DIRECTORA

Importancia de la determinación
Mg. Rosa Ortega Salavarría
COMITÉ CONSULTIVO

de una estructura salarial en las empresas

Dr. Walker Villanueva Gutierrez
Dr. Sandro Fuentes Acurio
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres Solemos ver los ingresos de los trabajadores como un todo y usamos una termi-
Dra. Karina Arbulú Bernal nología variada de los distintos conceptos que componen dichos ingresos; esa
Dr. José Gálvez Rosasco
generalidad, por un lado, y dispersión, por el otro, pueden provocar distorsiones
COORDINADORES
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley en el manejo de los costos laborales del empleador y ser objeto de contingencias
Dr. Joaquín Chávez Hurtado frente a la administración tributaria y laboral, e incluso llegar a la judicialización
ASESORÍA TRIBUTARIA
del caso.
Dr. Joaquín Chávez Hurtado
Mg. Norma Alejandra Baldeón Güere Así, se puede decir que los ingresos se dividen en ingresos remunerativos (aquellos
Dr. Jaime Morales Mejía que significan un incremento patrimonial para el trabajador) e ingresos no remu-
CPC. Marco Herrada Córdova
CPC Julio Villanueva Trauco nerativos (aquellos que no representan incremento patrimonial para el trabajador),
Dr. Héctor Eduardo Véliz Lázaro diferenciación que es crucial, pues los ingresos remunerativos, o propiamente
Ing. José Luis Sánchez Arias remuneraciones, sirven de base de cálculo para la determinación de los benefi-
Dr. Renzo Medina Vassallo
cios sociales (CTS, gratificaciones, vacaciones, indemnizaciones, seguro de vida
ASESORÍA CONTABLE ley, etc.) y también constituyen base de cálculo, con las naturales precisiones de
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley la normativa fiscal, de tributos y aportaciones que gravan remuneraciones (SPP,
CPCC. Jorge Castillo Chihuán
CPC. Jeanina Rodríguez Torres SNP, EsSalud, SCTR, Senati, etc.).
CP. Fredy Torres Centeno
CPCC. Luis Ruiz Cornejo Cómo determinar qué es remuneración y qué no lo es no siempre es fácil. Par-
ASESORÍA EMPRESARIAL tamos por los ingresos remunerativos, que están definidos en el artículo 6 de la
Dr. Manuel Muro Rojo Ley de Productividad Laboral (en cuanto conceptos que implican un incremento
Dr. Manuel Torres Carrasco
Dr. Juan Carlos Esquivel Oviedo patrimonial, de carácter contraprestativo y de libre disposición), donde además se
Mg. Carla Narvaez Carrasco establece una suerte de presunción de que todo ingreso es remunerativo, lo que
Dra. Rossana Gusukuma Otsuka refleja el sentido omnicomprensivo de la remuneración: por el que serán ingresos
ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL no remunerativos aquellos conceptos que no cumplan con las condiciones para
Dr. Jorge Castillo Guzmán ser remuneración, o que cumpliéndolos, haya norma expresa que establece el
Manolo Narciso Tarazona Pinedo
Dra. Ruth Lara Arnao carácter no remunerativo de un ingreso, lo que se hace por una vía general, que
Analí Morillo Villavicencio es el artículo 7 de la LPCL (gratificaciones extraordinarias, asignaciones, refrigerio,
Dra. Pammela Alegria Vivanco
Dra. Veronika Moreno Gabriel
utilidades, valor de pasajes, entre otros) y, en forma particular, por diferentes normas
(recargo al consumo, prestaciones alimentarias indirectas, bonificación del 9 %
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN
Wilfredo Gallardo Calle sobre las gratificaciones, etc.).
Martha Hidalgo Rivero
CORRECCIÓN
Todos esos ingresos no remunerativos conforman la llamada franja no salarial, los
Carlos de la Vega cuales no sirven de base de cálculo para la determinación de beneficios sociales
GERENTE GENERAL
ni el pago de aportaciones que gravan remuneraciones. Si consideramos que
Boritz Boluarte Gómez estos sobrecostos llegan a ser entre el 45 y el 50 % de las remuneraciones, su
DIRECTOR LEGAL
correcta aplicación es importante para los empleadores, ya que se debe superar
Manuel Muro Rojo una presunción de remuneratividad, hay que aplicar varias normas, además de
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
ajustarse a conceptos y criterios de causalidad, razonabilidad y probanza, proceso
César Zenitagoya Suárez que no solo debe tener en cuenta lo establecido en la normatividad positiva, sino,
también, las modulaciones y precisiones que hace la jurisprudencia laboral y los
pronunciamientos de la administración laboral (Tribunal de Fiscalización Laboral,
CONTADORES & EMPRESAS AÑO 16 / N° 399 AAT, Sunafil), así como sus pares en materia tributaria (Tribunal Fiscal, Sunat).
PRIMERA QUINCENA JUNIO 2021
3800 EJEMPLARES / Primer número, 2004

Jorge Castillo Guzmán

© GACETA JURÍDICA S.A.
Av. Angamos Oeste Nº 526, Urb. Miraflores Coordinador general del Área Laboral de Gaceta Jurídica
Miraflores, Lima  Perú
Central telefónica de consultas (01) 710-5800
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HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL

DEL PERÚ: 200610480 / ISSN: 18135080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL: 31501222100280

Impreso en: IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L.

San Alberto Nº 201, Surquillo  Lima  Perú
Junio 2021 / Publicado: junio 2021
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos
publicados en esta edición.
Índice general
01 CONTADORES & EMPRESAS
ÚLTIMAS MEDIDAS TRIBUTARIAS
PRÁCTICUM CONTADORES & EMPRESAS
44 Métodos de valuación de inventarios que son intercambiables

3 Decreto Supremo N° 144-2021-EF: acogimiento del saldo de CONSULTORIO CONTABLE

deudas tributarias acogidas al RAF al aplazamiento y/o fraccio-
namiento en virtud del artículo 36 del Código Tributario 49 Importación de materia prima bajo los Incoterm CIF y FOB

3 Resolución de Superintendencia N° 000078-2021/SUNAT: modi- CONTABILIDAD LABORAL

®can el Reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a la
infracción del numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario 51 Subsidio por incapacidad laboral por enfermedad

4 Actualización legal

INFORME ESPECIAL TRIBUTARIO

5 Determinación del incremento patrimonial no justi®cado
y pautas para sustentar frente a la Sunat 04 ASESORÍA LABORAL
INFORME LABORAL
55 Requisitos para el pago de grati®caciones

02 ASESORÍA TRIBUTARIA
FISCALIZACIÓN LABORAL
COMENTARIO DE NORMAS
57 Suna®l: acciones de asistencia técnica para empleadores y
12 Sistema Integrado del Expediente Virtual - SIEV: incorporación trabajadores
de los expedientes de devolución
Resolución N° 000072-2021/SUNAT
CONSULTORIO LABORAL
63 ¿Un trabajador puede renunciar por teléfono o por medio de
INFORME TRIBUTARIO WhatsApp?
15 Habitualidad en materia del IGV: consideraciones para su con®-
guración
PRÁCTICUM CONTADORES & EMPRESAS
65 Cálculo de las grati®caciones truncas
PRÁCTICUM CONTADORES & EMPRESAS

20 Guía práctica para realizar el acogimiento al RAF-TURISMO y

casuística aplicada

INFORMES DE SUNAT
05 ASESORÍA LEGAL CORPORATIVA
27 Principales informes de Sunat emitidos durante 2021 INFORME LEGAL CORPORATIVO

66 Pautas para proteger el patrimonio de las empresas

CONSULTORIO TRIBUTARIO

30 Plazo para mantener información y documentación tributaria

32 Información requerida vinculada a periodos prescritos

PREGUNTAS Y RESPUESTAS 06 INDICADORES

34 Corrección de errores en los registros de Compras y de Ventas y sus INDICADORES TRIBUTARIOS
consecuencias en el IGV
70 Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2021

INDICADORES ECONÓMICOFINANCIEROS

03 ASESORÍA CONTABLE 71 Tasas de interés en moneda nacional y extranjera

INFORME CONTABLE
INDICADORES LABORALES
39 Estados ®nancieros combinados y estados ®nancieros de
actividades especí®cas 72 Calendario de obligaciones laborales - 2021
 C&E Contadores & Empresas
ÚLTIMAS MEDIDAS TRIBUTARIAS
Decreto Supremo N° 1442021EF: acogimiento del saldo de deudas
tributarias acogidas al RAF al aplazamiento y/o fraccionamiento en
virtud del artículo 36 del Código Tributario
Publicación: 12/06/2021 - Vigencia: 13/06/2021
A través del Decreto Legislativo (D. Leg.) N° 1487, el
Decreto Supremo (D.S.) N° 155-2020-EF, y la Resolución de
Superintendencia (RS.) N° 113-2020-SUNAT, se crea y regula
el Régimen de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la
deuda tributaria (RAF).
Mediante el D.S. N° 144-2021-EF, se establecen de forma
temporal y por única vez los supuestos en los que el saldo
de la deuda tributaria acogida con anterioridad al RAF
contenida en la resolución de pérdida declarada por la
Sunat puede ser materia de acogimiento al aplazamiento
y/o fraccionamiento particular previsto en el artículo 36 del
Código Tributario, desde el 13 de junio de 2021 hasta el 31
de diciembre de 2021. En ese sentido, podrán acogerse a
los alcances de la norma bajo comentario los siguientes:
1.- Aquellos sujetos que durante los periodos octubre,
noviembre y diciembre del ejercicio 2020 hayan gene-
rado rentas de tercera categoría o ingresos inafectos
que, de estar gravados, calificarían como rentas de ter-
cera categoría, siempre que cumplan con los siguien-
tes requisitos:
a. Hayan presentado las declaraciones mensua-
les correspondientes a los periodos tributarios
de octubre, noviembre y diciembre de 2020 del
Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto
de Promoción Municipal (IPM) y de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera catego-
ría o las cuotas mensuales del régimen especial del
Impuesto a la Renta dentro del plazo señalado.
Resolución de Superintendencia N° 0000782021/SUNAT: modifican
el Reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a la infracción
del numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario
Publicación: 13/06/2021 - Vigencia: 14/06/2021
El numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario sanciona
a los contribuyentes por no presentar sus declaraciones que
contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de
los plazos establecidos. Asimismo, la R.S. N° 063-2007-SUNAT
aprobó el Reglamento del Régimen de Gradualidad de san-
ciones de infracciones del Código Tributario.
1 En el numeral 3.2. art. 3 del D.S. N° 144-2021-EF, se regula respecto a la determinación de los ingresos netos para efectos de la comparación señalada.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1a quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 3 - 4
No resulta de aplicación por los meses en que el
sujeto hubiera estado comprendido en el Nuevo
Régimen Único Simplificado, hubiera comunicado
la suspensión de sus actividades o hubiera tenido
una condición distinta a la de activo en el RUC; y
b. Haya disminuido el monto que resulte de la suma
de sus ingresos mensuales. Para estos efectos, se
debe comparar el resultado de sumar los ingre-
sos netos mensuales de los periodos tributarios
de octubre, noviembre y diciembre del ejercicio
2020 con el resultado de sumar los ingresos netos
mensuales de los mismos periodos del ejercicio
20191.
2.- Aquellos sujetos que en todos los periodos tributarios
del último trimestre del ejercicio 2020 solo generaron
o percibieron rentas distintas a la de tercera categoría
del Impuesto a la Renta.
3.- Aquellos sujetos que por todos los periodos tributarios
del último trimestre del 2020 hubieren comunicado la
suspensión de sus actividades o hubieren tenido una
condición distinta a la de activo en el RUC.
Finalmente, además, para efecto del acogimiento al apla-
zamiento y/o fraccionamiento particular del artículo 36
del Código Tributario, lo sujetos indicados en los pun-
tos anteriores deberán cumplir lo establecido en las nor-
mas que regulan este último, incluida la resolución de
Superintendencia mediante la cual la Sunat aprueba las
disposiciones necesarias para la correcta aplicación de
lo establecido en el Decreto Supremo bajo comentario.
Mediante la presente R.S. N° 000078-2021/SUNAT bajo
comentario, se modifican diversos artículos del regla-
mento de gradualidad, y se incorpora el artículo 13-B.
Ello con la finalidad de establecer un criterio de gradua-
lidad específico para la infracción tipificada en el nume-
ral 1 del artículo 176 del Código Tributario para aquellos
deudores tributarios comprendidos en el Régimen Gene
ral del Impuesto a la Renta RG, Régimen MYPE Tributario
3
 Contadores & Empresas

RMT, o acogidos al Régimen Especial del Impuesto a la
Renta RER, cuyos ingresos netos del ejercicio anterior al
que corresponde la declaración no superen 150 UIT2. En
ese sentido, cabe resaltar los siguientes aspectos de la
presente disposición:
I. Régimen de gradualidad
Se establecen los siguientes criterios para determinar la
gradualidad de la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 176 del Código Tributario, respecto de aquellos
deudores tributarios comprendidos en el RG, RMT o RER,
cuyos ingresos netos del ejercicio anterior al que corres-
ponde la declaración por la cual se incurrió en la infrac-
ción no superen 150 UIT:
Infracciones cometidas con anterioridad: el régimen de gra-
dualidad aprobado se aplica a la sanción de multa por la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176 en la
que hubieran incurrido los sujetos comprendidos, incluso,
con anterioridad al 14/6/2021, siempre que el infractor
cumpla con los criterios de gradualidad y no se hubiera
acogido a una gradualidad anterior, no generando dere-
cho alguno a devolución o compensación.
Supuestos no comprendidos: procede resaltar que esta
gradualidad no comprende a la sanción de multa por la
infracción del numeral 1 del artículo 176 en la que incu-
rran los deudores tributarios, por no presentar las decla-
raciones anuales o mensuales por rentas distintas a las de
tercera categoría de cuenta propia.

Supuesto: si se omitió presentar la declaración II. Respecto al cálculo del límite de ingresos
Forma de subsanar la infracción: presentando la declaración
jurada correspondiente.
1.- No se considerarán para el cálculo del límite a los ingre-
sos correspondientes al nuevo RUS o a rentas distintas
Subsanación inducida
Subsanación
Si se subsana la infracción a partir de
a las de tercera categoría declarados en alguno de los
voluntaria
la fecha en que surta efecto la notifica- periodos del ejercicio anterior al que corresponde la
Si se subsana
la infracción
ción en la que se le indica al infractor declaración.
INFRACCIÓN que ha incurrido en infracción hasta
antes que
No presentar las surta efecto la
el sétimo día hábil posterior a la noti- 2.- Se consideran las declaraciones juradas mensuales de
ficación de la resolución de ejecución
declaraciones notificación de
coactiva relativa a la resolución de mul- los periodos enero a diciembre del ejercicio anterior
que contengan la la Sunat.
determinación de
ta, de corresponder. al que corresponde la declaración por la que se incu-
la deuda tributaria 100 % Con pago: 95 % Sin pago: 90 % rre en infracción, presentadas hasta el 31 de enero del
dentro de los pla- ejercicio al que corresponde la declaración por la que
zos establecidos: Supuesto: Si se consideró como no presentada la declaración
Forma de subsanar la infracción: presentando el formulario
se incurre en infracción, incluyendo las rectificatorias
Numeral 1 del
artículo 176 del virtual Solicitud de Modificación y/o Inclusión de Datos, que hayan surtido efecto hasta dicha fecha.
Código Tributario si se consideró no presentada la declaración al haberse
omitido o consignado en forma errada el número de RUC Cuando la declaración por la que se hubiera incurrido
o el periodo tributario, según corresponda en la infracción corresponda a periodos anteriores al
Subsanación
Subsanación inducida
2021, se deben considerar las declaraciones juradas
voluntaria mensuales correspondientes a los periodos de enero
No se aplica criterio de gradualidad a diciembre del ejercicio 2020 presentadas hasta el 31
100 % de pago de enero.
100 %
3.- De no haber generado rentas de tercera categoría
Como se observa, para los deudores tributarios compren- durante el ejercicio anterior al que corresponda la
didos en esta gradualidad se otorga una rebaja del 100 % declaración, se considerará que no han superado el
de la multa, en caso de subsanación voluntaria. límite de las 150 UIT.

Actualización legal
· Decreto Supremo N° 0112021TR
Aprueban el Texto Único de Procedimientos Admi-
nistrativos - TUPA de la Superintendencia Nacional de
Fiscalización Laboral - SUNAFIL
Publicación: 03/06/2021 - Vigencia: 04/06/2021
· Resolución Ministerial N° 1762021EF/15
Fijan índices de corrección monetaria para efectos
de determinar el costo computable de los inmuebles
enajenados por personas naturales de junio
Publicación: 05/06/2021 - Vigencia: 06/06/2021
· Resolución Ministerial N° 1012021TR
Listado de empleadores elegibles para el subsidio pre-
visto en el D.U. Nº 127-2020 del mes de marzo 2021
Publicación: 05/06/2021 - Vigencia: 06/06/2021
· Decreto Supremo N° 1172021PCM
Modifican niveles de alerta en norma sobre restriccio-
nes en el estado emergencia
Publicación: 12/06/2021 - Vigencia: 14/06/2021
· R.S.N.A.T.I Nº 0000122021SUNAT/700000
Facultad discrecional para no sancionar la infracción
del numeral 1 artículo 176 incurrida por sujetos del
Nuevo RUS
Publicación: 13/06/2021 - Emisión: 11/06/2021
· Decreto Supremo N° 0202021MTC
Se aprueba nueva tabla de valores referenciales para
la aplicación del sistema de detracciones en el servi-
cio de transporte terrestre de bienes
Publicación: 12/06/2021 - Vigencia: 01/07/2021

2 A tal efecto, se considera la UIT del ejercicio anterior al que corresponde la declaración por la que se incurre en infracción. Así, para las infracciones
incurridas en el ejercicio 2021, el parámetro será S/ 645,000, según UIT del 2020, S/ 4300.

4 CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1 quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 3 - 4
a
 Contadores & Empresas
INFORME ESPECIAL TRIBUTARIO

Determinación del incremento

patrimonial no justificado y pautas
para sustentar frente a la Sunat
En el presente informe se abordarán de forma teórica y práctica los principales aspectos
nemuseR

que observa nuestro ordenamiento tributario sobre la presunción de incremento

patrimonial no justicado en el caso de personas naturales, revisando las reglas
establecidas en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, así como el Código
Tributario, los métodos aplicables para la determinación del incremento patrimonial y las
principales pautas para afrontar una revisión y justicar los ingresos o patrimonio frente a
la Sunat.

Joaquín CHÁVEZ HURTADO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Egresado de la maestría en Tributación y Política Fiscal en la Escuela de Posgrado de la Universidad
de Lima. Graduado del Programa de Especialización Avanzada en Tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del Área de Asesoría Tributaria de la
revista Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Impuesto a la Renta / Incremento patrimonial no deben considerar para justificar ingresos en los térmi-
justicado / Presunción / Rentas del trabajo / Sunat / Regularización / Ley Pe- nos exigidos por la Ley del Impuesto a la Renta (LIR)
nal Tributaria y su reglamento.

I. ASPECTOS TRIBUTARIOS GENERALES

INTRODUCCIÓN
El incremento patrimonial no justificado (IPNJ) representa
una de las presunciones más usadas por la Sunat para deter-
minar renta no declarada en el caso de personas naturales.
No obstante, muchos de los contribuyentes que vienen
siendo requeridos por la Administración Tributaria para
justificar supuestos incrementos patrimoniales se enfren-
tan a la realidad de que, por un lado, desconocen las nor-
mas referidas a sus obligaciones tributarias, y por otro,
que no suelen acompañar sus operaciones con pruebas
documentarias suficientes que permitan sustentar los
hechos que intentan demostrar, ello se contrasta, con las
muchas veces excesiva carga documentaria que también
suele exigir la Sunat.
1. El IPNJ para nes tributarios
Respecto de las rentas que generan las personas natura-
les, muchas veces ocurre que debiendo o no estar suje-
tas al impuesto no pasan dentro del ámbito de control
de la Sunat. Es entonces que en la LIR se ha establecido
lo que se llama la presunción de ªincremento patrimonial
no justificado” en las personas naturales.
Dicha presunción tiene como finalidad considerar como
una renta neta gravada con el Impuesto a la Renta los flu-
jos de dinero o patrimonio que ostentan personas natu-
rales y cuyo origen no puede justificarse, o demostrarse
que ya fueron sujetas a imposición, bajo las formas exi-
gidas en la ley.

Teniendo en cuenta lo anterior, en el presente informe Lo anterior se ve reflejado en lo señalado en el artículo

abordaremos las principales reglas para la aplicación 52 de la LIR1 cuando señala que ªse presume que los
de la presunción de IPNJ, así como las pautas que se incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser

1 En concordancia con lo señalado por el artículo 91 de la LIR.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1a quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 5 - 11 5
 Contadores & Empresas

justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta
no declarada por este. (¼)”.
2. Determinación sobre base cierta y base presunta
Si revisamos el artículo 63 del Código Tributario, encon-
traremos que la Administración Tributaria (facultada para
verificar la realización del hecho generador de la obliga-
ción tributaria, identificar al deudor tributario, señalar la
base imponible y la cuantía del tributo2) puede realizar
la determinación de la obligación tributaria, utilizando
lo que se llama ªbase cierta” y ªbase presunta”, como se
puede ver en el siguiente cuadro:

La determinación se realiza tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el
hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la misma.
BASE CIERTA Por ejemplo: La información entregada por el contribuyente (libros y registros, declaraciones, comprobantes de
pagos, entre otros.), obtenida de terceros, o producto de verificaciones o cruces de información realizada por la Durante el
administración. plazo de
Determinación realizada en mérito a los hechos y circunstancias que, por relación normal con el hecho generador prescripción
de la obligación tributaria, permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación.
BASE PRESUNTA
Por ejemplo: En estos casos, la norma habilita esta ejecución mediante el establecimiento de presunciones legales,
como es el caso de la presunción de renta neta en el caso de IPNJ (artículo 52 de la LIR, o el artículo 64 del CT).

3. Supuestos para aplicar la determinación sobre entre los incrementos patrimoniales y las rentas totales declaradas o
ingresos percibidos”. (El énfasis es nuestro)
base presunta
Ahora bien, respecto de lo citado, en la Resolución del Tri
Por su parte, en el artículo 64 del CT se establecen
bunal Fiscal RTF N° 03622102017, la sala ha precisado que
supuestos específicos que habilitan a la administra-
sí es posible aplicar directamente la determinación sobre
ción para aplicar la determinación de la obligación tri-
base presunta en la medida en que se configure cualquier
butaria sobre base presunta, como pueden ser, entre
causal señalada en el artículo 64 del CT:
otras, cuando:

· El deudor tributario no haya presentado las declara ª(¼) Que cabe indicar que en las Resoluciones del Tribunal Fiscal
N° 03485-4-2006 y 04409-5-2006, entre otras, se ha establecido que
ciones, dentro del plazo en que la Administración se al encontrarse la presunción por incremento patrimonial no justificado
las hubiere requerido. prevista expresamente en la Ley del Impuesto a la Renta, al detectarse
este, se configura la causal contemplada en el numeral 10 del artículo
· La declaración presentada o la documentación sus- 64 del Código Tributario causal que se encuentra prevista en el citado
tentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto numeral 15 según texto modificado por Decreto Legislativo N° 981,
a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos aplicable al ejercicio en autos)”.
y datos exigidos; o cuando existieren dudas sobre la
A continuación, un gráfico sintético de las presunciones:
determinación o cumplimiento que haya efectuado
el deudor tributario.
· El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos,
Causales establecidas
bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, en el artículo 64 del CT
gastos o egresos falsos.
Base
IPNJ presunta
Sin perjuicio de lo anterior, en el numeral 15 del referido
artículo 64 se regula que también se aplicará la determi- Causal específica esta-
nación sobre base presunta, cuando ªlas normas tributa- blecida en los artículos
rias lo establezcan de manera expresa”. 52 y 91 de la LIR

Sobre esto último, en el artículo 91 de la LIR, respecto de

la aplicación de presunciones tributarias, se agrega:
ªArtículo 91.- Sin perjuicio de las presunciones previstas en el Código
Tributario, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
- SUNAT podrá practicar la determinación de la obligación tributaria,
en base a las siguientes presunciones:
1 Presunción de renta neta por incremento patrimonial cuyo origen
no pueda ser justificado.
(¼)
Las presunciones a que se refiere este artículo, serán de aplicación
cuando ocurra cualquiera de los supuestos establecidos en el artículo
64 del Código Tributario. Tratándose de la presunción prevista en el
inciso 1), también será de aplicación cuando la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT compruebe diferencias
II. DETERMINACIÓN DEL IPNJ
Sobre el particular, se debe revisar lo regulado en los
artículos 52, 91, 92 y 93 de la LIR, y los artículos 59, 60, 60-A
de su reglamento y que en los siguientes numerales lo
abordaremos.
1. Factores que la Sunat podrá tomar en cuenta
Con el propósito de que la Sunat determine la renta
neta con base en la presunción del IPNJ, podrá tomar en
cuenta, entre otros, las siguientes manifestaciones de capa
cidad contributiva3, aun cuando estos no se reflejen en su

2 Artículo 59 del Código Tributario.

3 Ver artículo 92 de la LIR.

6 CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1 quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 5 - 11
a
 I N F O R M E E S P E C I A L T R I B U TA R I O

patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los métodos · Embarcaciones.

establecidos en el reglamento4: · Caballerizas de lujo.

Los signos exteriores de riqueza.

· Número de servidores.

Las variaciones patrimoniales.

· Viajes al exterior.
Manifesta Adquisición y transferencia de bienes.
· Clubes sociales.
ciones de
capacidad Las inversiones.
· Gastos en educación.
contributiva
Los depósitos en cuentas de entidades del sistema
· Obras de arte.
que pueden
tomarse en financiero nacional o del extranjero.
2. Métodos para determinar el incremento patrimonial
cuenta Los consumos.
De acuerdo a lo regulado en el inciso d) del artículo 60
Los gastos efectuados durante el ejercicio fisca-
lizado. del reglamento de la LIR, para determinar el IPNJ, como
primer paso se debe proceder a calcular el Incremento
Respecto de lo anterior, según lo dispuesto en el inciso Patrimonial (variaciones) del ejercicio sujeto a fiscalización.
b) del artículo 60 del Reglamento de la LIR, se consideran Para tales efectos, la Sunat utilizará ±a su discreción± cual-
como signos exteriores de riqueza, entre otros: quiera de los siguientes métodos:
· Valor del inmueble donde resida habitualmente el (i) Método del balance más consumo y (ii) Método de
contribuyente y su familia o el alquiler que paga por adquisiciones y desembolsos.
el mismo. 2.1. Método del balance más consumo
· Valor de las fincas de recreo o esparcimiento. Según este método el incremento patrimonial
· Vehículos. comprendería5:

Descripción Definiciones
Variaciones patrimoniales VP:
Diferencia entre el patrimonio final y el patrimonio inicial del ejercicio.

Patrimonio inicial PI:

Al patrimonio del deudor tributario determinado por la Administración Tributaria al 1 de enero del ejercicio, según información
obtenida del propio deudor tributario y/o de terceros.

Patrimonio final PF:

Al determinado por la Administración Tributaria al 31 de diciembre del ejercicio gravable:
Sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de bienes, los depósitos en las cuentas de entidades del sistema financiero,
Consiste en adicionar los ingresos de dinero en efectivo y otros activos; y deduciendo las transferencias de propiedad, los retiros de las cuentas
a las variaciones patri antes mencionadas, los préstamos de dinero que reúnan los requisitos a que se refiere el artículo 60-A y otros pasivos.
moniales del ejercicio, Para tal efecto, se tomarán en cuenta las adquisiciones, depósitos, ingresos, transferencias y retiros efectuados por el deudor
los consumos. tributario durante el ejercicio, sean a título oneroso o gratuito.
Sin embargo, si por causas imputables al deudor tributario no fuera posible determinar el patrimonio final de acuerdo a lo
indicado, la Sunat lo determinará considerando los bienes y depósitos existentes al 31 de diciembre.

Consumos C:
A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el ejercicio, destinadas a gastos personales tales como:
Alimentación, vivienda, vestido, educación, transporte, energía, recreación, entre otros.
Adquisición de bienes que al final del ejercicio no se reflejan en su patrimonio, sea por extinción, enajenación o donación,
entre otros.
También se considera consumos a los retiros de las cuentas de entidades del sistema financiero de fondos depositados
durante el ejercicio.

De lo expuesto, para hallar el incremento patrimonial, se Las variaciones patrimoniales se hallan de la siguiente
aplicaría la siguiente fórmula: manera:

Variaciones patrimoniales (VP) VP = (PF - PI)

(+)
Consumos (C) 2.2. Método de adquisiciones y desembolsos
Incremento patrimonial (IP) Total Conforme lo descrito en el numeral 2 del inciso d) del
artículo 60 del reglamento de la LIR tenemos:

4 Específicamente en lo que se refiere al inciso d) del artículo 60 del reglamento de la LIR.

5 Numeral 1 del inciso d) del artículo 60 del reglamento de la LIR.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1a quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 5 - 11 7
 Contadores & Empresas

Se deducirán: No forman parte de las rentas o ingresos:

Consiste en sumar:
i) Las rentas fictas.
Las adquisiciones · ªLas adquisiciones y los depósitos” pro-
venientes de préstamos que cumplan 1. Las rentas e ingre ii) Las retenciones y otros descuentos,
de bienes a título
los requisitos a que se refiere el artículo sos percibidos en como los realizados por mandato judi-
oneroso o gratuito.
60-A del reglamento (reglas para sus- el ejercicio, previa cial, debidamente comprobados por la
Los depósitos en tentar préstamos) comprobación de la Sunat.
las cuentas de en- Sunat, aun cuando
iii) Las utilidades derivadas de actividades
tidades del sistema Tratándose de bienes y depósitos en cuentas: no se hubiere pre
ilícitas y el ingreso al país de moneda
financiero. sentado la declara
· No es necesario distinguir si estos se extranjera cuyo origen no esté debida-
ción.
Los gastos y todos reflejan en el patrimonio al final del mente sustentado.
los desembolsos ejercicio. iv) Los ingresos provenientes de préstamos
efectuados du- cumplan o no los requisitos establecidos.
rante el ejercicio Como desembolsos se computarán, incluso:
(incluyendo dispo 2. Las adquisiciones
· Las disposiciones de dinero para pagos
siciones de dinero de bienes por do Siempre que: consten en escritura pública
de consumos realizados a través de tar-
para pagos de con- naciones u otras o en otro documento fehaciente.
jetas de crédito, cuotas de préstamos,
sumos de tarjetas liberalidades.
pago de tributos, entre otros.
de crédito, cuotas
de préstamos, · No se computarán los desembolsos i Determinación del IPNJ según el método del balance
pago de tributos, realizados para la adquisición de bie- más consumo
entre otros). nes considerados dentro de la suma
indicada en el cuadro de la derecha..
Variaciones patrimoniales (VP)
(+)
Del cuadro descrito, el incremento patrimonial se puede Consumos (C)
sintetizar:
Incremento patrimonial IP Total
Adquisiciones de bienes, a título oneroso (Las rentas e ingresos percibidos en el ejer-
(+) (-)
o gratuito cicio)
Deducciones
Depósitos en las cuentas de entidades del (Bienes adquiridos por donaciones u otras
(+) (-)
sistema financiero liberalidades)
Gastos y todos los desembolsos efectuados
(+) IPNJ Total
durante el ejercicio
incremento patrimonial Subtotal ii Determinación del IPNJ según el método de adquisiciones
(Adquisiciones y depósitos provenientes de y desembolsos
(-) Deducción
préstamos que cumplan requisitos)
Adquisiciones de bienes, a título oneroso
Incremento patrimonial Total (+)
o gratuito
Depósitos en las cuentas de entidades del
(+)
Es importante advertir que, tanto para el método del sistema financiero
balance más consumos, como el de adquisiciones y desem- Gastos y todos los desembolsos efectuados
bolsos, se deberá deducir el patrimonio que no implique (+)
durante el ejercicio
una variación patrimonial y/o consumo, tales como:
Incremento patrimonial Subtotal

· Transferencias entre cuentas del propio deudor tri- (Adquisiciones y depósitos provenientes de
(-) Deducción
butario. préstamos que cumplan requisitos)

· Diferencias de cambio. Total de incremento patrimonial Total

· Préstamos e intereses. (Las rentas e ingresos percibidos en el ejer-

(-)
cicio)
· Adquisición de bienes y/o consumos realizados en el Deducción
ejercicio con rentas e ingresos percibidos en el ejercicio (Bienes adquiridos por donaciones u otras
(-)
y/o en ejercicios anteriores y dispuestos o retirados liberalidades)
con tal fin. IPNJ

3. Determinación del IPNJ

En el inciso e) del artículo 60 del Reglamento de la LIR,
se señala que una vez que la Sunat haya detectado el
importe del incremento patrimonial variación, adicional-
mente se deberán deducir (restar) los conceptos indica-
dos en el siguiente cuadro, siendo que IPNJ estará cons-
tituido por la parte del IP que no haya sido absorbido por
las deducciones señaladas:
III. EFECTOS DE LA DETERMINACIÓN DEL IPNJ
Una vez determinado el IPNJ (renta neta presunta),
este se considerará como renta neta del trabajo (cuarta
y/o quinta categoría) del deudor tributario en el ejerci-
cio acotado, debiendo adicionarse y computarse para
fines del impuesto6. A continuación, un resumen de su
determinación:

6 Inciso g) del artículo 60 del reglamento de la LIR.

8 CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1 quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 5 - 11
a

Renta bruta de 5ta. categoría y/o Renta neta de 4ta. categoría
Deducciones :
Tramo inafecto 7 UIT (-)
Deducción gastos hasta 3 UIT (-)
---------------------------------------------------
Renta neta del trabajo (4ta. y 5ta.) (+) Renta por IPNJ Renta neta adicionada
Impuesto a las transacciones financieras - ITF (-)
Gasto por donaciones (máx. 10 %) (-)
Renta de fuente extranjera (+)
-------------------------------------------------
Renta neta imponible del trabajo y fuente extranjera
Aplicación de tasas progresivas acumulativas 5 %, 14 %, 17 %, 20 %, 30 %
= Impuesto calculado
IV. CÓMO SE JUSTIFICA UN INCREMENTO PATRIMO-
NIAL
Tal y como se puede revisar de los puntos antes trata-
dos, la finalidad de aplicar la presunción de IPNJ es que
la Sunat puede hallar supuestos en los cuales el deu-
dor tributario haya incrementado su patrimonio, sin
declararlo o debiendo estar sujeto a tributación hubiera
esquivado esta.
Sobre el particular, la norma no ofrece una lista taxativa
de los documentos o medios que permiten justificar el
incremento patrimonial detectado (origen y destino7),
salvo en algunos casos concretos (como en los présta-
mos o mutuos). No obstante, considerando cómo actúa
la Sunat en fiscalizaciones, podemos rescatar:
· Documentación e información fehaciente y corro-
borable (por ejemplo: documentos de fecha cierta,
legalización notarial, documentos públicos, etc.) que
permita identificar el origen del ingreso, y la razón
por la cual no se encontraba afecto al impuesto, de
corresponder.
· Documentos emitidos por entidades públicas.
· Estados de cuenta del sistema financiero, vouchers
que justifiquen las operaciones.
· Comprobantes de pago de adquisición de bienes o
servicios.
· En el caso de donaciones, escritura pública o docu-
mento fehaciente.
· En el caso de mutuos o préstamos dinerarios, se re-
querirá plena identificación de las partes, utilización
de medios de pago para los desembolsos, contrato
de fecha cierta y anterior al préstamo8.
· Entre otros, según cada caso concreto.
Sin perjuicio de lo indicado, en el mismo artículo 52 de la
LIR, se señalan algunos supuestos que no podrán justifi-
car incrementos patrimoniales. Por ejemplo:
· Las donaciones u otras liberalidades que no consten
en escritura pública o en otro documento fehaciente.
7 Artículo 92 de la LIR: “para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la Sunat podrá requerir al deudor
tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos”.
8 Artículo 60-A del Reglamento de la LIR.
9 Publicado el 11/05/2021.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1a quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 5 - 11
I N F O R M E E S P E C I A L T R I B U TA R I O
· Las utilidades derivadas de actividades ilícitas.
· El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen
no esté debidamente sustentado.
· Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición
del deudor tributario pero que no los hubiera dis-
puesto ni cobrado, así como los saldos disponibles en
cuentas de entidades del sistema financiero nacional
o del extranjero que no hayan sido retirados.
· Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prés-
tamos que no reúnan las condiciones establecidas.
Cabe tener en consideración el criterio señalado en el
Informe N° 041-2003-SUNAT/2B0000 respecto del sustento:
ªSin embargo, para efecto de sustentar el incremento patrimonial a que
se refiere el artículo 52 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, conforme
a lo dispuesto en dicha norma, se requiere siempre que se justifique dicho
incremento con escritura pública u otro documento fehaciente.
En consecuencia, el contribuyente no puede invocar las normas del
Código Civil para justificar el incremento patrimonial determinado,
sino que deberá justificarlo según lo previsto expresamente en el
artículo 52 citado.
V. EL IPNJ Y LA COMISIÓN DE DELITOS TRIBUTA-
RIOS: INFORME N° 039-2021-SUNAT
Muchas veces se ha presentado la duda sobre si la apli-
cación de la presunción por un IPNJ y el consecuente
reconocimiento de rentas gravadas configuraría un delito
tributario.
Sobre el particular, primero debe tenerse en claro que la
tipificación de delitos tributarios se encuentra regulado
en una norma específica; Decreto Legislativo N° 813 (Ley
Penal Tributaria). El delito de defraudación tributaria se
contempla de la siguiente manera:
ªArtículo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose
de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta,
deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las
leyes, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de
5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con 365 (trescientos sesenta
y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-multa.
Artículo 2. Son modalidades de defraudación tributaria reprimidas
con la pena del artículo anterior:
a Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas, o consignar
pasivos total o parcialmente falsos, para anular o reducir el tributo
a pagar. (¼)”.
Tal como se puede observar del extracto citado, para que
se configure el delito de defraudación tributaria, uno de
los elementos objetivos del tipo penal es que la omisión
tributaria se consiga utilizándose artificios, engaños, astu-
cias, ardides u otras formas fraudulentas.
En tal sentido, el solo hecho de no declarar ingresos o
patrimonio no sería razón suficiente para que se confi-
gure el delito tributario.
Sobre el particular, a través del Informe N° 039-2021-SUNAT/
7T00009, la Sunat se ha pronunciado de la siguiente manera:
9
 Contadores & Empresas

ª(¼)
S/ 150,000 Terrero en Lurín (donación)*
2. Si en un procedimiento de fiscalización la Administración Tri-
butaria determina renta neta no declarada por incremento S/ 150,000 Total
patrimonial no justificado en los términos del artículo 52 de la
Ley del Impuesto a la Renta, tal determinación no deviene por sí (*) Sustento de origen pendiente.
misma en la comisión del delito de defraudación tributaria en la
modalidad de ocultamiento de ingresos tipificado en los artículos
Ingresos declarados en 2020:
1 y 2 del Decreto Legislativo N° 813, Ley Penal Tributaria; siendo
que, para configurarse dicho tipo penal, no solo debe haberse Rentas de primera categoría (alqui-
S/ 24,000
dejado de pagar total o parcialmente un tributo, sino que ello debe ler de primer piso de casa)
haberse obtenido mediante la utilización de formas fraudulentas.
S/ 84,000 Rentas de quinta categoría
3. Tratándose de ingresos y/o abonos en cuentas del sistema finan-
ciero que obedezcan a transferencias de bienes y/o prestaciones S/ 108,000 Total
de servicios respecto de los cuales no se efectuó la declaración y
pago de los tributos de ley y no se hubiera determinado renta neta Disposiciones de efectivo
por incremento patrimonial no justificado, solo se configurará el
delito de defraudación tributaria en la medida que la omisión
S/ 70,000 Consumos gastos personales
en el pago de tributos se hubiera logrado mediante la utilización
de medios fraudulentos. (¼)”. S/ 50,000 Otros pagos a terceros
S/ 120,000 Total
Sin perjuicio de ello, se debe considerar también lo con-
templado en el artículo 189 del Código Tributario, respecto Depósitos recibidos:
de la regularización de omisiones tributarias y el ejercicio
de la acción penal: S/ 50,000 Préstamo dinerario (**)
ªArtículo 189.- Justicia Penal S/ 50,000 Total
(¼)
(**) Sustento en contrato de mutuo anterior a la fiscalización con firmas
No procede el ejercicio de la acción penal por parte del Ministerio legalizadas, y demás requisitos establecidos.
Público, ni la comunicación de indicios de delito tributario por parte
del Órgano Administrador del Tributo cuando se regularice la situación
tributaria, en relación con las deudas originadas por la realización de Antes que cierre la fiscalización la señora López nos pide
algunas de las conductas constitutivas del delito tributario contenidas una evaluación del tema, y determinar si efectivamente
en la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente habría un IPNJ, y de ser el caso, ofrecerle recomenda
investigación dispuesta por el Ministerio Público o a falta de esta, ciones para poder sustentarlo debidamente.
el Órgano Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de
fiscalización relacionado al tributo y período en que se realizaron las
conductas señaladas, de acuerdo a las normas sobre la materia. (¼)”. Solución:

i Análisis del incremento patrimonial

 CASO PRÁCTICO
Para hallar el incremento patrimonial (IP) del 2020 en fun-
ción del método de balance más consumo10, se deben
adicionar a las variaciones patrimoniales (VP) del ejercicio
Determinación del IPNJ por el ejercicio 2020 los consumos (C):
La Sunat inició una fiscalización parcial a la señora
Mariana López de Schauzer, trabajadora dependiente. IP = VP + C
La fiscalización es sobre el elemento ªImpuesto a la
Renta” y el aspecto a revisar es ªIncremento Patrimonial Las VP equivalen al Patrimonio Final (PF) menos el Patri-
no justificado”. monio Inicial (PI). Donde el PI es el patrimonio del deu-
dor tributario determinado por la Sunat al 1 de enero del
El funcionario de la Sunat dentro del procedimiento ejercicio fiscalizado (2020)11, y el PF al determinado al 31
pide a la señora López justificar el origen de ingresos y de diciembre, del mismo, sumando al PI:
patrimonio, detectados en el ejercicio 2020, así como
los egresos o consumos realizados en dicho ejercicio, Las adquisiciones de bienes, los depósitos en las cuentas de enti-
considerando la siguiente información: dades del sistema financiero, los ingresos de dinero en efectivo
y otros activos, pero deduciendo las transferencias de propiedad,
Patrimonio inicial determinado por la Sunat al 01/01/2020: los retiros de las cuentas antes mencionadas, los préstamos de
dinero que reúnan los requisitos a que se refiere el artículo 60-A
y otros pasivos.
S/ 200,000 Casa en Chosica
S/ 50,000 Camioneta Para tales efectos, se tomarán en cuenta las adquisicio-
nes, depósitos, ingresos, transferencias y retiros efectua-
S/ 30,000 Ahorros
dos por el deudor tributario durante el ejercicio, sean a
S/ 280,000 Total título oneroso o gratuito.
Adquisiciones durante el 2020: De lo anterior, en el caso de la señora López tendríamos que:

10 Método elegido por la Sunat, para efectos del presente caso.

11 Según información obtenida del propio deudor tributario y/o de terceros.

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 I N F O R M E E S P E C I A L T R I B U TA R I O

Deducciones: transferencia de
Patrimonio inicial PI Adquisiciones de bienes, depó
propiedad, retiros de cuentas, Patrimonio al final PF
Concepto al 2020 determinado sitos recibidos, y otros activos
préstamos sustentados y otros del ejercicio 2020
por la Sunat durante el ejercicio
pasivos
Casa en Chosica S/ 200,000 - S/ 200,000
Camioneta S/ 50,000 - S/ 50,000
Ahorros S/ 30,000 - S/ 30,000
Terreno en Lurín (donación) - S/ 150,000 S/ 150,000
Ingresos declarados - S/ 108, 000 S/ 108, 000
Gastos personales - - (S/ 70,000) (S/ 70,000)
Otras pagos a terceros - - (S/ 50,000) (S/ 50,000)
Préstamo recibido - S/ 50,000 - -
Totales 280,000 308,000 120,000
Patrimonio final S/ 418, 000

Considerando lo indicado, la variación patrimonial (VP) Caso contrario, la Sunat podría imputarle un IPNJ por
para el ejercicio 2020 sería la siguiente: S/ 150,000, presumiéndose renta neta debiendo adicio-
narse a la renta neta del trabajo del ejercicio 2020.
VP = PF ± PI
iii Recomendaciones para justificar el incremento
VP = S/ 418,000 - S/ 280,000 patrimonial
VP = 138,000
En el contexto de la fiscalización ya iniciada, respecto del
Asimismo, el total de los consumos en el 2020 ascendie- sustento de los ingresos o adquisiciones, recomendaría-
ron a: mos lo siguiente:

Concepto Consumos
· En el caso de donaciones de bienes inmuebles, debe
constar en Escritura Pública o documentos fehacientes.
Gastos personales S/ 70,000 Tener presente que, según lo establecido en el ar-
Otras transferencias a
tículo 1625 del Código Civil, la donación de bienes
S/ 50,000 inmuebles debe hacerse por escritura pública (bajo
terceros
sanción de nulidad).
Total C S/ 120,000
· En el caso de los mutuos o préstamos dinerarios, de-
Estando a lo indicado, el incremento patrimonial resultaría: berán contar con fecha cierta (ej. firmas legalizadas),
plena identificación de las partes (el mutuante no debe
IP = S/ 138,000 (VP) + S/ 120,000 (C)
estar como no habido al momento de suscribir el con-
IP = S/ 258,000 trato ni hacer el desembolso), montos, fechas, plazos,
etc. y la entrega del capital, así como su devolución
ii Análisis del IPNJ se haya realizado utilizando medios de pago válidos.
Según lo previsto en el inciso e) del artículo 60 del regla- · Siempre contar con vouchers de depósitos o transfe-
mento de la LIR, el IPNJ se determinaría del resultado de la rencias bancarias, y estados de cuenta bancarios que
diferencia entre el incremento patrimonial y los ingresos acrediten cargos y depósitos de efectivo.
percibidos; es decir, a los S/ 258,000 se le deberá deducir · Documentarse debidamente. Por ejemplo, siempre
los S/ 108,000 por ingresos declarados obtenidos durante guardar comprobantes de pago, de operaciones re-
el 2020 y el valor del terreno, recibido como donación, levantes, tener a disposición correos electrónicos y
S/ 150,000 (en la medida en que cumpla los requisitos demás correspondencia como medios de prueba12,
establecidos en la norma): contratos suscritos con fecha cierta, entre otros do-
IPNJ = S/ 258,000 ± [S/ 108, 000 + 150,000] cumentos que permitan verificar la fehaciencia de lo
que se alega o intenta demostrar.
IPNJ = S/ 0,000 · Conservar documentación relevante por lo menos
En conclusión, de acuerdo a la información analizada, en durante cinco años, o según el plazo de prescripción,
principio la señora López no tendría un IPNJ, en la medida el que resulte mayor13.
en que se sustente debidamente la donación del terreno · Asesorarse debidamente, antes, durante y después
de Lurín por un valor de S/ 150,000. de una fiscalización tributaria.

12 Se puede revisar la RTF N° 00008-9-2021.

13 Numeral 7 del artículo 87 del Código Tributario.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1a quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 5 - 11 11
 Asesoría TRIBUTARIA
COMENTARIO DE NORMAS

Sistema Integrado del Expediente Virtual 

SIEV: incorporación de los expedientes
de devolución
Resolución N° 0000722021/SUNAT
El Sistema Integrado del Expediente Virtual o SIEV es un sistema implementado por la
nemuseR

Sunat que permite llevar expedientes electrónicos de algunos procedimientos tributarios,

y cuyas principales características radican en que la Sunat se encarga de almacenar y
conservar la información y la presentación de documentos, y el acceso a ellos se efectúa
vía Clave SOL. Recientemente, con la dación del R.S. N° 000072-2021/SUNAT (30/05/2021),
se ha dispuesto que también sea posible el llevado, a través del SIEV, de los expedientes
de devolución que se presenten a partir del 1 de julio de 2021 (para determinadas zonas),
y en su totalidad, a partir del 12 de agosto de 2021.

Sta de CONTADORES & EMPRESAS

PALABRAS CLAVES: SIEV / Devolución / Sunat / Pagos indebidos o en
exceso / Crédito tributario / Documentos electrónicos / Procedimientos tribu-
tarios / Expediente electrónico / Clave SOL
I. ASPECTOS GENERALES DE LA DEVOLUCIÓN
De acuerdo a lo dispuesto en el inciso b) del artículo 92
del Código Tributario (en adelante, C.T), uno de los dere-
chos de los administrados es exigir la devolución de lo
pagado indebidamente o en exceso.
Sobre el procedimiento para solicitar la devolución de los
pagos indebidos o en exceso, así como de créditos esta-
blecidos por normas específicas como el caso del saldo a
favor del exportador, entre otros, se encuentra regulado
en una serie de normas específicas. Existiendo la posibili-
dad de presentar la solicitud de devolución, de forma vir-
tual, a través de Sunat operaciones en línea (ªClave SOL”),
mediante el formulario virtual N° 1649; o dependiendo
del caso, de forma física mediante el formulario N° 4949
(de manera presencial o vía la mesa de partes virtual).

Sobre el particular, el artículo 38 del CT precisa que la
devolución se efectuará en moneda nacional, y conside-
rando un interés por el periodo comprendido entre el día
siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a
disposición del solicitante la devolución respectiva.
Finalmente, respecto a los tributos administrados por la
Sunat, las devoluciones se efectuarán mediante cheques
no negociables, documentos valorados denominados
notas de crédito negociables, giros, órdenes de pago
del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o
de ahorros.
II. NUEVAS MODIFICACIONES AL SIEV: INCLUSIÓN
DE LAS SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN
1. Generalidades del SIEV
La implementación del Sistema Integrado del Expediente
Electrónico o SIEV tiene como objetivo llevar, de manera
electrónica, las actuaciones que se sigan en determinados
procedimientos tributarios realizados por la Sunat usando
la plataforma ªSunat Operaciones en Línea” (ªClave SOL”)1,
y se conserven en archivos digitales, a la cual se podrá
acceder y realizar el seguimiento debido2.

1 <http://www.sunat.gob.pe/sol.html>.
2 “Artículo 112-A.- Forma de las actuaciones de los administrados y terceros
Las actuaciones que de acuerdo al presente Código o sus normas reglamentarias o complementarias realicen los administrados y terceros ante la
Administración Tributaria o el Tribunal Fiscal podrán efectuarse mediante sistemas electrónicos, telemáticos, informáticos, teniendo estas la misma
validez y eficacia jurídica que las realizadas por medios físicos, en tanto cumplan con lo que se establezca en las normas que se aprueben al respecto
(¼)”.

12 CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1 quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 12
a
9 - -1314
 CO M E N TA R I O D E N O R M A S

El SIEV se encuentra regulado por la R.S. N° 084-2016/SUNAT
y modificatorias. En sus inicios, solo fue previsto para pro-
cedimientos de cobranza coactiva, cruces de información
y procedimientos de fiscalización parcial electrónica. A
partir del 1 de enero de 2020, se fueron incluyendo, pau-
latinamente, los procedimientos de fiscalización defini
tiva y parcial3. Desde el 1 de agosto de 2020, las acciones
inductivas seguidas por esquela4; desde el 1 de diciembre
de 2020, los recursos de reclamación5; y ahora, las solicitu-
des de devolución, desde el próximo 1 de julio de 2021.
A modo general, el SIEV comprendería los siguientes pro-
cedimientos o actuaciones:
- Cobranza coactiva.
- Fiscalización parcial y parcial electrónica.
- Fiscalización definitiva.
- Cruces de información.
- Acciones inductivas iniciadas por esquelas.
- Recursos de reclamación.
- Solicitudes de devolución. *
(*) A partir del 1/07/2021
2. Solicitudes de devolución en el SIEV
Con fecha 30 de mayo de 2021, se publicó la Resolución
de Superintendencia (R.S.) N° 000072-2021/SUNAT, a través
de la cual6 Sunat permite llevar las solicitudes de devolu-
ción utilizando el SIEV, a partir de julio de 2021.
A continuación, desarrollaremos una síntesis de los princi
pales aspectos relacionados a los procedimientos de soli-
citud de devolución y su llevado mediante el SIEV:
2.1. ¿Cuáles son las condiciones para que se genere el
expediente electrónico de devolución?
El contribuyente debe contar con número de RUC y clave SOL
en el momento en que se presenta la solicitud de devolución
EED solicitud de devolución utilizando el formulario N° 1649 o
de nueva OPF (solicitud presentada por el deudor tributario,
utilizando el Formulario Virtual Nº 1649 ªSolicitud de devo-
lución”, de conformidad con la normativa que la regula, para
obtener una nueva orden de pago del sistema financiero7).
Una vez generado el expediente electrónico de devolución,
tal generación se comunica a través de la constancia de
presentación del Formulario Virtual N° 1649 ªSolicitud de
devolución” al deudor tributario.
Cabe precisar que la incorporación de las devoluciones al
SIEV no altera la forma en la cual se venían presentando
los mismos; esto es, por ejemplo, que se seguirá usando
el FV N° 1649 para la presentación de la solicitud, solo que
al momento en que se emita la constancia de presentación
de la solicitud, el sistema de la Sunat dejará constancia del
expediente electrónico8.
2.2. Presentación de solicitudes y otros escritos rela
cionados con la devolución
Los deudores tributarios que tengan una devolución en
trámite llevado en el SIEV podrán presentar solicitudes y
escritos a través de SUNAT Operaciones en Línea SOL, o
en los CSC de la Sunat a nivel nacional.
a Solicitudes electrónicas
Las solicitudes pueden estar referidas a:
· Pedir la prórroga del plazo o el cambio de lugar para
exhibir y/o presentar la documentación y/o la infor-
mación vinculada con una devolución.
· Reunión con el(los) jefe(s) del(de los) funcionario(s)
asignado(s) y este(estos) último(s) para tener detalles
sobre el estado del procedimiento u otros.
A efectos de formular la solicitud se deben seguir los
siguientes pasos:
PASO 1:
El deudor tributario debe acceder a SUNAT Operaciones en
Línea, ingresar su código de usuario y clave SOL.
PASO 2:
Ubicar en el ambiente ªRegistro de Solicitudes Electróni-
cas”, y consignar los datos relativos a su solicitud.
PASO 3:
Una vez presentada la solicitud electrónica, SUNAT
Operaciones en Línea genera la constancia de pre
sentación respectiva y la envía al buzón electrónico
del deudor tributario9.
b Escritos
Con relación a los escritos, el deudor tributario puede pre-
sentarlos a fin de atender el pedido de información y/o docu-
mentación o para cualquier fin vinculado con la devolución.
En los casos indicados se deben seguir los siguientes pasos:
PASO 1:
El deudor tributario debe acceder a SUNAT Operaciones en
Línea, ingresar su código de usuario y clave SOL.
PASO 2:
Ubicar en el ambiente ªExpediente Virtual” la opción rela-
tiva a escritos.
PASO 3:
Una vez presentado el escrito electrónico, SUNAT Operacio
nes en Línea genera la constancia de presentación respectiva
y la envía al buzón electrónico del deudor tributario10.

3 A través de la R.S. N° 262-2019-SUNAT.

4 A través de la R.S. N° 106-2020/SUNAT.
5 A través de la R.S. N° 000190-2020/SUNAT.
6 Modificando la R.S. N.º 084-2016/SUNAT.
7 Artículo 4-A de la R.S. N° 084-2016/SUNAT, modificado por la R.S. N° 072-2021/SUNAT.
8 Ver la Primera Disposición Complementaria Modificatoria de la R.S. N° 072-2021/SUNAT.
9 Dicha constancia contiene, como mínimo, la identificación del deudor tributario, el número del expediente electrónico, o que se asigna a la solicitud,
la fecha y hora de presentación del escrito y la información sobre los documentos electrónicos adjuntos.
10 Dicha constancia contiene, como mínimo, la identificación del deudor tributario, el número del expediente electrónico, la fecha y hora de presenta-
ción del escrito y la información sobre los documentos electrónicos adjuntos.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1a quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 12 - 14 13
 Asesoría TRIBUTARIA

Cabe precisar que el escrito también se puede presentar b Si el expediente en soporte de papel es el más antiguo:
ante el funcionario designado para atender la devolución,
Se incorpora a este la representación impresa (siem-
mediante la presentación de una memoria USB que contenga,
pre que cuente con el sello de agua que la identifi-
en uno o más archivos, el escrito electrónico y, de ser el caso,
que como tal y el código QR12), de aquello que obre
los anexos respectivos. En el escrito electrónico se debe indi-
en el(los) expediente(s) electrónico(s).
car el número del(de los) expediente(s) electrónico(s) con
el(los) que está vinculado, debiendo incluirse la firma digital
Si se trata de documentos electrónicos que deben constar
respectiva.
en un soporte magnético, se incorpora la representación
En caso haya archivos distintos al formato PDF/A, se podrán impresa de la ªhoja testigo”, manteniéndose en custodia
presentar en los CSC en soporte magnético. dicho soporte magnético.

2.3. Incorporación de documentos físicos al expe
diente electrónico
Conforme lo establecido en el artículo 4 de la R.S. N° 084-
2016/SUNAT y modificatorias, para la incorporación de
documentos físicos se debe observar lo siguiente:
a) Los documentos en soporte de papel deben ser di-
gitalizados para su incorporación a los expedientes
electrónicos de reclamación.
b) Cuando la Sunat digitalice el original de un docu-
a De los docu mento en soporte de papel, el fedatario, previo
mentos en cotejo entre aquel original y la copia digitalizada
papel incor de ese documento, autentica esta última utilizando
porados al su firma digital; luego de lo cual se remite el ori-
expediente
ginal en soporte de papel al archivo de la Sunat,
electrónico conforme a la normativa respectiva.
c) En el caso del original de una carta fianza bancaria o
financiera, se adjunta al expediente electrónico copia
digitalizada de dicha carta, que cuente con la firma
digital del encargado de su verificación, quedando el
original en custodia de la Sunat.
d) Tratándose de documentos que sean presentados en
soporte magnético (ej. CD, USB, etc.) en los CSC a nivel
d Documentos nacional, se incorpora a los expedientes electrónicos,
en soporte además de tales documentos, una hoja denominada
magnético hoja testigo.
e) La hoja testigo contiene, como mínimo, los datos de
identificación del deudor tributario, el número del expe-
diente electrónico, la identificación del tipo de soporte
magnético y la información relativa a estos.
2.4. Acumulación de expedientes de devolución
Los expedientes electrónicos y/o los expedientes en
soporte de papel de devolución pueden acumularse,
según lo dispuesto en el artículo 160 de la Ley N° 27444
(Ley de Procedimiento Administrativo General11), para
lo cual la acumulación se realiza en el expediente más
antiguo.
a En caso de que un expediente electrónico sea el más
antiguo:
Los documentos en soporte de papel deben ser digita-
lizados para efecto de su incorporación al expediente
electrónico. También se incorporan a este expediente
los documentos electrónicos que obren en soporte
magnético, y/o los que contengan los reportes con la
información proporcionada en el Programa de Decla-
ración Beneficios (PDB) Exportadores.
2.5. Vigencia y aplicación de la norma en el tiempo
La R.S. Nº 000072-2021/SUNAT entra en vigencia a partir
del 1/07/2021. Sin embargo, se permitirá el llevado, alma-
cenamiento, conservación y archivo electrónico de los
expedientes electrónicos de devoluciones a través del
SIEV conforme al siguiente detalle:
Detalle FASE I FASE II
Fecha a partir de la cual se ge-
nera el expediente electrónico 1/7/2021 12/8/2021
de devolución
Dependencia de la Sunat en Intendencia Regional La
cuya jurisdicción se encuentra Libertad, Intendencia
El resto de de-
el domicilio fiscal del deudor Regional Lambayeque,
pendencias
tributario o a cuyo directorio Oficina Zonal Chimbote
pertenezca ese deudor y Oficina Zonal Huaraz.
III. SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN Y LA MESA DE
PARTES VIRTUAL - SUNAT
Se debe considerar que, además de lo expuesto, es posi-
ble que en el caso de las solicitudes de devolución y de
autorización de nuevas OPF que, pudiendo ser presentadas
mediante el Formulario Nº 4949 ªSolicitud de Devolución”
en los Centros de Servicios al Contribuyente, o mediante
el Formulario Virtual Nº 1649 ªSolicitud de Devolución” a
través de SUNAT Operaciones en Línea, se pueda optar
por presentarlas con el Formulario Nº 4949, a través de la
MPV - SUNAT13.
Para ello, se debe tener en cuenta:
a) Una vez presentados a través de la MPV - SUNAT, se
envía el cargo de recepción al buzón electrónico del
deudor tributario o a la dirección de correo electrónico
registrada, según corresponda. Dicho cargo se incor
pora al expediente electrónico de devolución en caso
se trate de solicitudes o escritos vinculados a este.
b) La copia escaneada de un documento en soporte de
papel que se adjunte a las solicitudes o escritos no
reemplaza al original del mencionado documento en
caso sea necesaria su presentación, debiendo efec-
tuarse esta en cualquiera de los CSC de la Sunat a
nivel nacional, en el soporte de papel respectivo.

11 Artículo 160.- Acumulación de procedimientos

La autoridad responsable de la instrucción, por propia iniciativa o a instancia de los administrados, dispone mediante resolución irrecurrible la acu-
mulación de los procedimientos en trámite que guarden conexión.
12 R.S. N° 084-2016/SUNAT. “Artículo 6-A.- DE LA REPRESENTACIÓN IMPRESA
La impresión en soporte en papel de los documentos electrónicos que forman parte del expediente electrónico tiene calidad de representación
impresa de aquellos que la SUNAT conserva, siempre que cuente con el sello de agua que la identifique como tal y el código QR”.
13 De acuerdo a la sexta disposición complementaria final de la R.S. N.º 084-2016/SUNAT, incorporada por la R.S. N° 072-2021/SUNAT.

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a
 Asesoría TRIBUTARIA
INFORME TRIBUTARIO

Habitualidad en materia del IGV:

consideraciones para su configuración
Teniendo en cuenta que los sujetos pasivos del IGV son por excelencia las personas que
nemuseR

realizan actividad empresarial, en la medida en que actúan de manera clara y directa en

los diferentes mercados, en el caso de las personas naturales sin negocio o entidades no
lucrativas, el legislador ha creído conveniente acuñar el concepto de “habitualidad” con
la nalidad de legitimar el gravamen a estos sujetos, por lo que en el presente informe
analizaremos los diferentes supuestos de habitualidad que han sido denidos por el
legislador del IGV.

Jaime MORALES MEJÍA

Abogado por la Ponticia Universidad Católica del Perú - PUCP. Egresado de la Maestría de Derecho Tributario de la PUCP, así como estudios de posgrado
en Derecho Empresarial y de Finanzas en la Universidad ESAN. Especialista en Derecho Tributario Internacional por la Universidad Austral - Argentina. Se
ha desempeñado como asesor del Tribunal Fiscal, ejerciendo como abogado y asesor en materia tributaria y corporativa.

PALABRAS CLAVES: IGV / Sujetos del impuesto / Habitualidad / Acti-
vidad empresarial / Entidades sin nes de lucro / Venta / Prestación de ser-
vicios / Utilización de servicios / Contratos de construcción / Primera venta de
inmuebles
INTRODUCCIÓN
Como es de conocimiento general, los sujetos pasivos del
IGV son ±por antonomasia± las empresas en la medida en
que actúan de manera clara y directa en los diferentes
mercados, razón por la cual el ordenamiento les confiere
la calidad de contribuyentes por el solo hecho de haberse
organizado como una entidad lucrativa, situación que no
ocurre en el caso de las personas naturales sin negocio o
entidades no lucrativas, cuya participación en el mercado
no se produce con fines de especulación mercantil, por
lo que el legislador ha creído conveniente acuñar el con-
cepto de ªhabitualidad” en la realización de operaciones,
con la finalidad de legitimar el gravamen a estos sujetos
que en principio no se encuentran orientados a la gene-
ración de ganancia.
Por ello, en el presente informe analizaremos los diferentes
supuestos de habitualidad que han sido definidos por el
legislador del IGV, en la primera venta de inmuebles y en
las importaciones, revisando sus notas características, los
aspectos controversiales, así como los criterios que sobre
la materia nos han brindado la Administración Tributaria
y el Tribunal Fiscal.
I. SUJETOS DEL IGV QUE REALIZAN ACTIVIDAD EM-
PRESARIAL Y NO EMPRESARIAL
1. Los contribuyentes que realizan actividad empre
sarial
Según lo dispuesto en el numeral 9.1 del artículo 9 de
la Ley del IGV, son sujetos del impuesto, en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, las personas jurí
dicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción
sobre atribución de rentas prevista en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inver-
sión en valores y los fondos de inversión que desarro
llen actividad empresarial que: i) efectúen ventas en
el país de bienes afectos, en cualquiera de las etapas
del ciclo de producción y distribución; ii) presten en
el país servicios afectos; iii) utilicen en el país servicios
prestados por no domiciliados1; iv) ejecuten contratos
de construcción afectos; v) efectúen ventas afectas de
bienes inmuebles; vi) importen bienes afectos, siendo
que tratándose de bienes intangibles se considerará
que importa el bien el adquirente del mismo.

1 Es del caso indicar que, a diferencia del artículo 1 de la Ley del IGV, el numeral 9.1 del artículo 9 de la misma norma, de manera correcta separa a las
operaciones de “servicios” y “utilización de servicios” en la medida en que responden a supuestos perfectamente diferenciados.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1a quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 15 - 19 15
 Asesoría TRIBUTARIA

Sobre el particular conviene indicar que los sujetos a que
se ha hecho referencia en el párrafo anterior, adquieren la
calidad de contribuyentes, sin requerirse ningún elemento
adicional (como la habitualidad) para encontrarse gravado
con el IGV, tal como lo ha expuesto con meridiana clari-
dad el Tribunal Fiscal en la Resolución N° 14916112010 en
los siguientes términos:
ª(¼) cabe mencionar que las personas naturales o jurídicas que realicen
actividad empresarial son consideradas sujetos del Impuesto General a
las Ventas, no resultando necesario en estos casos verificar si son o no
habituales en la realización de operaciones gravadas con el impuesto,
siendo las normas sobre habitualidad únicamente aplicables respecto a
sujetos que no realizan actividad empresarial, según se desprende de
los numerales 9.1 y 9.2 del artículo 9 de la citada Ley del Impuesto
General a las Ventas, criterio establecido en la Resolución del Tribunal
Fiscal N° 0927-1-2007” (el resaltado nos corresponde).
2. Los contribuyentes que no realizan actividad em
presarial
Acorde a lo previsto en el numeral 9.2 del citado artículo
9 de la Ley del IGV, se dispone que tratándose de las per
sonas naturales, personas jurídicas, entidades de Derecho
Público o Privado, las sociedades conyugales que ejerzan
la opción de atribución de rentas, sucesiones indivisas,
que no realicen actividad empresarial, serán consideradas
sujetos del impuesto cuando importen bienes afectos y
cuando realicen de manera habitual2 3 las operaciones com-
prendidas dentro del ámbito de aplicación del IGV, esto
es, cuando efectúen ventas en el país de bienes afectos,
presten o utilicen servicios en el país, ejecuten contratos
de construcción y efectúen ventas de bienes inmuebles4;
es decir, lo establecido en el artículo 1 de la Ley del IGV.
Sujetos del IGV que no realizan actividad empresarial
Vendan en el pais bie-
nes afectos.
Habituales
Presten en el pais servi-
cios afectos.
Utilicen en el pais ser-
Contribuyentes
vicios prestdos por no
que no realizan
domiciliados.
actividades
empresariales Ejecuten contratos de
construcción.
de la naturaleza, características, monto, frecuencia, volu
men y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo
que establezca el Reglamento, siendo que se considera
habitual la reventa.
Asimismo, sin perjuicio de lo anteriormente señalado, la
misma norma señala que se considerará habitual la trans
ferencia que efectúe el importador de vehículos usados
antes de transcurrido un 1 año de numerada la Decla-
ración Única de Aduanas respectiva o documento que
haga sus veces.
A su turno, el numeral 1 del artículo 4 del Reglamento de
la Ley del IGV5, en la misma línea que la Ley del IGV, dis-
pone que para calificar la habitualidad, se considerará la
naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen y/o
periodicidad de las operaciones a fin de determinar el
objeto para el cual el sujeto las realizó; sobre el particular,
es del caso indicar que el análisis para determinar si nos
encontramos frente a una operación que califica como
ªhabitual” debemos evaluar necesariamente la circunstan-
cia particular y concreta en que aquella se desenvuelve,
sin partir de apreciaciones apriorísticas, tal como se puede
inferir del razonamiento esbozado por el Tribunal Fiscal
en la Resolución N° 81599, la cual nos permitimos trans-
cribir a continuación:
ªQue en el caso de autos, la Administración no alude a ninguno
de los criterios señalados en el artículo 8 del Decreto Supremo
N° 269-91-EF para considerar habitual a la recurrente, limitándose
a señalar que se encuentra inscrita en el Registro Único de Con
tribuyentes y que ha solicitado la impresión de Boletas de Venta
de manera constante;
Que, en consecuencia, al no haber acreditado la Administración la
habitualidad que imputa a la recurrente en cuanto a la realización
de operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas, pro-
cede revocar la resolución apelada” (el resaltado nos corresponde).
Elementos a tener en cuenta para establecer la existencia de habitualidad
Caracteristicas
Naturaleza Monto
HABITUALIDAD

importen Efectúen ventas de in-

bienes afectos muebles. Periodicidad Frecuencia

Volumen
En tal sentido, y a diferencia del supuesto regulado en el
numeral 9.1 del citado artículo 9 de la Ley del IGV, pasarán
a estar incididos con el impuesto en atención a que realizan
de manera habitual, frecuente y/o usual las operaciones gra II. LOS SUPUESTOS PARTICULARES DE HABITUALIDAD
vadas, con la única excepción de las importaciones que
no requieren de tal condición. 1. Habitualidad en la venta de bienes
De otro lado, agrega el numeral 9.2 del artículo 9 de la Como se sabe para fines del IGV, según el numeral 1 del
Ley del IGV que la habitualidad se calificará sobre la base inciso a) del artículo 3 de la Ley del IGV, se considera venta

2 Según el Diccionario de la lengua española, el término “habitual” significa: “Que se hace, padece o posee con continuación o por hábito”. En: https://
dle.rae.es/habitual?m=form
3 En el Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual se define a lo “habitual” como lo: “Acostumbrado, frecuente, usual. Lo correspondiente a hábito (¼) o
práctica”; y al término “habitualidad” como: “El estado durable; la permanencia de los hábitos (¼) o inclinaciones que perseveran en un sujeto”; al res-
pecto véase CABANELLAS, Guillermo. Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual Tomo III. Editorial Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1979, p. 541.
4 Cabe indicar que, en el caso de las operaciones de importación de bienes afectos, el literal i) del numeral 9.2 del artículo 9 de la Ley no exige que dicha
operación se realice de forma habitual, a diferencia de los otros supuestos de operaciones gravadas regulados en el artículo 1 del mismo cuerpo
legal.
5 Aprobado por Decreto Supremo N° 29-94-EF, en adelante el Reglamento.

16 CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1 quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 15 - 19
a

a todo acto por el que se transfieren bienes a título one-
roso, independientemente de la designación que se dé
a los contratos o negociaciones que originen esa transfe-
rencia y de las condiciones pactadas por las partes.
Por su parte, el reglamento precisa que, en el caso de ope
raciones de venta, se determinará si la adquisición o pro-
ducción de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo,
su venta o reventa6 (volver a vender los bienes comprados
en un corto periodo de tiempo), debiendo de evaluarse
en los dos últimos casos el carácter habitual, dependiendo
de la frecuencia y/o monto.
Una aplicación práctica de este supuesto lo tenemos en
el Informe N° 1332006SUNAT/2B0000, en el cual la Admi-
nistración Tributaria ha concluido lo siguiente:
ªLa transferencia en el país de vehículos usados efectuada por
personas naturales que no realizan actividad empresarial no se
encontrará afecta al IGV, independientemente de quien sea el
adquirente; salvo que las personas naturales transferentes califiquen
como habituales en la realización de este tipo de operaciones” (el
resaltado nos corresponde).
2. Habitualidad en la prestación de servicios
Según lo previsto en el numeral 1 del inciso c) del artículo
3 de la Ley del IGV, se considera servicios a toda prestación
que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribución o ingreso que se considere renta de tercera
categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aún
cuando no esté afecto a este último impuesto; incluido
el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, entre
otros.
Igualmente, la misma norma precisa que deberá enten-
derse que el servicio es prestado en el país cuando
el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en
él para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere
el lugar de celebración del contrato o del pago de la
retribución.
A su turno, el numeral 1 del artículo 4 del Reglamento de
la Ley del IGV establece en su tercer párrafo que, tratán-
dose de servicios siempre se consideran habituales aque
llos servicios onerosos que sean similares con los de carác
ter comercial7.
En el tema de la habitualidad referida a servicios prestados
por sujetos que no realizan actividad empresarial, la Sunat
se pronunció a través del Oficio N° 1462011SUNAT/200000
en los siguientes términos:
ªAhora bien, tratándose de servicios, siempre se considerarán ha
bituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de
carácter comercial.
Así pues, las entidades de Derecho Público estarán afectas al IGV
respecto de los ingresos que perciban por la prestación de servicios
onerosos que sean similares con los de carácter comercial, siempre
que califiquen como renta de tercera categoría” (el resaltado nos
corresponde).
6 Según el Diccionario de la lengua española, se entiende por “reventa” a: “Acciónyefectoderevender”; mientras que por el término “revender” se
entiende: “Volveravenderloquesehacompradoconeseintentooalpocotiempodehaberlocomprado”. En: https://dle.rae.es/reventa?m=form; y,
https://dle.rae.es/revender?m=form
7 Cabe indicar que el inciso d) de la Primera Disposición Final del Decreto Supremo N° 130-2005-EF ha precisado que la referencia contenida en el tercer
párrafo del numeral 1 del artículo 4 del Reglamento de la LIR al término “servicios” comprende tanto a la prestación como a la utilización de servicios.
8 De acuerdo con la Resolución del Tribunal Fiscal N° 0739412004, los colegios profesionales se encuentran dentro del sector público nacional.
9 Cabe indicar que la adquisición de estos bienes se hizo efectiva el mes de abril de 2021.
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I N F O R M E T R I B U TA R I O
 CASO PRÁCTICO
Operaciones de venta y prestación de servicios
realizadas por el Colegio de Abogados de
Lima Este
El Colegio de Abogados de Lima Este (CALE) es una
organización gremial creada por ley8, cuyo objetivo
fundamental es coadyuvar al bienestar, defensa y desa-
rrollo de todos los abogados domiciliados en el Cono
Este de Lima que se encuentren inscritos en el mismo.
Como parte de sus actividades y atendiendo a los
problemas generados por la pandemia del COVID-19,
en sesión virtual de su directiva, ha decidido en el
mes de marzo de 2021 que realizará a favor de sus
asociados lo siguiente:
· Procederá a adquirir un lote de 200 oxímetros de
pulso a un costo unitario de S/ 100, los que ofre-
cerá a sus agremiados y familiares por el mismo
valor, atendiendo a la emergencia sanitaria9.
· Implementará un consultorio con dos (2) médicos
especializados en el tratamiento del COVID-19, con el
fin de brindar atención a sus agremiados y familiares
o terceros, siendo el costo de la consulta de S/ 20.
Llegado el mes de mayo de 2021 el CALE ha iniciado
la atención de sus agremiados y familiares en el con-
sultorio implementado para dicho efecto; igualmente,
ha procedido a vender el primer lote de oxímetro de
pulso, los cuales están a punto de acabarse debido
a la gran demanda (se han estado vendiendo por lo
menos cinco diarios).
El decano del CALE ha recibido un requerimiento de la
Sunat mediante el cual solicita a la entidad acredite de
forma documentada, las razones por las cuales no ha
gravado con IGV la venta de bienes y las prestaciones
de servicios que viene realizando.
Siendo ello así, el decano del CALE consulta lo siguiente:
· ¿Corresponde que grave con el IGV las ventas y
prestaciones de servicio a favor de sus agremiados,
considerando que es una entidad que no realiza
actividad empresarial y que no obtiene ganancia
por las operaciones?
Solución:
Considerando que el CALE es una institución de carácter
gremial constituida por ley, resultaría claro que no se cons-
tituyó para realizar actividad empresarial, por lo que corres-
ponde que la evaluación para determinar si es sujeto del
IGV se realice a la luz de lo previsto en el numeral 9.2 del
artículo 9 de la Ley del IGV, que dispone que tratándose
17
 Asesoría TRIBUTARIA
de, entre otros, personas jurídicas que no realicen activi
dad empresarial como es el caso de un colegio profesional,
serán consideradas sujetos del impuesto cuando realicen
de manera habitual las operaciones comprendidas den-
tro del ámbito de aplicación del IGV, entre otras, cuando
efectúen ventas en el país de bienes muebles o presten
en el país servicios afectos.
Por su parte, el reglamento precisa que, en el caso de ope
raciones de venta (como es el caso de la venta de los oxíme-
tros de pulso), se determinará si la adquisición o producción
de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta o
reventa, debiendo de evaluarse en los dos últimos casos el
carácter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
De otro lado, el numeral 1 del artículo 4 del Reglamento
de la Ley del IGV establece en su tercer párrafo que, tra-
tándose de servicios, siempre se consideran habituales
aquellos servicios onerosos que sean similares con los de
carácter comercial.
Siendo ello así, en relación con la venta de los oxímetros de
pulso, se tiene que los mismos que fueron adquiridos en el
mes de abril de 2021 para ser puestos a la venta en el mes
de mayo de 2021, hecho que evidencia que los bienes fueron
adquiridos para su reventa, debiendo tenerse en cuenta que la
frecuencia mínima diaria de las ventas ha sido de cinco 5 uni
dades por día, situaciones que determinan el carácter habitual
del CALE en la enajenación de estos bienes muebles, resultando
irrelevante para los fines del IGV que sea un sujeto que no
realiza actividad empresarial o el hecho de que haya vendido
los bienes al costo, por lo que corresponderá que afecte con
el impuesto estas operaciones de venta.
En lo relativo a las operaciones de servicios médicos, se tiene
que estos consisten en el diagnóstico y tratamiento de pacien-
tes del COVID-19, por los cuales se cobra S/ 20 por consulta,
es decir, nos encontramos frente a servicios individualizados10
a cada agremiado o sus familiares que podrían resultar similares
a los de carácter comercial que puede brindar, por ejemplo,
un clínica privada o una entidad prestadora de salud, razón
por la cual al ser además onerosos11 se podría afirmar que
califican como habituales, por lo que correspondería que el
CALE considere los servicios gravados con IGV.
3. Habitualidad en la utilización de servicios
Acorde a lo establecido en el párrafo final del numeral 1
del inciso c) del artículo 3 de la Ley del IGV, se precisa que
el servicio es utilizado en el país cuando, siendo prestado
por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado
en el territorio nacional, independientemente del lugar en
que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar
donde se celebre el contrato.
Tal como habíamos visto anteriormente, el numeral 1 del
artículo 4 del Reglamento de la Ley del IGV establece en
su tercer párrafo que, tratándose de servicios siempre se
consideran habituales aquellos servicios onerosos que sean
10 Al respecto se puede ver la Directiva Nº 001-98/SUNAT.
11 Cabe indicar que el hecho de que se cobre por el servicio de atención médica el costo del mismo, dicha circunstancia no le quita el carácter de one-
roso al servicio.
12 Cabe indicar que, en este caso, el Tribunal Fiscal ha realizado el análisis de la habitualidad considerando las disposiciones de la Ley del IGV, es decir,
que a efecto de gravar con IGV a un sujeto domiciliado que no realiza actividad empresarial, este debe calificar como habitual respecto de la opera-
ción de utilización de servicios.
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a
similares con los de carácter comercial; sobre el particular,
el inciso d) de la Primera Disposición Final del Decreto
Supremo N° 130-2005-EF ha precisado que la referencia
contenida en el tercer párrafo del numeral 1 del artículo
4 del citado reglamento al término ªservicios”, comprende
tanto a la prestación como a la utilización de servicios.
Atendiendo a las disposiciones anteriormente glosadas se
tiene que, con la finalidad de establecer si nos encontramos
frente a una operación de utilización de servicios gravada con
el IGV, debe apreciarse que el sujeto que presta el servicio sea
un no domiciliado en el país, sin tenerse en cuenta el lugar
de celebración del contrato o del pago de la retribución,
siempre que el consumo del servicio o su empleo se realice
dentro del territorio peruano, siendo que en este caso será
considerado contribuyente el sujeto domiciliado que no ha rea
lizando actividad empresarial, en tanto califique como habitual.
En la Resolución N° 0170610201912 el órgano colegiado ha
establecido que en el caso de personas naturales que no reali
cen actividad empresarial, es necesario que la Sunat analice y, en
su caso, acredite, si tales sujetos han realizado las operaciones
utilización de servicios de un no domiciliado de manera habi
tual frecuente, a efectos de gravarlos con el IGV:
ªQue, asimismo, este Tribunal en las Resoluciones N° 09865-10-2016 y
Nº 03080-3-2017, ha sostenido que, tratándose de utilización de servicios
prestados por no domiciliados, quien debe calificar como habitual a efecto
de ser considerado como contribuyente del Impuesto General a las Ventas,
es el sujeto domiciliado (el resaltado nos corresponde).
4. Habitualidad en los contratos de construcción
En atención a lo previsto por el literal c) del artículo 1 de
la Ley del IGV, se consideran operaciones gravadas con
el impuesto, entre otras, los contratos de construcción.
De otro lado, según el inciso d) del artículo 3 de la Ley del
IGV, se considera construcción a las actividades clasifica-
das como construcción en la CIIU de Naciones Unidas.
En relación con este supuesto, podemos ilustrar el mismo
mediante la Resolución del Tribunal Fiscal N° 0835652001, según
la cual se ha precisado que la habitualidad no corresponde
ser evaluada en los sujetos que realicen actividad empresarial
relacionada con la ejecución de contratos de construcción:
ªQue de lo expuesto se concluye que tratándose de un sujeto que
realiza actividad empresarial vinculada a la ejecución de contratos de
construcción no le es de aplicación el requisito de habitualidad previsto
de acuerdo al artículo 9 de la citada Ley del Impuesto General a las
Ventas únicamente para el caso de personas que no desarrollan
actividad empresarial” (el resaltado nos corresponde).
5. Habitualidad en la primera venta de inmuebles
De conformidad con lo dispuesto por el literal d) del artículo
1 de la Ley del IGV, se consideran operaciones gravadas
con el impuesto, entre otras, la primera venta de inmue
bles que realicen los constructores de estos.
Cabe indicar que la norma anteriormente glosada se
refiere a la primera venta de inmuebles realizada por los

constructores, y de acuerdo por lo dispuesto por el inciso e)
del artículo 3 de la Ley del IGV, se define como constructor a
cualquier persona13 que se dedique en forma habitual a la venta
de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
De otro lado, el quinto párrafo del numeral 1 del artículo 4
del reglamento, establece que, tratándose de lo dispuesto
en el inciso e) del artículo 3 de la Ley del IGV, se presume la
habitualidad14, cuando el enajenante realice la venta de, por
lo menos, dos inmuebles dentro de un período de doce meses,
debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmue
ble, siendo que en caso de realizarse en un solo contrato la
venta de dos o más inmuebles, se entenderá que la primera
transferencia es la del inmueble de menor valor.
Finalmente, la misma norma indica que no se aplicará lo
dispuesto en el párrafo anterior y siempre se encontrará
gravada con el impuesto la transferencia de inmuebles que
hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o par
cialmente, para efecto de su enajenación.
 CASO PRÁCTICO
Venta de inmuebles realizada por una
asociación civil sin nes de lucro
La asociación civil sin fines de lucro Sertina, que cuenta
con su inscripción vigente como entidad exonerada
del Impuesto a la Renta, se dedica a la promoción de
los derechos laborales de los trabajadores, asesorando
a diferentes sindicatos de trabajadores de la actividad
laboral privada.
En tal sentido, la referida entidad ha construido un
inmueble a partir del mes de abril de 2020, culminan-
do la edificación en el mes de setiembre de 2020, la
cual le ha costado un monto de US$ 150,000. Cabe
indicar que el inmueble se encuentra ubicado en el
distrito de Miraflores.
De otro lado, se sabe que el citado inmueble ha venido
siendo empleado por Sertina como oficinas administra
tivas desde que se concluyó la construcción en el mes
de setiembre de 2020; sin embargo, en el mes de mayo
de 2021 recibe una tentadora oferta para vender dicho
inmueble, el cual ha vendido en la primera quincena de
dicho mes, por el importe de US$ 200,000.
Adicionalmente, Sertina cuenta con un terreno de
80 m2 ubicado en el distrito de La Victoria, que cuenta
con un valor de tasación de US$ 30,000, por el cual
también ha recibido una oferta del comprador de
sus oficinas administrativas, siendo que ha decidido
vender este con la finalidad de contar con liquidez
para seguir realizando sus actividades, ascendiendo
13 El término incluye tanto a las personas naturales como a las jurídicas.
14 Según la Resolución del Tribunal Fiscal N° 1093-2-2007: “La palabra habitual se encuentra referida a quien tiene un modo especial de proceder o con-
ducirse adquirido por repetición de actos iguales o semejantes” (el resaltado nos corresponde).
15 Al mes de mayo 2021, solo se había enajenado el inmueble ubicado en el distrito de Miraflores.
16 En el Informe N° 0612007SUNAT/2B0000, la Administración Tributaria ha señalado que: “La venta de terrenos sin construir no se encuentra dentro
del campo de aplicación del IGV”.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1a quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 15 - 19
I N F O R M E T R I B U TA R I O
el valor de la venta a US$ 45,000, operación que se
concretó el día 7 de junio de 2021.
El presidente del consejo directivo de Sertina ha reci-
bido una comunicación de uno de los miembros del
consejo, manifestando su preocupación al enterarse
que las operaciones de venta no han sido gravadas
con el IGV, ya que considera que debieron aplicar el
impuesto al haber obtenido ganancias y el no haberlo
hecho genera una contingencia frente a la Sunat.
Siendo ello así, el presidente del consejo de Sertina
consulta lo siguiente:
· Teniendo en cuenta que son una institución sin
fines de lucro ¿se encuentran gravadas con el IGV
las transferencias de inmuebles que ha realizado?
Solución:
En relación con la primera operación, se tiene que para la
primera quincena de mayo 2021 Sertina solo había ven-
dido un inmueble, el cual en su oportunidad mandó edi-
ficar en el distrito de Miraflores con la finalidad de que se
convirtiera en el local que alojara a sus oficinas, hecho que
efectivamente se concretó, toda vez que al culminar la
construcción se destinó para sus oficinas administrativas.
Sobre el particular, conforme a lo previsto en el numeral
1 del artículo 4 del reglamento, no será necesario que
se enajenen dos inmuebles dentro de un periodo de 12
meses para que se configure la habitualidad a efectos
de que la operación resulte gravada con el IGV, sino que
bastará para la afectación con dicho impuesto, que se
produzca la transferencia de inmuebles que hubieran sido
mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para
efecto de su enajenación.
En tal sentido, conforme a los hechos del caso, recién
en el mes de mayo 2021 y en vista de lo tentadora de la
oferta, Sertina decidió la venta del inmueble, debiendo
tenerse presente que la edificación del inmueble no tuvo
como finalidad primigenia su enajenación, sino que se utilizó
para alojar las oficinas administrativas de la entidad, produ-
ciéndose su enajenación varios meses después razón por
la cual la primera operación de transferencia de inmueble
no se encontraría gravada con el IGV, ya que no fue edifi
cado para su enajenación, ni mucho menos se configuró el
supuesto de enajenación de dos15 inmuebles dentro de un
periodo de 12 meses.
Respecto a la segunda de las operaciones, debemos recor-
dar que el IGV es un impuesto al valor agregado que grava,
entre otros, la primera venta que realicen los constructores
de los mismos acorde al inciso d) del artículo 1 de la Ley del
IGV, de lo que se desprende que los terrenos se encuen-
tran fuera del ámbito de aplicación del impuesto16, razón
por la cual la segunda transferencia tampoco se encon-
traría gravada con el IGV.
19
 Asesoría TRIBUTARIA
PRÁCTICUM CONTADORES & EMPRESAS

Guía práctica para realizar

el acogimiento al RAFTURISMO
y casuística aplicada
Como una de las medidas para la reactivación económica de las empresas del sector
nemuseR

turismo, en la primera disposición nal complementaria de la Ley N° 311031 se aprobó

el régimen de aplazamiento y/o fraccionamiento para el sector turismo (en adelante,
RAF-TURISMO), y posteriormente, a través de su reglamento (D.S. N° 066-2021-EF2) y
mediante la Resolución de Superintendencia N° 000070-2021/SUNAT3, se estableció el
procedimiento para poder presentar la solicitud para acogerse a dicho benecio. En ese
sentido, en el presente informe desarrollaremos una guía práctica sobre el procedimiento
para la presentación de la solicitud de renanciamiento de deudas tributarias.

Julio VILLANUEVA TRAUCO

Contador público colegiado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Especialista en Tributación. Asesor tributario de Contadores & Empresas.
Egresado del I CAAT Sunat. Exfuncionario de la Sunat (División Central de Consultas y Acciones Inductivas).

PALABRAS CLAVES: Fraccionamiento / Aplazamiento / RAF-TURIS- formalizan y demás disposiciones aplicables a estas, inclu-
MO / Deuda tributaria / Formulario 1706 / Sunat Operaciones en Línea / yendo su renovación, por lo que se aprobó mediante
Sector turismo. la Resolución de Superintendencia (en adelante, R.S.)
N° 000070-2021/SUNAT.

Bajo tales consideraciones, hemos elaborado una guía práctica

INTRODUCCIÓN
Según lo establecido en la primera disposición comple-
mentaria final (en adelante, PDCF) de la Ley N° 31103 se
dispuso un régimen especial para el fraccionamiento y
aplazamiento de las deudas tributarias administradas por
Sunat, las deudas aduaneras y EsSalud para contribuyen-
tes pertenecientes al sector turismo. Con dicha norma,
se faculta a la Sunat a establecer la forma y condiciones
para la presentación de la solicitud de acogimiento al
RAF-TURISMO y del desistimiento de la referida solicitud,
así como para regular las características de las garantías,
la forma, plazo y condiciones en las que se entregan o
para realizar la presentación de la solicitud de acogimiento al
RAF-TURISMO, con el fin de que las empresas de dicho sec-
tor puedan acogerse al citado beneficio, con el objetivo de
que puedan reactivarse económicamente, ya que fueron
muy golpeadas por la pandemia del COVID-19.
I. GENERALIDADES DEL RAF-TURISMO4
1. ¿Quiénes se pueden acoger?
En general, conforme lo señalado en el numeral 1 de la
PDCF de la Ley N° 31103, se pueden acoger:

1 Denominada ± “Ley que declara de interés nacional la reactivación del sector turismo y establece medidas para su desarrollo sostenible”, publi-
cado el 30/12/2020.
2 Denominada ± ªAprueban el reglamento del régimen de aplazamiento y/o fraccionamiento para el sector turismo RAFTURISMO”, publicado
el 15/04/2021.
3 Denominada ± ªAprueban normas referidas al régimen de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria para el sector turismo y regu
lan canales adicionales para realizar el pago de la deuda materia de acogimiento a diversos aplazamientos y/o fraccionamientos”, publicado el
16/05/2021.
4 Mayor detalle sobre el RAF- TURISMO, puede encontrarse en la revista Contadores & Empresas N° 398, de la segunda quincena de mayo de 2021, pp. 22 a 24.

20 CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1 quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 20 - 26
a
 P R Á C T I C U M CO N TA D O R E S & E M P R E S A S
Ingresos netos anuales del ejercicio gravable
Prestadores de 2019 (enero a diciembre) no superen las 2300 UIT
servicios turís (S/ 9'660,000) *.
ticos y/ o arte
sanos Incluidos en los registros a cargo de las respectivas
autoridades competentes **.
(*) UIT 2019 = S/ 4200
(**) Los registros deberán ser facilitados a la Sunat, por las autoridades compe-
tentes (MTC, ANA, ATU), dentro de los 45 días hábiles de publicada la Ley
N° 31103 (esto es, hasta el jueves 4 de marzo de 2021), debiendo contener
los nombres, apellidos o razón social del deudor tributario y su número de
RUC, en la forma y condiciones que el Mincetur establezca mediante decreto
supremo.
La calificación de prestador de servicios turísticos se debe
realizar en función al anexo 1 de la Ley N° 29408 - Ley
General de Turismo.
2. ¿Qué deudas tributarias se pueden acoger al RAF
TURISMO?
Según lo dispuesto en el numeral 3 de la referida PDCF, se
podrán acoger las deudas tributarias administradas por
Sunat (incluyendo aportaciones a EsSalud), que sean exi-
gibles5 hasta la fecha de presentación de la solicitud de
acogimiento. Se incluyen:
· Los saldos de aplazamientos y/o fraccionamientos que
se encuentren pendientes de pago a la fecha en que
se presenta la solicitud de acogimiento.
· Deudas en cualquier estado: notificada o no una orden
de pago, resolución de determinación, resolución de
multa u otras resoluciones emitidas por la Sunat, o
se encuentren en cobranza coactiva o impugnadas.
· Incluye los intereses, actualizaciones y capitalizaciones.
Por el contrario, no se pueden acoger las siguientes deudas:
· La generada por los tributos retenidos o percibidos (p.
ej. retenciones IR de quinta categoría, no domiciliados,
retenciones del IGV, etc.).
· Las incluidas en un procedimiento concursal al amparo
de la Ley General del Sistema Concursal, o en un pro-
cedimiento de liquidación judicial o extrajudicial, a la
fecha de presentación de la solicitud de acogimiento.
· Los recargos señalados en la Ley General de Aduanas.
· Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, cuya
regularización no hubiera vencido.
3. ¿Cuáles son los plazos de aplazamiento y/o frac
cionamiento y la tasa de interés aplicable?
De acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6 de la PDCF
de la Ley N° 31103, los plazos máximos son los siguientes:
Solo aplazamiento Hasta 12 meses
Aplazamiento y fracciona Hasta 12 meses de aplazamiento y
miento hasta 24 meses de fraccionamiento
Solo fraccionamiento Hasta 36 meses
5 Conforme a lo establecido en el artículo 3 del Código Tributario, se entiende por deuda exigible en general, cuando deba ser determinada por el deu-
dor tributario, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes
siguiente al nacimiento de la obligación.
6 Se define como “El formulario aprobado por la segunda disposición complementaria final de esta resolución, para la presentación de la solicitud de
acogimiento al RAF-TURISMO”.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1a quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 20 - 26
Asimismo, según el numeral 7 de la PDCF de la Ley
N° 31103, la tasa de interés aplicable al RAF-TURISMO para
el cálculo de las cuotas es la siguiente:
30 % de la
0.27 %
TIM vigente
Recordemos que desde el 01/04/2021 la TIM mensual para
las deudas tributarias en MN es de 0.9 %.
II. PASOS A SEGUIR PARA PRESENTAR LA SOLICITUD
DE ACOGIMIENTO AL RAF-TURISMO
A continuación, se planteará un caso, en el cual se desa-
rrollará paso a paso el procedimiento para realizar la pre-
sentación de la solicitud de acogimiento al Régimen de
Aplazamiento y/o Fraccionamiento RAFTURISMO mediante
el Formulario N° 17066.
 CASO PRÁCTICO
Acogimiento al RAF-TURISMO
La empresa Viajes Andinos S.A.C., con último dígito de
RUC 8, dedicada a la prestación de servicios turísticos
nacionales con estado activo y su condición ªhabido”,
registrado en el Directorio Nacional de Prestadores
de Servicios Turísticos desde el 01/01/2019, tiene las
siguientes deudas pendientes:
- IGV (Código 1011) correspondiente al periodo 03/2021 por S/ 5,000.00
Asimismo, nos proporciona la siguiente información:
· Sus ingresos brutos al 31 de diciembre del 2019
fueron de S/ 60,000.00
· No cuenta con saldo en sus cuentas de detrac-
ciones ni ingresos como recaudación pendientes
de imputación.
· Sus ingresos netos mensuales obtenidos durante
los periodos marzo a julio son los siguientes:
- Marzo a julio 2019 = S/ 25,000.00.
- Marzo a julio 2020 = S/ 10,000.00.
· No se encuentra omiso de las presentaciones de
las declaraciones juradas mensuales (Declara Fácil
N° 0621), habiendo realizado las presentaciones
hasta el periodo 04/2021.
Teniendo en cuenta la paralización de la actividad
turística en el país, Viajes Andinos SAC actualmente
no está generando los ingresos suficientes, por lo
que ha tenido que priorizar el pago a proveedores
para seguir operando.
Estando a lo indicado, nos consultan:
21
 Asesoría TRIBUTARIA

3. ¿Cuál sería el plazo máximo que tiene Sunat para resol Por lo cual la deuda actualizada al 2 de junio es:
ver la solicitud de acogimiento al RAFTURISMO si lo pre
senta el 02/06/2021? IGV: S/ 5,000.00
Interés moratorio: S/ 60.00
La Sunat tiene 45 días hábiles16 como plazo máximo para
resolver esta solicitud de acogimiento al RAF-TURISMO. Deuda Actualizada al 02 de junio: S/ 5,060.00

Por ejemplo, si presentara la solicitud el día 02/06/2021,

el plazo máximo que tendría Sunat para atender · Luego, se tendría que calcular el importe de la cuota,
dicha solicitud sería hasta el 06/08/2021. En caso no el cual se realizará teniendo en cuenta la siguiente
atienda la solicitud dentro de ese plazo, dicha solici- fórmula19:
tud será considerada como denegada, teniendo opción
a impugnarse17. (1+i)n * i )
C = ( --------------) (D)
(1 + i)n - 1
4. ¿Cuál sería el monto a pagar de la primera cuota en caso
de fraccionar las deudas en 12 meses? Considerando que C : Es la cuota constante.
la solicitud sería aprobada hacia el 20/07/2021 y debién
D : Es la deuda tributaria acogida.
dose pagar la primera cuota el 31/08/2021.
i : Es el interés mensual de fraccionamiento
Para determinar el monto a pagar por la primera cuota, en
caso de fraccionar, se debería realizar lo siguiente: n : Es el número de meses de fraccionamiento.

De lo anterior, el cálculo de la cuota constante a pagar

· Primero, se tiene que actualizar la deuda tributaria de
sería la siguiente:
IGV con los intereses moratorios correspondientes
desde el día siguiente de su vencimiento hasta la ((1 + 0.27 %)12 x 0.27 %)
fecha de presentación de la solicitud de acogimiento C = ----------------------------------- x 5,060
(1 + 0.27 %)12 - 1
al RAF-TURISMO18.
C = 429.10
Para lo cual tenemos la siguiente información:
· Finalmente, se procede con el cálculo de la primera
· Monto del IGV por pagar: S/ 5,000.00 cuota, en la cual se debe adicionar el interés de fraccio-
namiento calculado desde el día siguiente a la fecha
· Fecha de vencimiento del periodo marzo 2021:
de presentación de la solicitud hasta el último día del
23/04/2021
mes en que se aprueba el fraccionamiento (considerando
· Fecha de presentación de la solicitud de acogimiento que se aprobó el 20/07/2021), lo cual se refleja en el
al RAF-TURISMO: 02/06/2021 siguiente cuadro:
Cálculo de los días de mora transcurridos:
Interés de frac Importe de
Deuda tributaria Importe de
Tasa aplicable cionamiento al la primera
al 02/06/2021 cada cuota
31/07/2021 * cuota
Días de mora transcurridos
Mensual Diaria TIM/30
5,060 26.87 429.10 455.97

Del 24/04/2021 al 02/06/2021 0.90% 0.03000% (*) Cálculo del interés desde el 03/06/2020 hasta el 31/07/2021

Transcurriendo un total de 40 días. TIM diaria (0.27 % / 30): 0.00900 %

Cálculo del factor moratorio: Días transcurridos del 3/06 al 31/07: 59
Factor moratorio del 24/04/2021 al 02/06/2021 = 40 x TIM acumulada: 0.005310
0.03000 % = 1.200 %
Interés moratorio (5,060 x 0.005310): 26.87
Ahora procedemos a calcular el interés moratorio y actua-
lizar la deuda al 2 de junio:
Por lo tanto, el monto que va a tener a pagar por la primera
Interés moratorio del 24/04/2021 al 02/06/2021 = 5,000 x cuota del fraccionamiento que vencería el 31/08/2021 es
1.200 % = S/ 60.00 de S/ 456 (redondeado).

16 De acuerdo a lo señalado en el numeral 10.8 de la PDCF de la Ley N° 31103.

17 De acuerdo a lo señalado en el artículo 163 del Código Tributario.
18 Mayor detalle sobre la Modificación de la tasa de interés moratorio para deudas en moneda nacional: aplicación práctica, puede encontrarse en
la revista Contadores & Empresas N° 395, de la primera quincena de abril de 2021, pp. 38 a 41.
19 De acuerdo a lo señalado en el numeral 4.1 del art. 4 del reglamento del RAF-TURISMO aprobado mediante DS N° 066-2021-EF, publicado el día
15/04/2021.

26 CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1 quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 20 - 26
a
 Asesoría TRIBUTARIA
INFORMES DE SUNAT

Principales informes de Sunat emitidos

durante 2021
A continuación, detallamos, a modo de resumen, las principales consultas y sus conclusiones emitidas por la Administra-
ción Tributaria, durante el periodo comprendido entre enero y junio del 20211:
Informe y fecha de Materia o tributo
Consulta institucional Conclusiones
publicación asociado
(¼)
1. Para aplicar lo dispuesto en el artículo 4 de dicho decreto legis-
Acerca de las normas sobre depreciación contenidas lativo, debe entenderse como costos posteriores a aquellos que
Impuesto a la en el Decreto Legislativo N° 1488 (¼):
Renta califiquen como tales, de acuerdo con las normas contables y
1.- ¿Qué debemos entender por costos posteriores para que hayan sido incurridos respecto de edificios y construcciones
± fines de aplicar lo dispuesto en el régimen especial que han sido afectados a la generación de rentas gravadas. Lo
Informe previsto en el artículo 4 de dicho decreto legislativo? previsto en el artículo 4 del DL N° 1488 es aplicable a las mejoras y
N° 0482021SUNAT/7T0000 Costos ¿Se encontrarían comprendidas las mejoras a las edifi- mantenimientos mayores efectuados en edificios y construcciones,
08/06/2021 posteriores caciones y los mantenimientos mayores (por ejemplo, siempre que califiquen como costos posteriores de acuerdo con
comprendidos overhauls) que califiquen como costos posteriores según la normativa contable.
en el Régimen la normativa contable?
de Depreciación 2. Las mejoras posteriores (entendidas como costos posteriores)
Acelerada 2.- ¿Las mejoras posteriores incurridas en las embarcacio- incurridas en embarcaciones y/o buques no pueden acogerse
nes y/o buques podrán acogerse al régimen especial? al régimen especial previsto en el artículo 4 del DL N° 1488, en la
medida que se trata de activos que no califican como edificios y
construcciones.
Tratándose de aquellos sujetos acogidos al Régimen MYPE
Tributario del Impuesto a la Renta cuyos ingresos netos
Impuesto a la anuales no superan las 300 Unidades Impositivas Tributarias
(¼)
Renta (UIT) y que solo cuentan con prestadores de servicios cuya
retribución constituye para su perceptor rentas de cuarta 1. Califican como agentes de retención, respecto de dichas
Informe
- categoría, se consulta: rentas, conforme a lo dispuesto en la Ley del Impuesto a la Renta.
N° 0492021SUNAT/7T0000
03/06/2021 Agentes de 1. Si respecto de dichas rentas, tales sujetos constituyen 2. Se encuentran obligados a presentar ante la SUNAT el PDT
retención agentes de retención conforme a lo dispuesto en la Ley Planilla Electrónica - PLAME Formulario Virtual N° 0601 por las
del Impuesto a la Renta. rentas de cuarta categoría que paguen o acrediten.
Régimen MYPE 2. Si están obligados a presentar ante la SUNAT el PDT
Tributario Planilla Electrónica - PLAME Formulario Virtual N° 0601
Impuesto a la (¼) la enajenación de bienes adquiridos como conse-
Renta La enajenación de bienes adquiridos como consecuencia de
cuencia de un anticipo de herencia, a que se refiere el
un anticipo de herencia, a que se refiere el artículo 831 del
Informe artículo 831 del Código Civil, efectuada antes o después
- Código Civil, efectuada antes o después del fallecimiento del
N° 0442021SUNAT/7T0000 del fallecimiento del causante que anticipó la herencia,
causante que anticipó la herencia, no se encuentra dentro de
20/05/2021 Habitualidad en se encuentra dentro de la excepción prevista en el
la excepción prevista en el numeral iii) del último párrafo del
la enajenación numeral iii) del último párrafo del artículo 4 de la Ley
artículo 4 de la LIR.
de inmuebles del Impuesto a la Renta.
(¼)
1.El referido límite no resulta aplicable al contribuyente que
En relación con las reglas de deducción de gastos por se constituya o inicie actividades en el ejercicio si sus ingresos
intereses establecidas en el inciso a) del artículo 37 de netos de dicho ejercicio no superan las 2500 UIT.
la Ley del Impuesto a la Renta (¼): 2. Respecto del gasto por intereses previsto en el numeral 1
1.- ¿Resulta aplicable lo dispuesto por la tercera dis- del inciso a) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
posición complementaria final del Decreto Supremo incurrido en etapa preoperativa, no es relevante si en dicha
N° 432-2020-EF al contribuyente que se constituya o etapa los ingresos superaron o no las 2500 UIT.
Impuesto a la inicie actividades en un ejercicio, si sus ingresos netos
Renta En tal caso, si se opta por deducir el gasto por intereses en un solo
de dicho ejercicio no superan las 2500 Unidades Im- ejercicio, el límite a su deducción previsto en el citado numeral 1
Informe ± positivas Tributarias (UIT)? no será aplicable si en el ejercicio en que se inicia la producción o
N° 0152021SUNAT/7T0000 2.- En el supuesto de un contribuyente que incurra en explotación de las actividades de la empresa los ingresos no superan
12/05/2021 Límite de la gastos por intereses en etapa preoperativa: las 2500 UIT. Sin embargo, si se opta por amortizarlos proporcio-
deducción nalmente en el plazo máximo de diez años, para determinar si el
de gastos por a) Si en dicha etapa sus ingresos anuales no superan
referido límite se aplica o no, deberá verificarse en cada ejercicio
Intereses las 2500 UIT ¿podrá deducir la totalidad de tales gastos
en que corresponda la deducción si sus ingresos superan o no las
en el ejercicio que sean amortizados conforme al inciso
2500 UIT, teniendo en cuenta que para efectos de la comparación
g) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta? (...)
con el 30 % del EBITDA se deben considerar los intereses que se
3.- En el supuesto de que una persona jurídica se cons- pretenden deducir en dicho ejercicio.
tituya en el 2021, pero recién inicia actividades en el
3. En el supuesto de que una persona jurídica se constituya en el
2022, ¿el EBITDA a considerar como referente es del
ejercicio 2021 e inicie actividades en el ejercicio 2022, el EBITDA a
ejercicio 2021 o del 2022?
considerar como referente para establecer el límite al que alude
el numeral 1 del inciso a) del artículo 37 de la LIR es el EBITDA del
ejercicio 2022.

1 Se presenta en orden según la materia tratada.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1a quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 27 - 29 27
 Asesoría TRIBUTARIA

En relación con la regla para calcular el límite a la de-

ducción de gastos por intereses prevista en el numeral
1 del inciso a) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a
(¼)
la Renta (¼)
Impuesto a la 1. Resulta aplicable a los gastos por intereses derivados de las
Renta 1. ¿Resulta aplicable a los gastos por intereses derivados
operaciones de créditos efectuadas con sujetos residentes o
± de las operaciones de crédito efectuadas con sujetos
establecimientos permanentes situados en países o territorios
Deducción residentes o establecimientos permanentes situados
Informe no cooperantes o de baja o nula imposición, a que se refiere el
de gastos por en países o territorios no cooperantes o de baja o nula
N° 0132021SUNAT/7T0000 inciso m) del artículo 44 de la LIR.
intereses en imposición, regulados en el inciso m) del artículo 44 de
21/04/2021 la Ley del Impuesto a la Renta? 2. Resulta aplicable a los intereses que forman parte de las
operaciones de
leasing, factoring cuotas que paga el arrendatario en los contratos de arrenda-
2. ¿Resulta aplicable a los intereses que forman parte
y paraísos miento financiero.
de las cuotas que se pagan por concepto de arrenda-
fiscales miento financiero? 3. No resulta aplicable al gasto del cedente en las operaciones
de factoring sin recurso.
3. ¿Resulta aplicable al gasto del cedente constituido por la
diferencia entre el valor nominal y el valor de la transferencia
de los créditos en las operaciones de factoring sin recurso?
Tratándose de una transferencia de créditos sin recurso
que se configura mediante el endoso en propiedad (1) Tratándose de una transferencia de créditos sin recurso que
de letras de cambio emitidas por las cuotas convenidas se configura mediante el endoso en propiedad de letras de
Impuesto a la para el pago del precio por la enajenación de bienes cambio emitidas por las cuotas convenidas para el pago del
Renta efectuada a plazos mayores a un (1) año, respecto de precio por la enajenación de bienes efectuada a plazos mayores
Informe
± la cual el enajenante (y transferente de los créditos a un (1) año, respecto de la cual el enajenante (y transferente
N° 0142021SUNAT/7T0000
Transferencia contenidos en las letras de cambio) se hubiera acogido de los créditos contenidos en las letras de cambio) se hubiera
21/04/2021
de créditos sin a la opción prevista en el primer párrafo del artículo 58 acogido a la opción prevista en el primer párrafo del artículo
recurso de la Ley del Impuesto a la Renta, se consulta: 58 de la Ley del Impuesto a la Renta, la obligación de recono-
cer el ingreso proveniente de dicha enajenación surge en la
¿Cuándo surge la obligación de reconocer el ingreso oportunidad señalada en dicho artículo.
proveniente de dicha enajenación?
Impuesto a la Se consulta si los ingresos obtenidos por la enajenación
Los ingresos obtenidos por la enajenación de terrenos rústicos
Informe Renta de terrenos rústicos bajo la modalidad de parcelación
bajo la modalidad de parcelación realizada por una persona
N° 0242021SUNAT/7T0000 ± realizada por una persona natural sin negocio califi-
natural sin negocio califican como renta producto para efectos
17/04/2021 Concepto de can como renta producto para efectos de la Ley del
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Renta Impuesto a la Renta.
Se consulta si el procedimiento de destrucción de
Impuesto a la existencias a que se refiere el literal c) del artículo 21 del
Renta reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se debe La destrucción de desmedros de existencias referida en el
Informe
± aplicar aun cuando, como resultado de la destrucción, literal c) del artículo 21 del Reglamento de la LIR solo se debe
N° 0172021SUNAT/7T0000
Procedimiento se generen materiales que van a ser utilizados en activi- aplicar cuando, como resultado de la destrucción, se produce
26/03/2021
de destrucción dades de reutilización, reciclaje, compostaje, generación la disposición final de tales existencias.
de desmedros de energía y otras que no sean la disposición final de
dichas existencias.
Impuesto a la
Renta Se consulta si la medida de cierre total de las fronteras,
La medida de cierre total de las fronteras, adoptada en el artículo
Informe ± adoptada en el artículo 8 del Decreto Supremo Nº 044-
8 del Decreto Supremo Nº 044-2020-PCM no suspende el plazo
N° 1332020SUNAT/7T0000 Plazo para 2020-PCM, suspende el plazo previsto en el artículo 7 de
previsto en el artículo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta para
04/01/2021 determinar la la Ley del Impuesto a la Renta a efectos de establecer
efectos de establecer la condición de domiciliado en el Perú.
condición de la condición de domiciliado en el Perú.
domiciliado
Tratándose de empresas que se han acogido a la exo- 1. Las empresas que importen bienes destinados al consumo
neración del Impuesto General a las Ventas (IGV) por en la Amazonía que cumplan todos los requisitos que el regla-
la importación de bienes (¼): mento de dicha ley establece para acogerse a la exoneración
Impuesto Gene- del IGV no dejarán de cumplir tales requisitos por el hecho de
ral a las Ventas 1. En caso de que dichas empresas vendieran los bienes cambiar de domicilio fiscal con posterioridad al consumo en
Informe ± importados a terceros domiciliados en la Amazonía y, luego la Amazonía de los mencionados bienes.
N° 0102021SUNAT/7T0000 Exoneración a de que estos fueran consumidos, cambiaran de domicilio
18/03/2021 las importa- fiscal a una zona distinta a la Amazonía, ¿dejarían de cumplir 2. Si los bienes importados por las empresas a que se refiere el
ciones en la los requisitos para gozar de la referida exoneración? numeral anterior fueran usados/consumidos en la Amazonía
Amazonía con posterioridad al cambio de su domicilio fiscal, aquellas no
2. ¿Si los bienes importados fueran usados / consumi- dejarán de cumplir los requisitos previstos en el reglamento
dos en la Amazonía con posterioridad al cambio del de la Ley de la Amazonía referidos al goce de la exoneración
domicilio fiscal de las empresas (¼)? del IGV por la importación de bienes.
A. Respecto a la aplicación del Impuesto General a las
Ventas (IGV) en el factoring con recurso se consulta A. Respecto a la aplicación del IGV en las operaciones de fac-
lo siguiente: toring con recurso:
1. ¿Solo corresponde aplicar el impuesto en caso de que 1. Solo corresponde aplicar el impuesto en caso se verifique
se verifique la devolución del crédito o su recompra al la devolución del crédito o su recompra al transferente, con-
transferente, conforme a lo señalado en el segundo forme a lo señalado en el segundo párrafo del artículo 75 de
párrafo del artículo 75 de la Ley del IGV? la Ley del IGV.
Impuesto Gene- 2. En aquellas operaciones en las que el deudor del 2. En las operaciones en las que el deudor del crédito cedido
ral a las Ventas crédito cedido cumple con su obligación crediticia y no cumple con su obligación crediticia y no se produce la devo-
Informe se produce la devolución o recompra del crédito por el lución o recompra del crédito por el cedente, no se verificará
N° 1242020SUNAT/7T0000 - cedente, ¿se verificaría el nacimiento de la obligación el nacimiento de la obligación tributaria del IGV respecto del
05/02/2021 tributaria del IGV? factor o adquirente del crédito cedido.
Factoring sin
recurso 3. Tratándose de adquisiciones de créditos en las que se 3. Tratándose de adquisiciones de créditos en las que las partes
acuerde la transferencia sobre la base únicamente del acuerden que la transferencia se realiza sobre la base únicamente del
valor insoluto del crédito adquirido más los intereses valor insoluto del crédito adquirido más los intereses devengados
devengados hasta la fecha de cesión, los intereses que hasta la fecha de cesión, los intereses que se devenguen luego de la
se devenguen luego de la cesión ¿corresponden a cesión corresponderán a una operación distinta a la original que ten-
una prestación de servicios del adquirente a favor del drá la naturaleza de prestación del servicio de financiamiento, la cual
obligado y, en consecuencia, les son aplicables las nor- estará sujeta a las normas previstas por la ley del IGV para dicho caso.
mas previstas por la ley para dicha operación gravada? (¼)
(¼)
1. No todo incremento patrimonial que se origina en rentas no
declaradas constituye incremento patrimonial no justificado.
2. Si en un procedimiento de fiscalización la Administración
Tributaria determina renta neta no declarada por incremento
patrimonial no justificado en los términos del artículo 52 de la
Ley del Impuesto a la Renta, tal determinación no deviene por
sí misma en la comisión del delito de defraudación tributaria
en la modalidad de ocultamiento de ingresos tipificado en los

28 CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1 quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 27 - 29
a

1. ¿Califica como incremento patrimonial no justificado
aquel incremento patrimonial correspondiente a ope-
raciones por las cuales no se realizaron declaraciones
juradas ante la Administración Tributaria?
2. ¿Se configura el delito de defraudación tributaria
establecido en el Decreto Legislativo N° 813 - Ley Penal
Tributaria, en los casos que se determine renta neta no
Código Tribu- declarada por incremento patrimonial no justificado
tario y en los términos del artículo 52 de la Ley del Impuesto
Ley Penal a la Renta?
Informe
Tributaria 3. ¿Se configura el mencionado delito en el caso de
N° 0392021SUNAT/7T0000
- ingresos y/o abonos en cuentas del sistema financiero
11/05/2021
Incremento de los cuales se indique que dichos ingresos obedecen
Patrimonial No a transacciones de transferencia de bienes y/o presta-
Justificado ciones de servicios respecto de los cuales no se efectuó
la declaración y pago de tributos correspondientes, y
no se hubiera determinado renta neta por incremento
patrimonial no justificado?
4.- ¿El traslado transfronterizo de dinero, habiendo
rentas no declaradas, configura delito tributario en la
modalidad de defraudación tributaria a que se refiere
el artículo 2 del Decreto Legislativo N° 813?
Código Tribu- (¼) en un procedimiento de fiscalización parcial la admi-
tario nistración tributaria puede requerir información o docu-
Informe
± mentación tributaria vinculada a un elemento o aspecto no
N° 0282021SUNAT/7T0000
Procedimiento fiscalizado, relacionada con hechos que tengan incidencia
16/04/2021
de fiscalización en la determinación de la obligación tributaria del elemento
parcial y/o aspecto que sí es materia de dicho procedimiento.
En el supuesto que mediante el PDT Nº 0621 IGV-Renta
Mensual se presente una declaración jurada rectificato-
Código Tribu-
ria del Impuesto General a las Ventas (IGV) dentro del
tario
Informe plazo de prescripción, que modifique las casillas 140
± inicialmente declarado; para establecer si dicha declaración surtirá
N° 1502020SUNAT/7T0000 o 145 a un menor monto, resultando en la casilla 184
Declaración
23/03/2021 un importe mayor que el inicialmente declarado, se
jurada rectifica-
consulta si dicha declaración jurada surte efectos con
toria
su presentación o dentro de los cuarenta y cinco (45)
días hábiles siguientes a esta.
(¼)
1. ¿Es correcto afirmar que los miembros del consejo
Código Tribu- directivo de una asociación, individualmente, no tienen
tario la condición de beneficiario final bajo el criterio de
Informe
± control, ni tampoco cada uno de los asociados?
N° 1382020SUNAT/7T0000
Obligación de 2. De ser afirmativa la respuesta a la pregunta anterior,
05/03/2021
identificar al be- ¿corresponde aplicar el criterio previsto en el literal c)
neficiario final del numeral 4.1 del artículo 4 del Decreto Legislativo,
para nombrar a los miembros del consejo directivo
como beneficiarios finales? (¼).
(¼) Al respecto, se consulta si tales contribuyentes
incurren en las infracciones tipificadas en los incisos 1,
2 o 3 del artículo 174 del Texto Único Ordenado (TUO)
del Código Tributario, respecto a la emisión de la factura
electrónica y de la boleta de venta electrónica, cuando,
luego de culminada la operación, se presentan las
siguientes situaciones:
1. No emiten el comprobante de pago electrónico
mediante el SEE, teniendo la obligación de hacerlo y,
Código Tribu- por ende, no otorgan el comprobante de pago elec-
tario trónico, y tampoco emiten un comprobante de pago
± físico en lugar de este.
Informe Infracciones 2. Si bien emiten el comprobante de pago electrónico
a través del SEE, no entregan la representación impresa
N° 1272020SUNAT/7T0000 vinculadas a
del comprobante de pago electrónico.
05/03/2021 la emisión y
otorgamiento 3. Habiendo emitido la boleta de venta electrónica, so-
de comproban- licitan un correo electrónico a efectos de otorgar dicho
tes de pago comprobante; sin embargo, el mencionado correo no
electrónicos es recibido por el adquirente o usuario.
4. Si bien emiten el comprobante de pago electróni-
co mediante el SEE, entregan un documento que no
cumple con los requisitos que debe contener para ser
considerado representación impresa.
5. No utilizan el SEE, teniendo la obligación de hacerlo,
y emiten y otorgan un comprobante de pago autori-
zado impreso o cualquier otro documento diferente al
comprobante de pago electrónico.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1a quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 27 - 29
I N F O R M E S D E S U N AT
artículos 1 y 2 del Decreto Legislativo N° 813, Ley Penal Tributaria;
siendo que, para configurarse dicho tipo penal, no solo debe
haberse dejado de pagar total o parcialmente un tributo, sino
que ello debe haberse obtenido mediante la utilización de
formas fraudulentas.
3. Tratándose de ingresos y/o abonos en cuentas del sistema finan-
ciero que obedezcan a transferencias de bienes y/o prestaciones
de servicios respecto de los cuales no se efectuó la declaración
y pago de los tributos de ley, y no se hubiera determinado renta
neta por incremento patrimonial no justificado, solo se configurará
el delito de defraudación tributaria en la medida en que la omisión
en el pago de tributos se hubiera logrado mediante la utilización
de medios fraudulentos.
4. El traslado transfronterizo de dinero no es una conducta
tipificada como delito en el artículo 2 del Decreto Legislativo
N° 813, Ley Penal Tributaria (*).
* Sin perjuicio de que esta conducta pueda encontrarse tipificada y
sancionada como delito en otras normas del ordenamiento jurídico
penal peruano, tal es el caso, por ejemplo, del Decreto Legislativo
N° 1106, norma que aprueba el decreto legislativo de lucha eficaz contra
el lavado de activos y otros delitos relacionados con la minería ilegal y el
crimen organizado, publicado el 19 de abril de 2012.
En virtud de la facultad de fiscalización prevista en el Código
Tributario, tratándose del procedimiento de fiscalización parcial,
la Sunat puede requerir diversa información y/o documentación
tributaria vinculada a un elemento o aspecto no fiscalizado
que esté relacionada con hechos que tengan incidencia en el
elemento y/o aspecto que sí es materia de dicha fiscalización.
En el supuesto que mediante el PDT Nº 0621 IGV-Renta Mensual
se presente una declaración jurada rectificatoria del IGV dentro del
plazo de prescripción, que modifique las casillas 140 o 145 a un
menor monto, resultando en la casilla 184 un mayor importe que el
efectos con su presentación o dentro de los 45 días hábiles en caso
de que la Administración Tributaria no emitiera pronunciamiento,
deberá tomarse en cuenta la casilla 140 del citado PDT en la que
se consigna la diferencia entre el impuesto bruto y el crédito fiscal
del mes por el cual se presenta tal formulario.
(¼) Ante la imposibilidad de identificar al beneficiario final de
una asociación bajo el criterio de propiedad, se debe proceder
a identificar a los beneficiarios finales bajo el criterio de control,
en cuyo caso se advierte que bajo tal criterio no calificarían
como beneficiarios finales los miembros del consejo directivo
ni los asociados a título individual, por tanto, resulta aplicable el
criterio de puesto administrativo superior, en virtud del cual se
considera como beneficiario final a cada uno de los integrantes
del consejo directivo o asamblea de asociados (¼).
1. Si, luego de culminada la operación y habiendo surgido la
obligación, el contribuyente no emite el comprobante de pago
electrónico a través del SEE y, por ende, no otorga el compro-
bante de pago electrónico y tampoco emite un comprobante
físico en lugar de este, se configura la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario.
2. En cuanto a la no entrega de la representación impresa del
comprobante electrónico:
· Tratándose de la factura electrónica, no se habrá cometido nin-
guna de las infracciones contempladas en los numerales 1, 2 y 3
del artículo 174 del Código Tributario, habida cuenta de que ni en
el SEE-SOL ni en el SEE-del Contribuyente, se exige la entrega de la
representación impresa para que la factura se entienda otorgada.
· En el caso de la boleta de venta electrónica, la falta de entrega
de la representación impresa configura la infracción tipificada
en el numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario, tanto en
el SEE-SOL como en el SEE-del Contribuyente, salvo que esta
se haya otorgado a través del correo electrónico u otro medio
electrónico según corresponda al SEE utilizado.
3. Si luego de concluida la operación, y habiendo emitido la boleta
de venta electrónica en el SEE-SOL o en el SEE-del Contribuyente,
el emisor solicita al adquirente o usuario un correo electrónico al
cual remitirla, se entenderá cumplida la obligación de otorgar dicho
comprobante de pago electrónico desde el momento en que el
correo electrónico con el que se hubiera enviado este es depositado
en la dirección electrónica designada para tales efectos; en caso
contrario, esto es, si ese correo electrónico no es depositado en
dicha dirección, se configura la infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 174 del Código Tributario.
4. Si se otorga la representación impresa de la boleta de venta
electrónica que no cumple con las características y los requi-
sitos mínimos que debe contener, se configura la infracción
regulada en el numeral 2 del artículo 174 del Código Tributario.
5. Si un contribuyente obligado a emitir comprobantes de pago
electrónicos emite un comprobante de pago autorizado impreso
diferente al comprobante electrónico, se configura la infracción del
numeral 2 del artículo 174 del Código Tributario. Asimismo, si el
emisor electrónico no emite el comprobante de pago electrónico
estando obligado a hacerlo y, en su lugar, emite un documento no
previsto por las normas vigentes como comprobante de pago, se
configura la infracción prevista en el numeral 1 del citado artículo.
29
 Asesoría TRIBUTARIA
CONSULTORIO TRIBUTARIO
Sta de CONTADORES & EMPRESAS
 CONSULTA
Plazo para mantener información y
documentación tributaria
El área administrativa de la empresa Tecnosur S.A.,
dedicada al diseño y venta de software y soluciones
informáticas desde el año 2015, va a mudarse a una
oficina más pequeña y está revisando qué docu-
mentación y archivos físicos podría desechar, pues
el nuevo local no tiene un espacio para archivar toda
su documentación.
Al contador general de Tecnosur le comentaron que
debía mantener los libros y registros contables, así
como la documentación que sustenta estas opera-
ciones por cinco años.
Además, el 7 de noviembre del año 2019 presentó
una solicitud de devolución del saldo del Impues-
to a la Renta del ejercicio 2015, y desea conocer
si esta circunstancia podría afectar el plazo de
prescripción.
Bajo esta premisa, Tecnosur S.A. nos consulta:
· ¿Debería conservar la información del año 2015?
· ¿La solicitud de devolución que presentó durante el
año 2019 referida al Impuesto a la Renta del ejercicio
2015 afectaría el cómputo del plazo para conservar
la documentación?
Respuesta:
I. ANÁLISIS
1. Obligación de conservar libros, registros y otra
documentación
De acuerdo con lo previsto en el artículo 87 del Código
Tributario (C.T), los contribuyentes están obligados a faci-
litar las labores de fiscalización y determinación que rea-
lice la Administración Tributaria. En ese marco, conforme
señala el numeral 7 de dicho artículo, están obligados a
almacenar, archivar y conservar documentación e infor-
mación vinculadas a obligaciones tributarias, en síntesis,
de la siguiente manera:
1 De acuerdo a lo establecido en el artículo 43 del Código Tributario.
30 CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1 quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 30 - 33
a
Los libros y registros llevados de manera ma-
nual, mecanizada o electrónica.
Documentos y antecedentes de las operacio-
nes o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributa
rias o que estén relacionadas con ellas (p. ej.,
Información que
contratos, libros de actas, comprobantes de
se debe almace
pago, documentación interna, entre otros).
nar y conservar:
Documentos que sustenten el cumplimiento
de los procedimientos de debida diligencia que
respalden las declaraciones juradas informati-
vas para la asistencia administrativa mutua en
materia tributaria o aquellos que contengan la
información del beneficiario final.
Cinco años o el plazo de prescripción del
tributo, el que sea mayor. Se computa desde
Plazo: el 1 de enero del año siguiente a la fecha de
vencimiento de la presentación de la decla-
ración tributaria correspondiente.
2. Prescripción
Como se precisó, a fin de determinar el plazo para mantener
información no solo se deben considerar los cinco años, sino
que también se debe evaluar si el tributo vinculado a la infor-
mación ha prescrito o no, debiendo aplicarse el plazo mayor.
Sobre la prescripción, podemos precisar que, a nivel tri-
butario, es una figura que preserva la seguridad jurídica,
pues cautela que, en función al transcurso del tiempo, se
extinga la acción que la administración tributaria tiene para
determinar la obligación tributaria, así como para exigir su
pago y aplicar sanciones.
2.1. Plazos de prescripción1:
Extinción de la acción Plazos
4 años si se presentó la declaración.
6 años si no se presentó la declara-
Para determinar, exigir el ción.
pago y aplicar sanciones. 10 años si el agente de retención
o percepción no pagó el tributo
retenido o percibido.
Solicitar compensación o
4 años
devolución.
2.3. Cómputo del plazo
Para efectos del Impuesto a la Renta se debe con-
siderar que el plazo se empieza a computar desde
el uno de enero del año siguiente a la fecha en que
vence el plazo para la presentación de la declaración
 C O N S U LT O R I O T R I B U TA R I O

anual respectiva, mientras que para el IGV, al ser un
impuesto de periodicidad mensual, el plazo se com-
putará desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha
en que la obligación sea exigible, regla que también se
aplica para efectos de los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta.
2.3. Supuestos que interrumpen o suspenden el plazo
b) Interrupción del plazo de prescripción. - Desaparece el
plazo acumulado y se vuelve a computar el plazo desde
el día siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
Los supuestos que interrumpen y suspenden el plazo
de prescripción están previstos en el artículo 45 y 46 del
Código Tributario2, respectivamente.
3. Aplicación al caso concreto

Finalmente, se debe tener en cuenta que el plazo de pres-
cripción se puede suspender o interrumpir, la consecuen-
cia será la siguiente:
a) Suspensión del plazo de prescripción. - El plazo tras-
currido se detiene y, luego que la causa que lo sus-
pende cesa sus efectos, sigue acumulándose.
En el caso concreto, se desea saber si se debería mantener la
información referida al ejercicio 2015, se debe evaluar que el
plazo de vencimiento de la declaración anual del Impuesto a
la Renta de ese año venció entre marzo y abril de 2016. Por lo
tanto, el plazo se empezaría a computar desde el 1 de enero
del año siguiente, es decir el año 2017. La siguiente imagen
ilustra mejor los años que se mantendría la obligación:

CÓMPUTO DE 5 AÑOS DESDE LA PRESENTACIÓN DE LA DJ ANUAL

Marzo-abril 1 enero 1 enero 1 enero 1 enero 1 enero 1 enero

2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022

Vencimiento de
DJ 2015 1er año 2do año 3er año 4to año 5to año

En función de los cinco años, en principio, se manten-
dría la obligación de mantener la información hasta el 3
de enero de 20223.
Sin embargo, también se debe evaluar el plazo de pres-
cripción del tributo asociado.
Para efectos del plazo prescriptorio, como ya se indicó,
se debe considerar que durante el transcurso del mismo
pueden presentarse situaciones que lo suspendan (el
plazo se deja de computar mientras persistan los efectos
del supuesto) o que lo interrumpan.

En este caso durante el año 2019 se presentó una solicitud de devolución4, la cual es un acto interruptorio del plazo. La
siguiente imagen grafica mejor cómo se afectaría el plazo de prescripción:
CÓMPUTO DE PLAZO DE PRESCRIPCIÓN

Marzo-abril 1 enero 1 enero 1 enero 7 noviembre 8 noviembre

2016 2017 2018 2019 2019 2020

Vencimiento de Comienza
Solicitud de devolución
DJ 2015 1er año 2do año nuevo plazo
del SAF 2015
Interrumpe plazo

8 noviembre de 8 noviembre 8 noviembre 8 noviembre 8 noviembre

2020 2021 2022 2023 2024

1er año 2do año 3er año 4to año

2 De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 45 del Código Tributario, algunas causales de interrupción del plazo de prescripción de la facultad de la admi-
nistración tributaria para determinar la obligación tributaria son la presentación de una solicitud de devolución, el pago parcial de la deuda, entre
otros. Mientras, que conforme el artículo 46 de la misma norma, se suspende el plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación tri-
butaria, entre otros, durante la tramitación del procedimiento contencioso-tributario y de la demanda contencioso-administrativa, del proceso cons-
titucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
3 El plazo vencería el 1 de enero de 2022. No obstante, en aplicación del inciso b) de la Norma XII del Código Tributario, cuando un plazo venciera en
día inhábil para la Administración, se entenderá prorrogado hasta el primer día hábil siguiente.
4 Numeral 1 del artículo 45 del Código Tributario.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1a quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 30 - 33 31
 Asesoría TRIBUTARIA
Como se puede observar, en este caso el plazo de pres
cripción es mayor que el de los cinco años, motivo por el
cual sería aplicable. Por lo tanto, Tecnosur debería conser-
var sus libros del periodo 2015 hasta el año 2024.
II. CONCLUSIONES
1. ¿Debería conservar la información del año 2015?
Sí, Tecnosur aún debería conservar la información del año
2015, pues aún no ha vencido el plazo establecido en el
numeral 7 del artículo 87, ni en el artículo 43 del Código
Tributario.
2. ¿La solicitud de devolución realizada durante el año 2019
referida al Impuesto a la Renta del ejercicio 2015 afectaría
el cómputo del plazo para conservar la documentación?
Sí, la solicitud de devolución presentada al constituir un
acto que interrumpe el plazo de prescripción ocasionó
que se pierda el plazo acumulado y se vuelva a compu-
tar desde el 8 de noviembre, extendiendo el plazo hasta
noviembre de 2024, como el numeral 7 del artículo 87 pre-
cisa que se aplicará el periodo más largo entre los cinco
años o el periodo de prescripción, aplicaría en este caso
el periodo de prescripción.
 CONSULTA
Información requerida vinculada a periodos
prescritos
La empresa Comercializadora Textil S.A, se dedica a la
confección y venta de productos textiles. En febrero
del año 2020, la Sunat inició un procedimiento de
fiscalización definitiva del Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría del ejercicio 2016. Como producto
del estado de emergencia, la fiscalización estuvo
suspendida desde el 23 de marzo de 2020 hasta el
10 de junio de 20205, luego se reinició.
Como parte de los requerimientos de información,
Sunat ha requerido registros contables, contratos y
comprobantes de pago de los ejercicios 2014 y 2015
vinculados a la depreciación de uno de sus activos
fijos principales (maquinaria).
El contador general de la empresa indica que no se
cuenta con los registros y libros contables y compro-
bantes de pago del 2014, pues ya lo habría desechado
al estar ªprescrito” el ejercicio 2014.
Bajo esta premisa, Comercializadora Textil nos con-
sulta si:
· ¿La Sunat puede exigir información y/o documen
tación documentos, libros, archivos de periodos
ya prescritos?
· De ser el caso ¿se configuraría alguna infracción de
no proporcionarse la información o documentación
requerida?
5 De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 28 del Decreto de Urgencia N° 029-2020 y sus normas ampliatorias.
32 CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1 quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 30 - 33
a
Respuesta:
I. ANÁLISIS
1. Obligación de permitir el control de Sunat
1.1. El artículo 62 del Código Tributario precisa que el ejer-
cicio de la facultad de fiscalización de la administración
tributaria incluye la investigación y el control del cumpli-
miento de obligaciones tributarias y que, para tal efecto,
dispone de ciertas facultades discrecionales.
Entre las que se encuentra la facultad de exigir a los deu-
dores tributarios la exhibición y/o presentación de la
siguiente documentación:
Libros, registros y/o documentos que sustenten la conta-
bilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mis-
mos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
Documentación relacionada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios
que, de acuerdo a las normas legales, no se encuentren obligados
a llevar contabilidad.
Documentos y correspondencia comercial relacionada con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
1.2. Por otra parte, como precisa el numeral 5 del artículo
87 del Código Tributario, una de las obligaciones de los
administrados es la siguiente:
ªPermitir el control por la Administración Tributaria, así como presen
tar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados,
según señale la Administración, las declaraciones, informes, libros de
actas, registros y libros contables y demás documentos relacionados
con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la
forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, así como
formular las aclaraciones que le sean solicitadas.”
Como se puede observar, esta obligación consiste en
permitir el control por la administración tributaria y presen
tar o exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados las declaraciones, informes, libros de actas,
registros y libros contables.
Además, otra de las obligaciones de los administrados
está referida a la conservación de los libros y registros
contables, que, conforme se aprecia del numeral 7 del
Código Tributario, se mantiene por cinco años o el
plazo de prescripción del tributo, el que resulte mayor.
2. Sobre la prescripción
Por su parte, en el artículo 43 del Código Tributario se
señala que ªLa acción de la Administración Tributaria para
determinar la obligación tributaria, así como la acción para
exigir su pago y aplicar sanciones, prescribe a los cuatro
(4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan pre-
sentado la declaración respectiva. (¼)”
Esto quiere decir que, una vez que haya operado la pres-
cripción respecto de un periodo tributario, la adminis-
tración no podrá ejercer su facultad de determinación

sobre este; en ese sentido, no podrá revisar los aspectos
que consideró el contribuyente para calcular su impuesto.
No obstante, con relación a la posibilidad de requerir
información al contribuyente de un periodo prescrito,
la posición que la administración tributaria ha estable-
cido es que sí puede requerir la documentación de un
periodo prescrito si tiene relación con la determinación de
la obligación de un periodo no prescrito. Sobre el particu-
lar, la Sunat en el numeral 1 de la conclusión del Informe
N° 162-2006-SUNAT/2B0000, ha señalado lo siguiente:
ªLa Administración Tributaria se encuentra facul-
tada para exigir la exhibición de libros y registros
contables, así como documentos y antecedentes
de situaciones u operaciones ocurridas en perio
dos prescritos, en tanto contengan información que
se encuentra relacionada con hechos que tengan
incidencia o determinen tributación en periodos no
prescritos materia de fiscalización (¼)”.
Por su parte, el Tribunal Fiscal tiene una posición simi-
lar, como se evidencia de la Resolución N° 03926-1-2014.
Asimismo, la Corte Suprema ha mostrado una posición
contradictoria al respecto, pues en la Casación N° 001136-
2009, se sostiene que la verificación de operaciones de
ejercicios prescritos no es otra cosa que fiscalizar los mis-
mos. No obstante en la Casación N° 3297-2016 se presenta
una postura similar a la del Tribunal Fiscal y la Sunat.
En resumen, si bien es cierto que la facultad de fiscali-
zación que tiene la administración se debe desarrollar
dentro de los límites de la prescripción del tributo. Esta
circunstancia no impide que la administración, en ejer-
cicio de esta facultad, requiera al contribuyente docu-
mentación de un periodo prescrito, que tenga inciden-
cia en la determinación de la obligación tributaria de un
periodo no prescrito.
En ese sentido, el contribuyente estaría obligado a conser
var y presentar la documentación, como precisa el Tribunal,
solo si la documentación guardara relación lógica y directa
con la determinación de la obligación tributaria no prescrita.
Asimismo, entendemos que esta obligación estaría refe-
rida a la documentación (libros, registros, comprobantes
de pago), que el contribuyente tiene la obligación de lle-
var, y no aquella que le puede requerir respecto de sus
operaciones o de terceros, y que no necesariamente está
obligada a tener (como lista de proveedores, detalle de
clientes, informes, etc.).
3. Infracciones y sanciones
3.1. Un aspecto adicional por considerar es la consecuen-
cia de no presentar la documentación requerida por
la Sunat. Por una parte, en la medida que la documen-
tación no presentada tenga incidencia en la deter-
minación de la obligación tributaria no prescrita, su
6 Cabe señalar que no se conguraría la infracción del numeral 5 del artículo 177 del Código Tributario (no proporcionar la información o documentos
que sean requeridos por la Administración sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin observar la forma),
debido a que, como precisa el Tribunal Fiscal en la Resolución N° 06162-2-2016, entre otras, la mencionada infracción está referida al incumplimiento
de proporcionar información que el contribuyente debe preparar o similares, tales como lista de proveedores, análisis de costos, etc. y no a documen-
tación a la que el contribuyentes está obligado a llevar (ej. libros contables).
7 De acuerdo con lo dispuesto en las Tablas I y II del Código Tributario, tiene una sanción equivalente al 0.6 % de los Ingresos Netos, la cual no podrá ser
menor al 10 % de la UIT ni mayor a 25 UIT.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1a quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 30 - 33
C O N S U LT O R I O T R I B U TA R I O
falta de presentación podría ocasionar reparos (en el
caso consultado respecto a la depreciación) y even-
tualmente un mayor impuesto a pagar en el periodo
no prescrito objeto de fiscalización.
3.2. Por otro lado, se podría configurar la infracción del
numeral 1 del artículo 177 del Código Tributario6, por
ªno exhibir los libros, registros u otros documentos
que esta solicite”7, sancionada con el 0.6 % de los Ingre
sos Netos del ejercicio anterior.
En la línea de lo expuesto se ha pronunciado la
Sunat en el numeral 2 de la conclusión del Informe
N° 162-2006-SUNAT/2B0000, que señala lo siguiente:
ªLa no exhibición de la documentación antes refe-
rida por parte del deudor tributario faculta a la
Administración Tributaria a efectuar los reparos y
determinación correspondientes respecto de la
obligación tributaria no prescrita sujeta a fiscaliza-
ción. Asimismo, dicha no exhibición configura la
infracción prevista en el numeral 1 del artículo 177
del TUO del Código Tributario”.
3.3. En el caso concreto de Comercializadora Textil, en
virtud de lo indicado en los acápites anteriores, esta-
ría obligado a proporcionar la información solicitada
por el contribuyente del año 2014, aunque respecto
del mismo, ya hubiera transcurrido el plazo de pres-
cripción, pues entendemos que la documentación
que se le requiere tiene incidencia en la determina-
ción del periodo tributario 2016, periodo que aún no
ha prescrito.
II. CONCLUSIONES
1. ¿Les pueden solicitar información contable documen
tos, libros, archivos de periodos ya prescritos?
Sí, le pueden requerir la información contable y docu-
mentos vinculados a las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, aunque se trate de periodos prescritos, en la
medida que tengan incidencia directa, lógica y razona-
ble en la determinación de periodos no prescritos, como
sucede en el caso de Comercializadora Textil.
2. ¿Cuál sería la infracción en que se incurriría por no pro
porcionar la información?
En la medida que Comercializadora Textil estaría obligada
a contar con la documentación requerida (libros, registros
y comprobantes de pago), dado que desechó la infor-
mación y, por ello, no cuenta con la misma, incurriría en
la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 177 del
Código Tributario, por no exhibir los libros, registros u otros
documentos solicitados por la administración, cuya san-
ción es equivalente al 0.6 % de los Ingresos Netos, la cual
no podrá ser menor al 10 % de la UIT ni mayor a 25 UIT.
33
 Asesoría TRIBUTARIA
PREGUNTAS Y RESPUESTAS

Corrección de errores en los registros

de Compras y de Ventas y sus
consecuencias en el IGV
A continuación, se presentan las principales consultas que hemos recogido de nuestra
nemuseR

central de orientación telefónica y orientación web, junto a una síntesis de sus respuestas,
referentes a la anotación y corrección de los registros de comprobantes de pago en el
Registro de Compras Electrónico (en adelante, también, RCE) y Registro de Ventas e
Ingresos Electrónico (en adelante, también, RVE) a efectos de sustentar el IGV declarado
o por declarar en el Formulario Virtual N° 621 IGV Renta mensual (en adelante, también,
FV 621).

Marco HERRADA CÓRDOVA

Asesor y consultor tributario contable. Contador público colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría por la Universidad de Piura - UDEP &
Administración de Empresas por la misma universidad. Con especialización en Tributación por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM.
Exservidor público de Sunat, exauditor tributario en Price Waterhouse Coopers - PwC Perú y BakerTilly Perú.

I. VINCULADOS A LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LOS
LIBROS Y REGISTROS ELECTRÓNICOS.
1. ¿Quiénes se encuentran obligados a llevar el RCE y
el RVE?
Respuesta:
Se pueden clasificar en cuatro grupos:
a) Los sujetos afiliados voluntariamente al SLE-PLE a par-
tir de que Sunat le remite la primera constancia de
recepción
b) Los sujetos generadores voluntariamente a través del
SLE-PORTAL2 a partir de que se genera el primer regis-
tro electrónico de ventas y compras.
c) Los sujetos obligados por haber cumplido una deter-
minada condición como el desarrollo de una determi-
nada actividad o un determinado volumen de ingre-
sos, tal como se describe en la pregunta 2.
d) Los sujetos incorporados directamente por Sunat por
pertenecer al Directorio de Principales Contribuyentes
(PRICO) o a la Intendencia de Principales Contribuyen-
tes Nacionales (IPCN)
2. ¿Para el 2021 quiénes son los sujetos obligados a
llevar el RCE y RVE?
Respuesta:
1
Aquellos contribuyentes cuyos ingresos sean iguales o
mayores a 75 UIT entre el periodo de 05/2019 y 04/2020.
Se consideran las casillas del FV 621: 100, 105, 106, 109, 112,
1603. La UIT a considerar es la vigente al año precedente
al anterior del inicio de la operación, en este caso 20194.
Asimismo, precisar que existen otros supuestos que pue-
den generar la obligación de llevar dichos registros como,
por ejemplo, quienes realicen por lo menos una opera-
ción de exportación (de bienes o servicios) en el Régimen
General, Especial o Mype Tributario.

1 Sistema que permite generar los RCE y RVE de manera electrónica en SUNAT Operaciones en Línea y anotar en ellas las operaciones que correspon-
den a un periodo mensual y que podrá ser usado de manera opcional.
2 Sistema de llevado mediante el aplicativo PLE (Programa de Libros Electrónicos) que se instala en la PC del contribuyente y permite generar el libro
electrónico. Valida la información en txt y permite generar cualquier libro de manera electrónica.
3 Numeral 2.4 del Artículo 2° de la RS Nº 379-2013/SUNAT.
4 75*4,200= S/ 315,000

34 CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1 quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 34 - 38
a
 P R E G U N TA S Y R E S P U E S TA S

3. ¿Cuál es la contingencia si llevo los registros de correspondan al mes de emisión o del pago del impuesto
compras y ventas en hojas sueltas estando obliga o a los 12 meses siguientes± haya sido realizada en dicho
do a llevarlo en el sistema electrónico? ¿Se pierde Registro de Compras - manual o mecanizado- antes de
el crédito scal del IGV anotado en el registro de que la SUNAT requiera su exhibición6.
compras?
Respuesta: II. RESPECTO A LOS ESTADOS DE OPERACIÓN EN
LOS REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS ELEC-
Los contribuyentes que, estando obligados a llevar su RCE, TRÓNICOS
lo lleven en forma manual o mecanizada, incurrirán en la
infracción prevista en el numeral 2 del artículo 175 del 4. ¿Cuáles son los estados de operación utilizables
Código Tributario5, dado que no lo llevan en la forma esta- en los RCE y RVE?
blecida por SUNAT. A mayor abundamiento, similar criterio
se ha esgrimido en el Informe 161-2015-SUNAT/5D0000. Respuesta:

Asimismo, en el Informe N° 0161-2015-SUNAT/5D0000 se El estado de la operación se utiliza para identificar la

concluye que el hecho de que un contribuyente que,
estando obligado a llevar el Registro de Compras de
manera electrónica, lo lleve de manera manual o meca-
nizada, no es un elemento que determine la pérdida del
crédito fiscal, siempre que la anotación de los compro-
bantes de pago u otros documentos ±en las hojas que
oportunidad de la anotación o para indicar si se está rea-
lizando algún tipo de ajuste a una anotación realizada con
anterioridad. Para efecto de la anotación y/o corrección
de las operaciones en los registros, la Sunat ha dispuesto
dentro de la estructura de los libros los siguientes esta-
dos de operación:

Estado de operación Detalle de la operación o documento, cuando RCE RVE

0 Cuando la operación (anotación optativa sin efecto en eI IGV) corresponde al periodo, emitidas en el periodo. √ √

Cuando se anota el comprobante de pago o documento en el periodo que se emitió o que se pagó el
1 √ √
impuesto, según corresponda.

El documento (comprobante de pago) ha sido inutilizado (anulado) durante el periodo previamente a

2 √
ser entregado, emitido o durante su emisión.

La fecha de emisión del comprobante de pago o de pago de impuesto, por operaciones que dan derecho
6 a crédito fiscal, es anterior al periodo de anotación y esta se produce dentro de los doce meses siguientes √
a la emisión o pago del impuesto, según corresponda.

La fecha de emisión del comprobante de pago o pago del impuesto, por operaciones que no dan derecho
7 a crédito fiscal, es anterior al periodo de anotación y esta se produce luego de los doce meses siguientes √
a la emisión o pago del impuesto, según corresponda.

8 La operación corresponde a un periodo anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo. √

9 La operación corresponde a un periodo anterior y SI ha sido anotada en dicho periodo. √ √

5. ¿Se puede recticar un libro electrónico ya enviado? que se hayan omitido en un periodo determinado (mediante
el estado 8 solo aplicable en el RVE).
Respuesta:

Los libros y registros electrónicos no se pueden rectificar
dado que se pueden enviar una sola vez, lo que significa
que no existe la posibilidad de volver a presentar nueva-
mente el mismo periodo y registro, una vez que haya sido
enviado a Sunat y generada la constancia de recepción.
No obstante, y en específico respecto de los RCE y RVE, den-
tro de su estructura se ha previsto el uso de los ªestados de
operación” para corregir operaciones erradas (mediante el
estado 9 aplicable a ambos registros) o registrar operaciones
III. RESPECTO A LAS CORRECCIONES EN EL RCE
6. En el supuesto de que una empresa haya anotado
en el RCE del periodo de febrero una factura por
un importe menor al que corresponde, pero utili
zando, el crédito scal por el monto total en el FV
621 ¿de qué forma se puede corregir dicha situa
ción? ¿Dicho error conguraría la pérdida de todo
el crédito scal?

5 Dicha multa se calcula sobre la base del 0.3 % de los Ingresos Netos del ejercicio anterior en que se detecte la infracción (no menor al 10 % de la UIT
ni mayor a 12 UIT) sujeto al régimen de gradualidad conforme al Anexo II de la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT y modificatorias.
6 Conforme al artículo 2 de la Ley Nº 29215 (Ley que fortalece los mecanismos de control y fiscalización de la administración tributaria respecto de la
aplicación del crédito fiscal).

CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1a quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 34 - 38 35

meses de su emisión, por lo que la Sunat emitirá la cons-
tancia de recepción extensión XPLE, donde indicará la
conformidad que las anotaciones en el RCE fueron regis-
tradas correctamente.
En ese entendido la estructura del RCE no ha considerado
el estado de operación 8 dado que no se considera una
corrección de un periodo anterior, por lo que las facturas
omitidas en el RCE no pueden ser corregidas y el hecho
de no haber sido anotadas, no corresponde el uso del
crédito fiscal.
Por lo tanto, se deberá declarar utilizando el estado 6 para
añadir facturas de meses anteriores, pero dentro de los 12
meses siguientes a la emisión. No obstante, el derecho al
crédito fiscal se ejercerá a partir del mes de la anotación,
por lo que deberá rectificar la declaración de abril donde
se ejerció indebidamente el crédito fiscal.
En caso la rectificatoria del periodo abril determine un tri-
buto por pagar omitido se configuraría la infracción por
declaración de cifras y datos falsos tipificada en el artículo
178 numeral 1 del Código Tributario, cuya sanción es una
multa por el 50 % del tributo omitido (no menor al 5 % de
la UIT). Asimismo es posible acceder a una rebaja del 95 %
si se subsana voluntariamente antes de cualquier notifi-
cación de Sunat sobre la infracción.
9. Si un contribuyente recibe una esquela de Sunat
mediante la cual le solicita la exhibición y presen
tación de su Registro de Compras correspondien
tes a los períodos eneromarzo 2021, pero a esa fe
cha no ha cumplido con generar el RCE. ¿Se pierde
el crédito scal declarado en el FV 621 de esos pe
riodos?
Respuesta:
Conforme al artículo 2 de la Ley N° 29215, los comproban-
tes de pago deberán haber sido anotados por el sujeto
del impuesto en su Registro de Compras en las hojas
que correspondan al mes de su emisión o del pago del
impuesto, según sea el caso, o en el que corresponda a los
12 (doce) meses siguientes. Añade el citado artículo que
no se perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación
de los comprobantes de pago y los referidos documen-
tos ±en las hojas que correspondan al mes de emisión o
del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes± se
efectúa antes que la Sunat requiera al contribuyente la
exhibición y/o presentación de su Registro de Compras.
Por lo tanto, a efectos de ejercer el crédito fiscal, se debe
llevar el Registro de Compras con las operaciones ano-
tadas para dicho fin, siempre que la mencionada anota-
ción se realice antes que Sunat requiera al contribuyente
la exhibición y/o presentación de su Registro de Compras
Debido a que a la fecha en que surte efecto la notificación
la empresa no habría cumplido con el envío del registro
de compras electrónico, se deberá reparar el crédito fiscal
10 En caso la rectificatoria determine un tributo por pagar omitido se configura la infracción por declaración de cifras y datos falsos tipificada en el
artículo 178 numeral 1 del Código Tributario.
11 Al respecto, La Administración Tributaria a través del Informe N° 052-2018-SUNAT/7T0000 estableció el siguiente criterio: ª(...) si bien deberá repararlo en
el periodo fiscalizado, no existirá limitación legal para que el contribuyente pueda utilizarlo en periodos distintos al fiscalizado, siempre y cuando lo haga y lo
anote dentro del plazo, sin perjuicio que cumpla con presentar las declaraciones juradas rectificatorias que correspondanº.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1a quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 34 - 38
P R E G U N TA S Y R E S P U E S TA S
que se ha ejercido ±vía declaración jurada mensual± en los
periodos de enero a marzo del 2021. Para efectuar dicho
reparo se deberá presentar la declaración jurada recti-
ficatoria del crédito fiscal declarado en cada período10.
Sin embargo, el IGV reparado en los periodos fiscalizados
no se pierde y podrá ser anotado en el próximo registro de
compras electrónico por vencer siempre que los referidos
comprobantes se encuentren dentro del rango de 12 meses
siguientes a la fecha de emisión. Para ello deberá registrarse
con el estado de operación 6, el cual se debe utilizar para
la anotación de comprobantes de pago que otorgan el
crédito fiscal cuya fecha es anterior al periodo de anota-
ción y se produce dentro de los doce meses siguientes a
la emisión del comprobante11.
Al respecto, la RTF N° 0952682014 y la RTF N° 1116382014
establecen el siguiente criterio:
ª(¼) toda vez que la ley establece un periodo de 12
meses, para efectos de utilizar el crédito fiscal, no
existirá limitación legal a que la recurrente cumpla
con presentar las declaraciones rectificatorias, de
considerarlo conveniente, y cumpla con los demás
presupuestos que exige la ley, entre otros, la anota-
ción respectiva dentro de dicho termino de tiempo
en el registro de compras (en periodos distintos al
fiscalizado), a efectos de ejercer su derecho a cré-
dito fiscal”.
10. ¿Qué tipo de documentos se pueden registrar en
el RCE utilizando el estado de operación 0 cero?
Respuesta:
El estado de operación 0 se utiliza para anotar los docu-
mentos que NO TIENEN INCIDENCIA EN EL IGV por el tipo
de operación que sustentan y por su propia condición
del comprobante, como, por ejemplo:
a) Boletas de venta (Tipo de documento 03)
b) Recibos por honorarios (Tipo de documento 02)
e) Guías de arrendamiento por el pago de la renta de
1era categoría (Tipo de documento 10)
Téngase en cuenta la anotación de estos documentos
es OPTATIVA, bajo la premisa de que la naturaleza del
registro de compras es sustentar el derecho al crédito
fiscal.
11. ¿En qué documentos se puede utilizar el estado de
operación 7 siete en el RCE?
Respuesta:
Los comprobantes de pago anotados con estado 7 son
aquellos que no dan derecho a crédito fiscal, porque su
fecha de emisión corresponde a un periodo anterior al
que se se informa y que supera los doce meses siguien-
tes a la fecha de emisión.
37
 Asesoría TRIBUTARIA
Al no tener incidencia en la determinación del crédito
fiscal, consideramos que la anotación de dichos docu-
mentos es OPTATIVA.
IV. RESPECTO A LAS CORRECCIONES EN EL RVE
12. Si se omitió registrar una factura gravada con IGV
en el RVE de marzo, sin embargo, al momento de
presentar el FV 621 sí se incluyó manualmente y se
pagó el impuesto ¿cómo subsano ese error y que
multa me corresponde?
Respuesta:
Para el Registro de Ventas se cuenta con 2 estados para
realizar correcciones:
Estado 8 Estado 9
Cuando la operación (venta
gravada, exonerada, inafecta Cuando la operación (venta gravada,
y/o exportación) corresponde exonerada, inafecta y/o exportación)
a un periodo anterior y NO corresponde a un periodo anterior
ha sido anotada en dicho y SÍ ha sido anotada en dicho periodo.
periodo.
Para el caso planteado, al tratarse de una factura que se
omitió su anotación, deberá declararse en el RVE de un
mes posterior, pero utilizando en el último campo de
llenado el estado 8 para identificar que dicha operación
corresponde a un periodo anterior ya declarado:
RVE 042021
(¼)
20210400|V20210409|M9|19/04/2021|19/04/2021|01|F002|26||
6|N°RUC|RAZONSOCIAL||4741.53||853.47|||||||0.00||5595||||||||||1|-
Última operación del periodo abril a declarar
20210300|V20210310|M10|11/03/2021|11/03/2021|01|F002|21
||6|20162406052|HOSPITAL REGIONAL DE ICA||13169.49||23
70.51|||||||0.00||15540||||||||||8|- Anotación de factura no decla
rada en el mes de marzo
Adicionalmente se debe tener en cuenta que dicha
omisión configura la infracción tipificada en el numeral
10 del artículo 175 del Código Tributario, no obstante,
dicha infracción no se sancionaría en la medida que
se cumpla con subsanar antes de que surta efecto la
notificación de la comisión de la infracción por parte
de Sunat12.
13. Complementando la pregunta anterior, ¿cuál sería
la consecuencia si hubiera presentado la declara
ción del FV 621 sin considerar esa factura?
Respuesta:
En el supuesto de que se hubiera presentado el FV 621 sin
considerar el importe de dicha factura de venta corres-
ponderá realizar la declaración rectificatoria y en caso se
12 Ello conforme al criterio discrecional vigente establecido por la Resolución de Superintendencia Nacional de Tributos Internos N° 00016-2020/SUNAT
publicada el 31/08/2020. Se puede revisar al respecto nuestro artículo publicado en la 1era quincena de setiembre 2020 (página 3).
13 Donde el CUO registrado es V20210409 (campo 2).
14 Conforme al artículo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT).
38 CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1 quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 34 - 38
a
determine un tributo por pagar omitido se configuraría
la infracción del artículo 178 numeral 1 del Código Tribu-
tario, por declaración de cifras y datos falsos cuya sanción
es el 50 % del tributo omitido (no menor al 5 % de la UIT),
con una rebaja del 95 % si se subsana voluntariamente
antes de cualquier notificación.
14. ¿Cómo se debe ingresar un comprobante de pago
emitido desde el sistema, pero que fue rechazado
por Sunat?
Respuesta:
Al tratarse de un comprobante generado internamente
pero que no cuenta con la constancia de recepción
de Sunat, se deberá considerar como anulado, no obs-
tante, al haber generado un número correlativo en
nuestro sistema se deberá registrar utilizando el estado
de operación 2 ªEl documento (comprobante de pago) ha
sido inutilizado (anulado) durante el periodo previamente
a ser entregado, emitido o durante su emisiónº como en el
siguiente ejemplo13:
20210400|V20210409|M9|||01|F002|26|||||||||||||||||||||||||||2
15. ¿Cómo se debe realizar la anotación de las notas
de crédito y débito en el RVE ?
Respuesta:
Conforme al último párrafo del artículo 26 de la Ley del
IGV, las deducciones al impuesto bruto deberán estar res-
paldadas por notas de crédito.
Asimismo, el numeral 1 del artículo 7 del Reglamento
de la Ley del IGV establece que los ajustes al IGV bruto
se efectuarán en el mes en que se produzcan las recti-
ficaciones, devoluciones o anulaciones de las opera-
ciones originales.
Tanto la nota de débito como la nota de crédito (físicas
o electrónicas) son documentos que modifican al com-
probante de pago por lo que, a diferencia de una boleta
o factura, se deberán llenar obligatoriamente los campos
que hacen referencia al comprobante de pago o docu-
mento que modifica14:
a) Fecha de emisión del comprobante de pago o docu-
mento original que se modifica.
b) Tipo del comprobante de pago que se modifica.
c) Número de serie del comprobante de pago que se
modifica.
f) Número del comprobante de pago que se modifica.
Para efecto de signos, la nota de débito electrónica se
debe anotar con signo positivo (similar a un comprobante
de pago o documento) y las notas de crédito electrónicas
se deben anotar con signo negativo, ello considerando
su efecto en el débito fiscal del IGV.
 Asesoría CONTABLE
INFORME CONTABLE

Estados financieros combinados

y estados financieros de actividades
específicas
Actualmente, en el marco de cumplimientos contractuales, procesos de obtención
nemuseR

de nanciamientos o por solicitud de los usuarios internos (accionistas, directorio y

gerencia), las compañías son requeridas para elaborar y presentar estados nancieros con
características especícas tales como aquellas que combinan distintas sociedades sobre
las cuales no mantiene control o elaboración de estados nancieros que contengan solo
ciertas actividades económicas o líneas de negocio. Considerando que no existe una NIIF
que lo regule, se analizarán los factores relevantes de proveer información signicativa,
relevante y útil a los distintos usuarios para la toma de decisiones.

Juan ROJAS PANTIGOZO

Magíster en Administración de la Universidad Pacíco y Magíster de ESADE Escuela de Negocios, Barcelona. Diplomado en NIIF por la Universidad
Pacíco y Certicado en International Financial Reporting (CERTIFR) por la Association of Chartered Certied Accountants (ACCA), Escocia. Titulado en
Contabilidad por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Gerente senior de Auditoría en KPMG, con más de 11 años de experiencia profesional.

PALABRAS CLAVES: Estados nancieros combinados / Estados nan-
cieros de actividades especícas / NIIF 10 / Revelaciones contables.
I. DEFINICIÓN
De acuerdo con lo establecido en la Norma Internacio-
nal de Contabilidad 27 Estados Financieros Separados
(NIC 27), párrafo 4, tenemos los siguientes tipos de esta-
dos financieros:
Información Financiera (NIIF, en adelante) emitidas por el
International Accounting Standard Board (IASB) respecto
a ªestados financieros combinados o estados financieros
de actividades específicas”, sin embargo, este concepto es
recogido en las NIIF emitidas para pequeñas y medianas
entidades, que establece en el párrafo 28 de la sección 9
Estados Financieros Consolidados y Separados que ªlos
estados financieros combinados son un único conjunto
de estados financieros de dos o más entidades bajo con-
trol común (controladas por un único inversor)”.

Tipos de estados financieros según NIC 27 Tomando como punto de partida esta definición, podemos
establecer las siguientes características de los estados
combinados y de actividades específicas:

a) Son un conjunto de estados financieros de informa-

Estados Financieros
Estados Financieros Separados Consolidados ción histórica.
Conjunto de estados financieros Conjunto de estados financieros
preparados para una entidad preparados para un grupo en el b) Para la elaboración de estos, no se requiere un control
legal individual, que son una que los activos, pasivos, patri- de una de las empresas sobre las otras compañías o acti-
representación de su situación monio, ingresos, gastos y flujos vidades de negocio involucradas, pero estas entidades
financiera y el desempeño fi- de efectivo de la matriz y sus
se encuentran bajo control común del inversor final.
nanciero de la entidad. subsidiarias se presentan como
una sola actividad económica.
c) Los componentes de estos estados financieros pue-
den ser subsidiarias, asociadas, segmentos de nego-
Como se puede identificar en el cuadro anterior, no existe cio, líneas de negocio con características similares
una guía específica en las Normas Internacionales de como aspectos geográficos.

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 Asesoría CONTABLE

d) Es importante mencionar que los componentes invo- Solución:

lucrados pueden tener distintas gerencias y común- Dichas compañías no son subsidiarias directas o indirec-
mente compartir gastos intragrupo. tas entre sí. Con la finalidad de ingresar en un proceso
Ahora que sabemos las características comunes de los de búsqueda de financiamiento, el inversor A desea pre-
estados financieros combinados y estados financieros de sentar información financiera que muestre a los usuarios
actividades específicas, es importante establecer cuáles el desempeño de las compañías del sector energético.
son las particularidades de cada uno de ellos: Para tal fin, procede a la elaboración de estados financie-
ros combinados.
1. Estados nancieros combinados:
Incluyen la elaboración de información financiera de dos
o más entidades legales o negocios que pueden ser o no  CASO PRÁCTICO
parte del mismo grupo, por lo que no cumplen el criterio
de consolidación establecido en NIIF 10 Estados financie-
ros consolidados, en donde se establece el control como
base de la consolidación. Determinación de estados nancieros de
actividades especícas
2. Estados nancieros de actividades especícas: El inversor B mantiene inversiones en un grupo que
Incluyen la elaboración de información financiera de dos maneja negocios en el mercado latinoamericano a
o más componentes pequeños de empresas bajo con- través de dos subsidiarias:
trol de un inversor común que no son una entidad legal
creada. Estos componentes pequeños pueden ser seg-
Inversor A
mentos de operación o subdivisiones de estos por carac-
terísticas tales como ubicación geográfica o particulari-
dades determinadas por la gerencia.
Subsidiaria A Subsidiaria B
En el cuadro siguiente, podemos observar un resumen
de las características comunes y particulares de ambos
estados financieros:
Actividad Actividad Actividad Actividad
Aspectos comunes Farmacéutica Farmacéutica Farmacéutica Investigación
Perú Ecuador Colombia Colombia
- Ambos basados en información financiera histórica
- Entidades y/o actividades involucradas se encuentran bajo control
común del inversor final.
Estados financieros combinados Estados financieros de actividades
1. Incluye información de enti- específicas
dades legales 1. Generalmente, incluye infor- Solución:
2. Cada componente tiene sus mación de componentes que
son parte de entidades legales
Con la finalidad de ingresar en un proceso de búsqueda
propios registros contables de financiamiento, el inversor B desea presentar infor-
2. Generalmente, los componen-
tes al ser parte de entidades mación financiera que muestre a los usuarios el desem-
legales no tienen registros peño de la actividad farmacéutica en el mercado lati-
contables propios noamericano, para lo cual procede a realizar estados
financieros de actividades específicas que incluyen la
totalidad de la subsidiaria A más la actividad farmacéu-
tica de la subsidiaria B, creando así una entidad sin fines
 CASO PRÁCTICO legales para reporte.

II. OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Determinación de estados nancieros combi- COMBINADOS O DE ACTIVIDADES ESPECÍFICAS
nados Como se mencionó anteriormente, no existe una NIIF espe-
El inversor A cuenta con tres compañías establecidas cífica para la elaboración de dichos estados financieros, sin
con autonomía legal que brindan servicios relacio- embargo, en su elaboración se deben buscar mantener
nados al mercado del sector Energético: las características cualitativas exigidas en el marco con-
ceptual de preparación de información financiera (com-
prensibilidad, relevancia, fiabilidad, comparabilidad, ima-
Inversor A
gen fiel de las transacciones y presentación razonable),
con la finalidad de que dicha información represente el
propósito para los cuales fueron preparados. Para lograr
Compañía GHI este objetivo, los estados financieros combinados y / o
Compañía ABC
Servicios de
Compañía DEF Servicios de explo- de actividades específicas deben dar una representación
Servicios de Gas ración y explota- fiel de los efectos de las transacciones, otros eventos y
Electricidad
ción petrolera condiciones de acuerdo con las definiciones y criterios
de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos

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a

establecidos en el marco conceptual. Para tal fin, puede
ser necesaria la aplicación de juicios de la gerencia para
asegurarse que se cumpla el objetivo de brindar informa-
ción útil a los usuarios.
Estos tipos de estados financieros son frecuentemente
usados en transacciones de mercado de capitales con
la finalidad de incluirlos en los prospectos financieros a
ser compartidos con los inversionistas. A continuación,
detallamos algunos escenarios adicionales en los cuales
su preparación es requerida:
a) Cumplimiento de ratios financieros como parte de
los acuerdos suscritos con las entidades financiadoras
(covenants por su denominación en inglés).
b) Proceso de oferta de acciones (IPO, por sus siglas en
inglés).
c) Proceso de escisiones de compañías o segmentos de
operación.
d) Proceso de adquisiciones como parte de las inda-
gaciones financieras (due diligence) realizadas por el
adquiriente.
e) Procesos de reorganizaciones empresariales.
III. PRINCIPALES ASUNTOS A CONSIDERAR EN LA
PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS COM-
BINADOS O ESTADOS FINANCIEROS DE ACTIVI-
DADES ESPECÍFICAS
1. Identicación de la información nanciera a ser in
cluida
Al preparar estados financieros combinados o de activi-
dades específicas, la entidad debe buscar como objetivo
cumplir con el propósito específico para el cual se prepa-
ran los estados financieros; por lo tanto, la principal con-
sideración en un primer momento es establecer adecua-
damente la identificación y límites de los componentes
(entidades legales y/o actividades económicas) que par-
ticiparán en la información financiera, así como atender
los siguientes factores cualitativos:
a) Expectativa de los usuarios.
b) Revisión de contratos suscritos que especifiquen el
alcance de la información financiera que será incluida.
c) Evaluación de aspectos legales o regulatorios en los
mercados en los cuales se compartirá dicha informa-
ción financiera.
Normalmente, los conceptos que son considerados
al momento de la identificación y determinación de
los límites de los componentes a ser incluidos en la
información financiera corresponden a aquellos que
se encuentran establecidos en las Normas Internacio-
nales de Información Financiera (NIIF) y que listamos
a continuación:
a Negocio: La NIIF 3 ªCombinación de Negocios” esta-
blece en el Apéndice A Definición de términos que
un negocio es un conjunto integrado de actividades
y activos susceptibles de ser dirigidos y gestionados
con el propósito de proporcionar bienes o servicios
a los clientes, que genera ingresos por inversiones
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I N F O R M E CO N TA B L E
(tales como dividendos o intereses) u otros ingresos
de actividades ordinarias.
b Grupo: La NIIF 10 ªEstados Financieros consolidados”
establece en el Apéndice A Definición de términos
que corresponde a una controladora y todas sus
subsidiarias.
c Subsidiaria: La NIIF 10 ªEstados Financieros conso-
lidados” establece en el Apéndice A Definición de
términos que corresponde a una entidad que está
controlada por otra entidad.
d Segmentos operativos: La NIIF 8 ªSegmentos de ope-
ración” establece en el Apéndice A Definición de
términos que los segmentos de operación son un
componente de entidad:
· Que desarrolla actividades de negocio de las
que puede obtener ingresos de las actividades
ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los in-
gresos de las actividades ordinarias y los gastos
por transacciones con otros componentes de la
misma entidad).
· Cuyos resultados de operación son revisados de
forma regular por la máxima autoridad en la toma
de decisiones de operación de la entidad, para
decidir sobre los recursos que deben asignarse al
segmento y evaluar su rendimiento.
· Sobre el cual se dispone de información financiera
diferenciada.
e Unidad Generadora de Efectivo: La NIC 36 ªDeterioro
de activos” establece, en el acápite de definiciones,
que corresponden al grupo identificable de activos
más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor
de la entidad que son, en buena medida, indepen-
dientes de los flujos de efectivo derivados de otros
activos o grupos de activos.
Estos conceptos deben ser abordados y analizados por la
gerencia con la finalidad de identificar adecuadamente
qué componentes se considerarán al momento de la
inclusión de la información financiera, y deben ser apli-
cados uniformemente de un periodo a otro con la fina-
lidad de asegurar la comparabilidad de la información
financiera a presentar.
2. Enfoque para preparar los estados nancieros
combinados y/o estados nancieros de activida
des especícas
En la preparación de los estados financieros combinados
y/o de actividades específicas, es usual que se sigan los
pasos de consolidación establecidos en la NIIF 10 ªEsta-
dos financieros consolidados”:
Pasos de consolidación establecidos en la NIIF 10 ªEstados
financieros consolidados”:
Combinar partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingre-
sos y gastos, y flujos de efectivo de las entidades y/o segmentos
participantes
Eliminar en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio, ingresos,
gastos y flujos de efectivo relacionados con transacciones entre las
entidades y/o segmentos participantes, incluidos los resultados del
periodo procedente de transacciones que están reconocidos en
activos, tales como inventarios y activos fijos (ganancia o pérdida
no realizada).
41
 Asesoría CONTABLE
Uniformizar políticas contables entre las entidades y/o segmentos
participantes. En caso de que uno de los participantes utilice políticas
contables diferentes de las adoptadas en los estados financieros
consolidados, para transacciones y otros sucesos similares en
circunstancias parecidas, se realizarán los ajustes adecuados para
asegurar uniformidad en las políticas contables.
Identificar la participación no controladora (interés minoritario),
para lo cual se deberá atribuir el resultado del periodo y cada
componente de otro resultado integral a los propietarios de las
entidades - segmentos participantes y a las participaciones no
controladoras. Asimismo, se deberá atribuir el resultado integral
total a los propietarios de las entidades - segmentos participantes
y a las participaciones no controladoras, incluso si los resultados de
las participaciones no controladoras dan lugar a un saldo deudor.
En algunos casos, pueden darse situaciones en los cua-
les ciertas transacciones con entidades relacionadas son
eliminadas en la elaboración de los estados financieros
consolidados del Grupo y deban ser reinsertadas en la
elaboración de los estados financieros combinados y/o
de actividades específicas, debido a que la estructura
de combinación es distinta a la efectuada para fines de
consolidación, por lo cual es importante tener una traza-
bilidad de todas las operaciones con partes relacionadas
de manera íntegra y exacta con la finalidad de revelar lo
requerido por la NIC 24 ªPartes relacionadas”
Asimismo, en casos en los cuales existan gastos adminis-
trativos a nivel de grupo y los mismos son asignados en
función a algún porcentaje de participación en los resul-
tados de los estados financieros consolidados, puede ser
probable que la asignación de dichos gastos cambien
de manera significativa al efectuarse estados financieros
combinados y/o de actividades específicas considerando
que la inclusión de las entidades que conforman la infor-
mación financiera es distinta a la establecida para fines
de consolidación.
3. Políticas contables, elección y revelación en las
notas a los estados nancieros
La elección de las políticas contables para preparar esta-
dos financieros combinados y/o de actividades específi-
cas deberá ser realizado por la gerencia y ser revelados
claramente en las notas a los estados financieros, con la
finalidad de permitir a los usuarios entender cómo los
estados financieros han sido preparados y qué informa-
ción financiera se encuentra reflejada.
En la práctica, muchos de los estados financieros combi-
nados se encuentran relacionados a entidades que for-
man parte de información consolidada a un nivel mayor
y es común que las políticas contables asumidas en los
estados financieros combinados sean similares a los esta-
dos financieros consolidados, aunque es permitido que
dichas políticas puedan diferir.
 CASO PRÁCTICO
Aplicación de políticas contables
El inversor A cuenta con dos compañías de las cuales
es el accionista principal. La estructura es la que se
muestra a continuación en donde Holding XY man-
tiene subsidiarias.
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a
Inversor A
Holding XY Compañía Z
Compañía B Compañía C
Subsidiaria 1 Subsidiaria 2
Solución:
En cumplimiento con la NIIF 10 ªEstados Financieros Con-
solidados”, la Compañía Holding XY prepara estados finan-
cieros consolidados y mantiene como política en los esta-
dos financieros consolidados presentar las instalaciones
al método de revaluación de acuerdo con lo permitido
por la NIC 16 ªPropiedades, planta y equipo”.
La Compañía Z maneja la política contable de mantener
sus instalaciones al costo histórico, tal como lo permite
la NIC 16 ªPropiedades, planta y equipo”.
El inversor A desea preparar estados financieros combi-
nados sobre las compañías en donde es accionista princi-
pal, para tal fin la información financiera incluirá los saldos
consolidados de la Compañía Holding XY y los correspon-
dientes a la Compañía Z.
Al momento de la preparación de los estados financieros
combinados, el inversor A procederá a establecer la uni-
formidad de las políticas contables en el rubro de activo
fijo, para lo cual tiene las siguientes opciones:
a) Continuar usando la política establecida en el conso-
lidado de XY (revaluación) que conllevaría a realizar
los ajustes correspondientes a los saldos mantenidos
por Compañía Z (tasación de las instalaciones e inclu-
sión de los valores en los rubros correspondientes
con efecto en el impuesto diferido).
b) Mantener la política de Compañía Z, rubro de insta-
laciones a costo histórico, y eliminar los efectos de la
revaluación en los saldos consolidados de XY.
En ambas decisiones se deben incluir las revelaciones con-
tables correspondientes con la finalidad de que las tran-
sacciones y eventos reflejen la perspectiva de la entidad
que informa para lograr una presentación razonable de
la información financiera.
4. Eventos subsecuentes
Los requerimientos para la inclusión de eventos subsecuen-
tes siguen los lineamientos establecidos en la NIC 10 ªHechos
ocurridos después del periodo sobre el que se informa”.
Generalmente los estados financieros combinados y/o
de actividades específicas son preparados y autorizados
para su emisión en una fecha posterior a la información
financiera presentada a nivel de consolidación. Bajo este
escenario, los estados financieros combinados y/o esta-
dos financieros de actividades específicas deben tener su
propia fecha de autorización que difiere de la fecha de
aprobación de los estados financieros consolidados. Con-
siderando esta premisa, los eventos subsecuentes evalua-
dos con la finalidad de determinar si requieren ajustes a la
información financiera presentada o solo revelaciones en
 I N F O R M E CO N TA B L E

notas a los estados financieros debe abarcar los eventos

hasta la fecha de aprobación.
Aunque no existe alguna referencia precisa sobre este
 CASO PRÁCTICO
tema en la NIC 10 ªHechos ocurridos después del periodo
sobre el que se informa”, en la práctica, algunas compa-
ñías suelen establecer que la información combinada o Aplicación de revelaciones requeridas
de actividades específicas es parte integral de los estados
financieros consolidados y, por lo tanto, la aprobación de Explicación de operaciones
los mismos se da indirectamente en la aprobación de la
información consolidada, por lo cual los eventos subse- El Grupo ABC comprende las operaciones de ser-
cuentes ya han sido abordados a la fecha de preparación vicios de internet y telefonía en Italia. El Grupo ABC
de los estados financieros combinados y no se requiere mantiene una red integrada en el territorio italiano,
alguna aprobación posterior o actualización de los even- ofreciendo red alámbrica como inalámbrica a través
tos subsecuentes, si este último fuese el enfoque decidido, de servicios prepago y pospago.
es importante la revelación en notas a los estados finan-
cieros para el entendimiento de los usuarios. El Grupo ABC está gestionado de forma centralizada
por el Consejo de Administración ubicado en Vía
5. Revelaciones requeridas Monte Brianzo, Roma.
Como se mencionó al inicio de este artículo, las NIIF emiti- La Compañía Z y el segmento de operación de tele-
das para pequeñas y medianas entidades establecen breves fonía de la Compañía X forman parte del Grupo ABC
directrices a seguir en la elaboración de los estados finan- y se dedican a ofrecer servicios telefónicos mediante
cieros combinados, es así como en la sección 9 párrafo 30 la modalidad pospago.
indican las siguientes revelaciones mínimas a considerar
en la preparación de los estados financieros combinados:
Solución:
a Base de preparación
a) El hecho de que los estados financieros
son estados financieros combinados. Los Estados Financieros Combinados se han preparado
sobre una base de ªseparación o segmentación” a partir de
b) La razón por la que se preparan estados los Estados Financieros Consolidados del Grupo ABC, con
financieros combinados. el fin de presentar la situación financiera, los resultados de
Revelaciones
mínimas a las operaciones y los flujos de efectivo de la Compañía Z
considerar en c) La base para determinar qué entidades y el segmento de operación de telefonía de la Compañía
la preparación se incluyen en los estados financieros X de forma independiente. Los estados financieros com-
de los estados combinados. binados presentan los activos, pasivos, ingresos, gastos y
financieros
flujos de efectivo atribuibles a La Compañía Z y el seg-
combinados d) La base para la preparación de los estados mento de operación de telefonía de la Compañía X para
financieros combinados.
los años terminados el 31 de diciembre de 2020 y 2019.
e) La información a revelar sobre partes re- Los estados financieros combinados se han preparado según
lacionadas. la convención de costos históricos, a menos que se indique
lo contrario. El valor razonable de los activos y pasivos finan-
cieros se presenta en las notas respectivas. Los estados finan-
El hecho de que los cieros combinados resultan de la suma de los saldos de todas
estados financieros las cuentas de las compañías preparadas de acuerdo con
son estados finan-
Punto de cieros combinados. las Normas Internacionales de Información Financiera. Las
Parte de las bases transacciones significativas entre estas compañías, tanto los
partida que se
de preparación a saldos de cuentas por cobrar y cuentas por pagar como las
puede tomar
revelar La base para la
como analogía ganancias o pérdidas, han sido eliminadas. Los estados finan-
al momento de preparación de los
estados financieros cieros combinados se preparan usando políticas contables
realizar los esta
dos financieros combinados. uniformes para transacciones y hechos similares.
combinados
y/o estados b Propósito
financieros de Como el detalle La base para deter-
actividades de las entidades minar qué entidades Los presentes Estados Financieros Combinados tienen por
específicas y/o segmentos se incluyen en los
estados financieros objeto proporcionar información financiera histórica de pro-
bajo NIIF participantes
combinados. pósito general de la Compañía Z y el segmento de operación
de telefonía de la Compañía X, con la finalidad de la entrega
de información financiera acerca de los ratios financieros y
Además, se pueden considerar otras revelaciones, tales su cumplimiento, como parte del contrato marco de finan-
como: ciamiento suscrito con las entidades financieras DHI y JKO.

a) Explicación de la actividad económica u operaciones c Enfoque de entidades participantes

mantenidas por los participantes.
El enfoque de las entidades y segmentos incluidos en los esta-
b) Alguna metodología que se haya efectuado al dos financieros combinados corresponden solo a la Compañía
momento de alocar gastos en los estados financieros. Z y el segmento de operación de telefonía de la Compañía X.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1a quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 39 - 43 43
 Asesoría CONTABLE
PRÁCTICUM CONTADORES & EMPRESAS

Métodos de valuación de inventarios

que son intercambiables
El objetivo principal del presente informe es mostrar la aplicación de las fórmulas de
nemuseR

costeo, esto es, el método de Primeras Entradas y Primeras Salidas (PEPS) y el método
del promedio ponderado, dispuestos en el párrafo 25 de la NIC 2 Inventarios, en el
caso de inventarios que son habitualmente intercambiables entre sí. Cabe resaltar que
estos métodos constituyen presunciones de los ujos de los costos de los inventarios
cuya aplicación incide en los resultados económicos (costo de las unidades vendidas) y
situación nanciera (inventario nal).

Martha ABANTO BROMLEY

Contadora pública colegiada certicada. Diplomada en especialización NIIF por el Colegio de Contadores Públicos de Lima y la Universidad de Piura.
Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Coordinadora del Área de Asesoría Contable de la
revista Contadores & Empresas. Asesora contable-tributaria de Gaceta Consultores S.A.

PALABRAS CLAVES: Métodos de valuación / Inventarios / NIC 2 / Pro- que, debido a la actividad que desarrollen, tengan este
medio / PEPS. tipo de bienes.

INTRODUCCIÓN
Cuando no resulta posible la identificación específica de
los productos que se venden, a efectos de determinar qué
unidades han sido vendidas y qué unidades permane-
cen, la NIC 2 permite la aplicación de supuestos de flujos
de costos que no necesariamente tienen que calzar con
el flujo físico real a los que denomina fórmulas de costo,
específicamente, el método de Primeras Entradas y Pri-
meras Salidas (PEPS) y el costo promedio.
I. MÉTODOS DE COSTO
De conformidad con el párrafo 25 de la NIC 2 Inventarios,
el costo de los inventarios que son habitualmente inter-
cambiables entre sí ±y no son producidos y segregados
para proyectos específicos± se asignará utilizando las
siguientes fórmulas de costos:
Fórmulas de costos

La NIC 2 no establece cuál es el método que debería

Compra
emplearse en el caso de existencias similares, intercambia- Compra 1
bles1 habitualmente, por lo que una empresa con inven- 2
tarios puede considerar al momento de adoptar uno u Método PEPS Método promedio
Compra
otro, criterios como los objetivos que tenga respecto de 3
las utilidades a mostrar (obtener efectos predeterminados
en el resultado del periodo) o la simplicidad en la deter-
minación de estos.

De otro lado, cabe señalar que, para fines del Impuesto
a la Renta, estas fórmulas de costo se encuentran dentro
de los métodos para valuar inventarios, acorde con lo dis-
puesto por el artículo 62 de la ley del citado impuesto,
aplicable a los contribuyentes, empresas o sociedades
Mercaderías vendidas
Cabe indicar que, después de haber escogido un método,
este debe utilizarse constantemente, a menos que sea

1 Los bienes intercambiables son aquellos que no pueden identificarse de forma individual, como por ejemplo pantalones, ladrillos, paquetes de fideos
y otros que son comprados o producidos en cantidad similar.

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a
 P R Á C T I C U M CO N TA D O R E S & E M P R E S A S
evidente que al cambiarlo por otro método mejorará la
presentación de la información financiera2.
Requisito en el empleo de la fórmula de costos
Uso constante
Salvo que el cambio de la fórmu-
de la la mejore la presentación de la
fórmula de costos información financiera.
escogida.
Para efectos tributarios, conforme con el artículo 62 de la
Ley del Impuesto a la Renta, se requiere siempre que se
apliquen uniformemente los métodos de valuación de
existencias de ejercicio en ejercicio. Sin perjuicio de ello,
se dispone en el inciso g) del artículo 35 de su norma
reglamentaria que los contribuyentes solo podrán variar
dichos métodos con autorización de la SUNAT y surtirá
efectos a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se
otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes
que dicha entidad determine.
1.1 PEPS o FIFO
Conforme con el párrafo 27 de la NIC 2, la fórmula FIFO
(siglas en inglés) asume que los productos en inventarios
comprados o producidos antes serán vendidos en primer
lugar y, consecuentemente, que los productos que que-
den en la existencia final serán los producidos o compra-
dos más recientemente.
De lo anterior, se tiene que este método asume que los
primeros bienes comprados son los primeros que son
vendidos, siguiendo el orden cronológico en que se efec-
tuaron las operaciones. Según Warren, Reeve y Fess3, bajo
este método el flujo de costos se encuentra en el orden
en que se incurrió en ellos.
Efectos del método PEPS
El costo de los bienes vendidos se medirá a los precios de
las compras más antiguas que se tengan en stock.
El inventario final se valorizará al precio de las compras
más recientes.
Cabe indicar que en este método las devoluciones de
existencias tienen el efecto que se señala a continuación:
a Devoluciones sobre ventas: en los inventarios se deben
reingresar dichos bienes en el almacén, a precio de
costo, disminuyendo el costo de ventas, considerando
el costo que corresponde según la fórmula de costeo
aplicada, en este caso, según el PEPS.
b Devoluciones sobre compras: tienen el efecto de dis-
minuir los inventarios por el precio pactado con el
proveedor, esto es, por el importe que corresponde
a la operación de compra anulada.
2 Según el literal b) del párrafo 14 de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
3 Warren, Carl; Reeve, James; y Fess, Philip. Contabilidad financiera. International Thomson Editores, S.A. de C.V. 9ª Ed. México. 2005. p. 358.
4 Ibídem. p. 358.
5 Polimeni, Frank et al. Contabilidad de costos: conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. McGraw-Hill Interamericana. 3ª Edición.
Colombia. 1997, p.102.
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1.2 Promedio ponderado
Este método asume que los bienes son similares en natu-
raleza y, conforme con el párrafo 27 de la NIC 2, al utilizarse
el método o fórmula del costo promedio ponderado, el
costo de cada unidad de producto se determinará a par-
tir del promedio ponderado del costo de los artículos
similares, poseídos al principio del periodo, y del costo de
los mismos artículos comprados o producidos durante el
periodo; sin embargo, agrega que el promedio puede cal-
cularse periódicamente o después de recibir cada envío
adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.
Según Warren, Reeve y Fess4, el flujo de costos corres-
ponde al promedio de los costos. Para Polimeni5, cuando
se utiliza el sistema de inventario perpetuo, el promedio
ponderado debe volver a calcularse después de cada
compra en lugar de hacerlo al final del periodo como en
el sistema de inventario periódico.
II. OTRAS CONSIDERACIONES
Conforme con el párrafo 25 de la NIC 2, se debe seguir
la siguiente regla:
Inventarios que tengan una Inventarios con una naturaleza o
naturaleza y uso similares uso diferentes
Utilizarán la misma fórmula de Puede estar justificada la uti-
costo. lización de fórmulas de costo
distintas
A modo de ejemplo, señala el citado párrafo 25 que, den-
tro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un
segmento de operación pueden tener un uso diferente
del que se da al mismo tipo de inventarios, en otro seg-
mento de operación. Sin perjuicio de lo anterior, la dife-
rencia en la ubicación geográfica de los inventarios (o en
las reglas fiscales correspondientes) no es, por sí misma,
motivo suficiente para justificar el uso de fórmulas de
costo diferentes.
 CASO PRÁCTICO
Mercaderías - métodos de costeo Primeras
Entradas, Primeras Salidas (PEPS) y promedio
ponderado
La empresa comercial EMPRE S.A. tiene como principal
mercadería los hornos industriales a gas para la indus-
tria de panadería y presenta la siguiente información
relacionada con dicho inventario:
· Saldo inicial de 75 hornos con un costo de S/ 198,000
· 04/06/2021 adquirió 150 hornos por el valor de
S/ 300,000
· 10/06/2021 venta de 150 hornos
45
 Asesoría CONTABLE

· 18/06/2021 adquirió 450 hornos por el valor de Se pide determinar el costo de las unidades vendidas
S/ 745,000 aplicando el método PEPS y promedio ponderado
diario.
· 22/06/2021 venta de 300 hornos
· 24/06/2021 adquirió 150 hornos por el valor de
Solución:
S/ 315,000
1. Aplicación de la fórmula de valuación PEPS
· 25/06/2021 venta de 75 hornos
· 28/06/2021 devolución al último proveedor de 75 Según la información proporcionada, se deberá efectuar
hornos un kardex por el mes de junio por el producto horno, tal
como se muestra en el siguiente cuadro que contiene las
· 30/06/2021 devolución del cliente (última venta) entradas, salidas y saldo final, considerando el supuesto
45 hornos de flujos de costos PEPS:

ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL

FECHA Detalle COSTO COSTO COSTO
Cant. C.U. COSTO TOTAL Cant. C.U. Cant.
TOTAL UNITARIO TOTAL
1/06/2021 Saldo inicial 75 2,640.00 198,000.00
4/06/2021 Compra 150 2,000.00 300,000.00 75 2,640.00 198,000.00
150 2,000.00 300,000.00
10/06/2021 Venta 75 2,640.00 198,000.00
10/06/2021 Venta 75 2,000.00 150,000.00 75 2,000.00 150,000.00
18/06/2021 Compra 450 1,655.56 745,000.00 75 2,000.00 150,000.00
450 1,655.56 745,000.00
22/06/2021 Venta 75 2,000.00 150,000.00
22/06/2021 Venta 225 1,655.56 372,500.00 225 1,655.56 372,500.00
24/06/2021 Compra 150 2,100.00 315,000.00 225 1,655.56 372,500.00
150 2,100.00 315,000.00
25/06/2021 Venta 75 1,655.56 124,166.67 150 1,655.56 248,333.33
150 2,100.00 315,000.00
28/06/2021 Devoluc. prov -75 2,100.00 -157,500.00 150 1,655.56 248,333.33
75 2,100.00 157,500.00
30/06/2021 Devol. Cliente -45 1,655.56 -74,500.00 195 1,655.56 322,833.33
75 2,100.00 157,500.00
TOTALES 675 1,202,500.00 480 920,166.67

A continuación, se muestran los asientos resúmenes por 20111 Costo

los movimientos efectuados en el mes de junio: 61 Variación de Inventarios 1'202,500
611 Mercaderías
· Compras efectuadas en el mes de junio:
6111 Mercaderías
Por el ingreso al almacén de los hornos
ASIENTO CONTABLE: x/x industriales a gas adquiridos en el pe-
------------------------------ x ------------------------------ riodo.
60 Compras 1'202,500 ------------------------------ x ------------------------------
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
· Por las salidas de los inventarios

Tributos, contraprestaciones y aportes ASIENTO CONTABLE:

40 al sistema público de pensiones y de 216,450
salud por pagar ------------------------------ x ------------------------------
401 Gobierno nacional 69 Costo de Ventas 920,167
4011 Impuesto General a las Ventas 691 Mercaderías
40111 IGV - Cuenta propia 6912 Mercaderías - Venta local
Cuentas por pagar comerciales  69121 Terceros
42 1'418,950
Terceros
20 Mercaderías 920,167
421 Facturas, boletas y otros com-
probantes por pagar 201 Mercaderías
4212 Emitidas 2011 Mercaderías
Por las adquisiciones efectuadas en 20111 Costo
x/x el periodo, neta de la devolución al
x/x Por la salida de los hornos industriales
proveedor.
gas como consecuencia de las ventas
------------------------------ x ------------------------------ efectuadas a los clientes en el mes de
20 Mercaderías 1'202,500 junio, neto de la devolución efectuada
por uno de los clientes.
201 Mercaderías
2011 Mercaderías ------------------------------ x ------------------------------

46 CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1 quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 44 - 48
a
 P R Á C T I C U M CO N TA D O R E S & E M P R E S A S

2. Aplicación de la fórmula de valuación PROMEDIO

Si, respecto de las operaciones descritas de las mercaderías en el mes de junio, se hubiera aplicado el método del pro-
medio ponderado, los importes de los inventarios vendidos y el saldo final serían los siguientes:

ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL

FECHA DETALLE
Costo COSTO Costo COSTO Costo COSTO
Cant. Cant. Cant.
unitario TOTAL unitario TOTAL unitario TOTAL

1/06/2021 Saldo inicial 75 2,640.00 198,000.00

4/06/2021 Compra 150 2,000.00 300,000.00 225 2,213.33 498,000.00

10/06/2021 Venta 150 2,213.33 332,000.00 75 2,213.33 166,000.00

18/06/2021 Compra 450 1,655.56 745,000.00 525 1,735.24 911,000.00

22/06/2021 Venta 300 1,735.24 520,571.43 225 1,735.24 390,428.57

24/06/2021 Compra 150 2,100.00 315,000.00 375 1,881.14 705,428.57

25/06/2021 Venta 75 1,881.14 141,085.71 300 1,881.14 564,342.86

28/06/2021 Devoluc. prov -75 2,100.00 -157,500.00 225 1,808.19 406,842.86

30/06/2021 Devol. Cliente -45 1,881.14 -84,651.43 270 1,820.35 491,494.29

TOTALES 675 1,202,500.00 480 909,005.71

A continuación, se muestran comparativamente los efec-

tos de ambos métodos:  CASO PRÁCTICO
EMPRE S.A.
Estado de situación financiera
Al 30 de junio de 2021
En soles
Peps Promedio Materia primas - Primeras Entradas, Primeras
Costo Costo Canti Costo Costo Salidas - PEPS
Cantidad
unitario total dad unitario total
Una empresa fabrica cortinas roller de tela para sala,
Activo
comedores, cocina, etcétera, y presenta la siguiente
Inventario 195 1,655.56 322,833
información relacionada con su materia prima prin-
75 2,100.00 157,500 270 1,820.35 491,494
cipal en el mes de junio:
270 480,333 270 491,494
· Saldo inicial 150 metros de tela por un valor de
S/ 12,000
EMPRE S.A.
Estado de resultados · 04/06/2021 Compra de 250 metros de tela por
Al 30 de junio de 2021 un valor de S/ 20,625
En soles
· 04/06/2021 Pago de fletes por S/ 2,225
PEPS Promedio
Cantidad Costo total Cantidad Costo total
· 10/06/2021 Devolución de 50 metros de tela
Costo de ventas 480 920,167 480 909,006 · 16/06/2021 Despacho a Producción para las
480 920,167 480 909,006 órdenes de trabajo 101, 102 y 103 por 80, 70 y
60 metros
De la comparación de ambos métodos, se puede obser- · 22/06/2021 Devolución de producción de las
var que la aplicación del método PEPS conlleva a buscar órdenes 101 y 102 por 30 y 20 metros
en todo momento que se mantenga un orden en la prela-
ción de los costos de salidas, mientras que con el método Se pide determinar el costo de las materias primas
promedio ponderado ello se simplifica. aplicando el método PEPS.
Otra diferencia importante que se puede apreciar es
el hecho de que, mediante la aplicación del método Solución:
PEPS, el gasto que se muestra en el Estado de Resul- Según la información proporcionada, se deberá efectuar
tado Integral como costo de ventas es mayor, lo que un kardex por el mes de junio por el producto tela, tal
resulta importante considerar al momento de deter- como se muestra en el siguiente cuadro que contiene las
minar la fórmula de costo que será empleada por la entradas, salidas y saldo final, considerando el supuesto
empresa para sus inventarios. de flujos de costos PEPS:

CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1a quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 44 - 48 47
 Asesoría CONTABLE

ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL

FECHA DETALLE
Costo Costo COSTO COSTO
Cant. COSTO TOTAL Cant. Cant. Costo unitario
unitario unitario TOTAL TOTAL

1/06/2021 Saldo inicial 150 80.00 12,000.00

4/06/2021 Compra 250 82.50 20,625.00 150 80.00 12,000.00

250 82.50 20,625.00

4/06/2021 Fletes 2,225.00 150 80.00 12,000.00

250 91.40 22,850.00

10/06/2021 Devolución -50 82.50 -4,125.00 150 80.00 12,000.00

200 93.63 18,725.00

16/06/2021 Producción 80 80.00 6,400.00

16/06/2021 Producción 70 80.00 5,600.00

16/06/2021 Producción 60 93.63 5,617.50 140 93.63 13,107.50

22/06/2021 Dev. prod. -30 80.00 -2,400.00

22/06/2021 Dev. prod. -20 80.00 -1,600.00 50 80.00 4,000.00

140 93.63 13,107.50

200 18,725.00 160 13,617.50

A continuación, se muestran los asientos resúmenes por 61 Variación de Inventarios 18,725

los movimientos efectuados en el mes de junio:
612 Materias primas

· Compras efectuadas en el mes de junio: 6121 Materias primas

Por el ingreso al almacén de las telas
ASIENTO CONTABLE: x/x
adquiridos en el periodo.
------------------------------- x ----------------------------- ------------------------------- x -----------------------------
60 Compras 18,725
602 Materias primas
· Por las salidas de las materias primas

609 Costos vinculados con las ASIENTO CONTABLE:

compras
------------------------------- x -----------------------------
6092 Costos vinculados con las 61 Variación de Inventarios 13,618
compras de materias primas
612 Materias primas
60921 Transporte 6121 Materias primas
Tributos, contraprestaciones y aportes 24 Materias primas 13,618
40 al sistema público de pensiones y de 3,371
241 Materias primas
salud por pagar
2411 Materias primas
401 Gobierno nacional
24111 Costo
4011 Impuesto General a las Ventas Por la salida de las materias primas al
40111 IGV - Cuenta propia área de producción para las órdenes
x/x
de trabajo 101, 102 y 103, neto de la de-
Cuentas por pagar comerciales  volución efectuada por tales órdenes.
42 22,096
Terceros
------------------------------- x -----------------------------
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar 90 Costo de Producción 13,618
4212 Emitidas 901 OT 101
Por las adquisiciones efectuadas en 902 OT 102
x/x el periodo, neta de la devolución al
903 OT 103
proveedor.
Cargas imputables a cuentas de costos
------------------------------- x ----------------------------- 79 13,618
y gastos
24 Materias primas 18,725
791 Cargas imputables a cuentas de
241 Materias primas costos y gastos
2411 Materias primas Por el reconocimiento de las materias
x/x
primas consumidas en la producción.
24111 Costo
------------------------------- x -----------------------------

48 CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1 quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 44 - 48
a
 Asesoría CONTABLE
CONTABILIDAD LABORAL

Subsidio por incapacidad laboral

por enfermedad
Si un trabajador, asegurado titular aliado a EsSalud, en un determinado periodo no
nemuseR

asiste a su centro de trabajo como consecuencia, entre otros, de una enfermedad distinta
al COVID-19, le asiste el pago de un subsidio por incapacidad temporal para el trabajo
a partir del vigésimo primer día de incapacidad. El pago de los primeros veinte (20) días
lo asume la empresa como remuneraciones. Ello, con el objeto de resarcir pérdidas
económicas ocasionadas por el deterioro de su salud e incapacidad de generar ingresos,
suscrita y autorizada por el médico tratante.

Jorge CASTILLO CHIHUÁN

Contador público colegiado certicado por la Universidad de San Martín de Porres. Excoordinador general del Centro de Orientación al Contribuyente del
Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario, contable y laboral de Contadores & Empresas, Gaceta Consultores S.A. y Soluciones
Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

PALABRAS CLAVES: Subsidio por enfermedad / Incapacidad tem-
poral / Reembolso de EsSalud / Vínculo laboral / Plame.
I. ASPECTOS LABORALES
El trabajador asegurado regular en actividad1 en caso de
incapacidad temporal tiene derecho:
a) Durante los primeros 20 días de incapacidad, a que
la entidad empleadora continúe obligada al pago
de la remuneración o retribución. Se acumulan los
días de incapacidad remunerados durante cada año
calendario.
b) A partir del vigésimo primer día de incapacidad a reci-
bir un subsidio otorgado por EsSalud mientras dure
la incapacidad del trabajador, y en tanto no realice
trabajo remunerado, hasta un máximo de 11 meses
y 10 días consecutivos (sustentados en CITT o certifi
cados médicos particulares, los cuales se adjuntarán
al primer expediente que se presente por el traba-
jador, con sujeción a los requisitos y procedimientos
que esta señale.
Para tal efecto, las entidades empleadoras deben haber
realizado la declaración y pago de las aportaciones ante-
riores al mes en que se produce la contingencia de sus
trabajadores, de acuerdo con las condiciones siguientes2:

Tener vínculo laboral en el momento del goce de la prestación al inicio y durante el periodo a subsidiar. Aquellos que
hayan cesado, no tendrán el beneficio del subsidio.

Requisitos para Que el empleador haya declarado y pagado el aporte de los tres (3) meses consecutivos o cuatro (4) no consecutivos
gozar del subsidio dentro de los seis (6) meses calendario anteriores al mes en que se inició la contigencia o incapacidad. En caso de
por enfermedad accidente, basta que exista afiliación para que el asegurado tenga derecho a este subsidio.

Que el empleador haya declarado y pagado, o se encuentren en fraccionamiento vigente las aportaciones de los doce
(12) meses anteriores a los seis (6) meses previos al mes en que se inició la contingencia.

1 Penúltimo y último párrafo del artículo 15 del Decreto Supremo Nº 009-97-TR.

2 Numeral 13.1 del artículo 13 del Decreto Supremo Nº 013-2019-TR.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1a quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 51 - 54 51
 Asesoría CONTABLE
Para el cálculo del monto del subsidio por incapacidad
temporal para el trabajo, se debe tener en cuenta el tipo
de ingreso que perciben los trabajadores3 como se señala
a continuación:
Base de cálculo para los asegurados regulares
Ordinarios: Es la remuneración básica principal percibida por
la prestación de sus servicios u otro ingreso regular, percibida
habitualmente por un trabajador, aun cuando su importe
puede variar en determinadas oportunidades por motivo de
incrementos.
Otros ingresos: Las horas extras, sobretiempo y todo ingreso
adicional; si los percibe cuando menos en seis oportunidades
en el periodo de doce meses anteriores a la contingencia. Si
cuenta con un número menor de meses, se los percibe en
no menos del 50 % de los meses en que el trabajador haya
trabajado.
Se excluye: Las gratificaciones ordinarias u otros conceptos or-
dinarios legales o convencionales de periodicidad similar a las
gratificaciones legales. Los conceptos previstos en los artículos
19 y 20 de la Ley de la CTS.
II. ASPECTO CONTABLE
La empresa empleadora, en el caso de la ocurrencia de
enfermedad del trabajador, deberá tener en cuenta lo
siguiente:
a Por los primeros 20 días: Se trata del pago a reali-
zar, será un beneficio al empleado que surge de un
requerimiento legal, que conforme con la NIC 19:
Beneficios a los empleados (NIC 19) califica como
un beneficio a corto plazo, dado que se espera
liquidar totalmente antes de los doce meses pos-
teriores al final del periodo anual sobre el que se
informa; y que conforme con el párrafo 11 de la NIC
19 se reconoce como un gasto, a menos que otra
NIIF requiera o permita la inclusión de los mencio-
nados beneficios en el costo de un activo.
b A partir del día 21: Si bien es de cargo de Essalud,
la entidad empleadora de asegurados regulares
pagará directamente a sus trabajadores los montos
correspondientes a los subsidios por incapacidad
temporal en la misma forma y oportunidad en que
el trabajador percibe sus remuneraciones 4.
El importe pagado por el empleador constituye por tanto
un pago con derecho a devolución, por lo cual, se regis-
tra en una cuenta por cobrar, que se dará de baja una vez
que sea reembolsado por EsSalud, gestión que debe rea-
lizar la empresa a través del Formulario Nº 1040 - Formu-
lario para Pago de Prestaciones Económicas, en la forma
y condiciones establecidas5 .
3 Artículo 33 del Decreto Supremo Nº 013-2019-TR.
4 Numeral 17.1 del artículo 17 del Decreto Supremo Nº 013-2019-TR.
5 Artículo 18 del Decreto Supremo Nº 013-2019-TR.
6 Numeral 36.2 del artículo 36 del Decreto Supremo Nº 013-2019-TR.
7 Segundo párrafo del artículo 2 del Decreto Supremo N° 004-2000-TR.
8 Numeral 8.6 del Capítulo 8 - Subsidios, de la Resolución Ministerial Nº 322-2009-TR - Síntesis de la legislación laboral.
9 Inciso e) del tercer párrafo del artículo 18 del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF.
10 Último párrafo del artículo 30 del Decreto Supremo Nº 054-97-EF.
52 CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1 quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 51 - 54
a
III. ASPECTO TRIBUTARIO
1. Para la empresa
Conforme con el inciso ll) del artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, entre otros, son deducibles para
determinar la renta neta imponible de tercera catego-
ría, entre otros, los gastos de enfermedad de cualquier
servidor. En este sentido, el importe que debe asumir la
empresa empleadora por los primeros 20 días constituye
un gasto que es deducible sin restricción alguna, en el
ejercicio de su devengo.
Siendo así, durante los primeros veinte (20) días de inca-
pacidad temporal la entidad empleadora continúa obli
gada al pago de la remuneración, para tal efecto, acumula
los días de incapacidad remunerados durante cada año
calendario por el trabajador a su cargo, los cuales deben
ser sustentados con CITT o certificados médicos6 .
Asimismo, cabe indicar que respecto de los subsidios por inca-
pacidad temporal de cargo de EsSalud, no determinan para
la empresa empleadora la obligación de pagar las contribu-
ciones correspondientes al afiliado regular que los percibe7.
2. Para el trabajador
Como se ha precisado, el periodo de descanso por inca-
pacidad temporal del trabajador debe ser reflejado en la
Planilla Mensual de Pago (Plame) y en las boletas de pago
de remuneraciones, considerando lo siguiente:
a) Los primeros veinte (20) días deben ser registrados
como efectivamente laborados y el empleador se
encuentra obligado al pago de la remuneración corres-
pondiente por este periodo, y
b) A partir del día 21 hasta el undécimo mes con 10 días
(340), en caso de que la incapacidad sea continua, y
hasta los 540 días dentro de los 36 meses ±en caso no
sean continuas± el empleador deberá consignar en la
planilla y en las boletas como periodo subsidiado8.
El importe por concepto de subsidios (asumido por
EsSalud) por incapacidad temporal (enfermedad/acci-
dente), maternidad y lactancia, constituye un ingreso ina
fecto del Impuesto a la Renta9.
Asimismo, para efecto del sistema de pensiones, el Informe
Nº 049-2014/Sunat precisa en su conclusión que: ªLos sub-
sidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia,
no se encuentran afectos a las aportaciones al Sistema
Nacional de Pensiones (SNP), por lo que no corresponde
efectuar retención alguna sobre de dicho aporte”.
Sin embargo, si los trabajadores se encuentran afiliados
al Sistema Privado de Pensiones (SPP), estos se encuen-
tran afectos a las retenciones y aportaciones a las AFP10.
 CO N TA B I L I D A D L A B O R A L

De acuerdo con el caso, el derecho al subsidio se adquiere

 CASO PRÁCTICO al vigésimo primer día de incapacidad, donde los primeros
veinte (20) días de incapacidad, el empleador continúa
obligado al pago de la remuneración11, constituyendo un
gasto de la empresa, mientras que los días restantes, al ser
subsidio y no corresponder a una obligación del emplea-
dor, será un derecho de cobro porque tiene derecho a
Subsidio por incapacidad temporal por moti- solicitar su devolución.
vos de enfermedad
1.1. Cálculo del subsidio del periodo de junio de 2021 mes
Un trabajador, con carga familiar afiliado a una AFP,
de la contingencia:
labora desde el mes de enero de 2020 en la empresa
Santa Bárbara S.A.C. El trabajador sigue un tratamiento Para determinar el subsidio por enfermedad de trabajo, se
ambulatorio por enfermedad desde el 1 de abril del suman las remuneraciones ordinarias de los últimos doce
2021 y, debido a la intensidad de su enfermedad, fue 12 meses calendario inmediatamente anteriores al mes
internado el 5 de junio, siendo su incapacidad tempo- en que se inicia la contingencia y se divide entre trescien
ral de 39 días a partir de la fecha de la contingencia. tos sesenta 360, y el resultado se multiplica por el número
de días de goce del descanso médico.
Su remuneración ordinaria en los últimos 12 meses,
por los periodos de junio de 2020 a mayo de 2021, Conforme lo expresado en el párrafo anterior y de acuerdo
se incluye en la Asignación Familiar y es la siguiente: con el cuadro presentado en la consulta, se determinará
el promedio de la remuneración de los últimos doce 12
Feb meses anteriores al mes de la contingencia12. A continua
Jun 2020 2,293 Oct 2020 2,593 3,093
2021 ción, se mostrará el importe diario determinado para el tra
Nov Mar bajador, para fines del pago de los 20 primeros días y de los
Jul 2020 2,293 2,593 3,093
2020 2021 19 días de subsidio:

Ago 2020 2,293 Dic 2020 2,593

Abr
3,393 · Suma de los últimos doce 12 meses: S/ 33,316.00
2021
Ene May
· S/ 33,316.00 (may 2020/jun 2021) ÷ 360: S/ 92.54 diario.
Set 2020 2,593 3,093 3,393
2021 2021
1.2. Liquidación del mes de junio de 2021:
Total, últimos doce 12 meses: S/ 33,316

¿A cuánto asciende el subsidio por enfermedad por

· Días laborados (físicos) : S/ 440.00
(S/ 3,300 ÷ 30 x 4)
el periodo junio del 2021 y cuál es su tratamiento y
registro contable, considerando su remuneración? · Asignación familiar : S/ 93.00
(10% de la RMV)
Datos adicionales:
· Días asumidos por la empresa : S/ 2,200.00*
a) Remuneración del mes de junio del 2021 : (20 x S/ 110.00)
S/ 3,300.00 · Días subsidiados por EsSalud : S/ 555.24**
(6 x S/ 92.54)
b) Importe estimado, retención de quinta catego-
* No es subsidio, se considera como remuneración del mes en que asume la
ría: S/ 55.00 empresa por los 20 primeros días de incapacidad temporal: S/ 3,300.00 ÷ 30 x
20 = S/ 2,200.00
c) Porcentaje promedio aplicado en las AFP:
** A partir del día 21, se considera como subsidio, promedio diario de los últimos
12.83% 12 meses.

1.3. Registro contable:

Solución:
1. Aspecto laboral Por aplicación de la liquidación del mes de junio del 2021,
considerando los 4 días de asistencia física y por los pri-
Se trata de un trabajador afiliado en forma regular a EsSa- meros veinte (20) días de inasistencia (del día 5 al 24) al
lud que tiene vigente su vínculo laboral con la empresa centro de trabajo y que cubre la empresa por disposición
en el mes de contingencia (junio). laboral legal, se efectuará el siguiente asiento:

junio . 2021
------------------------------------------------------------------ x ----------------------------------------------------------------------
62 Gastos de personal y directores 2,978.97
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 2,640.00
62111 Días laborados (1) 440.00
62112 Veinte primeros días (1) (2) 2,200.00

11 Numeral 36.2 del artículo 36 del Decreto Supremo Nº 013-2019-TR.

12 Numeral 33.4 del artículo 33 del Decreto Supremo Nº 013-2019-TR.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1a quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 51 - 54 53
 Asesoría LABORAL
INFORME LABORAL

Requisitos para el pago

de gratificaciones
Los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada tienen derecho a
nemuseR

percibir dos graticaciones al año: una con ocasión de las Fiestas Patrias, y otra por
la Navidad. Se otorga independientemente del tipo de contrato (indeterminado o
determinado) o jornada laboral (completa o parcial); no obstante, se deben cumplir
dos requisitos para su percepción, tales como tener vínculo laboral vigente y haber
completado, como mínimo, un mes calendario completo de labores. De este modo, el
presente informe está orientado al análisis de cada uno de los requisitos mencionados,
previo desarrollo de algunos conceptos relevantes en torno al benecio.

Equipos de investigación de SOLUCIONES LABORALES

PALABRAS CLAVES: Trabajadores / Sector privado / Graticaciones / Se debe indicar que, al disponer la norma (Ley Nº 27735,
Vínculo laboral vigente / Mes calendario. artículo 5) que el pago se efectúa dentro de la primera
quincena de los meses de julio y diciembre, se está
haciendo referencia a que el empleador se encuen-
tra habilitado para efectuar los pagos recién desde el 1
I. ASPECTOS GENERALES SOBRE LAS GRATIFICA- hasta el 15 de los respectivos meses.
CIONES
¿Ello implica la imposibilidad de efectuar los pagos fuera
1. Trabajadores comprendidos de dicho plazo? En principio, sí, pero solamente res-
pecto de los pagos que quieran efectuarse antes del
Tienen derecho a percibir gratificaciones los trabajado- mes de julio o diciembre, mas no en cuanto a los pagos
res sujetos al régimen laboral de la actividad privada, efectuados después del 15 de dichos meses.
independientemente del tipo de contrato: indetermi-
nado, determinado o tiempo parcial. Nos explicamos. No es legalmente posible que el emplea-
dor pague, por ejemplo, la gratificación por Fiestas Patrias
No ocurre lo mismo con los trabajadores de la micro antes de completarse el semestre (enero - junio), ya que
la señalada ley ha delimitado un periodo de pago, el
empresa, quienes se encuentran excluidos de perci-
mismo que ha sido precisado por su reglamento (Decreto
bir este beneficio. Cabe precisar que, si bien normati-
Supremo Nº 005-2002-TR), en cuyo artículo 4 se ha contem-
vamente no gozan de este derecho, el microempresa- plado que: ªEl pago de las gratificaciones se efectúa en la
rio puede disponer, por iniciativa propia, el abono de las primera quincena de julio y diciembre, respectivamente;
gratificaciones, sin que ello signifique la desnaturaliza- este plazo es indisponible por las partes” (resaltado nuestro).
ción del régimen laboral.
Por ende, los empleadores no pueden adelantar las gra-
tificaciones, sea por voluntad o a solicitud del trabajador.
2. Periodicidad de pago
Ahora bien, en cuanto al pago después del plazo, debe-
Los empleadores se encuentran obligados a efectuar
mos indicar que es factible efectuarlo, pero con los inte-
dos depósitos al año por concepto de gratificaciones:
reses correspondientes.
una con ocasión de Fiestas Patrias y otra de la Navidad,
de acuerdo con lo siguiente: 3. Monto de las graticaciones: ¿conicto normativo?
Ocasión Semestre Fecha de pago El monto de cada una de las gratificaciones es equiva-
lente a la remuneración que perciba el trabajador en la
Fiestas Patrias Enero - junio Primera quincena de julio
oportunidad en que corresponde otorgar el beneficio
Navidad Julio - diciembre Primera quincena de diciembre (Ley Nº 27735, artículo 2).

CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1a quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 55 - 56 55
 Asesoría LABORAL
No obstante, en el numeral 3.2 del artículo 3 del regla-
mento (Decreto Supremo Nº 005-2002-TR) se ha indi-
cado que ªLa remuneración computable para las grati-
ficaciones de Fiestas Patrias y Navidad es la vigente al 30
de junio y 30 de noviembre, respectivamente”.
En atención a ello, dado que la ley y el reglamento contem-
plan dos criterios distintos para un mismo supuesto, por
aplicación del principio de jerarquía normativa, prima la pri-
mera sobre la segunda. En consecuencia, el monto de las
gratificaciones será el monto que el trabajador tenga bien a
percibir en los meses de julio y diciembre.
Situación distinta es el caso del monto de las gratificaciones
para los trabajadores que perciben remuneración imprecisa,
dado que para este supuesto se ha contemplado que:
ªEl monto de las gratificaciones, para los trabajadores de remunera-
ción imprecisa, se calculará con base en el promedio de la remune-
ración percibida en los últimos seis meses anteriores al 15 de julio
y 15 de diciembre, según corresponda” (Ley Nº 27735, artículo 4).
4. Remuneración computable para el cálculo de gra
ticaciones
Para el cálculo de las gratificaciones, se consideran la remu-
neración básica, así como todas las cantidades que regular-
mente perciba el trabajador en dinero o en especie como
contraprestación de su labor, cualquiera sea su origen o la
denominación que se les dé, siempre que sean de su libre
disposición. Se excluyen los conceptos contemplados en
los artículos 19 y 20 del Decreto Supremo Nº 001-97-TR.
Tratándose de ingresos remunerativos de naturaleza
variable o imprecisa, se considera cumplido el requisito
de regularidad si el trabajador las ha percibido, cuando
menos, en alguna oportunidad en tres meses durante
el semestre correspondiente. Para su incorporación a la
gratificación, se suman los montos percibidos y el resul-
tado se divide entre seis (Ley Nº 27735, artículo 3).
II. REQUISITOS PARA LA PERCEPCIÓN DE LAS GRA-
TIFICACIONES
1. Primer requisito: estar laborando en la oportuni
dad del pago del benecio
Para que los trabajadores tengan derecho al pago de
la gratificación, la norma contempla como requisito
que se encuentren laborando en la oportunidad en que
corresponda percibir el beneficio, o estar comprendidos
dentro de alguno de los siguientes supuestos:
· El descanso vacacional.
· La licencia con goce de remuneraciones.
· Los descansos o licencias establecidos por las normas
de seguridad social y que originan el pago de subsidios.
· El descanso por accidente de trabajo que esté remu-
nerado o pagado con subsidios de la seguridad social.
· Aquellos que sean considerados por ley expresa como
laborados para todo efecto legal.
En cuanto a la frase ªse encuentre laborando”, enten-
demos que hace referencia no al trabajo efectivo, sino
solamente a la vigencia del vínculo laboral. En ese sen-
tido, los días considerados efectivamente laborados
solo serán aplicables durante el proceso de cálculo, mas
no como supuestos que determinen el derecho a perci-
bir las gratificaciones.
56 CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1 quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 55 - 56
a
2. Contar como mínimo con un mes calendario completo
Para tener derecho al pago de las gratificaciones, el tra-
bajador debe, como mínimo, contar con un mes calen-
dario completo de servicios, puesto que la norma con-
templa que:
ªEl tiempo de servicios para efectos del cálculo se determina por cada
mes calendario completo laborado en el periodo correspondiente. Los
días que no se consideren tiempo efectivamente laborado se dedu-
cirán a razón de un treintavo de la fracción correspondiente” (Decreto
Supremo Nº 005-2002-TR, artículo 3, numeral 3.4) (resaltado nuestro).
Es de notar que cuando la norma hace referencia
al ªmes calendario completo”, está requiriendo que
el trabajador haya iniciado el vínculo laboral el pri-
mer día del mes correspondiente. Por ejemplo, supo-
niendo que un trabajador haya iniciado sus labores
en una empresa en el mes de febrero de 2021, para
que este mes sea computable en el cálculo de la gra-
tificación, las labores deben de haberse iniciado el
1 de febrero; de lo contrario, si el vínculo se hubiera
configurado a partir del 2 en adelante, el referido
mes no será tomado en cuenta.
Lo mismo sucede para el caso de la fecha de cese, pues el
mes en que se produjo la desvinculación será computable
solo si la ruptura se produce el último día de mes. No antes.
En esa línea, no es posible no considerar como mes
calendario completo a aquel en que se verifiquen inasis-
tencias injustificadas del trabajador. Es decir, si durante
la vigencia del vínculo laboral se acredita que el traba-
jador no asistió a la empresa de manera injustificada,
dicho mes será considerado en el cálculo, toda vez que
el requisito del mes calendario completo solo es aplica-
ble para determinar si el mes de inicio o finalización de
la labores debe o no ser tomado en cuenta.
Lo mencionado guarda relación con lo regulado por el
citado artículo, en el que se contempla la deducción de los
días que no son considerados efectivamente laborados
Inicio de labores Fecha de cese
5 inasistencias
(Lunes 7) (jueves 17)
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
. No computable Periodo computable: 3 meses con 25 días No computable
CONCLUSIONES
· Para que los trabajadores tengan derecho a la per-
cepción de las gratificaciones, deben cumplir dos
requisitos: i) estar laborando en la oportunidad en que
corresponda otorgar el beneficio y ii) contar, como
mínimo, con un mes calendario completo.
· El primer requisito hace referencia no al trabajo efectivo
realizado al momento del pago de beneficio, sino a la
vigencia del vínculo laboral, pese a encontrarse suspen-
dido (suspensión perfecta de labores, licencia sin goce,
suspensión disciplinaria, entre otros). El segundo requisito
comprende la determinación de la fecha de inicio o cese
del vínculo laboral, para verificar si corresponde computar
los meses en que se presenten dichos supuestos en el
cálculo del beneficio. Por ende, los meses en los que se
presentan inasistencias injustificadas serán computados
para el cálculo, descontándose, únicamente, los días de
inasistencia injustificada.
 Asesoría LABORAL
CONSULTORIO LABORAL
Jorge CASTILLO GUZMÁN
Abogado por la Ponticia Universidad Católica del Perú. Especialista en Derecho Laboral y en Seguridad Social. Coordinador general de la revista
Soluciones Laborales y del grupo Gaceta Jurídica. Ha publicado libros especializados en Derecho del Trabajo y Seguridad Social, consultor de empresas
públicas y privadas, conferencista, capacitador y docente en congresos y seminarios de su especialidad. Socio fundador de Factum Consultores Laborales
SAC y ECB Soluciones SAC.
 CONSULTA
¿Un trabajador puede renunciar por teléfono
o por medio de WhatsApp?
Nos pregunta el encargado de RR.HH. de una empresa
si un trabajador puede renunciar por vía de comu-
nicación telefónica o mediante el uso del aplicativo
WhatsApp. El empleador puede dar por extinguida la
relación de trabajo con esta sola comunicación, y en
todo caso cuáles son las condiciones de aceptación
de la renuncia y el plazo para que esta opere.
Respuesta:
I. ANÁLISIS
1. Base legal
Norma Artículos
D.S. Nº 003-97-TR (27.03.1997): TUO de la Ley de
Artículos 16 y 18.
Productividad y Competitividad laboral.
D.S. Nº 001-96-TR (26.01.1996): Reglamento de la
Artículo 27.
Ley de Fomento del Empleo.
2. Naturaleza de la renuncia
La renuncia es el acto jurídico unilateral a través del cual
el trabajador manifiesta en forma libre y voluntaria su
decisión de dar por resuelto o extinguido el contrato de
trabajo; entendida la extinción del contrato de trabajo a la
terminación de la relación laboral, cesando definitivamente
las obligaciones a cargo del trabajador y del empleador.
Desde la perspectiva del empleador, es también un hecho
trascendente, no solo por las consecuencias organizaciona-
les que la renuncia del trabajador pueda implicar, sino tam-
bién por las obligaciones que de ella se desprenden; tanto
de naturaleza sustantiva, como el pago de la liquidación
de beneficios sociales; como de aspecto formal, como la
entrega de la documentación que se da al cese del trabaja-
dor y la baja en los registros correspondientes.
Por ello, aun cuando la regulación de esta causal de
extinción de la relación de trabajo sea bastante escueta
en la legislación, se debe tener en cuenta en detalle
1 VIDAL RAMÍREZ, Fernando. En: Código Civil comentado. Tomo II, Lima, Gaceta Jurídica, 2011, p. 475 y ss
CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1a quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 63 - 64
cada aspecto de ella: formalidad, eficacia, temporalidad,
consecuencias, entre otros.
3. Formalidad de la renuncia
La renuncia, en cuanto acto jurídico que extingue una
relación jurídica, tiene prescrita legalmente una formali-
dad: que se presente por escrito.
El ser presentado por escrito no es una opción, es una pres-
cripción legal, de carácter mandatorio y de orden público
(por el tipo de derecho que expresa, la libertad de trabajo),
cumpliendo así con las condiciones del artículo 140 del
Código Civil, para la validez de la renuncia como acto jurídico.
Siendo un acto formal, cabría precisar si la exigencia de
ser presentada por escrito se trata de una formalidad
solo ad probationem (en la que la exigencia de la escri-
turalidad es solo medio de prueba de la renuncia) o de
una formalidad ad solemnitatem (en la que la exigencia
de forma escrita es requisito de validez de la renuncia,
por lo que su ausencia acarrearía la nulidad del acto), tal
como distingue el artículo 144 del Código Civil.
Consideramos, siguiendo el orden de ideas de Vidal
Ramírez1, que la formalidad de la renuncia de ser pre-
sentada por escrito al empleador y exigida por la ley, es
del tipo ad solemnitatem, por cuanto el acto no puede
desprenderse de la forma y no solo es requerido como
medio de prueba (como en el caso de las formalidades
ad probationem); además, al ser exigida por una norma
de orden público, es requisito de validez del acto.
De tal manera que al ser presentada por escrito se cum-
ple con la exigencia legal y viabiliza la operatividad de la
renuncia, en cuanto establece:
· La voluntad del trabajador de extinguir la relación
de trabajo.
· A través de la firma del documento escrito, permite
relacionar al trabajador con la expresión de voluntad
de extinguir la relación de trabajo, derecho que es
exclusivo de él.
· Permite establecer las fechas de presentación de la
renuncia y de la eficacia de esta.
· Da sentido a la necesidad de que la renuncia sea un
acto, unilateral, voluntario y libre de toda violencia
que invalide el acto (salvo prueba posterior de ello).
63
 Asesoría LABORAL
4. Comunicación de la renuncia
Además del hecho de que la renuncia deba constar por
escrito, debe ser comunicada al empleador el artículo
141-A del Código Civil amplía la forma o los medios en
que pueda expresarse la voluntad del trabajador por
medio escrito, de tal manera que dicha voluntad pueda
generarse y comunicarse a través de medios electróni-
cos, ópticos o de cualquier otro medio análogo.
Ello implica que, en la emisión, remisión y conservación de
documentos en materia laboral, se autoriza el uso de tec-
nologías de la digitalización, información y comunicación
para la sustitución de documentos físicos y firmas ológrafas,
de acuerdo con las siguientes disposiciones:
· Firma digital, conforme al artículo 141-A del Código Civil.
· Firma electrónica, conforme a la Ley Nº 27269 (Ley de
Firmas y Certificados Digitales).
De tal manera que el empleador o el trabajador puedan
usar medios electrónicos para la transmisión de datos,
así como para perfeccionar actos jurídicos.
5. Eficacia de la renuncia
La renuncia al ser un acto libre, voluntario y unilateral
del trabajador se basta a sí misma para producir efec-
tos (extinguir la relación de trabajo), solo necesita ser
comunicada al empleador por la vía idónea (por escrito
y ser presentada al empleador o sus representantes).
De ahí que se considera la renuncia como un acto jurí-
dico de naturaleza recepticia, no necesita del concurso
de la voluntad de otra parte (otro acto jurídico) para
tener eficacia. La sola recepción de la carta de renuncia
es suficiente para determinar su eficacia (que en algún
momento determinado extinga la relación de trabajo).
Otro aspecto que sí estaría sujeto a la aceptación del emplea-
dor es el ulterior desistimiento que el trabajador pudiera
plantear sobre su renuncia presentada; de tal manera que
quedaría en la voluntad del empleador aceptar el desisti-
miento para dejar sin efecto la renuncia presentada.
6. Los tiempos y los plazos en la renuncia
La norma laboral dispone que el aviso por escrito de la
renuncia debe presentarse con 30 días de anticipación (se
entienden días naturales o calendario2), por lo que, en prin-
cipio, la renuncia cobra eficacia (extingue la relación de tra-
bajo) luego del transcurso de 30 días. Esa es la regla.
La excepción es que opere la exoneración de dicho plazo;
y la exoneración puede ser establecida por solicitud del tra-
bajador o dispuesta de oficio por el empleador.
6.1. Exoneración del plazo por solicitud del trabajador
La norma laboral ha dispuesto que el empleador pueda
exonerar de este plazo a pedido del trabajador; en este
caso, la solicitud se entenderá aceptada si no es recha-
zada por escrito dentro del tercer día.
Por lo que, en este caso, se abren varias posibilidades:
· Que el trabajador no pida la exoneración, con lo que
la extinción del contrato de trabajo, opera 30 días
después de presentada la carta de renuncia (salvo
haya exoneración de oficio, como veremos).
2 Artículo 183 del Código Civil.
64 CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1 quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 63 - 64
a
· Que el trabajador solicite la exoneración del total o de
parte del plazo de 30 días. Ante este hecho, cabe que:
- El empleador no acepte la exoneración del plazo
solicitada por el trabajador, comunicando tal deci-
sión por escrito al trabajador dentro de los tres
días siguientes de recibida la carta de renuncia.
- Que el empleador no se pronuncie sobre la solici-
tud del trabajador dentro del tercer día de haber
recibido la carta de renuncia o de la solicitud de la
exoneración; en dicho caso se entiende que la soli-
citud ha sido aceptada, operando la extinción de
la relación de trabajo en el momento o en el plazo
solicitado por el trabajador.
· Si el empleador no aceptó la solicitud de exoneración
del plazo de 30 días, el trabajador está obligado a
laborar hasta el cumplimiento del plazo o hasta el día
en que el empleador lo exonere de oficio.
Frente a la situación de obligación de prestar servicios
hasta el fin del plazo, caben varias posibilidades:
· Que el trabajador concurra a laborar hasta el plazo en
que se extingue la relación de trabajo.
· Que el trabajador deje de asistir al centro de trabajo.
Ante dicha situación, el empleador puede tomar dos
posiciones:
- Imputar la falta de abandono de trabajo e iniciar
el procedimiento de despido justificado corres-
pondiente. El cese se producirá cuando el traba-
jador reciba la carta de despido.
- No imputar la falta de abandono de trabajo y espe-
rar que transcurra el plazo de 30 días. El cese se pro-
ducirá con el cumplimiento del plazo de los 30 días.
6.2. Exoneración de oficio por parte del empleador
La norma ha previsto que el empleador puede exonerar
de oficio, por propia iniciativa, del plazo de 30 días para
que opere la extinción de la relación de trabajo.
Con lo que la fecha de extinción de la relación de tra-
bajo será la que indique el empleador (el plazo de 48
horas para el pago de los beneficios sociales se contará
a partir del día siguiente de cumplido el plazo determi-
nado de oficio por el empleador).
II. CONCLUSIONES
· La renuncia es un acto formal, que exige que sea
presentado por escrito.
· No cabe la renuncia verbal o por teléfono, o a través de
ningún otro medio digital o electrónico que cumpla
con las exigencias mínimas que las normas de firma
digital o electrónica exigen.
· La renuncia no está sujeta a aceptación, en todo caso,
lo que está sujeto a aceptación es la posible solicitud
de exoneración del plazo de tres días de presentación
anticipada.
· Aun cuando la renuncia no está sujeta a aceptación,
su eficacia puede no ser inmediata, depende de la
posible solicitud de exoneración del plazo de 30 días
(y de su aceptación por parte del empleador) o de
la exoneración por propia iniciativa del empleador.
 Asesoría LABORAL
PRÁCTICUM CONTADORES & EMPRESAS
Equipo de investigación de CONTADORES & EMPRESAS
 CASO PRÁCTICO
Cálculo de las graticaciones truncas
El representante legal de una empresa nos menciona
que el contrato de trabajo de uno de sus trabajado-
res culmina el 20 de junio de 2021, por esa razón,
viene proyectando el cálculo de su liquidación de
beneficios sociales.
En tal sentido, nos consulta cómo efectuar el cálculo
de la gratificación trunca por todo el periodo labo-
rado, y si corresponde o no considerar también los
días laborados en el mes de junio.
Para tal efecto, adicionalmente, nos brinda los si-
guientes datos:
Inicio del vínculo laboral : 19 de diciembre de 2020
Remuneración : S/ 3200.00
Asignación familiar : S/ 93.00
Movilidad supeditada a la asistencia : S/ 200.00
Respuesta:
La gratificación trunca se paga en favor de los trabajado-
res que cesan antes de completar el semestre correspon-
diente, siempre que tengan acumulado, como mínimo,
un mes calendario completo de servicios.
En el presente caso, el trabajador sí tiene derecho al pago
de la gratificación, por cuanto ha acumulado más de un
mes calendario completo de servicios.
En tal sentido, a continuación, pasaremos a efectuar el
proceso de cálculo de la gratificación trunca.
Paso 1: determinación de la remuneración computable
La remuneración computable (RC) está integrada por todos
los conceptos remunerativos que percibe el trabajador. En
nuestro caso, para el cálculo se tomarán todos los conceptos
indicados, menos el monto correspondiente a la movilidad
(S/ 200.00), por no tener naturaleza remunerativa.
Por tanto, la RC será equivalente a:
S/ 3200.00 + S/ 93.00 = S/ 3293.00
Paso 2: determinar el tiempo de servicios
Otro de los factores de cálculo de la gratificación es
el tiempo de servicios acumulado en el semestre
correspondiente.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1a quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 65
En ese sentido, en respuesta a la consulta planteada
sobre si el mes de junio ingresa o no al cómputo del
tiempo de servicios, debemos indicar que según la
norma, los días laborados en dicho mes no serán con-
siderados. Ello, en atención de lo regulado en el nume-
ral 5.2 del artículo 5 del Decreto Supremo Nº 005-2002-
TR que dispone:
ªEl monto de la gratificación trunca se determina de manera propor-
cional a los meses calendarios completos laborados en el periodo en
el que se produzca el cese”. (Resaltado nuestro).
En consecuencia, como el trabajador ingresó a laborar el
19 de diciembre de 2020, el tiempo de servicios, por el
semestre correspondiente de enero a junio de 2021, será
equivalente a 5 meses.
Paso 3: determinar la forma de cálculo
El numeral 3.3 del artículo 3 del Decreto Supremo Nº 005-
2002-TR precisa que:
ªLas gratificaciones ordinarias equivalen a una remuneración ín-
tegra si el trabajador ha laborado durante todo el semestre, y se
reducen proporcionalmente en su monto cuando el periodo de
servicios sea menor.
De cuyo dispositivo se determina la siguiente fórmula
de cálculo:
RC x MCCL = G
6
Donde:
MCCL : meses calendarios completos laborados.
G : gratificación.
Paso 4: efectuar el cálculo
Una vez obtenidos la RC y el tiempo de servicios, proce-
demos a efectuar el cálculo:
S/ 3293.00 x 5 = S/ 2744.16
6
Es oportuno mencionar que, adicionalmente a dicho
monto, los trabajadores tienen derecho a percibir un pago
adicional equivalente al 9 % de la gratificación, por con-
cepto de bonificación extraordinaria:
9 x S/ 2744.16 = S/ 246.97
100
En consecuencia, el monto total a pagar por concepto de
gratificación equivale a:
S/ 2744.16 + S/ 246.97 = S/ 2991.13
65
 Asesoría LEGAL CORPORATIVA
INFORME LEGAL CORPORATIVO

Pautas para proteger el patrimonio

de las empresas
Esta época de incertidumbre política y crisis económica que impacta negativamente no
nemuseR

solo en la economía del país, sino también en el patrimonio de las empresas o personas
en general, en especíco, nos lleva a evaluar y considerar la adopción de diversas
herramientas legales de prevención con la nalidad de salvaguardar el patrimonio de
estas. Así, podemos tomar en cuenta, por ejemplo, la constitución de deicomisos, la
apertura de cuentas bancarias en el exterior del país, entre otras consideraciones legales
de tipo contractual. En el presente artículo abordaremos los principales aspectos legales
de cada una para una correcta implementación.

Rossana GUSUKUMA OTSUKA

Abogada, graduada por la Universidad de San Martín de Porres, con estudios de maestría en Derecho de los Negocios por la misma casa de estudios.
Egresada del Programa de Especialización para Ejecutivos en Derecho Corporativo por la ESAN Graduate School of Business. Egresada del Curso de
Especialización en Derecho Europeo de los Negocios por la Universidad de Alicante - España, con estudios de Derecho de la Construcción - UPC y estudios
de PAE Derecho Laboral por la ESAN Graduate School of Business.

PALABRAS CLAVES: Protección patrimonial / Patrimonio / Fideico-
miso / Contratos / Arrendamientos
INTRODUCCIÓN
Definitivamente, la incertidumbre político-económica
que atraviesa nuestro país en vista de un eventual
cambio del modelo económico ha generado grandes
dudas de muchos sectores empresariales, no solo a
nivel de sostenibilidad en el mercado, sino respecto
del resguardo de su patrimonio; ello ha conllevado
a muchas personas (naturales o jurídicas) a adoptar
herramientas legales de protección de este, a fin de
lograr tranquilidad respecto de los posibles riesgos
que podrían presentarse.
Por ejemplo, una de las herramientas legales que han
venido aplicando las empresas del sector privado, es el
ªfideicomiso” en el extranjero; y ¿por qué en el extranjero?,
pues si bien es cierto que en el Perú se encuentra regu-
lado el fideicomiso, lo cual en los últimos años se ha apli-
cado por diversas empresas, y que además constituye un
patrimonio autónomo con calidad de inembargable; pre-
cisamente la crisis político-económica y la magnitud del
impacto negativo que ello podría generar han llevado a
las empresas privadas a adoptar decisiones que represen-
ten mayor garantía de seguridad y estabilidad en el uso y
destino de los activos fideicometidos, los cuales resulten
ser menos alcanzables por las medidas gubernamenta-
les que se pudieran adoptar en el futuro; ello no resta la
posibilidad de la protección del patrimonio de la empresa
con la constitución de fideicomisos en el Perú.
Por lo expuesto, consideramos pertinente abarcar en el
presente informe los alcances generales sobre el contrato
de fideicomiso, así como la figura legal utilizada para la
apertura de cuentas bancarias en el extranjero, entre otras
consideraciones legales.
I. EL FIDEICOMISO COMO HERRAMIENTA DE PRO-
TECCIÓN DEL PATRIMONIO EMPRESARIAL
1.1. Alcance general
· Se define al fideicomiso como un contrato basado en
la confianza, por medio del cual una persona ya sea
natural o jurídica llamada ªfideicomitente” transfiere
sus bienes muebles o inmuebles a un tercero llamado
ªfiduciario”, a quien contrata sus servicios para que los
administre, con la finalidad de beneficiarse, o a un
tercero (fideicomisario), cumpliendo con el objetivo
establecido en el contrato.

66 CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1 quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 66 - 69
a

El fideicomiso en el Perú se encuentra regulado por
la Ley Nº 26702-Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superinten-
dencia de Banca y Seguros, definiéndose:
ªEl fideicomiso es una relación jurídica por la cual
el fideicomitente transfiere bienes en fideicomiso a
otra persona, denominada fiduciario, para la cons-
titución de un patrimonio fideicometido, sujeto al
dominio fiduciario de este último y afecto al cum-
plimiento de un fin específico en favor del fideico-
mitente o un tercero denominado fideicomisario1”.
· Las partes de un contrato de fideicomiso son:
a Fideicomitente: es la persona natural o jurídica titu-
lar (propietaria) de los activos, que constituye el
fideicomiso, transfiriendo estos a la fiduciaria para
que esta conforme el patrimonio fideicometido y
lo administre.
b Fideicomisario: es el beneficiario del fideicomiso;
puede ser el mismo fideicomitente o terceros
como persona natural o jurídica que consten en
el acto constitutivo del fideicomiso.
c Fiduciaria: institución financiera que recibe la titu-
laridad de ciertos bienes o derechos con el pro-
pósito de gestionarlos y/o administrarlos para el
cumplimiento del objetivo del fideicomiso.
FIDEICOMISO
Partes que lo
constituyen
Fideicomitente Fiduciaria Fideicomisario
(transferente) (administrador) (beneficiario)
Persona natural o El mismo
jurídica, quien es fideicomiten-
titular de los activos Quien adminis- te o tercera
tra los activos
(bienes y/o dere- persona natural
chos) que trasladan (bienes y/o o jurídica a
a la fiduciaria para derechos) tras- favor de la cual
ladados por el
la conformación
fideicomitente.
se constituye el
del patrimonio fideicomiso.
fideicometido).
· El fideicomiso ha venido siendo utilizado como una
herramienta de inversión a fin de obtener rentabilidad
de los bienes que forman el patrimonio fideicometido y
como apalancamiento financiero; sin embargo, a raíz de la
incertidumbre empresarial generada por la crisis política
actual, las empresas se han mostrado con mayor interés en
la utilización del contrato de fideicomiso como herramienta
de protección de sus activos (dinero en efectivo, cuentas
por cobrar, inmuebles, entre otros), precisamente por su
calidad de inembargable e independiente (patrimonio
autónomo), así como su oponibilidad frente a terceros;
es decir, que sus efectos impidan que terceros ajenos al
contrato de fideicomiso puedan registrar derechos que
se opongan con el derecho que otorga el fideicomiso.
1 Artículo 241 de la Ley N° 26702.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1a quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 66 - 69
I N F O R M E L E G A L C O R P O R AT I V O
Patrimonio fideicometido
· Inembargable
· Independien-
Los bienes muebles te
· Oponible
e inmuebles y/o
derechos (ej: cuentas · Sujeto a con-
por cobrar) trato con ob-
jeto explícito
FIDEICOMISO
Fideicomitente
(transferente)
Fiduciaria
(administrador)
Fideicomisario
(beneficiario)
1.2. Ventajas del fideicomiso
· Los términos del contrato de fideicomiso se establecen
según las necesidades y requerimientos del fideicomi-
tente; esto le da la característica de ser flexible, lo cual
permite transferir diferentes tipos de bienes (muebles
e inmuebles, derechos de cobro, flujos dinerarios, entre
otros) para cumplir con el objetivo.
· Los activos (bienes y derechos) dados en fideicomiso
constituyen el patrimonio fideicometido (patrimonio
autónomo) jurídicamente considerado como inem-
bargable e independiente al patrimonio del fideico-
mitente, del fideicomisario y fiduciario.
· El patrimonio fideicometido se encuentra estricta-
mente sujeto al objetivo exclusivo establecido en el
contrato de fideicomiso.
· Es oponible frente a terceros en la medida en que los
bienes inscribibles se encuentren registrados en los
Registros Públicos.
· La fiduciaria solo puede disponer de los bienes que
conforman el patrimonio fideicometido con arreglo
a las estipulaciones contenidas en el acto constitutivo
(contrato).
II. OTRAS CONSIDERACIONES POR TENER EN CUEN-
TA PARA LA PROTECCIÓN DEL PATRIMONIO EM-
PRESARIAL
2.1. Respecto a la transferencia de fondos a un país
exterior
Otra de las herramientas legales que las empresas vienen
utilizando para la protección de su patrimonio, principal-
mente para el traslado de fondos `efectivo' al exterior es
el contrato de mandato previsto en el artículo 1790 del
Código Civil, que establece:
ªPor el mandato el mandatario se obliga a realizar
uno o más actos jurídicos, por cuenta y en interés
del mandante”.
Con este precepto legal, es viable jurídicamente que un
tercero (mandatario) se obligue a realizar actos jurídicos;
es decir, exprese su voluntad destinada a crear, regular,
modificar o extinguir relaciones jurídicas, por cuenta y en
interés del mandante. Sobre esto, es conveniente aclarar
67
 Asesoría LEGAL CORPORATIVA
que el contrato de mandato no está referido a la ejecución
de cualquier acto, sino exclusivamente a actos jurídicos.
Pero surge la interrogante: ¿qué se entiende por cuenta y
en interés del mandante?
La respuesta es que el mandatario no actúa en nombre
del mandante sino en su propio nombre. En este orden
de ideas, no hay en principio entre mandante y tercero
con quien se celebra el acto jurídico vínculo alguno, sino
entre dicho tercero y mandatario2.
En este contexto, las empresas utilizan el contrato de
mandato con la finalidad de que el mandatario ejecute
actos jurídicos (contrate con entidades financieras del
exterior para apertura de cuentas bancarias), creando
relaciones jurídicas con la entidad financiera; así como
otros actos jurídicos establecidos expresamente en el
referido contrato, con aras a los objetivos propios de
las empresas.
Podemos indicar que el mandatario puede ejecutar varios
actos jurídicos con la finalidad de realizar actos de nego-
cios que expresamente estén establecidos en el contrato
de mandato; es decir, que las instrucciones para que el
mandatario efectúe el encargo deben ser determinadas en
el contrato de mandato, siendo que luego el mandatario
DIFERENCIA ENTRE MANDATO Y REPRESENTACIÓN
MANDATO
Es un contrato (relación jurídica que crea obligaciones
para ambas partes)
El mandatario debe o está obligado a algo
Es posible el mandato sin poder
El grafico mostrado trae a consideración las dos modali-
dades del mandato, es decir, el mandato con representa
ción y el mandado sin representación.
Al respecto, en nuestro ordenamiento legal se presume al
mandato con representación, debiendo para tal efecto apli-
car las normas de la representación previstas en el título
III del Libro II del Código Civil. A continuación, se mues-
tran ambas modalidades del mandato: (ver cuadro final).
Por lo expuesto, dependiendo de los intereses u objetivos
de las empresas, resulta viable la utilización del contrato
de mandato como herramienta no solo para la celebra-
ción de actos jurídicos tendientes a la creación o apertura
de cuentas bancarias en el exterior del país, sino además
para ejecutar otros actos jurídicos, como por ejemplo,
constitución de hipotecas, contratos de préstamos, trans-
ferencias de inmuebles, entre otros.
2 Arias Schreiber Pezet, Max (2011).Exégesis del Código Civil peruano de 1984. Contratos-Nominados.Tomo II. Lima: Normas Legales.
68 CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1 quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 66 - 69
a
se desempeña de manera independiente, debiendo ren-
dir cuenta de su gestión al mandante en la ejecución
del encargo. Aquí el carácter autónomo del contrato de
mandato, pues al ser de naturaleza civil, no genera vínculo
laboral alguno en la relación de mandatario - mandante.
Así como el mandatario queda obligado al cumplimiento
del encargo establecido en el contrato de mandato, a su
vez, el mandante está obligado al pago de una retribu-
ción. Esta retribución no necesariamente debe ser en
dinero, pues al respecto el artículo 1791 del Código Civil
hace referencia a la presunción de onerosidad:
ªEl mandato se presume oneroso. Si el monto de la
retribución no ha sido pactado, se fija sobre la base
de las tarifas del oficio o profesión del mandatario; a
falta de estas, por los usos y, a falta de unas y otros,
por el juez”.
Conforme se desprende del precepto legal citado, solo
se hace referencia a la onerosidad, sin indicación que se
retribuya necesariamente en dinero.
Por otra parte, hay que distinguir el mandato de la repre-
sentación, ya que el mandato viene a ser una especie de
la representación, pero no toda representación es mandato;
a manera ilustrativa, se muestra la distinción:
REPRESENTACIÓN
Es un acto unilateral de carácter recepticio que otor-
gasolofacultades
El poder,la facultadolapotestaddehacer algo en
representación del poderdante
Hay poder sin mandato
2.2. Respecto a los contratos de arrendamiento de
bienes inmuebles
Sobre el particular, aquellas empresas que tienen la con-
dición de arrendadora precisamente por ceder en arren-
damiento bienes inmuebles a cambio de una merced
conductiva (renta) deben tener en consideración algunos
aspectos relevantes para garantizar tanto el cumplimiento
contractual como la protección legal frente a un posible
incumplimiento contractual por la parte arrendataria; así,
es menester indicar que, además de las formalidades ordi-
narias en este tipo de contratos, como las firmas legali-
zadas y/o escritura pública, es recomendable proceder
con la revisión de los contratos de arrendamiento y, de ser
necesario, someter a consideración la reformulación de los
términos contractuales frente a las posibles medidas que
pudiera adoptar el Gobierno, como por ejemplo, incluir
a un garante personal, letras de cambio, penalidades,

considerar la merced conductiva en la moneda extranjera
ªdólares estadounidenses”, entre otros.
Adicionalmente, se recomienda que en caso de tener
contratos de arrendamientos vencidos, se proceda a la
renovación mediante la suscripción de la correspon-
diente adenda, incorporando cláusulas estrictas sobre
vencimientos de contrato.
2.3. Respecto a las medidas de negociación con enti
dades financieras para el otorgamiento de prés
tamos
Ante la incertidumbre monetaria, es preferible adquirir
préstamos en moneda nacional (soles) y no en moneda
extranjera (dólares estadounidenses).
Si los ingresos de las empresas son en moneda nacio-
nal, lo recomendable es adquirir préstamos en dicha
moneda; de esta manera, se sabrá cuál será el importe
fijo que se pagará cada mes sin padecer por el variable
tipo de cambio.
Asimismo, es recomendable que si ya se cuenta con un
préstamo en moneda extranjera y se tienen inconvenien-
tes en cumplir con los pagos mensuales, se debe solicitar
a la entidad financiera otorgante del préstamo el cambio
de la deuda a moneda nacional; en caso de que esta no
acceda a la solicitud, siempre es posible solicitar a otra
entidad financiera la compra de la deuda en soles.
2.4. Consideraciones adicionales
Como puntos adicionales que se recomienda tener en
cuenta podemos referir lo siguiente:
· Formalizar mediante documentos de fecha cierta las
relaciones contractuales con las personas que están
bajo el cuidado o vigilancia de los bienes muebles o
inmuebles.
· Si se tienen bienes muebles que se encuentran en
almacenes y/o depósitos, es necesario revisar los
contratos correspondientes, debiendo atribuirse la
CUADRO FINAL
Modalidades del mandato
Con representación
Elmandatarioresulta ser al mismotiempo representante.
El mandatario puede:
Obrar ennombre yporcuentadelrepresentado
(mandante)y,como mandatario,tienelaobliga-
cióndeobrarporcuenta yennombredeaquél.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1a quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · pp. 66 - 69
I N F O R M E L E G A L C O R P O R AT I V O
condición de custodio al depositario y considerar las
pólizas de seguros contra todo riesgo.
· Regularizar los libros de matrículas de acciones, de
corresponder; en donde conste la actualización de la
titularidad de las acciones, y contar con los certificados
correspondientes.
· Regularizar todo trámite tendente a la inscripción
registral de bienes inscribibles.
III. PRINCIPALES CONCLUSIONES
Primero. Una de las herramientas legales que han venido
aplicando las empresas del sector privado es el `fideico-
miso' por su calidad de inembargable e independiente,
lo cual representa garantía de seguridad y estabilidad
en el uso y el destino de los activos fideicometidos, los
cuales resulten ser menos alcanzables por las medidas
gubernamentales.
Segundo. Las empresas utilizan el contrato de mandato
con la finalidad de que el mandatario ejecute actos jurídi-
cos (contrate con entidades financieras del exterior para
apertura de cuentas bancarias), creando relaciones jurí-
dicas con la entidad financiera, así como otros actos jurí-
dicos establecidos expresamente en el referido contrato,
con aras a los objetivos propios de las empresas.
Tercero. Es recomendable proceder con la revisión de
los contratos de arrendamiento y someter a conside-
ración la reformulación de los términos contractuales
frente a las posibles medidas que pudiera adoptar el
Gobierno.
Cuarto. Ante la incertidumbre monetaria, es preferible
adquirir préstamos en moneda nacional (soles) y no en
moneda extranjera (dólares estadounidenses).
Quinto. Siempre busque asesoría de expertos en temas
legales y financieros, con la finalidad de llevar a cabo de
manera congruente las alternativas y recomendaciones
previstas en el presente artículo.
Sin representación
Elmandatarioqueactúaen nombrepropio adquierelos
derechosy asumelas obligacionesderivadosde losac-
tos quecelebraen interésy porcuentadel mandante,
auncuandolos terceroshayantenidoconocimien-
todelmandato.
69
 INDICADORES
TRIBUTARIOS*

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES  EJERCICIO 2021

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2021 1 2 12/02/2021 15/02/2021 16/02/2021 17/02/2021 18/02/2021 19/02/2021 22/02/2021
Enero 2021 3 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021 22/03/2021
Febrero 2021 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021 22/03/2021
Marzo 2021 16/04/2021 19/04/2021 20/04/2021 21/04/2021 22/04/2021 23/04/2021 26/04/2021
Abril 2021 14/05/2021 17/05/2021 18/05/2021 19/05/2021 20/05/2021 21/05/2021 24/05/2021
Mayo 20214 14/06/2021 15/06/2021 16/06/2021 17/06/2021 18/06/2021 21/06/2021 22/06/2021
Junio 2021 14/07/2021 15/07/2021 16/07/2021 19/07/2021 20/07/2021 21/07/2021 22/07/2021
Julio 2021 13/08/2021 16/08/2021 17/08/2021 18/08/2021 19/08/2021 20/08/2021 23/08/2021
Agosto 2021 14/09/2021 15/09/2021 16/09/2021 17/09/2021 20/09/2021 21/09/2021 22/09/2021
Setiembre 2021 15/10/2021 18/10/2021 19/10/2021 20/10/2021 21/10/2021 22/10/2021 25/10/2021
Octubre 2021 15/11/2021 16/11/2021 17/11/2021 18/11/2021 19/11/2021 22/11/2021 23/11/2021
Noviembre 2021 15/12/2021 16/12/2021 17/12/2021 20/12/2021 21/12/2021 22/12/2021 23/12/2021
Diciembre 2021 14/01/2022 17/01/2022 18/01/2022 19/01/2022 20/01/2022 21/01/2022 24/01/2022
Base legal: Anexo I de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 2300 UIT (9,890,000) según cronograma original en el Anexo I de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(2) Para los deudores tributarios cuyo domicilio ®scal al 27 de enero de 2021 este ubicado en los departamentos clasi®cados en el nivel de alerta alto sin importar el nivel de ingresos, según cronograma original en
el Anexo I de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(3) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2020 hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT (9,890,000) y cuyo domicilio ®scal, al 27 de enero de 2021, se encuentre ubicado en aquellos de-
partamentos y provincias clasi®cados con nivel de alerta muy alto o extremo, de acuerdo a la R.S. N° 00016-2021/Sunat y modi®catoria. En caso que estos también estén comprendidos en el ámbito de aplicación
de la R.S. N° 051-2019/Sunat, el cumplimiento de sus obligaciones tributarias se rige únicamente por lo señalado en dicha resolución.
(4) En este periodo también corresponde el vencimiento para la presentación de la Declaración Jurada Informativa de Precios de Transferencia Reporte Local del ejercicio 2020 (Base legal: R.S. N° 014-2018/SUNAT).

FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y DE VENTAS E INGRESOS

SEAN GENERADOS MEDIANTE EL SLEPLE O EL SLEPORTAL
ENERO A DICIEMBRE 2021*

MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
CORRESPONDE
LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2021 1 2 11/02/2021 12/02/2021 15/02/2021 16/02/2021 17/02/2021 18/02/2021 19/02/2021
Enero 2021 3 11/03/2021 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021
Febrero 2021 11/03/2021 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021
Marzo 2021 15/04/2021 16/04/2021 19/04/2021 20/04/2021 21/04/2021 22/04/2021 23/04/2021
Abril 2021 13/05/2021 14/05/2021 17/05/2021 18/05/2021 19/05/2021 20/05/2021 21/05/2021
Mayo 2021 11/06/2021 14/06/2021 15/06/2021 16/06/2021 17/06/2021 18/06/2021 21/06/2021
Junio 2021 13/07/2021 14/07/2021 15/07/2021 16/07/2021 19/07/2021 20/07/2021 21/07/2021
Julio 2021 12/08/2021 13/08/2021 16/08/2021 17/08/2021 18/08/2021 19/08/2021 20/08/2021
Agosto 2021 13/09/2021 14/09/2021 15/09/2021 16/09/2021 17/09/2021 20/09/2021 21/09/2021
Setiembre 2021 14/10/2021 15/10/2021 18/10/2021 19/10/2021 20/10/2021 21/10/2021 22/10/2021
Octubre 2021 12/11/2021 15/11/2021 16/11/2021 17/11/2021 18/11/2021 19/11/2021 22/11/2021
Noviembre 2021 14/12/2021 15/12/2021 16/12/2021 17/12/2021 20/12/2021 21/12/2021 22/12/2021
Diciembre 2021 13/01/2022 14/01/2022 17/01/2022 18/01/2022 19/01/2022 20/01/2022 21/01/2022
* Para el ejercicio 2021 se ha contemplado un solo cronograma y ya no tipo A o B. Base legal: Anexo II de la R.S.N° 000224-2020 /Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 2300 UIT (9,890,000), según cronograma original en el Anexo II de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(2) Para los deudores tributarios cuyo domicilio ®scal al 27 de enero de 2021 este ubicado en los departamentos clasi®cados en el nivel de alerta alto sin importar el nivel de ingresos, según cronograma original en
el Anexo II de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(3) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2020 hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT (9,890,000) y cuyo domicilio ®scal, al 27 de enero de 2021, se encuentre ubicado en aquellos de-
partamentos y provincias clasi®cados con nivel de alerta muy alto o extremo, de acuerdo a la R.S. N° 00016-2021/Sunat y modi®catoria. En caso que estos también estén comprendidos en el ámbito de aplicación
de la R.S. N° 051-2019/Sunat, el cumplimiento de sus obligaciones tributarias se rige únicamente por lo señalado en dicha resolución.

EVOLUCIÓN DE LA TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM )

Hasta el 31/03/2020 1 Desde el 01/04/2020 al 31/03/2021 2 Apartir del 01/04/2021 3
Moneda nacional Moneda extranjera Moneda nacional Moneda extranjera Moneda nacional Moneda extranjera
Conceptos
Men Men Men Men Men Men
Diaria Diaria Diaria Diaria Diaria Diaria
sual sual sual sual sual sual
Deudas tributarias, por tributos administrados
1,20% 0,04000% 0,60% 0,02000% 1,00% 0,03333% 0,50% 0,01667% 0,90% 0,03000% 0,50% 0,01667%
y/o recaudados por la Sunat *
Devolucion de pagos indebidos o en exceso 0,50% 0,01667% 0,30% 0,01000% 0,42% 0,01400% 0,25% 0,00833% 0,42% 0,01400% 0,25% 0,00833%
Devolucion por Retenciones y/o Percepciones no
1,20% 0,04000% N/A N/A 1,00% 0,03333% N/A N/A 0,90% 0,03000% N/A N/A
Aplicadas del IGV **
* Deuda tributaria: tributos (por ejemplo, IGV, renta, EsSalud entre otros) y multas, según lo señalado en el artículo 28 del Código Tributario.
** Solo aplica para moneda nacional, asimismo apartir del 01/04/2020 la TIM aplicable, segun lo indicado en el segundo párrafo del inciso a) del art. 3 de la RS N° 066-2020/SUNAT, sera la indicada en el art. 3 de la RS
N° 296-2011/SUNAT, por lo tanto la TIM apartir del 01/04/2020 al 31/03/2021 es del 1.00% y desde el 01/04/2021 hasta el dia de hoy es del 0.90%.
(1) Base Legal: R.S. Nº 053-2010/Sunat, publicada el 17 de febrero del 2010.
(2) Base Legal: R.S. Nº 066-2020/Sunat, publicada el 31 de marzo de 2020.
(3) Base Legal: R.S. Nº 000044-2021/Sunat, publicada el 31 de marzo de 2021, en la cual la unica modi®cacion fue a la TIM referente a las deudas tributarias y/o recaudados por SUNAT en moneda nacional.
Nota: Los cronogramas de vencimientos completos, pueden ser consultados en: <http://www.contadoresyempresas.com.pe/index.php?/cronograma>.

(*) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

70 CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1 quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · p. 70

a
 INDICADORES
ECONÓMICOFINANCIEROS1

TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA  Del 1 al 13 de Junio de 2021

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL  TAMN
DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
TAMN 10,78 10,74 10,72 10,67 10,67 10,67 10,68 10,67 10,67 10,66 10,67 10,67 10,67
F. Acumulado * 5821,76772 5823,41766 5825,06517 5826,70585 5828,34700 5829,98862 5831,63215 5833,27469 5834,91769 5836,55969 5838,20362 5839,84800 5841,49286
F. Diario 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
TILMN % 0,85 0,84 0,84 0,83 0,83 0,83 0,83 0,83 0,83 0,83 0,83 0,83 0,83
F. Acumulado * 7,81270 7,81288 7,81306 7,81324 7,81342 7,81360 7,81378 7,81396 7,81414 7,81432 7,81450 7,81468 7,81486
F. Diario 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA  TAMEX

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
TAMEX 6,14 6,04 5,98 5,92 5,92 5,92 5,90 5,90 5,94 5,95 5,95 5,95 5,95
F. Acumulado * 25,56292 25,56709 25,57121 25,57530 25,57938 25,58347 25,58755 25,59162 25,59572 25,59983 25,60394 25,60805 25,61216
F. Diario 0,00017 0,00016 0,00016 0,00016 0,00016 0,00016 0,00016 0,00016 0,00016 0,00016 0,00016 0,00016 0,00016

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
TILME 0,19 0,19 0,19 0,20 0,20 0,20 0,20 0,20 0,20 0,20 0,21 0,21 0,21
F. Acumulado * 2,09705 2,09706 2,09707 2,09708 2,09709 2,09710 2,09711 2,09713 2,09714 2,09715 2,09716 2,09717 2,09719
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario o®cial El Peruano.

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS, EUROS Y YENES JAPONESES
Del 1 al 13 de junio de 2021 Del 1 al 13 de junio de 2021
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO EURO BANCARIO YEN JAPONÉS
DÍAS DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO FECHA DE CIERRE FECHA DE CIERRE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE %
Compra Venta Compra Venta *
Compra Venta Compra Venta
1 0,089 0,129 0,175 0,247 3,25
1 3,838 3,845 3,808 3,827 4,689 4,945 0,035
2 0,086 0,134 0,167 0,245 3,25
2 3,855 3,862 3,838 3,845 4,614 4,981 0,038
3 0,080 0,131 0,165 0,246 3,25 3 3,850 3,855 3,855 3,862 4,636 4,836 0,037
4 0,081 0,128 0,165 0,246 3,25 4 3,816 3,827 3,850 3,855 4,641 4,989 0,035 0,035
5 Sábado 5 Sábado 3,816 3,827
6 Domingo 6 Domingo 3,816 3,827
7 3,883 3,912 3,816 3,827 4,603 5,099
7 0,081 0,081 0,161 0,242 3,25
8 3,934 3,954 3,883 3,912 4,699 5,028 0,041
8 0,077 0,128 0,155 0,241 3,25
9 3,879 3,894 3,934 3,954 4,775 5,032 0,035 0,038
9 0,075 0,125 0,157 0,241 3,25
10 3,882 3,891 3,879 3,894 4,624 4,898 0,035 0,036
10 0,073 0,119 0,148 0,239 3,25 11 3,895 3,904 3,882 3,891 4,706 4,797
11 0,073 0,119 0,153 0,239 3,25 12 Sábado 3,895 3,904
12 Sábado 13 Domingo 3,895 3,904
13 Domingo (*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas. Artículo
5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994).

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL  PROMEDIO MENSUAL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR IPC

LIBOR %  TASA ACTIVA PRIME Variación porcentual Variación
MESES Meses Número índice
1 mes 3 meses 6 meses 1 año RATE % anual
Mensual Acumulada
2020 2021
MAYO 0,195 0,404 0,627 0,743 3,25 ENERO 136,32 0,74 0,74 1,007

JUNIO 0,183 1,696 0,426 0,596 3,25 FEBRERO 136,15 -0,13 0,62 1,006

JULIO 0,172 0,268 0,339 0,479 3,25 MARZO 137,30 0,84 1,46 1,015
ABRIL 137,15 -0,10 1,36 1,014
AGOSTO 0,162 0,253 0,313 0,449 3,25
MAYO 137,52 0,27 1,63 1,016
SETIEMBRE 0,152 0,237 0,279 0,394 3,25

OCTUBRE 0,146 0,221 0,247 0,342 3,25 ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
NOVIEMBRE 0,142 0,219 0,250 0,336 3,25 A NIVEL NACIONAL (IPM)
Variación porcentual Variación
DICIEMBRE 0,149 0,233 0,256 0,336 3,25 Meses Número índice
Mensual Acumulada anual
2021
2021
ENERO 0,128 0,223 0,241 0,321 3,25
ENERO 111,618515 1,07 1,07 1,011
FEBRERO 0,114 0,191 0,206 0,297 3,25
FEBRERO 112,808299 1,07 2,14 1,021
MARZO 0,108 0,190 0,201 0,280 3,25
MARZO 114,623015 1,61 3,79 1,038
ABRIL 0,111 0,185 0,212 0,285 3,25
ABRIL 114,611266 -0,01 3,78 1,038
MAYO 0,096 0,152 0,186 0,264 3,25
MAYO 115,857859 1,09 4,90 1,049

(1) Los indicadores económico-®nancieros señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1a quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · p. 71 71

 INDICADORES
LABORALES*

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES  2021
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
JUNIO
2021 TASA TASA Efectivo o
F.DIARIO F.ACUM.* F.DIARIO F.ACUM.* PERIODO Cheque de otro SENATI CONAFOVICER
ANUAL ANUAL cheque del
banco
1 0,85 0,00002 1,98115 0,19 0,00001 0,71775 mismo banco
2 0,84 0,00002 1,98118 0,19 0,00001 0,71775 Dic.20 06/01/2021 08/01/2021 15/01/2021 19/01/2021
3 0,84 0,00002 1,98120 0,19 0,00001 0,71776 Ene.21 03/02/2021 05/02/2021 15/02/2021 16/02/2021
4 0,83 0,00002 1,98122 0,20 0,00001 0,71776 Feb.21 03/03/2021 05/03/2021 15/03/2021 16/03/2021

5 0,83 0,00002 1,98125 0,20 0,00001 0,71777 Mar.21 07/04/2021 09/04/2021 15/04/2021 20/04/2021

6 0,83 0,00002 1,98127 0,20 0,00001 0,71777 Abr.21 05/05/2021 07/05/2021 17/05/2021 18/05/2021

7 0,83 0,00002 1,98129 0,20 0,00001 0,71778 May.21 03/06/2021 07/06/2021 15/06/2021 16/06/2021

8 0,83 0,00002 1,98132 0,20 0,00001 0,71778 Jun.21 05/07/2021 07/07/2021 15/07/2021 16/07/2021

9 0,83 0,00002 1,98134 0,20 0,00001 0,71779 Jul.21 04/08/2021 06/08/2021 16/08/2021 17/08/2021

10 0,83 0,00002 1,98136 0,20 0,00001 0,71779 Ago.21 03/09/2021 07/09/2021 15/09/2021 16/09/2021
Set.21 05/10/2021 07/10/2021 15/10/2021 19/10/2021
11 0,83 0,00002 1,98138 0,21 0,00001 0,71780
Oct.21 04/11/2021 08/11/2021 15/11/2021 17/11/2021
12 0,83 0,00002 1,98141 0,21 0,00001 0,71781
Nov.21 03/12/2021 07/12/2021 15/12/2021 17/12/2021
13 0,83 0,00002 1,98143 0,21 0,00001 0,71781
Dic.21 05/01/2022 07/01/2022 17/01/2022 15/01/2022
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, grati®caciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS.

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES SPP
UIT = S/ 4,400 MAYO

CÓDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRÁMITES ANTE EL

MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO CONCEPTO HÁBITAT INTEGRA PRIMA PROFUTURO

CÓDIGOS
BANCO IMPORTE Comisión sobre ujo
DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO UIT %1 1.47 % 1.55 % 1.60 % 1.69 %
DE LA S/ % remuneración
NACIÓN
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias ± Priva- Comisión mixta
5126 1.0733 47.23
das de Empleo
Aprobación, Prórroga o Modi®cación de Contrato de Trabajo de Personal Extran-  Sobre ujo
0.23 % 0.00 % 0.18 % 0.28 %
jero % remuneración

Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extran-

5533 0.5000 22.00  Sobre saldo anual 1.25 % 0.82 % 1.25 % 1.20 %
jero
Aprobación de Prórroga o Modi®cación del Contrato de Prima de seguro 1.74 %
0.5023 22.10
Trabajo de Personal Extranjero
6076 Dictamen Económico Laboral / Observación 4.1279 181.63 Fondo de pensiones 10.00 %
Terminación Colectiva de los Contratos de Trabajo por Cau-
sas Objetivas Tope de seguro 10,043.52
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor 25.43
b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o 0.5779 Por cada Gastos de sepelio 4,554.41
análogos trabaja-
dor
Suspensión Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o
6130
fuerza mayor
PAGO DE ESSALUD, SCTR, SNP Y RENTA DE QUINTA
6149 Suspensión Procedimiento Ejecución Coactiva 0.8512 37.50
CATEGORÍA DEL MES DE MAYO
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento deuda 0.8256 36.33
Intermediación Laboral Último dígito de RUC Fecha
Apertura de sucursales, o®cinas, centros de trabajo u otro
establecimiento de las entidades que desarrollan activi- 1.1477 50.50 Dígito 0 14 de junio
6408 dades de Intermediación Laboral.
Dígito 1 15 de junio
Renovación de Inscripción en el Registro Nacional de
Empresas y Entidades que realizan actividades de Inter- 1.2209 53.72 Dígitos 2 y 3 16 de junio
mediación Laboral
Dígitos 4 y 5 17 de junio
Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entida-
1.6919 74.44
des que realizan actividades de Intermediación Laboral Dígitos 6 y 7 18 de junio
(1) UIT del ejercicio en curso. Dígitos 8 y 9 21 de junio
Notas:
- Información obtenida del siguiente enlace: https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/®le/313624/TUPA_317-
2018-TR_Portal.pdf Buenos contribuyentes
22 de junio
- Por efecto de la tercera y quinta disposición complementaria modi®catoria del Decreto Legislativo Nº 1246, se y UESP*
elimina la obligación de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los convenios de modalidades
formativas laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejándose así sin efecto los siguientes procedi- (*) Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional
mientos contenidos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

(*) Los indicadores laborales señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

72 CONTADORES & EMPRESAS / N° 399 · 1 quincena - Junio 2021 · ISSN 18135080 · p. 72

a