Clavero Stormes & Asociados

Contadores Públicos y Asesores Gerenciales

UNIVERSIDAD PRIVADA “DR. RAFAEL BELLOSO CHACÍN”

VICERRECTORADO ACADEMICO
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA

IMPUESTOS I
UNIDAD VIII
DEL IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS DE CAPITAL
( DIVIDENDOS)

Maracaibo, 01/18 Profesor : Lcdo. Omer E.Lic.

Clavero
OmerR.
E. (M.Sc.)
Clavero R.
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UNIVERSIDAD PRIVADA “DR. RAFAEL BELLOSO CHACÍN”

VICERRECTORADO ACADEMICO
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA

IMPUESTOS I
SEGUNDO CORTE

Maracaibo, 01/18 Profesor : Lcdo. Omer E.Lic.

Clavero
OmerR.
E. (M.Sc.)
Clavero R.
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CONTENIDO PROGRAMATICO

UNIDAD VIII

Del Impuesto sobre las Ganancias de

Capital ( Dividendos)

Art. 172 al 1 3
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DEL IMPUESTO SOBRE LAS

GANANCIAS DE CAPITAL

Este punto esta referido al Desde contabilidad

correspondiente pago a los comenzamos ha escuchar
accionista de una entidad y trabajar con los mismos
conocido como dividendos.

Entendiéndose como la
cuota parte que le
corresponde a cada acción
En la Ley de ISLR en el de las utilidades
Parágrafo Único del art. determinadas por una
65 se establece la entidad y para obtener el
definición de este monto a pagar a los
concepto accionista, se multiplica esta
cuota por el numero de
Art. 64
acciones que tenga cada uno 4
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DEL IMPUESTO SOBRE LAS

GANANCIAS DE CAPITAL

Este gravamen a los El pago o gravamen sobre los

dividendos se elimino dividendos debió comenzar según lo
con la ley promulgada establecido en la Constitución de la
en el año de 1991, y República de Venezuela en el año
2000 sin embargo el legislador
se incluyo
considero una disposición transitoria
nuevamente con la en donde se le otorgaba unas
reforma de la misma vacaciones legales de un año,
aprobada en el año de entrando en vigencia este régimen el
1999. 01 de enero de 2001

También se estableció que las utilidades

generadas antes de la nueva ley no seran
gravadas (principio de la No Retroactividad)
Art. 64 5
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DEL IMPUESTO SOBRE LAS

GANANCIAS DE CAPITAL

En el art. 64 se establece un Como podemos observar

gravamen proporcional a si la renta neta (conocida
los dividendos originados como utilidad según
libros) excede de la renta
en la renta neta del pagador
neta fiscal gravada, el
que exceda de su renta neta excedente estará sujeto al
fiscal gravada. pago del impuesto

RN menor a la RNFG no RN mayor a la RNFG el

hay excedente. No esta excedente. Esta sujeto a
sujeta a retención de retención de impuesto
impuesto cuando se cuando se paguen los
paguen los dividendos dividendos

Art. 64 6
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DEL IMPUESTO SOBRE LAS

GANANCIAS DE CAPITAL

El Enriquecimiento neto por END = RN- RFG- RE- DOE

dividendos sera:
END: Enriquecimiento
Neto por Dividendos

RN: Renta Neta

RFG: Renta Fiscal

Gravada

Esta es la forma sencilla de RE: Renta Exenta o

determinar el monto de los Exonerada
dividendos netos sujetos al
gravamen DOE: Dividendos de Otras
Empresas

Art. 64 7
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DEL IMPUESTO SOBRE LAS

GANANCIAS DE CAPITAL

El Enriquecimiento neto por END = RN- RFG- RE- DOE

dividendos sera:
END: Enriquecimiento
Neto por Dividendos

RN: Renta Neta

RFG: Renta Fiscal

Gravada

Esta es la forma sencilla de RE: Renta Exenta o

determinar el monto de los Exonerada
dividendos sujetos al
gravamen DOE: Dividendos de Otras
Empresas

Art. 64 8
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DEL IMPUESTO SOBRE LAS

GANANCIAS DE CAPITAL

Concepto
Un ejemplo muy
sencillo para
Utilidad según libros 100
determinar END Más: Partidas no deducibles 50
será: Menos: Partidas no gravables:
Dividendos (10)
Renta exenta (10)
Ajuste por inflación (65)

Enriquecimiento gravable 65
===

La empresa decide decretar, distribuir

dividendos por Bs. 100 (ver utilidad)

Art. 64 (Continúa) 9
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DEL IMPUESTO SOBRE LAS

GANANCIAS DE CAPITAL

Utilidad según libros 100

Menos: Rentas Exenta o Exonerada ( 10)

Menos: Dividendos Recibidos (10)

Menos: Renta Fiscal Gravada (65)

Enriquecimiento neto por dividendos 15

===

En el Art. 67 se tipifica el orden de la

imputación. Se presumen que cuando se pagan
los dividendos corresponden al año
inmediatamente anterior en el cual se están
efectuando los pagos.

Art. 64 10
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DEL IMPUESTO SOBRE LAS

GANANCIAS DE CAPITAL

El impuesto a pagar por los accionistas o la

obligación de retener por las empresas
pagadoras en Venezuela será del 34%. El mismo
se debe efectuar en el momento del pago y enterar
en las instituciones autorizadas.

Para culminar la parte teórica, e iniciar el caso

practico en este régimen de dividendos también
se debe tener en cuenta los Tratados
Internacionales Suscritos por Venezuela para
evitar la Doble Tributación en materia de ISLR y el
Patrimonio.

Art. 64 11
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DEL IMPUESTO SOBRE LAS

GANANCIAS DE CAPITAL

CASO PRACTICO
La empresa NEUMAVEN en el año 20X1 decretan y pagan dividendos sobre las
utilidades no distribuidas Bs. 95.000.000. (se realizaron 3 pagos) Se requiere
determinar el impuesto sobre la renta que se debió retener en cada pago con la
información que a continuación se les suministra:.

R.N. Año 20X0 Bs. 95.000000 Septiembre 20X1 Bs. 95.000.000

R.N.F. Año 20X0 Bs. 45.000000 Septiembre 20X1 Bs. 60.000.000

accionistas: A= 30% B= 38% C= 32%

El accionista “C” es una empresa constituida y domiciliada en otro país, con el cual
Venezuela tiene suscrito un tratado internacional para evitar la doble tributación de
ISLR . La retención por el tratado es del 8%

Los pagos efectuados en el año fueron:

Marzo Bs. 20.000.000. Junio Bs. 40.000.000

Agosto Bs. 35.000.000

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DEL IMPUESTO SOBRE LAS

GANANCIAS DE CAPITAL

CASO PRACTICO / SOLUCIÓN

1er. Pago

Como primer paso es efectuar la comparación entre la renta neta y la

renta neta fiscal gravada, con el fin de determinar si hay excedente y
existe un monto sujeto a retención.

Año 20X0 R.N. Bs. 95.000.000 Bs.50.000.000 Excede sujeto Retención

R.N.F.G. Bs .45.000.000

Esto significa que cuando la empresa pague dividendos que exceden

los BS. 45.000.000 de la R.N.F.G. debe retener.

Como segundo paso veamos si el moto pagado en marzo esta sujeto a

retención.
Pago Bs, 20.000.000 ( (25.000.000) No sujeto
R.N.F.G. Bs. ( 45.000.000)

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DEL IMPUESTO SOBRE LAS

GANANCIAS DE CAPITAL

CASO PRACTICO / SOLUCIÓN

2do. Pago

En el 2do. pago ya no efectuamos la comparación entre la renta neta y

la renta neta fiscal gravada.

Como primer paso verificamos si el moto pagado en junio esta sujeto a

retención.

Pago Bs, 40.000.000+20.000.000 = 60.000.000-45.000.000 =15.000.000 sujeto

El procedimiento sumar al segundo pago el monto del primer pago y luego
restamos la R.N.F.G., Si resulta un monto positivo, dicho monto esta sujeto a
la retención.

Para determinar la retención pasamos a la siguiente lamina

14
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DEL IMPUESTO SOBRE LAS

GANANCIAS DE CAPITAL

CASO PRACTICO / SOLUCIÓN

2do. Pago

Como segundo paso determinamos cuanto de los Bs. 15.000.000, le

corresponde a cada accionista de acuerdo a su participación accionaria

Bs. 15.000.000 X 30% = 4.500.000 X 34% = 1.530.000 Retención

X 38% = 5.700.000 X 34% = 1.938.000 Retención
X 32% = 4.800.000 X 34% = 1.632.000

Como tercer paso debemos determinar cuanto sería la retención por el

tratado internacional del accionista “C”, sin embargo el % del tratado se
aplicara sobre el monto de los dividendos brutos pagados y no sobre
lo dividendos netos

Bs. 60.000.000 X 32% = 19.200.000 X 8% = 1.536.000 Retención

15
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GANANCIAS DE CAPITAL

CASO PRACTICO / SOLUCIÓN

3er. Pago

En el 3er. pago tampoco efectuamos la comparación entre la renta neta y

la renta neta fiscal gravada.

Como primer paso verificamos si el moto pagado en agosto esta sujeto

retención, aunque, si en segundo pago el monto esta sujeto, el tercer pago
también, veamos:

Bs, 35.000.000 + 60.000.000 (acumulado)= 95.000.000- 45.000.000=50.000.000

Ahora bien calculamos el impuesto a este monto y luego la retención

efectuada en el segundo pago se la restamos y enteramos al fisco la
diferencia

Para determinar la retención pasamos a la siguiente lamina

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DEL IMPUESTO SOBRE LAS

GANANCIAS DE CAPITAL

CASO PRACTICO / SOLUCIÓN

3er. Pago

Bs. 50.000.000 X 30% = 15.000.000 X 34% =5.100.000 – 1.530.000=3.570.000 R

X 38% = 19.000.000 X 34% =6.460.000 - 1.938.000=4.522.000 R
X 32% = 16.000.000 X 34% = 5.440.000

Bs. 35.000.000 + 60.000.000 (acumulado)= 95.000.000- 45.000.000=50.000.000

Bs.95.000.000 X 32% = 30.400.000 X 8% = 2.432.000 – 1.536.000=896.000 R

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UNIVERSIDAD DR. RAFAEL BELLOSO CHACÍN

DIRECCION DE EXTENSION Y DESARROLLO
DIPLOMADO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
MÓDULO: IMPUESTOS
FACILITADOR: MSc. OMER E. CLAVERO R.

DETERMINACIÓN DEL SUSTRAENDO

1. Enriquecimiento Neto de 2.500 U.T.

2.000 x 15% = 300
500 x 22% = 110
410

2.500 x 22% = 550 – 410 = 140

2. Enriquecimiento Neto de 3.800 U.T.

2.000 x 15% = 300
1.000 x 22% = 220
800 x 34% = 272
792

3.800 x 34% = 1292 – 792 = 500