decreto Reglamentario N.º 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación. Nuevo Régimen. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de
Ley N.° 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de:
Ley N.º 24073. (1992). Ley de Impuestos [Modificación del impuesto a las ganancias]. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de:
Ley N.º 23982. (1991). Ley de Deuda Pública. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperada de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/0-
4999/381/texact.htm
Manassero, C. J., Aramburu, V. J., Elettore, Á. M., Farré, J. M. y Villois, J. C. (2014). Impuesto a las ganancias. Córdoba, AR: Asociación Cooperadora de la Facultad de
Ciencias Económicas (UNC).
Reig, E. J. (2001). Impuesto a las ganancias (10.a ed.). Buenos Aires, AR: Macchi.
C O NT I NU E
LECCIÓN 6 de 6
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Imputación de ingresos y gastos

Criterios de imputación de ingresos y gastos. Criterio general

Balance impositivo y balance contable: concepto y diferencias

Determinación de la ganancia para fuente argentina y extranjera

Criterios de imputación de ingresos y gastos. Criterio general

1º categoría: Artículo 41 de la ley. Renta del suelo, sistema de lo devengado.

2º categoría: Artículo 45 de la ley. Renta de Capitales, criterio de lo percibido.

3º categoría: Artículo 49 de la ley. Beneficios empresariales, criterio de lo devengado o devengado exigible.

4º categoría: Artículo 79 de la ley. Renta del Trabajo Personal, sistema de lo percibido2.

Tabla 1: Criterio de imputación situaciones específicas. Artículo 183

Situación Criterio de imputación

Se imputarán las ganancias al ejercicio en el que se produzca su

Ventas de bienes de cambio > 10 meses.

Venta de otros bienes con cuotas exigibles en más de un período fiscal.

Construcción de obras públicas en más de un período fiscal con un pago

Serán imputados por dichos sujetos al año fiscal en que la asamblea o

Si se percibieran en un ejercicio, pero se hubieran devengado en ejercicios

Intereses, alquileres y similares: cuando corresponda la imputación de

Imputación de gastos Siguen el método de imputación de la ganancia relacionada.

Se computarán en el balance impositivo del ejercicio en el que los mismos

Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepción,

Percepción: se reputarán percibidos únicamente cuando se cobren:

a) los beneficios derivados del cumplimiento de los requisitos del plan, y,

En las erogaciones de empresas locales que resulten ganancias de fuente

Los aumentos patrimoniales no probados por el interesado (más el dinero o

Fuente: Adaptado del artículo 18 de la Ley del Impuesto a las Ganancias.

Honorarios de directores y síndicos

El artículo 87, inciso j, dispone:

Las sumas asignadas a los síndicos no tienen límite para su deducción.

El artículo 53 del Decreto Reglamentario menciona:

ley, que hubiera tenido derecho a deducir el causante.6

El artículo 74 de la ley dispone:

El artículo 19 de la ley establece el tratamiento de los quebrantos impositivos.

En la ley se define como mecanismo general de compensación de quebrantos con ganancias:

Contribuyentes de tercera categoría

Personas humanas y sucesiones indivisas

entre las diversas categorías.

Quebrantos de fuente extranjera:

Quebrantos impositivos anteriores al 31/3/1991

Balance impositivo y balance contable: concepto y diferencias

Balance impositivo y balance contable

El decreto reglamentario establece en su artículo 68 lo siguiente:

dispuesto por el artículo 115 del mismo.3

Finalmente, el artículo 70 plantea que:

Determinación de la ganancia para fuente argentina y extranjera

Ganancia bruta y neta

Deducciones admitidas. Gastos necesarios. Deducciones generales

Debe tratarse de gastos necesarios y no de simples liberalidades.

Deben guardar vinculación con las rentas gravadas (Manassero, 2014).

deduzca de una de las fuentes productoras.1

Documentación del gasto y salidas no documentadas

TP_Impuestos I_ Teleclase N°1.mp4

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