UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ESCUELA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO

MAESTRÍA: EN GESTIÓN FISCALIZACIÓN Y CONTROL GUBERNAMENTAL
CURSO: AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

RESUMEN ISSAI.GT 100 Y 400

DOCENTE: MSc. Lic. Byron Alfredo Galindo Arauz

Brian Nestor Urías Alvizures 201340026

Guatemala, marzo de 2021

 ÍNDICE
Página
INTRODUCCIÓN i

ISSAI.GT 100
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE AUDITORÍA DEL SECTOR PÚBLICO

1.1 PROPÓSITO Y AUTORIDAD DE LAS ISSAI.GT...........................................................1

1.2 MARCO DE REFERENCIA PARA LA AUDITORÍA DEL SECTOR PÚBLICO.......2

1.2.1 La Ley...................................................................................................................................2
1.2.2 La Auditoría del Sector Público y sus Objetivos..............................................................2
1.2.3 Tipos de Auditoría del Sector Público...............................................................................3

1.3 ELEMENTOS DE LA AUDITORÍA DEL SECTOR PÚBLICO.....................................4

1.3.1 Las Tres Partes.....................................................................................................................4
1.3.2 Asunto, Criterios e Información de la Manera en Cuestión............................................4
1.3.3 Tipos de Compromiso..........................................................................................................5

1.4 PRINCIPIOS DE LA AUDITORÍA DEL SECTOR PÚBLICO.......................................5

1.4.1 Riesgo de Auditoría..............................................................................................................6
1.4.2 Materialidad..........................................................................................................................6
1.4.3 Documentación......................................................................................................................6
1.4.4 Dictamen................................................................................................................................6
1.4.5 Seguimiento...........................................................................................................................7

ISSAI.GT 400
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

2.1 OBJETIVO DE LA ISSAI.GT 400........................................................................................7

2.2 MARCO PARA LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO................................................8

2.3 CARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO...............................8

2.4 ELEMENTOS DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO............................................9

2.4.1 Regulaciones y criterios........................................................................................................9
2.4.2 Materia en cuestion...............................................................................................................9

2.5 LAS TRES PARTES CLAVES DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO..............10

2.6 PRINCIPIOS DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO............................................10

2.7 PRINCIPIOS GENERALES................................................................................................10

2.7.1 Juicio y esceptisismo profesional.......................................................................................10
2.7.2 Control de calidad...............................................................................................................11
2.7.3 Riesgo de auditoria.............................................................................................................11
2.7.4 Materialidad........................................................................................................................11
2.7.5 Documentacion....................................................................................................................12
2.7.6 Comunicación......................................................................................................................12

2.8 PRINCIPIOS RELACIONADOS CON EL PROCESO DE LA AUDITORIA..............12

2.8.1 Alcance de la auditoria.......................................................................................................12
2.8.2 Materia y criterios..............................................................................................................12
2.8.3 Conocimiento de la entidad................................................................................................13
2.8.4 Evaluacion de riesgos..........................................................................................................13
2.8.5 Riesgo de fraude..................................................................................................................13
2.8.6 Estrategia y planeacion de la auditoria.............................................................................13
2.8.7 Evidencia de auditoria........................................................................................................14
2.8.8 Evaluacion de la evidencia de auditoria y formulacion de conclusiones.......................14
2.8.9 Elaboracion de informes....................................................................................................14
2.8.10 Seguimiento.......................................................................................................................15

CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFÍA
 INTRODUCCIÓN

En el pensum de estudio de la maestría en gestión fiscalización y control gubernamental, de la

Universidad de San Carlos de Guatemala (USAC), se establece el Curso de Auditoría
Gubernamental, la cual se imparte con el objetivo que al concluir y aprobar el curso los
estudiantes cuenten con las herramientas suficientes para que puedan tener un análisis y criterio
sólido en la fiscalización y control de auditorías en la gestión pública.

El presente ensayo es un resumen de la ISSAI.GT en donde se analizan todos los puntos que
contiene la norma, su importancia y la aplicabilidad que tiene dentro del campo de la auditoria en
el sector público.

Dentro del contenido se detallan todos los temas de forma resumida y analizada de la norma
ISSAI.GT 100 donde se detalla la importancia de la norma, tipos de auditorías que existen y se
pueden aplicar en el sector público, así como criterios profesionales que se pueden tomar para
toma de decisiones, contiene los principios generales de las auditorias y el tipo de opinión que
existen dentro del proceso, criterios que pueden ser tomados en cuenta.

Así mismo se encuentra detallado todo lo relacionado con la ISSAI.GT 400 que establece los
puntos fundamentales para la realización de una auditoria de cumplimiento en el sector público
guatemalteco, es fundamental apoyarse de estas dos normas citadas para poder cumplir con una
auditoria de calidad y que el seguimiento sea correctamente realizado.

i
 1

ISSAI.GT 100

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE AUDITORÍA DEL SECTOR PÚBLICO

“Las ISSAI abarcan los requerimientos para la fiscalización del sector público a un nivel
organizacional (de las EFS), mientras que a nivel de las auditorías individuales buscan apoyar a
los miembros de la INTOSAI en el desarrollo de su propio enfoque profesional, de conformidad
con las leyes y reglamentos nacionales.” (CGC, Guatemala, C.A., 2017, p. 1)

Las normas ISSAI.GT constan de 4 niveles con los cuales se pretende atacar todo el proceso de
auditoría, “Los Niveles 3 y 4 se refieren a la conducción de auditorías individuales e incluyen
principios profesionales generalmente reconocidos que respaldan la fiscalización eficaz e
independiente de las entidades del sector público.” (CGC, Guatemala, C.A., 2017, p 1)

El propósito de la ISSAI.GT 100 es establecer información detallada sobre los principios

fundamentales que regirán las auditorias en el sector público, y contiene la información
siguiente:

- “el propósito y autoridad de las ISSAI.GT,

- el marco de referencia para la auditoría del sector público,
- los elementos de la auditoría del sector público,
- los principios que deben aplicarse en la auditoría del sector público.” (CGC, Guatemala,
C.A., 2017, p. 2)

1.1 PROPÓSITO Y AUTORIDAD DE LAS ISSAI.GT

“La ISSAI.GT 100 establece los principios fundamentales que se aplican a toda labor de
auditoría del sector público, independientemente de su forma o contexto.” (CGC, Guatemala,
C.A., 2017, p. 3)

En la ISSAI,GT 100 se establecen principios generales de las diversas auditorias que existen en
el sector público, tales como la financiera, de desempeño y de cumplimiento, las cuales tienen
propositos diferentes, cada una de estas tiene sus principios especificos los cuales se detallan en
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las ISSAI.GT 200, 300 y 400, mismas que deben ser aplicarse de manera conjunta a como se
establecen en la ISSAI.GT 100.

las EFS pueden aclara en sus informes que han sido realizados con base a las ISSAI.GT, y que
han sido tomados principios que estas normas establecen para efectos de criterios profesionales,
de tal forma que pueden ser citadas de la siguiente forma:

“... Hemos realizado nuestra auditoría de conformidad con [normas], que están basadas en [o son
consistentes con] los Principios Fundamentales de Auditoría (ISSAI.GT 100- 400) de las Normas
Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores.” (CGC, Guatemala, C.A., 2017, p. 4)

Así mismo se pueden citar si dentro del proceso de la auditoria éstas fueron tomadas como
normas rectoras del trabajo, de la siguiente forma:

“... Hemos realizado nuestra(s) auditoría(s) de conformidad con las Normas Internacionales de
las Entidades Fiscalizadoras Superiores.” (CGC, Guatemala, C.A., 2017, p. 4)

1.2 MARCO DE REFERENCIA PARA LA AUDITORÍA DEL SECTOR PÚBLICO

1.2.1 La Ley
“Una EFS ejercerá su función de auditoría del sector público dentro de un arreglo constitucional
específico y en virtud de su ley, lo que le garantiza suficiente independencia y poder de
discreción para llevar a cabo sus deberes. La ley de una EFS puede definir sus responsabilidades
generales en el campo de la auditoría del sector público, y proporcionar prescripciones
adicionales relativas a las auditorías y otros trabajos a realizar.” (CGC, Guatemala, C.A., 2017,
p. 5)

1.2.2 La Auditoría del Sector Público y sus Objetivos

“En general, la auditoría del sector público puede describirse como un proceso sistemático en el
que de manera objetiva se obtiene y se evalúa la evidencia para determinar si la información o
las condiciones reales están de acuerdo con los criterios establecidos.” (CGC, Guatemala, C.A.,
2017, p. 6)
 3

Todas las auditorías del sector público parten de objetivos que pueden ser distintos, dependiendo
del tipo de auditoría que se lleve a cabo. Sin embargo, todas las auditorías del sector público
contribuyen a la buena gobernanza

1.2.3 Tipos de Auditoría del Sector Público

Como ya se mencionó existen 3 tipos de auditorías en el sector público, la auditoría financiera,
de desempeño y de cumplimiento, mismas que se detallan a continuación;

Auditoría Financiera: Se enfoca en determinar si la información financiera de una entidad

se presenta en conformidad con el marco de referencia de emisión de información
financiera y regulatorio aplicable. Esto se logra obteniendo evidencia de auditoría
suficiente y apropiada que le permita al auditor expresar un dictamen acerca de si la
información financiera está libre de representaciones erróneas de importancia relativa
debido a fraude o error.

Auditoría de desempeño – Se enfoca en determinar si las intervenciones, programas e

instituciones se desempeñan en conformidad con los principios de economía, eficiencia y
eficacia, y si existen áreas de mejora. El desempeño se examina contra los criterios
adecuados; por ende, conlleva el análisis de las causas de las desviaciones de estos
criterios u otros problemas. Su objetivo es responder a preguntas clave de auditoría y
proporcionar recomendaciones de mejora.

Auditoría de cumplimiento – Se enfoca en determinar si un asunto en particular cumple

con las regulaciones o autoridades identificadas como criterios. Las auditorías de
cumplimiento se llevan a cabo para evaluar si las actividades, operaciones financieras e
información cumplen, en todos los aspectos significantes, con las regulaciones que rigen
a la entidad auditada. Estas autoridades pueden incluir reglas, leyes y reglamentos,
resoluciones presupuestarias, políticas, códigos establecidos, términos acordados o los
principios generales que rigen una administración financiera sana del sector público.
(CGC, Guatemala, C.A., 2017, p. 7)
 4

1.3 ELEMENTOS DE LA AUDITORÍA DEL SECTOR PÚBLICO

La auditoría del sector público es indispensable para la administración pública, ya que la gestión
de recursos públicos es un asunto de confianza. La responsabilidad resultante de la
administración de los recursos públicos de conformidad con los propósitos previstos, se confía a
una entidad o persona que actúa en representación del público.

1.3.1 Las Tres Partes

En las auditorias en el sector público se involucran por lo menos 3 partes las cuales son: el
auditor, la parte responsable y los usuarios. La relación entre las partes se debe ver dentro del
contexto de arreglos constitucionales específicos para cada tipo de auditoría.

El auditor: en la auditoría del sector público, el papel del auditor está a cargo del Titular
de la EFS y de las personas a las que se les delega la tarea de realizar las auditorías. La
responsabilidad general de la auditoría del sector público se establece conforme la ley de
la EFS.

La parte responsable: en la auditoría del sector público, las responsabilidades relevantes

se determinan por acuerdo constitucional o legislativo. Las partes responsables pueden
tener la responsabilidad sobre la información de la materia en cuestión, de la
administración del asunto en cuestión o de la atención de las recomendaciones, y pueden
ser individuos u organizaciones.

Usuarios previstos: los individuos, organizaciones o áreas de las mismas para quienes el
auditor elabora el informe de auditoría. Los usuarios previstos pueden ser órganos
legislativos o de vigilancia/supervisión, con facultades de gobernanza o el público en
general. (CGC, Guatemala, C.A., 2017, p. 9)

1.3.2 Asunto, Criterios e Información de la Manera en Cuestión

La materia o asunto en cuestión se refiere a la información, condición o actividad que se
mide o se evalúa de acuerdo con ciertos criterios. Puede tomar diversas formas y tener
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diferentes características, dependiendo del objetivo de la auditoría. Una materia o asunto

en cuestión apropiado se puede identificar y evaluar o medir de manera consistente
conforme a criterios, de modo que puede someterse a procedimientos para reunir
evidencia de auditoría suficiente y apropiada para sustentar el dictamen o conclusión de
la auditoría. (CGC, Guatemala, C.A., 2017, p. 9)

1.3.3 Tipos de Compromiso

Dentro del campo de la auditoria en el sector público existen dos criterios con los cuales se basa
las opiniones, los compromisos de atestiguamiento y de elaboración de informes directos,
mismos que se detallan a continuación.

En los compromisos de atestiguamiento, la parte responsable mide la materia/asunto en

cuestión de acuerdo a los criterios y presenta la información de la materia, sobre la cual el
auditor procede a reunir evidencia de auditoría suficiente y apropiada para contar con una
base razonable que le permita expresar una conclusión.

En los compromisos de elaboración de informes directos, el auditor es quien mide o

evalúa la materia/asunto en cuestión de acuerdo con los criterios. El auditor selecciona la
materia/asunto y los criterios, tomando en consideración el riesgo y la importancia
relativa. El resultado de la medición del asunto en cuestión, con base en los criterios, se
presenta en el informe de auditoría en forma de hallazgos, conclusiones,
recomendaciones o un dictamen. La auditoría también puede proporcionar nueva
información, análisis o una mejor comprensión del asunto. (CGC, Guatemala, C.A., 2017,
p 10)

1.4 PRINCIPIOS DE LA AUDITORÍA DEL SECTOR PÚBLICO

Los principios que se detallan a continuación son fundamentales para la realización de

una auditoría. La auditoría es un proceso acumulativo y reiterativo. Sin embargo, para
fines de la presentación, los principios fundamentales se agrupan en principios
relacionados con los requerimientos organizacionales de las EFS, principios generales
que el auditor debe considerar antes de comenzar y en más de un punto durante la
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auditoría, y principios relacionados con pasos específicos en el proceso de auditoría.

(CGC, Guatemala, C.A., 2017, p. 13)

1.4.1 Riesgo de Auditoría

Los auditores deben gestionar el riesgo de proporcionar un informe que sea inapropiado bajo las
circunstancias de la auditoría.

El riesgo de auditoría se refiere al riesgo de que el informe de auditoría pueda resultar

inapropiado. El auditor lleva a cabo los procedimientos para reducir o administrar el
riesgo de llegar a conclusiones inadecuadas, reconociendo que las limitaciones inherentes
a todas las auditorías implican que una auditoría nunca podrá proporcionar una certeza
absoluta sobre la condición de la materia o asunto en cuestión. (CGC, Guatemala, C.A.,
2017, p. 18)

1.4.2 Materialidad
Los auditores deben considerar la materialidad durante todo el proceso de auditoría.

“La materialidad es relevante en todas las auditorías. Un asunto se puede juzgar importante o
significativo si existe la posibilidad de que el conocimiento de él influya en las decisiones de los
usuarios previstos. Determinar la materialidad es una cuestión de juicio profesional y depende de
la interpretación del auditor sobre las necesidades de los usuarios.” (CGC, Guatemala, C.A.,
2017, p. 18)

1.4.3 Documentación
Los auditores deben preparar la documentación de auditoría con el suficiente detalle para
proporcionar una comprensión clara del trabajo realizado, de la evidencia obtenida y de las
conclusiones alcanzadas.

1.4.4 Dictamen
Cuando se utiliza un dictamen de auditoría para transmitir el nivel de seguridad, el dictamen
debe estar en un formato estandarizado. El dictamen puede ser no modificado o modificado. Un
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dictamen no modificado se utiliza cuando se ha obtenido una seguridad limitada o razonable. Un

dictamen modificado puede ser:

Calificada: que es cuando no está de acuerdo o el auditor no tuvo la capacidad de obtener la

información necesaria para crear un criterio completo.

Adversa: cuando el auditor, habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y apropiada,

concluye que las desviaciones o las representaciones erróneas, sean individuales o en conjunto,
son tanto importantes como generalizadas.
Abstención de opinión: cuando el auditor es incapaz de obtener evidencia de auditoría suficiente
y apropiada debido a una incertidumbre o limitación en el alcance, lo que es tanto significante
como generalizado.

1.4.5 Seguimiento
Las EFS tienen un papel de supervisión respecto a la acción que adopte la parte
responsable en respuesta a las cuestiones planteadas en un informe de auditoría. El
seguimiento se enfoca en saber si la entidad auditada ha enfrentado de manera adecuada
las cuestiones que surgieron, incluyendo implicaciones más amplias. Si existen acciones
insuficientes o insatisfactorias por parte de la entidad auditada, la EFS podría elaborar un
nuevo informe. (CGC, Guatemala, C.A., 2017, p. 25)

ISSAI.GT 400

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

2.1 OBJETIVO DE LA ISSAI.GT 400

El objetivo de la norma es establecer los parámetros generales que ayuden a las Entidades
Fiscalizadoras superiores a tener y realizar una auditoria de cumplimiento con las normas,
directrices y principios adecuados e integrales.
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Para una auditoría de cumplimiento que se realiza junto con una auditoría de estados financieros,
los auditores del sector público deben respetar las regulaciones tanto de las directrices de la
auditoría de cumplimiento como de las directrices de la auditoría financiera.

2.2 MARCO PARA LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

La auditoría de cumplimiento es una evaluación independiente para determinar si un asunto

cumple con las regulaciones aplicables identificadas como criterios. Las auditorías de
cumplimiento se llevan a cabo evaluando si las actividades, operaciones financieras e
información cumplen, en todos los aspectos significativos, con las regulaciones que rigen a la
entidad auditada. (CGC,, 2017, p. 2)

2.3 CARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

De las caracteristicas mas visibles de la auditoria de cumplimiento es la que tiene que ser de
observancia ya que conlleva a una amplia variedad de ausntos y puede realizarse proporcionar
una seguridad razonable o limitada, utilizando diferentes tipos de criterios, procedimientos de
recopilación de evidencia y formatos de informes.

En la mayoria de ocaciones las auditorias de cumplimiento forman parte muy importante de las
disposiciones legales de las EFS para auditorias en el sector publico. Esto se debe a que la
legislación y otras regulaciones constituyen los instrumentos principales a través de los cuales las
legislaciones ejercen el control al ingreso y gasto, a la administración y a los derechos de los
ciudadanos a un debido proceso en sus relaciones con el sector público.

“La auditoría de cumplimiento promueve la transparencia presentando informes confiables sobre

si los fondos han sido administrados, si la administración ha sido ejercida y si se ha honrado el
derecho de los ciudadanos a un debido proceso, como lo estipulan las regulaciones aplicables.”
(CGC,, 2017, p. 4)
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2.4 ELEMENTOS DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

Los elementos que señala la norma para la auditoria de cumplimiento son puntos muy relevantes
a tomar en cuenta para llevarla a cabo, los cuales son los siguiente:

2.4.1 Regulaciones y criterios

“Las regulaciones son el elemento más importante de la auditoría de cumplimiento ya que la
estructura y contenido de éstas, dan forma a los criterios de auditoría y, por lo tanto, son la base
para saber cómo debe proceder la auditoría bajo un acuerdo constitucional específico.” (CGC,,
2017, p. 7)

Es muy importante tomar en consideracion que existen una diversidad muy grande de
regulaciones, por lo que es muy problable que existan tambien la misma diversidad de
interpretaciones, con lo que el auditor debera ser muy objetivo para tomar el criterio profesional
mas adecuado para la situacion.

“Los criterios son los puntos de referencia o parámetros que se utilizan para evaluar o medir el
asunto en cuestión de manera consistente y razonable. El auditor identifica los criterios con base
en las regulaciones relevantes. Para que sean adecuados, los criterios de la auditoría de
cumplimiento deben ser relevantes, confiables, completos, objetivos, comprensibles,
comparables, aceptables y accesibles.” (CGC,, 2017, p. 7)

2.4.2 Materia en cuestion

“La materia en cuestión de una auditoría de cumplimiento se define en el alcance de la misma.
Puede tomar la forma de actividades, operaciones financieras o información. En el caso de un
trabajo de atestiguamiento sobre el cumplimiento es más importante identificar la información de
la materia en cuestión, la cual puede ser una declaración de cumplimiento elaborada de
conformidad con un marco de información establecido y estandarizado.” (CGC,, 2017, p. 8)

Por lo general la materia en cuestion dependera en gran parte de las disposiciones legales que la
EFS dictamine para el efecto, todas las regulaciones y el alcance que se tenga en la auditoria
 10

2.5 LAS TRES PARTES CLAVES DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

Es necesario tomar en cuenta las tres partes claves de la auditoria de cumplimiento las cuales son
las siguientes:

El auditor
La parte responsable
Los usuarios previstos

2.6 PRINCIPIOS DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

Los principios de la auditoria de cumplimiento que se presentan en esta norma son

fundamentales para su correcta y objetiva realizacion, “Una auditoría de cumplimiento es un
proceso sistemático para obtener y evaluar objetivamente la evidencia y determinar si la materia
en cuestión cumple con las regulaciones aplicables identificadas como criterios.” (CGC,, 2017,
p. 10)

2.7 PRINCIPIOS GENERALES

Dentro de los cuales se pueden encontrar los siguientes:

2.7.1 Juicio y esceptisismo profesional

El auditor debe aplicar su juicio profesional en todas las etapas del proceso de auditoría, ya que
esto le permitira tomar desiciones acertadas en cualquier situacion que se de en este proceso.

“El concepto de escepticismo profesional es fundamental a todas las auditorías. El auditor debe
planear y llevar a cabo la auditoría con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo
que ciertas circunstancias pueden provocar que la materia en cuestión se desvíe de los criterios.”
(CGC,, 2017, p. 11)
 11

2.7.2 Control de calidad

Los auditores deben tener acceso a las habilidades necesarias. Las personas que conforman el
equipo de auditoría deben poseer en conjunto el conocimiento, las habilidades y la pericia
necesarios para completar la auditoría con éxito.

Las auditorías pueden requerir de técnicas, métodos o habilidades especializadas de disciplinas

no disponibles dentro de la EFS. En tales casos se puede hacer uso de los servicios de expertos
externos de diferentes maneras.

2.7.3 Riesgo de auditoria

Los auditores deben considerar el riesgo de auditoría a lo largo del proceso de la misma. Las
auditorías deben realizarse de manera tal que se pueda manejar o reducir el riesgo de auditoría a
un nivel aceptable.

El auditor debe tomar en cuenta tres distintas dimensiones del riesgo de auditoría – riesgo
inherente, riesgo de control y riesgo de detección – relacionados con la materia en cuestión y el
formato de presentación de informe, es decir, si la materia es cuantitativa o cualitativa y si el
informe de auditoría debe incluir un dictamen o conclusión.

2.7.4 Materialidad
Determinar la materialidad es una cuestión de juicio profesional y depende de la manera en que
el auditor interprete las necesidades de los usuarios. Un asunto puede ser considerado importante
si el conocimiento del mismo puede llegar a influir sobre las decisiones de los usuarios previstos.

“La materialidad se debe tomar en cuenta para fines de planeación, evaluación de la evidencia
obtenida y elaboración de informes. Una parte esencial para determinar la materialidad es
considerar si los casos reportados de cumplimiento o no conformidad (potencial o confirmada)
podrían tener una influencia razonable sobre las decisiones de los usuarios previstos.” (CGC,,
2017, p. 14)
 12

2.7.5 Documentacion
La documentación debe prepararse en el momento adecuado y debe explicar claramente los
criterios empleados, el alcance de la auditoría, los juicios hechos, la evidencia obtenida y las
conclusiones a las que se llegó.

“La documentación debe ser lo suficientemente detallada para que un auditor experimentado, sin
conocimiento previo de la auditoría, comprenda lo siguiente: la relación entre el asunto / materia
examinada, los criterios, el alcance de la auditoría, la evaluación del riesgo, y la estrategia y plan
de auditoría, así como la naturaleza, oportunidad, alcance y los resultados de los procedimientos
realizados” (CGC,, 2017, p. 15)

2.7.6 Comunicación
La comunicación se debe llevar a cabo en todas las etapas de la auditoría: antes de que inicie la
auditoría, durante la planeación inicial, durante la propia auditoría y en la etapa de elaboración /
presentación del informe. Cualquier dificultad significativa que se presente durante la auditoría,
así como los casos importantes de incumplimiento deben ser comunicados al nivel gerencial
indicado o a las personas encargadas de la gestión.

2.8 PRINCIPIOS RELACIONADOS CON EL PROCESO DE LA AUDITORIA

Dentro de los cuales se pueden ver los siguientes:

2.8.1 Alcance de la auditoria

“Cuando las disposiciones legales de la EFS o la legislación aplicable, no establezca el alcance
de la auditoría, éste debe ser determinado por el auditor. El alcance de la auditoría es una
manifestación clara del enfoque, el alcance y los límites de la auditoría en términos del
cumplimiento de la materia / asunto en cuestión con los criterios establecidos.” (CGC,, 2017, p.
16)

2.8.2 Materia y criterios

La determinación del asunto / materia y de los criterios es uno de los primeros pasos en una
auditoría de cumplimiento. La materia examinada y los criterios pueden estar estipulados por la
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ley que establece la función de la EFS. De manera alternativa, pueden ser identificados por el
auditor.

2.8.3 Conocimiento de la entidad

“Los auditores deben conocer la entidad auditada a la luz de las regulaciones relevantes. La
auditoría de cumplimiento puede cubrir todos los niveles del ejecutivo y varios de los niveles
administrativos, diferentes tipos de entidades y combinación de las mismas. El auditor debe, por
lo tanto, estar familiarizado con la estructura y operaciones de la entidad auditada, así como con
sus procedimientos para lograr el cumplimiento. El auditor utilizará este conocimiento para
determinar la materialidad y evaluar los riesgos de la falta de cumplimiento.” (CGC,, 2017, p.
17)

2.8.4 Evaluacion de riesgos

A la luz de los criterios de auditoría, el alcance de la misma y las características de la entidad
auditada, el auditor debe realizar una evaluación de riesgos para determinar la naturaleza, la
oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría a ser llevados a cabo. Al respecto, el
auditor debe tomar en consideración los riesgos de que la materia en cuestión no cumpla con los
criterios.

2.8.5 Riesgo de fraude

El fraude en la auditoría de cumplimiento se relaciona principalmente con el abuso de la
autoridad pública, pero también con la presentación de informes fraudulentos en materia de
cumplimiento. Los casos de no cumplimiento con lo dispuesto en las regulaciones pueden
constituir el uso indebido y deliberado de la autoridad pública para obtener un beneficio
inapropiado.

2.8.6 Estrategia y planeacion de la auditoria

La planeación de la auditoría debe involucrar la discusión entre los miembros del equipo de
auditoría para desarrollar una estrategia global y un plan de auditoría. El propósito de la
estrategia de auditoría es diseñar una respuesta eficaz ante el riesgo de no cumplimiento.
 14

2.8.7 Evidencia de auditoria

El auditor debe recopilar evidencia de auditoría suficiente y apropiada para establecer la base de
su conclusión o dictamen. La suficiencia es una medida de la cantidad de evidencia, mientras que
la pertinencia se relaciona con la calidad de la evidencia – su relevancia, validez y confiabilidad.

“La confiabilidad de la evidencia está influida por su fuente y naturaleza, y depende de las
circunstancias específicas en las que se obtuvo. El auditor debe considerar tanto la relevancia
como la confiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de la auditoría, y debe
respetar la confidencialidad de toda la evidencia de auditoría e información recibida.” (CGC,,
2017, p. 20)

2.8.8 Evaluacion de la evidencia de auditoria y formulacion de conclusiones

Después de completar la auditoría, el auditor debe revisar la evidencia para llegar a una
conclusión o emitir un dictamen. El auditor debe evaluar si la evidencia obtenida es suficiente y
apropiada como para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.

“Si la evidencia que se obtiene de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, o si existen
dudas sobre la confiabilidad de la información que se utilizará como evidencia, el auditor debe
determinar qué modificaciones o adiciones, a losv procedimientos de auditoría, resolverían la
materia en cuestión y considerarían las implicaciones, si las hubiera, para otros aspectos de la
auditoría.” (CGC,, 2017, p. 21)

2.8.9 Elaboracion de informes

Los auditores deben preparar un informe basado en los principios de integridad, objetividad,
oportunidad y celebración de un proceso contradictorio.

Los formatos de informes pueden estar definidos en las leyes o disposiciones legales de la EFS.
No obstante, el informe de auditoría generalmente contiene una conclusión basada en el trabajo
de auditoría realizado.
 15

“Los informes de las auditorías de cumplimiento deben incluir como mínimo losv siguientes
elementos (aunque no necesariamente en el mismo orden):

1 Título
2 Destinatario
3 Alcance de la auditoría, incluyendo el periodo de tiempo cubierto
4 Identificación o descripción de la materia
5 Criterios identificados
6 Identificación de las normas de auditoría aplicadas al realizar el trabajo
7 Un resumen del trabajo realizado
8 Hallazgos
9 Conclusión / dictamen
10 Respuestas de la entidad auditada (según proceda)
11 Recomendaciones (según proceda)
12 Fecha del informe
13 Firma” (CGC,, 2017, p. 23)

2.8.10 Seguimiento
Un proceso de seguimiento facilita la implementación eficaz de la acción correctiva y
proporciona una retroalimentación valiosa a la entidad auditada, a los usuarios del informe de
auditoría y al auditor (para la planeación de auditorías futuras).

La necesidad de dar seguimiento a los casos anteriormente reportados de no cumplimiento

variará de acuerdo a la naturaleza de la materia examinada, el incumplimiento identificado y las
circunstancias particulares de la auditoría.
 16

CONCLUSIONES

En el proceso de formulación de ensayo, se determinaron las siguientes:

Las ISSAI.GT son una herramienta legal y de practica de auditoria en el sector público adoptadas
por Guatemala a partir del 2017 con la finalidad de tener actualizados los procesos de
fiscalización públicos y que tengan estándares internacionales con su respaldo normativo.

Para el ejercicio de las auditorias dentro del sector público existe una norma ISSAI específica la
cual se puede tomar como base de criterio y citarla dentro de la opinión, estas deben estar
apoyadas con la ISSAI.GT 100 la cual establece principios generales de cada una de las
auditorias.

Las EFS tienen un papel de supervisión respecto a la acción que adopte la parte responsable en
respuesta a las cuestiones planteadas en un informe de auditoría. El seguimiento se enfoca en
saber si la entidad auditada ha enfrentado de manera adecuada las cuestiones que surgieron,
incluyendo implicaciones más amplias.

La ISSAI.GT 400 establece puntos fundamentales para la realización de la auditoria de

cumplimiento en el sector público en Guatemala, es necesario tomar puntos muy claves en
cuenta tanto para llevarla a cabo como para poder supervisarla y darle el seguimiento respectivo
que debe llevar toda auditoria de cumplimiento.
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BIBLIOGRAFÍA

En el proceso de formulación de ensayo, se utilizó la siguiente bibliografía:

CGC, Guatemala, C.A., C. (2017). -ISSAI.GT- 100 Principios fundamentales de auditoría del
sector público. Guatemala: CGC Guatemala, C.A.

CGC,, C. (2017). ISSAI.GT 400 PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA AUDITORIA DE

CUMPLIMIENTO. Guatemala.