DERECHO TRIBUTARIO

GENERAL
Logros
 FACULTADES DE LA
ADMINSTRACIÓN TRIBUTARIA
Facultad de Recaudación (Art. 55 C°T.)

Facultad de Determinación (Art. 59

C°T.)

Facultad de Fiscalización (Art. 61

C°T.)

Facultad Resolutoria (Art. 129 y 142

C°T.)

Facultad Sancionadora (Art. 55 C°T.)

Art. 55 y ss del C.T.
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 FACULTAD RESOLUTORIA
La Administración Tributaria tiene la
facultad de resolver los litigios iniciados
por los deudores tributarios contra los
actos administrativos de sí misma.
Comprende no sólo la potestad de
resolver reclamaciones, sino la potestad
inicial de conocer el trámite de
solicitudes, impugnaciones y otros
escritos que presenten los Art. 129°,142 del C.T.
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contribuyentes.
 Ubicación
Requisitos
Aprobación
automática
Acto
Administrativo

De parte Silencio
Requisitos
PROCEDIMIENTO Administrativo
ADMINISTRATIVO Positivo
Evaluación
Evaluación (Plazo) Silencio
Previa Administrativo
Negativo
Acto
Administrativo

De oficio
 Expediente electrónico
Las actuaciones que realicen los
administrados ante la Administración
Tributaria o el Tribunal Fiscal podrán
efectuarse mediante sistemas electrónicos
e informáticos, teniendo estas la misma
validez y eficacia jurídica, en tanto
cumplan con lo que se establezca en las
normas que se aprueben al respecto.

artículos 112-A y B del CT.

 PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
1. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

2. PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA.

3. PROCEDIMIENTOCONTENCIOSO
Art. 112° C.T
ADMINISTRATIVO “TRIBUTARIO”.

4. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO.
NO COMPRENDE PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO JUDICIAL EN MATERIA
TRIBUTARIA
 Normas aplicables a cada
PROCEDIMIENTO
Procedimiento Procedimiento Procedimiento No
Procedimiento Cobranza Contencioso Contencioso
de Fiscalización Coactiva Tributario Tributario

Tributario NO NO
Vinculados
C.T. SUNAT Tributario Vinculados
u OTROS
Reglam.
Procedimiento C.T.
de Fiscalización C.T. Ley
DS 085-2007- 26976 C.T. Ley
EF LPEC 27444
LPAG
 PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
¿Qué es el procedimiento de
cobranza coactiva?

Es el procedimiento que utilizan las

entidades públicas para hacer
efectivas las consecuencias
jurídicas del acto administrativo
que emiten
Principio de autotutela o
autodefensa de la
administración:

La administración no necesita ir al
poder judicial para hacer cumplir
sus decisiones, sino que puede
hacerlo ella misma
Mediante el procedimiento de cobranza
coactiva las entidades de la Administración
persiguen el cobro forzoso de acreencias
pecuniarias y otras obligaciones de derecho
público, independientemente de la voluntad
del obligado, estando facultadas para detraer
del patrimonio de este los bienes y derechos
necesarios para satisfacer lo adeudado
Naturaleza:

➢ Es exclusivamente administrativo no
jurisdiccional
Aspecto subjetivo: es procedimiento
llevado a cabo por funcionarios de la
administración
➢ Es una modalidad especifica de los
mecanismos de la administración
para la ejecución forzosa de sus
actos administrativos.
 Ambito de aplicación:
Código Tributario se aplica sólo para
cuando el acreedor tributario no es el
gobierno local

En el caso de estos es aplicable la

Ley Nº 26979 y su reglamento, el
D.S. 036-2001-EF
 Requisitos
EJECUTOR AUXILIAR COACTIVO
Ciudadano en ejercicio y en pleno goce de derechos civiles

Sin parentesco con Ejecutor hasta

el 4to grado de consanguinidad o
2do. de afinidad
Título de abogado Tercer año de estudios
universitarioso concluidos de
Derecho, Contabilidad, Economía
o Administración
No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso

No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Público

o de la Administración o de empresas estatales por medida
disciplinaria, ni de la actividad privada por falta grave.
 Competencia del Ejecutor:
Deudores pertenecientes a las
Intendencias u Oficinas Zonales para las
que fue designado

Si los bienes o derechos se ubican en otra

dependencia puede solicitar que los
ejecutores respectivos efectuen los actos
o diligencias para el cobro
 Facultades del Ejecutor Coactivo
• Verificar la exigibilidad de la deuda
• Ordenar, variar o sustituir a discreción las • Disponer la devolución de los
medidas cautelares
bienes embargados en caso
• Dictar cualquier otra disposición para la tercería sea favorable
cautelar la deuda
• Ejecutar las garantías a favor de SUNAT • Requerir información de
deudores a entidades
• Suspender el procedimiento
publicas y privadas
• Disponer colocación de carteles u otros
• Solicitar autorización judicial
• Dar fe de los actos en que interviene por
su función para descerraje
• Postergar inicio de cobranza
para acumular deudas
• Declarar de oficio la nulidad
de REC y del remate
• No admitir escritos que
entorpezcan el
procedimiento
 Facultades del Auxiliar Coactivo
• Tramitar y custodiar el expediente
coactivo a su cargo
• Elaborar los documentos
necesarios para el procedimiento
• Realizar las diligencias ordenadas
por el Ejecutor
• Suscribir las notificaciones,
actas de embargo y demás
documentos que lo ameriten
• Emitir los informes
pertinentes
• Disponer colocación de
carteles u otros y dar fe de
los actos en que
intervienen, asi como las
demás facultades
inherentes al procedimiento
dadas al Ejecutor
 CONCLUSIONES
• La Administración Tributaria tiene la facultad
de resolver en primera instancia las
impugnaciones y trámites a su cargo.
• Progresivamente se irá avanzando al
expediente electrónico.
• Los procedimientos tributarios que regula el
Código Tributario son cuatro pero depende
del tipo de actuación o acto administrativo en
trámite.
 Práctica

• Realiza la
actividad
programada
para los
conceptos
desarrollados en
la presente
clase.
DERECHO TRIBUTARIO
GENERAL
Logros
 PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
Continuación…
 Requisitos para el inicio de la ejecución

• Que la deuda no este extinguida

• Que la deuda sea exigible: Es decir, que no haya sido reclamada
en el plazo de ley, o apelada. Tambien es exigible la que
provenga de un fraccionamiento cuyas condiciones se
incumplieron, la que conste en una OP y las costas y gastos.
• Que se siga con el obligado al pago

artículo 115 CT
Etapas del procedimiento
Inicio de la Ejecución

• Notificación de la REC
• Se usa cualquiera de las
formas de notificación
establecidas en el CT
(salvo la que sólo usa la
web para la extinción de
la deuda).
 Contenido y Requisitos de la REC

• Mandato de pago con plazo de 7 días hábiles bajo

apercibimiento adoptarse las medidas cautelares o ejecutar las
que ya se hubieran tomado
• Nula si no contiene identificación del deudor, número del valor en
cobranza, monto del tributo o multa, intereses y deuda total y el
tributo o multa y período al que corresponde
 Consecuencias de incumplimiento de requisitos

• Datos de los valores: Si requisitos se incumplen

respecto de uno de los valores a cobrar, la REC
sólo es nula respecto de él
• La nulidad la resuelve el ejecutor
• Debe ser deducida en un plazo de 3 días hábiles
de conocido el acto
 Medidas Cautelares
Reglas Generales
• Adopción: Luego de transcurridos los 7 días
• Clases: pueden adoptarse las expresamente
contempladas en el Código como otras no
previstas siempre que aseguren de forma
más adecuada el pago
• Notificación: surten efecto desde la
recepción
• Debe garantizar incluso pago de costas y
gastos e intereses hasta cancelacón
• Pueden trabarse en forma concurrente
Reglas Generales
• Bienes:
– Se puede señalar cualquier bien, incluso si lo tiene un
tercero
– Incluso se incluyen los de unidad de producción o
comercio que en principio primero, no se pueden
extraer.(Deben pasar 30 días de trabada la medida)
– Si aisladamente, estos bienes no afectan el proceso
de producción desde el inicio se podrán extraer.
Reglas Generales
• Descerraje:
– Previa autorización judicial
– Solicitud motivada al juez
especializado en lo civil quien
debe resolver en 24 horas.
 JURISPRUDENCIA
⚫ RTF 2252-2 (09.02.95) No se encuentra prohibido el embargo
de los depósitos de ahorro. Se puede señalar cualquier bien,
incluso si lo tiene un tercero

⚫ RTF 1189-4-97 Infundada queja en tanto el hecho que empresa

haya cesado en sus operaciones no impide que se realice un
embargo en forma de intervención en información

⚫ RTF 2301-1 (17.02.95) Norma del art. 1º del D. Ley Nº 25604,

inembargables bienes de empresas en privatización se aplica
incluso a procedimiento coactivo, por D.S. 08-95-PCM

⚫ RTF 0317-3-97 Fundada queja contra Municipalidad de la

Victoria ordenándose que suspenda toda medida trabada
debido a que los cobros por daño a la vía pública y al retiro
municipal no tienen naturaleza tributaria y en consecuencia el
uso de la OP viola el procedimiento legal establecido
 Embargos
• En intervención:
– En recaudación: afectación de
los ingresos de la empresa o
negocio donde se realice la
actividad económica durante el
tiempo que dure la medida y
con el objeto de cancelar la
deuda.
 Embargos
• Se notifica la resolución con el nombre
del interventor o interventores.Este es
el que realiza:
– el arqueo de caja inicial
– que se pone en el acta de instalación
– lleva el control de ingresos y salidas
– el arqueo final
– determina monto que ira para pago de
deuda.
– acta de cierre
– el dinero se ingresa ese día y como
máximo al día siguiente
 Embargos
• En intervención:
– En información: se nombran
interventores para que recaben
información y verifiquen directamente el
movimiento económico del deudor y su
situación patrimonial
– En administración: Ejecutor nombra
interventores administradores que
recaudaran los frutos o utilidades que
puedan producir los bienes embargados
 Embargos
• En forma de depósito, con o sin extracción de bienes: afecta
bienes muebles o inmuebles no registrados de propiedad del deudor
– Se ejecuta donde se encuentren los bienes, asi no
sea el domicilio fiscal del deudor
– Se debe preferir bienes determinados y no
perecederos y por excepción los que formen parte
de una unidad de comercio o producción
– En el acta deben consignarse los datos que
permitan identificarlos y el estado de conservación
– Se puede nombrar depositario al propio deudor o
su representante, a un tercero o a la propia
SUNAT. En caso que sea inmueble no inscrito
necesariamente será el deudor o su
representante
 Embargos
• En forma de inscripción: debe inscribirse en Registros
Públicos u otro que corresponda.
• En forma de retención: recae sobre bienes, valores y
fondos en cuentas corrienes, depósitos, custodia y otros,
así como los derechos de crédito de los cuales el deudor
sea titular y este en poder e terceros.
– Se realiza mediante toma de dicho o
notificando al tercero para que retenga.
El tercero debe informar en el plazo de
5 día hábiles la retención o la
imposibilidad para no incurrir en
infracción.
– Si el tercero paga al deudor en lugar de
la AT estará obligado a pagar el monto
que no retuvo
 Tasación
• Se realiza por un perito de la AT o
designado por ella, a menos que se realice
una tasación convencional
• No es necesaria la tasación cuando por
ejemplo se trate de bienes cotizados en
bolsa o cotizables en mercado local o bolsa
de productos. Se nombra agente de bolsa
o comisionista para venta.
• Una vez hecha la tasación se hace de
conocimiento del deudor quien tiene 3 días
para hacer observaciones debidamente
fundamentadas. Admitidas van al perito
para que en el mismo plazo rectifique o
ratifique. Ejecutor aprobara o no la tasación
 Remate
• Es convocado por el Ejecutor, sobre la base de
las 2 terceras partes de la tasación. Segunda,
se reduce 15% postura. Las demás son sin
precio base
• Dirigido por Ejecutor si son bienes inmuebles, y
muebles cuando se realiza por sistema de sobre
cerrado; por el martillero público en el caso de
bienes muebles y el sistema es a viva voz;
agente de bolsa o corredor de valores en el
caso de bienes cotizables
• Bienes inmuebles se rematan en local de
SUNAT de la localidad donde se encuentran,
muebles donde esten depositados
• Se rematan en el estado que se encuentren
 Suspensión de la Cobranza
Coactiva
➢ La deuda se haya extinguido por alguno de
los medios del artículo 27º, existan pagos a
cuenta o pagos en exceso

➢ La obligación estuviese prescrita

– Prescripción: RTF 12433 del 10.12.76 La alegación de prescripción
no es causal para que proceda la suspensión de la cobranza
coactiva, desde que tal suspensión sólo es atendible cuando se
sigue acción de cobranza de obligaciones tributarias cuya
prescripción ya ha sido declarada
– RTF 9381 del 28.05.74 Procede la suspensión de la cobranza
coactiva cuando existen circunstancias que hacen presumir la
prescripción del derecho a cobrar, sin interesar si el recurso de
reclamación fue presentado fuera del plazo de ley.
 Suspensión de la Cobranza
Coactiva

➢ La acción se siga contra una persona

distinta a la obligada al pago

➢ Se haya presentado oportunamente recurso de

reclamación, apelación o demanda contencioso
administrativa que se encuentre en trámite

➢ Exista convenio de liquidación judicial o extrajudicial

o acuerdo de acreedores, de conformidad con las
normas pertinentes; o cuando la persona obligada
haya sido declarada en quiebra.
 Suspensión de la Cobranza
Coactiva
➢ Exista resolución concediendo aplazamiento y/o
fraccionamiento de pago
– RTF: 011-4-99 Infundada la queja debido a que no
se ha acreditado que la cobranza coactiva se haya
iniciado indebidamente, ya que el hecho que se
haya solicitado el acogimiento al Régimen de
Fraccionamiento Especial no impide que se inicie
el procedimiento.

➢ De mediar una ley o norma de rango similar de

carácter especial y que disponga la suspensión

En el caso de estas causales, se solicitan ante el mismo

Ejecutor
 Suspensión de la Cobranza
Coactiva

Excepción: Ordenes de Pago en las que se

evidencia la improcedencia de la cobranza y
siempre que el deudor interponga reclamación
en el plazo de 20 días hábiles de haber sido
notificado de la Orden de Pago
 ¿Cuándo es manifiestamente
improcedente?
⚫ RTF: 030-4-99 La segunda declaración jurada se presento el
mismo día que la primera y ambas dentro del plazo por lo que la
AT debe establecer si hubo una sustitutoria o una rectificatoria,
toda vez que según criterio del Tribunal si se rectifica
determinando menor deuda la AT debe verificar.

⚫ RTF 0018-3-98 La base imponible de la Orden de Pago no

coincide con la declarada por el recurrente

⚫ RTF 1102-4-97 Procedimiento penal en trámite en el que se

ventila la validez del pago efectuado que rechazo la AT por los
sellos. Debe admitirse reclamación y suspenderse según
artículo 13º de la LOPJ.
 Intervención Excluyente de
Propiedad

• Cuando tercero es propietario de los

bienes embargados

• Tercero es la persona que no tiene la

condición de deudor tributario ni como
contribuyente ni como responsable de la
deuda en cobranza.
 Intervención Excluyente de
Propiedad
Trámite
• Se interpone ante el Ejecutor en cualquier momento antes del
remate
• Sólo se admite con prueba del derecho con documento de
fecha cierta, documento público u otro documento que a juicio
de la AT acredite propiedad de bienes antes de trabar la
medida cautelar
– RTF 0295-1-99 Minuta presentada se legalizó con fecha
posterior a la medida y recibos de pago de servicios no es
prueba
– RTF 0923-3-97 Se revoca la apelada que declaro infundada la
terceria ya que se acredito con facturas y guías de remisión
emitidas con anterioridad a la medida de embargo la propiedad
de bolsas de azúcar
– RTF 0653-5-97 Se confirmo la apelada ya que el tercerista no
acredito ser propietario reputandose al poseedor ( empresa
embargada). Factura del recurrente no se encontraba registrada
en su Registro de Ventas.
 Intervención Excluyente de
Propiedad

Trámite
• Admitida la tercería se corre traslado al
ejecutado quien en 5 días debe absolverla
• La resolución que emita el ejecutor es apelable
ante el Tribunal Fiscal en el plazo de 5 días
hábiles
– RTF 2069-4-96 y 0038-1-99 Tribunal Fiscal
no es competente para conocer tercería
preferente de pago
 INTERVENCIÓN EXCLUYENTE
DE PROPIEDAD
Se interpone por el tercero que sea propietario de bienes embargados.
Se interpone ante el Ejecutor Coactivo.
Se interpone en cualquier momento, antes del Remate.
Es admitida si se prueba el derecho de propiedad mediante documento privado de fecha cierta o público.

Tercerista

Presenta Ejecutor Notifica

Coactivo

Absuelve o
Deudor no Absuelve
Resuelve
Suspende Remate la Tercería la Tercería
5 días 30 días Apela
05 días
Incorporado: 2007
•El apelante podrá solicitar el uso de la palabra dentro de los 5 días Tribunal
interpuesto la apelación. Fiscal
•La Resolución del TF agota la vía administrativa, pudiendo las
partes impugnarla ante el Poder Judicial. Resuelve
• Durante la Tramitación excluyente de propiedad o recurso de (20 días)
apelación la Administración suspende la ejecución de los embargos
respecto de los bienes en discusión.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz. (ART. 120° CT)
 SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL
PROCEDIMIENTO COACTIVO
Sólo puede ser declarado por el Ejecutor Coactivo.
▪SUSPENSIÓN:
▪Cuando en un Proceso constitucional de Amparo (antes: acción de amparo) se hubiera dictado una medida
cautelar que se ordene suspender la cobranza conforme al Código Procesal Constitucional.
▪Cuando lo disponga una normas legal.
▪ Excepcionalmente, cuando la cobranza podría ser improcedente, previo reclamo

▪CONCLUSIÓN:
▪Se presentó oportunamente reclamación contra la Resolución objeto de cobranza.
▪Negociación de la deuda. Ej: Fraccionamiento.
▪La deuda esté extinguida.
▪Se declara la prescripción de la deuda.
▪La acción se sigue contra persona distinta a la obligada.
▪Se concede aplazamiento y/o fraccionamiento.
▪La Resolución fue sustituida, revocada o declarada nula.
▪Se declara la quiebra de la persona obligada. artículo 119° CT
▪Cuando lo disponga una normas legal.
 Recurso de Apelación

• Sólo después de terminado el

Procedimiento de Cobranza Coactiva
• Ante Corte Superior
• Plazo: 20 días hábiles de notificada la
resolución que pone fin al procedimiento de
cobranza coactiva
• La Corte solo ve si el procedimiento se dio
conforme a ley sin ver el fondo del asunto
ni la procedencia o no de la cobranza
Expediente electrónico de Cobranza
 APELACIÓN DEL PROCEDIMIENTO
COACTIVO ANTE EL PODER JUDICIAL

20 días hábiles
Fin de Procedimiento Sala Civil de la
Coactivo Corte Superior.
apelación

La Sala sólo revisa la forma en que se llevó el

procedimiento coactivo. No se pronuncia sobre el
fondo o de la procedencia de la cobranza.

Dr. Rubén Sanabria Ortiz. (Art. 122° C.T)

Con relación a la notificación de actos administrativos emitidos en el procedimiento de cobranza
coactiva, marque con una “X” la alternativa (letra) correcta:

I. La Resolución que suspende el procedimiento de cobranza coactiva es un acto administrativo

que beneficia al deudor tributario y por lo tanto surte efectos desde su emisión.
II. La Resolución de Ejecución Coactiva (REC) se puede notificar por cualquiera de los medios
señalados en el Código Tributario, salvo por constancia administrativa.
III. La Resolución por la que el Ejecutor Coactivo ordena que se trabe un embargo en forma de
depósito surte efectos desde el día siguiente a la recepción.
IV. El silencio administrativo negativo es un acto administrativo que no requiere notificación.

a. I y II son verdaderas
b. III y IV son verdaderas
c. Sólo I es verdadera
d. Sólo III es verdadera
 CONCLUSIONES
• La Administración Tributaria tiene la facultad
de resolver en primera instancia las
impugnaciones y trámites a su cargo.
• Progresivamente se irá avanzando al
expediente electrónico.
• Los procedimientos tributarios que regula el
Código Tributario son cuatro pero depende
del tipo de actuación o acto administrativo en
trámite.
 Práctica

• Realiza la
actividad
programada
para los
conceptos
desarrollados en
la presente
clase.