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Actualícese
IMPUESTOS

IMPUESTOS
AL CONSUMO:
INC BOLSAS PLÁSTICAS
INC CANNABIS
MEDICINAL
CIGARRILLOS Y
TABACO ELABORADO

JULIO DE 2017
 Especiales Actualícese - impuestos

Tabla de contenido
IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO –INC–.................................................................................. 3
Bienes y servicios que generan el INC ............................................................................................ 3

Causación........................................................................................................................................ 3

Responsables.................................................................................................................................. 4

Base gravable ................................................................................................................................ 4

Principales cambios de la reforma tributaria.......................................................................................... 5

Hechos sobre los que recae el impuesto........................................................................................ 5

Base gravable y tarifa para servicios de internet, navegación móvil y datos.................................. 5

Cambios en condiciones para aplicar INC en motos....................................................................... 5

Características básicas del régimen simplificado del INC durante 2017......................................... 6

Inscripción, actualización o cancelación en el RUT......................................................................... 7

Obligaciones para régimen simplificado del INC............................................................................. 7

INC para persona natural que presta servicio de restaurante........................................................ 8

Corrección por firmar declaración de impoconsumo en el lugar incorrecto.......................................... 8

Declaración y pago del INC..................................................................................................................... 9

INC en bolsas plásticas.......................................................................................................................... 10

Responsables del INC a las bolsas plásticas.................................................................................. 10

Tarifas............................................................................................................................................ 10

Las bolsas generarían tanto el IVA como el INC............................................................................ 10

No existe la reglamentación necesaria......................................................................................... 11

INC de bolsas plásticas se puede disminuir con devoluciones...................................................... 12

INC sobre bolsas plásticas debe reportarse correctamente en datáfonos.................................... 12

Obligaciones formales de responsable del INC a bolsas plásticas................................................ 13

INC de cannabis medicinal.................................................................................................................... 13

Hecho generador.......................................................................................................................... 13

Responsables del INC de cannabis medicinal............................................................................... 13

Base gravable................................................................................................................................ 13

Tarifa............................................................................................................................................. 13

Causación...................................................................................................................................... 13

IMPUESTO AL CONSUMO DE CIGARRILLOS Y TABACO ELABORADO........................................... 14

Actualícese 2
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IMPUESTO NACIONAL
AL CONSUMO
E 3. Servicios de restaurantes, bares, tabernas y
l impuesto nacional al consumo -INC- es una estrategia
tributaria, diseñada por el Gobierno nacional, que
se estableció en la reforma tributaria del año 2012
(Ley 1607 de 2012) y que entró en vigencia el 1 de enero
de 2013. Mediante los artículos 200 a 213, incluidos en la
parte VI de la reforma tributaria estructural, Ley 1819 de
2016, se modifican diversos artículos del ET que regulan
elementos relacionados con este impuesto, como se explica
a continuación:
Bienes y servicios que generan el INC
Tal como se indica en el artículo 512-1 del ET, modificado por
el artículo 200 de la reforma tributaria, los siguientes son los
bienes y servicios que generan el INC:
1. Prestación de servicios de telefonía móvil y de
datos
Además de la prestación del servicio de telefonía móvil como
hecho generador, se grava con el INC la prestación de los
servicios de internet, navegación móvil y datos.
2. Venta de bienes corporales, muebles de
producción doméstica o importados
En lo que se refiere a este tipo de bienes, señalados en los
artículos 512-3, 512-4 y 512-5 del ET, estarán gravados con el
INC siempre y cuando no sean un activo fijo para el vendedor,
con excepción de los automotores y demás activos fijos vendidos
a nombre y por cuenta de terceros, y para los aerodinos.
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discotecas
El artículo 512-1 del ET señala que estarán gravados con el INC
todos los restaurantes, incluyendo cafeterías, autoservicios,
panaderías, fruterías, heladerías y pastelerías, bares, tabernas
y discotecas, aunque ejecuten o no actividades bajo franquicia,
concesión, regalía u otro sistema que involucre la explotación de
intangibles.
Causación
El impuesto nacional al consumo se reconocerá y recaudará al
momento de:
• El desaduamiento (en la redacción anterior,
“nacionalización”) del bien importado por el consumidor
final.
• La entrega material del bien.
• La prestación del servicio y expedición de la cuenta de cobro,
tiquete de registradora, factura o documento equivalente.
Tener en cuenta que…
El INC representa para el comprador un costo
deducible en el impuesto sobre la renta como mayor
valor del bien o servicio adquirido.
El INC no genera impuestos descontables en el
impuesto sobre las ventas.
Actualícese 3
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Responsables Base gravable

En vista de lo señalado, son responsables del INC:
• El prestador del servicio de telefonía móvil, datos y
navegación móvil
• El prestador del servicio de expendio de comidas y bebidas
• El importador como usuario final
• El vendedor de los bienes sujetos al INC
• El intermediario profesional en la venta de vehículos usados
La base gravable es el valor sobre el cual se aplica la tarifa de un
impuesto; en el caso específico del INC, debido a que los hechos
generadores o actividades que dan origen al impuesto son
variados, la base gravable y las tarifas también lo son.
En el cuadro que se muestra a continuación, se observa la base
gravable para la aplicación del impuesto en cada uno de los
casos:

Base gravable del INC por caso

Concepto Base gravable Tarifa

Servicios de telefonía, datos, internet y navegación móvil Valor total del servicio sin incluir el IVA 4%
“Para la porción correspondiente a los servicios de datos, internet
y navegación móvil se gravará solo el monto que exceda de uno
punto cinco (1.5) UVT”.

Servicio de restaurantes Valor total del consumo 8%

(Sin incluir las propinas ni los alimentos que estando excluidos del IVA
se vendan sin transformaciones)

Servicio de bares, tabernas y discotecas Valor total del consumo 8%

(Sin incluir las propinas)

87.03 Vehículos automóviles de tipo familiar y camperos, cuyo valor Valor total del bien, incluidos todos los accesorios de fábrica, sin 8% o 16%*
FOB o su equivalente sea inferior a USD $30.000 incluir el IVA.

87.04 Pick-up cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB sea Valor total del bien, incluidos todos los accesorios de fábrica, sin 8% o 16%*
inferior a USD $30.000 incluir el IVA.

87.11 Motocicletas con motor de émbolo alternativo de cilindrada Valor total del bien, incluidos todos los accesorios de fábrica, sin 8%
superior a 200 c.c. incluir el IVA.

89.03 Yates y demás barcos y embarcaciones de recreo o deporte Valor total del bien, incluidos todos los accesorios de fábrica, sin 8%
incluir el IVA.

88.01 Globos y dirigibles; planeadores, alas planeadoras y demás Diferencia entre el valor total del bien, incluidos todos los accesorios 16%
aeronaves, no propulsados con motor de uso privado de fábrica, sin incluir el IVA y el precio de compra.

88.02 Las demás aeronaves (por ejemplo: helicópteros, aviones); Diferencia entre el valor total del bien, incluidos todos los accesorios 16%
vehículos espaciales (incluidos los satélites) y sus vehículos de de fábrica, sin incluir el IVA y el precio de compra.
lanzamiento y vehículos suborbitales, de uso privado.

*Cuando su valor FOB sea superior o igual a USD $ 30.000

Video

INC para fundación que presta servicios ocasionales de alimentos

Si una fundación presta el servicio de alimentación, aunque sea

de forma ocasional, y si este es cobrado, se configura el hecho
generador del INC de conformidad con lo establecido en el numeral
3 del artículo 512-1 del ET, el cual fue modificado por la Ley 1819
de 2016.
http://actualice.se/93ge

Actualícese 4
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Principales cambios de la reforma tributaria
Los artículos 200 a 213 de la Ley 1819 de 2016 introdujeron
cambios al INC. A continuación se señalan las modificaciones y
novedades que esta aplicó a dicho tributo.
Hechos sobre los que recae el impuesto
Como se mencionó, el artículo 200 de la Ley 1819 de 2016
modificó el artículo 512-1 del ET, que hace referencia al hecho
generador del INC. En este sentido, adicionó la prestación
de los servicios de internet, navegación móvil y datos como
nuevos hechos generadores de este impuesto.
Por otra parte, el servicio de expendio de comidas y bebidas,
así como el de alimentación bajo contrato, y el servicio de
venta de bebidas alcohólicas como hechos generadores del
INC se extendieron a actividades bajo franquicia, concesión,
regalía, autorización o a cualquier otro sistema que implique
la explotación de intangibles (ver el numeral 3 del artículo 200
del ET).
Video
Bar bajo franquicia cobraba IVA y luego de la reforma
tributaria debe cobrar el INC
La Ley 1819 de 2016 modificó el numeral 3 del artículo 512-
1 y también derogó el parágrafo consagrado en el artículo
512-9 del ET. Por tanto, al realizar dichas modificaciones, el
resultado que se produce es que los bares y restaurantes
que operan bajo franquicias ya no son responsables del IVA,
sino del impuesto nacional al consumo a una tarifa del 8%.
La preocupación entre los contribuyentes se debe a que el
IVA de sus costos o gastos no podrá ser descontado en la
declaración de IVA, lo cual se convierte en un mayor valor
del costo o gasto.
http://actualice.se/8zz8
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Base gravable y tarifa para servicios de
internet, navegación móvil y datos
Luego de la modificación efectuada al artículo 512-2 del ET por
el artículo 201 de la Ley 1819 de 2016, los servicios de internet,
navegación móvil y datos están gravados con una tarifa del 4% la
cual se aplicará sobre el valor total del servicio (sin incluir el IVA)
que exceda 1,5 UVT al mes (equivalente a $48.000 por el año
gravable 2017).
Cambios en condiciones para aplicar INC
en motos
Desde este año 2017 cambió la condición para fijar la tarifa del
8% del INC sobre las motos, pues ya no aplica a partir de las que
tengan un cilindraje mayor a 250 c.c. sino desde 200 c.c. lo cual
quiere decir que las motos con un cilindraje menor o igual a
200 c.c. no causan el INC (ver los artículos 512-3 y 512-5 del ET,
modificados por los artículos 202 y 203 de la Ley 1819 de 2016,
respectivamente).
Video
INC para productor o distribuidor de motos
El impuesto nacional al consumo se cobra al consumidor
final. Por tanto, cuando el productor vende las motos, no le
carga dicho impuesto al distribuidor.
http://actualice.se/8zz9
Actualícese 5

Características básicas del
régimen simplificado del INC
durante 2017
Luego de ser modificada con el artículo
205 de la Ley 1819 de 2016, la norma
del artículo 512-13 del ET indica que
las personas naturales dedicadas a las
actividades de restaurantes y bares (con
o sin la explotación de franquicias; ver
el artículo 512-8 y la nueva versión del
artículo 512-9 el ET) serían las únicas
aptas para figurar inscritas en el régimen
simplificado del INC durante 2017,
siempre y cuando cumplan los siguientes
requisitos:
1. No efectuar servicios de catering
empresarial (ver los artículos
426 y 512-8 del ET y el artículo
2 del Decreto 803 de abril de
2013, recopilado en el artículo
1.3.3.8 del DUT 1625 de
octubre de 2016). Si llegaran a
prestarlos, este servicio los haría
responsables del IVA, ya sea en el
régimen simplificado o común de
dicho impuesto, y no del INC.
2. Que sus ingresos brutos
provenientes de las actividades de
bares y restaurantes no superen
las 3.500 UVT durante el año
anterior ($104.136.000 por el año
gravable 2016).
3. No tener más de un
establecimiento, sede, local o
negocio durante 2017.
Quienes puedan pertenecer al régimen
simplificado del INC durante 2017
también deberán tener en cuenta el
nuevo artículo 512-14 del ET (creado
mediante el artículo 206 de la Ley 1819
del 2016), el cual exige el cumplimiento
de lo dispuesto en el artículo 506 del ET
(norma que se aplica a los responsables
del IVA en el régimen simplificado
y los obliga a figurar inscritos en el
RUT, a exhibir en un lugar visible de
su establecimiento la prueba de dicha
inscripción y a entregar una copia de la
misma a quien lo solicite, aspectos que
abordaremos más adelante).
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Además, aunque ninguna norma superior
del ET ha establecido la existencia de la
declaración simplificada de ingresos para
el régimen simplificado del INC, aún sigue
vigente la norma contenida en el literal
e) del artículo 6 del Decreto 803 de abril
de 2013, la cual les exige presentar dicha
declaración de forma anual a través del
formulario 315 diseñado por la DIAN y
liquidar la sanción por extemporaneidad
del artículo 641 del ET. En realidad, dicha
norma podría ser demandable, pues solo
el Congreso puede establecer nuevas
declaraciones tributarias y el Ministerio de
Hacienda no tiene facultades para crear
tales declaraciones mediante un decreto.
Este ministerio, o la DIAN, podrían exigir
un reporte tributario, algo muy diferente
a una declaración tributaria.
Es importante advertir que, el 18 de mayo
de 2017, la DIAN expidió su Concepto
12213 para interpretar la norma
contenida en el nuevo artículo 512-14
del ET (obligaciones de los responsables
del impuesto nacional al consumo),
creado con el artículo 206 de la Ley 1819
de 2016 y de esta manera concluir que
dicha norma produce el “decaimiento”
de la norma incluida en el artículo 6 del
Decreto 803 de abril de 2013 (recopilada
luego en el artículo 1.3.3.7 del DUT 1625
de octubre de 2016), la cual establecía
que los responsables del régimen
simplificado del INC estaban obligados a
expedir factura o documento equivalente
a factura de venta. En otras palabras, se
concluye que dichos responsables no
quedarían obligados a expedir factura de versión del parágrafo 1 del artículo 499
venta ni documento equivalente a factura del ET, modificado por el artículo 195
de venta. de la Ley 1819 de 2016, debería ser de
3.500 UVT).
Por otra parte, según el cambio que
el artículo 94 de la Ley 1819 de 2016 Se debe tener presente que cuando una
introdujo al artículo 177-2 del ET, persona natural pertenezca en 2017
quienes incurran en costos o gastos con
al régimen simplificado del INC, no
responsables del INC no podrán tomarlos importará si a lo largo del mismo año sus
como deducibles al final del año en su ventas por actividades de restaurantes y
declaración de renta si el responsable bares superan el tope de 3.500 UVT, pues,
figura en el régimen simplificado de en ese caso, la obligación de pasarse al
dicho impuesto, pero suscribe contratos régimen común del INC solo empezaría en
por montos superiores a 3.300 UVT enero 1 de 2018. Así mismo, si la persona
(equivalentes a $105.135.000. Dicha cifra natural abre más de un local o sede
no fue modificada por la Ley 1819 de durante 2017, entonces deberá pasarse
2016 aunque, en armonía con la nueva de inmediato al régimen común del INC.
Actualícese 6
 Especiales Actualícese - impuestos
Para evidenciar los cambios introducidos al artículo 512-13 del
ET, a continuación presentamos sus versiones comparativas:
Régimen simplificado del impuesto nacional
al consumo de restaurantes y bares
Artículo 205. Modifíquese el numeral
7 del artículo 512-13 del Estatuto
Tributario el cual quedará así:
Al régimen simplificado del impuesto Al régimen simplificado del impuesto
nacional al consumo de restaurantes y nacional al consumo de restaurantes
bares al que hace referencia el numeral y bares a que hace referencia el
3 del artículo 512-1 de este Estatuto, numeral 3º del artículo 512-1 de este
pertenecen las personas naturales que en estatuto, pertenecen las personas
el año anterior hubieren obtenido ingresos
naturales que cumplan la totalidad de
brutos totales provenientes de la actividad
inferiores a cuatro mil (4.000) UVT. las siguientes condiciones:
a. Que en el año anterior hubieren
obtenido ingresos brutos totales,
provenientes de la actividad,
inferiores a tres mil quinientas
(3.500) UVT;
b. Que tengan máximo un
establecimiento de comercio, sede,
local o negocio donde ejercen su
actividad.
(Los subrayados son nuestros)
A continuación destacamos algunas de las particularidades propias
de este régimen que deberán tenerse en cuenta en 2017.
¿Qué deben hacer quiénes no puedan pertenecer al
régimen simplificado de bares y restaurantes?
Quienes no puedan pertenecer al régimen simplificado del INC
de bares y restaurantes deberán indicar la responsabilidad 33 en
su RUT y cobrar este impuesto mediante la aplicación de la tarifa
única del 8% sobre las bases gravables especiales definidas en
los artículos 512-9 a 512-12 del ET. El valor cobrado por el INC
no puede afectarse con ningún tipo de impuesto descontable
y deberá ser declarado en todos los casos, de forma bimestral
durante 2017, a través del formulario 310 teniendo en cuenta
los plazos establecidos en el artículo 26 del Decreto 2105 de
diciembre 22 de 2016. La declaración bimestral del INC generará
a partir de 2017 la responsabilidad penal del artículo 402 del
Código Penal, modificado con el artículo 339 de la Ley 1819 de
2016. Por otro lado, quienes cobren el INC deben tener cuidado
de reportar en sus datáfonos dicho impuesto como IVA, ya que
se trata de tributos diferentes.
Inscripción, actualización o cancelación en el RUT
Para que los responsables del régimen simplificado del INC
puedan inscribirse por primera vez en el RUT, actualizarlo o
incluso cancelarlo, deberán tener en cuenta las instrucciones
contenidas en el Decreto 2460 de noviembre de 2013
(modificado por los decretos 589 de abril 11 de 2016 y 768 de
mayo 6 de 2016 para eliminar, a partir del 11 de mayo de 2016,
la exigencia de poseer una cuenta bancaria. El Decreto 2460 de
2013 fue recopilado luego entre los artículos 1.6.1.2.2. hasta
1.6.1.2.24 del DUT 1625 de octubre de 2016).
Además, en el caso de una persona comerciante que primero
debe inscribirse en cámara de comercio, esta tendrá que seguir las
instrucciones de la Resolución DIAN 000052 de junio 21 de 2016.
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Modelos y formatos
Matriz para definir si pertenece al régimen simplificado del INC
Mediante la siguiente matriz, y según los valores suministrados
por el usuario, se podrá determinar si la persona natural puede
pertenecer al régimen simplificado del impuesto nacional al
consumo de restaurantes y bares a que hace referencia el
numeral 3 del artículo 512-1 del ET.
http://actualice.se/96nd
Obligaciones para el régimen
simplificado del INC
Como se expuso, de acuerdo con el artículo 512-14 del ET,
adicionado por el artículo 206 de la Ley 1819 de diciembre
29 de 2016, los pertenecientes al régimen simplificado del
INC deben cumplir los requisitos señalados en el artículo
506 del ET (el cual refiere las obligaciones del régimen
simplificado del IVA), a saber:
• Inscribirse en el Registro Único Tributario –RUT–.
• Entregar copia del documento donde conste su
inscripción en el régimen simplificado. Esta debe
entregarse al adquirente que no pertenezca a dicho
régimen y lo exija en la primera venta o prestación
del servicio.
• Cumplir con los sistemas de control que determine
el Gobierno.
• Exhibir, en un lugar visible al público, el documento
donde conste su inscripción en el RUT como
perteneciente al régimen simplificado.
Si quienes pertenezcan al régimen simplificado del INC no
cumplen la primera o la última obligación, se exponen a
las sanciones del artículo 658-3 del ET, modificado por el
artículo 291 de la Ley 1819 de 2016. Por otra parte, vale
recordar que el artículo 6 del Decreto 803 de 2013 estipula
las obligaciones y prohibiciones que deben atender los
pertenecientes al régimen simplificado del INC.
Sobre dichas obligaciones, como se menciona en
este capítulo, a través de su doctrina contenida en
el Concepto 12213 de mayo de 2017, la DIAN aclaró
que los responsables del régimen simplificado del INC
no quedarían obligados a expedir factura de venta ni
documento equivalente del que trata el literal d) del
artículo 803 de 2013 (recopilado en el artículo 1.3.3.7 del
DUT 1625 de octubre de 2016).
De igual manera, los pertenecientes a dicho régimen
tienen prohibido cobrar el impuesto nacional al consumo
de restaurantes y bares, así como presentar su declaración
cuando no lo han cobrado.
Actualícese 7
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INC para persona natural que presta servicio
de restaurante
Una persona responsable de IVA en el régimen común, que
desea abrir un restaurante, debe tener en cuenta que el IVA
y el INC son diferentes y que, por este motivo, aunque con el
primero ya pertenezca al régimen común, frente al INC puede
analizar la posibilidad de pertenecer al régimen simplificado al
momento de prestar el servicio de restaurante.
De esta manera, el artículo 512-13 del ET, modificado por el
artículo 205 de la Ley 1819 de 2016, estipula que pueden
pertenecer al régimen simplificado del impuesto nacional
al consumo las personas naturales que en el año anterior
obtuvieron ingresos brutos inferiores a 3.500 UVT (equivalentes
a $104.136.000 y $111.507.000 por el año gravable 2016 y 2017,
respectivamente) y que, además, deben ejercer su actividad
como máximo en un establecimiento, sede, local o negocio. De
no cumplir estas condiciones, deberán inscribirse en el régimen
común del INC.
Recordemos que el artículo 512-14 del ET, adicionado por el
artículo 206 de la Ley 1819 de 2016, establece que quienes
pertenezcan al régimen común del INC deben cumplir las
obligaciones estipuladas para los del régimen común del IVA, en
tanto que los del simplificado del INC deben cumplir las mismas
obligaciones de aquellos del régimen simplificado del IVA.

Corrección por firmar declaración

de impoconsumo en el lugar incorrecto

Si un contribuyente firmó la declaración simplificada del INC en

un espacio que no le correspondía, esto significa que continúa
faltando su firma. Lo anterior se debe a que, entre los casos
en que se entiende una declaración como no presentada, el
contenido del literal d) del artículo 580 del ET señala: “… cuando
no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal
de declarar, o cuando se omita la firma del contador público o
revisor fiscal existiendo la obligación legal”.

(El subrayado es nuestro)

La DIAN tiene dos años para detectar dicha inconsistencia

y enviarle un oficio al contribuyente, comunicándole que la
declaración se tiene por no presentada, motivo por el cual esta
en la obligación de presentarla de nuevo. Volver a presentar
una declaración implica realizar el cálculo de la sanción por
extemporaneidad, de acuerdo con lo estipulado en el artículo
641 del ET el cual fue modificado por el artículo 283 de la Ley
1819 de 2016, con el fin de disponer la aplicabilidad de dicha
sanción sobre determinadas declaraciones tributarias.

Para evitar tal situación, el contribuyente puede presentar

de nuevo la declaración antes de que la DIAN la dé por no
presentada y aplicar lo contemplado en el parágrafo 2 del
artículo 588 del ET, el cual determina:

“Las inconsistencias a que se refieren los literales a), b) y d) del

artículo 580, 650-1 y 650-2 del Estatuto Tributario siempre y
cuando no se haya notificado sanción por no declarar, podrán
corregirse mediante el procedimiento previsto en el presente
artículo, liquidando una sanción equivalente al 2% de la
sanción de que trata el artículo 641 del Estatuto Tributario, sin
que exceda de 1.300 UVT”.
(El subrayado es nuestro)

Actualícese 8
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Declaración y pago del INC

De acuerdo con el artículo 1.6.1.13.2.32 (modificado por el artículo 26 del Decreto 2105 de 2016), los responsables de este impuesto
deberán presentar su declaración y pagarlo de manera bimestral utilizando el mencionado formulario 310 prescrito por la DIAN a
través de la Resolución 000013 de 2017, con sujeción al último dígito del NIT que conste en el certificado del RUT del responsable,
sin tener en cuenta el dígito de verificación, como se presenta a continuación:

Plazos para declaración y pago del INC

Enero - Febrero Marzo - Abril Mayo -Junio Julio – Agosto Septiembre - Octubre Noviembre - Diciembre
Último
dígito del Plazo para consignar
NIT
Marzo Mayo Julio Septiembre Noviembre Enero
2017 2017 2017 2017 2017 2018

0 8 9 11 8 9 11
9 9 10 12 11 10 12
8 10 11 13 12 14 15
7 13 12 14 13 15 16
6 14 15 17 14 16 17
5 15 16 18 15 17 18
4 16 17 19 18 20 19
3 17 18 21 19 21 22
2 21 19 24 20 22 23
1 22 22 25 21 23 24

Declaración simplificada Plazos para declaración simplificada del INC

De acuerdo con las indicaciones del INC,
Año gravable 2016 Año gravable 2017
los responsables del régimen simplificado Último dígito del NIT
(hasta el … de 2017) (hasta el… de 2018)
de este impuesto deben presentar
0 12 de enero 11 de enero
declaraciones anuales simplificadas en
relación con sus ingresos, atribuibles de 9 13 de enero 12 de enero
manera directa a la prestación del servicio 8 16 de enero 15 de enero
de restaurantes, bares y similares. Para tal
7 17 de enero 16 de enero
fin, es necesario acatar los vencimientos
que se indican en el artículo 1.6.1.13.2.34 6 18 de enero 17 de enero

del Decreto 1625 de 2016 (modificado 5 19 de enero 18 de enero

por el artículo 27 del Decreto 2105 de 4 20 de enero 19 de enero
2016), con sujeción al último dígito del
3 23 de enero 22 de enero
NIT que conste en el certificado del
RUT, sin tener en cuenta el dígito de 2 24 de enero 23 de enero
verificación, como se presenta en la 1 25 de enero 24 de enero
siguiente tabla:

Actualícese 9
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INC de bolsas plásticas

Los artículos 207 y 208 de la Ley 1819 de 2016, agregaron al ET los nuevos artículos 512-15
y 512-16 para establecer que, a partir de julio 1 de 2017, se generaría el nuevo INC sobre
las bolsas plásticas entregadas por los establecimientos comerciales para el transporte de
las mercancías vendidas.

Responsables del INC a las bolsas plásticas

De acuerdo con dichas normas, solo las personas naturales o jurídicas responsables de
IVA en el régimen común y que entreguen bolsas a sus clientes, ya sea a título gratuito
u oneroso, tendrán que responder por el respectivo INC, el cual deberá discriminarse
dentro del cuerpo de las facturas de venta.

Según lo anterior, las personas naturales o jurídicas no responsables del IVA, así como
aquellas naturales responsables de tal impuesto en el régimen simplificado, no deben
pagar el mencionado INC.

Además, en el parágrafo 3 del artículo 512-15 se incluyó la siguiente disposición:

“Parágrafo 3. Los sujetos pasivos del monotributo, podrán acogerse

voluntariamente al impuesto. En este caso el monto del impuesto se entenderá
incluido en la tarifa fija del monotributo”.

De acuerdo con esta norma, podría entenderse que si alguna persona natural acogida
al monotributo de los artículos 903 a 916 del ET (creados con el artículo 165 de la Ley 1819
de 2016), pertenece al mismo tiempo al régimen común del IVA (quizás por superar el monto
de las consignaciones mencionadas en el artículo 499 del ET o a causa de explotar una franquicia en
su único local pequeño), entonces también tendría que responder por el INC en las bolsas plásticas. Sin
embargo, dicho parágrafo señala que no debería cobrar el INC, pues este se entendería pagado cuando al final del
año cancele el impuesto de renta con las tarifas del monotributo. En todo caso, será mejor esperar hasta que la
autoridad tributaria dé una mayor explicación sobre la norma incluida en tal parágrafo.

Tarifas Las bolsas generarían tanto el IVA como el INC

A partir del 1 de julio de 2017 estará sujeta al INC la
entrega, a cualquier título, de bolsas plásticas cuya
finalidad sea cargar o llevar productos enajenados por
los establecimientos comerciales que las provean. La
tarifa por bolsa se presenta en la siguiente tabla:
Año Tarifa por bolsa ($)
2017 20
2018 30
2019 40
2020 50
A partir del año 2021, la tarifa será reajustada de forma
anual por la DIAN en relación con la variación del índice
de precios al consumidor –IPC– corespondientes a los
meses de enero y noviembre del año inmediatamente
anterior. En todo caso, de acuerdo con el parágrafo 1
del artículo 512-15, el INC solo podrá causarse con un
porcentaje de 0, 25, 50 o 75, sobre su tarifa plena, si la
bolsa “ofrece soluciones ambientales” (algo que será
reglamentado por el Gobierno).
Cuando la persona natural o jurídica del régimen común del IVA decida entregar las
bolsas a título oneroso (es decir, vendiéndolas), se entendería que debería incluir
el IVA (con la tarifa del 19%) y el INC (con la tarifa fija en pesos ya mencionada) al
precio de venta fijado para cada bolsa. Por tanto, se recomienda cautela en estas
situaciones, pues tampoco sería válido estipular un precio de venta de cero pesos
a fin de no responder por el IVA y solo cobrar el INC, ya que, como establece el
artículo 463 del ET, el IVA siempre debe generarse sobre una base mínima, la cual
no puede ser inferior al valor comercial de los bienes o servicios.
De igual manera, el literal a) del artículo 421 del ET establece que el IVA debe
generarse incluso en los casos de transferencia a título gratuito de los bienes
corporales muebles. En consecuencia, podría entenderse que, aun si las bolsas
se entregan sin cobrarse, el responsable deberá generar el IVA sobre el valor
comercial de la bolsa, además de responder por el recaudo del respectivo INC.
Si lo anterior es válido, podemos ilustrar con un ejemplo cómo el responsable
del régimen común calcularía el costo de la bolsa, tanto a título gratuito como
oneroso, y cuánto cobraría por ella.
Ejemplo
Si una sola bolsa tiene un valor comercial de $10, el responsable del régimen
común que la entregue cobraría lo siguiente:
1. A título oneroso:
Precio de venta ($10) + IVA (10*19%) + INC ($20)= $31.9 
2. A título gratuito:
Precio de venta (0) + IVA (10*19%) + INC ($20) = $21,9

Actualícese 10

No existe la reglamentación necesaria
Al 1 de julio de 2017 los ministerios
de Hacienda y Crédito Público, y de
Ambiente y Desarrollo Sostenible,
no habían publicado los proyectos
de decreto que se requerían para
reglamentar las medidas contenidas
en los artículos 512-15 y 512-16 del ET
creados con los artículos 207 y 208 de la
Ley 1819 de diciembre de 2016).
En el artículo 512-15 del ET, en el
cual se indica las tarifas que se (Los
subrayados son nuestros) por cada
bolsa plástica a partir de julio de 2017,
también se incluyeron tres parágrafos
en los cuales se establece la necesidad
de una reglamentación especial que
primero debe ser expedida por parte de
los mencionados ministerios. En dichos
parágrafos se lee lo siguiente:
“Parágrafo 1. La tarifa de las
bolsas plásticas que ofrezcan
soluciones ambientales será del
0%, 25%, 50% o 75% del valor
pleno de la tarifa, según el nivel
(de 1 a 4) de impacto al medio
ambiente y la salud pública,
definido por Ministerio de
Ambiente y Desarrollo Sostenible
con base en la reglamentación que
establezca el Gobierno Nacional.
Para este fin el Ministerio de
Ambiente deberá adelantar
un estudio de los estándares
de industria sobre el nivel de
degradabilidad de los materiales
plásticos en rellenos sanitarios.
También adelantará estudios sobre
la caracterización de los plásticos
como residuos y de las soluciones
ambientales factibles para estas.
Parágrafo 2. El Gobierno Nacional
reglamentará y tomará medidas
orientadas a mitigar el impacto
ambiental de las bolsas plásticas
importadas; así como evitar una
competencia desleal de bolsas
importadas o de contrabando.
Especiales Actualícese - impuestos
Parágrafo 3. Los sujetos pasivos
del monotributo, podrán acogerse
voluntariamente al impuesto. En
este caso el monto del impuesto se
entenderá incluido en la tarifa fija
del monotributo.”
(Los subrayados son nuestros)
De igual forma, en los numerales 3 y 4 del
artículo 512-16 del ET, se lee lo siguiente:
“No está sujeta a este impuesto la entrega
de las siguientes bolsas plásticas:
1. Aquellas cuya finalidad no sea cargar
o llevar productos adquiridos en el
establecimiento que la entrega.
2. Las que sean utilizadas como material
de empaque de los productos pre-
empacados.
3. Las biodegradables certificadas
como tal por el Ministerio de Medio
Ambiente y Desarrollo Sostenible,
con base en la reglamentación que
establezca el Gobierno Nacional.
4. Las bolsas reutilizables que conforme
a la reglamentación del Gobierno
Nacional posean unas características
técnicas y mecánicas que permiten
ser usadas varias veces, sin que
para ello requieran procesos de
transformación.”
(Los subrayados son nuestros)
Como puede verse, era necesario
que los ministerios de Hacienda y
Ambiente expidieran oportunamente las
reglamentaciones antes señaladas; por
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eso, desde el 1 de julio de 2017 y por los
días que transcurran sin reglamentación
alguna, todas las bolsas plásticas que
los responsables del IVA del régimen
común le entreguen a sus clientes para
el transporte de mercancías, generarán
el INC de bolsas plásticas con una tarifa
plena de $20. Solo cuando el Gobierno
expida la reglamentación y se defina
cuáles son las bolsas biodegradables y
las reutilizables, se podrán aplicar las
reducciones de tarifa y las exclusiones que
se mencionan en las normas citadas.
En consecuencia, cuanto más se tarden
los ministerios responsables en expedir
la reglamentación para el no cobro
del INC sobre ciertos tipos de bolsas
plásticas, el Gobierno obtendrá muchos
más recursos por cuenta del cobro de
la tarifa plena del INC sobre todo tipo
de bolsas plásticas, lo que afectará a los
consumidores de dichas bolsas.
Es importante destacar que, aunque el 8
de mayo de 2017 el Gobierno expidió el
Decreto 738 reglamentando los asuntos
propios del monotributo, este decreto no
expone cómo se aplicaría la norma del
parágrafo 3 del artículo 512-15 del ET. Por
otro lado, en dicha norma se menciona
que los sujetos del monotributo podrían
acogerse de forma voluntaria al INC de
las bolsas plásticas y que, en tal caso, ese
INC se entendería incluido en la tarifa del
monotributo.
Actualícese 11
 Especiales Actualícese - impuestos
INC de bolsas plásticas se puede disminuir
con devoluciones
Considerando que el hecho generador del INC sobre las bolsas
plásticas es justamente la entrega de las respectivas bolsas,
se puede argumentar que si algún comprador las devuelve, el
vendedor también tendría que reintegrar el valor del INC que
inicialmente se había cobrado sobre dichas bolsas.
En efecto, si planteamos un ejemplo sencillo: cuando un cliente
compre mercancías de $100.000 más IVA del 19%, más el INC
de 5 bolsas, este cliente deberá cancelar un total de $119.100.
Sin embargo, si al día siguiente devuelve una parte de las
mercancías, supóngase que $50.000 más el IVA del 19%, y
también devuelve 2 bolsas, en tal caso el vendedor tendría que
reintegrarle el valor de $59.540.
Por consiguiente, podemos afirmar que el cobro del INC sobre
las bolsas plásticas implicará que los vendedores del régimen
común del IVA no solo estén pendientes del reintegro del IVA
que tendrían que realizar cuando les devuelvan las ventas, sino
que también deberán estar pendientes de registrar la respectiva
devolución del INC cuando sus clientes regresen las bolsas.
Además, sería posible que los adquirentes de las mercancías,
luego de haber pagado el INC sobre las bolsas plásticas, decidan
devolver solo las bolsas plásticas; en tal caso, el vendedor tendría
que reintegrarles solo el valor del INC inicialmente cobrado.
Por otra parte, cuando el Gobierno reglamente el parágrafo 1
del artículo 512-15 del ET, podría suceder que los vendedores
manejen al mismo tiempo bolsas plásticas con los 4 diferentes
grados de biodegradabilidad que allí se mencionan y por los
cuales la tarifa final de cada bolsa llega a ser diferente. En
consecuencia, cuando les devuelvan las bolsas, también tendrían
que verificar cuál fue el tipo de bolsa devuelta para calcular
correctamente el valor del INC que deben reintegrar.
Por lo tanto, al momento de elaborar el formulario 310 con la
declaración bimestral del INC, los vendedores tendrán que llevar
a dicho formulario el valor neto que se produzca entre el INC
generado de las bolsas entregadas y el INC que tuvieron que
reintegrar a sus clientes cuando estos les devolvieron las bolsas.
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INC sobre bolsas plásticas debe reportarse
correctamente en datáfonos
Si el contribuyente que se convierte en responsable del INC
sobre bolsas plásticas acepta que sus clientes le cancelen
con tarjetas débito y/o crédito, los empleados (cajeros)
que se encargan de digitar los datos de la operación en los
respectivos datáfonos deben ser muy cuidadosos para que
el valor del INC quede reportado de manera correcta, pues,
de lo contrario, el banco emisor de las tarjetas terminaría
practicando equivocadamente retenciones en la fuente sobre
el valor del INC.
Supóngase que en un supermercado responsable del IVA en el
régimen común, se venden mercancías por $1.000.000 más el
IVA del 19% ($190.000) y las mercancías se entregan en 5 bolsas
plásticas que generan un INC de $100. En ese caso, al momento
de digitar las operaciones en el datáfono, es necesario digitar la
siguiente información:
Valor de la venta antes de impuestos: $1.000.000
Valor del IVA ……………………………...... $ 190.000
Valor del INC……………………………....... $ 100
Valor total de la operación…………….. $1.190.100
Como puede verse, si el IVA y el INC quedan discriminados
por aparte de manera correcta en la operación con
datáfono, los bancos emisores de las tarjetas solo cobrarán
sus comisiones y practicarán las retenciones en la fuente
a título de renta sobre el valor de $1.000.000 y, además,
calcularán las retenciones a título de IVA solo sobre el valor
del IVA.
Pero si el valor del INC no se hubiera discriminado por aparte
y se hubiera incluido junto con el valor de la venta antes
de impuestos (el cual quedaría reportado por $1.000.100),
los bancos emisores de las tarjetas terminarían cobrando
comisiones y hasta practicando retenciones a título de renta
sobre el valor del INC, lo cual es equivocado y perjudica
financieramente al establecimiento vendedor.
Actualícese 12
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Obligaciones formales de responsables del INC a bolsas plásticas

Si un responsable del IVA en el régimen común se convierte en
responsable del INC por entregar bolsas plásticas, le surgen tres
obligaciones formales muy importantes:
1. Debe actualizar el RUT incluyéndole, en la casilla 53
(Responsabilidades) de la primera página, el código 33
(impuesto nacional al consumo). Dicha actualización deberá
hacerla (en forma virtual o presencial) dentro del mes
siguiente al momento en que se convierta en responsable
del INC (ver el artículo 13 del Decreto 2460 de noviembre
de 2013, recopilado en el artículo 1.6.1.2.14 del DUT 1625
de octubre de 2016). Si la actualización del RUT no se lleva a
cabo en el plazo mencionado, la DIAN queda facultada para
imponer la sanción del numeral 3 del artículo 658-3 del ET
(artículo que fue modificado con el artículo 291 de la Ley
1819 de 2016) y que equivale a 1 UVT por cada día de atraso
en el proceso de actualización del RUT. En todo caso, dicha
sanción del numeral 3 del artículo 658-3 del ET se puede
liquidar con montos que queden por debajo de la sanción
mínima (ver artículo 639 del ET, modificado con el artículo
280 de la Ley 1819) e incluso se puede beneficiar de la
reducción de sanciones a que se refiere el artículo 640 del ET
(modificado con el artículo 282 de la Ley 1819 de 2016).
2. En todas las facturas de venta o documentos equivalentes,
deberá quedar indicada la cantidad de bolsas entregadas
y el valor del INC que se generó sobre dichas bolsas. Si el
INC no se detalla en la factura o documento equivalente, el
contribuyente se expone a la sanción penal contemplada en
el artículo 402 de la Ley 599 de 2000 el cual fue modificado
con el artículo 339 de la Ley 1819 de 2016.
3. Todos los bimestres deberá presentar el formulario 310
(declaración bimestral del INC), diligenciando los renglones
40 a 49. Esta declaración se debe presentar solo en forma
bimestral y, al igual que en las declaraciones del IVA (formulario
300), no están obligados a presentar su declaración bimestral
del INC en ceros (ver Concepto Dian 017357 de 2017).
Además, aunque la declaración del INC se puede presentar sin
pago, el contribuyente debe saber que si no paga dentro de
los 2 meses siguientes al vencimiento del plazo para declarar,
se expone a la sanción penal del artículo 402 de la Ley 599 de
2000 el cual fue modificado con el artículo 339 de la Ley 1819
de 2016. De igual forma, el saldo a pagar de la declaración
del INC (formulario 310) puede ser objeto de solicitudes de
compensación con los saldos a favor que se tengan en otras
declaraciones tributarias (como las de renta, IVA o CREE).

INC de cannabis “Por transformación se entiende

medicinal
La reforma tributaria estructural fijó el
INC sobre el cannabis medicinal, el cual se
encuentra reglamentado por los artículos
512-17 y 512-21 del ET. A continuación se
relacionan sus especificaciones:
Hecho generador
El impuesto nacional al consumo de cannabis
aplica a las ventas (transferencia a título
gratuito u oneroso y/o retiros de inventarios)
de productos transformados a partir de
cannabis psicoactivo o no psicoactivo.
Responsables del INC de
cannabis medicinal
El artículo 210 de la Ley 1819 de
2016, adiciona el artículo 512-18 al ET
estableciendo que el INC de cannabis
estará a cargo del comprador o productor
de cannabis, psicoactivo o no, que lo
somete a un proceso de transformación.
De esta manera, el parágrafo 1 dicta lo
siguiente:
cualquier proceso que implique
cambiar de forma el cannabis;
cualquier transmutación de las
sumidades, floridas o con fruto,
en cualquier otro producto; o la
obtención de un derivado a través
de cualquier proceso mecánico,
físico, químico o biológico; ya sea
del cannabis psicoactivo o del
no psicoactivo. Dentro de estos
derivados se incluyen, entre otros,
aceites, resinas, tinturas, extractos,
o materiales vegetales provenientes
de las plantas de cannabis”.
Base gravable
De acuerdo con el artículo 512-19
(adicionado por el artículo 211 de la
Ley 1819 de 2016), la base gravable del
INC de cannabis será el valor total del
producto final (sin incluir el valor del IVA).
Tarifa
El artículo 512-20 (adicionado por el
artículo 212 de la Ley 1819 de 2016)
señala que la tarifa del INC de cannabis
será del 16%.
Causación
En relación con el reconocimiento de este
impuesto, el artículo 512-21 (adicionado
por el artículo 213 de la Ley 1819 de
2016) indica que se causará en la venta
que realice el transformador en la fecha
de emisión de la factura o documento
equivalente, o en su defecto, en el
momento de la entrega.
Tener en cuenta que…
El INC de cannabis medicinal:
• Constituye para el responsable
un costo deducible del
impuesto sobre la renta como
un mayor valor del bien.
• No genera impuestos
descontables en el IVA.
• Deberá discriminarse en la
factura de venta o documento
equivalente.

Actualícese 13
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IMPUESTO AL CONSUMO
DE CIGARRILLOS Y TABACO ELABORADO
Teniendo en cuenta las externalidades y los costos que el
consumo de cigarrillos y tabaco elaborado generan para el
Sistema General de Seguridad Social en Salud –SGSSS– y tras
reconocer que los tributos sobre estos productos eran bajos en
comparación con la mayoría de los casos internacionales, la Ley
1819 de 2016 estipuló un aumento de dicha carga tributaria con
el objetivo de desalentar el consumo de este producto, lo cual
contribuiría a fortalecer los siguientes aspectos:
1. Que los fumadores reduzcan dicho hábito e incluso lo
interrumpan, pues, según estudios de la Organización
Mundial de la Salud –OMS–, el aumento del impuesto al
tabaco es la medida más efectiva para disminuir su consumo.
2. Prevenir el consumo de tabaco y cigarrillo, en especial en los
jóvenes y las personas menos favorecidas.
3. Reducir la carga de enfermedades no transmisibles en el
mediano y largo plazo.
4. Disminuir el gasto que debe asumir el SGSSS por
enfermedades asociadas al consumo de tabaco, las cuales
suelen ser muy costosas.
5. Generar recursos adicionales que puedan utilizarse para
financiar programas de salud u otros servicios públicos.
Las anteriores tarifas se actualizarán cada año desde 2019, en un
porcentaje equivalente al del crecimiento del IPC certificado por
el DANE más cuatro puntos.
Ad valorem para adición del impuesto
El impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado se
adiciona con un componente ad valorem equivalente al 10% de
la base gravable. Dicho componente será liquidado y pagado por
cada cajetilla de 20 unidades o proporcional a su contenido y se
deberá ajustar a las siguientes características:
• Para la picadura, rapé y chimú, el ad valorem del 10% se
liquidará sobre el valor del impuesto al consumo específico de
este producto, referido en el artículo 211 de la Ley 223 de 1995.
• El componente ad valorem también se reconocerá con
relación a los productos nacionales que ingresen al
archipiélago de San Andrés, Providencia y Santa Catalina.
• La participación del Distrito Capital de Bogotá del impuesto al
consumo para cigarrillos y tabaco elaborado a que se refiere
el artículo 212 de la Ley 223 de 1995, también será aplicable
en relación con el componente ad valorem.

De esta manera, para el año 2017 las tarifas del impuesto al • La destinación de este componente ad valorem será la
consumo de cigarrillos y tabaco elaborado son las siguientes: prevista en el artículo 7 de la Ley 1393 de 2010.

Tarifas del impuesto al consumo

de cigarrillos y tabaco elaborado

Tarifa por cada cajetilla de 20 unidades

Tipo
o proporcional a su contenido ($)

2017 2018

Cigarrillos 1.400 2.100

Tabacos 1.400 2.100

Cigarros 1.400 2.100

Cigarritos 1.400 2.100

Tipo Tarifa por cada gramo ($)

2017 2018

Picadura 90 167

Rapé 90 167

Chimú 90 167

Actualícese 14
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