UNIVERSIDAD NACIONAL

TORIBIO RODRIGUEZ DE MENDOZA DE

AMAZONAS
FACULTAD CIENCIAS SOCIALES Y HUAMANIDADES
ESCUELA DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

TEMA :
INTEGRANTES:

CHAVEZ VASQUEZ, Alicia Sadit.

CRUZ VILCA , Melissa Beatriz.
FERNANDEZ MARIAS, Yesenia.
VALQUI RAMIREZ , Aracely.

DOCENTE:
AO:

2014

INDICE
INTRODUCCIN:.................................................................................................. 3
IMPLICANCIA DE EL INICIO DE LA COBRANZA COACTIVA DE SUNAT....................5
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA....................................7
HERRAMIENTAS PROCEDIMENTALES OPONIBLES A LAS ACCIONES DE
COBRANZA COACTIVA DE LA SUNAT.................................................................11
CONCLUSIONES................................................................................................. 15
BIBLIOGRAFIA.................................................................................................... 16

DERECHO TRIBUTARIO VII CIVLO | BIBLIOGRAFIA

INTRODUCCIN:
El objeto de este trabajo es proporcionar una visin panormica sobre
aspectos generales del Procedimiento de Ejecucin Coactiva dentro de
la Administracin Nacional y Local dentro del Rgimen Tributario
vigente, se presentar temas respecto al Procedimiento de Ejecucin
Coactiva en General en los diferentes niveles del estados normas
reglamentadas en el cdigo tributario cuya funcin es regular las
relaciones entre la administracin tributaria y los contribuyentes.
Es un procedimiento sumarsimo que se le franquea al estado para
hacerse de cobro a favor de este .lo ejerce la administracin publica
nacional , los actos de la ejecucin coactiva en virtud de las facultades
otorgados por las leyes y de sus materias especificas, asi mismo,
constituye el marco legal que garantiza a los obligados el desarrollo de
un debido procedimiento coactivo(ley N26979)

DERECHO TRIBUTARIO VII CIVLO | BIBLIOGRAFIA

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la
Administracin Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien
actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin
de los Auxiliares Coactivos. (Art.114 C.T.)
Art. 26 del Decreto Legislativo N981/Pub.15.03.2007.
La SUNAT aprobara mediante resolucin de superintendencia la norma
que reglamente el procedimiento de cobranza coactiva se deber
cumplir con los siguientes requisitos:
a. Ser ciudadano en ejercicio y hasta en plena goce de sus derechos
civiles:
b. Tener ttulo de Abg. Expedido o revalidado conforme a ley;
c. No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d. No haber sido destituido de la carrara judicial o del ministerio
publico , o de la administracin publica o de empresas estales por
medidas disciplinarias , ni de la actividad privada por causa o falta
grave laboral;
e. Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o
tributario;
f. Ser funcionario de la administracin tributaria ;y
g. No tener ninguna otra incompatibilidad sealado por ley. para
acceder al cargo de auxiliar coactivo, se deber reunir los
siguientes requisitos:
o Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus
derechos civiles;
o Acreditar como mnimo el grado de bachiller en las
especialidades tales como derecho, contabilidad ,economa,
o administracin;
o No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito
doloso;
o No haber sido destituido de la carrara judicial o del
ministerio publico , o de la administracin publica o de
empresas estales por medidas disciplinarias , ni de la
actividad privada por causa o falta grave laboral;
o Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo
y/o tributario:
o No tener vinculo de parentesco con el ejecutor, hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad
o Ser funcionario de la administracin tributaria y no tener
ninguna otra incompatibilidad sealado por ley.
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IMPLICANCIA DE EL INICIO DE LA COBRANZA COACTIVA DE

SUNAT
El artculo 55 del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N 133-2013-EF, seala que es funcin de la Administracin Tributaria
recaudar tributos. En efecto, la facultad de recaudacin es central en
toda Administracin Tributaria, entendida esta como aquella destinada a
procurar el pago de la obligacin tributaria, ya sea de manera
voluntaria, pre coactiva, (llamadas y cartas inductivas al pago) o, en su
defecto, de manera coercitiva (a travs de medidas cautelares y
embargos).
Como se aprecia, la cobranza coactiva constituye la ltima fase del
ciclo de recaudacin y recuperacin de la deuda tributaria, cuyo
procedimiento se encuentra regulado en el artculo 114 del Cdigo
Tributario, en el que se otorga a la Sunat la facultad de requerir el pago
al contribuyente en el marco de un procedimiento de cobranza coactiva,
regulado mediante Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT.
La facultad reglada de cobrar coactivamente las deudas tributarias
constituye una herramienta fundamental para asegurar el logro de los
objetivos de la Administracin, en virtud de la citada facultad reglada, la
Sunat tambin cuenta con la facultad discrecional referidas a las
acciones de cobranza que adoptar segn el tipo de contribuyente,
estado de la deuda, su antigedad y riesgos de incobrabilidad de la
misma.
DEUDAS EXIGIBLES COACTIVAMENTE
No cualquier deuda es exigible coactivamente, pues para que la SUNAT
pueda iniciar vlidamente el procedimiento de cobranza coactiva, la
deuda materia de cobranza debe cumplir ciertos requisitos, previstos
en el artculo 115 del Cdigo Tributario, los
cuales listaremos a
continuacin:
-

Deuda contenida en Resolucin de Determinacin o de Multa o

reclamadas
en
el
plazo
de
ley
o
reclamadas
extemporneamente sin haber afianzado la deuda.
Deuda contenida en la Resolucin
de prdida del
fraccionamiento otificadas por la Administracin sin que el deudor
tributario haya
continuado con el pago de las cuotas de
fraccionamiento.

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La deuda establecida por Resolucin no apelada en el plazo de

ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza, o la establecida por Resolucin del Tribunal
Fiscal.
La deuda que conste en Orden de Pago notificada conforme a
ley o que habiendo sido reclamada no se haya alegado la manifiesta
improcedencia de la cobranza prevista en el numeral 3 del inciso a) del
artculo 119 del Cdigo Tributario.
Las costas y los gastos en que la
Administracin hubiera
incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin
de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.
Los gastos incurridos en las
medidas cautelares previas
trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artculos 56 al 58 siempre
que se hubiera iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva
conforme con lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo
117,
respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas
medidas.
En tal sentido, los contribuyentes inmersos en un procedimiento de
ejecucin coactiva deben analizar que la deuda objeto de cobranza sea
exigible coactivamente, esto es, que los valores (rdenes de pago,
resoluciones de determinacin,
resoluciones de multa) hayan sido
vlidamente notificados de conformidad a
cualquiera de las
modalidades previstas en el artculo 104 del Cdigo
Conforme a lo expuesto, se tiene que la Administracin, a efecto de
iniciar la cobranza coactiva de una deuda, debe previamente emitir y
notificar debidamente los valores que la contengan, y slo en el caso
que se cumpla con los requisitos establecidos por el Cdigo Tributario
para considerar la deuda exigible en cobranza coactiva, podr iniciar
tal procedimiento, notificando
al contribuyente la resolucin
correspondiente.
En efecto, el primer presupuesto de la validez de la cobranza coactiva
parte por analizar el acto primigenio que es evaluar la notificacin de
los valores
objeto de cobranza, pues si esto es desvirtuado la
Administracin tendr que notificar nuevamente los valores objeto de
cobranza, abrindose un plazo para que el deudor tributario evalu la
pertinencia de un recurso impugnatorio.
Lo analizado en los prrafos anteriores es de vital importancia puesto
que en
los ltimos meses la SUNAT ha iniciado procedimientos de
fiscalizacin que desde su inicio hasta la emisin de las resoluciones
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de determinacin y
resoluciones de multa, se notifica mediante la
modalidad de publicacin, por
haber atribuido la condicin de no
habido o no hallado sin que sta haya informado las causales por las
que se atribuy dicha condicin. En muchos casos el deudor tributario
se entera de la existencia de la determinacin de la Administracin,
cuando esta ha embargado sus bienes, privndosele el
derecho al
debido procedimiento.

FACULTADES DEL EGECUTOR COACTIVA

La administracin tributaria , a travs del ejcutor coactivo, ejerce las
acciones de coercin para el cobro de coercin para el cobro de las
deudas exigibles.
Para ello, el ejecutor coactivo tendr , entre otras las siguientes
facultades :
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el
procedimiento de cobranza coactiva,
2. Ordenar , variar o sustituir a su discrecin las medidas cautelares
a que se refiere el artculo 118 del cdigo tributario . de oficio , el
ejecutor coactivo dejara sin efecto las medidas cautelares que se
hubiesen trabajado , en la parte que superen el monto necesario
para cautelar el pago de la deuda tributaria , materia de
cobranza , asi como las costas y gastos incurridos en el
procedimiento de cobranza coactiva.
3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la
deuda tributaria , tales como comunicaciones , publicaciones y
requerimientos de la informacin de los deudores , a las entidades
pblicas o privadas , bajo la responsabilidad de la misma.
4. Ejecutar las garantas en favor de la administracin por los
deudores tributarios y o terceros, cuando corresponda con arreglo
al procedimiento convenido o en su efecto al que establezca la ley
de la materia.
5. Suspender o conducir el procedimiento de cobranza coactiva
conforme a lo dispuesto en el artculo 119.
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6. Disponer en el lugar que considere conveniente , luego de iniciado

el procedimiento de cobranza coactiva, la colaboracin de carteles
, afiches u otros similares alusivos a las medidas cautelares que se
hubiesen adoptado , debiendo permanecer colocados durante el
plazo e el que se aplique la medida cautelar , bajo responsabilidad
del ejecutado.
7. Dar fe del los actos en los que interviene en el ejerci de sus
funciones.
8. Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el
tribunal fiscal lo establezca de conformidad con el numeral 8 del
artculo 101, asi como en los casos que corresponden de acuerdo a
ley.
9. Declara de oficio o a peticin de parte , la nulidad de resolucin de
ejecucin coactiva de incumplir esta con los requisitos sealados
en el art.117, asi como la nulidad del remate en los casos que no
cumplan los requisitos que se establezcan en el reglamento del
procedimiento de cobranza coactiva. En caso de remate, la nulidad
deber ser presentado por el deudor tributario dentro del tercer
dia hbil de realizado el remate.
10.
Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pesen sobre los
bienes que ayan sido trasferidos en el acto del remate , excepto la
anotacin de la demanda .
11.
Admitir y resolver la intervencin excluyente de propiedad.
12.
Ordenar, en el procedimiento de cobranza coactiva , el
remate delos bienes embargados.
13.
Ordenar las medidas cautelares previas al procedimiento de
cobranza coactiva prevista en el articulo 56 al 58 y
excepcionalmente de acuerdo a lo sealado en los citaos artculos
, dispone el remate de los bienes perecederos.
14.
Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad
de la existencia o no de crditos pendientes de pago al deudor
tributario.

ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

El procedimiento de cobranza coactiva cuenta con tres etapas: (i) la
comunicacin del inicio de procedimiento, (ii) la adopcin de medidas
cautelares y (iii) la ejecucin forzada.
Luego de haber verificado la existencia de deuda exigible
coactivamente, debe verificarse si la Resolucin de Ejecucin Coactiva
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que dio inicio a la cobranza coactiva ha sido notificada conforme a ley;

al respecto debe precisarse que los actos de cobranza coactiva seguidos
por SUNAT deben ser notificados conforme a las normas previstas en el
Cdigo Tributario y la Resolucin de Superintendencia N 216-2004.
(i)Primera Etapa: Comunicacin del inicio del procedimiento.Segn lo previsto en el artculo 117 del Cdigo Tributario, la primera
etapa del Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el
Ejecutor Coactivo, mediante la notificacin al deudor tributario de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de
cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro
de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas
cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada.
En esta etapa, la SUNAT debe acreditar que la notificacin de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva que dio inicio a la cobranza coactiva,
ha sido notificada vlidamente y que pese a ello el deudor tributario no
ha realizado el pago de la deuda. Al respecto el tribunal fiscal ha
sealado lo siguiente:

RTF N 02895-5-2013 Que si bien los valores objeto de cobranza

se notificaron conforme a ley, no obstante, de las constancias de
notificacin de las Resoluciones de Ejecucin Coactiva N 123-0060025697 y 1230060026005, si bien se aprecia que las diligencias
se habran efectuado en el domicilio fiscal del quejoso, mediante
certificacin de la negativa a la recepcin (fojas 90 y 91), al
haberse consignado rechazado el 6 de febrero de 2006, no se
detallan los datos de identificacin del notificador que habra
certificado tal negativa, por lo que no se encuentran arregladas a
ley.
RTF N 4682-4-2013 Que si bien la Administracin ha remitido
copia de la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 073-006-0179980,
publicada en la pgina web de la SUNAT el 6 de noviembre de
2012, segn la Resolucin de Intendencia N 0730240011555,
mediante la cual se habra notificado dicha resolucin coactiva por
publicacin, no ha acreditado que la quejosa a esa fecha tuviese la
condicin de no hallado, pues no ha remitido la documentacin que
sustentase tal condicin, por lo que no se encuentra probado en
autos que se encontraba habilitada para utilizar tal forma de
notificacin.

(ii)La adopcin de medidas cautelares.- La medida cautelar es, una

potestad o privilegio de la Administracin, y su fundamento es el de
asegurar la pronta y eficaz satisfaccin del inters general representado
por la Administracin.
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El artculo 118 del Cdigo Tributario seala que vencido el plazo de siete
(7) das sin que medie el pago o se cuente con resolucin aprobatoria
que otorgue el fraccionamiento de la deuda, el Ejecutor Coactivo podr
disponer se trabe las medidas cautelares que aseguren de la forma ms
adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza.
As se realizarn las indagaciones a fin de adoptar la medida que resulte
ms adecuada, realizando la evaluacin costo beneficio, se podr
adoptar las medidas cautelares sobre los bienes que garanticen de
manera adecuada la cobranza de la deuda.
La medida cautelar deber garantizar el pago de la deuda tributaria e
inclusive, los gastos y costas, pudindose embargar cualquiera de los
bienes y/o derechos del deudor an cuando se encuentren en poder de
un tercero. As, las modalidades de embargo se encuentran reguladas
en la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT, las cuales
son las siguientes:
El Ejecutor Coactivo podr ordenar, en forma conjunta y sin orden de
prelacin, cualquiera de las formas de embargo siguientes:
a)
Embargo en forma de intervencin en recaudacin, en
informacin o en administracin de bienes, regulados en el artculo 17
del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva, aprobado por
Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT.
b) Embargo en forma de depsito, con o sin extraccin de bienes.Dicho embargo se ejecuta sobre los bienes y/o derechos que se
encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o
industriales, u oficinas de profesionales independientes, an cuando se
encuentren en poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes
estuvieran siendo transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el
Auxiliar Coactivo podrn designar como depositario o custodio de los
bienes al deudor tributario, a un tercero o a la Administracin Tributaria.
c) Embargo en forma de inscripcin.- El ejecutor coactivo ordena
la anotacin de la deuda tributaria en el Registro Pblico u otro registro,
por lo que de mantenerse impaga la deuda podr ordenar el remate del
bien y con lo obtenido de ste pagar la deuda tributaria, costas y
gastos generados por el procedimiento de ejecucin coactiva.
d) Embargo en forma de retencin.- Esta medida recae sobre los
bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y
otros, as como sobre los derechos de crdito de los cuales el deudor
tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros. Existen
DERECHO TRIBUTARIO VII CIVLO | BIBLIOGRAFIA

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diversas modalidades de embargo en forma de retencin, entre las

cuales tenemos las siguientes:
Embargo en forma de Retencin en la que interviene las
Empresas del Sistema Financiero.
El embargo comprender a la Empresa del Sistema Financiero a nivel
nacional y deber trabarse sobre los bienes, cuentas, valores, crditos,
fondos, depsitos o custodia u otros que el Deudor sea titular. En el
caso que la Empresa del Sistema Financiero tenga en su poder valores,
derechos o bienes del Deudor representados por un ttulo valor, deber
comunicar tal circunstancia al Ejecutor para que ste proceda a anotar
el embargo en el mismo ttulo o, de acuerdo con su naturaleza, en la
matrcula o en el registro respectivo.
Embargos
compradores

por

medios

telemticos

ante

grandes

El segundo prrafo del inciso d) del artculo 118 del Cdigo Tributario,
indica que las medidas cautelares podrn ser trabadas, de ser el caso,
por medio de sistemas informticos.
Mediante Resolucin de Superintendencia N 149-2009-SUNAT se ha
implementado el Sistema de Embargo por Medios Telemticos ante
Grandes Compradores (SEMT-GC), este sistema permite consultar la
condicin de deudor tributario en cobranza coactiva de los acreedores
de los grandes compradores, comunicar el importe a pagar respecto de
cada obligacin con dichos acreedores y notificar las resoluciones
correspondientes.
No obstante lo antes expuesto, existen excepciones a los bienes que
pueden ser objeto de embargo, en dicho sentido el deudor tributario
podr solicitar al Ejecutor que el embargo no le impida el
cumplimiento de las obligaciones legales de naturaleza
tributaria, laboral o alimenticia a su cargo y de los pagos
necesarios para el funcionamiento del negocio.
Para tal efecto, deber acreditar fehacientemente:
(i)
Que el vencimiento de las obligaciones o las fechas de pago se
producen durante la vigencia del embargo en forma de retencin.
(ii)
Que no cuenta con otros ingresos o deudas por cobrar que
permitan
el
funcionamiento
de
su
negocio.
Las remuneraciones y pensiones son bienes inembargables siempre que
no excedan de 5 unidades de referencia procesal, equivalente cada una
DERECHO TRIBUTARIO VII CIVLO | BIBLIOGRAFIA

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de ellas a 10% de la U.I.T. (Ley Orgnica del Poder Judicial D. Legislativo.

N 767). El exceso del 50% de la UIT es embargable hasta una tercera
parte. De acuerdo a lo previsto por el artculo 648 del Cdigo Procesal
Civil, de aplicacin supletoria al procedimiento de cobranza coactiva,
son bienes inembargables:
Las pensiones alimenticias. (Cuando se trate de garantizar
obligaciones alimenticias, el embargo proceder hasta el 60% del total
de los ingresos, menos las deducciones de ley.)
-

Los bienes muebles de los templos religiosos.

Los sepulcros.

Los bienes constituidos en patrimonio familiar.

Las prendas de estricto uso personal, libros y elementos bsicos

del ejecutado y de sus parientes con los que forma una unidad familiar,
as como los bienes que resultan indispensables para su subsistencia.
Los
vehculos,
mquinas,
utensilios
y
herramientas
indispensables para el ejercicio directo de la profesin, oficio, enseanza
o aprendizaje del ejecutado.
Las insignias condecorativas, los uniformes de los funcionarios y
servidores del estado, armas y equipos de los miembros de las Fuerzas
Armadas y de la Polica Nacional.
(iii)Ejecucin Forzada.- La tasacin se define como la operacin
tcnica de valuacin de un bien o derecho, realizada por un sujeto
competente, es decir, perito en la materia.
En el procedimiento de cobranza coactiva, as como en todo proceso de
ejecucin de deuda, se realiza la tasacin con el fin de obtener el valor
real del bien embargado, valor que servir de base para la realizacin
del posterior remate.
La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito
perteneciente a la Administracin Tributaria o designado por ella.
Dicha tasacin no se llevar a cabo cuando el obligado y la
Administracin Tributaria hayan convenido en el valor del bien (tasacin
convencional) o ste tenga cotizacin en el mercado de valores o
similares, en cuyo caso se nombrar un Agente de Bolsa o Corredor de
Valores para su venta.
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La tasacin podr ser observada por el deudor tributario, quien deber

fundamentar debidamente su reparo. De presentarse observacin, se
pondr a disposicin del perito para que en el plazo de 3 das ratifique o
rectifique su informe pericial. Al trmino del plazo, el Ejecutor aprobar
o desaprobar la tasacin.
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo
convocar a remate los bienes embargados, sobre la base de las dos
terceras partes del valor de tasacin. Si en la primera convocatoria no
se presentan postores, se realizar una segunda en la que la base de la
postura ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda
convocatoria tampoco se presentan postores, se convocar nuevamente
a remate sin sealar precio base.
Segn el artculo 25 del Reglamento de Cobranza Coactiva el remate
de los bienes ser realizado por: a) El Martillero Pblico o el Ejecutor
cuando el remate se realice por medio de sistema de postura a viva voz
o por medio del sistema de oferta en sobre cerrado, b) El Agente de
bolsa o corredor de valores o de productos, cuando los citados bienes
sean negociables en la Bolsa de Valores o de Productos y la SUNAT opte
por rematar los bienes en la citadas bolsas. Para tal efecto, se seguir el
procedimiento establecido por las normas que regulan dichas ventas, c)
La SUNAT, tratndose del remate por Internet.
El remanente que se origine despus de rematados los bienes
embargados ser entregado al ejecutado.

HERRAMIENTAS PROCEDIMENTALES OPONIBLES A LAS

ACCIONES DE COBRANZA COACTIVA DE LA SUNAT
Las herramientas procesales varan dependiendo de la etapa del
procedimiento de cobranza coactiva en la que se encuentra la ejecucin
de la deuda, as se debe diferenciar (i) antes de que se extinga la deuda
materia de cobranza: recurso de queja, recurso, intervencin excluyente
de propiedad y nulidad del remate y (ii) una vez concluido el
procedimiento de cobranza coactiva es pertinente el recurso de
apelacin ante la Corte Superior. Finalmente cabe indicar que el
formulario 5011 denominado escritos ante el ejecutor, solo tienen por
objeto comunicar hechos concretos al ejecutor coactivo, ms no son
herramientas procesales. A continuacin haremos una breve descripcin
de los recursos antes mencionados.
2.1 Recurso de Queja.- El artculo 155 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF,
seala que la queja se presenta cuando existan actuaciones o
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procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en

dicho Cdigo, en la Ley General de Aduanas, su reglamento y
disposiciones administrativas en materia aduanera; as como en las
dems normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.

Al respecto, mediante Resolucin N 01380-1-2006, que constituye

jurisprudencia de observancia obligatoria, publicada en el diario oficial
El Peruano el 22 de marzo de 2006, el Tribunal ha establecido que
procede que se pronuncie en la va de queja sobre la validez de la
notificacin de los valores y/o resoluciones emitidos por la
Administracin, cuando la deuda tributaria materia de queja se
encuentre en ejecucin coactiva.
Como lo sealamos en prrafos anteriores, la Administracin, a efecto
de iniciar la cobranza coactiva de una deuda, debe previamente emitir y
notificar debidamente los valores que la contengan, y slo en el caso
que se cumpla con los requisitos establecidos por el Cdigo Tributario
para considerar la deuda exigible en cobranza coactiva, podr iniciar tal
procedimiento,
notificando
al
contribuyente
la
resolucin
correspondiente.
Por lo que los deudores tributarios que tomen conocimiento de las
medidas de embargo que la SUNAT haya trabado sin que hayan tomado
conocimiento de los actos iniciales de cobranza de la Administracin, se
encuentran facultados a interponer el recurso de queja al amparo del
artculo 155 del cdigo antes citado.
Es necesario precisar que mediante la interposicin del recurso de queja
es posible cuestionar: (i) el acto de notificacin de los valores, (ii) acto
de notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva que da inicio al
referido procedimiento, (iii) la exigibilidad de la deuda por tratarse de
deuda
impugnada
oportunamente,
(iv)
la
razonabilidad
y
proporcionalidad de las medidas cautelares.
2.2 Intervencin excluyente de propiedad.- De conformidad con el
artculo 120 del Cdigo Tributario el tercero que sea propietario de
bienes embargados, podr interponer Intervencin Excluyente de
Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que se
inicie el remate del bien.
Los incisos a) y f) del citado artculo prescriben que la Intervencin
Excluyente de Propiedad slo ser admitida si el tercero prueba su
derecho con documento privado de fecha cierta, documento pblico u
otro documento que, a juicio de la Administracin, acredite
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fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la

medida cautelar, y que el Tribunal Fiscal est facultado para
pronunciarse respecto a la fehaciencia de dicho documento.
El numeral 2 del artculo 23 del Reglamento de Procedimiento de
Cobranza Coactiva, aprobado por Resolucin de Superintendencia N
216-2004/SUNAT, establece que de acuerdo con lo dispuesto por el
inciso a) del artculo 120 del Cdigo Tributario, slo ser admitida a
trmite la Intervencin Excluyente de Propiedad si el propietario o su
representante prueba su derecho con documento privado de fecha
cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la
Administracin acredite fehacientemente la propiedad de los bienes
antes de haberse trabado la medida cautelar.

De las normas expuestas y el criterio que fluye de las Resoluciones del

Tribunal Fiscal N 02732-5-2006 y 2802-5-2010, entre otras, quien
formula una Intervencin Excluyente de Propiedad debe demostrar que
su derecho de propiedad es anterior a la medida de embargo trabada, lo
que no significa necesariamente que deba probar que adquiri el bien
antes del embargo, sino que el bien embargado no era de propiedad del
ejecutado con anterioridad a que este se trabara y que, teniendo en
cuenta el tracto sucesivo, quien recurre ha llegado a ser propietario del
bien luego de sucesivas transferencias, que deben encontrarse
debidamente acreditadas.
2.3 Nulidad del Remate.- Segn lo previsto en el artculo 31 de la
Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT se podr deducir la
nulidad del remate en los siguientes casos:
1. Cuando en el aviso de convocatoria no se publique la informacin
referida al lugar, fecha (s) y hora (s) de la exhibicin de los bienes,
Lugar, fecha (s) y hora (s) en que se iniciar el (los) remate(s), nombre,
denominacin o razn social del Deudor, el valor de tasacin y el precio
base, salvo el caso de la tercera convocatoria, bien o bienes a
rematarse, de ser posible, se incluir su descripcin y caractersticas,
con indicacin del nmero de lote, segn sea el caso, indicacin de si se
requiere oblaje o arras, as como la forma de calcularlas, gravmenes o
cargas del bien o bienes.
2. Cuando en la convocatoria no se incluya la informacin referida a la
fecha y hora de inicio as como la fecha y hora del cierre de las ofertas,
nombre, razn social o denominacin del Deudor, valor de la tasacin y
el precio base, salvo en el caso de la tercera convocatoria, bien o bienes
a rematar, pudiendo visualizarse la imagen digitalizada de los lotes,
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indicacin del monto que deber depositar el postor para participar en

el remate. Dicho monto ser el veinte por ciento (20%) de la oferta del
postor o el monto mnimo que se establezca en los trminos y
condiciones sealadas en SUNAT Virtual y gravmenes o cargas del
bien, de ser el caso.
En el caso que se hubiera omitido informacin sobre un determinado
bien, la nulidad estar referida slo a ste.
3. Cuando el postor tuviera alguno de los impedimentos para participar
en el remate.
4. Cuando el postor hubiera incumplido con pagar el saldo del monto del
bien o lote adjudicado en el plazo correspondiente, con excepcin de los
remates efectuados con entrega inmediata del bien rematado.
La nulidad slo podr ser alegada hasta el tercer (3) da hbil de
producido el remate y ser resuelta como mximo al tercer (3) da hbil
de presentada sta. En caso se declare fundada la nulidad, el Ejecutor
ordenar la devolucin del monto que hubiera entregado el
adjudicatario.
En tanto se encuentre en trmite la nulidad no se exigir al
adjudicatario que cancele el saldo del bien adjudicado ni que cumpla
con el pago de los gastos por concepto de almacenaje. En este caso el
adjudicatario cancelar el saldo el da hbil siguiente a la fecha en que
se le hubiera comunicado el pronunciamiento del Ejecutor que
desestima la nulidad interpuesta y podr retirar el bien hasta los dos (2)
das hbiles siguientes a dicha comunicacin.
2.3 Recurso de Apelacin ante la Corte Superior.- De acuerdo a lo
previsto en el artculo 122 del Cdigo Tributario slo despus de
terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, inclusive el remate,
el ejecutado podr interponer recurso de apelacin ante la Corte
Superior dentro de un plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la
resolucin que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva. Se
entiende concluido el Procedimiento cuando no exista deuda exigible y/o
se notifique al Deudor la resolucin con este efecto.
Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el
Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda
entrar al anlisis del fondo del asunto o de la procedencia de la
cobranza. Ninguna accin ni recurso podr contrariar estas
disposiciones ni aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Cobranza
Coactiva el artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial.
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2.5 Escritos al Ejecutor -Formulario 5011.- Mediante Resolucin de

Superintendencia N 057-2011/SUNAT, se aprob el Formulario Virtual
N 5011, el cual permite presentar de forma ms precisa escritos
relacionados al procedimiento de cobranza coactiva referido a deudas
de tributos internos; los escritos pueden estar referidos a los siguientes
temas: levantamiento de medida de embargo, nulidad en el
Procedimiento de Cobranza, variacin de Medida Cautelar, respuesta a
retencin notificada por la Sunat, intervencin excluyente de propiedad

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CONCLUSIONES
1. Mediante los procedimientos tributarios se tienes como finalidad importante
una revisin de las decisiones tomadas por la administracin tributaria, ya que
la misma no es infalible en la toma de decisiones, solicitando a travs de ellos
un reexamen de las decisiones decretadas por la misma el cualquiera de sus
instancias.
2. Dentro de las funciones ms importantes de la superintendencia Nacional de
administracin Tributaria, es la recaudacin y fiscalizacin, pero la misma no se
puede llevar arbitraria o abusivamente, ni mucho menos ser considerada como
una decisin firma, para ello el cdigo Tributario permite al administrado o
contribuyente pueda cuestionar las decisiones tomadas por la Administracin
Tributaria a travs del Procedimiento correspondiente y sus recursos.
3. es un procedimiento sumarsimo que se le franquea al estado para hacerse
cobro de deudas a favor de este. Lo ejerce la administracin publica nacional ,
los actos de ejecucin coactiva en virtud de las facultades otorgadas por ley y
de sus materias especificas, as mismo, constituye el marco legal que garantiza
a los obligados el desarrollo de un debido procedimiento coactivo.
4. el procedimiento de cobranza coactiva se inicia mediante la notificacin del
valor de la cobranza al deudor tributario , otorgndole un plazo de seis das
hbiles para efectuar el pago el pago bajo apercibimiento de embargo.

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BIBLIOGRAFIA

AVELINO SNCHEZ,Estaban. Cdigo Tributario actualizado comentado.

Centro de Investigacin para el Desarrollo Empresarial e Institucional.
Primera edicin 1999- Editorial san Marcos.
GAMBA, csar. El debido Procedimiento administrativo en el
mbitoTributario- Lima gaceta jurdica 2006
HUANES TOVAR, Juan de Dios. Texto y gua de enseanza del Curso de
D Tributario I de la ULADECH CATLICA, Chimbote Per- Edicin2005.
INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE, Manual tributario
2011.Editorial del estudio Caballero Bustamante. Lima- Per- Edicin 2011

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