o NIA 800: El dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con propósito

especial.

Según las indicaciones de la NIA 800 el dictamen del auditor sobre un trabajo de auditoría
con propósito especial debe incluir ocho elementos. Los profesionales contables deberán
tener presente los cambios indicados para modificar un dictamen propuesto y ajustarlo a
las instrucciones de esta NIA.

La NIA 800 toca el tema del dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría
con propósito especial. La idea es establecer normas y proporcionar lineamientos frente
a los compromisos de auditoría con propósito especial, incluyendo:

 Estados financieros preparados según una base integral de contabilización distinta

de las Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales.
 Cuentas específicas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero
(dictámenes).
 Cumplimiento con convenios contractuales.
 Estados financieros resumidos.

El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de las evidencias obtenidas
durante el trabajo de auditoría con propósito especial como la base para una expresión de
opinión. El dictamen deberá contener una clara expresión de opinión.

“el auditor deberá asegurarse de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del
trabajo y la forma y contenido del dictamen que será emitido”

La naturaleza, oportunidad, y alcance del trabajo que va ser desarrollado en una

auditoría con propósito especial variará con las circunstancias. Antes de emprender
un trabajo de auditoría con propósito especial, el auditor deberá asegurarse de que hay
acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido del
dictamen que será emitido.

Al planear el trabajo de auditoría, el auditor necesitará una clara comprensión del

propósito para el que se usará la información sobre la que se emite el dictamen, y quién es
probable que la use.
Para evitar la posibilidad de que el dictamen del auditor sea usado para un propósito
diferente al planeado el auditor puede indicar en el dictamen el propósito para el cual
se prepara y las restricciones que crea necesarias sobre su distribución y uso.

La NIA 800 presenta puntos a tener en cuenta a la hora de hacer los siguientes dictámenes:

 De auditoría con propósito especial.

 Sobre estados financieros preparados según una base integral de contabilización
distinta de las Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales.
 Dictamen sobre un componente de los estados financieros.
 Dictámenes sobre cumplimiento con convenios contractuales.
 Dictámenes sobre estados financieros resumidos.

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Dictamen de auditoría con propósito especial

El dictamen del auditor sobre un trabajo de auditoría con propósito especial, excepto por
un informe sobre estados financieros resumidos, debe incluir los siguientes elementos:

1. Título.
2. Destinatario.
3. Párrafo de entrada o introductorio donde se exponga la identificación de la
información financiera auditada y una declaración de la responsabilidad de la
administración de la entidad y de la responsabilidad del auditor.
4. Un párrafo de alcance donde se describa la naturaleza de la auditoría. En este se
referencian las NIA aplicables a trabajos de auditoría con propósito especial, a
normas o prácticas nacionales relevantes; y una descripción del trabajo que el
auditor desempeñó.
5. Un párrafo de opinión en el que se hable sobre la información financiera.
6. Fecha del dictamen.
7. Dirección del auditor.
8. Firma del auditor.

En el caso de información financiera que va ser entregada por una entidad a

autoridades del Gobierno, fideicomisarios, aseguradores y otras entidades, puede
haber un formato prescrito para el dictamen del auditor. Estos dictámenes
prescritos pueden no estar delineados según los requisitos de esta NIA.
Por ejemplo, el dictamen prescrito puede requerir una certificación de hechos
cuando una expresión de opinión es apropiada, puede requerir una opinión sobre
asuntos fuera del alcance de la auditoría, o puede omitir un texto esencial.

Cuando se le solicita que dictamine en un formato prescrito, el auditor deberá

considerar la substancia y texto del dictamen prescrito y, cuando sea
necesario, deberá hacer los cambios indicados para conformarlo a los
requerimientos de esta NIA, ya sea reconstruyendo la forma o anexando un
dictamen separado.

o NIA 805: Consideraciones especiales – auditorías de estados financieros

individuales y de elementos específicos, cuentas o partidas de un estado
financiero.

La NIA 805 incluye las consideraciones especiales que debe tener en cuenta un auditor
o revisor fiscal ante la auditoría de un solo estado financiero, elemento, cuenta o partida
específicos, en lo que respecta a la aceptación, planeación y realización del encargo, y la
emisión de su opinión.

La NIA 805 Consideraciones especiales – Auditorías de un solo estado financiero o de un

elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero trata las consideraciones
especiales para aplicar las NIA a la auditoría de un solo estado financiero, elemento o
partida de este. Cabe anotar que esta NIA no es aplicable para la emisión del informe de
auditoría de un auditor de un componente a petición del equipo del encargo de un
grupo, para estos efectos, se tendrá que estudiar la NIA 600.

Para el estudio de esta NIA se requiere conocer las definiciones y lineamientos incluidos
en la NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría
de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.

El objetivo del auditor al aplicar las Normas Internacionales de Auditoría en la auditoría

de un solo estado financiero, elemento, cuenta o partida del mismo consiste en aplicar
de forma adecuada las consideraciones respecto a aceptación, planeación y ejecución
del encargo y la formación de una opinión sobre el estado financiero, elemento, cuenta
o partida específicos.

Consideraciones para la aceptación del encargo

Aunque la NIA 200 establece que las NIA deben ser aplicadas en relación con los
encargos de auditoría de estados financieros, el auditor, en las circunstancias
excepcionales en las que considere que existe una NIA que no es aplicable a la auditoría
de un estado financiero, elemento, partida o cuenta, puede considerar necesario no
cumplir con dicho requerimiento y podrá aplicar procedimientos de auditoría
alternativos con el fin de cumplir con el objetivo de la NIA 805.

“el auditor debe evaluar el encargo, así como las herramientas, tiempo y esfuerzo que le
requiere cumplir con dicha labor específica y definir si es viable realizarlo.”

El cumplimiento de los lineamientos de las NIA aplicables a los encargos de auditoría de

un solo estado financiero, elemento, partida o cuenta puede no ser factible cuando el
auditor no ha sido contratado también para auditar los estados financieros en su
conjunto, esto, debido a que no tiene la misma información, conocimiento de la entidad
y evidencia que el auditor contratado para auditar los estados financieros en su
conjunto, además de que puede incurrir en un costo y esfuerzo desproporcionado en
busca de evidencia de auditoría para cumplir con la labor; por tanto, el auditor debe
evaluar el encargo, así como las herramientas, tiempo y esfuerzo que le requiere cumplir
con dicha labor específica y definir si es viable realizarlo.

Un ejemplo de lo anterior es la auditoría de las cuentas por cobrar: debido a que las
cuentas por cobrar son un elemento específico de los estados financieros, es muy
probable que se requiera demasiado tiempo y esfuerzo para obtener información que
permita realizar una auditoría eficaz, por tanto, se puede concluir que sería mejor que el
mismo auditor de los estados financieros en conjunto evaluara también esta partida
específica.
Al respecto, la NIA 805 incluye algunos ejemplos sobre elementos, cuentas o partidas
específicos de un estado financiero.

«Cuentas a cobrar, corrección valorativa para cuentas a cobrar, existencias, pasivo por
compromisos por pensiones, el valor registrado de activos intangibles identificados o
pasivo originado por siniestros “ocurridos pero no declarados” de una cartera de
seguros, incluidas las correspondientes notas explicativas.

o NIA 810: Encargos para informar sobre estados financieros resumidos.

es conforme con esta NIA. En consecuencia, el informe sobre los EF resumidosno indicará que el encargo
se realizó de conformidad con esta NIA. El auditorincluirá una referencia adecuada a este hecho en los
términos del encargo. Elauditor determinará también el efecto que esto pueda tener sobre el
encargopara auditar los EF de los que se derivan los EF resumidos.Naturaleza de los procedimientosEl
auditor realizará los siguientes procedimientos, así como cualquier otroprocedimiento que
pueda considerar necesario, como base para su opiniónsobre los EF resumidos:a) Evaluar si los
EF resumidos revelan adecuadamente el hecho de serresumidos e identifican los EF auditados.b)
Cuando los EF resumidos no vienen acompañados de los EF, evaluar sidescriben claramente:i. De
quien se puede obtener los EF auditados o el lugar en el que estándisponibles; oii. Las disposiciones
legales o reglamentarias que especifican que no esnecesario que los EF auditados sean puestos a
disposición a quienes sedestinan los EF resumidos y que establecen los criterios para
lapreparación de los EF resumidos.c) Evaluar si los EF resumidos revelan adecuadamente los criterios
aplicadosd) Comparar los EF resumidos con la correspondiente información de los EFauditados para
determinar si concuerdan o si pueden ser recalculados apartir de la correspondiente información de los
EF auditados.e) Valuar si los EF resumidos han sido preparados de conformidad con loscriterios
aplicadosf) Evaluar, teniendo en cuenta el propósito de los EF resumidos, si contieneninformación
necesaria y si su nivel de agregación es adecuado, de formaque no inducen a error en las
circunstancias.g) Evaluar si los EF auditados están disponibles sin excesiva dificultad, paralos usuarios a
quienes se destinan los EF resumidos, salvo que lasdisposiciones legales o reglamentarias
dispongan que no es necesario quesean puestos a su disposición y establezcan los criterios
para lapreparación de los EF resumidos. Esto se ve influenciado por factores talescomo:i. Los EF
resumidos describen claramente de quién se pueden obtener losEF auditados o el lugar en el que están
disponiblesii. Los EF son públicos o Si el auditor ha sido encargado de hacer auditoría sobre los estados
financieros completos de una entidad, de los cuales se obtengan estados financieros resumidos, puede
encargarse también de auditar estos últimos. En el caso contrario, esta NIA 810 establece que no se
encuentra facultado para hacerlo.
Para decidir si acepta la misión de informar sobre los estados financieros resumidos, el auditor debe –
primero que todo– adquirir certeza de que los criterios aplicados para la preparación de estos estados
financieros son aceptables. Además, tiene que obtener de la dirección de la empresa auditada el
acuerdo de que ella “reconoce y comprende su responsabilidad” para que los estados financieros
resumidos se preparen de acuerdo con los criterios aplicados, y que los estados financieros completos se
pongan a disposición de los destinatarios de los estados financieros resumidos, sin mucha dificultad. En
el caso de que las disposiciones legales y reglamentarias vigentes indiquen que no es necesario que el
conjunto completo de los estados financieros auditados se coloque a disposición de los destinatarios de
los estados financieros resumidos, y establezcan directrices para la preparación de estos últimos, en
dichos estados financieros deben describirse las disposiciones legales y reglamentarias que se tuvieron
en cuenta.

El informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos debe adjuntarse a “cualquier documento
que contenga dichos estados financieros resumidos y en el que se indique que el auditor ha emitido un
informe sobre ellos”.

“la NIA 810 dice que el auditor tendrá que acordar con la dirección del ente auditado la manera en la
que presentará su opinión sobre los estados financieros resumidos”

Por otra parte, la NIA 810 dice que el auditor tendrá que acordar con la dirección del ente auditado la
manera en la que presentará su opinión sobre los estados financieros resumidos. Aunque no lo aclara, es
de suponer que se refiere a la forma de redacción, mas no al tipo de opinión; pues en esto el auditor
debe actuar con absoluta independencia y aplicando su juicio profesional.

Es posible que el auditor llegue a la conclusión de que los criterios aplicados para la preparación de los
estados financieros resumidos no son aceptables, o que no pueda obtener de la dirección del ente el
acuerdo mencionado en párrafo anterior. En este caso, establece que el auditor no debe aceptar “el
encargo para informar sobre los estados financieros resumidos, salvo que las disposiciones legales o
reglamentarias le requieran hacerlo”.

Es necesario pensar que, si se realiza una auditoría siguiendo tales disposiciones legales y
reglamentarias, no se cumpliría lo establecido en esta NIA y, por lo tanto, el informe del auditor no debe
manifestar que la auditoría sobre los estados financieros se hizo de acuerdo con la NIA 810, y deberá
hacer una explicación adecuada sobre esto.
Adicionalmente, el auditor tendrá que determinar el efecto que este hecho podría tener sobre la
auditoría de los estados financieros completos, de los que se han tomado los estados financieros
resumidos.

Naturaleza de los procedimientos

Para realizar auditoría sobre unos estados financieros resumidos, el auditor debería aplicar, por lo
menos, los siguientes procedimientos:

a. Verificar si los estados financieros resumidos revelan suficientemente ese hecho y permiten identificar
los estados financieros auditados.

b. “Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente los criterios aplicados”, y si se
prepararonde acuerdo con los criterios establecidos.

c. En el caso de que a los estados financieros resumidos no se acompañen los estados financieros
completos auditados, debe evaluar si se describe con claridad quién puede suministrar dichos estados
financieros auditados y en qué sitio se pueden encontrar disponibles. También deben darse a conocer
“las disposiciones legales o reglamentarias que indiquen que no es necesario que los estados financieros
auditados sean puestos a disposición de los usuarios a quienes se destinan los estados financieros
resumidos y que establecen los criterios para la preparación de los estados financieros resumidos”.

d. Hacer comparación entre los estados financieros resumidos y la información correspondiente de los
estados financieros completos auditados, para tener certeza de que las cifras y conceptos concuerdan, o
si tales estados financieros resumidos pueden recalcularse con base en los datos contenidos en los
estados financieros completos auditados.

e. Evaluar, según el objeto específico de los estados financieros resumidos, si estos estados tienen la
información suficiente y si la forma de presentación resumida es adecuada; de manera que evite la
errónea interpretación.

Por supuesto que debe aplicar otros procedimientos de auditoría que considere necesarios.