23/2/2016 SOCIEDADES 

DE PRODUCCIÓN RURAL (S.P.R.) | Inteligencia Fiscal Aplicada, S. C.

Inteligencia Fiscal Aplicada, S. C.

ASESORÍA Y CAPACITACIÓN FISCAL

SOCIEDADES DE PRODUCCIÓN RURAL (S.P.R.)

14 JAN
Introducción.

Las  empresas    dedicadas  exclusivamente  a  las  actividades  de  agricultura,

ganadería,  pesca  y  silvícola,  a  través  de  los  años  han  tenido  diversos
beneficios fiscales por medio de los regímenes que han tributado, por lo cual
citare los antes mencionados.

1.‑Bases especiales de tributación  hasta 2001

2.‑ Régimen simplificado de entradas y salidas  hasta 2001

3.‑ Régimen simplificado de flujo de efectivo  de 2002 hasta 2013

Las  razones  por  las  cuales  se  les  da  facilidades  a  este  tipo  de  contribuyentes    es  porque  son
productos de la canasta básica del mexicano, así mismo una de las razones poderosas  es para que 
el país mismo consuma los productos sembrados en sus  tierras, objetivo que aún no se ha cumplido
y el cual está lejos de cumplirse.

En  el  presente  Artículo,  abordaremos,  el  marco  legal,  administrativo,  fiscal,  sus  obligaciones 
plasmadas  en  el  Código  Fiscal  de  la  federación  al  cual  llamaremos  por  sus  siglas  CFF,  Ley  del
Impuesto al valor agregado IVA, Ley del Impuesto Sobre la Renta LISR, Así también hablare sobre
las facilidades administrativas 2016 FA .

Marco Legal.

Las  bases  legales  de  las  S.P.R.  tienen  su  origen  en  la  Ley  Agraria,  en  esta  se  ve  desde  su
constitución, modo de administrar entre otras más, las cuales analizaremos una por una.

Constitución de una Sociedad De Producción Rural.

Los  productores  rurales  podrán  constituir  sociedades  de  producción  rural.  Dichas  sociedades
tendrán personalidad jurídica, debiendo constituirse con un mínimo de dos socios.

La  razón  social  se  formará  libremente  y  al  emplearse  irá  seguida  de  las  palabras  “Sociedad  de
Producción Rural” o de su abreviatura “SPR” así como del régimen de responsabilidad que hubiere
adoptado, ya sea ilimitada, limitada o suplementada. Ley Agraria art. 111
Dentro del mismo artículo 111 de la ley agraria nos encontramos con distintos tipos de sociedades
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 adoptado, ya sea ilimitada, limitada o suplementada. Ley Agraria art. 111
23/2/2016 SOCIEDADES DE PRODUCCIÓN RURAL (S.P.R.) | Inteligencia Fiscal Aplicada, S. C.

Dentro del mismo artículo 111 de la ley agraria nos encontramos con distintos tipos de sociedades
las cuales se plasman a continuación y así mismo su descripción.

1.‑ Las de responsabilidad ilimitada son aquellas en que cada uno de sus socios responde por sí, de
todas las obligaciones sociales de manera solidaria;

2.‑  Las  de  responsabilidad  limitada  son  aquellas  en  que  los  socios  responden  de  las  obligaciones
hasta por el monto de sus aportaciones al capital social.

3.‑  De  responsabilidad  suplementada  son  aquellas  en  las  que  sus  socios,  además  del  pago  de  su
aportación  al  capital  social,  responden  de  todas  las  obligaciones  sociales  subsidiariamente,  hasta
por una cantidad determinada en el pacto social y que será su suplemento, el cual en ningún caso
será menor de dos tantos de su mencionada aportación.

Capital para constitución de una S.P.R.

Las  Sociedades  de  Producción  Rural  constituirán  su  capital  social  mediante  aportaciones  de  sus
socios, conforme a las siguientes reglas:

1. a) En las sociedades de responsabilidad ilimitada no se requiere aportación inicial.
2. b)  En  las  sociedades  de  responsabilidad  limitada,  la  aportación  inicial  mínima  debe  ser  el
equivalente a setecientas veces el salario mínimo general vigente en el Distrito Federal. ($73.04 x
700 = $51,128.00)
3. c)  En  las  sociedades  de  responsabilidad  suplementada,  la  aportación  inicial  debe  ser  el
equivalente a trescientas cincuenta veces del salario mínimo vigente en el Distrito Federal. (73.04
x 350 = $25,564.00) Art. 112 segundo párrafo de la Ley Agraria

Marco Administrativo

Forma de administrar una S.P.R.

  Es  importante  definir  la  forma  de  administración  de  este  tipo  de  sociedades,  esto  con  el  único
propósito  de  que  existan  cuentas  claras  entre  los  encargados  de  dirigir  la  empresa  evitando  en  lo
mayor posible, futuros fraudes, desvíos de recursos entre otros delitos de cuello blanco, dentro de la
ley agraria en su artículo 109  nos menciona como se tiene que manejar (administrar)  este tipo de
sociedades.

Los  estatutos  de  la  unión  deberán  contener  lo  siguiente:  denominación,  domicilio  y  duración;
objetivos; capital y régimen de responsabilidad; lista de los miembros y normas para su admisión,
separación,  exclusión,  derechos  y  obligaciones;  órganos  de  autoridad  y  vigilancia;  normas  de
funcionamiento; ejercicio y balances; fondos, reservas y reparto de utilidades, así como las normas
para  su  disolución  y  liquidación.  La  dirección  de  la  unión  estará  a  cargo  de  un  Consejo  de
Administración  nombrado  por  la  asamblea  general;  estará  formado  por  un  Presidente,  un
Secretario,  un  Tesorero  y  los  vocales,  previstos  en  los  estatutos,  propietarios  y  sus  respectivos
suplentes, y tendrán la representación de la unión ante terceros.

Para este efecto se requerirá la firma mancomunada de por lo menos dos de los miembros de dicho
consejo.

La  vigilancia  de  la  unión  estará  a  cargo  de  un  Consejo  de  Vigilancia  nombrado  por  la  asamblea
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La  vigilancia  de  la  unión  estará  a  cargo  de  un  Consejo  de  Vigilancia  nombrado  por  la  asamblea
general  e  integrado  por  un  Presidente,  un  Secretario  y  un  Vocal,  propietarios  con  sus  respectivos
suplentes. Los miembros de la unión que integren los Consejos de Administración y de Vigilancia
durarán en sus funciones tres años y sus facultades y responsabilidades se deberán consignar en los
estatutos de la unión.

Después de ya haber protocolizado el acta constitutiva y contenga lo siguiente.

1. Denominación de la sociedad.
2. Domicilio de la sociedad.
3. Duración de la sociedad.
4. Los 0bjetivos.
5. Capital social.
6. Régimen de responsabilidad de los socios.
7. Lista de los socios y la norma para su admisión, separación y exclusión
8. Derechos y obligaciones de los socios.
9. Órganos de autoridad y vigilancia.
10. Normas de funcionamiento.
11. Fondos, reservas y reparto de utilidades
12. Normas para su disolución y liquidación.

Se procederá a su inscripción en el registro público de la propiedad (RPP)

Marco Fiscal

Principales obligaciones de acuerdo al CFF

1. Solicitar su registro para obtener la Clave del Registro Federal de Contribuyentes.¢
2. Tramitar la Firma Electrónica.¢
3. Expedir CFDI
4. Llevar contabilidad de forma electrónica de acuerdo a las Normas de Información Financiera

Principales Obligaciones de acuerdo a LISR

Presentar una declaración informativa antes del 15 de febrero de cada año, donde se manifiestan los
principales clientes y proveedores.

Sobre el impuesto al valor agregado (IVA) las personas del sector primario están exentas del pago
del mismo.

Facilidades Administrativas 2016 Para El Sector Primario.

Facilidades de Comprobación.

Los contribuyentes dedicados a las actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pesca, podrán
deducir  con  documentación  comprobatoria,  la  suma  de  las  erogaciones  que  realicen  por  concepto
de mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentación de ganado y gastos menores,
hasta por el 10 por ciento del total de sus ingresos propios, sin exceder de $800,000.00 (ocho cientos
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hasta por el 10 por ciento del total de sus ingresos propios, sin exceder de $800,000.00 (ocho cientos
mil pesos 00/100 M.N.) durante el ejercicio, siempre que para ello cumplan con lo siguiente:

1. Que  el  gasto  haya  sido  efectivamente  erogado  en  el  ejercicio  fiscal  de  que  se  trate  y  esté
vinculado con la actividad.
2. Que  se  haya  registrado  en  su  contabilidad  por  concepto  y  en  forma  acumulativa  durante  el
ejercicio fiscal.

III.  Que  los  gastos  se  comprueben  con  documentación  que  contenga  al  menos  la  siguiente
información:

1. a)  Nombre,  denominación  o  razón  social  y  domicilio,  del  enajenante  de  los  bienes  o  del
prestador de los servicios.
2. b) Lugar y fecha de expedición.
3. c) Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio.
4. d) Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra. Regla 1.2.
F.A.

Como se menciona en párrafos anteriores, el régimen del sector primario tiene ciertos beneficios en
materia fiscal, pero así con estos trae consigo sus reglas, las cuales regulan el buen funcionamiento
de  las  facilidades  dadas  a  este  tipo  de  contribuyentes,  en  caso  de  no  cumplir  con  las  antes
mencionadas,  estos  pueden  ser  sujeto  de  revisión  por  parte  de  las  autoridades  fiscales,  y  en  caso
extremo fincarle un crédito fiscal.

Para  determinar  el  monto  de  los  gastos  menores  sujetos  a  la  facilidad  de  comprobación  nos
sujetaremos a lo siguiente.

Deberán considerar la proporción que estos gastos representen en el ejercicio fiscal de que se trate,
respecto  de  la  suma  del  total  de  sus  erogaciones  por  concepto  de  mano  de  obra  de  trabajadores
eventuales del campo, alimentación de ganado y gastos menores, del mismo ejercicio fiscal, siempre
que esta proporción no sea mayor a la que se determine conforme a esta regla para el ejercicio fiscal
inmediato anterior. En el caso de que la proporción del ejercicio fiscal de que se trate resulte mayor,
se considerará la proporción del ejercicio fiscal inmediato anterior. Regla 1.2. F.A.

Ejemplificado lo anterior seria de la siguiente manera.

Concepto Importe
Mano de Obra $ 300,000.00
Alimento de Ganado $ 500,000.00
Gastos Menores $200,000.00
Totales $1,000.000.00
Por % autorizado 10%
Igual $100,000.00
Límite Máximo Autorizado $800,000.00

Pendiente Por deducir $700,000.00
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Pendiente Por deducir $700,000.00
El  monto  de  la  deducción  que  se  determine  conforme,  en  el  ejercicio  de  que  se  trate,  se  deberá
disminuir del monto que se obtenga de restar al total de los ingresos acumulables obtenidos en el
ejercicio,  las  deducciones  autorizadas  conforme  a  la  Ley  del  ISR  por  las  que  no  se  aplican  las
facilidades y hasta por el monto de dichos ingresos.

Por lo cual quedaría de la siguiente manera el cálculo anual.

Concepto Importe
Ingresos Acumulables $2,000,000.00
Menos Deducciones Autorizadas por $1,200,000.00
LISR
Igual $800,000.00
Menos Deducción del 10% $100,000.00
Igual Utilidad Fiscal $700,000.00
Menos Perdidas Fiscales 0
Menos PTU 0
Igual Base Gravable $ 700,000.00
Menos Límite Inferior $392,841.97
Igual Excedente sobre Límite Inferior $ 307,158.03
Por % 30%
Igual Impuesto Marginal $92,147.41
Mas Cuota Fija $73,703.41
ISR Determinado $165,850.82
Menos Pagos Provisionales $165,850.82
ISR A pagar y/o a Favor 0

Este  tipo  de  sociedades  están  obligadas    realizar  el  caculo  conforme  a  al  título  IV  de  la  Ley  del
Impuesto Sobre la Renta, por lo cual será conforme al flujo de efectivo.

Retención Del ISR Por Salarios

Los contribuyentes dedicados a las actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pesca, podrán
enterar el 4 por ciento por concepto de retenciones del ISR, correspondiente a los pagos realizados
por  concepto  de  mano  de  obra,  en  cuyo  caso,  deberán  elaborar  una  relación  individualizada  de
dichos  trabajadores  que  indique  el  monto  de  las  cantidades  que  les  son  pagadas  en  el  periodo  de
que  se  trate,  así  como  del  impuesto  retenido,  además  de  emitir  el  CFDI  por  concepto  de  nómina
correspondiente. Regla 1.4. F.A.

Ejemplificando lo anterior quedaría de la siguiente forma.
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Nombre Importe Facilidad 4% Retención de ISR.

Luis Ángel Gutiérrez $ 10,000.00 4% $400.0
Ricardo Martínez $ 8,000.00 4% $320.00
Antonio Pérez $ 9,000.00 4% $360.00
Totales $27,000.00 4% $1,080.00
Como  bien  se  puede  observar  es  muy  sencillo  hacer  el  caculo  de  estos  trabajadores,  sin  embargo
esta operación tanto puede beneficiar al trabajador o en su caso perjudicarlo, si resulta conforme al
cálculo  en  base  a  la  LISR  un  impuesto  menor  al  calculado  conforme  a  la  facilidad  administrativa,
por ello es necesario valorar si aplicamos la facilidad o aplicamos lo que nos menciona la LISR.

Las personas físicas y morales que obtén por lo antes mencionado, quedan relevados de presentar
declaración  de  sueldos  y  salarios,  por  lo  cual  solo  presentaran  la  relación  que  se  muestra  en  el
párrafo anterior, esto de conformidad con la fracción X del Artículo Noveno del Decreto.

Exentos de Pagar ISR.

Las  personas  morales  dedicadas  exclusivamente  a  actividades  agrícolas,  ganaderas,  pesqueras  o

silvícolas,  que  no  realicen  las  actividades  empresariales  por  cuenta  de  sus  integrantes,  cuyos
ingresos  en  el  ejercicio  fiscal  no  excedan  de  un  monto  equivalente  a  40  veces  el  salario  mínimo
general  elevado  al  año  73.04  x  365  =    $1,  066,384.00  (  Un  Millón  Sesenta  Y  Seis  Mil  Trescientos
Ochenta  Y  Cuatro  Pesos  00/100  M.N.  )  y  que  no  tengan  la  obligación  de  presentar  declaraciones
periódicas,  se  podrán  inscribir  en  el  RFC  en  los  términos  de  lo  dispuesto  en  la  regla  2.4.3.  de  la
RMF, y tendrán la obligación de expedir el CFDI correspondiente a través de un PCECFDI en los
términos de la regla 2.7.3.1. de la citada RMF, siempre que se trate de la primera enajenación que
realicen dichos contribuyentes respecto de los siguientes bienes:

1. Leche en estado natural.
2. Frutas, verduras y legumbres.

III.      Granos y semillas.

1. Pescados o mariscos.
2. Desperdicios animales o vegetales.
3. Otros productos del campo no elaborados ni procesados. Regla 1.6 FA

Una vez sobre pasado el límite mencionado en el primer párrafo de esta apartado, se procederá a
realizar el cálculo del ISR sobre el remanente  por el cual rebaso el límite establecido en la regla 1.6.
De la FA de acuerdo al título IV de la LISR.

No obligación de emitir cheques nominativos

Las  personas  físicas  o  morales  que  efectúen  pagos  a  contribuyentes  dedicados  exclusivamente  a
actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pesqueras, cuyo monto no exceda de $5,000.00 a una
misma  persona  en  un  mismo  mes  de  calendario,  estarán  relevadas  de  efectuarlos  con  cheque
nominativo  del  contribuyente,  tarjeta  de  crédito,  de  débito  o  de  servicios,  o  a  través  de  los
monederos electrónicos que al efecto autorice el SAT. Rgla 1.8. FA.
Lo  que  nos  menciona  el  párrafo  anterior,  es  que  podemos  hacer  pagos  en  efectivo  a  un  mismo
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Lo  que  nos  menciona  el  párrafo  anterior,  es  que  podemos  hacer  pagos  en  efectivo  a  un  mismo
proveedor por un monto máximo de $5,000.00, sin embargo yo recomiendo para evitar problemas
con las autoridades fiscales, realizar pagos en efectivo cuyo monto no sea superior a $2,000.00.

Adquisición de combustibles

Los  contribuyentes  a  que  se  refiere  la  regla  1.2.  de  esta  Resolución,  considerarán  cumplida  la
obligación a que se refiere el segundo párrafo del artículo 27, fracción III de la Ley del ISR, cuando
los pagos por consumos de combustible se realicen con medios distintos a cheque nominativo del
contribuyente,  tarjeta  de  crédito,  de  débito,  de  servicios  o  monederos  electrónicos,  siempre  que
éstos no excedan del 15 por ciento del total de los pagos efectuados por consumo de combustible
para realizar su actividad.

Lo  que  nos  menciona  el  párrafo  anterior,  es  que  podemos  hacer  pagos  en  efectivo  hasta  por  un
máximo  del  15%  del  total  del  combustible  comprado,  sin  embargo  yo  recomiendo  para  evitar
problemas  con  las  autoridades  fiscales,  realizar  pagos  en  efectivo  cuyo  monto  no  sea  superior  a
$2,000.00.

Conclusión.

Las  Sociedades  de  Producción  Rural,  siguen  conservando  al  paso  de  los  años  ciertos  beneficios
fiscales,  los  cuales  han  variado,  sin  embargo  siguen  presentes,  con  el  único  objetivo  de  apoyar  al
campo mexicano y de esta forma los productores sientan un respaldo por parte de las autoridades
fiscales,  las  condicionantes  para  estar  en  el  régimen  también  llamado  AGAPES,  es  muy  sencillo  y
sus reglas son claras, solo como contribuyentes tenemos que cumplirlas cada una de ellas conforme
lo marca las leyes respectivas.

ANGEL PERUCHO GUEVARA

apgasesoresfiscales@outlook.com

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1 comentario
Publicado por chaveroenrique en 14 enero, 2016 en Sin categoría

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Una respuesta a “SOCIEDADES DE PRODUCCIÓN
RURAL (S.P.R.)”

Ramon Solano

15 enero, 2016 at 10:17

ANGEL PERUCHO GUEVARA

CONSULTA:

Este tipo de contribuyentes, están obligados a llevar contabilidad electrónica 
Las personas físicas dedicadas exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o
silvícolas, cuyos ingresos en el ejercicio fiscal no excedan de un monto equivalente a 40 veces el
salario mínimo general elevado al año 73.04 x 365 = $1, 066,384.00 ( Un Millón Sesenta Y Seis Mil
Trescientos Ochenta Y Cuatro Pesos 00/100 M.N. ) y que no tengan la obligación de presentar
declaraciones periódicas, que ya están inscritos, y expedida el CFDI correspondiente a través de
un PCECFDI en los términos de la regla 2.7.3.1. de la citada RMF, siempre que se trate de la
primera enajenación que realicen dichos contribuyentes respecto de los siguientes bienes

1. Leche en estado natural. 
2. Frutas, verduras y legumbres. 
3. Granos y semillas. 
1. Pescados o mariscos. 
2. Desperdicios animales o vegetales. 
3. Otros productos del campo no elaborados ni procesados

Actividad Económica 
Cría y engorda de vacas, reses o novillos para venta de su carne

Regímenes: 
Régimen de Actividades Agrícolas, Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras PF y PM

Le agradezco su atención y su respuesta

Gracias

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23/2/2016 SOCIEDADES DE PRODUCCIÓN RURAL (S.P.R.) | Inteligencia Fiscal Aplicada, S. C.

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