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Bogotá D.C., 01 de agosto de 2018.

Señores
ORGANIZACIÓN PAJONALES
Ciudad

Se nos consulta:

“(…) Actualmente en Pajonales utilizamos contratos de arrendamientos de vehículos para

reconocer a algunas personas los gastos por utilización de su vehículo para
desplazamientos por actividades propias de su trabajo.
Por favor sus recomendaciones y concepto sobre la conveniencia de la figura a utilizar
para realizar este reconocimiento económico, como comparativo entre el contrato de
arrendamiento y el auxilio de rodamiento.
Todo lo anterior dentro del marco de las obligaciones de aportar al Sistema de Seguridad
Social Integral como dependiente e independiente y lo más conveniente para empresa y
colaboradores. (…)”

I. CONTRATOS DE ARRENDAMIENTOS DE VEHÍCULOS.

La Ley 1753 de 2015 contentiva del Plan Nacional de Desarrollo, que empezó a
regir a partir del 9 de junio de 2015, derogó el artículo 18 de la Ley 1122 de 2007 e
introdujo modificaciones sustanciales en lo referente al ingreso base de cotización
al Sistema de Seguridad Social Integral de los independientes, al establecer en su
artículo 135 las siguientes obligaciones:

i) Presentó dos grupos de independientes: los trabajadores independientes

por cuenta propia y adicionó los “independientes con contrato diferente a
prestación de servicios”;

ii) Mantuvo la exigencia de que éstos cuenten con capacidad de pago, al

exigir que perciban ingresos mensuales iguales o superiores a un salario
mínimo legal mensual vigente;

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 iii) Determinó que este grupo de cotizantes – los independientes – aportarían
al Sistema de Seguridad Social mes vencido – con anterioridad lo hacían
de manera anticipada –, fijándoles como base de cotización mínima el
40% del valor mensualizado de los ingresos, sin incluir el IVA, con lo cual,
la base que antes era tomada como tope máximo de cotización se
convirtió en su base mínima;

iv) Permitió deducir de la base de cotización aquellas expensas que se

generen de la ejecución de la actividad o renta generadora de ingresos, en
los casos autorizados por el artículo 107 del Estatuto Tributario,
disposición que sólo contempla esta posibilidad en tratándose de
actividades productoras de renta, y en tanto resulten necesarias y
proporcionadas de acuerdo con la actividad.

En armonía con la precitada norma, el Ministerio de Salud y Protección Social

profirió el Decreto 780 del año 2016, “Por medio del cual se expide el Decreto
Único Reglamentario del Sector Salud y Protección Social” como forma de regular
lo relacionado con el sector salud, entre esto, los cotizantes obligatorios al
Sistema. En este sentido, esta normatividad dispone:

“(…) ARTÍCULO 2.1.4.1. AFILIADOS AL RÉGIMEN

CONTRIBUTIVO. Pertenecerán al Régimen Contributivo del Sistema
General de Seguridad Social en Salud:

1. Como cotizantes:
(…)
1.4 Los trabajadores independientes, los rentistas, los propietarios de las
empresas y en general todas las personas residentes en el país, que no
tengan vínculo contractual y reglamentario con algún empleador y cuyos
ingresos mensuales sean iguales o superiores a un salario mínimo mensual
legal vigente. (…)”

Posteriormente, la Ley 1819 de 2016 por la cual se modificó del Estatuto

Tributario, cambió la forma de determinación del impuesto sobre la renta de las
personas naturales teniendo como base el tipo de ingreso percibido y declarado
por los siguientes conceptos:

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 a. Rentas de trabajo.
b. Pensiones.
c. Rentas de Capital.
d. Rentas no Laborales.
e. Dividendos y participaciones.

Lo anterior implicó que se debía dar aplicación a lo dispuesto en la Ley 1753 de

2015, respecto de las obligaciones en las cotizaciones al Sistema de Seguridad
Social, de los independientes, contratistas y rentistas de capital.

Con el actual esquema de suscripción de contratos de arrendamiento de vehículos

para el reconocimiento de los gastos por utilización del vehículo para
desplazamientos por actividades propias de la actividad laboral, los trabajadores
reúnen la calidad de trabajadores dependientes y contratistas bajo el subtipo
de rentistas de capital, este último al ser los propietarios y arrendadores de los
vehículos objeto del contrato.

En consecuencia, los trabajadores que reciben ingresos por concepto de

arrendamiento al tener la calidad de “independientes con contrato diferente a
prestación de servicios que perciban ingresos”, están obligados a realizar aportes
a la Seguridad Social en los términos de la Ley antes citada.

Esta cotización se efectúa mes vencido sobre un Ingreso Base de Cotización

mínimo del cuarenta por ciento (40%) del valor mensualizado de sus ingresos por
cada contrato suscrito, sin incluir el valor total del Impuesto al Valor Agregado
(IVA).

De otra parte, el Ministerio de Salud y Protección Social mediante el Decreto 1273

del 23 de julio de 2018, modificó los Decretos 780 de 2016 y 1072 de 2016, con el
fin de formalizar el recaudo de los aportes al Sistema General de Seguridad Social
de los trabajadores independientes con contrato de prestación de servicios, norma
que seguramente se extenderá a otros contratos diferentes al de prestación de
servicios, como el de arrendamiento que nos ocupa.

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 II. AUXILIO DE RODAMIENTO.

La Ley 1393 de 2.010, en su artículo 30, reguló el cálculo de la base de cotización

para quienes, por efecto de los pactos de exclusión salarial o por devengar salario
integral, se encuentran obligados a modificar el ingreso base de cotización por
mayor valor de sus ingresos:

“(…) Artículo 30. Sin perjuicio de lo previsto para otros fines, para los efectos
relacionados con los artículos 18 y 204 de la Ley 100 de 1993, los pagos
laborales no constitutivos de salario de los trabajadores particulares no
podrán ser superiores al 40% del total de la remuneración.(…)” Negrilla y
subrayado fuera del texto.

En consecuencia, todos los emolumentos que perciba el trabajador de carácter no

salarial que superen el 40% del total de la remuneración, deberán tomarse como
factor para el Ingreso Base de Cotización para Seguridad Social en Salud y
Pensión; toda vez que el artículo 30 de la Ley 1393 de 2010 hace referencia a la
remuneración total, más no al salario y éstos, deberán ser incluidos para el cálculo
de la base de cotización al Sistema, sin exceder el tope máximo previsto en el
artículo 5 de la Ley 797 de 2.003, esto es, 25 SMLMV.

Por lo anterior, para efectos del reconocimiento de los gastos por desplazamientos
o movilidad, la empresa y el trabajador pueden pactar válidamente el
reconocimiento de un auxilio de rodamiento no constitutivo de salario, sin
embargo, al fijarse el monto de este concepto o similares debe tenerse en cuenta
que los mismos – pagos laborales no constitutivos de salario – no deben superar
el 40% del total de la remuneración, toda vez que éstos son base para la
cotización al Sistema de Seguridad Social en los términos del artículo 30 de la Ley
1393 de 2010.

III. CONCLUSIONES.

1. Con la suscripción de contratos de arrendamiento de vehículos los

trabajadores reúnen la calidad de trabajadores dependientes y rentistas de
capital, en los términos de la Ley 1819 de 2016.

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 2. Los rentistas de capital están obligados a realizar el pago de aportes al
Sistema de Seguridad Social en Salud y Pensión.

3. Los trabajadores que reporten ingresos como trabajador dependiente y

rentista de capital por concepto de contratos de arrendamientos de vehículos
deben realizar aportes al Sistema de Seguridad Social por cada concepto
devengado, es decir, como trabajador y como rentista de capital; esto, según
la posición de la UGPP.

4. Los emolumentos que perciba el trabajador de carácter no salarial que

superen el 40% del total de la remuneración, deben tomarse como factor para
el cálculo del Ingreso Base de Cotización para Seguridad Social en Salud y
Pensión.

IV. SUGERENCIAS.

1. Revisar si es posible modificar el esquema actual de suscripción de contratos

de arrendamientos con los trabajadores teniendo en cuenta las normas antes
citadas y la posición de la UGPP, por cuanto los trabajadores serán obligados
a realizar aportes al Sistema de Seguridad Social como independientes por
concepto de ingresos derivados de los contratos de arrendamiento.

2. En el evento que se decida reconocer auxilios de rodamiento, sugerimos

revisar el monto del auxilio previo a su efectividad, toda vez que éste y los
otros auxilios extralegales reconocidos a los trabajadores, de superar el 40%
del total de la remuneración, el valor en exceso debe tenerse en cuenta para
el cálculo del Ingreso Base de Cotización para Seguridad Social.

Atentamente,

ALEXANDER SÁNCHEZ CUBIDES

Magíster en Derecho Laboral y de Seguridad Social.

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