Tratamiento Fiscal de

las Asociaciones
Cooperativas

María La Verde
 Agenda

– Base Legal

– Concepto

– Exenciones y Responsabilidad solidaria

– Deberes Formales

– Otras Disposiciones
 Base Legal
 CRBV : Artículos 70,118, numerales 3 y 5 del
Art. 184 y 308

 Código Orgánico Tributario

Gaceta Oficial Nro. 37.305 del 17/10/01

 Ley Especial de Asociaciones Cooperativas

Gaceta Oficial Nro. 37.285 del 18/09/01

 Ley de Impuesto Sobre la Renta

Gaceta Oficial Nro. 5.566 del 28/12/01
 Base Legal
 Ley de IVA
Gaceta Oficial Nro 38.424 del 26/04/2006

 Decreto de Retención del ISLR Nº 1.808

Gaceta Oficial Nro. 36.203 de fecha 12/05/97

 Aviso Oficial publicado en Gaceta Oficial

Nº 38.347 del 30/12/05 que establece los
“Pasos a seguir por las asociaciones
Cooperativas ante el SENIAT a objeto de
obtener la exención del pago de tributos “
 ¿Qué es una Cooperativa?
 Son asociaciones abiertas y flexibles de hecho y
derecho cooperativo

 De la economía social y participativa

 Autónomas

 De personas que se unen para satisfacer sus

necesidades económicas, sociales y culturales por
medio de procesos y empresas colectivas y
democráticas

 Sin fines de lucro

Art. 2 Decreto- Ley
 Valores Cooperativos

 Ayuda Mutua
 Responsabilidad
 Democracia
 Igualdad
 Equidad
 Solidaridad

Art. 3 Decreto- Ley

 Principios Cooperativos

 Autonomía e independencia
 Asociación abierta y voluntaria
 Participación económica igualitaria de los
asociados
 Gestión democrática de los asociados
 Educación, entrenamiento e información
 Compromiso con la comunidad
 Cooperación entre cooperativas
Art. 4
 Organización y Constitución

Están regidas por la Superintendencia Nacional de

Cooperativas (SUNACOOP), ente adscrito al Ministerio
para la Economía Popular, y tiene la competencia para
recibir las solicitudes de quienes deseen conformar
una cooperativa (constitución), así como ejercer las
funciones de promoción, control y fiscalización.
 Exenciones
 Principio de la Legalidad
– Art. 317 de CRBV
– Art. 3 y 73 del COT

 Gozan del beneficio de exención de acuerdo a

lo estipulado en las leyes especiales en
materia tributaria. (Art. 89, numeral 11 de la
Ley Especial de Asociaciones Cooperativas)
 Exenciones
Ley de Impuesto Sobre la Renta

Art. 14, Numeral 11:

Establece la exención a las sociedades
cooperativas cuando operen bajo las condiciones
generales fijadas por el ejecutivo Nacional

Cuando cumplan con las

formalidades y requisitos
establecidos en las leyes o
reglamentos para su ejercicio
(Art. 20 del Reglamento de la LISLR)
 Exenciones
Requisitos para la calificación de exención
del ISLR:
 Dirigir solicitud por escrito, acompañada de
los siguientes recaudos:
 Copia simple del documento constitutivo y estatutos de la
asociación cooperativa.
 Registro de información fiscal (RIF) de la asociación de la
cooperativa.
 Certificado de cumplimiento, otorgado por la
Superintendencia Nacional de Cooperativas.
 Timbre Fiscal de 0.5 U.T (18.816 Bs) por la primera hoja y
de 0.02 U.T (752,64 Bs) por hoja adicional.
 Exenciones
Requisitos para la calificación de exención
del ISLR:

 En la solicitudes deberá indicarse la dirección de

su domicilio fiscal, y estar firmada por el
solicitante.

 Verificado el cumplimiento de los requisitos

exigidos, el SENIAT emitirá un pronunciamiento
calificando a la asociación solicitante como exenta
y en consecuencia la misma se encontrará libre de
pago del tributo y no sujeta a retenciones.
.
 Exenciones
Importante:
Aunque sean calificadas como exentas del
pago del Impuesto sobre la Renta, las
asociaciones de cooperativas deben
cumplir con los deberes formales
establecidos en la Ley que regula este
tributo y su Reglamento, y en la Ley
Especial de Asociaciones Cooperativas.
 Exenciones

Ley de Impuesto sobre la Renta

Son Agentes de Retención cuando

paguen o abonen en cuenta, a sus
proveedores de servicios que sean
contribuyentes de ISLR, por lo tanto
son responsables solidarios de acuerdo
al Art. 27 del COT
 No Sujeción

Ley de Impuesto al Valor Agregado

Art. 16, Numeral 4:
Establece que las operaciones realizadas por las
sociedades cooperativas no están sujetas al IVA
(esta no sujeción opera por las actividades que le son
propias las cuales no generarán IVA)

Deben soportar y pagar el impuesto que le sea

trasladado por sus proveedores de bienes y
servicios.
 Deberes Formales

 Inscribirse en el RIF (Arts. 99 LISLR y 180 RLISLR)

 Llevar los libros de Contabilidad y los libros

adicionales solicitados por la SUNACOOP ( Art. 91
LISLR)
Contabilidad Asociados Actas
-Diario - Registro de - Asambleas
-Mayor Asociados - Instancia de Administración
-Inventario - Asistencia a las
- Instancia de Control y Eval.
- De las otras instancias o
Asambleas
comités
…Deberes Formales
 Emitir facturas legales
Actualmente aplica Providencia 1677:
- Numeración consecutiva y única
- Identificar emisor y domicilio fiscal
- RIF emisor
- RIF adquirente o receptor (prescindible)
- Fecha de emisión
- Descripción de venta o servicio, precio,
cantidad…. (prescindible)
- Valor de la operación
…Deberes Formales
 A partir del 1ro septiembre aplica Prov. 421 :
- Contener la especificación:
“Contribuyente no sujeto”
- Imprenta autorizada
- Número de control comienza de 01, con
10 dígitos (2 identificadores y
secuencial)
…Deberes Formales

 Presentar declaración informativa de

ISLR, a partir del ejercicio 2006, aun
cuando obtenga la calificación de
exención o no.
 Si no tiene calificación los ingresos que
reciben los asociados de los aportes
societarios son gravados por el ISLR.
…Deberes Formales
 A los fines de la declaración ISLR, si hay
Excedente, que es igual a:

E= ING-COSTO-GA-DEP-AS-1% FONDOS

1) Se reparte un 30% entre los fondos:

emergencia 10%, educación 10%, y
protección social 10%
2) y el 70% se distribuye entre: asociados, se
capitaliza o va a los fondos, lo que decida la
Asamblea General
 Deberes de los
Agentes de Retención de ISLR

 Determinar el monto de la Retención y

practicarla, al momento del pago o abono en cuenta

 Enterar el Impuesto resultante en una Oficina

Receptora de Fondos Nacionales

 Presentar una Relación Anual, en la cual consten

las cantidades pagadas y abonadas en cuenta,
impuestos retenidos y enterados en el ejercicio anterior
(Instructivo: G.O. Nº 36.406 de fecha 04-03-98 )
 Sanciones según
C.O.T.
Infracción Artículo Multa

 No Retener 112 De 100% al 300% del

tributo dejado de retener

 Por Retener en 112 De 50% al 150% del

menor cantidad tributo dejado de retener

 Enterar con Retardo 113 50% del tributo retenido

por cada mes de atraso
hasta un máximo de 500%
…Sanciones según C.O.T.

Infracción Artículo Multa

 No inscribirse en 100 50 U.T

los registros de la
Administración

 Inscribirse en los registros 100 25 U.T

fuera del plazo establecido

 Proporcionar o comunicar 100 25 U.T

datos para la inscripción o
para la actualización en los
registros, en forma parcial,
insuficiente o errónea
…Sanciones según C.O.T.

Infracción Artículo Multa

 No proporcionar o comunicar la 100 50 U.T

información relativa a los datos
para la Inscripción, cambio de
domicilio o actualización
 Tratamiento Fiscal de los Asociados

Todas las exenciones previstas en las distintas leyes

están dirigidas a las operaciones propias de la
actividad de las cooperativas, no a sus miembros.

En consecuencia los enriquecimientos, operaciones

que estos obtengan y realicen, estarán gravados con
los impuestos que correspondan