DEDUCCIÓN DE SEGUROS DE SALUD OTORGADO A

LOS TRABAJADORES
Se debe tener en consideración que si bien el inc. ll) del art. .37 °
de la LIR, refiere que “Adicionalmente, serán deducibles los
gastos que efectúe el empleador por las primas de seguro de
salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos
últimos sean menores de 18 años. También están
comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años
que se encuentren incapacitados”.
Cabe señalar que, los gastos de seguro deben realizarse en virtud
de acuerdo al criterio de generalidad (establecido en el numeral 3
inc. c) del art. 20° de la Ley del Impuesto a la Renta) según el
cual los gastos de seguro a que se refiere el inc. ll) debe efectuarse
tomando en cuenta el criterio de generalidad. Ahora bien la
generalidad no necesariamente implica a todos los trabajadores
sino aquellos que compartan características similares, por ejemplo
a todos los socios o accionistas.

De ahí que si un gasto de seguro es otorgado a todos los

accionistas será deducible, a esa conclusión se puede arribar de lo
señalado en la RTF N° 10956-2-2007, que señala “(…) al no
otorgarse el beneficio (seguro de vida)  a todos los socios que
laboran en la empresa, constituyen actos de liberalidad de la
recurrente, por lo que procede mantener el reparo”.

Por lo que en contrario sensu, podríamos colegir que los seguros

de vida otorgado a todos los socios y a los hijos menores de 18
años serán deducibles atendiendo a lo dispuesto en el inc. ll) del
art. 37 de la LIR y el art. 20 del Reglamento de la LIR y el
principio de generalidad

COMENTARIOS Y RECOMENDACIONES
Bajo tal premisa, y considerando que en gastos de salud
destinados a trabajadores, y a fin de evitar contingencias
tributarias futuras con la autoridad tributaria, debo realizar los
siguientes comentarios y recomendaciones:
La Administración Tributaria considera que en caso se decida
otorgar seguros de salud a los trabajadores debe realizarse a todos
los trabajadores o a todos los socios o accionistas.

La Jurisprudencia del Tribunal Fiscal en la Resolución N° 2330-

2-2005 de fecha 15 de abril de 2005, en un caso similar al
descrito, ha señalado lo siguiente:

“…Que el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta al

señalar que se deducirá de la renta bruta, los gastos necesarios
para producir la renta y mantener su fuente no hace sino recoger
en la legislación, el principio de causalidad que debe existir en
cada concepto deducible, es decir, deben ser normales para la
actividad que genera la renta gravada y que cumplan con
criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos
del contribuyente, generalidad para aquellos gastos que de darse
en forma singular dentro de un grupo homogéneo, podría
significar actos de liberalidad del contribuyente, cuya deducción
se encuentra expresamente prohibida en la Ley del Impuesto a la
Renta.
En el caso de autos, si bien los accionistas beneficiarios con la
póliza del seguro médico cumplen con trabajar para la
recurrente, existiendo en ese sentido el vínculo laboral necesario
para la deducción de ese gasto, éste no cumple con el criterio de
generalidad al no estar referido a todos los accionistas que
laboren en la empresa, constituyendo en realidad actos de
liberalidad de la recurrente…”(Negrita y Subrayado me
corresponden).
En consecuencia, de verificarse que el seguro de vida se otorga
sólo a la Gerente Comercial y a ninguna otra persona, ni al
Gerente General, ni a los socios o accionistas, ni a los que
comparten puestos de características similares como los gerentes
de tiendas, se está ante un gasto de naturaleza personal y por
lo tanto no es deducible tributariamente.

Recomendación
A fin de cumplir con el criterio de generalidad se puede adquirir
seguros de salud a quienes cumplan criterios o características
similares y estén en planilla.

RTF N° 25606-2-2004: “El seguro médico asumido por la

empresa a favor de sus trabajadores sin cumplir con el principio
de generalidad no es gasto deducible, sin perjuicio de
incrementar la renta imponible de quinta categoría de empleado,
salvo que se cumpla con el principio de generalidad”.

El inc. ll) del art. 37 ° de la LIR, admite la deducción de los

gastos que efectúe el empleador por las primas de seguro de
salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos
últimos sean menores de 18 años. También están
comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años
que se encuentren incapacitados.

Bajo el criterio asumido por el Tribunal Fiscal la deducción de

gastos por concepto de seguro destinados a los trabajadores debe
sujetarse a los criterios generales de deducción establecidos en el
artículo 37° de la LIR los cuales son: el principio de causalidad,
normalidad, proporcionalidad y generalidad. La generalidad
implica que cuanto menos un grupo de personas que comparten
características laborales similares gocen del beneficio de tener un
seguro de salud sino se trata de un gasto personal y por lo tanto no
deducible tributariamente.

Dicha premisa cobra fuerza en virtud al criterio de generalidad

(establecido en el numeral 3 inc. c) del art. 20° de la Ley del
Impuesto a la Renta) según el cual los gastos de seguro a que se
refiere el inc. ll) debe efectuarse tomando en cuenta el criterio de
generalidad.

De lo expuesto, se desprende que el gasto de seguro de salud

prestado sólo a uno de los Gerentes al no ser prestado a los
trabajadores en planilla que compartan características
similares constituye un gasto personal y por lo tanto no
deducible tributariamente.