UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
MAESTRÍA EN GESTIÓN TRIBUTARIA
CURSO: Código Tributario
Docente: Claudia Lorena García Bran

Tema: “Identificación de los elementos mencionados en el artículo 3

del Código Tributario”

Integrantes
Edwin Oswaldo Hernández Chiguichón 200014424
Issa Jossé Duarte Véliz 200512539
Pedro Alejandro Pinto Najera 199420850
Marvin Abel Chilin Rodríguez 200012623
Renato Antonio Cosio García 199721314
Luis Roberto Alvarado Salán 198316201

GUATEMALA, FEBRERO 2021

I. Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
a. Hecho generador de la obligación tributaria, de conformidad con el artículo 3 se
establece como hecho generador la venta o permuta de bienes muebles, prestación
de servicios en el territorio nacional, importaciones, arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles, adjudicaciones de bienes muebles en inmuebles en pago,
salvo las que se efectúen con ocasión de la partición de la masa hereditaria, retiros
de bienes muebles realizados por contribuyentes para uso o consumo personal o de
su familia, destrucción, pérdida o cualquier hecho que implique faltante de
inventario, salvo por casos fortuitos, la primera venta de bienes inmuebles, la
donación entre vivos de bienes muebles e inmuebles y aportación de bienes
inmuebles a sociedades.

b. Sujeto pasivo del tributo, de acuerdo a lo indicado en el artículo 5 se identifica

como sujeto pasivo a quien celebre un acto o contrato gravado por esta ley, en el
artículo 6 se identifica también al importador habitual o no, el contribuyente
comprador, cuando el vendedor no esté domiciliado, el beneficiario del servicio, el
comprador cuando realice operaciones por cuenta del vendedor (articulo 52 Factura
especial)

c. Base imponible en este caso será el precio de la operación menos los descuentos
concedidos de acuerdo con prácticas comerciales para ventas de bienes establecido
en el artículo 11 y en artículo 12 se establece que en la prestación de servicios será
el precio de los mismos menos los descuentos concedidos de acuerdo con prácticas
comerciales.

d. Tarifa o tipo impositivo de conformidad con el artículo 10 se establece que la tarifa

del impuesto será del doce por ciento (12%) para actividades en régimen general,
existen otras tarifas o tipos impositivos tales como el 5% establecido para el régimen
de pequeño contribuyente articulo 47, con relación a enajenación de vehículos se
utiliza el 12% sobre un listado aprobado por el Directorio de la Superintendencia de
Administracion Tributaria para modelos del año en curso de lo contrario en vehículos
 de 2 a 3 años anteriores una tarifa de Q 1,000 y de 4 a mas años Q 500 de acuerdo
al artículo 55

e. Exenciones de acuerdo al artículo 7 se establecen principalmente las referidas a

importaciones de bienes muebles efectuadas por las cooperativas, federaciones y
confederaciones de cooperativas, personas individuales amparadas por régimen de
importación temporal, exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios,
transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles en los casos de fusión,
herencias, legados, aportación de bienes muebles, servicios que presten las
instituciones fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos y bolsas de valores
autorizadas para operar en el país, cooperativas cuando efectúen operaciones de
venta y prestación de servicios con sus asociados, creación, emisión, circulación y
transferencia de títulos de crédito, títulos valores y acciones de cualquier clase,
entre otras varias.

f. Exoneraciones en las disposiciones transitorias se establece que puede solicitar

exoneración de multas, recargos e intereses en aquellos contribuyentes que se vean
afectados por las modificaciones al inicio de las mismas.

g. Deducciones: De acuerdo con el artículo 20 del Acuerdo Gubernativo 5-2013,

Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, del débito fiscal mensual
determinado, se deducirá el impuesto correspondiente a las notas de crédito
emitidas por:

1. Devoluciones de bienes.
2. Valores de facturas anuladas correspondientes a operaciones ya declaradas.
3. Las bonificaciones y dispuestos otorgados a los compradores o beneficiarios
de servicios con posterioridad a la facturación.
4. Las cantidades devueltas a los compradores por depósitos constituidos por
estos para garantizar la devolución de envases.
 Para poder realizar estas deducciones, el contribuyente debe emitir las notas de
crédito correspondientes, y registrarlas en la contabilidad dentro del plazo de 2
meses a partir la fecha de emisión de dichas notas de crédito.

h. Descuentos: La Ley del Impuesto al Valor Agregado no especifica algún descuento

en sí, pero si permite restar de la base imponible, los descuentos concedidos de
acuerdo a las prácticas comerciales. Art. 11, 12, 14, 17.

i. Reducciones: Un ejemplo de reducción, podrá ser la que dispone el artículo 54 de

la Ley del IVA, a los contribuyentes que soliciten su incorporación al régimen
electrónico de pequeño contribuyente y régimen especial de contribuyente
agropecuario, ya que estos estarán afectos a un tipo impositivo reducido de 4% en
sustitución del 5% establecido por los artículos 47 y 54 “A”.

Otro ejemplo de reducción para este impuesto, es el que se encuentra estipulado en

el Art. 94 “A”, del Código Tributario, donde se establecen las reducciones de
sanciones a infracciones de deberes formales la cual rebaja la sanción hasta un
85% aceptando la infracción antes de ser requerido o fiscalizado. Aunque esta
clase de reducción no se encuentre directamente estipulada en la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, si aplica o cubre toda infracción a los deberes formales
incluyendo los de este impuesto.

j. Beneficios Fiscales: Dentro de los beneficios fiscales para esta ley se podría
mencionar la devolución del crédito fiscal para los contribuyentes que se dediquen a
la exportación. Aunque sea más bien un derecho. Este elemento puede encontrarse
en el artículo 23 de la Ley.

k. Fijar la obligación de pagar intereses tributarios: Expresamente dentro de la Ley

del Impuesto al Valor Agregado, se puede encontrar este elemento de fijar
obligaciones de pagar intereses en el Art. 4. En caso la venta se realice por medio
 de escritura pública pero el testimonio no se compulse antes del vencimiento del
plazo de quince días a partir de la fecha de otorgamiento de la escritura, se
cargaran los intereses respectivos.

l. Infracciones y sanciones: En caso de no exigir o conservar facturas, los

contribuyentes serán sancionados de conformidad con el Código Tributario. Esto se
puede identificar en el artículo 49. Las sanciones e infracciones para esta Ley y las
demás, se regulan a través del Código Tributario en el Titulo III.

m. Procedimientos administrativos y jurisdiccionales: IMPORTE MINIMO A

COBRAR. Por su incompatibilidad con el costo de administración y de cobranza, la
Administración Tributaria podrá autorizar que no se inicie el procedimiento
administrativo por ajustes de auditoria a los tributos determinados mediante
declaración del contribuyente o responsable, cuando no superen la suma de UN MIL
QUETZALES (Q.1,000.00) en cada período impositivo anual. Se deberá iniciarse el
procedimiento administrativo, en los casos de los tributos que no se determinan
mediante declaración, cualquiera que sea el monto de los ajustes. DECLARACION
DE INCOBRABILIDAD. Procedencia. La Administración Tributaria podrá, en casos
de excepción y por razones de economía procesal, declarar incobrables las
obligaciones tributarias, en los casos siguientes: 1. Cuando el monto de la deuda
sea hasta de dos mil quetzales (Q.2,000.00), siempre que se hubieren realizado
diligencias para localizar al deudor, sus bienes o derechos, que puedan ser
perseguidos para el pago de la deuda, sin haber obtenido ningún efecto positivo. El
monto referido comprende tributos, intereses, multas y recargos, y debe referirse a
un mismo caso y a un mismo período impositivo. En la circunstancia de una
declaratoria de incobrabilidad improcedente, se deducirán las responsabilidades
conforme lo dispuesto en el artículo 96 de este Código. ATRIBUCIONES DE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA. La Administración Tributaria está obligada a
verificar el correcto cumplimiento de las leyes tributarias. Para los efectos de este
Código se entenderá por Administración Tributaria a la Superintendencia de
Administración Tributaria u otra dependencia o entidad del Estado a la que por ley
se le asignen funciones de administración, recaudación, control y fiscalización de
 tributos. En el ejercicio de sus funciones la Administración Tributaria actuará
conforme a las normas de este Código, las de su Ley Orgánica, y las leyes
específicas de cada impuesto y las de sus reglamentos respectivos, en cuanto a la
aplicación, fiscalización, recaudación y el control de los tributos. Para tales efectos
podrá: Velar porque las actuaciones se resuelvan en conformidad con criterios
administrativos o jurisdiccionales firmes, basados en ley, dictados en casos
similares, a fin de lograr unificación de criterios y economía procesal.

n. Extinción de los créditos tributarios: La obligación tributaria se extingue por los

siguientes medios: 1. Pago. 2. Compensación. 3. Confusión. 4. Condonación o
remisión. 5. Prescripción. Se reforma el artículo 23 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, el cual queda así: Podrán solicitar la devolución de crédito fiscal los
contribuyentes que teniendo un porcentaje de exportación menor al cincuenta por
ciento (50%) de sus ventas totales anuales, no pueden compensar el crédito fiscal
con el débito fiscal que reciben de sus ventas locales. No procederá la devolución o
compensación del crédito fiscal, en los casos siguientes: 1. Cuando se detecte que
la autorización para emisión de facturas que respalden el crédito fiscal, fue realizada
con base a documentación falsa o elaborada con información de documentos
oficiales de identidad personal o direcciones falsas o inexistentes. La administración
tributaria deberá notificar al contribuyente el ajuste procedente o presentar la
denuncia correspondiente. 2. Que el contribuyente exportador no pueda documentar
o demostrar ante la Administración Tributaria, que los pagos de las facturas fueron
efectivamente realizados, en caso contrario debe adjuntar a su solicitud presentada
ante la Administración Tributaria, la documentación que demuestre el medio o forma
de pago realizados, siendo éstos: a. Copia de cualquiera de los documentos
siguientes: cheques, estados de cuenta, incluso los de tarjeta de crédito o débito, o
de cualquier otro medio que utilice el sistema bancario distinto al efectivo, que
individualice al beneficiario, en los que consten los pagos efectuados a los
proveedores conforme lo establecido en el Capítulo III de las Disposiciones Legales
para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria relacionado con
bancarización en materia tributaria. b. Si las facturas fueron canceladas en efectivo,
según lo dispuesto en el Capítulo III de las Disposiciones Legales para el
Fortalecimiento de la Administración Tributaria, debe presentar documentación de
 respaldo, entre los que debe incluir según corresponda, retiros bancarios, préstamos
obtenidos o integración de las facturas de ventas al contado, cuyo efectivo sirvió
para cancelar las facturas de compras y sus respectivos registros contables. Las
devoluciones que autorice la Administración Tributaria quedarán sujetas a
verificaciones posteriores, dentro del período de prescripción que establece el
Código Tributario."

o. Normas de prescripción del derecho del contribuyente para solicitud de

devolución de pagos en exceso. SOLIDARIDAD. Los obligados respecto de los
cuales se verifique un mismo hecho generador de la obligación tributaria, son
responsables en forma solidaria del cumplimiento de dicha obligación. 5. Cualquier
interrupción de la prescripción, en favor o en contra de uno de los obligados,
favorece o perjudica a los demás. * PLAZOS. El derecho de la Administración
Tributaria para hacer verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de
las obligaciones tributarias, liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y
pago a los contribuyentes o los responsables, deberá ejercitarse dentro del plazo de
cuatro (4) años. En igual plazo deberán los contribuyentes o los responsables
ejercitar su derecho de repetición, en cuanto a lo pagado en exceso o
indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses, recargos y multas.
PRESCRIPCION ESPECIAL. No obstante, lo establecido en el artículo anterior, el
plazo de la prescripción se ampliará a ocho años, cuando el contribuyente o
responsable no se haya registrado en la Administración Tributaria. COMPUTO DE
LOS PLAZOS DE LA PRESCRIPCION. Los plazos establecidos en los artículos 47
y 48 de este código, se contarán a partir de la fecha en que se produjo el
vencimiento de la obligación para pagar el tributo. INTERRUPCION DE LA
PRESCRIPCION. La prescripción se interrumpe por: 1. La determinación de la
obligación tributaria, ya sea que ésta se efectúe por el sujeto pasivo o por la
Administración Tributaria, tomándose como fecha del acto interruptivo de la
prescripción, la de la presentación de la declaración respectiva, o la fecha de la
notificación de la determinación efectuada por la Administración Tributaria. En este
último caso, la misma se efectuará conforme lo que establecen los artículos 103 y
107 de este Código. La notificación de conferimiento de audiencia por ajustes del
tributo, intereses, recargos y multas, no interrumpe la prescripción 2. La notificación
 de resolución por la que la Administración Tributaria confirme ajustes del tributo,
intereses, recargos y multas, y que contengan cantidad líquida y exigible. 3. La
interposición por el contribuyente o el responsable de los recursos que procedan de
conformidad con la legislación tributaria. 4. El reconocimiento expreso o tácito de la
obligación, por hechos indudables, por parte del sujeto pasivo de la misma. 5. La
solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o el responsable. RENUNCIA A
LA PRESCRIPCION. Se entiende renunciada la prescripción, si el deudor acepta
deber sin alegar prescripción o si paga total o parcialmente la deuda prescrita. Este
pago no será devuelto en ningún caso. PRESCRIPCION DE OBLIGACIONES
ACCESORIAS. La prescripción de la obligación principal extingue las obligaciones
accesorias. * ACCION O EXCEPCION DE PRESCRIPCION. La prescripción podrá
interponerse como acción o como excepción ante la Administración Tributaria y
deberá ser resuelta en la forma y plazos que establece este Código. La resolución
debe ser aprobada por la autoridad correspondiente de la Superintendencia de la
Administración Tributaria o quien desarrolle sus funciones conforme a la ley.

p. Normas de derechos del fisco para determinar y exigir los tributos, intereses,
recargos y multas. OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS PASIVOS. Los
contribuyentes o responsables, están obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales impuestos por este código o por normas
legales especiales; asimismo, al pago de intereses y sanciones pecuniarias, en su
caso. La exención del pago de un tributo, no libera. FORMA DE PAGO BAJO
PROTESTA Y CONSIGNACION. El pago debe efectuarse en el lugar, fecha, plazo y
forma que la ley indique. 2. Subordinación del pago al cumplimiento de exigencias
administrativas sin fundamento en una norma tributaria. Declarada improcedente la
consignación en todo o en parte, se cobrará la deuda tributaria, los intereses y las
sanciones que procedan. Cuando no haya determinación definitiva del monto del
tributo o la liquidación no esté firme, se permitirá el pago previo, bajo protesta, con
el fin de no incurrir en multas, intereses y recargos. Cuando se notifique la
liquidación definitiva, se hará el cargo o abono que proceda. FACILIDADES DE
PAGO. En casos excepcionales, plenamente justificados, también podrán
concederse facilidades después del vencimiento del plazo para el pago del
impuesto, intereses y multas. En el convenio podrá establecerse que, si no se
 cumple con los importes y las condiciones fijadas en la resolución, quedará sin
efecto el convenio y cualquier exoneración o rebaja de multa que se hubiere
autorizado.

q. Establecer preferencias y garantías para el cumplimiento de las obligaciones

tributarias. PAGO POR TERCEROS. El pago de la deuda tributaria puede ser
realizado por un tercero, tenga o no relación directa con el mismo, ya sea
consintiéndolo expresa o tácitamente el contribuyente o responsable. El tercero se
subrogará sólo en cuanto al resarcimiento de lo pagado y a las garantías,
preferencias y privilegios sustantivos. En estos casos, sólo podrán pagarse tributos
legalmente exigibles. En el recibo que acredite el pago por terceros, se hará constar
quién lo efectuó. ARTICULO 174 "B". * PLAZO PARA RESOLVER. Una vez recibida
la demanda económica coactiva, el juez competente deberá resolver dentro de las
cuarenta y ocho horas siguientes a la recepción, si considera procedentes las
medidas precautorias solicitadas por la parte demandante y entre las cuales es
solicitado el embargo de cuentas de depósitos bancarios, sueldos, créditos,
acciones o bien inversiones a nombre del demandado, deberá proceder a la
elaboración del oficio de embargo, librando el mismo de preferencia por vía
electrónica, remitiendo el oficio por Internet u otra red de comunicación a la
dirección de correo electrónico que para el efecto proporcionen los bancos del
sistema o en su defecto, por escrito remitiendo los oficios por los medios más
expeditos. La entidad bancaria que hubiere recibido el oficio de embargo por la vía
electrónica o por escrito en papel, procederá de forma inmediata a remitir la
respuesta de recepción del oficio y dentro de las cuarenta y ocho horas siguientes a
la recepción, también deberá remitir por cualquier vía, la confirmación de haber
operado o no el respectivo embargo.

II. Decreto 10-2012 Ley de Actualización Tributaria Libro l Impuesto Sobre la

Renta
a. Hecho Generador, respecto al Impuesto Sobre la Renta, lo encontramos “citado” en
los siguientes artículos:
 Título II, Rentas de las Actividades Lucrativas, Capítulo I, Artículo 10.
 Título III, Renta del Trabajo en Relación de Dependencia, Capítulo I, Artículo 68.
 Título IV, Rentas de Capital, Ganancias y Pérdidas de Capital, Capítulo I, Artículo
83.
 Título V, Rentas de No residentes, Capítulo I, Artículo 97.

La obtención de rentas por los sujetos pasivos en el ejercicio o período de

imposición de que se trate, genera la obligación de pago del impuesto establecido
en esta Ley, la Ley del ISR es un ejemplo de hechos generadores periódicos o
conjuntivos, es decir cuyo ciclo de formación se completa en determinado período
de tiempo y que consisten en un grupo de hechos, circunstancias y acontecimientos
globalmente considerados

b. El Sujeto Pasivo, respecto al Impuesto Sobre la Renta, lo encontramos “citado” en

los siguientes artículos:

 Título II, Renta de las Actividades Lucrativas, Capítulo III, Sujetos Pasivo, Artículo
12 y Artículo 13.
 Título III, Renta del trabajo en relación de dependencia, Capítulo III, Sujeto
Pasivo, Artículo 71.
 Título IV, Rentas de Capital, Ganancias y Pérdidas de Capital, Capitulo II,
Artículo 85.
 Título V, Rentas de no Residentes, Capitulo II, Artículo 98 y Artículo 99.
 El sujeto pasivo es la persona física o jurídica sobre la que recaen las obligaciones
tributarias, bien como responsable último del impuesto o como contribuyente. Se
trata del deudor frente al sujeto activo, por haber generado el hecho económico por
el que se ve obligado al pago del impuesto según la ley.

c. La Base Imponible, respecto al Impuesto Sobre la Renta, lo encontramos “citado”

en los siguientes artículos:
 Título III, Renta del Trabajo en Relación de Dependencia, Capítulo IV, Base
Imponible y Tipo Impositivo, Artículo 72.
 Título IV, Rentas de Capital, Ganancias y Pérdidas de Capital, Capítulo IV,
Determinación de la Renta Imponible, Artículo 88, Artículo 89,
 Capítulo VI, Rentas Obtenidas sin Establecimiento Permanente, Artículo 103.

La base imponible para las personas naturales y jurídicas residentes en Guatemala

que realizan actividades comerciales se calcula sobre la base de la utilidad contable
según el estado de resultados preparado de acuerdo con los PCGA en Guatemala
(equivalente a las Normas Internacionales de Información Financiera -NIIF-),
ajustado por gastos no deducibles, ingresos exentos, ingresos que tributaron
impuesto en otro régimen, ingresos de fuente extranjera, y algunas deducciones o
beneficios fiscales.

d. El Tipo Impositivo, respecto al Impuesto Sobre la Renta, lo encontramos “citado”

en los siguientes artículos:

 Título II, Rentas de Las Actividades Lucrativas Capítulo IV, Regímenes de

Actividades Lucrativas, Artículo 16 y 17.
 Capítulo IV, Régimen de Actividades Lucrativas, Sección III, Régimen Sobre las
Utilidades de Actividades Lucrativas, Artículo 36.
 Sección IV Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos De Actividades
Lucrativas, Artículo 44.
 Título III, Renta del Trabajo en Relación de Dependencia, Capítulo IV, Base
Imponible y Tipo Impositivo, Artículo 73,
 Título IV, Rentas de Capital, Ganancias y Pérdidas de Capital, Capítulo VI,
Tipos, Impositivos, Artículo 92 y 93.
 Título V, Rentas de no Residentes, Capítulo VII, Tipos Impositivos, Artículo 104,

Para el Impuesto Sobre la Renta, la ley establece dos sistemas para el pago del
Impuesto Sobre la Renta:

 • Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas

 • Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas

En el primero aplica la a tasa del 5% sobre los ingresos brutos y es aplicable a las
entidades jurídicas e individuos que lleven a cambio actividades mercantiles o no
mercantiles y estén domiciliados en Guatemala. Esta tasa se aplica a los primeros Q
30,000.00; en tanto que se aplica la tasa del 7% sobre el exceso. El impuesto es
pagadero de forma definitiva (que debe ser retenido ya sea por el contribuyente o
por el receptor del servicio o pagado mediante remesa mensual directa a la
Superintendencia de Administración Tributaria) en los primeros 10 días hábiles del
mes siguiente al de la fecha de la factura.

En el segundo aplica la tasa del 25% sobre la renta imponible de fuente

guatemalteca. La tasa se aplica a la renta neta imponible de las entidades jurídicas
e individuos domiciliados en Guatemala. El período fiscal para la liquidación
definitiva del impuesto abarca del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año.
Conforme este sistema, el impuesto es pagadero con pagos trimestrales
adelantados que se deben realizar al mes inmediato siguientes de concluido el
mismo. El impuesto se determina y paga al presentar la correspondiente declaración
del impuesto, no más allá del 31 de marzo del año siguiente de concluido el período
 fiscal. Los pagos trimestrales adelantados se aplican al impuesto que se determina
al final del período.

e. Exenciones en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se encuentran “citadas” en los

siguientes artículos:

 Título I Disposiciones Generales, Capítulo Único, Establecimiento General Del

Impuesto, Artículo 8.
 Título II, Rentas de Las Actividades Lucrativas Capítulo II, Exenciones, Artículo
11.
 Título III, Renta del Trabajo en Relación de Dependencia Capítulo II,
Exenciones, Artículo 70.
 Título IV, Rentas de Capital, Ganancias y Pérdidas de Capital, Capítulo III,
Exenciones, Artículo 87.
 Título V, Rentas de no Residentes, Capítulo III, Exenciones, Artículo 100.

Cuando la exención es otorgada a la renta o ingresos de la persona, estamos

hablando de exenciones objetivas, se indica que este tipo de beneficios es el que se
otorga a entidades clasificadas al amparo del Decreto 29-89 que gozan de exención
por las rentas provenientes de exportaciones, en el caso de las asociaciones,
fundaciones y entidades religiosas, la ley del Impuesto Sobre la Renta la dispensa
del pago del impuesto está dirigida a las rentas que obtengan, siempre que se
cumpla con las condiciones impuestas en las mismas leyes. En estos casos no está
exenta la persona o entidad, sino que la misma es otorgada a sus rentas.

f. Exoneraciones: Se encuentra especificados en el artículo 175, del libro VII,

Capítulo I, Disposiciones Transitorias. Elemento fiscal que libra de pagar un
impuesto, la función que la CPR le otorga al presidente es la exoneración
únicamente de multas y recargos, no así del impuesto propiamente dicho, ya que la
exoneración del tributo le corresponde exclusivamente al Congreso de la República.
g. Deducciones: Los contribuyentes que se encuentren inscritos en el Régimen Sobre
las Actividades Lucrativas pueden deducir de su renta bruta, los costos y gastos que
indica el articulo número 21 del Libro I, y como lo indica el mismo artículo estos
deben de ser útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o
conservar la fuente productora de rentas gravadas y que estos como lo indica el
articulo numero 22 deben de estar bien documentada la procedencia de estos.

El contribuyente debe de verificar que los costos y gastos cumplan varios requisitos
para poder tomarlos en cuenta como deducibles, entre estos podemos mencionar:

1. Que sea necesario para producir o generar la renta gravada por este título o
para conservar su fuente productora y para aquellos obligados a llevar
contabilidad completa, deben estar debidamente contabilizados.
2. Que el titular de la deducción haya cumplido con la obligación de retener y
pagar el impuesto fijado en este libro, cuando corresponda.
3. Tener los documentos y medios de respaldo.
4. Que corresponda al periodo de imposición.
5. Que su origen sea dentro del negocio.
6. En el caso de los sueldos y salarios, cuando quienes los perciban figuren en la
planilla de las contribuciones a la seguridad social presentada al Instituto
Guatemalteco de Seguridad Social, cuando proceda.

h. Descuentos: Dentro de la Ley de Actualización Tributaria decreto 10-2012 no

encontramos ningún descuento con relación a los porcentajes de aplicación.

i. Reducciones: En el artículo 16 de la Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-

2012, podemos encontrar un descuento en el impuesto sobre la renta para las
facturas especiales, anteriormente establecía que el tipo impositivo para las facturas
especiales eran las tarifas del Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de
Actividades Lucrativas, sin incluir el impuesto al valor agregado, por lo que una
factura por valor de hasta Q30 mil tributaba el cinco por ciento y el exceso a esa
cantidad el porcentaje era del siete por ciento, después de la publicación en el Diario
Oficial de el Decreto 4-2019, Ley para la Reactivación Económica del Café (Leprec),
 se modifica el primer párrafo del artículo 16 de la Ley de Actualización Tributaria el
cual reduce el impuesto sobre la renta para las facturas especiales a un 5% general.

j. Beneficios Fiscales: Uno de los beneficios dentro de la Ley de actualización

Tributaria decreto 10-2012, sería el acreditamiento de los pagos realizados
trimestralmente a nuestro pago anual, como lo indica el articulo numero 38.

k. Obligación de pagar intereses tributarios: En el momento de no cumplir con las

fechas de presentación de los distintos pagos del impuesto sobre la renta, caemos
en las disposiciones que presenta el Código Tributario en el Capitulo V, el cual se
refiere al cómputo de dichos intereses.

l. Infracciones y Sanciones: Al momento de la realización de la declaración anual

del Régimen sobre la Utilidades de Actividades Lucrativas, si el contribuyente no
cumpliese con lo determinado en los artículos 21 costos y gastos deducibles y el
articulo 22 costos y gastos deducibles, se puede ver afectado por un ajuste de parte
de la Superintendencia de Administración Tributaria al momento de la realización de
una inspección.

m. Establecer los procedimientos administrativos y jurisdiccionales, en materia

tributaria. ARTICULO 61.* Recalificación de las operaciones. La Administración
Tributaria está facultada para recalificar la operación de acuerdo con su verdadera
naturaleza, de conformidad con los procedimientos del Código Tributario, si la
realidad económica de la operación difiere de su forma jurídica, o que los acuerdos
relativos a una operación, valorados globalmente, difieren sustancialmente de los
que hubieran adoptado personas independientes y la estructura de aquélla
operación, tal como se presenta, impide a la Administración Tributaria determinar el
precio de transferencia apropiado.
n. Modificar las normas relativas a la prescripción del derecho del contribuyente
para solicitar la devolución de los pagos en exceso y la de los derechos del
fisco para determinar y exigir los tributos, intereses, recargos y multas

ARTICULO 21.* Costos y gastos deducibles. Numeral 15. Los impuestos, tasas,
contribuciones y los arbitrios municipales, efectivamente pagados por el
contribuyente. Se exceptúan los recargos, intereses y las multas por infracciones
tributarias o de otra índole, aplicadas por el Estado, las municipalidades o las
entidades de los mismos; también se exceptúa el Impuesto Sobre la Renta, el
Impuesto al Valor Agregado y otros tributos, cuando no constituyan costo.

ARTICULO 79. Liquidación y devolución de lo retenido en exceso. Los trabajadores

al finalizar su período de liquidación anual deberán presentar al patrono las
constancias de las donaciones realizadas, si fuera el caso, para que el patrono
determine el impuesto definitivo. Si el patrono determina que retuvo de más a sus
trabajadores, deberá devolverles las sumas retenidas en exceso e informar a la
Administración Tributaria, dentro de los primeros dos (2) meses del año calendario,
por los medios que ésta disponga. El patrono o pagador descontará dichas
devoluciones del total de los montos de retenciones correspondientes a dichos
períodos mensuales, hasta cubrir la totalidad de las devoluciones.

o. Normas de derechos del fisco para determinar y exigir los tributos, intereses,
recargos y multas

ARTICULO 86. Transitorio. Exoneración de multas y recargos. Se exoneran las

multas y recargos a los agentes de retención que con anterioridad a la vigencia de
este Acuerdo Gubernativo, hubieran incumplido su obligación de retener el Impuesto
Sobre la Renta, en los casos de compras de bienes y servicios cuyo valor sea igual
o menor a dos mil quinientos Quetzales (Q. 2,500.00), excluyendo el impuesto al
Valor Agregado.
 También se exoneran las multas y recargos en que hubieren incurrido los agentes
de retención por la no declaración y pago en los plazos legalmente establecidos, del
impuesto que hubieren retenido, siempre que la declaración correspondiente la
presente y el pago del impuesto lo realicen dentro del plazo de treinta (30) días
contados a partir del día siguiente al de inicio de la vigencia del presente
reglamento.

p. Establecer preferencias y garantías para el cumplimiento de las obligaciones

tributarias (numeral 8)

OBLIGACIONES COMUNES PARA LOS REGÍMENES DE ACTIVIDADES

LUCRATIVAS

ARTICULO 36. Cambio de sistema de lo devengado al de lo percibido o viceversa.

Para que la Administración Tributaria autorice un cambio del sistema de contabilidad

de lo devengado al de lo percibido o viceversa, conforme al artículo 52 de la Ley, el
contribuyente deberá solicitarlo por escrito, adjuntado la información siguiente:

1. La actividad económica principal a que se dedica.

2. Si el inventario es necesario para determinar la renta neta de la actividad

económica antes indicada.

3. La razón por la cual solicita el cambio del sistema contable.

4. Los ajustes que se harán para reflejar en la contabilidad el cambio de sistema,

detallando las partidas contables que se consignarán y sus efectos fiscales.

La Administración Tributaria, previo a resolver, verificará la información indicada en

los numerales anteriores y podrá requerir cualquier otra que sea necesaria. La
resolución de autorización correspondiente regirá a partir del periodo de liquidación
definitiva anual inmediato siguiente a aquel en que se autorice el cambio.

La Administración Tributaria deberá resolver respecto del Cambio del sistema

contable solicitado, dentro del plazo de treinta (30) días hábiles contados a partir de
la fecha de recepción de la solicitud.
El mismo procedimiento y requisitos serán observados por los contribuyentes que se
dediquen a las actividades de la construcción y similares, cuando soliciten autorización
para realizar cambio de método contable, conforme lo establecido en el artículo 34 de la
Ley.
III. Conflicto de leyes

Respecto al ISO, según el artículo 11 Acreditación, El impuesto de Solidaridad y el

Impuesto sobre la Renta podrán acreditarse entre sí. Específicamente en el artículo b, en
donde los pagos trimestrales del impuesto sobre la Renta podrán acreditarse al pago del
impuesto de Solidaridad en el mismo año Calendario.

Según este artículo, y en muchas interpretaciones los pagos trimestrales pueden utilizarse
como crédito fiscal del impuesto de solidaridad. Sin embargo, en la Ley del Impuesto
sobre la Renta, no hay ningún artículo que establezca que los pagos trimestrales sean
utilizados como crédito fiscal y que deban deducirse de los créditos o pagos a cuenta del
cálculo del impuesto sobre la renta anual según lo establecido en el artículo 38 de la Ley
de Actualización Tributaria.

Este fue un ajuste que se formuló por parte de los auditores de SAT, que fue resuelto a
favor del contribuyente en el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero, haciendo
referencia que la Ley del ISO no puede desvirtuar la naturaleza de los pagos trimestrales
(ser pagos a cuenta del impuesto anual.

En este caso, ambas leyes son especificas del sus impuestos, sin embargo, una no puede
influir en los preceptos de la otra, sobre todo al no tener una ley ordinaria o constitucional
que pueda influenciar en dichos preceptos.