CP 111monotributo

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Régimen Simplificado para

Pequeños Contribuyentes.
Monotributo
Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Régimen simplificado para pequeños contribuyentes : monotributo / dirigido por Ricardo
Pahlen Acuña. - 1a ed . - Ciudad Autónoma de Buenos Aires : Consejo Profesional de Ciencias
Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, 2020.
86 p. ; 28 x 20 cm. - (Cuadernos profesionales / 111)
ISBN 978-987-660-315-7
1. Monotributo. I. Pahlen Acuña, Ricardo, dir. II. Título.

CDD 336.27
ISBN 978-987-660-315-7
1ra. Edición
Hecho el depósito que marca la Ley 11.723.
Prohibida su reproducción total o parcial

por cualquier medio sin autorización previa del autor o del CPCECABA.
EDICON Fondo Editorial Consejo

Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Viamonte 1549 - CABA
Tel. 5382-9200
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www.edicon.org.ar
Prólogo
En el marco de la gestión de este Consejo Profesional que, como he manifestado reiteradamente, tiene
un compromiso especial con los matriculados para lograr una continua actividad de capacitación, tengo
el agrado de presentar un nuevo Cuaderno Profesional sobre el Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes (Monotributo), el número 111 de esta colección.
El presente fascículo posee una introducción al régimen, parámetros, inscripción, altas, bajas, recate-
gorización, exclusiones, controles fiscales, entre otras cuestiones; pero además incorpora preguntas
frecuentes realizadas por profesionales y respondidas por nuestros asesores tributarios que estimamos
de utilidad.
El compromiso de un Consejo de puertas abiertas implica un gran esfuerzo en el que todos los que in-
tegramos esta institución aceptamos el desafío de acercar a los matriculados capacitación permanente,
tratando de alcanzar la excelencia en el desarrollo profesional.
Nuestra gestión tiene un claro objetivo: gestión y futuro.
Por ello, todos los que integramos esta institución, junto a la valiosa colaboración de los profesionales
que comparten esta visión, nos proponemos transmitir los conocimientos científicos y específicos, fru-
tos del trabajo en equipo que caracteriza y caracterizará nuestro accionar para crear un aporte de valor
para nuestros matriculados y para la sociedad en su conjunto.
Gabriela Russo
Presidente
Prólogo 3
> Cuadernos Profesionales
Agradecimiento
Ha redactado esta publicación la Dra. Yanina Roco.
Agradecemos a ella esta colaboración con la Institución.
Dr. Ricardo Pahlen Acuña

Coordinador del Comité de Dirección
del Fondo Editorial del CPCECABA
Marzo de 2020
> Cuadernos Profesionales
Últimos números:
Nº 85 Informe final y distribución de fondos.
Nº 86 Nuevo Código Civil y Comercial. Ley General de Sociedades. Ley 26.994.
Nº 87 Impuesto a las Ganancias, Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta e Impuesto sobre los Bienes Personales.
Personas jurídicas.
Nº 88 Sueldos y Jornales.
Nº 89 “MAPEARSE”. Relevamiento de la normativa referente a RSE en la Argentina.
Nº 90 Entidades sin fines de lucro - 2da. parte.
Nº 91 El Contador Público como Perito Liquidador de Averías.
Nº 92 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes - Monotributo.
Nº 94 Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales e Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta.
Personas físicas y sucesiones indivisas.
Nº 95 Notificaciones electrónicas e Ingreso de Documentos Digitales. Aspectos teóricos y prácticos.
Nº 96 Variaciones del Capital Social.
Personas humanas.
Nº 99 Mercado de Capitales y Financiero. Vehículo para el ahorro, la Inversión y el financiamiento productivo.
Nº 100 El ajuste contable por inflación. Reexpresión de estados contables en moneda homogénea.
Nº 101 Administración de la empresa en las formas asociativas.
Nº 102 Manual de Gobierno Corporativo.
Personas humanas y sucesiones indivisas.
Nº 105 Sociedad por Acciones Simplificada (SAS).
Nº 106 Actos societarios vinculados a la emisión y aprobación de estados contables anuales.
Nº 107 El rol del profesional mayor graduado en Ciencias Económicas. Un medio de vida o un modo de vida.
Nº 108 Ajuste por inflación impositivo.
Nº 109 Factura de Crédito Electrónica (Ley 27.440). Herramientas e Instrumentos Financieros para PyME.
Nº 110 Régimen de retención del Impuesto a las Ganancias sobre rentas del trabajo personal en relación de
dependencia, jubilaciones, pensiones, etc.
Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes. Monotributo
Índice
Prólogo 3
Agradecimiento 5
1 Introducción al Monotributo 9
1.1 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes 9

1.2 ¿Quiénes pueden ser monotributistas? 9
1.3 Requisitos para inscribirse 9
1.4 Actividad económica 10
1.5 Unidad de explotación 10
1.6 Casos prácticos para analizar 10
2 Parámetros 11
2.1 Ingresos Brutos 12

2.2 Energía eléctrica consumida 12
2.3 Superficie afectada 13
2.4 Alquileres 13
2.5 Actualización anual 14
2.5.1 Artículo 52 del Anexo de la Ley 24.977 de Monotributo.
Suspensión de controles sistémicos 14
2.5.2 Artículo S/N agregado a continuación del Art. 79 del Decreto 1/10
reglamentario de la Ley de Monotributo 14
2.5.3 Artículo 100 Resolución AFIP 4309 14
3 Inscripciones, modificaciones de datos y baja 15
3.1 CUIT – Inscripción digital 15

3.2 Inscripción digital – Consejos 19
3.3 Inscripción digital – Inconsistencias 20
3.4 CUIT – Inscripción presencial 20
3.5 Trámite de modificación de datos 22
3.6 Trámite de baja de Monotributo 26
3.7 Registro único tributario 28
> Director Responsable: Dr. Ricardo Pahlen Acuña

4 Recategorización. Anualización de ingresos 35
4.1 Recategorizaciones 35
4.2 Casos para analizar 35
5 Recategorización de oficio. Moreo 43
5.1 Sanción y procedimiento en caso de omisión/inexactitud en Recategorización. 43

5.2 Recategorización de Oficio. Artículos 22 y 23 de la RG 4309/18 43
5.3 Recategorización de Oficio – MOREO. Artículos 26 y 27 de la RG 4309/18 43
5.4 Recategorización de Oficio – Disconformidad. Artículos 28 y 29 de la RG 4309/18 43
6 Exclusiones. Análisis de caso real 45
6.1 Análisis de caso de exclusión 45

6.2 Causales de exclusión. Artículo 20 Ley 26.565 46
7 Controles con clave fiscal. Servicios Web 49
7.1 Declaración de CBU 49

7.2 Adhesión al débito automático 50
7.3 Mis facilidades 50
7.4 Liquidación de deuda 52
7.4.1 Portal Monotributo 53
7.4.2 Servicio Web CCMA 54
7.4.3 Presentación de DDJJ y Pagos 55
7.5 Registro de Beneficios Fiscales en el Impuesto sobre los Créditos y Débitos 55
7.6 Administración de puntos de venta y domicilios 56
7.7 Autorización de impresión de comprobantes 57
7.8 Mis comprobantes 57
8 Suspensión de “controles sistémicos” para exclusión de pleno derecho –

R.G. 4600/2019 59
9 Jubilación y Obra Social 61
9.1 Jubilados 61
9.2 Obra Social – Aspectos generales 61
9.3 Incumplimiento de Obras Sociales 62
10 Dictamen de Asesoría Técnica AFIP Nº 7/2005 63
11 Dictamen de Asesoría Técnica AFIP N° 61/2009 67
12 Preguntas frecuentes 71
1. Introducción al Monotributo
1.1 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes
• El Monotributo unifica el componente impositivo -IVA y Ganancias- y el componente previsional

-aportes jubilatorios y obra social- en una única cuota mensual.
• No se considerarán comprendidas en este régimen las actividades de dirección, administración o

conducción de sociedades.
• No se encuentran comprendidos en el Régimen de Monotributo los ingresos provenientes de pres-

taciones e inversiones financieras, compraventa de valores mobiliarios y de participaciones en las
utilidades de cualquier sociedad no incluida en el mismo.
• Un sujeto adherido al Monotributo por una actividad puede realizar otra actividad bajo la condición
de IVA Exento. Esto significa que podrá mantener su inscripción en el Régimen General por la acti-
vidad exenta en el IVA tributando Impuesto a las Ganancias por las rentas obtenidas. Cuando los
ingresos obtenidos por la actividad del Régimen General -exenta en IVA– estén originados en el
ejercicio de la dirección, administración, conducción de sociedades no comprendidas en el Mono-
tributo, no deberán computarse a los fines de su categorización, recategorización o exclusión en el
mencionado Monotributo.
1.2 ¿Quiénes pueden ser monotributistas?
• Las personas humanas que realicen venta de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones de servi-
cios, incluida la actividad primaria.
• Las personas humanas integrantes de cooperativas de trabajo.
• Las sucesiones indivisas en su carácter de continuadoras de las mismas, hasta la finalización del
mes en que se dicte la declaratoria de herederos, se declare la validez del testamento que verifique
la misma finalidad o se cumpla un año desde el fallecimiento del causante, lo que suceda primero.
1.3 Requisitos para inscribirse
A. Que haya obtenido ingresos brutos inferiores o iguales a la suma de $1.739.493,79 (antes
$1.151.066,58) en los doce meses calendario inmediatos anteriores a la fecha de adhesión; o, de tra-
tarse de venta de cosas muebles, que no supere la suma de $ 2.609.240,69 (antes $1.726.599,88).
B. Que no supere, en el período indicado en el inciso a), los parámetros máximos de las magnitudes
físicas y alquileres devengados, que se establecen para su categorización, a los efectos del pago
del impuesto integrado que les correspondiera realizar.
Introducción al Monotributo 9
C. Que el precio máximo unitario de venta -solo en los casos de venta de cosas muebles- no supere
el importe de $ 29.119,56 (antes $19.269,00).
D. Que no haya realizado importaciones de cosas muebles y/o de servicios durante los últimos doce
meses del año calendario.
E. Que no desarrolle más de tres actividades simultáneas o no posea más de tres unidades de explo-
tación.
1.4 Actividad económica
Consiste en las ventas y/o prestaciones de servicios que se realicen dentro de un mismo espacio físico,
así como las actividades desarrolladas fuera de él con carácter complementario, accesorio o afín, así
como también las obras y/o locaciones de cosas. Asimismo, reviste el carácter de actividad económica
aquella por la que para su realización no se utilice un local o establecimiento.
1.5 Unidad de explotación
Cada espacio físico (local, establecimiento, oficina, etc.) donde se desarrolle la actividad y/o cada roda-
do cuando este último constituya la actividad por la cual se solicita la adhesión al Monotributo (taxíme-
tros, remises, transporte, etc.), inmueble en alquiler o cada condominio del que forma parte el pequeño
contribuyente.
No puede desarrollar más de tres actividades simultáneas o poseer más de tres unidades de explotación.
1.6 Casos prácticos para analizar
1) Contador Público que ejerce su actividad de manera independiente. Se desempeña además como pe-
rito en la justicia y escribe artículos de interés para blogs y diarios.
En este caso se trata de una sola actividad económica, ya que todo lo mencionado se encuentra com-
prendido en las incumbencias de la profesión de Contador Público. No deben considerarse en forma
individual. Este contribuyente cumple con el requisito de “no desarrollar más de tres actividades simul-
táneas o poseer más de tres unidades de explotación”, conforme hemos citado previamente.
2) Contador Público y Abogado que ejerce ambas actividades en forma independiente. Además, posee
dos propiedades que alquila, una en Córdoba y otra en Buenos Aires.
El contribuyente del caso en análisis no cumple con el requisito de “no desarrollar más de tres activida-
des simultáneas o poseer más de tres unidades de explotación”, conforme hemos citado previamente.
Por un lado, posee dos unidades de explotación, en relación con las propiedades que alquila, y, por
el otro, debemos computar dos actividades económicas, ya que las profesiones que ejerce en forma
independiente corresponde que sean consideradas en forma separada.
10 Introducción al Monotributo
2. Parámetros
Parámetros 11
2.1 Ingresos Brutos
A. Son los ingresos devengados en los últimos 12 meses calendario anteriores al período fiscal de que
se trate, neto de descuentos y bonificaciones, según costumbres de plaza.
B. En caso de realizar más de una actividad computable, los ingresos se deben sumar.
C. Para aquellas actividades sin lugar físico afectado, constituye el único parámetro que debemos
considerar.
D. Se incluyen impuestos nacionales a excepción de impuesto interno a los cigarrillos, impuesto adi-
cional de emergencia a los cigarrillos, impuesto sobre los combustibles líquidos y gas natural.
E. No se incluye la venta de bienes de uso, entendiéndose por bien de uso cuando este ha permane-
cido en el patrimonio del contribuyente por más de 12 meses desde su habilitación y cuando tenga
una vida útil superior a 2 años.
2.2 Energía eléctrica consumida
A. La energía eléctrica consumida computable será la que resulte de las facturas cuyos vencimientos
hayan operado en los últimos DOCE (12) meses anteriores a la finalización del semestre en que
corresponda la recategorización.
B. Este parámetro no se debe tener en cuenta para las siguientes actividades (Art. 16 y Anexo II RG
4309/18):
1. Lavaderos de automotores.
2. Expendio de helados.
3. Servicios de lavado y limpieza de artículos de tela, cuero o piel, incluso la limpieza en seco,
no industriales.
4. Explotación de kioscos (polirrubros y similares).
5. Explotación de juegos electrónicos, efectuada en localidades cuya población resulte inferior a

CUATROCIENTOS MIL (400.000) habitantes, de acuerdo con los datos oficiales publicados por
el Instituto Nacional de Estadística y Censos (INDEC), correspondientes al último censo pobla-
cional realizado.
ACTIVIDAD DESARROLLADA EN CASA – HABITACIÓN U OTROS LUGARES CON

DISTINTO DESTINO
Si posee medidores separados, solo el consumo del afectado a la actividad.
Caso contrario:
1. Para actividades de bajo consumo, 20 % corresponde a la actividad.
2. Para actividades de alto consumo, 90 % corresponde a la actividad.
12 Parámetros
2.3 Superficie afectada
A. Deberá considerarse la superficie de cada unidad de explotación (local, establecimiento, oficina,

etc.) destinada a su desarrollo, con excepción, únicamente, de aquella -construida o descubierta
(depósitos, jardines, estacionamientos, accesos a los locales, etc.)- en la que no se realice la ex-
plotación.
B. Este parámetro no se debe tener en cuenta para las siguientes actividades (Anexo II RG 4309/18):
ÖÖ Servicios de playas de estacionamiento, garajes y lavaderos de automotores.
ÖÖ Servicios de prácticas deportivas (clubes, gimnasios, canchas de tenis y paddle, piletas de na-
tación y similares).
ÖÖ Servicios de diversión y esparcimiento (billares, pool, bowling, salones para fiestas infantiles,
peloteros y similares).
ÖÖ Servicios de alojamiento u hospedaje prestados en hoteles, pensiones, excepto en alojamien-

tos por hora.
ÖÖ Explotación de carpas, toldos, sombrillas y otros bienes en playas o balnearios.
ÖÖ Servicios de camping (incluye refugio de montaña) y servicios de guarderías náuticas.
ÖÖ Servicios de enseñanza, instrucción y capacitación (institutos, academias, liceos y similares), y

los prestados por jardines de infantes, guarderías y jardines materno-infantiles.
ÖÖ Servicios prestados por establecimientos geriátricos y hogares para ancianos.
ÖÖ Servicios de reparación, mantenimiento, conservación e instalación de equipos y accesorios,

relativos a rodados, sus partes y componentes.
ÖÖ Servicios de depósito y resguardo de cosas muebles.
ÖÖ Locaciones de bienes inmuebles.
2.4 Alquileres
A. Debe considerarse el monto de alquileres devengados correspondientes a los 12 meses inmediatos

anteriores a la fecha de adhesión.
B. El parámetro alquileres devengados comprende toda contraprestación -en dinero o en especie- deri-
vada de la locación, uso, goce o habitación -cualquiera sea la denominación que se le otorgue- de
dicho inmueble, así como los importes correspondientes a sus complementos (mejoras introduci-
das por los arrendatarios o inquilinos, la contribución directa o territorial, y otros gravámenes o
gastos que haya tomado a su cargo, y el importe abonado por el uso de muebles y otros accesorios
o servicios que suministre el propietario).
C. A tales efectos deberá entenderse por mejoras todas aquellas erogaciones que no constituyan re-
paraciones ordinarias que hagan al mero mantenimiento del bien.
Parámetros 13
2.5 Actualización anual
2.5.1 Artículo 52 del Anexo de la Ley 24.977 de Monotributo
• Las escalas, topes y montos a ingresar se actualizan desde enero tomando como base la suma
acumulada de los índices de movilidad.
• Antecedente 2019: el índice de movilidad para este año fue de 28,46%.
• Coeficiente de actualización 2020: 1,511201712671118.
Los montos máximos de facturación, los montos de alquileres devengados y los importes del impuesto
integrado a ingresar, correspondientes a cada categoría de pequeño contribuyente, así como las coti-
zaciones previsionales y los importes consignados en el inciso c) del tercer párrafo del artículo 2°, en
el inciso e) del segundo párrafo del artículo 31 y en el primer párrafo del artículo 32, se actualizarán
anualmente en enero en la proporción de las dos (2) últimas variaciones del índice de movilidad de las
prestaciones previsionales, previsto en el artículo 32 de la Ley 24.241 y sus modificaciones y normas
complementarias.
Las actualizaciones dispuestas precedentemente resultarán aplicables a partir de enero de cada año,
debiendo considerarse los nuevos valores de los parámetros de ingresos brutos y alquileres devenga-
dos para la recategorización prevista en el primer párrafo del artículo 9° correspondiente al segundo
semestre calendario del año anterior.
2.5.2 Artículo S/N agregado a continuación del Art. 79 del Decreto 1/10 reglamentario de la Ley de
Monotributo
La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS efectuará las actualizaciones dispuestas en el

artículo 52 del “Anexo” en enero de cada año, considerando, en cada caso, la variación del índice de
movilidad de las prestaciones previsionales, previsto en el artículo 32 de la Ley N° 24.241 y sus modi-
ficaciones y normas complementarias, correspondiente al año calendario completo que finalice el mes
inmediato anterior al de la actualización que se realice.
2.5.3 Artículo 100 Resolución AFIP 4309
La actualización anual prevista en el Artículo 52 del “Anexo” resultará de aplicación a partir del 1° de
enero de cada año. Esta Administración Federal difundirá, a través del portal “Web”, la actualización
de los montos máximos de facturación, de alquileres devengados, del precio máximo unitario de venta,
del impuesto integrado y de las cotizaciones previsionales respectivas, y de los importes a que refieren
el inciso e) del segundo párrafo del Artículo 31 y el primer párrafo del Artículo 32, ambos del “Anexo”.
14 Parámetros
3. Inscripciones, modificaciones de datos y baja
3.1 CUIT – Inscripción digital
Si el cliente no tiene o no recuerda la clave fiscal
Descargar la aplicación móvil Mi AFIP disponible para Android e iOS. Ingresar al menú “Herramientas”,
opción “Solicitud y/o recupero de clave fiscal”. El sistema le va a pedir que se escanee el código del
DNI y se tomen fotos del rostro (ver pantallas siguientes adjuntas).
Si tiene clave fiscal y se va a generar CUIT
Ingresar a INICIAR INSCRIPCIÓN. Si se obtuvo o recuperó recientemente desde la aplicación móvil, el

sistema va a solicitar que se ingrese una nueva.
¿Quiénes no pueden completar la inscripción de forma digital?
Quien no posea DNI argentino y esté tramitando la residencia. Sucesión indivisa.
Quien posee DNI válido sin fecha de vencimiento. Quien es menor de edad.
IMPORTANTE
Si se encuentran inconsistencias en los datos ingresados, la AFIP procederá a limitar el CUIT y notificar-
lo en el DFE para que se pueda corregir en SISTEMA REGISTRAL; luego hay que esperar que la agencia
controle que la información sea correcta para activar CUIT.
Inscripciones, modificaciones de datos y baja 15

16 Inscripciones, modificaciones de datos y baja
3.2 Inscripción digital – Consejos
Al momento de enviar la documentación solicitada para realizar el trámite, tener presente lo siguiente:
Todas las fotos e imágenes deben ser a color. No utilizar fotocopias.
La foto debe ser del rostro de frente y hasta los hombros (estilo foto carnet, 4x4), de buena calidad,
alta resolución, reciente, con fondo claro, sin anteojos, sombreros u otros accesorios que tapen la cara
u orejas.
En caso de declarar un domicilio fiscal que no sea el que figura en el DNI, deberemos adjuntar una cons-
tancia de ese domicilio de fecha reciente. Si se declara la dirección del DNI, deberán coincidir la calle,
número, piso y departamento o torre, en caso de corresponder.

3.3 Inscripción digital - Inconsistencias
VALIDACIÓN FOTOGRÁFICA – VERIFICACIÓN DE LA IMAGEN DEL DNI REMITIDO
Si la CUIT fue limitada por inconsistencia entre la foto remitida y la del DNI, para rehabilitarla, debere-
mos utilizar la opción desplegada para subir tus fotos. La foto enviada será similar a la de tu DNI (estilo
foto carnet, 4x4) pero no la misma.
IMAGEN DEL DNI - REVISIÓN IMAGEN DEL DNI ENVIADO
Si la CUIT fue limitada por inconvenientes en las imágenes del DNI enviado, es porque la calidad no
permite su reconocimiento.
Para rehabilitarla, deberemos utilizar la opción desplegada para subir nuevamente las fotos de tu DNI
(frente y dorso), teniendo en cuenta que todos los datos sean legibles y no haya otro elemento que
dificulte el reconocimiento.
VERIFICACIÓN DEL DOMICILIO - INCONSISTENCIA EN EL DOMICILIO FISCAL
Si la CUIT fue limitada por inconsistencia en el domicilio fiscal informado es porque la AFIP detectó
que el domicilio fiscal informado no coincide con el del comprobante adjunto (DNI u otra constancia).
Para rehabilitarla, deberemos utilizar la opción desplegada para subir nuevamente los comprobantes
de domicilio que coincidan con el domicilio fiscal informado.
3.4 CUIT – Inscripción presencial
La otra modalidad de tramitación de CUIT es en forma presencial en la dependencia correspondiente

al domicilio fiscal del contribuyente, presentando el formulario 460/F con turno Web previo y acompa-
ñando constancia de domicilio conforme a la normativa vigente.

3.5 Trámite de modificación de datos
Dentro del Portal Monotributo, sección Datos Monotributo, podrán ingresar a modificar los datos en la
opción así determinada, como pueden ver a continuación. Allí deberán completar los pasos secuencia-
les conforme lo solicita el sistema para que impacte en el mismo la modificación requerida.

3.6 Trámite de baja del Monotributo
Dentro del Portal Monotributo, sección Datos Monotributo, podrán ingresar para realizar el trámite de
baja como pueden ver a continuación. Allí deberán completar los pasos secuenciales conforme lo so-
licita el sistema para que impacte en él la baja solicitada. A tal efecto deberán seleccionar el motivo
que corresponda y el período de afectación.

3.7 Registro único tributario
Los datos que podrán visualizar en el Registro serán, entre otros, los siguientes:
• CUIT.
• Domicilio real/legal.
• Domicilio fiscal y de locales y establecimientos declarados.
• El domicilio fiscal declarado podrá diferir del domicilio fiscal constituido para la jurisdicción provin-
cial; ambos domicilios deberán encontrarse declarados en el Registro.
• Domicilio Fiscal Electrónico constituido.
• Actividad declarada que deberá compatibilizar con el código “NAES - Nomenclador de Actividades
Económicas del Sistema Federal de Recaudación” de la Comisión Arbitral del Convenio Multilateral
o con los códigos fiscales de las provincias adheridas.
• Impuestos y/o regímenes nacionales -régimen general o simplificado-.

• Impuesto sobre los Ingresos Brutos -régimen general, simplificado o del Convenio Multilateral- y
tributos municipales.
• Datos identificatorios validados con el RENAPER y los Registros de Sociedades correspondientes.
• Información suministrada por la Comisión Arbitral del Convenio Multilateral y por las administra-
ciones tributarias locales adheridas.
El Registro permitirá:
• Consultar y administrar las altas, bajas y modificaciones de los datos registrales allí contenidos.
• Seleccionar en qué régimen impositivo van a inscribirse y sus respectivos impuestos.
• Habilitar un nuevo punto de venta e indicar el modo de facturación asociado.
• Emitir una constancia de inscripción unificada.
Quienes a la entrada en vigencia del “Registro Único Tributario” se encontraran inscriptos en impuestos
nacionales, provinciales y/o municipales, ¿cómo deben proceder?
Serán incorporados de oficio al Registro con los datos registrados en las bases de los distintos organis-
mos. Deberán ingresar al servicio con clave fiscal “Sistema Registral”> “Registro Único Tributario” para
verificar y validar los datos incorporados o, de corresponder, efectuar su modificación.
En caso de detectarse inconsistencias, estas serán notificadas en el Domicilio Fiscal Electrónico.
Pueden ingresar al Registro Único Tributario desde Sistema Registral, como pueden visualizar en las
pantallas siguientes.

En las pantallas siguientes, podrán visualizar cada uno de los pasos que deberán seguirse a efectos de
finalizar la actualización de datos.

Para resolver las inconsistencias que se presenten, es importante conceptualmente comprender cuáles
son los tipos de domicilios que admite como caracterización el sistema:
Fiscal provincial/jurisdicción sede: es donde está el domicilio fiscal según las normas de la provincia
para los contribuyentes locales o, en el caso de contribuyentes de convenio, donde esté la jurisdicción
sede, es decir, la administración principal de sus actividades. Este domicilio es de carácter obligatorio.
Fiscal jurisdiccional: se utiliza únicamente para contribuyentes de Convenio Multilateral cuando deban
declarar domicilio fiscal en jurisdicción distinta de la sede. Es obligatorio para la jurisdicción que así
lo establece.
Principal de actividades: es el domicilio donde desarrollan su Actividad Principal; es aquella que re-
porta mayores ingresos respecto de otras actividades desarrolladas. Es un domicilio obligatorio para
contribuyentes de Convenio Multilateral.
Otros domicilios de actividades: sucursales o domicilios donde realizan las actividades, y que no se
corresponde con los domicilios descriptos precedentemente.
Sin actividades: domicilios declarados a los fines legales donde no se desarrolla actividad.
Aclaración: se puede establecer más de una caracterización para cada uno de los domicilios.

4. Recategorización. Anualización de ingresos
4.1 Recategorizaciones
A. Dos recategorizaciones anuales: 1) período julio a junio con vencimiento 20/7 y 2) período enero
a diciembre con vencimiento 20/1 del año siguiente.
B. Anualización de ingresos: si no se cumplieron 12 meses desde el inicio de la actividad, se deberá

sumar los ingresos de los meses transcurridos desde el inicio de actividad hasta la finalización del
semestre calendario por el que se recategoriza; ese importe total luego será dividido por la canti-
dad de dichos meses y multiplicado por 12.
C. De no haber transcurrido seis meses completos, se mantendrá la categorización inicial hasta el mo-
mento de la primera recategorización.
4.2 Casos para analizar
Antes de comenzar a tratar cada caso, es importante seguir un proceso secuencial de control, que se
explicará a continuación, y considerar que, en los ejemplos que desarrollaremos, el contribuyente rea-
liza la actividad de prestación de servicios.
En primer lugar, debemos determinar si el contribuyente, al 31/12/2019, se excedió, o no, de los pa-
rámetros para mantenerse encuadrado dentro del Monotributo; y es importante tener presente que
dichos parámetros deben ser los vigentes al 31/12/2019. Una vez respondido este primer paso, en caso
de que corresponda que continúe en el mismo, deberemos analizar la categoría en la que corresponde
que tribute a partir de febrero 2020. Para ello, nos preguntaremos si transcurrieron seis meses comple-
tos, pero no doce desde su inicio de actividad hasta el 31/12/2019. Si la respuesta es afirmativa, esto
determinará que realicemos el procedimiento de anualización de ingresos para determinar la categoría
en la que debe quedar encuadrado el contribuyente.
Contribuyente en categoría A actualmente. Inició actividades el 01/09/2019.
Facturó del 01/09/2019 al 31/12/2019 $282.500,00.
PROCESO SECUENCIAL:
1. Al 31/12/2019, el contribuyente no se excedió del parámetro de ingresos brutos devengados con-

forme a la tabla vigente a dicha fecha, que establece un tope máximo para prestación de servicios
de $1.151.066,58; así, puede continuar en el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes.
2. No transcurrieron seis meses completos desde el inicio de actividad al 31/12/2019, por lo cual, en
esta oportunidad, corresponde que el contribuyente mantenga la categorización inicial hasta el
momento de la primera recategorización.
Recategorización. Anualización de ingresos 35

Contribuyente en categoría B. Inició actividades el 01/04/2019.
Facturó al 31/12/2019 $384.000.
PROCESO SECUENCIAL:

2. Transcurrieron seis meses completos, pero no doce desde el inicio de actividad al 31/12/2019, por
lo cual, en esta oportunidad, corresponde realizar el procedimiento de anualización de ingresos
→ $384.000 / 9 * 12 = $512.000. El mismo determina que, conforme a la tabla vigente desde el
01/01/2020, el contribuyente pase de la categoría B a la categoría D, que contempla ingresos bru-
tos mayores de $417.478,51 hasta $626.217,78.
Contribuyente en categoría H actualmente. Inició actividades el 01/06/2018.
Facturó del 01/01/2019 al 31/12/2019 $1.080.000.
PROCESO SECUENCIAL:

2. No corresponde anualizar ingresos, ya que han transcurrido más de 12 meses desde su inicio de
actividad.
3. Conforme a la tabla vigente desde el 01/01/2020, corresponde que el contribuyente pase de la

categoría H a la categoría G, que contempla ingresos brutos mayores de $1.043.696,27 hasta
$1.252.435,53.
Contribuyente en categoría G actualmente. Inició actividades el 01/06/2019.
Facturó del 01/06/2019 al 31/12/2019 $735.000,00.
PROCESO SECUENCIAL:

→ $735.000 / 7 * 12 = $1.260.000. El mismo determina que, conforme a la tabla vigente desde
el 01/01/2020, el contribuyente pase de la categoría G a la categoría H, que contempla ingresos
brutos mayores de $1.252.435,53 hasta $1.739.493,79.
36 Recategorización. Anualización de ingresos

Contribuyente en categoría H actualmente. Inició actividades el 01/02/2019.
Facturó del 01/02/2019 al 31/12/2019 $1.150.000,00.
PROCESO SECUENCIAL:
1. Al 31/12/2019, el contribuyente no se excedió del parámetro de ingresos brutos devengados confor-

me a la tabla de 2019, que establece un tope máximo para prestación de servicios de $1.151.066,58;
así, puede continuar en el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes.
→ $1.150.000 / 11 * 12 = $1.254.545,45. El mismo determina que, conforme a la tabla vigente
desde el 01/01/2020, el contribuyente continúe en la categoría H, que contempla ingresos brutos
mayores de $1.252.435,53 hasta $1.739.493,79.
Luego de haber analizado los casos precedentes, es importante destacar una pregunta frecuente que se
plantea en la situación que describiremos a continuación:
Una persona inicia actividad inscribiéndose en el Monotributo y, a la finalización del semestre

calendario, por aplicación de la anualización de sus ingresos, supera el máximo previsto por el
régimen. ¿Cuándo debe pasar a responsable inscripto en el IVA?
Cuando de la proyección anual surja que el sujeto queda excluido del Régimen, por haberse superado
los límites máximos aplicables conforme a la actividad que desarrolla, el contribuyente permanecerá
dentro del Monotributo, debiendo encuadrarse en la última categoría que corresponda a la actividad
que desarrolla.

Casos Prácticos. “Ingresos brutos devengados”.

Análisis Caso N°1
En este primer caso expuesto precedentemente, observamos que, para un contribuyente que presta
servicios, la información que expone la AFIP de ingresos entre enero y diciembre de 2019 totaliza, se-
gún facturas electrónicas emitidas, $321.827,78.
Por otro lado, según nuestros papeles de trabajo, elaborados analizando cada una de las facturas emi-
tidas del período de control de la categoría, y en función de su fecha de emisión, totalizan $339.916,81.
La diferencia entre el monto que expone la AFIP y la suma mencionada es de $18.089,03. Si observa-
mos el detalle de facturas emitidas por el contribuyente, la misma corresponde a la factura N°1, que, si
bien tiene fecha de emisión 21/01/2019, el período facturado informado es del 01/12/2018 al 31/12/2018.
Esta factura no corresponde que sea considerada en el período de análisis, ya que a este efecto debe-
mos siempre contemplar los ingresos brutos devengados en el período. El control debe realizarse por
período facturado y no por fecha de emisión.

Análisis Caso N°2
Para este segundo caso, el que también se trata de un contribuyente que presta servicios, la informa-
ción que expone la AFIP de ingresos entre enero y diciembre de 2019 totaliza, según recibos electró-
nicos emitidos, $588.237,50.
Según nuestros papeles de trabajo y control de las facturas emitidas, considerando período facturado
hasta diciembre 2019, es decir, en función de los ingresos brutos devengados, los mismos totalizan
$597.487,50.
La diferencia entre ambos es de $9.250,00 y responde a los siguientes motivos:
a) El contribuyente emitió una nota de crédito en abril de 2019 por $10.000,00, donde procede a
anular una factura C que emitió por error, ya que debía emitir recibo C. El sistema computa la nota
de crédito dentro de los ingresos brutos devengados, pero no considera en la sumatoria la factura
emitida por error por el valor citado, ya que, como se puede ver en la imagen, expone como infor-
mación “Recibos electrónicos emitidos”.
b) El contribuyente emitió un recibo C por $750,00 en enero de 2020, pero mencionando que corres-
ponde al período facturado diciembre de 2019, que se encuentra dentro del período de control
para la recategorización, y así lo considera el sistema. Corresponde adicionar este ingreso bruto al
total de ingresos brutos devengados controlados, totalizando $598.237,50.

5. Recategorización de oficio. Moreo
5.1 Sanción y procedimiento en caso de omisión/inexactitud en Recategorización
Serán sancionados con una multa del 50 % del impuesto integrado y el componente previsional que les
hubiera correspondido abonar los monotributistas que, como consecuencia de la falta de presentación
de la declaración jurada de recategorización, omitieren el pago del tributo que les hubiere correspon-
dido.
Se establece también igual sanción para los casos en que la declaración jurada categorizadora o la
recategorizadora presentada sea inexacta. La AFIP procederá a recategorizar de oficio, liquidando la
deuda resultante.
En el caso de que el pequeño contribuyente acepte la recategorización de oficio, dentro del plazo de
15 días de su notificación, la sanción aplicada quedará reducida de pleno derecho a la mitad.
Si el Pequeño Contribuyente se recategorizara antes que la AFIP procediera a notificar la deuda deter-
minada, quedará eximido de la sanción prevista.
5.2 Recategorización de oficio. Artículos 22 y 23 de la RG 4309/18
Cuando la AFIP verifique que el contribuyente ha efectuado compras y gastos inherentes al desarrollo
de la actividad de que se trate, adquirido bienes, realizado gastos de índole personal o posea acredita-
ciones bancarias, por un valor que supere el importe de los ingresos brutos anuales máximos admitidos
para la categoría en la cual está encuadrado, la nueva categoría a asignar será la que corresponda al
importe de ingresos brutos anuales resultante de la sumatoria entre el monto de las compras y gastos
inherentes a la actividad, o el monto de los bienes adquiridos y los gastos de índole personal reali-
zados, o de las acreditaciones bancarias detectadas más el 20 % o el 30 % de dicho valor, según se
trate de la actividad de locación, prestación de servicios y/o ejecución de obras, o de venta de cosas
muebles, respectivamente.
5.3 Recategorización de oficio – MOREO. Artículos 26 y 27 de la RG 4309/18
Se notificará en el Domicilio Fiscal Electrónico, el primer día hábil de los meses de agosto y febrero de
cada año, el acto resolutivo que recategoriza al monotributista, a partir de la información obrante en
los registros de la AFIP y en función de los controles efectuados por sistemas informáticos. Asimismo,
el monotributista podrá consultar los motivos accediendo al servicio con clave fiscal “Monotributo - Re-
categorización de oficio - (MOREO)”.
5.4 Recategorización de oficio – Disconformidad. Artículos 28 y 29 de la RG

4309/18
Se podrá interponer el recurso de apelación, previsto en el Artículo 74 del Decreto 1397/79, contra:
a) La recategorización por fiscalización presencial, presentando un escrito ante el funcionario que dictó
el acto recurrido.
b) La recategorización de oficio por controles sistémicos, ingresando al servicio con clave fiscal “Mo-
Recategorización de oficio. Moreo 43

notributo - Recategorización de oficio- (MOREO)”, opción “Presentación del recurso de apelación Art.
74 Decreto N° 1397/79”.
El recurso de apelación deberá interponerse dentro de los 15 días posteriores a la notificación de la

recategorización de oficio.
44 Recategorización de oficio. Moreo

6. Exclusiones. Análisis de caso real
6.1 Análisis de caso de exclusión
1) ANTECEDENTES DEL CASO:
ÖÖ B.O. 01/09/2016: fue publicada la exclusión de pleno derecho de contribuyente monotributista RG

3640. Actividad: SERVICIOS EMPRESARIALES N.C.P. Período analizado: 07/2015 a 06/2016. Factura-
ción mensual de $33.000. Facturación anual $396.000. Tope vigente de facturación para prestación
de servicios a dicho momento $400.000. La exclusión la emite el sistema porque hay dos facturas
de $33.000 emitidas con fecha julio de 2015, pero una aclara período facturado 01/06 a 30/06 y otra,
01/07 a 31/07. El sistema contemplaba solo la fecha de emisión de la factura.
2) DESCRIPCIÓN CAUSAL DE EXCLUSIÓN:
3) TEXTO DEL RECURSO PRESENTADO (22/09/2016)
_____________________, me dirijo a usted a efectos de cumplir en término con la presentación del

recurso para solicitar la anulación de la exclusión del Monotributo de mi actividad. Paso a relatar bre-
vemente lo acontecido.
Estoy facturando un importe de $33.000,00 mensuales por mi asesoramiento, lo que en doce meses
suma un total de $396.000,00, cifra que es menor que el límite de exclusión dado por la categoría I.
La factura electrónica N°______________________ que he realizado con fecha 25/07/2015 corresponde

al período junio 2015 conforme se aprecia en el detalle de la factura y en los campos “Período desde
01/06/2015 y Período hasta 30/06/2015”. Siguiendo el principio de devengado, la factura mencionada
no corresponde al mes de julio 2015, el cual fue facturado en la factura N°____________________.
Si se sumaran ambas facturas y se consideraran como julio 2015 en forma errónea, la facturación ex-
cedería del límite máximo de $400.000,00, pero esto no corresponde porque se trata de dos períodos
diferentes y de conformidad con el principio de devengado.
Adjunto al presente recurso dos archivos que contienen las facturas electrónicas citadas
N°_______________y N°____________________donde se puede observar lo explicado precedentemen-
te.
Por todo lo expuesto, solicito quede sin efecto la exclusión en el Régimen del Monotributo y se active
mi condición de contribuyente monotributista desde la fecha de inicio de actividad.
Exclusiones. Análisis de caso real 45

4) DICTAMEN DV REVA/RESOLUCIÓN DI CRSS
ÖÖ Deja sin efecto la exclusión del régimen dispuesta en el Boletín Oficial de fecha 01/09/2016.
ÖÖ En el Dictamen, se expresa que, en el período analizado 07/2015 a 06/2016, el contribuyente habría

obtenido ingresos superiores a los permitidos: $429.000,00. Pero que, de todos modos, efectuado
un nuevo análisis de la situación y de conformidad con lo expresado en el recurso presentado, lo
cierto es que la factura Nº 1 no ha de ser contemplada como perteneciente al período analizado;
ello en virtud de haber sido devengada en el mes de junio de 2015, previo al objeto de examen.
ÖÖ Por lo tanto, concluyen que los ingresos brutos devengados por el contribuyente en el período ana-
lizado totalizan $396.000, cifra inferior al monto máximo legalmente previsto para su permanencia
($400.000) y que no se encuentra configurada la causal tipificada en el inciso a) del artículo 20.
6.2 Causales de exclusión. Artículo 20 Ley 26.565
a) La suma de los ingresos brutos obtenidos de las actividades incluidas, en los últimos doce meses
inmediatos anteriores a la obtención de cada nuevo ingreso bruto -considerando el mismo- exceda del
límite máximo establecido.
b) Los parámetros físicos o el monto de los alquileres devengados superen los máximos establecidos.
c) El precio máximo unitario de venta, en el caso de contribuyentes que efectúen venta de cosas mue-
bles, supere $29.119,56.
d) Adquieran bienes o realicen gastos, de índole personal, por un valor incompatible con los ingresos
declarados y en tanto aquellos no se encuentren debidamente justificados por los contribuyentes.
e) Registren depósitos bancarios, debidamente depurados, por un importe igual o superior al monto de
los ingresos brutos anuales máximos admitidos para la categoría en la cual estén encuadrados.
f) Hayan perdido su calidad de monotributistas o hayan realizado importaciones de cosas muebles y/o
de servicios para su posterior comercialización durante los últimos 12 meses del año calendario.
g) Realicen más de tres actividades simultáneas o posean más de tres unidades de explotación.
h) Realizando locaciones y/o prestaciones de servicios, se hubieran categorizado como si realizaran

venta de cosas muebles.
i) Sus operaciones no se encuentren respaldadas por las respectivas facturas o documentos equivalen-
tes correspondientes a las compras, locaciones o prestaciones aplicadas a la actividad, o a sus ventas,
locaciones y/o prestaciones de servicios.
j) El importe de las compras más los gastos inherentes al desarrollo de la actividad de que se trate,
efectuados durante los últimos doce meses, totalicen una suma igual o superior al 80 % de los ingresos
brutos máximos establecidos para la categoría K en el caso de venta de productos, o al 40 % de los
ingresos brutos establecidos para la categoría H cuando se trate de prestación de servicios.
k) Resulten incluidos en el Registro Público de Empleadores con Sanciones Laborales (REPSAL) desde
que adquiera firmeza la sanción aplicada en su condición de reincidentes.
46 Exclusiones. Análisis de caso real

Del total de compras se detraerán los importes correspondientes a las adquisiciones de bienes que ten-
gan para el Pequeño Contribuyente el carácter de bienes de uso, respecto de las cuales se demuestre
que han sido pagadas con ingresos adicionales a los obtenidos por las actividades incluidas en el Régi-
men de Monotributo, que resulten compatibles con el mismo.
Exclusiones. Análisis de caso real 47

48 Exclusiones. Análisis de caso real
7. Controles con clave fiscal. Servicios Web
7.1 Declaración de CBU
En este servicio Web podremos realizar el trámite correspondiente a efectos de que el contribuyente
pueda adherir luego a débito automático el pago de Monotributo, realizar planes Mis Facilidades y soli-
citar devoluciones. Para finalizar el trámite de adhesión a débito automático, en segunda instancia, hay
que ingresar a Portal Monotributo y hacer clic en Adherir a débito automático, como pueden visualizar
en la página siguiente.
Controles con clave fiscal. Servicios Web 49

7.2 Adhesión al débito automático
7.3 Mis facilidades
En este caso práctico, podemos observar que el contribuyente posee deuda de los períodos octubre a
diciembre de 2019, los que desea incorporar y regularizar en un plan de pagos Mis Facilidades. A tal
efecto, deberemos seleccionar cada uno de estos períodos para que la deuda quede validada. Luego, se-
leccionaremos el plan vigente que permita regularizar esta deuda, conforme podemos ver en la pantalla
siguiente y hacer clic en “continuar plan”. En el paso siguiente, podremos confirmar la deuda, ver las
opciones disponibles de financiación del plan y proceder a la presentación del mismo.
50 Controles con clave fiscal. Servicios Web

7.4 Liquidación de deuda
Para liquidar la deuda de contado del contribuyente podremos hacerlo a través de diferentes modali-
dades:

7.4.1 Portal Monotributo
Ingresando a la sección “Pagos”, opción “Ver saldo/pagar”, seleccionar la forma de pago elegida y clic
en “Pagar”.

7.4.2 Servicio Web “CCMA”
En él podremos visualizar la deuda calculada a la fecha determinada previamente y generar un VEP para
poder abonarla.

7.4.3 Presentación de DDJJ y Pagos
Dentro de este servicio, sección “Pagos” e ingresando a “VEP desde deuda” podremos visualizar los
períodos pendientes a abonar y hacer clic en Generar VEP.
7.5 Registro de Beneficios Fiscales en el Impuesto sobre los Créditos y Débitos

7.6 Administración de puntos de venta y domicilios

7.7 Autorización de impresión de comprobantes
7.8 Mis comprobantes
Este servicio es sumamente importante para poder consultar y controlar los comprobantes recibidos por
el contribuyente y poder verificarlos con los comprobantes físicos recibidos. De esa manera se analiza-
rán desvíos a comunicar al cliente y posibles causales de exclusión.

8. Suspensión de “controles sistémicos” para exclusión de pleno
derecho - R.G. 4600/2019
La AFIP suspendió hasta el 29 de febrero de 2020 el procedimiento sistémico que controla la exclusión
de pleno derecho del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes del Monotributo.
Es importante tener presente que la citada resolución suspende solamente los controles sistémicos
pero no las exclusiones que puedan tener lugar por fiscalización presencial.
Exclusión de pleno derecho por fiscalización presencial
Si luego de los controles realizados en una fiscalización se detecta la presencia de alguna causa de
exclusión de pleno derecho del régimen, el funcionario notifica de tal circunstancia y va a poner las
pruebas a disposición. En ese momento o dentro de los 10 días posteriores, se puede presentar for-
malmente un descargo.
El juez administrativo interviniente evalúa el descargo y va a dictar una resolución declarando la sen-
tencia de la exclusión o su archivo, según corresponda.
Suspensión de “controles sistémicos” para Exclusión de pleno derecho – R.G. 4600/2019 59

9. Jubilación y Obra Social
9.1 Jubilados
Corresponde que aquellos jubilados por la ley actual (Nº 24.241) abonen aportes jubilatorios. Jubila-
dos por leyes anteriores (Nº 18.037 y Nº 18.038) no tienen que pagar aportes. Para jubilados hasta el
06/1994.
¿Quiénes se encuentran exceptuados de ingresar las cotizaciones previsionales fijas?
Los menores de 18 años de edad.
Los trabajadores autónomos que, al 15 de julio de 1994, fueren beneficiarios de prestaciones de jubila-
ción ordinaria o por edad avanzada, o a esa fecha reunieren los requisitos para obtener dichos beneficios.
Los profesionales universitarios que por esa actividad se encontraren obligatoriamente afiliados a uno
o más regímenes provinciales para profesionales.
Los sujetos que simultáneamente se encuentren realizando una actividad en relación de dependencia y
aporten en tal carácter al régimen nacional o a algún régimen provincial previsional.
Locadores de bienes muebles o inmuebles (en tanto a tales fines no se encuentren organizados en for-
ma de empresa).
Sucesiones indivisas, continuadoras de los sujetos adheridos al régimen, que opten por la permanencia
en el régimen.
9.2 Obra Social – Aspectos generales
La Obra Social puede disponer la desafiliación del monotributista ante la falta de pago de 3 aportes
mensuales consecutivos y/o de cinco 5 alternados (ART. 42 LEY 26.565).
El monotributista unificará en la misma Obra Social su aporte como trabajador activo con el de su cónyu-
ge cuando este último efectúe eventualmente el aporte a este régimen simplificado o cuando lo efectúe
al sistema nacional de seguro de salud en caso de encontrarse trabajando en relación de dependencia
(ART. 75 DECRETO 1/2010).
El monotributista puede cambiar de Obra Social solo una vez al año durante el año calendario y el
cambio será efectivo a partir del primer día del tercer mes posterior a la presentación de la solicitud
(ART. 74 DECRETO 1/2010).
Se puede incluir en la Obra Social a los integrantes del grupo familiar primario de acuerdo con lo es-
tablecido en la Ley 23.660 (Ley de Obras Sociales) artículo 9. Por la incorporación de cada integrante
del grupo familiar primario se deberá ingresar un aporte adicional de $1041,22.- al Régimen Nacional
de Obras Sociales.
Las obras sociales quedan facultadas para requerir los comprobantes de pago de su aporte y el de los
integrantes del grupo.
Jubilación y Obra Social 61

9.3 Incumplimiento de Obras Sociales
CONSULTA DEL LISTADO EMITIDO POR LA SUPERINTENDENCIA DE SERVICIOS DE SALUD DE OBRAS

SOCIALES PARA LA ATENCIÓN DE MONOTRIBUTISTAS Y SUS EMPLEADOS:
https://www.sssalud.gob.ar/?page=listRnosc&tipo=3
RECLAMAR POR INCUMPLIMIENTO DE OBRAS SOCIALES Y PREPAGAS: en este link pueden acceder a
información relativa a cómo realizar el trámite gratuito de reclamo, tanto por cuestiones de afiliación
como prestación médica:
https://www.argentina.gob.ar/reclamar-por-incumplimiento-de-obrassociales-y-prepagas-0
El trámite se inicia a través del Formulario de reclamo y se le notifica a la Obra Social Nacional o Enti-
dad de Medicina Prepaga, la cual responderá según los plazos de la Normativa vigente. En caso de no
respuesta o respuesta insatisfactoria, hay un plazo de 10 días para solicitar la continuidad del reclamo
con la intervención de la Superintendencia.
62 Jubilación y Obra Social

10. Dictamen de Asesoría Técnica AFIP N0 7/2005
DAT 7/2005. Monotributo. Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes. Locación. Automoto-
res. Alojamiento en cabañas. Actividad complementaria. Tratamiento. Exclusión
AFIP-DGI Dictamen 7/2005
DIRECCIÓN DE ASESORÍA TÉCNICA (DAT)
7 de febrero de 2005
Asunto:
RÉGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES - LEY Nº 25.865. ALOJAMIENTO EN CABA-

ÑAS. LOCACIÓN DE AUTOMÓVILES SIN CHOFER
Voces:
Monotributo. Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes. Locación. Automotores. Alojamien-

to en cabañas. Actividad complementaria. Tratamiento. Exclusión
Sumario:
La actividad de servicio de alojamiento en cabañas, en tanto se complemente con otros servicios con-
formando lo que sería un servicio de hospedaje, debe ser entendida como una sola a los efectos de la
exclusión referida por el artículo 21, inciso f) del Anexo de la Ley Nº 25.865.
En el caso de alquiler de rodados, no corresponde la aplicación de la limitación definida en el inciso

a) del artículo 15 del Decreto Nº 806/04 a los efectos de determinar si corresponde la exclusión men-
cionada en el párrafo anterior.
Texto:
I - Vienen las presentes actuaciones del Departamento..., atento al envío vía Internet de la División
Capacitación ..., referida a la posibilidad de adhesión al Régimen Simplificado en los siguientes casos:
alojamiento en cabañas y locación de autos sin chofer, en ambas situaciones con más de tres unidades.
Al respecto, el Departamento referido señala que el artículo 21, inciso f) del Anexo de la Ley Nº 25.865
prevé que quedan excluidos del Régimen Simplificado los contribuyentes que realicen más de tres (3)
actividades simultáneas o posean más de tres (3) unidades de explotación.
Asimismo, el área remitente hace referencia al artículo 15 del Decreto Nº 806/04, entendiendo que el
mismo define en su inciso a) como unidad de explotación, entre otras, a cada rodado, cuando este
último constituya la actividad por la cual se solicita la adhesión al Régimen Simplificado (taxímetros,
remises, transporte, etc.) e inmuebles en alquiler, en tanto que el inciso b) define como actividad eco-
nómica a las ventas, obras, locaciones y/o prestaciones de servicios, que se realicen dentro del mismo
espacio físico, así como las actividades desarrolladas fuera de él con carácter complementario, acceso-
rio o afín, y las locaciones de bienes muebles e inmuebles.
Dictamen de Asesoría Técnica AFIP Nº 7/2005 63

En cuanto al alojamiento en cabañas, señala que dicho supuesto fue analizado en la Actuación Nº ...
por la Dirección de Asesoría ... para el Régimen Simplificado establecido por el Anexo de la Ley Nº
24.977, habiendo concluido que no se advertía impedimento para que los prestadores en las locacio-
nes temporarias de inmuebles en lugares turísticos adhirieran al Monotributo; ello en tanto cumpli-
mentaran los requisitos exigidos por el citado Anexo y sus normas complementarias, y siempre que
los responsables no tuvieran más de una unidad de explotación y/o actividad económica incluida o
excluida del régimen -cfr. en tal sentido artículo 17 de la ley y artículo 6º del Decreto Nº 885/98 y sus
modificaciones-.
Con relación al alquiler de rodados, destaca que el aludido inciso a) del artículo 15, cuando delimita
cada rodado como unidad de explotación, está referido a que el mismo constituya la actividad por la
cual se solicita la adhesión, tales como los taxímetros, remises, transporte, etc.
Entiende que, si por el contrario, la actividad consiste en la locación de cosas muebles -rodados-, no
correspondería la aplicación de la limitación del mencionado inciso, procediendo la adhesión al Régi-
men Simplificado por tratarse de una única actividad económica.
II - Respecto del alquiler de cabañas, es de destacar que, si bien en el envío no se precisan las par-
ticularidades de las locaciones de este tipo de vivienda, cabría evaluar la situación atendiendo a las
modalidades en que la misma puede ser brindada.
En este contexto, es de destacar lo entendido por la Dirección de Asesoría Técnica en oportunidad de

analizar el tratamiento de prestaciones brindadas en apart residencial o apart-hotel en el sentido de
que “... aun cuando la locación de apart hoteles se instrumente como una locación de inmuebles, es
indudable que la misma, dadas sus características -ocupación temporaria de inmueble, prestación de
servicios de recepción y conserjería, de limpieza, telefónicos, etc.- se asemeja a las enunciadas en el
punto 2, del inciso e) del artículo 3º de la ley del gravamen”, otorgándole de este modo la característica
de un servicio de hospedaje y no de una locación de inmuebles. -Dictamen Nº 53/93 (DAT)-.
Por lo expuesto, se entiende que el alquiler de cabañas puede estar brindado en forma integrada con
otros servicios, conformando lo que sería un servicio de hospedaje o, por el contrario, tratarse de una
simple locación de inmueble cuando la misma no se complementa con otros servicios.
Ello así, cabe analizar el encuadre de la operatoria en el régimen que nos ocupa, atendiendo a las dos
modalidades posibles en que la misma puede presentarse, ya sea cuando constituya una prestación de
servicio de alojamiento o bien un alquiler de inmueble.
A este fin, cabe traer a colación lo establecido por el artículo 2º del Anexo de la Ley Nº 25.865, el cual
considera Pequeños Contribuyentes a “... las personas físicas que realicen venta de cosas muebles,
obras, locaciones y/o prestaciones de servicios, incluida la actividad primaria, las integrantes de coope-
rativas de trabajo, en los términos y condiciones que se indican en el Título VI y las sucesiones indivi-
sas en su carácter de continuadoras de las mismas. Asimismo, se consideran pequeños contribuyentes
las sociedades de hecho y comerciales irregulares (Capítulo I, Sección IV, de la Ley N° 19.550 de socie-
dades comerciales y sus modificaciones), en la medida en que tengan un máximo de tres (3) socios”.
El segundo párrafo del precitado artículo dispone que se mantendrá dicha condición en todos los casos
siempre que se cumplan las condiciones mencionadas en los incisos a) a e), entre las que se encuen-
tra haber obtenido, en el año calendario inmediato anterior al período fiscal de que se trata, ingresos
brutos inferiores o iguales al importe de pesos setenta y dos mil ($72.000) por las locaciones y/o
prestaciones de servicios, en tanto que, de tratarse del resto de las actividades enunciadas, incluida la
actividad primaria, haber obtenido en igual período ingresos brutos inferiores o iguales al importe de
pesos ciento cuarenta y cuatro mil ($144.000).
64 Dictamen de Asesoría Técnica AFIP Nº 7/2005

Por su parte, el Decreto Nº 806/04, reglamentario de la ley que nos ocupa, dispone en su artículo 5º,
primer párrafo, que las locaciones de bienes muebles e inmuebles se encuentran comprendidas en el
inciso a) del artículo 2º del “Anexo”.
De lo expuesto se puede concluir en primer lugar que, tanto en el caso en que el alquiler de las cabañas
sea entendido como una locación de inmueble o de una prestación de servicio de hospedaje, el con-
tribuyente que desarrolle dicha actividad podrá ser considerado monotributista en tanto sus ingresos
brutos no superen los $72.000.
Volviendo al texto legal, el artículo 21 del Anexo de la ley en cuestión establece que “Quedan excluidos
de pleno derecho del Régimen Simplificado (R.S.) los contribuyentes que... f) Realicen más de tres (3)
actividades simultáneas o posean más de tres (3) unidades de explotación”.
Respecto de esta última condición, el inciso a) del artículo 15 del Decreto Nº 806/04 entiende por uni-
dad de explotación, entre otras, a cada espacio físico (local, establecimiento, oficina, etc.) donde se
desarrolle la actividad y/o cada rodado, cuando este último constituya la actividad por la cual se solicita
la adhesión al Régimen Simplificado (R.S.) (taxímetro, remises, transporte, etc.), inmueble en alquiler o
sociedad de la que forma parte el pequeño contribuyente.
El inciso b) del artículo citado en el párrafo anterior considera como actividad económica las ventas,
obras, locaciones y/o prestaciones de servicios, que se realicen dentro de un mismo espacio físico,
así como las actividades desarrolladas fuera de él con carácter complementario, accesorio o afín, y las
locaciones de bienes muebles e inmuebles.
En función de la normativa reseñada, corresponde dilucidar si en el supuesto en que dichas cabañas

conformen un conjunto de inmuebles, mediante los cuales se brinda un servicio que se asemeja al
que podría brindar un hotel, el hecho de que sean más de tres cabañas excluye al sujeto del régimen.
En tal sentido, cabe referirse a lo opinado por la Dirección de ... en la Actuación Nº ... en la cual se
analizó, en el marco de la Ley Nº 24.977, la actividad de alquiler temporal de viviendas con fines tu-
rísticos, las cuales generalmente son construidas en forma de chalet, dúplex o bungalow, formando un
conjunto de dos o más unidades.
En dicha oportunidad, la Dirección mencionada sostuvo que no se advertía impedimento para que los
prestadores de los servicios en cuestión adhieran al Monotributo; ello en tanto cumplimenten los re-
quisitos exigidos por la Ley Nº 24.977 y sus normas complementarias, y siempre que los responsables
no tuvieran más de una unidad de explotación y/o actividad económica incluida o excluida del régimen
-cfr. en tal sentido artículo 17 de la Ley y artículo 6º del Decreto Nº 885/98 y sus modificaciones-.
Asimismo, aclaró que, de acuerdo con las disposiciones del artículo 48 de la Resolución General Nº
619 (AFIP), reglamentaria del entonces Régimen Simplificado, los parámetros superficie afectada a la
actividad o energía eléctrica consumida no debían ser considerados en los servicios de alojamiento y/o
hospedaje prestados en hoteles o pensiones, excepto en alojamiento por hora.
Ello así, es opinión de esta Asesoría que, así como el área legal entendió que los parámetros superficie
y energía eléctrica no debían ser considerados en el alquiler temporal de viviendas con fines turísticos
por reunir características propias del servicio de hospedaje, corresponde entender que proceden igua-
les consideraciones respecto del alojamiento en cabañas atento a que este conforma el mismo tipo de
prestación.
En dicho entendimiento, el tratamiento en el Régimen Simplificado del servicio que nos ocupa, en lo
concerniente a la cantidad de unidades -cabañas- como elemento determinante de la exclusión esta-
Dictamen de Asesoría Técnica AFIP Nº 7/2005 65

blecida por el artículo 21 de la Ley Nº 25.865, debe ser igualitario para todo sujeto que desarrolle di-
cha actividad, ya que un criterio contrario implicaría una inequidad respecto de quien presta el mismo
servicio en un solo edificio, tal el caso de hoteles o apart-hoteles.
Por lo expuesto, se concluye que la actividad de servicio de alojamiento en cabañas, en tanto se com-
plemente con otros servicios conformando lo que sería un servicio de hospedaje, debe ser entendida
como una actividad económica a los efectos de la exclusión referida por el artículo 21, inciso f) del
Anexo de la Ley Nº 25.865.
Por otra parte, en el caso de que las cabañas sean alquiladas sin que medie otro tipo de prestación,
es decir, de tratarse de una mera locación de inmueble, la norma reglamentaria es precisa al establecer
que, de superarse la cantidad de tres unidades, el locador se verá imposibilitado de asumir la condición
de “Pequeño Contribuyente”.
Sin perjuicio de lo expuesto y respecto del antecedente emitido por la Dirección de ..., es del caso
advertir que esta Dirección entiende que, en lo relativo al Impuesto a las Ganancias, los rendimientos
derivados de la actividad de alojamiento a turistas prestando los servicios a que hacíamos referencia
en los párrafos anteriores constituye una explotación hotelera, correspondiendo que los mismos se
incluyan en la tercera categoría -artículo 49 de la ley del tributo-.
III - Con relación a la locación de rodados, corresponde remitirse a lo dispuesto por el artículo 15 del
Decreto Nº 806/04 a los efectos de determinar si la cantidad de vehículos a rentar resulta determinante
de la exclusión establecida por el artículo 21 del Anexo de la Ley Nº 25.865.
A tal efecto, el inciso a) del precitado artículo 15 define como unidad de explotación, entre otras, a “...
cada rodado, cuando este último constituya la actividad por la cual se solicita la adhesión al Régimen
Simplificado (taxímetro, remises, transporte, etcétera)...”.
Por su parte, el inciso b) de dicho artículo define el concepto de actividad económica; para ello expresa
que se trata de “... las ventas, obras, locaciones y/o prestaciones de servicios, que se realicen dentro
de un mismo espacio físico, así como las actividades desarrolladas fuera de él con carácter complemen-
tario, accesorio o afín y las locaciones de bienes muebles e inmuebles”.
Ello así, resulta claro que, al definir la norma reglamentaria respecto al alquiler de cosa mueble como
una “actividad económica”, consideró apropiado no aplicar el parámetro cantidad de vehículos como
una medida adecuada para evaluar la envergadura del contribuyente; se podrá prescindir, en tal caso,
del número de rodados para considerarse incluido en el régimen.
Por ende, en el caso de alquiler de rodados, no corresponde la aplicación de la limitación definida en el

inciso a) del artículo 15 del Decreto Nº 806/04 a los efectos de determinar si corresponde la exclusión
establecida por el artículo 21, inciso a) del Anexo de la Ley Nº 25.865.
66 Dictamen de Asesoría Técnica AFIP Nº 7/2005

11. Dictamen de Asesoría Técnica AFIP N0 61/2009
Dir. de Asesoría Técnica 15 de febrero de 2008
Datos de publicación: ASUNTO
RÉGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES - EXCLUSIÓN DEL RÉGIMEN. REGULACIÓN

DE HONORARIOS. BUFFA, MARÍA MAGDALENA
TEMA
MONOTRIBUTO – HONORARIOS - PRESTACIÓN DE SERVICIOS - SUMARIO
Se concluyó que, a partir del momento en que las prestaciones hubieran sido brindadas -lo que haría
nacer el derecho al cobro-, resultará indispensable la fijación de un valor no solo para dar certeza a
la operación, sino para determinar la exclusión del Régimen Simplificado, constituyendo la regulación
de dichos haberes lo que determinará el momento en que los mismos se considerarán devengados.
TEXTO
- Las presentes actuaciones se originan en una consulta presentada en los términos de la Resolución
General Nº 1.948 por la contribuyente del asunto respecto a la aplicación del Impuesto al Valor Agrega-
do en los honorarios regulados judicialmente cuya percepción lo excluye del Régimen del Monotributo,
así como también inquiere respecto a quién está a cargo del pago de dicho tributo.
Al respecto explica que, con fecha 09/08/06, le fueron regulados honorarios por su actuación como sín-
dico en los autos caratulados “MOREM BLAS OSCAR s/Quiebra” Expte. Nº 1.076, F. 457, Año 2000, en
trámite ante el Juzgado Civil y Comercial Nº 2, Secretaría Nº 4 de la ciudad de Concepción del Uruguay,
Entre Ríos, encontrándose en ese momento adherida al Régimen del Monotributo.
Estima que dichos honorarios los percibirá en el próximo año, ya que el expediente se encuentra en la
Excma. Cámara de Apelaciones de Concepción del Uruguay, momento en el cual y, de acuerdo con la
normativa vigente, quedaría excluida del Régimen Simplificado por superar el parámetro de “Ingresos
Brutos”; y que, por tal motivo, se encontraría obligada a dar cumplimiento a las obligaciones impositi-
vas por los regímenes del Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto a las Ganancias. Además, expresa
que los jueces de la jurisdicción rechazan adicionar el IVA a los honorarios de los profesionales que no
eran Responsables Inscriptos al momento de la regulación y que quedan excluidos del Monotributo al
momento de la percepción de los honorarios.
Continúa expresando que los honorarios que motivan la consulta, y que percibirá el próximo año, la
colocarán en la situación prevista en el Artículo 21 del Anexo de la Ley Nº 25.865, es decir, dentro
de las causales de exclusión automática, surgiendo problemas de orden práctico no contemplados
expresamente en la normativa impositiva, como ser, a partir de qué momento tiene la obligación de
inscribirse en el Régimen General y si los honorarios que percibe deben tributar los impuestos al Valor
Agregado y a las Ganancias.
Ello así, se refiere a la respuesta a una consulta que esta Administración Federal publicó en su página
de internet en la sección de preguntas frecuentes, manifestando respecto de la exclusión “... que los
efectos se consideran retrotraídos al momento en que se produce la exclusión automática, razón por
Dictamen de Asesoría Técnica AFIP N° 61/2009 67

la que los $200.000 de honorarios quedan incluidos en el régimen general, esto es, por el total de ese
monto deberá tributarse IVA e Impuesto a las Ganancias...”.
Asimismo, indica que, de la interpretación efectuada en sede judicial de lo establecido en las Resolucio-
nes Generales Nº 4.214 (DGI) y Nº 689 (AFIP), surgiría que no correspondería el pago del IVA sobre los
honorarios regulados judicialmente a los profesionales, que al momento de la regulación no revistan
el carácter de Responsable Inscripto en dicho tributo.
A su vez, expresa que la Resolución General Nº 689 consigna la forma en que debe determinarse el
tributo al regularse los honorarios, considerando en ese momento la condición de beneficiario, y que,
en cambio, la Resolución General Nº 4.214 (DGI) establece que, cuando se regulen los mismos al mo-
mento de la percepción a los profesionales inscriptos en el IVA, el gravamen deberá ser oblado por
quien se encuentre a cargo de dicho desembolso. Es decir que para la regulación se debe considerar la
calidad en el IVA del beneficiario al momento del pago, pero el hecho de no estar regulados no implica
que no corresponda el pago del impuesto por parte del condenado en costas al haber un cambio en
la condición ante el IVA del perceptor, máxime teniendo en cuenta que entre la regulación de un ho-
norario y su percepción transcurrieron años, con los consiguientes cambios probables en la condición
del beneficiario ante el impuesto.
Asimismo, agrega que, en el considerando décimo de la Resolución General Nº 4.214 (DGI), se pone
de resalto que “el nacimiento del hecho imponible, cuando los honorarios los regula el Juez, acontece
cuando se percibe la contraprestación del servicio profesional, por lo que el importe a cobrar deberá
contener la respectiva incidencia del impuesto al valor agregado que ellos generan, siempre que se
trate de profesionales que actúen como responsables inscriptos al momento de la percepción”.
Atento a lo expuesto, considera que no se encuentra previsto en la normativa antes mencionada el

tratamiento a seguir para el caso de honorarios regulados al profesional que revestía la condición de
monotributista al momento de la regulación y que queda excluido automáticamente por superar el pa-
rámetro ingresos brutos con la percepción de dicho honorario.
Por último, dada la opinión del órgano judicial y el vacío normativo, solicita que este Organismo se
expida respecto de si a los honorarios que le fueran regulados sin IVA al momento de la percepción de-
bería adicionárseles el Impuesto al Valor Agregado y si el obligado a dicho pago debe oblar el tributo.
- En primer lugar, corresponde referirnos al régimen que motiva la consulta para determinar en qué cir-
cunstancias un profesional, ante una regulación de honorarios determinada, queda excluido del mismo.
Consecuentemente, cabe aclarar que el Artículo 1º del Anexo de la Ley 25.865 dispone un régimen
tributario integrado y simplificado, relativo a los impuestos a las Ganancias y al Valor Agregado, y al
sistema previsional, destinado a los Pequeños Contribuyentes.
Ello así, se considera monotributistas a “... las personas físicas que realicen ventas de cosas muebles,
obras, locaciones y/o prestaciones de servicios, incluida la actividad primaria...” en tanto reúnan las
condiciones detalladas, entre las que se encuentran, “... a) que por locaciones y/o prestaciones de
servicios hayan obtenido en el año calendario inmediato anterior al período fiscal de que se trata, in-
gresos brutos inferiores o iguales al importe de pesos setenta y dos mil ($72.000)...” -Artículo 2º del
Anexo de la Ley Nº 25.865-.
A su vez, el último párrafo del Artículo 3º del Anexo de la Ley dispone que “A los efectos de lo dispues-
to por el presente régimen, se considera ingreso bruto obtenido en las actividades, al producido de las
ventas, obras, locaciones o prestaciones correspondientes a operaciones realizadas por cuenta propia
o ajena excluidas aquellas que se hubieran cancelado y neto de descuentos efectuados de acuerdo con
las costumbres de plaza”.
68 Dictamen de Asesoría Técnica AFIP N° 61/2009

Asimismo, el Artículo 8º del Decreto Reglamentario del Régimen expresa que «Los ingresos brutos re-
feridos en el último párrafo del Artículo 3º del ‘Anexo’, son los devengados en el período que corres-
ponda a cada situación prevista en el segundo párrafo del citado artículo”.
De la normativa transcripta se desprende que, tratándose este de un régimen con características pro-
pias, el devengamiento de los ingresos será el acto a considerar en las distintas situaciones que se le
planteen al contribuyente a lo largo de su inscripción en el mismo, esto es para la determinación de la
exclusión, permanencia y categorización.
En cuanto al momento exacto a partir del cual el sujeto excluido deberá dar cumplimiento a sus obli-
gaciones impositivas y de los regímenes de la seguridad social, según los regímenes generales res-
pectivos, este servicio asesor tiene dicho en diversas actuaciones que “... la exclusión automática del
régimen se producirá conforme al Artículo 22 de la precitada ley, ‘desde el momento en que tal hecho
ocurra’” -v.g. Act. Nº .../05 (DI ATEC)-.
Ahora bien, en el caso planteado, los honorarios fueron regulados por el juzgado interviniente, por lo
que hasta el momento los mismos no fueron percibidos aunque sí fueron regulados y, por lo tanto,
determinados. El futuro cobro hace suponer a la contribuyente su exclusión del régimen en dicho mo-
mento. Sin embargo, la norma es clara al disponer como hecho generador de la exclusión el devenga-
miento.
Al respecto, resulta relevante recordar lo opinado por este servicio asesor en la Actuación Nº .../06
(DI ATEC), la cual trató un caso similar advirtiendo que “... más allá de las opiniones respecto de la
necesidad de la determinación de un valor para considerar a las prestaciones como ‘devengadas’, la
realidad indica que, a partir del momento en que las mismas hubieran sido brindadas -lo que haría
nacer el derecho al cobro-, resultará indispensable la fijación de un valor no sólo para dar certeza a la
operación sino para determinar la exclusión del Régimen Simplificado, en caso de corresponder, o la
categoría en que debe encasillarse el Pequeño Contribuyente.
En ese orden de ideas, cabe entender que los honorarios por los cuales se consulta se encuentran de-
vengados desde su regulación, ya que es en esa etapa en la que el juez procede a su cuantificación,
merituando la naturaleza, alcance, tiempo, calidad o resultado de la tarea realizada”.
En igual sentido se manifestó nuevamente esta Asesoría en la Actuación Nº .../07 (DI ATEC), en la cual
se analizó el caso de una profesional monotributista, la cual percibía honorarios que habían sido re-
gulados durante un período en el cual ella se encontraba inscripta en el Impuesto a las Ganancias y
revestía la condición de Responsable no Inscripto en el Impuesto al Valor Agregado.
En dicha oportunidad, se dijo que, a criterio de esta área, “... se entiende que si bien dichos valores se
cobraron durante el período en el cual la contribuyente se encontraba inscripta en el Régimen Simplifi-
cado, no se ha constatado que los mismos se hubieran devengado durante dicho lapso de tiempo por
lo que, conforme lo reglamentado por el precitado Artículo 8º, no pueden atribuirse a dicho período”.
CRITERIO RATIFICADO POR LA RESOLUCIÓN N° 70/10 DEL MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS PÚ-
BLICAS DE FECHA 17/02/10, PUBLICADA EN EL B.O. 23/02/10.
Ver Consulta Vinculante relacionada N° 29/08 (SDG TLI).
Referencias Normativas:
Resolución General N° 1948/2005
Dictamen de Asesoría Técnica AFIP N° 61/2009 69

Ley N° 12.656 Artículo N° 21
Ley N°12.656 Artículo N° 1
Ley N° 12.656 Artículo N° 3
Decreto N° 1/2010 (REGLAMENTACIÓN DEL ANEXO DE LA LEY Nº 24.977, SUS MODIFICACIONES Y COM-
PLEMENTARIAS)
FIRMANTES
LILIANA INÉS BURGUEÑO Jefa Departamento Asesoría Técnica Tributaria Conforme: 14/02/08 ALFREDO
R. STERNBERG Director Dirección de Asesoría Técnica Conforme: 15-02-08 JOSE NORBERTO DEGASPERI
Subdirector General Subdirección General Técnico Legal Impositiva.
70 Dictamen de Asesoría Técnica AFIP N° 61/2009

12. Preguntas frecuentes
Recategorización
¿Se anualiza si la fecha de alta es 20/07/2019 y al 31/12/2019 el contribuyente tiene menos de 6

(seis) meses de actividad? Se entiende que hay que recategorizar al 20/01/2020.
El artículo 15 del Decreto (PEN) 1/2010 establece que la anualización se efectuará cuando pasen seis
meses transcurridos y coincidan con la finalización del período semestral calendario completo en que
corresponde la recategorización. De no resultar tal coincidencia, se mantendrá la categorización inicial.
Contribuyente con actividad económica de kinesiología. Inició actividad el 17/07/2017 en la Categoría

“A” y comenzó a facturar en septiembre de 2019 (anteriormente no facturaba). Los comprobantes emi-
tidos de septiembre a diciembre del 2019 fueron de $ 37.800. Los gastos superan enormemente sus
ingresos (consumo con tarjetas de crédito más compra de moneda extranjera).
El contribuyente no debería practicar la anualización de parámetros dado que han transcurrido seis
meses a la fecha de finalización del período semestral calendario. En cuanto a los consumos de tarjeta
de crédito y compra de moneda extranjera, no serán considerados indicios de exclusión si el pequeño
contribuyente posee otros ingresos que justifiquen dichas erogaciones.
Si al controlar los ingresos se excede de su categoría antes de los meses de recategorización, ¿hay
que cambiar la categoría? Lo cierto es que puede ser que en otros meses no tenga ingresos y en pro-
medio vuelva a bajar.
La recategorización se practica solamente a la finalización del semestre calendario dentro de los plazos
establecidos por la Administración Federal.
No obstante, si del control de parámetros surgiera que el pequeño contribuyente se encuentra en si-
tuación de exclusión, deberá darse de alta en el Régimen General a partir de la hora cero (0) del día en
que se verifique dicha circunstancia en virtud de lo dispuesto en el artículo 21 Ley 26.565.
Si las facturas emitidas ascienden a $100.000, pero dicho importe no coincide con los ingresos, ¿qué
debo considerar a los efectos de practicar la recategorización: lo facturado o lo cobrado?
El artículo 9 del Decreto (PEN) 1/2010 establece que deberán considerarse los ingresos brutos deven-
gados en el período que corresponda.
Si existieren ingresos que no se encuentran facturados por tratarse de una excepción a la obligación de
emitir comprobantes -Anexo I de la RG (AFIP) 1415-, los mismos deberán ser considerados a los efectos
de la recategorización.
Al momento de recategorizar, si corresponde anualizar, al informar los ingresos, ¿se coloca el ingre-
so real que menciona la AFIP o el ingreso estimado?
Debe consignar el ingreso estimado. Dicho importe surge de sumar los ingresos de los meses transcu-
rridos desde el inicio de actividad hasta la finalización del semestre calendario por el que se recatego-
riza; ese importe total deberá dividirse por la cantidad de dichos meses y multiplicarse por 12.
Preguntas frecuentes 71
¿Si nos equivocamos al recategorizar, podemos usar la opción “modificación de datos”?
Si bien la opción “modificación de datos” se encuentra siempre disponible en el Portal Monotributo,

podría utilizarse para corregir una recategorización defectuosa exclusivamente en los meses correspon-
dientes a la recategorización, es decir, en julio y enero.
¿Existe alguna relación entre la recategorización de Monotributo y la de IIBB AGIP o son indepen-
dientes?
Se trata de dos regímenes independientes que se encuentran a cargo de administraciones fiscales dis-
tintas.
Tengo una duda con mi condición de monotributista porque lo que figura en la AFIP son más gastos
que facturación. ¿Me recategorizo según los gastos o estoy excluida? Gasté más, pero fue con dinero
de mi cónyuge.
La recategorización se practica en función de los parámetros ingresos brutos devengados, la energía

eléctrica consumida, alquileres devengados y superficie afectada a la actividad. Los consumos de tarje-
ta de crédito y otros gastos no serán considerados indicios de exclusión cuando el pequeño contribu-
yente posee otros ingresos que justifiquen dichas erogaciones.
Si un contribuyente por cuestiones bancarias quiere colocar una categoría mayor de la que corres-
ponde, ¿estaría mal?
El artículo 9 de la Ley 26.565 establece que la categorización y recategorización se practica en función

de los parámetros ingresos brutos devengados, energía eléctrica consumida, alquileres devengados y
superficie afectada a la actividad correspondiente a los últimos 12 meses inmediatos anteriores.
Un responsable inscripto pasa a ser monotributista. ¿Para efectuar la recategorización debe consi-
derar los últimos 12 meses incluyendo los períodos en que era Responsable Inscripto incluyendo el
IVA de la facturación?
A efectos de practicar la recategorización, deberá incluir los períodos en los que se encontraba inscripto
en el IVA considerando los ingresos facturados + IVA.
El artículo 10 del Decreto (PEN) 1/2010 establece que el ingreso bruto comprende, en caso de corres-
ponder, a los impuestos nacionales, excepto el Impuesto Interno a los cigarrillos, el Impuesto Adicional
de emergencia a los cigarrillos y el Impuesto sobre los Combustibles Líquidos y al Dióxido de Carbono.
El contribuyente se inscribe en mayo y factura período abril. En la recategorización de enero tiene 8

meses de inscripto y 9 meses de período facturados. Para hacer la anualización, ¿se toma los 9 me-
ses de período facturado incluyendo la factura de enero del período diciembre?
El artículo 12 de la Ley 26.565 establece que, para practicar la anualización, deberá considerar los in-
gresos brutos obtenidos durante el período.
Monotributista factura en 2019 $900.000 pero en el sistema, cuando quiere recategorizarse, figura
que vendió por $914.700. ¿Si se recategoriza por la venta real, tiene que hacer algún descargo por
Multinota? ¿O debe aceptar el valor que dice la AFIP aunque no entienda su origen?
La recategorización se practica en función del análisis de los datos reales que posea el contribuyente
sin necesidad de presentar Multinota.
72 Preguntas frecuentes
¿Cómo se computan los honorarios judiciales que no se facturan y son transferidos a la cuenta ban-
caria por el juzgado a los efectos de la recategorización?
Se consideran ingresos brutos devengados según lo establecido en el artículo 9 del Decreto (PEN)
1/2010.
¿Cómo categorizo a un contribuyente que se da de alta en el Monotributo? Tengo una idea de cuánto
puede facturar por mes. ¿Tomo ese dato para incluirlo en una categoría? ¿Empiezo por una categoría
baja para los primeros meses hasta la próxima recategorización?
En el caso de inicio de actividades, el Pequeño Contribuyente deberá encuadrarse en la categoría que

le corresponda de conformidad con la magnitud física referida a la superficie que tenga afectada a la
actividad y, en su caso, con el monto pactado en el contrato de alquiler respectivo. De no contar con
tales referencias, se categorizará inicialmente mediante una estimación razonable de sus ingresos (Ar-
tículo 12 de la Ley 26.565).
¿Si un contribuyente tiene ingresos devengados según la página de la AFIP por $23.000, pero en la
cuenta bancaria tiene acreditados $37.000, ¿cómo lo recategorizo? La cuenta bancaria incluye ingre-
sos que serán facturados en el mes de enero.
La recategorización se practica considerando ingresos brutos devengados según lo establecido en el

artículo 9 del Decreto (PEN) 1/2010. Si en las acreditaciones bancarias hay ingresos correspondientes al
mes de enero, al momento de facturarlos, deberá consignar el período facturado para que sea imputa-
do correctamente de acuerdo con su devengamiento.
Si no cambia de categoría, ¿es obligatoria igual la recategorización?
Si no cambia de categoría, no es necesario que se recategorice.
En el caso de un monotributista que tiene Categoría “H”, debería recategorizarse a la “G” pero esti-
ma que sus ingresos futuros aumentarán.
El artículo 9 de la Ley 26.565 establece que la recategorización se practica en función de los parámetros
ingresos brutos devengados, energía eléctrica consumida, alquileres devengados y superficie afectada
a la actividad correspondiente a los últimos 12 meses inmediatos anteriores.
El Fisco informa facturas y recibos electrónicos y con letra C. cuando se hace consulta en el sistema,
los recibos no aparecen y tampoco aparecen las facturas tipo E emitidas antes de que hayan obligado
a la apertura de un punto de venta especial para la factura electrónica de exportación.
Encontré 3 casos y los tres facturaron al exterior con anterioridad a septiembre en letra C en dólares
o en E. El importe de la efectiva facturación es mucho menor que la suma de los importes que por
ambos tipos de comprobantes informa la AFIP. Si al recategorizar pongo el valor correcto, ¿se corre
riesgo de recategorización de oficio e incluso en uno de los casos de exclusión por superar los pará-
metros de facturación?
La recategorización se practica en función del análisis de los datos reales que posea el contribuyente.
En caso de persistir las inconsistencias sistémicas, se sugiere presentar Multinota solicitando su sub-
sanación.
Si el contribuyente inició actividad el 01/01/2019 y se excede en $4.000 de su categoría “E” al
31/12/2019 (son 3 alquileres), ¿se debe recategorizar?
El artículo 9 de la Ley 26.565 establece que la recategorización se practica considerando los ingresos
brutos devengados correspondientes a los últimos 12 meses inmediatos anteriores. Deberá fijar la ca-
tegoría que corresponda en función de dicho análisis.
Tuve el caso de un comerciante con local de venta de ropa masculina que fue recategorizado de oficio
porque la AFIP tomó las acreditaciones bancarias “sin depurar” conceptos que no corresponden a in-
gresos devengados anuales. ¿Es conveniente presentar un reclamo? ¿Queda sujeto a fiscalización?
El contribuyente podrá impugnar la recategorización de oficio practicada interponiendo el recurso ad-

ministrativo previsto en el artículo 28 de la RG (AFIP) 4309. La tramitación de dicho reclamo implica
la producción de prueba y la potestad del juez administrativo interviniente de solicitar documentación
adicional a fin de resolver la cuestión.
Un profesional recibe transferencia electrónica de un juzgado en concepto honorarios por su actua-

ción como perito el día 27/12/2019. No se emitió factura electrónica. El contribuyente quiere recate-
gorizarse debido a ese cobro. Difiere la información de los ingresos con la AFIP. ¿Pueden declararse
ingresos superiores a los facturados para la recategorización?
La recategorización se practica considerando ingresos brutos devengados según lo establecido en el

artículo 9 del Decreto (PEN) 1/2010. En el caso consultado, los honorarios deben ser considerados en
la recategorización a practicar en enero de 2020. Cabe destacar que los honorarios regulados judicial-
mente se encuentran eximidos de la emisión de comprobantes según lo dispuesto en la RG (AFIP) 1415
Anexo I Apartado A inc. j).
El contribuyente no realiza la recategorización y le correspondía bajar de categoría. ¿La AFIP realiza

recategorización de oficio en los casos en que correspondía bajar la categoría? ¿Se aplica sanción?
El artículo 22 de la RG (AFIP) 4309 establece que la Administración Federal recategorizará de oficio

cuando constate que el sujeto no cumplió con la obligación de recategorización o que la recategoriza-
ción cumplida resulte inexacta.
En una categorización en exceso por error no se configura un supuesto de omisión de impuesto, pero
sí corresponde una sanción formal en los términos del artículo 39 de la Ley 11.683.
¿Un contribuyente monotributista que escribe artículos para editoriales de la profesión queda fuera
del Monotributo por dichos ingresos?
Los ingresos por cesión de derechos de autor no se encuentran comprendidos en el Régimen Simpli-
ficado.
¿Un contribuyente monotributista con menos de 6 (seis) meses no anualiza para recategorización?
El artículo 15 del Decreto (PEN) 1/2010 establece que la anualización se efectuará cuando posea seis
meses transcurridos y coincidan con la finalización del período semestral calendario completo en que
corresponde la recategorización. De no resultar tal coincidencia, se mantendrá la categorización inicial.
En el caso de tener que hacer la anualización con 6 (seis) meses de inscripción en el régimen, ¿no
hay que tomar la facturación del mes más alto para completar el resto del año?
La anualización se practica mediante una proyección de todos los ingresos devengados en los meses
reales transcurridos. Dicho procedimiento consiste en sumar los ingresos de los meses transcurridos
desde el inicio de actividad hasta la finalización del semestre calendario por el que se recategoriza; ese
importe total deberá dividirse por la cantidad de dichos meses y multiplicarse por 12.
Inició actividades el 01/09/2019 y facturó al 31/12/2019 $280.000. ¿En el año 2020 por los nuevos
parámetros debería bajar de categoría? ¿Cómo lo hago?
Hasta tanto transcurra un semestre calendario completo, el pequeño contribuyente no podrá recatego-
rizarse ni anualizar sus ingresos (Artículos 14 y 15 del Decreto (PEN) 1/2010).
Si no cumplo los 6 (seis) meses desde el inicio de actividades y tampoco llego a la recategorización,
¿debo realizar alguna actualización en la página de la AFIP?
El contribuyente no deber realizar ninguna gestión.
Cuando realizo una estimación, los ingresos brutos superan el monto establecido por la categoría
inscripta. ¿Debo mantenerme en esa categoría hasta que tenga 12 (doce) meses de facturación real?
En caso negativo, ¿debo pasar a la siguiente categoría? En el supuesto de estar en la última catego-
ría, ¿qué se hace?
Si el Pequeño Contribuyente posee un semestre calendario real trascurrido, está en condiciones de

efectuar la anualización. Si, como consecuencia de la anualización, surge que debe subir una categoría,
deberá recategorizarse en función del resultado de la proyección practicada.
Cuando de la proyección surja que el sujeto queda excluido del régimen, el pequeño contribuyente
permanecerá en el Monotributo debiendo encuadrarse -hasta la próxima recategorización semestral-
en la última categoría que corresponda a su actividad (H o K, según el caso) (Artículo 15 del Decreto
(PEN) 1/2010).
Tengo mi primer cliente; es taxista y no está obligado a emitir factura salvo que se lo solicite el
cliente, sea un responsable inscripto o supere el monto de $1.000. Debido a estas excepciones, nun-
ca (hasta el momento) realizó factura electrónica. ¿Es lo correcto? Inicio de actividad: 01/08/2019.
El Pequeño Contribuyente no podrá efectuar una anualización por no contar con un semestre calendario
completo. No obstante, y a efectos de la anualización y recategorización futura, podrá tener en cuenta
las registraciones del taxímetro.
Es importante destacar que el transporte público de pasajeros se encuentra eximido de emitir compro-
bantes, según lo establecido en la RG (AFIP) 1415 Anexo I Apartado A inc. e).
Un contribuyente realiza venta de cosas muebles por Internet. Algunas operaciones no se encuentran
respaldadas por comprobantes. ¿Qué ingresos debe considerar para efectuar la recategorización?
Para efectuar la recategorización, se considera la totalidad de los ingresos brutos devengados, según
lo establecido en el artículo 9 del Decreto (PEN) 1/2010.
Asimismo, señalamos que la falta de emisión de comprobantes resulta susceptible de sanción formal
conforme a lo previsto en los artículos 39 y 40 de la Ley 11.683 y una causal de exclusión establecida
en el art. 20 Ley 26.565 (inc. i): “Sus operaciones no se encuentren respaldadas por las respectivas fac-
turas o documentos equivalentes correspondientes a las compras, locaciones o prestaciones aplicadas a
la actividad, o a sus ventas, locaciones y/o prestaciones de servicios”.
Lo señalado precedentemente resulta de aplicación, excepto que se trate de un supuesto en el que

no corresponde emitir comprobantes, según lo establecido en la RG (AFIP) 1415 Anexo I Apartado A.
¿La AFIP puede efectuar una recategorización de oficio por no bajar de categoría si me hubiese co-
rrespondido?
El artículo 22 de la RG (AFIP) 4309 establece que la Administración Federal recategorizará de oficio

cuando constate que el sujeto no cumplió con la obligación de recategorización o que la recategoriza-
ción cumplida resulte inexacta.
De haberse categorizado en exceso, no se configura un supuesto de omisión de impuesto, pero sí co-

rresponde una sanción formal en los términos del artículo 39 de la Ley 11.683.
Exclusiones
Un contribuyente quedó excluido en el año 2017. Regularizó IVA, Ganancias y Autónomos. Posterior-
mente, reingresó al Monotributo. Nunca presentó la DDJJ de Ganancias. En enero de 2019 no pudo
recategorizarse por no haber presentado la DDJJ de Ganancias. Fue recategorizado de oficio en la
categoría H. Lo mismo ocurrió en julio de 2019. ¿Qué va a pasar en enero de 2020? ¿Qué sucederá si
presenta después del 20 de enero de 2020 las DDJJ de Ganancias que debe?
Si el contribuyente estuvo inscripto en el Régimen General, debería efectuar todas las presentaciones
inherentes al mismo para poder operar sin restricciones en el Portal Monotributo.
No me queda claro qué tabla se toma para ciertos trámites de exclusión del Régimen Simplificado.
En caso de exclusión, se considera la tabla vigente al momento en que se produce el exceso de pará-
metros. Cabe recordar que el análisis se efectúa observando los últimos 12 meses inmediatos anterio-
res al momento del acaecimiento del hecho -Artículo 21 Ley 26.565-.
¿Considero la tabla de 2019 para la exclusión? Pero, para la recategorización de enero de 2020,
¿considero los topes de categoría de la tabla 2020?
A efectos de practicar la recategorización, deberá considerar la tabla vigente en enero de 2020, obser-
vando los parámetros correspondientes a los últimos 12 meses inmediatos anteriores.
Si el Pequeño Contribuyente superó los parámetros vigentes en 2019, deberá excluirse a partir de la
hora “0” del día en que se produjo dicha causal (artículo 21 Ley 26.565). Si bien se encuentra vigente
la RG (AFIP) 4600 que suspende las exclusiones de oficio por cruces sistémicos hasta el 28/02/2020,
la misma no resulta de aplicación respecto de la evaluación de parámetros que deben realizar los Pe-
queños Contribuyentes.
¿Cómo se pueden tomar los pagos del Monotributo en la DDJJ del IVA cuando el contribuyente ya fue
excluido del Régimen?
En caso de exclusión retroactiva, los pagos correspondientes al componente impositivo del Régimen
Simplificado podrán computarse como pago a cuenta del saldo a ingresar desde la opción “Liquida-
ción”:
Cabe recordar que el art. 63 de la RG 4309/18 establece el orden de imputación de los pagos realiza-
dos en concepto de componente impositivo y cotización con destino al Sistema Integrado Previsional
Argentino (SIPA) (códigos 20 y 21), abonados con posterioridad a la exclusión como pago a cuenta de
los tributos adeudados por el régimen general, conforme se indica seguidamente:
a) Mediante el servicio con Clave Fiscal “Cuenta Corriente de Monotributistas y Autónomos”, siguiendo
el orden que se indica a continuación:
1. Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes para aquellos períodos previos a la exclusión.
2. Aportes personales de los trabajadores autónomos.
b) De continuar existiendo un excedente, este deberá aplicarse contra los impuestos que se detallan
seguidamente -hasta su agotamiento- mediante la presentación del formulario de declaración jurada
F.399 en la dependencia de este Organismo que corresponda, realizando la imputación en el siguiente
orden:
1. Impuesto al Valor Agregado.
2. Impuesto a las Ganancias.
Un monotributista que presta servicios y se encuentra en la categoría “H”, entre el 01/01/2019 y el
31/12/2019, facturó $1.200.000. Con fecha 31/12/2019 hizo Nota de Crédito por $50.000 por el perío-
do noviembre 2019. ¿Se encuentra excluido o puede permanecer en el régimen?
Si la Nota de Crédito emitida aplica respecto de un ingreso bruto devengado durante el período
01/1/2019 al 31/12/2019, el contribuyente no superaría los parámetros de categorización y podrá perma-
necer en el Régimen Simplificado. En este sentido es importante destacar que debería probar fehacien-
temente el motivo por el cual la Nota de Crédito se emite el último día del año y no en el período en
que el hecho tuvo origen.
Se trata de un profesional que ejerce como perito judicial y alquila una propiedad. Le regulan ho-
norarios y por ellos queda excluido del Régimen Simplificado. ¿Existe alguna forma de mantener el
alquiler en el Monotributo y las locaciones en el Régimen General?
El contribuyente deberá darse de alta en el Régimen General. Los honorarios profesionales se encuen-
tran gravados en IVA y Ganancias. Por su parte, la locación del inmueble también quedará comprendida,
puesto que constituye una renta gravada de primera categoría. En cuanto al tratamiento en el IVA, re-
sultará exenta cuando se encuentre comprendida en las disposiciones del artículo 7 inc. h) apartado 22.
El artículo 1 del Decreto (PEN) 1/2010 establece que resulta incompatible la condición de “Pequeño
Contribuyente” con el desarrollo de alguna actividad, por la cual el sujeto conserve su carácter de Res-
ponsable Inscripto en el Impuesto al Valor Agregado.
Contribuyente monotributista que realiza venta de cosas muebles. El 30/09/2019 supera el límite de
la máxima categoría. El 01/10/2019 pasa al Régimen General. Teniendo en cuenta que la RG (AFIP)
4600 suspende las exclusiones de oficio por cruces sistémicos hasta el 28/02/2020, ¿se puede so-
licitar el reingreso al Monotributo por no superar el máximo nuevo de categoría?
La RG (AFIP) 4600 no prevé el reingreso al Monotributo. El contribuyente que se excluyó podrá rein-
gresar al Régimen Simplificado después de transcurridos tres (3) años calendario posteriores al de la
exclusión -Artículo 21 Ley 26.565-.
¿Cómo se puede tomar el crédito fiscal del período de exclusión en el Monotributo?
En caso de exclusiones retroactivas, el contribuyente podrá solicitar el cómputo del crédito fiscal que
surja de las operaciones con Responsables Inscriptos vinculadas con la actividad en que se encuentren
gravadas en el IVA, aun cuando el impuesto no se encuentre discriminado, en virtud de la doctrina del
Fallo “Riso, María de Los Ángeles” CNCAF Sala I 25/4/2017. También resulta viable la refacturación por
aplicación del Dictamen (DAT) 55/2009.
La Administración Federal posee otro criterio en este aspecto:
Espacio Consultivo AFIP – CPCECABA. Grupo de Enlace
TEMARIO – Reunión del 22/06/2016
En relación con las compras, ¿corresponde el cómputo de los créditos fiscales del IVA por hallarse
incluidos en el precio pagado por las compras a Responsables Inscriptos, toda vez que el impuesto
no fue discriminado atendiendo a la condición del contribuyente en su carácter de comprador, al mo-
mento de la facturación de dichas compras? En el Fallo “José Benjamín y Walter Rodolfo Ledesma
Luna S.H. s/recurso de apelación – Impuesto al Valor Agregado” – TFN Sala D, 19/04/2011, se con-
cluyó que el contribuyente tendría derecho a tal cómputo
Respuesta
Se continúa manteniendo el criterio de que no corresponde computar crédito fiscal alguno.
De acuerdo con la facturación de un contribuyente, este debería quedar encuadrado en la misma ca-
tegoría que en el año 2019, pero, durante el segundo semestre de dicho año, compró moneda extran-
jera por un monto muy elevado ($1.200.000) con dinero que recibió por un premio. En este caso, ¿la
AFIP puede excluirlo del Monotributo? ¿Debe presentar alguna nota informando tal situación para
que no sea excluido?
No requiere presentación de nota si el Fisco no le ha iniciado el procedimiento de exclusión y, en caso

de hacerlo, el Pequeño Contribuyente posee otros ingresos que justifiquen dicha compra de moneda
extranjera, por lo que no corresponderá ser excluido.
En caso de exclusión: en las liquidaciones del IVA a los efectos del cómputo del crédito fiscal, ¿pue-
do tomar el IVA contenido en las facturas “B” abonadas por el contribuyente? El inspector se niega.
¿Cómo lo puedo defender?
El contribuyente podrá solicitar el cómputo del crédito fiscal que surja de las operaciones con Res-
ponsables Inscriptos vinculadas con la actividad que se encuentren gravadas en el IVA, aun cuando el
impuesto no se encuentre discriminado, en virtud de la doctrina del Fallo “Riso, María de Los Ángeles”
CNCAF Sala I 25/4/2017. Dicha solicitud tendrá lugar en oportunidad de formular descargo respecto a la
exclusión. En caso de no ser receptado el criterio en instancias de la fiscalización, deberá argumentarlo
en la contestación de vista en el marco de un procedimiento de Determinación de Oficio.
no fue discriminado, atendiendo a la condición del contribuyente en su carácter de comprador al mo-
mento de la facturación de dichas compras? En el Fallo “José Benjamín y Walter Rodolfo Ledesma
cluyó que el contribuyente tendría derecho a tal cómputo.
Respuesta
¿Cuál es el límite mensual de facturación para no caer en exclusión?
El Régimen Simplificado no posee límites de facturación mensual. A efectos de evaluar la permanencia

en el régimen, el Pequeño Contribuyente deberá considerar los parámetros correspondientes a los últi-
mos 12 meses inmediatos anteriores al momento en que está practicando el análisis.
¿Los beneficios de la moratoria de la Ley 27.541 pueden alcanzar a un monotributista para regulari-
zar la omisión de no haber facturado un alquiler a fin de evitar su exclusión del Régimen Simplifica-
do? (Art. 20 - Inc. i - Ley 26.565)
No se puede establecer con certeza los alcances del Régimen de Regularización establecido en la Ley
27.541 porque este se encuentra pendiente de reglamentación.
Caso de exclusión por compras en exceso en la categoría máxima. Se trata de productos comprados
tanto para la actividad como para su uso personal. La fiscalización dice que, por estar todas con el
mismo CUIT como monotributista, no hace lugar, incluso el contribuyente tiene ingresos por relación
de dependencia que cubren holgadamente las compras.
Si se trata de gastos de índole personal por un valor incompatible con los ingresos declarados, el con-
tribuyente deberá justificar el origen de dicha erogaciones, por ejemplo, con los ingresos obtenidos por
trabajar en relación de dependencia (Art. 20 - Inc. d) Ley 26.565).
Si se trata de adquisiciones vinculadas con la actividad, resulta de plicación lo dispuesto en el Art. 20

- Inc. j) Ley 26.565: “El importe de las compras más los gastos inherentes al desarrollo de la actividad
de que se trate, efectuados durante los últimos doce (12) meses, totalicen una suma igual o superior al
ochenta por ciento (80 %) en el caso de venta de bienes o al cuarenta por ciento (40 %) cuando se trate
de locaciones y/o prestaciones de servicios, de los ingresos brutos máximos para la Categoría I o, en su
caso, J, K o L”.
Un monotributista que se inscribió por locación puede facturar una venta de maquinaria. Él tenía una
máquina y ahora la puede vender a $150.000. ¿Esto hace que sea excluido por superar el parámetro
de precio unitario? ¿Y si lo hace en cuotas?
El artículo 11 del Decreto (PEN) 1/2010 establece que no se considera ingreso bruto el derivado de la
realización de bienes de uso, entendiendo por tales aquellos cuyo plazo de vida útil sea superior a 2
años, en tanto hayan permanecido en el patrimonio del contribuyente adherido al Régimen, como mí-
nimo, 12 meses desde la fecha de habilitación del bien.
¿Se puede excluir a un contribuyente más de 3 (tres) años para atrás?
Las exclusiones pueden efectuarse retroactivamente hasta el límite de la prescripción de las acciones
del Fisco para determinar tributos.
Persona humana profesional otorgó un crédito con garantía hipotecaria que devenga interés. ¿Esta
actividad se encuentra comprendida en el Monotributo?
El artículo 1 del Decreto (PEN) 1/2010 establece que no se encuentran comprendidos en el Régimen Sim-
plificado los ingresos provenientes de prestaciones e inversiones financieras, compraventa de valores
mobiliarios y de participaciones en las utilidades de cualquier sociedad.
Los intereses financieros se encuentran gravados en el IVA; por lo tanto el contribuyente no podrá
continuar en el Régimen Simplificado porque resulta incompatible con dicha condición el desarrollo de
alguna actividad, por la cual el sujeto conserve su carácter de Responsable Inscripto en el Impuesto al
Valor Agregado.
Un contribuyente hizo una factura y superó los parámetros, por lo cual quedaría excluido, pero el
mismo día hizo una nota de crédito. ¿Es válido o igual lo pueden excluir?
Si el Pequeño Contribuyente superó los parámetros, deberá excluirse a partir de la hora “0” del día en
que se produjo dicha causal -Artículo 21 Ley 26.565- En cuanto a la Nota de Crédito, si se extiende
en razón de anular la operación, el contribuyente debería justificarla fehacientemente a fin de no ser
considerada una defraudación fiscal.
Un contribuyente facturó $1.000.000 y tiene gastos con tarjeta de crédito por $1.400.000 y compro-
bantes recibidos por $600.000. Su esposa tiene ingresos por $1.200.000 y él presenta Impuesto a
las Ganancias con disponibilidades de saldos en dólares que cubren gastos de tarjeta. ¿Puede que-
dar excluido?
Si se trata de gastos de índole personal por un valor incompatible con los ingresos declarados, el con-
tribuyente deberá justificar el origen de dicha erogaciones, por ejemplo, con los ingresos obtenidos
por el desarrollo de otras actividades no comprendidas en el Régimen Simplificado (Art. 20 - Inc. d)
Ley 26.565).
Si facturé gastos a reembolsar, ¿la AFIP me tomará todo junto con la facturación de honorarios para
la recategorización o exclusión? ¿Puedo defender el caso?
El Monotributo no comprende actividades de intermediación; en consecuencia, todos los importes fac-

turados serán considerados “ingreso brutos devengados”.
En caso de exclusión del Monotributo, hoy la AFIP no permite tomar crédito fiscal de las compras
realizadas porque no tengo facturas “A” y sí tengo “B”. ¿Qué puedo hacer para cambiar o modificar
esta situación?
El contribuyente podrá solicitar el cómputo del crédito fiscal que surja de las operaciones con Respon-
sables Inscriptos vinculadas con la actividad que se encuentren gravadas en el IVA, aun cuando el im-
puesto no se esté discriminado, en virtud de la doctrina del Fallo “Riso, María de Los Ángeles” CNCAF
Sala I 25/4/2017. Dicha solicitud tendrá lugar en oportunidad de formular el descargo a la exclusión. En
caso de no ser receptado el criterio en instancias de la fiscalización, deberá argumentarlo en la contes-
tación de vista en el marco de un procedimiento de Determinación de Oficio.
no fue discriminado, atendiendo a la condición del contribuyente en su carácter de comprador, al
momento de la facturación de dichas compras? En el Fallo “José Benjamín y Walter Rodolfo Ledesma
Respuesta
La normativa establece, respecto de la exclusión, que, de vulnerarse algunos de los parámetros, se pro-
duce la baja automática. El contribuyente de inmediato deberá inscribirse en el IVA y en Ganancias. No
es automática como la baja, sino que la inscripción debe realizarse de inmediato, se supone, cuando la
exclusión es conocida o determinada. En los controles sistémicos o por inspección que realiza la AFIP
puede detectarlo un año o dos después de producido el hecho generador de la exclusión. En tales casos,
la AFIP resuelve la inscripción retroactiva en el IVA y en Ganancias. ¿De qué norma concreta emana la
facultad de ordenar dicha inscripción retroactiva? ¿No se vulneran los derechos de terceros por actos ya
económicamente consumados? ¿Tiene facultades la AFIP para modificar aportes jubilatorios del mono-
tributista y reemplazarlos retroactivamente por aportes al Régimen de Autónomos?
Las facultades de verificación y fiscalización surgen del artículo 35 de la Ley 11.683 y resultan de apli-
cación en tanto los períodos a fiscalizar no se encuentren prescriptos (artículo 56 Ley 11.683).
El art. 42 de la RG 4309 establece que, cuando como consecuencia de los controles que se efectúen o
de comprobaciones realizadas en el curso de una fiscalización, el Fisco constate la existencia de alguna
de las circunstancias que determinan la exclusión de pleno derecho del régimen, el funcionario o ins-
pector actuante notificará al contribuyente y/o responsable tal circunstancia y pondrá a su disposición
los elementos que la acreditan. El contribuyente y/o responsable podrá, en el mismo acto o dentro de
los 10 días posteriores a dicha notificación, presentar formalmente su descargo indicando los funda-
mentos y/o elementos que lo avalen. Luego, el juez administrativo interviniente dictará, de correspon-
der, la resolución declarando perfeccionada la exclusión de pleno derecho del Régimen Simplificado
para Pequeños Contribuyentes, haciendo constar los elementos de juicio que acreditan el acaecimiento
de la causal respectiva, la fecha a partir de la cual surte efectos la exclusión y el alta de oficio en el
régimen general de impuestos y de los recursos de la seguridad social de los que el contribuyente
resulte responsable.
De ser legal y válida tal inscripción retroactiva, debe implicar necesariamente la refacturación de todas
sus ventas como contribuyente inscripto.
No es necesario refacturar. En caso de exclusión retroactiva deberá determinar el débito fiscal corres-
pondiente a cada período y los intereses resarcitorios correspondientes.
Las compras del monotributista excluido a sus proveedores inscriptos sin duda contienen acrecen-
tado el IVA. Por consiguiente, dichas compras podrán ser consideradas a los efectos de determinar
sus créditos por el IVA en sus declaraciones mensuales. ¿Esto es correcto? Este es un caso real de
exclusión con orden de inscripción retroactiva y cuya apelación está a consideración de la AFIP.
El contribuyente podrá solicitar el cómputo del crédito fiscal que surja de las operaciones con Res-
ponsables Inscriptos vinculadas con la actividad, que se encuentren gravadas en el IVA, aun cuando
el impuesto no se esté discriminado, en virtud de la doctrina del Fallo “Riso, María de Los Ángeles”
CNCAF Sala I 25/4/2017.
no fue discriminado, atendiendo a la condición del contribuyente en su carácter de comprador, al
momento de la facturación de dichas compras? En el Fallo “José Benjamín y Walter Rodolfo Ledesma
Respuesta
Emisión de comprobantes
¿Cómo es la facturación en el Monotributo en caso de un condominio de inmuebles?
El Anexo IV Apartado B) Punto 11.1 de la Resolución General (AFIP) 1415 establece: “En caso de bienes
cuyo dominio pertenezca a más de un titular, la factura o el recibo podrá ser emitido a nombre de alguno
de los condóminos, quien deberá ser siempre el mismo mientras perdure el condominio, correspondiendo
además indicar en ese documento el apellido y nombre o denominación, y la Clave Única de Identificación
Tributaria (C.U.I.T.) de los restantes condóminos”.
El artículo 3 de la Resolución General (AFIP) 4004-E dispone: “En caso de bienes cuyo dominio perte-
nezca a más de un titular, la factura o el recibo podrá ser emitido a nombre de alguno de los condóminos,
quien deberá ser siempre el mismo mientras perdure el condominio, correspondiendo además indicar
en ese comprobante el apellido y nombre o denominación, y la Clave Única de Identificación Tributaria
(C.U.I.T.) de los restantes condóminos”.
Las normas citadas establecen la posibilidad de facturación unificada en cabeza de uno de los con-
dóminos; no obstante, podría facturarse de modo particionado por cada uno de los integrantes del
condominio en función de su porcentaje de participación.
En el caso de odontólogos, cuando se factura, por ejemplo, una corona, ¿se considera venta de cosas
o se asimila a honorarios?
En el caso de las prestaciones médicas, los insumos que forman parte del tratamiento se consideran
incluidos en el concepto de “prestaciones de servicios”.
Un médico cirujano, cuando factura en el período, coloca el día de la cirugía. ¿Es correcto o debe co-
locar el mes?
El concepto “período” se relaciona con prestaciones y/o locaciones que se realizan durante un plazo
de tiempo. En el caso de la prestación de un servicio específico, el artículo 13 de la RG (AFIP) 1415 es-
tablece que el comprobante podrá emitirse hasta el día en que se concluya la prestación o se perciba
total o parcialmente el precio, lo que ocurra primero.
¿Es obligatorio para un profesional contar con facturas de respaldo?
Ante la inoperatividad de los sistemas de emisión de comprobantes electrónicos o inconvenientes con

el funcionamiento de los equipos “Controladores Fiscales”, los contribuyentes deberán contar con me-
dios de facturación alternativos establecidos en la RG (AFIP) 4290 a los fines de asegurarse la emisión
de los comprobantes:
Los sujetos que utilizan controladores fiscales deberán optar por: factura electrónica, factura electróni-
ca con CAEA o talonario manual (artículo 15).
Los sujetos que emiten comprobantes electrónicos deberán optar por: factura electrónica con CAEA,
controlador fiscal o talonario manual (solo para los que utilizan el sistema “Comprobantes en Línea”).
¿Qué corresponde considerar cuando un contribuyente emite una factura en enero o febrero de 2020,
pero que corresponde al período diciembre 2019?
Los comprobantes deberán ser emitidos en los momentos que se establecen para cada operación en
el artículo 13 de la RG (AFIP) 1415.
Factura emitida con fecha 15/12/2019. Período devengado 01/12/2019 al 31/01/2020. La AFIP consi-
dera que corresponde imputar el comprobante al período 01/2020. ¿Es correcta esta interpretación?
En el caso de tratarse de un servicio continuo, el comprobante deberá emitirse hasta el último día del
mes calendario, excepto que se hubiera percibido total o parcialmente el precio o hubiera finalizado la
prestación, lo que ocurra primero.
Servicios médicos. ¿Hay tope de facturación de cada servicio? Los médicos facturan al momento del
pago (insertan el período del servicio). Nunca se tuvo en cuenta el devengado. ¿Qué período tomo: el
devengado correcto 2019 y, además, lo no facturado en octubre, noviembre y diciembre 2019?
El artículo 9 del Decreto (PEN) 1/2010 considera los ingresos brutos devengados; el sistema de la Adminis-
tración Federal, a efectos de establecer la facturación del período a considerar para practicar la recatego-
rización, tendrá en cuenta el devengamiento con prescindencia de la fecha de emisión del comprobante.
¿Un monotributista que realiza operaciones a consumidor final (maxikiosco) puede utilizar la APP
de facturador móvil? ¿Es obligatorio entregarlo en formato papel? ¿Es válido enviarlo por mail o
WhatsApp?
El servicio denominado “Comprobantes en línea” cuenta con una aplicación adicional que permite la
emisión de comprobantes electrónicos originales por medio de dispositivos móviles (tabletas, teléfonos
inteligentes, etc.).
El artículo 14 de la RG (AFIP) 4291 establece que, en las operaciones con consumidores finales, se de-
berá entregar el comprobante impreso, excepto que el comprador, locatario o prestatario acepte otro
medio para su recepción que asegure su consulta en el momento de su emisión.
¿Qué pasa cuando un cliente no facturó un ingreso? ¿Lo puedo tomar en cuenta y decirle que facture
con fecha posterior?
Los plazos para emitir comprobantes se encuentran establecidos en el artículo 13 de la RG (AFIP) 1415.
Las infracciones a los deberes de facturación resultan pasibles de las sanciones dispuestas en los ar-
tículos 39 y 40 de la Ley 11.683.
No obstante, deberá considerar la totalidad de los ingresos brutos devengados a efectos de practicar
la categorización o recategorización.
¿De dónde surge que el monotributista debe facturar por lo devengado?
Los plazos para emitir los comprobantes se rigen por lo establecido en el artículo 13 de la RG (AFIP)
1415. No obstante, a efectos de practicar la categorización o recategorización, deberá considerar los
ingresos brutos devengados en virtud de lo dispuesto en el artículo 9 del Decreto (PEN) 1/2010.
Si el monotributista emite recibos, en ese caso, ¿va por lo percibido?
El tipo de comprobante a emitir no determina el modo de computar los ingresos a efectos de practicar
la categorización o recategorización.
¿Cuál es la penalidad por no tener facturas impresas de respaldo?
Las infracciones a los deberes de facturación resultan pasibles de las sanciones dispuestas en los ar-
tículos 39 y 40 de la Ley 11.683, y una causal de exclusión del art. 20 Ley 26.565 (inc. i): “Sus opera-
ciones no se encuentren respaldadas por las respectivas facturas o documentos equivalentes correspon-
dientes a las compras, locaciones o prestaciones aplicadas a la actividad, o a sus ventas, locaciones y/o
prestaciones de servicios”.
¿Se puede hacer facturas y recibos indistintamente?
No. El Anexo IV Apartado B inc. 9 de la RG (AFIP) 1415 establece que los profesionales y demás pres-
tadores de servicios deberán optar por utilizar -en carácter de comprobante válido de operaciones y
de soporte para la registración de las mismas- sólo facturas o recibos, de acuerdo con lo establecido
en el Título II de esta resolución general. En consecuencia, no resultará válida la emisión indistinta o
alternada de los mencionados comprobantes.
¿Cómo se computa el ingreso devengado si emite una factura el 01/04/2019 y como período factu-
rado (devengado) desde el 01/04/2019 al 31/05/2019? ¿Prorratea? ¿Computa el total en abril y el
total en mayo?
Los plazos para emitir los comprobantes se rigen por lo establecido en el artículo 13 de la RG (AFIP)
1415. No obstante, a efectos de practicar la categorización o recategorización, deberá considerar los
ingresos brutos devengados en virtud de lo dispuesto en el artículo 9 del Decreto (PEN) 1/2010.
En el caso de profesionales que pueden optar por factura o recibo, cuando se extiende un recibo por
cobrar un honorario devengado en el mes anterior, ¿debe consignarse el período facturado? ¿No es
injusto el Régimen al tomar el devengado, sobre todo, teniendo en cuenta que por categoría de in-
greso se asocia a una 4° categoría?
A efectos de practicar la categorización o recategorización, deberá considerar los ingresos brutos de-
vengados en virtud de lo dispuesto en el artículo 9 del Decreto (PEN) 1/2010.
Productor de seguros factura comisiones a mes vencido porque se entera después del último día del
mes. ¿Este tratamiento es correcto?
En el momento de la emisión del comprobante, deberá consignar el período facturado.
Inmediatamente después de recategorizar un cliente, me aparece una pantalla que dice: “desvío –
punto de venta”. El contribuyente tiene registrados 2 (dos) puntos de venta, pero el sistema me pide
dar de alta un punto de venta. ¿Es posible que se refiera al talonario en papel de resguardo, supo-
niendo que el punto de venta actual tenga el CAI vencido?
Probablemente, el desvío obedezca al CAI vencido o a que aún no habilitó el punto de venta para las
facturas manuales. Las inconsistencias que pudieran generarse respecto de los puntos de venta habi-
litados deberían subsanarse desde el servicio Web habilitado a tal fin.

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Régimen Simplificado para

1. Monotributo. I. Pahlen Acuña, Ricardo, dir. II. Título.

Prohibida su reproducción total o parcial

EDICON Fondo Editorial Consejo

Nuestra gestión tiene un claro objetivo: gestión y futuro.

Ha redactado esta publicación la Dra. Yanina Roco.

Agradecemos a ella esta colaboración con la Institución.

Dr. Ricardo Pahlen Acuña

Nº 85 Informe final y distribución de fondos.

Nº 86 Nuevo Código Civil y Comercial. Ley General de Sociedades. Ley 26.994.

Nº 89 “MAPEARSE”. Relevamiento de la normativa referente a RSE en la Argentina.

Nº 90 Entidades sin fines de lucro - 2da. parte.

Nº 91 El Contador Público como Perito Liquidador de Averías.

Nº 92 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes - Monotributo.

Nº 95 Notificaciones electrónicas e Ingreso de Documentos Digitales. Aspectos teóricos y prácticos.

Nº 96 Variaciones del Capital Social.

Nº 99 Mercado de Capitales y Financiero. Vehículo para el ahorro, la Inversión y el financiamiento productivo.

Nº 101 Administración de la empresa en las formas asociativas.

Nº 102 Manual de Gobierno Corporativo.

Nº 105 Sociedad por Acciones Simplificada (SAS).

Nº 106 Actos societarios vinculados a la emisión y aprobación de estados contables anuales.

Nº 108 Ajuste por inflación impositivo.

1.1 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes 9

2.1 Ingresos Brutos 12

3 Inscripciones, modificaciones de datos y baja 15

3.1 CUIT – Inscripción digital 15

> Director Responsable: Dr. Ricardo Pahlen Acuña

5 Recategorización de oficio. Moreo 43

5.1 Sanción y procedimiento en caso de omisión/inexactitud en Recategorización. 43

6 Exclusiones. Análisis de caso real 45

6.1 Análisis de caso de exclusión 45

7 Controles con clave fiscal. Servicios Web 49

7.1 Declaración de CBU 49

8 Suspensión de “controles sistémicos” para exclusión de pleno derecho –

9 Jubilación y Obra Social 61

10 Dictamen de Asesoría Técnica AFIP Nº 7/2005 63

11 Dictamen de Asesoría Técnica AFIP N° 61/2009 67

1.1 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes

• El Monotributo unifica el componente impositivo -IVA y Ganancias- y el componente previsional

• No se considerarán comprendidas en este régimen las actividades de dirección, administración o

• No se encuentran comprendidos en el Régimen de Monotributo los ingresos provenientes de pres-

1.2 ¿Quiénes pueden ser monotributistas?

• Las personas humanas integrantes de cooperativas de trabajo.

1.3 Requisitos para inscribirse

1.4 Actividad económica

1.5 Unidad de explotación

1.6 Casos prácticos para analizar

2.2 Energía eléctrica consumida

4. Explotación de kioscos (polirrubros y similares).

5. Explotación de juegos electrónicos, efectuada en localidades cuya población resulte inferior a

ACTIVIDAD DESARROLLADA EN CASA – HABITACIÓN U OTROS LUGARES CON

Si posee medidores separados, solo el consumo del afectado a la actividad.

1. Para actividades de bajo consumo, 20 % corresponde a la actividad.

2. Para actividades de alto consumo, 90 % corresponde a la actividad.

A. Deberá considerarse la superficie de cada unidad de explotación (local, establecimiento, oficina,

ÖÖ Servicios de playas de estacionamiento, garajes y lavaderos de automotores.

ÖÖ Servicios de alojamiento u hospedaje prestados en hoteles, pensiones, excepto en alojamien-

ÖÖ Explotación de carpas, toldos, sombrillas y otros bienes en playas o balnearios.

ÖÖ Servicios de camping (incluye refugio de montaña) y servicios de guarderías náuticas.

ÖÖ Servicios de enseñanza, instrucción y capacitación (institutos, academias, liceos y similares), y

ÖÖ Servicios prestados por establecimientos geriátricos y hogares para ancianos.

ÖÖ Servicios de reparación, mantenimiento, conservación e instalación de equipos y accesorios,

Contribuyente en categoría A actualmente. Inició actividades el 01/09/2019.

Contribuyente en categoría H actualmente. Inició actividades el 01/06/2018.

Contribuyente en categoría G actualmente. Inició actividades el 01/06/2019.

Una persona inicia actividad inscribiéndose en el Monotributo y, a la finalización del semestre