NORMAS DE AUDITORÍA

NIA 800 – 899: ÁREAS ESPECIALIZADAS

NIA 800 - CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE ESTADOSFINANCIEROS

PREPARADOS DE ACUERDO CON ESTRUCTURAS DE PROPÓSITO ESPECIAL

ALCANCE
La NIA 800 establece cada uno de los lineamientos sobre los cuales el auditor deberá
estructurar su trabajo de auditoría cuando este conlleve el cumplimiento de propósitos especiales,
razón por la cual su naturaleza, oportunidad y alcance variará dependiendo de las circunstancias.

Antes de emprender un trabajo de auditoría con propósito especial, el auditor debe comprender
claramente el propósito para el que se usará la información sobre la que se emite el dictamen y
quién la usará. En este sentido el objetivo de la NIA 800 ahonda en proporcionar lineamientos
frente a los compromisos de auditoría con propósito especial, incluyendo:
• Estados financieros preparados según una base integral de contabilización distinta de las
Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales.
• Cuentas específicas, elementos de cuentas o partidas en un estado financiero
(dictámenes).
• Cumplimiento de convenios contractuales.
• Estados financieros resumidos.

Así resulta indispensable que en el informe de auditoría se incluya un párrafo especial de énfasis
haciendo la claridad de que los estados financieros se prepararon con fines específicos y de
conformidad con el adecuado marco de información financiera, por lo cual es posible que estos
estados financieros y el informe de auditoría sobre ellos no se pueda utilizar con otros fines.

NIA 805 - CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS

PREPARADOS DE ACUERDO CON ESTRUCTURAS DE PROPÓSITO ESPECIAL

ALCANCE
La NIA 805 incluye las consideraciones especiales que debe tener en cuenta un auditor o revisor
fiscal ante la auditoría de un solo estado financiero, elemento, cuenta o partida específicos, en lo
que respecta a la aceptación, planeación y realización del encargo, y la emisión de su opinión.

La NIA 805 Consideraciones especiales – Auditorías de un solo estado financiero o de un elemento,

cuenta o partida específicos de un estado financiero trata las consideraciones especiales para
aplicar las NIA a la auditoría de un solo estado financiero, elemento o partida de este. Cabe anotar
que esta NIA no es aplicable para la emisión del informe de auditoría de un auditor de un
componente a petición del equipo del encargo de un grupo, para estos efectos, se tendrá que
estudiar la NIA 600.

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Para el estudio de esta NIA se requiere conocer las definiciones y lineamientos incluidos en la NIA
200 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con
las Normas Internacionales de Auditoría.

El objetivo del auditor al aplicar las Normas Internacionales de Auditoría en la auditoría de un solo
estado financiero, elemento, cuenta o partida del mismo consiste en aplicar de forma adecuada
las consideraciones respecto a aceptación, planeación y ejecución del encargo y la formación de
una opinión sobre el estado financiero, elemento, cuenta o partida específicos.

Consideraciones para la aceptación del encargo

Aunque la NIA 200 establece que las NIA deben ser aplicadas en relación con los encargos de
auditoría de estados financieros, el auditor, en las circunstancias excepcionales en las que
considere que existe una NIA que no es aplicable a la auditoría de un estado financiero, elemento,
partida o cuenta, puede considerar necesario no cumplir con dicho requerimiento y podrá aplicar
procedimientos de auditoría alternativos con el fin de cumplir con el objetivo de la NIA 805.

Aunque la NIA 200 establece que las NIA deben ser aplicadas en relación con los encargos de
auditoría de estados financieros, el auditor, en las circunstancias excepcionales en las que
considere que existe una NIA que no es aplicable a la auditoría de un estado financiero, elemento,
partida o cuenta, puede considerar necesario no cumplir con dicho requerimiento y podrá aplicar
procedimientos de auditoría alternativos con el fin de cumplir con el objetivo de la NIA 805.

“El auditor debe evaluar el encargo, así como las herramientas, tiempo y esfuerzo que le requiere
cumplir con dicha labor específica y definir si es viable realizarlo.”

El cumplimiento de los lineamientos de las NIA aplicables a los encargos de auditoría de un solo
estado financiero, elemento, partida o cuenta puede no ser factible cuando el auditor no ha sido
contratado también para auditar los estados financieros en su conjunto, esto, debido a que no
tiene la misma información, conocimiento de la entidad y evidencia que el auditor contratado para
auditar los estados financieros en su conjunto, además de que puede incurrir en un costo y
esfuerzo desproporcionado en busca de evidencia de auditoría para cumplir con la labor; por
tanto, el auditor debe evaluar el encargo, así como las herramientas, tiempo y esfuerzo que le
requiere cumplir con dicha labor específica y definir si es viable realizarlo.

Un ejemplo de lo anterior es la auditoría de las cuentas por cobrar: debido a que las cuentas por
cobrar son un elemento específico de los estados financieros, es muy probable que se requiera
demasiado tiempo y esfuerzo para obtener información que permita realizar una auditoría eficaz,
por tanto, se puede concluir que sería mejor que el mismo auditor de los estados financieros en
conjunto evaluara también esta partida específica.

Al respecto, la NIA 805 incluye algunos ejemplos sobre elementos, cuentas o partidas específicos
de un estado financiero:

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• Cuentas a cobrar, corrección valorativa para cuentas a cobrar, existencias, pasivo por
compromisos por pensiones, el valor registrado de activos intangibles identificados o
pasivo originado por siniestros “ocurridos, pero no declarados” de una cartera de seguros,
incluidas las correspondientes notas explicativas.
• Un documento contable de los activos gestionados externamente y de los ingresos de un
fondo de pensiones privado, incluidas las correspondientes notas explicativas.
• Un documento contable de activos tangibles netos, incluidas las correspondientes notas
explicativas.
• Un documento contable de pagos relacionados con un inmovilizado en arrendamiento,
incluyendo las correspondientes notas explicativas.
• Un documento contable de participaciones en el beneficio o de incentivos a empleados,
incluidas las correspondientes notas explicativas.»

Consideraciones relativas a la realización del encargo

Dado que es posible que, para realizar la auditoría de un solo estado financiero, elemento, partida
o cuenta específica el auditor requiera obtener evidencia o aplicar procedimientos en relación con
otros elementos de los estados financieros, este podrá hacerlo aplicando las NIA adaptándolas a
medida que las circunstancias lo requieran.

Por otra parte, la importancia relativa determinada para un solo estado financiero, elemento,
partida o cuenta puede ser inferior a la importancia relativa asignada a los estados financieros en
conjunto, esto puede afectar la evaluación de las incorrecciones no corregidas.

Consideraciones relativas a la formación de la opinión y a los informes

“Si la información se presenta de acuerdo a un marco de información financiera autorizado y
reconocido, el auditor podrá incluir en su opinión no modificada frases como: “presenta fielmente,
en todos los aspectos materiales” o “expresa la imagen fiel”

Otro aspecto por considerar en la aceptación del encargo es el marco técnico normativo aplicado
a la información financiera ya que este debe permitir que los datos proporcionados por la entidad
sean útiles para los usuarios, así, si el auditor concluye que la información financiera no está
revelada conforme al marco técnico normativo vigente, puede optar por no aceptar el encargo o
emitir una opinión con salvedades. Si la información se presenta de acuerdo a un marco de
información financiera autorizado y reconocido, el auditor podrá incluir en su opinión no
modificada frases como: “presenta fielmente, en todos los aspectos materiales” o “expresa la
imagen fiel”.

Opinión modificada, párrafo de énfasis o párrafo sobre otras cuestiones

Se debe tener en cuenta la información contenida en el informe de auditoría de los estados
financieros en conjunto, es decir, que cuando los estados financieros en conjunto tienen una
opinión modificada, contienen un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones, el auditor
de los estados financieros de un estado financiero específico, elemento, partida o cuenta debe
atender los efectos que las consideraciones incluidas en la opinión puedan tener en su auditoría.

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En concordancia con lo anterior, si el auditor desea emitir una opinión no modificada en el informe
de auditoría de un estado financiero específico, no podrá hacerlo cuando la opinión de los estados
financieros en conjunto contenga una opinión desfavorable o denegada, ya que esto establecería
una incongruencia. Sin embargo, si concluye que es necesario expresar dicha opinión podrá
hacerlo si las disposiciones legales no lo prohíben, si la opinión que expresa no se publica
conjuntamente con el informe de auditoría de los estados financieros en conjunto, y si el estado
financiero, elemento, cuenta o partida específica no constituye una parte importante del conjunto
completo de estados financieros.

NIA 810 – ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE EEFF RESUMIDOS

ALCANCE
Esta norma nos trata de establecer normas y proporcionar lineamientos sobre los trabajos para
examinar e informar sobre información financiera prospectiva incluyendo los procedimientos del
examen para los mejores estimados y supuestos hipotéticos.

En un trabajo para examinar información financiera prospectiva, el auditor deberá obtener

suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si:
• Las mejores estimaciones de la administración sobre los que la información financiera
prospectiva se basa no son irrazonables y, en el caso de supuestos hipotéticos, si los
mismos son consistentes con el propósito de la información;
• La información financiera prospectiva está preparada en forma apropiada sobre la base
de los supuestos;
• La información financiera prospectiva está propiamente presentada y todos los supuestos
de importancia relativa están adecuadamente revelados, incluyendo una clara indicación
sobre si son o las mejores estimaciones o supuestos hipotéticos; y
• La información financiera prospectiva está preparada sobre una base consistente con los
estados financieros históricos, usando principios contables apropiados.

La certeza del auditor respecto de la información financiera prospectiva: La información financiera

prospectiva se refiere a sucesos y acciones que todavía no han ocurrido y pueden no ocurrir. Si
bien puede haber evidencia disponible para sustentar los supuestos sobre los que se basa la
información financiera prospectiva, dicha evidencia está en sí generalmente orientada hacia el
futuro y, por lo tanto, es especulativa en su naturaleza, y así, distinta de la evidencia
ordinariamente disponible en la auditoría de información financiera histórica.

Aceptación del trabajo

Antes de aceptar un trabajo para examinar información financiera prospectiva, el auditor debería
considerar, entre otras cosas:

• El uso que se intenta dar a la información.

• Si la información será para distribución general o limitada

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• La naturaleza de los supuestos, o sea, si son de mejor-estimado o supuestos hipotéticos.

• Los elementos que van a incluirse en la información.
• El periodo cubierto por la información.

Conocimiento del negocio

El auditor deberá obtener un nivel suficiente de conocimiento del negocio para ser capaz de
evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la preparación de la información
financiera prospectiva han sido identificados.

Procedimientos del examen

Cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del examen, las
consideraciones del auditor deberían incluir:
• La probabilidad de representación errónea de importancia relativa;
• Conocimiento obtenido durante cualesquier trabajos previos;
• Competencia de la administración respecto de la preparación de la información financiera
prospectiva;
• El grado al cual la información financiera prospectiva es afectada por el juicio de la
administración; y
• La adecuación y confiabilidad de los datos subyacentes.