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CRITERIOS ESPECÍFICOS DE VALUACIÓN Y MEDICIÓN

DE LOS RUBROS DE LOS ESTADOS CONTABLES
“PREVISIONES”
13.1.) CONCEPTO
Frente a la necesidad que posee la contabilidad de reconocer los hechos que afectan el patrimonio del
ente, suelen aparecer ciertas situaciones rodeadas de fuerte incertidumbre sobre su concreción definitiva y
además sobre la magnitud en que se concretarían las mismas, si es que en definitiva suceden.
Tales situaciones que se presentan tanto para la medición de activos como de pasivos, se reconocen
bajo el nombre de situaciones contingentes. Según el diccionario la contingencia es: “Cosa que puede
suceder o no suceder”.
Son hechos inciertos en el presente, con posibilidad de ocurrencia o no en el futuro. Sí en el futuro su
ocurrencia se concreta, se producirá una variación patrimonial modificativa que obviamente generará el
reconocimiento de un activo o un pasivo, o una variación en un activo o pasivo ya reconocido, y por lo tanto
un resultado.
La principal razón de por que es necesario el reconocimiento contable de estas contingencias radica
en la necesidad de que el usuario del balance tenga la adecuada información sobre los posibles
acontecimientos que pueden llegar a modificar los resultados futuros de la empresa, por hechos que tuvieron
su origen durante el período por el cual se está informando en los estados contables..
A través del tiempo y durante la vigencia de la empresa en marcha, en el ente pueden suscitarse
determinados hechos que por su naturaleza y características no tienen una concreción inmediata, es por ello
que quedan sujetas a consideraciones que no pueden medirse hoy, en el presente y en forma objetiva,
confiable y verificable.
Enunciativamente podemos citar como ejemplos de situaciones contingentes relacionadas con
pasivos eventuales, los siguientes:
 la eventualidad de ocurrir un siniestro que afecte bienes de la empresa que no se hallen
asegurados, o que lo estén en forma insuficiente;
 garantías o avales otorgados a terceros;
 juicios o litigios iniciados por terceros contra el ente, cuyo resultado final resulta incierto;
 riesgo eventual de incobrabilidad por documentos recibidos de terceros, y descontados
como medio de pago mediante su entrega a proveedores, a bancos u a otro tipo de
acreedores del ente;
 riesgo por sumas a abonar a empleados, por indemnizaciones por ruptura del contrato de
trabajo por responsabilidad del empleador;
 riesgo por indemnizaciones por accidentes de trabajo;
 efectos negativos de futuras inspecciones retrospectivas de un organismo de contralor o de
fiscalización y recaudación.
En forma enunciativa podemos citar, como ejemplos de situaciones contingentes relacionadas con
activos que podrán producir eventuales reducciones de los mismos, los siguientes:
 posibilidad de declaración de incobrabilidad de un crédito;
 posibilidad de desvalorización o faltante del stock de los bienes de cambio de la empresa;
 posibilidad de devoluciones de ventas del ejercicio, por defectos del producto vendido,
devoluciones estas que podrán concretarse durante el próximo ejercicio;

Tal sería el caso de las conocidas. pues se trata en realidad de “cuentas regularizadoras del activo”. resultan sumamente remisas al reconocimiento contable de contingencias favorables o positivas. los siguientes:  resolución favorable de un juicio contra un tercero que nos da derecho a cobrar una indemnización. en nuestro criterio están mal denominadas como tales. las normas contables y la doctrina son en general mucho más restrictivas en cuanto a su posibilidad de registración. dispone que una contingencia favorable. cuando esté “virtualmente asegurada”. Pero tanto la doctrina como las normas nacionales e internacionales. su exposición en notas dentro de la información complementaria a los estados contables. 13. Dadas las condiciones necesarias para que la situación contingente de pérdida sea reconocida contablemente.  previsión para desvalorizaciones de bienes de cambio. por debajo de la medición primaria de dicho activo.  aprovechamientos de quebrantos impositivos contra ganancias impositivas futuras. lugar en donde se da cuenta y detalle de la situación contingente favorable que se está considerando. Son algunos ejemplos de dichas situaciones. También la situación puede presentarse con efecto contrario. tema este en el que incursionamos con mayor abundancia en el punto siguiente. en la capacidad de un activo para generar un flujo de fondos positivo. Es decir situaciones contingentes cuya futura verificación producirían una ganancia.2. pérdidas a verificarse en el futuro. . Lo que si es común observar frente a este tipo de situaciones. implicará proceder a incrementar el activo o reducir el pasivo. un efecto negativo en el patrimonio producto de tener que reconocerse un incremento de pasivo o una disminución de activo. se genera la aparición de lo que contablemente se denomina “previsión”.  previsión para devoluciones.) LAS CONTINGENCIAS POSITIVAS Como ya hemos expresado. Hay previsiones del pasivo y hay previsiones del activo. Sobre el particular la RT Nº 17 FACPCE. el reconocimiento contable de una contingencia favorable. producto de tener que reconocer en el futuro un mayor activo o un menor pasivo. Estas últimas.  compras a precio fijo con precios de venta en alza. entre otras:  previsión para deudores incobrables.  franquicias impositivas y desgravaciones logradas. sólo podrá ser registrada contablemente. u ordenes de compra recibidas con precio fijo en un mercado con precios de venta en baja. es decir partidas que aparecen con un signo contrario dentro del activo restando a la cuenta principal con la cual se encuentra relacionada y que a la vez justifica su origen. de verificarse. Como se apreciará todas las partidas mencionadas producirán. Con respecto a las positivas. situación esta que ubicaría a dicha capacidad (valor recuperable). en síntesis una variación modificativa favorable cyo reconocimiento contable implicaría la aparición de una ganancia.

ya no se trataría de una situación contingente. y por lo tanto no cabría ningún tipo de duda respecto a su registración contable en atención a su objetividad y posibilidad de medición verificable y confiable.) CONTINGENCIAS NEGATIVAS. Tanto la RT Nº 17 FACPCE. En la medida en que estos hechos se relacionen con la situación contingente existente a la fecha de cierre. Como el lector podrá apreciar. Existe una única excepción a las detalladas hasta aquí. consideramos que se esta produciendo el hecho de que la ganancia se encuentra “virtualmente asegurada”. es coincidente con el temperamento adoptado por el IASC 10. aceptan el reconocimiento de una única contingencia positiva. sino de un hecho cierto ya perfeccionado. c) Que tenga la posibilidad de una cuantificación mediante una medición objetiva. Sin embargo no siempre se dan las condiciones necesarias para que se proceda a la registración contable de la situación contingente. Con respecto a la probabilidad o grado de ocurrencia. confiable y verificable. Todos estos consideran que reconocer una ganancia contingente atenta contra el principio de ganancia realizada. Con respecto a la primera condición. Se trata del efecto de la futura absorción de quebrantos impositivos. un resultado positivo o ganancia. brindando además objetividad y posibilidad de verificación confiable en su medición. el Informe Nº 18 del ITCP y el ARB 50 (Boletín de Investigación Contable 50 de los Estados Unidos). pues todas las variaciones patrimoniales deben imputarse al período en que dicho hecho generador se produce.Si la situación contingente está virtualmente asegurada. procede el reconocimiento de un activo producto del crédito de impuesto que aparece. Igual temperamento predomina entre la mayoría de los autores que comprenden la doctrina de nuestro país. en toda esta cuestión resultan sumamente pertinentes y definitorios los denominados “hechos posteriores al cierre”. es decir aquellas que cuando son contabilizadas producen como efecto un reconocimiento de un pasivo o de una cuenta regularizadora del activo. el IASC y la opinión 11 del AICPA. acreditándose en dicha circunstancia como contrapartida. para la registración del impuesto a las ganancias. Los mismos son los que se generan entre la fecha de cierre del estado contable y la fecha de finalización de dichos estados contables. la recomendación Nº 7 del ITCP. b) Que posea una alta probabilidad de ocurrencia (estadísticamente que sea considerada como probable). se observa que al referirnos a contingencias lo estamos haciendo en general con respecto a las llamadas contingencias de pérdidas. Frente a tal situación contaríamos con el requisito necesario para que su registración contable fuera aceptada desde el punto de vista normativo. La posición restrictiva enunciada párrafos más arriba. Todo esto bajo la condición de que exista alta probabilidad de que los quebrantos impositivos sean absorbidos con ganancias impositivas futuras y dentro del término legal en que se permite dicha absorción. resulta imprescindible que el hecho generador sea anterior a la fecha de cierre de los estados contables. 13. CONDICIONES PARA SU RECONOCIMIENTO CONTABLE Por lo expuesto en el punto anterior. basándonos en la “estadística” podemos encontrarnos con grados de ocurrencia: .3. cuando se aplica el método conocido como “del impuesto diferido”. De verificarse la situación expuesta en el párrafo precedente. Para que una contingencia negativa sea registrada contablemente deben encontrarse presentes las siguientes condiciones: a) Que la causa generadora se haya generado o producido con anterioridad a la fecha de cierre del ejercicio.

la firma deberá abonar una indemnización del orden de los $ 30. resultaría remota la probabilidad de que se lograra algún fallo adverso. . la empresa suministradora de energía. esta efectivamente probado. Si los clientes supuestamente afectados iniciaran causas legales. en donde las pruebas y veracidad de los hechos y perjuicios invocados son muy discutibles.  las contingencias remotas no se las considerará. existe coincidencia entre la doctrina y las normas contables profesionales en que:  las contingencias probables y cuantificables deben ser reconocidas contablemente. los cuales pueden ser agrupados bajo estas características: a) Reclamos de dudosa procedencia. y los perjuicios causados a los clientes. la firma recibe reclamos de diversa índole. es decir no se contabilizarán ni se las expondrá como nota. Un corte de luz generado por la proveedora local de energía. Frente a la situación se decide atender los reclamos e indemnizar aquellos casos en donde los clientes justifiquen la veracidad de lo reclamado. probables (probabilidad de ocurrencia cercana al 100%). obligarán a la firma (para no litigar sobre el tema) a pagar una indemnización de $ 10.000 aproximadamente. hecho remoto. d) Adicionalmente a lo expuesto en el punto d). Se estima que en función a las denuncias recibidas y aquellas que a la fecha no han sido presentadas. que obligará a la firma a pagar indemnizaciones. en donde las pruebas y veracidad de los hechos están probados y no admiten discusión. c) Reclamos similares a los anteriores. El hecho ocurrido durante el nuevo ejercicio.000 aproximadamente. Si los clientes supuestamente afectados iniciaran causas legales.  las contingencias probables. sobre los importes a cobrar a la fecha de cierre de $ 15. Se estima que un alto porcentaje de los clientes no iniciarán juicio. b) Reclamos similares a los anteriores. Tras todo lo expuesto. resulta sumamente incierto el fallo que pudiera generarse.000 aproximadamente.  las contingencias posibles no se las registrará contablemente y se las expondrá en notas dentro de la información complementaria a los estados contables. resultaría sumamente probable que el fallo a obtenerse sea desfavorable para la empresa. frente a la no tenencia de pruebas y a la debilidad de los argumentos invocados. la política de la firma es asumir la instancia legal que se plantee. por lo que se estima que en realidad no ha existido perjuicio alguno. y para aquello que si lo hicieran.  remotas (probabilidad de ocurrencia cercana al 0%). es la posibilidad de que la contingencia sea cuantificable mediante una medición objetiva y que la misma sea verificable. Bajo el supuesto de que todos los reclamos de este tipo prosperaran. generaría una pérdida y la constitución de una previsión del pasivo. La tercera condición para que proceda su registración contable. e) Reclamos recibidos de clientes. y por razones de índole comercial. por una sobrecarga que afectó a una zona de distribución de energía. para los clientes afectados e incluidos en dicho punto. hará una bonificación a los clientes. pero no cuantificables. pero que probarían el perjuicio ocasionado. recibidos de clientes sin aportar pruebas e invocando argumentos muy confusos. ha producido una serie de perjuicios económicos a los usuarios clientes. Si los clientes afectados iniciaran causas legales.  posibles (probabilidad de ocurrencia cercana al 50%). días antes de la fecha de cierre del ejercicio.000. SOLUCIÓN PROPUESTA Punto a): Se plantea una situación de contingencia negativa. cuyo reconocimiento contable. Algunos días después del cierre del ejercicio. No existe ninguna posibilidad de cuantificar el monto del reclamo que realmente debería afrontar como indemnización a pagar la empresa proveedora de energía. no se las registrará contablemente y se las expondrá en notas dentro de la información complementaria a los estados contables. la suma total a pagar sería de un monto de $ 50.

respecto a la situación planteada. será la siguiente: Activo Activo corriente Créditos por ventas Deudores por suministro eléctrico Menos Bonificaciones devengadas y a descontar $ 500. Se deberá reconocer una pérdida de $ 15. Resulta interesante acotar que si la contingencia hubiera sido calificada como “probable”. Resulta opinable si procede dentro de dicha nota. generaría una pérdida y la constitución de una previsión del pasivo. generando por la contrapartida acreedora una previsión a ubicar en el pasivo. cuyo reconocimiento contable.000. se concluye que la probabilidad de ocurrencia de la contingencia es “posible”. Los hechos posteriores al cierre del ejercicio brindan elementos adicionales confirmatorios.000 en el ejercicio que nos encontramos cerrando. Frente a esta característica. en el caso de que la totalidad de ese tipo de reclamo prosperara. colocar el mono “máximo y eventual” en que se podría ver afectada la empresa. pero si se deberá informar en una nota dentro de la información complementaria a los estados contables. que nos hacen concluir de se trata de una contingencia “probable” y cuantificable. situación esta calificada como remota. generaría una pérdida y la constitución de una previsión del pasivo. pero que le obligaría a pagar una suma máxima de $ 50.Los hechos posteriores al cierre del ejercicio no brindan elementos adicionales a los detallados en el planteo. y adicionalmente no cuantificable. que por lo tanto no deben afectar dicho ejercicio.000 $ (15. Punto d): Se plantea una situación de contingencia negativa. debería procederse de igual manera a lo precedentemente expuesto en este punto. Los hechos posteriores al cierre del ejercicio brindan elementos adicionales confirmatorios. generando por la contrapartida acreedora una cuenta regularizadora del rubro créditos.000) Punto e): Los hechos posteriores al cierre del ejercicio nos brindan elementos adicionales confirmatorios de la situación. en el balance que nos encontramos cerrado. pero no existiera posibilidad de medir el monto a indemnizar (por lo cual sería una contingencia “no cuantificable”). tanto en lo que se refiere a su reconocimiento contable en resultados. . y suponiendo que el total de cuentas cobrar por el suministro de energía sea de $ 500. cuyo reconocimiento contable.000. como a su información en nota dentro de la información complementaria a los estados contables. esto hace que la situación sea directamente desestimada en el estado contable. que determinan que la probabilidad de ocurrencia de la contingencia es “remota”. Se deberá reconocer una pérdida de $ 30. Punto b): Se plantea una situación de contingencia negativa. que nos hacen concluir de se trata de una contingencia “probable” y cuantificable.000 en el ejercicio que nos encontramos cerrando. no procede el reconocimiento contable de la contingencia en resultados. La exposición dentro del activo. De acuerdo a lo expuesto se trata de hechos ocurridos en el nuevo ejercicio (es decir con posterioridad a la fecha de finalización del ejercicio que estamos cerrando). cuyo reconocimiento contable. Como los hechos posteriores al cierre del ejercicio no brindan elementos adicionales a los detallados en el planteo. generaría una pérdida y la aparición de una cuenta regularizadora del activo. Punto c): Se plantea una situación de contingencia negativa.

000 1. Esta cuenta. dicho y su efecto. el reconocimiento contable de estos hechos deben afectar los resultados del nuevo ejercicio. documentos a cobrar. De dichos documentos. Son ejemplos de situaciones que se expondrán por nota dentro de la información complementaria. los siguientes:      fianzas. es decir en el cual realmente se produce el hecho. se deberá informar no solo sobre la situación que origina el mencionado hecho incierto. que obtendrá la empresa en el actual ejercicio en curso. sino también sobre la opinión de los administradores sobre el desenlace probable de la situación y el tratamiento contable dispensado. Los asientos respectivos son: Documentos a cobrar Deudores por ventas (Por los documentos recibidos) Proveedores 1. previsiones. Resulta importante destacar que cuando la situación contingente se expone por medio de nota dentro de la información complementaria a los estados contables.Por lo expuesto. y aun reiterándonos en que es un resultado a reconocer en el nuevo ejercicio. cabe la posibilidad de reemplazar la nota como memoria narrativa por cuentas regularizadoras mediante las cuales también podemos dejar expuesta la situación que nos interesa dejar reflejada. contratos permanentes de compras o de ventas a precios determinados. Esta posición esta fundamentada.) LAS PREVISIONES Y SUS FORMAS DE EXPOSICIÓN CONTABLE Las contingencias pueden quedar contablemente expuestas mediante el uso de:     notas tipo memoria narrativa dentro de la información complementaria. no recibe imputación durante el descuento. entrega $ 400 a un acreedor como pago de la deuda que con dicho acreedor posee. descuentos de documentos en bancos o el endoso de documentos a proveedores. cuentas regularizadoras de cuentas patrimoniales. será útil contar con esta información.4. avales y garantías por operaciones de terceros. bienes de terceros en nuestro poder o guarda. Pese a lo expuesto. por poseer un grado de probabilidad de ocurrencia de “posible”.000 400 . surge de la diferencia entre la cuenta documentos a cobrar y documentos descontados. es decir en el cual se produce realmente el hecho generador. si el monto en que se ve afectada la empresa resultara “significativo”. cuentas de orden. El caso más común de esta situación es el de los documentos descontados. y el monto de documentos en cartera.000. 13. que producirá efectos negativos en la proyección que haga dicho usuario respecto a las utilidades y flujos de fondos. para el usuario del estado contable que nos encontramos cerrando. Supongamos que una firma recibe de un deudor documentos a cobrar por $ 1. deberán quedar expuestos en una nota dentro de la información complementaria del ejercicio que nos encontramos cerrando. todo tipo de compromiso eventual no registrado en el balance. en que tratándose de un importe significativo. Dejamos aclarado que en aquellas situaciones contingentes relacionadas con partidas del activo. o bien tratarse de contingencias “probables” pero sin posibilidad de cuantificación. situación esta que contablemente consiste en reconocer una cuenta acreedora de “documentos descontados” que actuará como cuenta regularizadora de los documentos a cobrar recibidos de terceros.

13. situaciones relacionadas con:       bienes de terceros. en este caso. garantías de licitaciones públicas. que en caso de ocurrir en el futuro.1. descuentos de documentos de terceros en bancos. Remitimos al lector. de un hecho incierto al momento de la confección del informe contable. que al constituir una previsión generarán el reconocimiento de una pérdida.000 -400 600 Cabe también la posibilidad de dejar reflejada la contingencia mediante el uso de cuentas de orden. implica la aparición de un pasivo adicional. L afirmación del párrafo anterior resulta incompleta. La constitución de una previsión (de pasivo) para reconocer una contingencia. una cuenta regularizadora del activo.5. obligaciones de dar o de hacer. la cual generalmente se identifica bajo la denominación de previsión del activo. y su contrapartida. más allá de que el término “previsión” para denominar este tipo de cuenta regularizadora del activo. descuentos de documentos de terceros a particulares. Pese a lo expuesto y siguiendo a Biondi.Documentos descontados (Por el descuento de los documentos) 400 La exposición en el balance será la siguiente: Documentos a cobrar Documentos descontados Documentos a cobrar en cartera 1. hemos desarrollado este tema.) ESTIMACIÓN DE INCOBRABILIDAD SOBRE CUENTAS A COBRAR El reconocimiento de esta estimación produce la aparición de una cuenta regularizadora del respectivo activo. sujetas a condiciones suspensivas o resolutorias emergentes de contratos.5. la situación contingente nos puede llevar a reconocer una pérdida y como contrapartida. Generalmente calculada sobre la base de la antigüedad del crédito y la experiencia acumulada por la empresa al respecto. Por tal motivo descartamos su uso y sugerimos omitir su aplicación reemplazándolas por las notas (tipo memoria narrativa) o las cuentas regularizadoras. responsabilidades contingentes. a la lectura de dichos contenidos específicos.) PÉRDIDAS POR SINIESTROS .2. la “previsión” puede definirse como: “la expresión contable de una contingencia negativa. pues también como ya se ha advertido. es decir.5. un aumento del pasivo”. Dentro de la unidad temática de “créditos”. 13. Según lo expuesto por “Viegas y otros” en la obra ya mencionada. no sea de nuestro agrado.) PARTIDAS INTEGRANTES DE PREVISIONES Algunas de las partidas más comunes que podemos observar de contingencias. si bien consideramos que el uso de cuentas de orden es un resabio histórico contable que ha sido superado y que su lectura generalmente produce más dudas que la información adicional que pretende brindar. son: 13. quien resalta como posibles partidas a exponer mediante el uso de uso de cuentas de orden. originaría una variación patrimonial modificativa negativa.

confiable y verificable. sobre conductas adoptadas o montos ingresados por la empresa en el pasado.5. En estos casos la experiencia estadística acumulada que posee la empresa sobre el particular. la situación no debe ser considerada de ninguna manera en los estados contables. 13. dar de baja el bien siniestrado. lo que implicará reconocer una pérdida en el estado de resultados del ejercicio que nos encontramos cerrando. De existir posibilidades de que el fallo resulte adverso y pudiera cuantificarse razonablemente el monto a tener que pagar en el futuro.5. se procede al cálculo de la previsión que nos ocupa. Obviamente que el reclamo ha sido rechazado por la empresa y ha entablado una defensa judicial sobre el tema.3. De producirse un siniestro que afecte un activo del ente. lo que implicará además de tener una ocurrencia probable. o del estado frente a un caso de expropiación. es justificada en que ningún activo puede quedar medido primariamente por sobre su valor recuperable. y que los asesores legales den una opinión que justifique la constitución de la previsión. es decir se desestima su información. deberá ser considerada como una pérdida. y registrar una ganancia (razonablemente de tipo extraordinaria) por la diferencia.5. Dicha previsión se constituirá por el costo estimado de las reparaciones a efectuar (medida sobre la base del costo de reposición de la fecha de cierre) y calculada sobre las ventas realizadas hasta la fecha de cierre. Si la probabilidad de un fallo adverso fuera remota. en el caso de siniestros.Deberán reconocerse las pérdidas correspondientes. será generalmente la base para el cálculo de la previsión a constituirse. el cual no se encuentre asegurado. o resultando probable no hubiera indicios para lograr una medición objetiva. Recordemos que la justificación de lo expuesto en el párrafo anterior. la diferencia entre el importe de libros de dicho activo y el valor de recupero que le quede al mismo después del siniestro. en aquellos casos en que el valor de libro de los activos involucrados resulte superior al monto indemnizatorio fijado a recibir del seguro.) RECLAMOS DE ORGANISMOS DE CONTRALOR Y RECAUDACIÓN En general se trata de reclamaciones pecuniarias del estado. Si eventualmente frente al cobro de una indemnización por un siniestro total de un activo de una firma. 13.4. la necesidad de que el hecho tenga la posibilidad de una medición o cuantificación confiable.) LITIGIOS PENDIENTES Lo importante es verificar que el hecho generador del reclamo se haya producido con anterioridad a la fecha de cierre. determinado este último por el mayor entre el valor neto de realización y el valor de utilización económica.) INDEMNIZACIONES POR RUPTURAS DEL CONTRATO DE TRABAJO . Si la probabilidad de un fallo adverso fuera posible. en donde dicha indemnización se percibiera por un importe mayor al que figura en libros el bien siniestrado.) GARANTÍAS POR DEFECTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS Es el caso de entes que venden bienes y otorgan garantías de un adecuado funcionamiento durante un período de tiempo que afecta el futuro.5.6. deberá ingresarse el activo recibido (efectivo u otro bien o derecho). 13. 13.5. la contingencia deberá ser expuesta en nota dentro de la información complementaria a los estados contables.

rubro antigüedad. . nace la obligación para éste de indemnizar al empleado. debe constituirse la previsión “rubro antigüedad” exclusivamente. también existe consenso en que las ordinarias.). en donde el hecho fundamental es la toma de decisión por parte del empleador de cortar el vínculo laboral. generadas por causas de índole extraordinaria (cerrar una sucursal o una fábrica. Con respecto a las otras indemnizaciones. Existe consenso en que la indemnización por preaviso es un resultado que debe devengarse por el periodo por el cual se paga. Frente a este caso donde median razones de índole extraordinaria. Pero existen otras indemnizaciones. etcétera. es decir las del rubro antigüedad. lo que determina consecuentemente el despido del personal. la correspondiente al preaviso y la correspondiente a la antigüedad. habituales.Frente a la ruptura del contrato de trabajo por responsabilidad del empleador. Tal indemnización abarca dos rubros. eliminar una línea de producción. también son resultados del momento en que el hecho ocurre.

o mejorando las condiciones y particularidades que se informarán en la nota pertinente la que se ubicara dentro de la información complementaria a los estados contables. o que permitan mostrar la verdadera ocurrencia de la situación contingente al cierre. Es por ello que sostenemos que los criterios de medición y/o valuación de las previsiones deben ser similares a las que hemos analizado en el capitulo anterior sobre deudas. Estos hechos deben ser tenidos en cuenta pues permiten mejorar el reconocimiento de la situación contingente a la fecha de cierre. son hechos nuevos que se relacionan directamente con el nuevo ejercicio (periodo en el cual se está trabajando para confeccionar el balance del ejercicio anterior). . que sea acorde con el tipo de obligación y riesgo que reviste la contingencia involucrada. Lógicamente que si la previsión ha sido calculada sobre la base de su concreción en el futuro. o permitan transformar en cuantificable una situación que no lo era en la fecha de cierre. Nos estamos refiriendo a situaciones en donde el hecho generador de la misma se ha producido con anterioridad al cierre del ejercicio. Cuando la previsión está constituida sobre la base del costo de cancelación presente. Algunas de estas situaciones. Al igual que en el caso de las deudas. 13.) LOS HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO Entre la fecha de cierre de los estados contables y la fecha de finalización en la confección de los mismos. Es decir que también en el caso de previsiones. siguen sucediendo una serie de situaciones que se relacionan con las variaciones del patrimonio del ente. Pese a ello. obtenidos mediante el descuento de dicha futura salida de fondos.6. que le den a una contingencia el grado de probable. es decir que ha sido medida mediante la suma de los activos a entregar que hacen que la misma queda cancelada. brindando mayor precisión sobre su reconocimiento contable mediante la constitución de una previsión. y por lo tanto la registración de los mismos corresponde que sean imputados al nuevo periodo. y estos hechos posteriores vienen a mejorar la posibilidad de su medición. y en el caso de resultar hechos de carácter significativos. en la cual se indican los pasos descriptos precedentemente. aclarándose que el cargo a resultados y la constitución de la previsión que se genera. y dicha cancelación es cercana a la fecha de cierre. 13. aparecen hechos que se relacionan con situaciones pendientes de definición a la fecha de cierre del ejercicio anterior.Desde el punto de vista normativo. la situación esta contemplada en la RT Nº 17 FACPCE. resulta procedente no actualizar el importe obtenido mediante su costo de cancelación presente. Será el costo de cancelación presente (a la fecha de cierre) el criterio que debe prevalecer. deben reconocerse en el momento en el cual se toma la decisión de cortar el vínculo laboral. el descuento deberá producirse mediante el uso de una tasa de interés vigente en el mercado. deberá procederse a obtener el valor actual del flujo de salida de fondos futuro. más allá que la medida se concrete efectivamente en un lapso de tiempo posterior.) MEDICIÓN DE PREVISIONES Hemos expuesto que las previsiones al concretarse quedan transformadas en deudas ciertas.7. Pero también dentro de dicho período. nos vamos a encontrar con valores actuales de futuras salidas de fondos. más concretamente a los resultados del nuevo período. Por ejemplo podemos tener hechos posteriores al cierre. resulta pertinente que los mismos queden expuestos e informados en notas dentro de la información complementaria a los estados contables del ejercicio que nos encontramos cerrando.

2) La probabilidad de que tales efectos se materialicen sea alta.Con respecto al tiempo. Consideración de hechos contingentes. contados desde la fecha de cierre del ejercicio. la correspondiente pérdida será reconocida y medida como un pasivo. nos permitimos recordar. siendo las normas más relevantes las siguientes: 4. Las últimas se exponen regularizando la cuenta patrimonial del activo con la cual se relacionan. proporcionen evidencias confirmatorias de situaciones existentes a la primera o permitan perfeccionar las estimaciones correspondientes a la información en ellos contenida. que en el caso de aquellas previsiones que estimemos su cancelación dentro de los próximos doce meses. a los compromisos de comprar bienes o servicios en ciertas cantidades y a determinaos precios. Esto implica que encontraremos cuentas regularizadoras (previsiones de activo) regularizando dentro del activo corriente o dentro del activo no corriente. 5.6. habiendo ocurrido entre la fecha de los estados contables y la de su emisión. 13.18. dentro del activo corriente o dentro del activo no corriente. absorción de quebrantos impositivos). las contingencias negativas cuyo reconocimiento contable generan “previsiones” del pasivo. mientras que las restantes deberán ser expuestas dentro del pasivo no corriente. Consideración de hechos posteriores a la fecha de los estados contables. de acuerdo a la ubicación que posea la cuenta principal. EXPOSICIÓN DE CONTINGENCIAS EN UN ESTADO CONTABLE PARA INFORMACIÓN EXTERNA Resulta necesario separar en cuestiones de exposición. Compromisos que generan pérdidas.9. .8. Esto es aplicable. Cuando un ente haya asumido un compromiso cuyo cumplimiento sea ineludible y los costos a erogar sean superiores a los ingresos. b) Los desfavorables solo se reconocerán cuando: 1) deriven de una situación o circunstancia existente a la fecha de los estados contables. 4. de aquellas cuentas regularizadoras del activo y que son mal denominadas como “previsiones del activo”. bienes y servicios a obtener. El activo resultante de un efecto patrimonial favorable cuya concreción sea virtualmente cierta no se considerará contingente y deberá ser reconocido. 3) Sea posible cuantificarlos en moneda de una manera adecuada. 13. por ejemplo. la que contiene la normativa sobre el tema. respectivamente. las mismas se expondrán dentro del pasivo corriente.9.19.8. Deberán considerarse contablemente los efectos de los hechos y circunstancias que.) LAS CONTINGENCIAS Y LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES Es la RT Nº 17 FACPCE. Los efectos patrimoniales que pudiere ocasionar la posible concreción o falta de concreción de un hecho futuro (no controlable por el ente emisor de los estados contables) tendrán el siguiente tratamiento: a) los favorables solo se reconocerán en los casos previstos en la Sección 5.3 (impuestos diferidos.

su probabilidad de ocurrencia. punto 2. que no han sido contabilizadas por no resultar virtualmente ciertas su ocurrencia. de Previsiones y reservas: detallándose para cada una de ellas. los aumentos y disminuciones y el saldo al cierre del ejercicio.RT Nº 8 FACPCE. Recordemos que también se observarán notas por aquellas situaciones contingentes que no posean un alto grado de probabilidad en su concreción. Se informará por nota al pie el destino contable de los aumentos y las disminuciones..Articulo 63. las mismas no deberán ser tendidas en cuenta. encontramos los siguientes contenidos referidos a Previsiones: RT Nº 8 FACPCE . inciso d). Punto B. . las bases para su cálculo.Artículo 65. son deudas eventuales que se ubicarán dentro del pasivo corriente o dentro del pasivo no corriente. de acuerdo a la fecha en que se estima se producirá la probable fecha de cancelación de la misma. una estimación de los efectos patrimoniales. Dejemos nuevamente aclarado que de existir situaciones contingentes cuya probabilidad de ocurrencia resulte remota. ni en sus notas.Mientras que las previsiones del pasivo. .3. Para finalizar. saldo al comienzo. Punto B.3. Cuadros y Anexos. Pasivos corrientes. aclaremos que la Ley 19. y la razón de estas últimas. . o bien aquellas que resultando probables no pueden ser cuantificadas debidamente. punto 2. sobre el tema previsiones: . En las mencionadas notas deberá fundamentarse la razón de su contabilización. Contingencias: A) Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia se estime remota: Las situaciones contingentes cuya probabilidad de ocurrencia se estime remota no deben ser expuestas en los estados contables. Si revisamos las RT Nº 8 y 9 FACPCE. Dichas previsiones se exponen en el cuerpo principal del estado contable por totales. referenciándose con una nota complementaria a ubicarse y desarrollarse dentro de las notas que componen la información complementaria a dichos estados contables. así como el efecto y exposición que su contabilización genera dentro del estado de resultados. B) Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia no sea remota. diferenciándose por su naturaleza o causa generadora. cuando sea posible cuantificarlos en moneda de manera adecuada. inciso b): las previsiones por eventualidades que se consideren susceptibles de concretarse en obligaciones de la sociedad. Punto B12. Se incluyen dentro del pasivo corriente: Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del período indicado en el punto anterior (que se considera pasivo corriente).RT Nº 8 FACPCE. y que no cumplan con las condiciones para su reconocimiento como activos o pasivos: Deberá informarse en notas: a) b) una breve descripción de su naturaleza.550 contiene normativas sobre información a suministrarse en el balance general.c. También encontraremos notas sobre contingencias favorables o positivas.

si existe la posibilidad de obtener reembolsos con motivo de su cancelación. .c) una indicación de las incertidumbres relativas a sus importes y a los momentos de su cancelación. y d) en el caso de contingencias desfavorables.

f) cuando alguno de estos requerimientos no sea practicable. e) las causas de los aumentos y disminuciones. CASO PRÁCTICO Nos encontramos en el mes de marzo de X2. B.15. informando además el importe de cualquier activo que ha sido reconocido por dichos reembolsos. realizando las tareas para obtener el estado contable para información externa del ente.10.b. disminuciones y saldo final. Hechos relacionados con el futuro: B. 2) dentro de las disminuciones. Compromisos futuros asumidos: Compromisos significativos asumidos por el ente que a la fecha de los estados no fueran pasivos. c) una indicación de las incertidumbres relativas a sus importes y a los momentos de su cancelación. Previsiones Se informará lo exigido por las normas de la sección B. d) los importes correspondientes a los siguientes datos del período: saldo inicial. g) cuando en relación con una situación contingente existieren razones fundadas para suponer que la divulgación de alguna de las informaciones requeridas perjudicaría al emisor de los estados contables. su rentabilidad o la evolución de su efectivo. RT Nº 9 FACPCE A. aumentos. deberá informarse este hecho. pero que afecten o puedan afectar significativamente la situación patrimonial del ente. podrá limitarse a una breve descripción general de tal situación. b) la existencia de eventuales reembolsos de la obligación a cancelar.C) Contingencias reconocidas contablemente. las originadas en usos deben diferenciarse de las ocasionadas por reversiones de importes no utilizados.12 (Contingencias) del Capitulo VII (información complementaria) de la segunda parte de la Resolución Técnica 8 (Normas generales de exposición contable). Punto B. SE PIDE: . En ese momento se presentan las situaciones que se detallan dentro de los “datos”.7. al 31-12-X1. Deberá informarse en notas: a) una breve descripción de su naturaleza. 13. Hechos posteriores al cierre: Hechos ocurridos entre el cierre del período y la fecha de emisión de los estados contables (fecha de aprobación por parte de los administradores del ente) que no deban ser motivo de ajustes a los estados contables.a. con estas particularidades: 1) en los casos de contingencias para cuya medición original se haya practicado el descuento financiero de pagos futuros.15.15. deben mostrarse por separado los incrementos atribuibles exclusivamente al paso del tiempo.

requiere exposición mediante una nota dentro de la información complementaria estimando los efectos económicos que el hecho generará. . gastos de desarrollo de un nuevo producto. mencionando los avales otorgados. del nuevo ejercicio. 7..000 operarios y 250 empleados. El plantel de personal de la empresa alcanza aproximadamente a 1.Enunciar cual sería la actitud que debería adoptarse en cada una de las situaciones expuestas a los efectos de lograr la obtención de los estados contables para información externa del ente. del nuevo ejercicio. La firma apeló judicialmente tal decisión... Solución: Se trata de un hecho posterior al cierre del ejercicio que no requiere reconocimiento contable al 31-12-X1. ya que es un hecho nuevo. 5. Se estima que el pasivo neto de activos en moneda extranjera al 31-12-X1. con el consiguiente efecto de reducir la producción de bienes.La sociedad firmó el 15-11-X1 avales a un proveedor. ni tampoco jurisprudencia que pueda generar una sentencia adversa a la empresa. pero el día 13-3-X2. Solución: Se trata de un hecho posterior que no requiere reconocimiento en los estados contables al 31-12-X1. Los abogados de la sociedad nos informan que no existen en las normas legales disposiciones que resulten favorables al actor.. como consecuencia de la incorporación de cinco cadenas de supermercados a la cartera de clientes de la sociedad. del nuevo ejercicio en curso. respecto al mes 12-X1. no requiere ajuste a la valuación ni tampoco es necesaria su exposición en nota a los estados contables por el ejercicio cerrado en X2. Es un hecho nuevo. requiere exposición mediante una nota dentro de la información complementaria. 2. El activo perdió su condición de generar ingresos futuros. requiere exposición en nota informativa dentro de la información complementaria. existe una contingencia que requerirá una nota dentro de la información complementaria a los estados contables al 31-12-X1.. Corresponde su reconocimiento contable al cierre del ejercicio en resultados (pérdida) y por lo tanto dando de baja al activo afectado. por una operación de compra que una sociedad vinculada ha realizado en forma financiada. 4. por lo que se estima que los bienes afectados. 6. que si es significativo. DATOS Y SOLUCIÓN PROPUESTA 1. el organismo público de contralor.. quien pide el resarcimiento de daños y perjuicios por una enfermedad adquirida presuntamente en el lugar de trabajo. Solución: Hecho posterior al cierre del ejercicio que no requiere reconocimiento contable al 31-12-X2. pero si resultara significativo. Solución: No existe capacidad de generar flujo de fondos futuros. quedarán paralizados por aproximadamente diez meses.La empresa ha sido demandada durante el año X1 por un ex empleado. Solución: No hay indicios de la existencia de una situación que implique la existencia de una obligación para el ente.Durante el mes 2-X2 el volumen de ventas creció en un 15%. Se trata de un hecho nuevo. al 31-12-X1. Solución: Por tratarse de un hecho ordinario. del nuevo ejercicio. produce una pérdida significativa como consecuencia de la modificación cambiaria mencionada. la justicia falla desestimando la apelación y confirmando la posición del ente público respecto a la prohibición definitiva de la comercialización del producto. Si el monto involucrado es significativo.El 15-2-X2 se dispuso una devaluación del peso de un 25% respecto a las monedas extranjeras. Con fecha diciembre de X1.El 22-2-X2 un siniestro afectó dos de las cinco líneas de producción que posee la empresa. que si es significativo y mejora la interpretación de los estados contables al cierre. prohibió la comercialización de dicho producto.Al cierre contable se incluía en el rubro bienes intangibles. 3.El 10-2-X2 la sociedad despidió a dos empleados por no haber trabajado ambos en forma adecuada..

Alquileres devengados Banco.000 Siniestros 120. Solución: El hecho generador del siniestro se produce antes del cierre del ejercicio. manifestando claramente que aceptaba el reclamo de la empresa y que se le iba a reembolsar la suma de $ 100. así como la contingencia (juicio entablado). Solución: Contingencia remota. Solución: Contingencia negativa probable y cuantificable. la situación planteada. Se debe reconocer contablemente el hecho mediante la constitución de una previsión. por lo que la medición del importe a recuperar es de muy difícil determinación y con grandes posibilidades de que sea nulo.000 Previsión para juicios 70.000 Recupero siniestros a cobrar 100. actualmente en gestión judicial y con una declaración de propia quiebra decretada el 20-12-X1.000.000 (Por la baja del bien siniestrado que no se encuentra dentro de nuestros activos al cierre). Nuestro crédito fue calificado como común. que de acuerdo con los datos existentes. el cual se encontraba asegurado.Existe un deudor por venta. un pesquero por el término de tres años. es de $ 120. fue sorprendido por un huracán en alta mar. por el ejercicio cerrado el 3112-X1. exponer en nota complementaria a los estados contables al 31-12-X1. No requiere ajuste a la valuación ni tampoco es necesario su exposición en nota dentro de la información complementaria a los estados contables. a precios comunes en el mercado. Caja o Deudas (Devengamiento mensual por el alquiler del pesquero).000 Bienes de Uso (Buques) 200. hecho que finalmente se concreta luego de algunos días. ...000. la pérdida por la diferencia no cubierta por el seguro. También por el juicio iniciado: Siniestros 70. por el cual alquilaba. Adicionalmente también resulta necesario.000 (Durante el ejercicio X2. luego de completar ciertas formalidades. Según nuestro abogado es improbable que podamos recuperar el mismo. el propietario de una máquina alquilada que se encontraba montada en el buque. Resulta necesario reconocer patrimonialmente al 31-12-X1. El importe residual contable. por el cual se encuentra contabilizado el buque siniestrado. Durante el mes 2-X2. ya que los hechos posteriores así lo ratifican. ya que existe una gran cantidad de acreedores privilegiados. con cargo a los resultados del ejercicio finalizado el 31-12. le inicia un juicio a la empresa por $ 70. Por ende deben reconocerse en el balance al 31-12-X1. es que el reclamo es totalmente pertinente. se deberá contabilizar mensualmente los alquileres que se vayan devengando).000 Recupero de siniestros 100. las variaciones patrimoniales producidas. 8. así como las contingencias probables y cuantificables que el hecho genera.X1.La firma cierra sus estados contables al 31-12-X1. Al 31-12-X1 se proponen los siguientes asientos: Amortización acumulada 80. El 15-3-X2 el presidente de la firma llegó a un acuerdo con un armador internacional. 9. y su principal activo es un buque de pesca. encalló y se hundió el 23-12-X1. La empresa se dedica a la pesca del salmón y atún. El liquidador del siniestro mandó su informe el 17-3-X2.000 y representaba el 60% del valor de origen. y que la suma reclamada resulta sumamente razonable.Según la opinión del abogado la posibilidad de que la demanda prospere es muy remota. La opinión de nuestros asesores legales. es probable y cuantificable.

la cual resulta favorable a la posición adoptada por la firma. . Solución: Exponer la situación en nota complementaria a los estados contables.-La firma fue inspeccionada por el fisco durante el año X1. iniciándose la cuestión ante el tribunal fiscal ya que existe jurisprudencia sobre el particular. cuyo representante ha examinado las declaraciones del impuesto a las ganancias por los últimos cinco años. La empresa considera que puede defender con éxito su posición ante el fisco. impugnando las respectivas declaraciones. sin ajustar la valuación al cierre.10.

el abogado está convencido que dicha apelación carece de sustento legal y que solo busca dilatar el pago.. 11. Si bien el tercero apeló la sentencia. desconociendo totalmente en dicho caso el monto de las mismas. la que le otorga el derecho a percibir una importante suma de dinero.La firma entabló durante el año X1. sobre las ventas que realiza. el cual surge de aplicar el 1% del total de ventas logradas durante el año X1. reclamando las indemnizaciones por despido injustificado. por el uso indebido de una marca de propiedad de la empresa. la empresa considera justificable su actitud. Solución: Parecería tratarse de una contingencia remota lo que llevaría a omitir directamente la cuestión en los estados contables. se tiene información de que dicho cliente está con serios problemas financieros.Si bien el hecho generador es anterior al 31-12-X1.. es de un 1% del total de ventas logradas durante dicho año X1. una demanda contra un tercero ajeno. Esto ocurriría si antes de la confección de los estados contables se cobrara la indemnización. obteniendo durante febrero de X2 una sentencia a favor de la empresa. Si el quebranto fuera probable y cuantificable. Si existieran posibilidades de incobrabilidades. Resulta razonable que la firma exponga la situación en nota complementaria a los estados contables. ni probable su posibilidad de ocurrencia. Solución: Por tratarse de una contingencia positiva. Si la probabilidad de ocurrencia no fuera remota. Solución: Debe constituirse la previsión por reparaciones y por el monto estimado en el balance al 31-12-X1. cuando su ocurrencia esté virtualmente asegurada. en el banco con el cual opera normalmente.La empresa descuenta los documentos a cobrar que le extiende un cliente.. Si bien el cliente siempre ha cancelado puntualmente en el banco los documentos. lo que preocupa pues el monto descontado en el banco y pendiente de cancelación es significativo. contempladas en las leyes laborales. inició una demanda contra la firma. contestó la demanda estimando un fallo favorable para la empresa. La mencionada demanda ha sido recibida durante el mes de noviembre de X1. por lo que no resulta objetivamente medible el efecto de esta contingencia. .Un empleado despedido con justa causa en el mes de agosto de X1. 12. la misma sólo debe ser considerada en los estados contables al 31-12-X1. como para constituir una previsión que reconozca una pérdida en resultados al 31-12-X1. 13. estimando que se ratificará el fallo a favor de la empresa y por el monto originariamente establecido. teniendo una experiencia histórica que indica que el costo de reparación a soportar durante el año X2 por ventas realizadas durante el año X1. por nota complementaria a los estados contables al 31-12-X1. debería reconocerse la pérdida correspondiente y constituirse una previsión (pasivo) al 31-12-X1. pues no podría ser medida en forma objetiva y confiable. lo que hace presumir que podrían generarse incumplimientos transitorios de su parte. oportunidad en la cual nuestro abogado. 14. pese a lo que advirtió que en un juicio laboral siempre existen posibilidades de que se falle a favor del actor y que haya que pagar indemnizaciones. debería exponerse la situación por nota complementaria a los estados contables al 31-12-X1. también debería reconocerse la pérdida y el pasivo específico pertinente (constitución de previsión).. Tal proceder corresponde para lograr un correcto apareamiento entre ingresos y los costos y gastos necesarios para la obtención de los mismos. Solución: Resulta necesario exponer la situación del riesgo eventual.La empresa dá garantía de reparación por el término de un año.