Cuadernillo 113 Ganancias

Prólogo
Tengo el agrado de presentar a nuestros Colegas matriculados/as el Cuaderno Profesional Nº

113, “Impuesto a las Ganancias e Impuesto sobre los Bienes Personales - Personas humanas y
sucesiones indivisas”, que contiene una introducción teórica y un soporte práctico elaborados por
nuestra área de asesoramiento tributario.
> Impuesto a las Ganancias, El enfoque que asumimos de un Consejo de puertas abiertas implica un gran esfuerzo y todos los
Impuesto sobre los Bienes que integramos esta institución aceptamos el desafío de acercar a los matriculados capacitación
permanente de excelencia para acompañarlos en su desarrollo profesional.
Personales Estamos atravesando épocas difíciles, con numerosos cambios, como lo he manifestado en varios
medios de comunicación, tanto gráficos como radiales y televisivos. Por ello, los profesionales en
Ciencias Económicas estamos haciendo un trabajo fundamental en esta emergencia sanitaria que
Personas humanas y sucesiones tiene un gran impacto, tanto en el aspecto económico como en el social. Nos hemos constituido en
el sostén de nuestros clientes, ya que hemos acompañado a empresas grandes, pequeñas, así
indivisas. Período Fiscal 2019 como a autónomos y a monotributistas.
A partir de la representación pública de nuestros matriculados, la defensa de nuestras profesiones

y la jerarquización profesional, y a través del diálogo con los organismos públicos, se han
alcanzado mejoras e implementado algunas medidas.
Sin lugar a dudas vamos a coincidir en que no son suficientes en algunos aspectos, como es el
caso reciente de la prórroga del Impuesto a las Ganancias para Personas Jurídicas, que, si bien
fue un alivio, en este momento no alcanza a resolver la problemática. Por consiguiente, nosotros
vamos a seguir trabajando todos los días con la convicción de siempre para cumplir con el
compromiso que asumimos de defender y jerarquizar nuestras profesiones.
Por ello, todos los que formamos parte de este Consejo, junto a la valiosa colaboración de los
profesionales que comparten esta visión, nos proponemos transmitir los conocimientos científicos
y técnicos, como resultado del trabajo en equipo que caracteriza nuestro accionar, con el fin de
generar un aporte de valor para nuestros matriculados y para la sociedad en su conjunto.
Gabriela Russo
Presidente
Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales : Personas humanas y
> Cuadernos Profesionales
sucesiones indivisas : período Fiscal 2019 / dirigido por Ricardo José María Pahlen Acuña.-
1A ed. - Ciudad Autónoma de Buenos Aires : Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires, 2020.
94 p. ; 28 x 20 cm. - (Cuadernos profesionales / 113)
Agradecimiento
ISBN 978-987-660-317-1
1. Impuesto a las Ganancias. 2. Impuesto sobre los Bienes Personales. I. Pahlen Acuña,
Ricardo José María, dir. II. Título.
CDD 336.27
La elaboración de los contenidos teóricos y prácticos de la presente pu-
blicación se ha encontrado a cargo de las Dras. Gabriela Roxana Marzano
y María Verónica Fernández Guevara, quienes se desempeñan como Ase-
soras Tributarias de este Consejo Profesional.
Agradecemos a ellas esta nueva colaboración con la Institución.
Dr. Ricardo Pahlen Acuña

Coordinador del Comité de Dirección
del Fondo Editorial del CPCECABA
Mayo de 2020
ISBN 978-987-660-317-1
1RA. Edición
Hecho el depósito que marca la Ley 11.723.
Prohibida su reproducción total o parcial

por cualquier medio sin autorización previa del autor o del CPCECABA.
EDICON Fondo Editorial Consejo

Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Viamonte 1549 - CABA
Tel. 5382-9200
www.consejo.org.ar
www.edicon.org.ar
> Cuadernos Profesionales
Últimos números: Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre
los Bienes Personales
Nº 89 “MAPEARSE”. Relevamiento de la normativa referente a RSE en la Argentina.
Personas humanas y sucesiones indivisas. Período Fiscal 2019
Nº 90 Entidades sin fines de lucro - 2DA. parte.
Nº 91 El Contador Público como Perito Liquidador de Averías.
Nº 92 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes - Monotributo.
Nº 93 Impuesto a las Ganancias, Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta e Impuesto sobre los Bienes Índice
Personales.
Personas jurídicas.
1 Introducción. Técnica 9
Nº 94 Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales e Impuesto a la Ganancia Mínima
Presunta.
Personas físicas y sucesiones indivisas. 1. Impuesto a las Ganancias 9
1.1 Características del Impuesto 9
Nº 95 Notificaciones electrónicas e Ingreso de Documentos Digitales. Aspectos teóricos y
1.2 Aspecto espacial (artículo 1 LIG) 9
prácticos. Nº 96 Variaciones del Capital Social. 1.3 Objeto (artículo 1 LIG) 10
1.4 Sujetos 11
1.5 Residencia 11
Presunta.
Personas jurídicas. 1.5.1 1 Concepto de residencia (artículos 33 y 116 LIG) 11
1.5.2 2 Pérdida de la condición de residente (artículo 117 LIG) 12
Nº 98 Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales e Impuesto a la Ganancia Mínima 1.5.3 Doble residencia (artículo 122 LIG) 13
Presunta.
Personas humanas. 1.5.4 4 Excepciones a la condición de residencia (artículo 123 LIG) 14
1.6 Año fiscal (artículo 24 LIG) 14
Nº 99 Mercado de Capitales y Financiero. Vehículo para el ahorro, la Inversión y el financiamiento 1.7 Imputación de las rentas y de los gastos (artículo 24 LIG) 15
productivo. Nº 100 El ajuste contable por inflación. Reexpresión de estados contables en moneda 1.8 Sociedad conyugal (artículo 35 LIG) 16
1.9 Menores de edad 16
homogénea. 1.10 Sucesiones indivisas (artículo 36 LIG) 17
Nº 101 Administración de la empresa en las formas asociativas. 1.11 Monotributistas 17
1.12 Categorías de ganancias 17
Nº 102 Manual de Gobierno Corporativo. 1.12.1 Primera categoría: Rentas del suelo (artículo 44 LIG) 18
Nº 103 Impuesto a las Ganancias, Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta e Impuesto sobre los Bienes 1.12.2 2 Segunda categoría: Rentas de capitales (artículo 48 LIG) 18
Personales. 1.12.3 Tercera categoría: Beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de comercio
Personas jurídicas. (artículo 53 LIG) 19
1.12.4 4 Cuarta categoría: Rentas del trabajo personal (artículo 82 LIG) 20
Presunta. 1.13 Exenciones (artículos 26 y 27 LIG) 21
Personas humanas y sucesiones indivisas. 1.13.1 Exenciones subjetivas 21
1.13.2 2 Exenciones objetivas 22
Nº 105 Sociedad por Acciones Simplificada (SAS).
1.14 Honorarios a directores, síndicos, miembros de consejos de vigilancia
Nº 106 Actos societarios vinculados a la emisión y aprobación de estados contables anuales. y retribuciones a socios administradores 26
1.15 Liquidación. Procedimiento - Personas humanas y sucesiones indivisas 26
Nº 107 El rol del profesional mayor graduado en Ciencias Económicas. Un medio de vida o un modo de
1.16 Rentas de fuente extranjera. Diferencias de cambio. Tratamiento 32
vida. Nº 108 Ajuste por inflación impositivo. 1.17 Beneficiarios del exterior 33
1.17.1 Concepto de beneficiario del exterior 33
Nº 109 Factura de Crédito Electrónica (Ley 27.440). Herramientas e Instrumentos Financieros para PyME.
1.17.2 Determinación del Impuesto 33
Nº 110 Régimen de retención del Impuesto a las Ganancias sobre rentas del trabajo personal en relación de 1.17.3 Convenios para evitar la doble imposición internacional 33
dependencia, jubilaciones, pensiones, etc. 1.18 Justificación de las variaciones patrimoniales 34
Nº 111 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes. Monotributo
Nº 112 Impuesto a las Ganancias e Impuesto sobre los Bienes Personales - Acciones y Participaciones Societarias.
Personas Jurídicas. Período Fiscal 2019
> Director Responsable: Dr. Ricardo Pahlen Acuña
1.18.1 Normas de valuación patrimonial 36 2 Ejercicio práctico personas físicas 59
1.19 Impuesto cedular 36
1.19.1 Sujetos 36 2.1 Enunciado 59
1.19.2 Enajenación y transferencia de derechos sobre inmuebles (artículo 99 LIG) 36 Anexo I - Explotación unipersonal 67
1.19.3 Resultados en concepto de intereses, o rendimiento producto de la ANEXO II - Planilla de Retenciones Ganancias 4ta. Categoría 70
colocación de capital en valores, o de intereses por depósitos a plazo en 2.2 Determinación y cálculo del Impuesto a las Ganancias 72
instituciones financieras 2.2.1 1 Primera categoría 72
(artículo 95 LIG) 36 2.2.2 2 Segunda categoría 74
1.19.4 Ganancia proveniente de valores que devenguen intereses o rendimientos 2.2.3 3 Tercera categoría 76
(artículo 96 LIG) 36 2.2.4 4 Cuarta categoría 79
1.19.5 Dividendos y utilidades asimilables (artículo 97 LIG) 38 2.2.5 5 Determinación del Impuesto 80
1.19.6 Operaciones de enajenación de acciones, y participaciones sociales, 2.2.5.1 1 Impuestos cedulares 82
monedas digitales, títulos, bonos y demás valores (artículo 98 LIG) 38 2.2.6 6 Justificacion patrimonial 85
1.20 Actualización (artículo 93 LIG) 40 2.3 Determinación y cálculo del Impuesto sobre los Bienes Personales 87
1.21 Ajuste por inflación impositivo 40 2.3.1 1 Bienes en el país 88
1.21.1 Sujetos comprendidos (artículo 105 LIG) 40 2.3.2 Determinación del impuesto - Bienes en el país 90
1.21.2 Procedimiento aplicable (artículo 106 LIG) 40 2.3.3 Bienes adicionales en el exteior 92
1.21.3 Valuación (artículo 107 LIG) 43 2.3.3.1 Recálculo del Impuesto - Sin repatriación de fondos 93
1.21.4 Responsables que deban practicar ajuste por inflación (artículo 108 LIG) 44 2.3.3.2 Recálculo del Impuesto - Con repatriación de fondos 94
1.21.5 Exenciones sobre títulos públicos. Efectos (artículo 109 LIG) 45
2. Impuesto sobre los Bienes Personales 46
2.1 Características del Impuesto 46
2.2 Aspectos espacial, temporal y objetivo del Impuesto (artículo 1 LBP) 46
2.2.1 Residencia 47
2.3 Sujetos pasivos del Impuesto 47
2.4 Objeto del Impuesto 47
2.4.1 Bienes situados en el país (artículo 19 LBP) 47
2.4.2 Bienes situados en el exterior (artículo 20 LBP) 48
2.5 Base imponible 49
2.5.1 Valuación de los bienes 49
2.5.1.1 Bienes situados en el país (artículo 22 LBP) 49
2.5.1.2 Bienes situados en el exterior (artículo 23 LBP) 52
2.6 Exenciones (artículo 21 LBP) 52
2.7 Atribución de los bienes 53
2.7.1 Bienes en general 53
2.7.2 Situaciones especiales 53
2.8 Determinación del Impuesto a ingresar 55
2.8.1 Mínimo no imponible (artículo 24 LBP): 55
2.8.2 Sujetos residentes en el país (artículo 25 LBP): 55
2.8.2.1 Sujetos residentes en el país con bienes situados en el exterior que no
realicen la repatriación (artículo 9 Dto. 99/19): 55
2.8.2.2 Bienes situados en el exterior: repatriación 56
2.8.3 Sujetos radicados en el exterior (artículo 26 LBP): 57
2.8.4 Pago a cuenta de impuestos análogos (artículo 25 LBP) 57
2.9 Determinación del Impuesto sobre acciones y participaciones en el capital
desociedades (artículo incorporado a continuación del artículo 25 LBP) 57
1. Introducción. Técnica
1. Impuesto a las Ganancias
1.1 Características del Impuesto
Impuesto Recae sobre el incidido por designación legal

directo
Personal Admite deducciones según las

condiciones personales del sujeto
Características
del Impuesto Grava las rentas en conjunto divididas en categorías
Global
TributoCompuesto
de de hechos imponibles sucesivos
Perfeccionados a la finalización del ejercicio económico
Grava su
ejercicio resultado
1.2 Aspecto espacial (artículo 1 LIG)
El aspecto espacial es el elemento del hecho imponible en el cual se describe el lugar donde se
confi- gura el hecho objetivo u objeto del impuesto. De este modo se aplicará el criterio de
atribución de la potestad tributaria según la esfera de poder correspondiente.
Nuestra ley adopta los principios de la fuente y de la residencia a fin de definir este aspecto
espacial, aplicando en definitiva el criterio de renta mundial para los residentes en nuestro país.
Introducción. Técnica 9
1.3 Objeto (artículo 1 LIG) ✓ Demás valores: comprende a los títulos valores emitidos en forma cartular y a todos aquellos
valores incorporados a un registro de anotaciones en cuenta, incluyendo los valores de
Todas las ganancias obtenidas por personas humanas, jurídicas o demás sujetos quedan sujetas crédito o representativos de derechos creditorios, contratos de inversión o derechos de
al gravamen de acuerdo con lo establecido por el artículo 1 de la Ley. crédito homogé- neos y fungibles, emitidos o agrupados en serie y negociables en igual
forma y con efectos similares a los títulos valores, que por su configuración y régimen de
transmisión sean susceptibles de tráfico generalizado e impersonal en los mercados
autorizados por la Comisión Nacional de Valores, además de los cheques de pago diferido,
certificados de depósitos a plazo fijo, facturas de crédito, certificados de depósito y warrants,
pagarés, letras de cambio, letras hipotecarias y todos aquellos títulos susceptibles de
negociación secundaria en tales mercados1.
1.4 Sujetos
1.5 Residencia
1.5.1 Concepto de residencia (artículos 33 y 116 LIG)
Se consideran residentes en el país:
• Las personas humanas de nacionalidad argentina, nativa o naturalizada, excepto las que
hayan perdido la condición de residentes, de acuerdo con lo mencionado en el punto 1.5.2.
• Las personas humanas de nacionalidad extranjera que hayan obtenido su residencia

permanente en el país o que, sin haberla obtenido, hayan permanecido en él con
autorizaciones temporarias otorgadas de acuerdo con las disposiciones vigentes en materia de
migraciones, durante un perío- do de 12 meses, suponiendo que no se interrumpiera la
continuidad de la permanencia.
• Las sucesiones indivisas en las que el causante, a la fecha de su fallecimiento, revistiera la

condi- ción de residente en el país de acuerdo con lo dispuesto en los párrafos anteriores.
10 Introducción. Técnica Introducción. Técnica 11

1
Art. 9 del Dto. 1344/97, modificado por Dto. 1170/2018 (BO: 27/12/2018 – T.O.: 2019).

• Los sujetos comprendidos en el inciso a) del artículo 73. 1.5.3 Doble residencia (artículo 122 LIG)
• Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, constituidas o ubicadas en el país, Estas normas se aplican a aquellas personas que tengan la residencia permanente en 2 o más estados.
incluidas en el inciso b) y d), y en el último párrafo del artículo 53, al solo efecto de la Se considerará que tales personas son residentes en el país en función de los siguientes criterios:
atribución de los resultados impositivos a sus dueños o socios que revistan la condición de
residentes en el país, de acuerdo con los párrafos anteriores. • Cuando tengan una vivienda permanente en la República Argentina (son residentes aunque
tengan otra nacionalidad).
• Los fideicomisos regidos por las disposiciones del Código Civil y Comercial de la Nación2 y los
fondos comunes de inversión a efectos del cumplimiento de las obligaciones impuestas al • Si el centro de intereses vitales (económicos) se encuentra en el país:
fiduciario y a las sociedades gerentes, respectivamente, en su carácter de administradores de
patrimonio ajeno, y, en el caso de fideicomisos no financieros, a los fines de la atribución al Ö El centro de intereses vitales es el lugar situado en un territorio nacional en el cual la
fiduciante beneficiario de los resultados e impuesto ingresado, cuando así procediera. persona humana mantiene sus relaciones personales y económicas más estrechas, las que
deben ser consideradas en forma conjunta. En caso de que dichas relaciones estuvieran en
✓ Los establecimientos permanentes comprendidos en el inciso b) del artículo 73 tienen la diferentes estados, se otorgará preeminencia a las relaciones personales3.
con- dición de residentes a los fines de la Ley y, en tal virtud, quedan sujetos a las normas
por sus ganancias de fuente extranjera. • Si no se puede determinar la ubicación del centro de intereses vitales, cuando permanezcan
más tiempo en la República Argentina que en el Estado extranjero que les otorgó la residencia
A los efectos de las deducciones previstas en el artículo 30, se consideran residentes en la permanente o que los considera residentes a los efectos tributarios.
República Argentina las personas humanas que vivan más de seis meses en el país en el
transcurso del año fiscal. • Si durante el período a que se refiere el punto anterior permanecieran igual tiempo en el país y
en el Estado extranjero que les otorgó la residencia o los considera residentes a los efectos
A todos los efectos de la Ley del Impuesto a las Ganancias, también se consideran residentes en tributarios, cuando sean de nacionalidad argentina.
el país las personas humanas que se encuentren en el extranjero al servicio de la Nación,
provincias o muni- cipalidades, y los funcionarios de nacionalidad argentina que actúen en
organismos internacionales de los cuales la República Argentina sea Estado miembro.
La condición de residente, para el caso de personas humanas de nacionalidad extranjera, causará

efecto a partir de la iniciación del mes inmediato subsiguiente a aquel en el que se hubiera
obtenido la residencia permanente en el país o en el que se hubiera cumplido el plazo establecido
para que se configure la condición de residente.
1.5.2 Pérdida de la condición de residente (artículo 117 LIG)
Las personas humanas, residentes en el país, perderán dicha condición cuando se produzca
alguna de las siguientes situaciones:
• Cuando adquieran la condición de residentes permanentes en un Estado extranjero en función

de las normas migratorias de dicho país.
• Cuando permanezcan en forma continuada en el exterior durante un período de 12 meses.
La pérdida de la condición de residente causará efecto a partir del primer día del mes inmediato
subsiguiente a aquel en el que se hubiera adquirido la residencia permanente en un Estado
extranjero o se hubiera cumplido el período mencionado, según corresponda.
Una vez que las personas humanas hubieren perdido la condición de residente en el país,
revestirán, desde el día en que cause efecto esa pérdida, el carácter de beneficiario del exterior
respecto de las ganancias de fuente argentina que obtengan a partir de ese día, inclusive.
2 3
Código Civil y Comercial de la Nación, Libro Tercero, Título IV, Capitulo 30. Res. Gral. 4286 (BO 08/05/2018).

1.5.4 Excepciones a la condición de residencia (artículo 123 LIG) 1.7 Imputación de las rentas y de los gastos (artículo 24 LIG)
No revisten la condición de residentes en el país: Se establecen distintos criterios de imputación de las ganancias al período fiscal, así como los
gastos deducibles de las mismas, teniendo en cuenta para ello las diversas categorías de
a) Los miembros de misiones diplomáticas y consulares de países extranjeros en la República ganancias. Detalla- mos a continuación los criterios a utilizar:
Argen- tina y su personal técnico y administrativo de nacionalidad extranjera que, al tiempo de
su contra- tación, no revistieran la condición de residentes en el país de acuerdo con lo
mencionado en los puntos precedentes.
b) Los representantes y agentes que actúen en organismos internacionales de los que la Nación
sea parte y desarrollen sus actividades en el país cuando sean de nacionalidad extranjera y no
deban considerarse residentes en el país al iniciar dichas actividades, así como los familiares
que los acompañen, que no revistan la condición de residentes en el país.
c) Las personas humanas de nacionalidad extranjera cuya presencia en el país resulte

determinada por razones de índole laboral debidamente acreditadas, que requieran su
permanencia en la Repú- blica Argentina por un período que no supere los 5 años, así como los
familiares que los acompa- ñen, que no revistan la condición de residentes en el país. Si
superan los 5 años, serán consideradas residentes, siendo aplicable el criterio de renta
mundial.
d) Las personas humanas de nacionalidad extranjera que ingresen al país con autorizaciones
temporarias, con la finalidad de cursar en el país estudios secundarios, terciarios,
universitarios o de posgrado, en establecimientos oficiales o reconocidos oficialmente, o la de
realizar trabajos de in- vestigación recibiendo como única retribución becas o asignaciones
similares, en tanto mantengan la autorización temporaria de permanencia. ✓ Respecto de los sujetos encuadrados en la tercera categoría (sujeto empresa, empresa uniperso-
nal, fideicomiso, etc., en los términos del artículo 73 LIG) que obtuvieren rentas de la
Si bien los sujetos mencionados no son considerados residentes en el país, en cuanto a las primera, segunda y cuarta Categoría, ellas deberán ser tratadas como rentas de la tercera
ganancias de fuente argentina que los mismos obtengan, se aplican las mismas normas aplicables categoría e imputarse, juntamente con los gastos, por el método de lo devengado.
a los residentes en el país.
✓ Cuando las ganancias se originen en la venta de mercaderías realizadas con plazos de
1.6 Año fiscal (artículo 24 LIG) financia- ción superiores a diez (10) meses, podrá optarse por imputar las ganancias en el
momento de producirse la respectiva exigibilidad, en cuyo caso la opción deberá
mantenerse por el término de cinco años, y su ejercicio se exteriorizará mediante el
procedimiento que determine la regla- mentación.
✓ Más allá del criterio de imputación para cada una de las rentas expuesto precedentemente,
hay algunas excepciones, o tratamiento particular, previstas por la Ley, entre las que se
destacan:
• Los honorarios de directores, síndicos o miembros de Consejos de Vigilancia y las

retribuciones a los socios administradores serán imputados por dichos sujetos al año
fiscal en el que la asamblea o reunión de socios, según corresponda, apruebe su
asignación individual.
• Los dividendos de acciones o utilidades distribuidas por los sujetos del artículo 73 y los
intereses o rendimientos de títulos, bonos, cuotas partes de fondos comunes de
inversión y demás valores se imputarán en el ejercicio en el que hayan sido:
1. puestos a disposición o pagados, lo que ocurra primero; o
2. capitalizados, siempre que los valores prevean pagos de intereses o rendimientos

en plazos de hasta un año.

• Las ganancias originadas en jubilaciones o pensiones liquidadas por las cajas de 1.10 Sucesiones indivisas (artículo 36 LIG)
jubilaciones, y las derivadas del desempeño de cargos públicos o del trabajo personal
ejecutado en relación de dependencia que, como consecuencia de modificaciones Las sucesiones indivisas son consideradas contribuyentes por las ganancias que obtengan desde
retroactivas de convenios colectivos de trabajo o estatutos o escalafones, sentencia el día siguiente al del fallecimiento del causante hasta la fecha en que se dicte declaratoria de
judicial, allanamiento a la demanda o resolución de recurso administrativo por autoridad herederos o se haya declarado válido el testamento que cumpla la misma finalidad, estando
competente, se percibieran en un ejercicio fiscal y hubieran sido devengadas en sujetas al pago del impuesto, previo cómputo de las deducciones a que hubiere tenido derecho el
ejercicios anteriores podrán ser imputadas por sus beneficiarios a los ejercicios causante, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 30 y con las limitaciones impuestas por el
fiscales a que correspondan. El ejercicio de esta opción implicará la renuncia a la mismo.
prescripción ganada por parte del contribuyente.
A partir del dictado de la declaratoria de herederos o declarado válido el testamento, y por el
1.8 Sociedad conyugal (artículo 35 LIG) período que corresponda hasta la fecha en que se apruebe la cuenta particionaria, judicial o
extrajudicial, el cónyuge supérstite y los herederos sumarán a sus propias ganancias la parte
Conforme al artículo 86 de la Ley 2743, los cónyuges podrán optar por mantener la atribución de los proporcional que, conforme a su derecho social o hereditario, les corresponda en las ganancias
resultados realizada con anterioridad a la entrada en vigencia del artículo 35 LIG, respecto de los bie- de la sucesión. Los legatarios sumarán a sus propias ganancias las producidas por los bienes
nes adquiridos hasta el 31/12/2017. legados.
Por lo tanto, corresponderá atribuir a cada cónyuge, cualquiera sea el régimen patrimonial al que A partir de la fecha de aprobación de la cuenta particionaria, cada uno de los derechohabientes
se someta la sociedad conyugal, las ganancias provenientes de: incluirá en sus respectivas declaraciones juradas las ganancias de los bienes que se le han
adjudicado.
• Actividades personales
• Bienes propios - Declarante de ganancias.

Contribuyente
• Otros bienes, por parte o proporción en se hubiere contribuido a su adquisición, o por el 50%
cuando hubiere imposibilidad de determinarlo4.
1.9 Menores de edad - La sucesión indivisa declara como sujeto del impuesto.
Fallecimiento
Los menores de edad son considerados incapaces ejercicio en el artículo 24 del Código Civil y Comercial
de la Nación, figura que es receptada por el artículo 5° inciso a) de la Ley 11.683 -de Procedimientos
Tributarios-; no obstante, son considerados responsables por deuda propia frente a los tributos. Asi- Finaliza la sucesión indivisa.
mismo, la mencionada norma en el artículo 6° inciso b) asigna como responsables por deuda ajena a A partir de la declaratoria de herederos el tributo recae en los herederos del causante
Declaratoria de herederos
sus padres o representante legal.
Por lo tanto, la Ley del Impuesto a las Ganancias determina que las ganancias de los menores de
edad deberán ser conservadas y reservadas para los hijos5.
1.11 Monotributistas
A su vez, el artículo 2 del decreto reglamentario de la LIG regla, en su inciso c), que están obligados
a presentar declaración jurada y, cuando corresponda ingresar el impuesto, “los padres en represen-
Los sujetos monotributistas, que a su vez desarrollen actividades excluidas del Régimen
tación de sus hijos menores, cuando éstos deban declarar las ganancias como propias, y los tutores y
Simplificado para Pequeños Contribuyentes (Monotributo), deberán efectuar la liquidación y
curadores en representación de sus pupilos”.
presentación de la de- claración jurada del Impuesto a las Ganancias, considerando exentas a las
primeras e incluyéndolas dentro de la información a fin de poder justificar las variaciones
En el caso de que el menor esté emancipado y obtenga rentas derivadas de su trabajo o de sus patrimoniales del período.
propios bienes, revestirá el doble carácter, de contribuyente y responsable por deuda propia,
siendo el mismo el responsable de la presentación de su DDJJ e ingreso del Impuesto.
Aquellos sujetos que posean, exclusivamente, rentas comprendidas dentro del citado régimen sim-
plificado no deberán efectuar la presentación de la declaración jurada del Impuesto a las
Ganancias.
1.12 Categorías de ganancias
En la Ley del Impuesto a las Ganancias, las rentas se clasifican en categorías según su origen. El
orden se establece comenzando por las actividades que hacen mayor uso del factor capital a las
que emplean mayoritariamente el factor mano de obra.

4
Cabe aclarar que el Nuevo Código Civil y Comercial de la Nación establece un régimen patrimonial del matrimonio,
admitiendo dos modalidades, de comunidad (art. 463 y sgtes. CCCN) y de separación de bienes (art. 505 y sgtes. CCCN).
5
Art. 697 Código Civil y Comercial de la Nación.

1.12.1 Primera categoría: Rentas del suelo (artículo 44 LIG) • Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono, o no ejercicio
de una actividad. Sin embargo, estas ganancias serán consideradas como de la tercera o
En tanto no corresponda incluirlas en la tercera categoría (artículo 53 LIG), constituyen ganancias cuarta ca- tegoría, según el caso, cuando la obligación sea de no ejercer un comercio,
de la primera categoría: industria, profesión, oficio o empleo.
• El producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales. • El interés accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo. Cuando se
trate de las cooperativas denominadas “de trabajo”, resultará de aplicación lo dispuesto en el
• Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de artículo 82, inciso e) LIG.7
derechos reales de usufructo, uso, habitación, anticresis, superficie u otros derechos reales.
• Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la transferencia definitiva de
• El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los arrendatarios o inquilinos, que derechos de llave, marcas, patentes de invención, regalías y similares, aun cuando no se
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que este no esté obligado a efectúen habitualmente esta clase de operaciones.
indemnizar.
• Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios
• La contribución directa o territorial, y otros gravámenes que el inquilino o arrendatario haya las sociedades comprendidas en el inciso a) del artículo 73 LIG.
tomado a su cargo.
• Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o
• El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios contratos derivados.
o servicios que suministre el propietario.
Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o contratos derivados sea
• El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, equivalente a otra transacción u operación financiera con un tratamiento establecido en esta ley, a
veraneo u otros fines semejantes. tal conjunto se le aplicarán las normas de las transacciones u operaciones de las que resulte
equivalente.
• El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio
no determinado. • Los resultados provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores
representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y
Asimismo, son consideradas de la primera categoría las ganancias que los locatarios obtienen por participaciones sociales -incluidas cuotas partes de fondos comunes de inversión y certificados
el producido, en dinero o en especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocación. de participación de fideicomisos y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos
similares-, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores, así como por la enajenación de
inmuebles o transferencias de derechos sobre inmuebles.8
1.12.2 Segunda categoría: Rentas de capitales (artículo 48 LIG)
En tanto no corresponda incluirlas en la tercera categoría (artículo 53 LIG), constituyen ganancias 1.12.3 Tercera categoría: Beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de comercio (artículo 53
de la segunda categoría: LIG)
La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería, debentures, cauciones o créditos en dinero Constituyen ganancias de la tercera categoría:
o valores privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pública, y toda suma que sea el
producto de la colocación del capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago. • Las obtenidas por los responsables incluidos en el artículo 73 LIG.
• Los beneficios de la locación de cosas muebles y derechos, las regalías y los subsidios • Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país o de
periódicos. empresas unipersonales ubicadas en este.
• Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida. • Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de
comercio no incluidos expresamente en la cuarta categoría.
• Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los requisitos
de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la • Las derivadas de loteos con fines de urbanización; las provenientes de la edificación y
Superintendencia de Seguros en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal. enajenación de inmuebles bajo el régimen de propiedad horizontal, del Código Civil y
Comercial de la Nación, y del desarrollo y enajenación de inmuebles bajo el régimen de
• Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro de conjuntos inmobiliarios previsto en el mencionado código.
retiro a que alude el inciso anterior, excepto que sea de aplicación lo normado en el artículo
101 LIG.6 • Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, excepto en
6 ra sea su causa, en la medida en que el importe rescatado sea aplicado a la contratación de un nuevo plan con entidades que
Ref. artículo 112 LIG: “No estará sujeto a este impuesto el importe proveniente del rescate por el beneficiario del plan, cualquie-

actúan en el sistema, dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a la fecha de percepción del rescate”. 7
Ref. artículo 82 LIG: “Servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas que trabajen personalmente
en la explotación, inclusive el retorno percibido por aquéllos”.
8
Texto según Ley 27.430.

los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto • Del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.
comprendido en el Título V LIG (beneficiarios del exterior).
• De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su
• Las demás ganancias no incluidas en otras categorías. origen en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas.
• También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en • De los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos
especie, los viáticos, etc., que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en el de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
artículo 53 LIG, en cuanto excedan de las sumas que la Dirección General Impositiva juzgue Superintendencia de Seguros en cuanto tengan su origen en el trabajo personal.
razonables en concep- to de reembolso de gastos efectuados.
• De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas de trabajo
Cuando la actividad profesional u oficio, en principio, encuadrada en la cuarta categoría (artículo (última parte del inciso g) del artículo 48), que trabajen personalmente en la explotación,
82 LIG) se complemente con una explotación comercial, o viceversa (sanatorios, etc.), el resultado inclusive el retorno percibido por aquellos.
total que se obtenga del conjunto de esas actividades se considerará como ganancia de la tercera
categoría. • Del ejercicio de profesionales liberales u oficios, y de funciones de albacea, síndico,
mandatario, gestor de negocios, director de sociedades anónimas y fiduciario.
En este punto es fundamental remarcar la jurisprudencia que surge de la causa “Ramos, Jaime Fran-
cisco Alfredo c/DGI”, emanada tanto del Tribunal Fiscal de la Nación, Sala D, 07/02/2003, como de la También se consideran ganancias de esta categoría las sumas asignadas por honorarios a directores,
Cámara Nacional en lo Contencioso Administrativo Federal, Sala I, 06/06/2006, donde ambos tribunales síndicos o miembros de Consejos de Vigilancia, a los socios administradores de las sociedades
no hacen lugar al ajuste pretendido por el fisco en la determinación de oficio llevada a cabo al con- de responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones (artículo 91 inciso j)
tribuyente. Al respecto, cabe destacar que el organismo fiscal consideró que las rentas obtenidas por LIG).
el contribuyente correspondían a la tercera categoría, y no a la cuarta categoría, tal como había sido
considerada por el sujeto. Vale resaltar que la actividad desarrollada por el sujeto pasivo de la obli- • Las derivadas de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachantes de Aduana.
gación tributaria era la de bioquímico, el cual desarrollaba su operatoria por medio de una empresa
unipersonal en la que trabajaban otros profesionales, y que contaba con el equipamiento • De igual modo, se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y
necesario para el cumplimiento de su cometido. en especie, los viáticos, etc., que se perciban por el ejercicio de las actividades mencionadas
precedentemente, en cuanto excedan de las sumas que la Dirección General Impositiva
La Cámara, al desvirtuar los argumentos esgrimidos por el fisco para considerar que las rentas juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.
obtenidas por la explotación configuraban ganancias de la tercera categoría, y que, por lo tanto,
corres- pondía su inclusión en el artículo 53 de la Ley, sostuvo, entre otros argumentos, que: “... no Sin perjuicio de las demás disposiciones de esta ley, para quienes se desempeñen en cargos
basta que la actividad concreta tome forma de empresa –u organización de medio personal... para directivos y ejecutivos de empresas públicas y privadas, según lo establezca la reglamentación,
calificar en la especie al actor contribuyente de la tercera categoría...”, y continúa, al referirse al quedan incluidas las sumas que se generen exclusivamente con motivo de su desvinculación
indispensable requisito del complemento con una actividad comercial: “... que la actividad se laboral, cualquiera fuere su denominación, que excedan los montos indemnizatorios mínimos
complemente; es decir, al lado del desarrollo de la incumbencia profesional aparece una actividad previstos en la normativa laboral aplicable. Cuando esas sumas tengan su origen en un acuerdo
comercial,..., en el caso aquí tratado es evidente que si el bioquímico vende productos que fabrica, consensuado (procesos de mutuo acuerdo o retiro voluntario, entre otros) estarán alcanzadas en
su encuadre sería dentro de la tercera categoría... Una interpretación coherente de la materia aquí cuanto superen los montos indemnizatorios mínimos previstos en la normativa laboral aplicable
tratada lleva a considerar que no es comerciante el profesional universitario que organiza como para el supuesto de despido sin causa.
empresa su actividad, para el mejor desempeño de ésta...”.
1.13 Exenciones (artículos 26 y 27 LIG)
Resaltamos la importancia de este fallo habida cuenta del criterio adverso que siempre ha tenido el
fisco en casos como el comentado, y que lo sostenido por la Cámara podría ser aplicable a otros profe- El establecimiento de exenciones suele estar vinculado con fines de carácter social, de política
sionales universitarios organizados bajo la forma de “empresa”, en la medida, como sostiene la propia econó- mica, o con razones de administración fiscal. De esta forma se detrae de la renta sujeta a
Cámara, en que no se desarrollen actividades comerciales complementarias. En el mismo sentido, un impuesto cierta materia imponible (exenciones objetivas) o se excluye a determinados sujetos
reciente fallo de la Sala IV de dicha Cámara ratifica la línea marcada por la sentencia de la Sala I, en obligados al pago del impuesto (exenciones subjetivas).
el caso “Paracha, Jorge Daniel”, del 29/11/2011, y confirmada por la Corte Suprema de Justicia
de la Nación con fecha 02/09/2014.
La enumeración del artículo 26 de la Ley es taxativa, no susceptible de interpretaciones analógicas.
1.12.4 Cuarta categoría: Rentas del trabajo personal (artículo 82 LIG)
Las exenciones establecidas en nuestra legislación son:
Constituyen ganancias de esta categoría las provenientes:
1.13.1 Exenciones subjetivas
• Del desempeño de cargos públicos y la percepción de gastos protocolares.
• Las ganancias de los fiscos nacional, provinciales y municipales, y las de las instituciones
pertenecientes a los mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el
artículo 1 de la Ley 22.016.

de terceros u otras formas de captación de fondos del público, conforme lo determine el Banco
• Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la exención Central de la
que estas acuerdan comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias deriven
directamente de la explotación o actividad principal que motivó la exención a dichas
entidades.
• Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos,

agentes consulares y demás representantes oficiales de países extranjeros en la República;
las ganancias derivadas de edificios de propiedad de países extranjeros destinados para
oficina o casa-habita- ción de su representante y los intereses provenientes de depósitos
fiscales de los mismos, todo a condición de reciprocidad.
• Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier
de- nominación (retorno, interés accionario, etc.) distribuyen las cooperativas de consumo
entre sus socios.
• Las ganancias de las instituciones religiosas.
• Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia
social, salud pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias,
artísticas, gre- miales, y las de cultura física o intelectual, siempre que tales ganancias y el
patrimonio social se destinen a los fines de su creación, y en ningún caso se distribuyan,
directa o indirectamente, entre los socios. Se excluyen de esta exención aquellas entidades
que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de la explotación de espectáculos públicos,
juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares, así como actividades de crédito o
financieras -excepto las inversiones financieras que pudieran realizarse a efectos de preservar
el patrimonio social, entre las que quedan comprendidas aquellas realizadas por los Colegios y
Consejos Profesionales y las Cajas de Previsión Social, creadas o reconocidas por normas
legales nacionales y provinciales-. La referida exención no será de aplicación en el caso de
fundaciones y asociaciones o entidades civiles de carácter gremial que desarrollen actividades
industriales o comerciales, excepto cuando las actividades industriales o comerciales tengan
relación con el objeto de tales entes y los ingresos que generen no superen el porcentaje que
determine la reglamentación sobre los ingresos totales. En caso de superar el porcentaje
establecido, la exención no será aplicable a los resultados provenientes de esas actividades.
• Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales
y reglamentarias pertinentes, y los beneficios que estas proporcionen a sus asociados.
• Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que estas no
persigan fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero
carácter social priven sobre las deportivas, conforme a la reglamentación que dicte el Poder
Ejecutivo. Dicha exen- ción se extenderá a las asociaciones del exterior mediante
reciprocidad.
• Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personería jurídica,
con sede central establecida en la República Argentina. Asimismo, se consideran comprendidas en
este punto las ganancias de las instituciones sin fines de lucro a que se refiere el párrafo
anterior, que hayan sido declaradas de interés nacional, aun cuando no acrediten personería
jurídica otorgada en el país ni sede central en la República Argentina.
1.13.2 Exenciones objetivas
• Los intereses originados por los siguientes depósitos efectuados en instituciones sujetas al
régi- men legal de entidades financieras normado por la Ley 21.526 y sus modificaciones: en
caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro, a plazo fijo en moneda nacional y los depósitos

República Argentina en virtud de lo que establece la legislación respectiva. A efectos de la
presente exención, se restablece la vigencia de las normas derogadas por los incisos b), c) y
d) del artículo 81 de la Ley 27.430, sin que resulte de aplicación lo dispuesto en el artículo
109 de la ley del Im- puesto para las personas humanas y sucesiones indivisas residentes en
el país. Quedan excluidos de esta exención los intereses provenientes de depósitos con
cláusula de ajuste.
• Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de créditos

laborales. Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se
reciban en forma de capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por
accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efectúen en virtud de lo que determinan
las leyes civiles y especiales de previsión social, o como consecuencia de un contrato de
seguro. No están exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las
remuneraciones que se continúen percibiendo durante las licencias o ausencias por
enfermedad, las indemnizaciones por falta de preaviso en el despido y los beneficios o
rescates, netos de aportes no deducibles, derivados de planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, excepto
los originados en la muerte o incapacidad del asegurado.
En cuanto a las indemnizaciones con motivo de la desvinculación laboral, a raíz de una consulta
for- mulada a través del grupo de enlace AFIP-DGI – CPCECABA sobre el tratamiento que en
el presente impuesto cabe otorgar a los montos abonados en concepto de indemnización por
antigüedad en caso de despido sin justa causa, como consecuencia del pronunciamiento de la
Corte Suprema de Justicia de la Nación en el fallo Vizzoti,9 en el cual se declaró la
inconstitucionalidad del artículo 245 de la Ley de Contrato de Trabajo en lo atinente al sistema
de topes previstos en dicha norma; el Subdirector General de Legal y Técnica de la Dirección
General Impositiva se dirigió a este Consejo mediante nota para responder la misma. Al respecto
contestó: “... cumplo en informarle que atento lo expresado en el Dictamen DGAJ Nº 160.978 por
la Dirección General de Asuntos Jurídicos del Ministerio de Economía y Producción, conformado por
la Subsecretaría de Ingresos Públicos mediante nota de fecha 1 de abril de 2005, los montos
abonados en concepto de indemnización por despido se encuentran beneficiadas con la exención
prevista en el artículo 20, inciso i)10 en la totalidad del importe abonado, de acuerdo con lo
oportunamente resuelto por la Corte Suprema de Justicia de la Nación en el precedente ‘Vizzoti,
Carlos Alberto c/ AMSA S.A.’, ya que al declararse la inconstitucionalidad del artículo 245 de la Ley
de Contrato de Trabajo, en lo atinente al sistema de topes, se amplió el alcance que se le debe
otorgar a la exención contemplada en el artículo 20, inciso i)11 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias”.
Finalmente, la Administración Federal de Ingresos Públicos realizó aclaraciones a través de la Circ.

AFIP 4/12, respecto del tratamiento fiscal aplicable a la indemnización por antigüedad en caso de
despido sin justa causa –artículo 245, LCT-, estableciendo que:
• Quedará exenta en su totalidad del gravamen del Impuesto a las Ganancias de cuarta
categoría cuando el monto abonado sea igual o inferior al que surja de aplicar el tope
indemnizatorio dispuesto en el segundo párrafo del citado artículo.
• Considerando los lineamientos establecidos por el fallo Vizzoti, si el monto abonado resulta
mayor del que se obtendría aplicando el tope indemnizatorio del artículo 245 de la LCT, la
exención se reconocerá hasta una suma equivalente al 67 % del importe efectivamente
abonado o hasta la obtenida aplicando el referido tope indemnizatorio, la que sea mayor.
9
“Vizzoti, Carlos A. c/AMSA SA s/despido”, CSJN del 14/09/2004.
10
Artículo 26 inc. i), conforme al texto ordenado 2019.
11

14
“Negri, Fernando Horacio c/EN - AFIP-DGI”, CSJN del 15/07/2014.
En cambio, en el caso de la indemnización por despido por maternidad o embarazo, e 15
indemnización por estabilidad y asignación gremial, en los fallos “De Lorenzo, Amelia Beatriz-
indemnización por embarazo”12 y “Cuevas, Luis Miguel-indemnización por estabilidad y asignación
gremial”13, el máximo tribunal resolvió, basándose en el dictamen de la Procuradora Fiscal, que
las indemnizaciones no estaban alcanzadas por el Impuesto a las Ganancias por carecer de
periodicidad y permanencia de la fuente generadora de los ingresos.
En su dictamen, la Procuradora Laura M. Monti, considera que “... el resarcimiento en tanto carece de
la periodicidad y de la permanencia de la fuente necesarias para quedar sujeto al gravamen,
en los términos del artículo 2 de la ley del impuesto a las ganancias, ya que es directa consecuencia
del cese de la relación laboral. Dicho en otros términos, desde un orden lógico de los sucesos, se
impone reconocer que primero ocurre el ceses de la relación de trabajo y, luego, como consecuencia
suya, nace el derecho a la indemnización”.
En consecuencia, la Administración Federal de Ingresos Públicos aclaró, a través de la Circ. AFIP 3/12,
que la indemnización por despido atribuible a los conceptos “maternidad o embarazo”, así como tam-
bién a “estabilidad y asignación gremial”, no se encuentra alcanzada por el Impuesto a las Ganancias
al indicar su exclusión del régimen de retención establecido por la RG AFIP 2.437/08.
Asimismo, la Corte Suprema de Justicia de la Nación, mediante el fallo “Negri, Fernando Horacio
c/EN
- AFIP-DGI”14, entendió que resulta aplicable, en el caso de sumas pagadas como gratificación por cese
en caso de disolución por mutuo acuerdo del contrato de trabajo (art. 241, LCT), el criterio establecido
por el Tribunal al decidir en las causas “De Lorenzo, Amalia Beatriz c/ DGI” y “Cuevas”, anteriormente
mencionadas. Tal criterio se fundamenta en que la “gratificación por cese laboral” carece de la perio-
dicidad y de la permanencia de la fuente necesaria para quedar sujeta al Impuesto a las Ganancias en
los términos del art. 2 LIG.
1. Corresponde revocar la sentencia apelada en cuanto estableció que la exención del artículo 20,
inciso i)15 de la Ley 20.628 no alcanzaba a una gratificación convenida en el marco de la extinción
voluntaria del contrato de trabajo que ligaba al actor con su exempleadora considerando que la
gratificación abonada no era una suma pagaba con motivo del despido y que no estaba
comprendida en la exención citada.
2. La gratificación abonada en el marco de una ruptura de contrato por mutuo acuerdo no tiene
carácter de remuneración sobre la cual corresponda tributar Impuesto a las Ganancias.
• Hasta la suma de diez mil pesos ($10.000) por período fiscal, las ganancias provenientes de la
ex- plotación de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos
amparados por la Ley 11.723, siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores
o sus derechohabientes, que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la
Dirección Nacional del Derecho de Autor, que el beneficio proceda de la publicación,
ejecución, representación, exposición, enajena- ción, traducción u otra forma de reproducción,
y no derive de obras realizadas por encargo, o que reconozcan su origen en una locación de
obra o de servicios formalizada o no contractualmente. Esta exención no será de aplicación
para beneficiarios del exterior.
• Las sumas percibidas, por exportadores que encuadren en la categoría de micro, pequeñas y
me- dianas empresas según los términos del artículo 1 de la Ley 25.300, correspondientes a
reintegros o reembolsos acordados por el Poder Ejecutivo Nacional en concepto de impuestos
abonados en
12
“De Lorenzo, Amelia Beatriz”, CSJN del 17/6/2009.
13
“Cuevas, Luis Miguel”, CSJN del 30/11/2010.
el mercado interno, que incidan directa o indirectamente sobre determinados productos y/o
sus materias primas y/o servicios.
• La diferencia entre las primas o cuotas pagadas, y el capital recibido al vencimiento, en los
títulos o bonos de capitalización y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de
seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros.
• El valor locativo y el resultado derivado de la enajenación de la casa habitación.
• Las primas de emisión de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de
responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, en la parte
correspondiente al capital comanditado, con motivo de la suscripción y/o integración de
cuotas, y/o participaciones sociales por importes superiores al valor nominal de las
mismas.
• Los intereses de los préstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o

instituciones oficiales extranjeras, con las limitaciones que determine la reglamentación.
• Los intereses originados por créditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional,
provinciales, municipales o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, y por el Banco Central
de la República Argentina.
• Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a
los Pre- mios de determinados Juegos y Concursos Deportivos.
• Los montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen o naturaleza.

En el caso de actualizaciones correspondientes a créditos configurados por ganancias que
deban ser imputadas por el sistema de lo percibido, sólo procederá la exención por las
actualizaciones posteriores a la fecha en que corresponda su imputación. A los fines
precedentes, las diferencias de cambio se considerarán incluidas en este punto.
• Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o

disposición de acciones, valores representativos de acciones y certificados de depósito de
acciones, obtenidos por personas humanas residentes y sucesiones indivisas radicadas en
el país, siempre que esas operaciones no resulten atribuibles a sujetos comprendidos en
los incisos d) y e), y en el último párrafo del artículo 53 LIG. La exención será también
aplicable para esos sujetos a las operaciones de rescate de cuotas partes de fondos
comunes de inversión del primer párrafo del artículo 1 de la Ley 24.083 y sus
modificaciones, en tanto el fondo se integre, como mínimo, en un porcentaje que determine
la reglamentación, por dichos valores, siempre que cumplan las siguientes condiciones:
a. se trate de una colocación por oferta pública con autorización de la Comisión Nacional
de Va- lores, organismo descentralizado en el ámbito de la Secretaría de Finanzas del
Ministerio de Hacienda; y/o
b. las operaciones hubieren sido efectuadas en mercados autorizados por ese organismo
bajo segmentos que aseguren la prioridad precio tiempo y por interferencia de ofertas;
y/o
c. sean efectuadas a través de una oferta pública de adquisición y/o canje autorizados por
la Co- misión Nacional de Valores.
Esta exención procederá también para las sociedades de inversión, fiduciarios y otros
entes que posean el carácter de sujetos del Impuesto o de la obligación tributaria,
constituidos como producto de procesos de privatización, de conformidad con las
previsiones del Capítulo II de la

Ley 23.696, en tanto se trate de operaciones con acciones originadas en programas de propiedad b) Seguidamente, deben detraerse las deducciones especiales de las cuatro categorías de Ganancias
participada, implementadas en el marco del Capítulo III de la misma ley. (artículo 86 LIG).
• Las ganancias provenientes de la aplicación del Factor de Convergencia contemplado por el c) A continuación se procederá a restar las deducciones especiales de cada una de las
Dto. 803/18. La proporción de gastos a que se refiere el primer párrafo del artículo 83 de esta categorías (Primera Categoría: art. 89, Segunda Categoría: art. 90 y Tercera Categoría: art.
ley no será de aplicación respecto de las sumas alcanzadas por la exención prevista en este 91).
punto.
d) Una vez detraídos los conceptos arriba enunciados, se podrá arribar a la ganancia neta o
• Las ganancias derivadas de la disposición de residuos, y en general todo tipo de actividades quebranto de cada una de las categorías, las que posteriormente deberán ser sumadas.
vinculadas con el saneamiento y la preservación del medio ambiente –incluido el
asesoramiento–, obtenidas por las entidades y organismos comprendidos en el artículo 1 de la e) Posteriormente se restarán de la base imponible las deducciones generales (art. 85 LIG), tales
Ley 22.016 a condición de su reinversión en dichas finalidades. como:
• La diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias, que perciban los • Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la
trabajadores en relación de dependencia por los servicios prestados en días feriados, cons- titución, renovación y cancelación de las mismas, relacionados con ganancias
inhábiles y durante los fines de semana, calculadas conforme a la legislación laboral gravadas de acuerdo con el principio de afectación patrimonial. Estos sujetos podrán
correspondiente. deducir el importe de los intereses correspondientes a créditos hipotecarios que les
hubieran sido otorgados por la compra o construcción de inmuebles destinados a casa
• Las remuneraciones percibidas en concepto de guardias obligatorias, ya sean activas o habitación del contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones indivisas, hasta la
pasivas, por los profesionales, técnicos, auxiliares y personal operativo de los sistemas de suma de $20.000 anuales. En el supues- to de inmuebles en condominio, el monto a
salud pública, cuando la prestación del servicio se realice en un centro público de salud deducir por cada condómino no podrá exceder al que resulte de aplicar el porcentaje de su
ubicado en zonas sanitarias desfavorables así declaradas por la autoridad sanitaria nacional, a participación sobre el límite establecido precedentemente (Es aplicable para deudas
propuestas de las autoridades sanitarias provinciales. contraídas por créditos hipotecarios otorgados a partir del 01.01.2001).
1.14 Honorarios a directores, síndicos, miembros de consejos de vigilancia y retribuciones a • Las sumas que pagan los tomadores y asegurados por seguros para casos de muerte
socios administradores hasta la suma de $12.00016 anuales; en los seguros mixtos, excepto para los casos de
seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
Para que estos conceptos puedan ser considerados como no computables por sus perceptores Superintendencia de Seguros, serán deducibles la parte de la prima que cubre el riesgo de
deberá verificarse en forma concurrente que: muerte. así como también las primas de ahorro.
• El importe aprobado por estos conceptos supere al que puede ser considerado como • Las donaciones a los fiscos nacional, provinciales y municipales, al Fondo Partidario
deducible por el sujeto que los abona, de acuerdo con lo que al respecto establece el artículo Permanen- te, a los partidos políticos reconocidos, incluso para el caso de campañas
91, inciso i) LIG y artículo 222 del Decreto Reglamentario LIG. electorales y a las instituciones comprendidas en el inciso e) y en el inciso f) –bajo
determinadas condiciones- del artículo 26, hasta el límite del 5% de la ganancia neta del
• El importe que surja de la aplicación de la alícuota del Impuesto sobre el excedente no deduci- ejercicio.
do, de acuerdo con lo mencionado en el punto anterior, deberá ser inferior o igual al impuesto
determinado por el ejercicio al que corresponden los honorarios. En caso contrario, solo se La RG AFIP 2.681 dispone los requisitos a cumplimentar para que opere la deducción
podrá considerar como no computable hasta el importe de la ganancia neta sujeta a impuesto de la donación.
del sujeto pagador de los honorarios.
Respecto de la deducción de las donaciones efectuadas a los partidos políticos, el
En todos los casos, debe tenerse en cuenta la asignación individual, es decir, el momento en que Decreto 936/2010 dispone que las mismas deben realizarse mediante transferencia
los honorarios son asignados a cada uno de los beneficiarios del pago. bancaria, cheque, transferencia electrónica o cualquier otro medio que permita la
identificación fehaciente del donante. Cuando fuera en efectivo, deberá consignarse en el
En caso de cumplirse estos requisitos, el excedente no deducido podrá ser considerado por los correspondiente recibo.
beneficiarios como no computable para la determinación de su impuesto, ya que dicho excedente
ha tribu- tado el impuesto correspondiente en cabeza del sujeto pagador de los mismos, • Las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o
justamente con motivo de su no deducción para la determinación del Impuesto. subsidios, siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales.
1.15 Liquidación. Procedimiento - Personas humanas y sucesiones indivisas • Los descuentos obligatorios efectuados por aportes para obras sociales correspondientes
al contribuyente y a las personas que revistan para él el carácter de cargas de familia.
a) De la ganancia bruta del ejercicio se detraerán los gastos necesarios para obtener, mantener y
con- servar la ganancia gravada (artículos 23 LIG). Asimismo serán deducibles los importes abonados en concepto de cuotas o abonos a insti-
tuciones que presten cobertura médico-asistencial, correspondientes al contribuyente y a
las

16
Importe del tope computable para el período fiscal 2019.

18 19
personas que revistan para el mismo el carácter de carga de familia, hasta el límite del 5% Importe del tope computable para el período fiscal 2019.
de la ganancia neta.
• Los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica y

paramédica:
a) de hospitalización en clínicas, sanatorios y establecimientos similares; b) las
prestaciones accesorias de la hospitalización; c) los servicios prestados por los médicos en
todas sus espe- cialidades; d) los servicios prestados por los bioquímicos, odontólogos,
kinesiólogos, fonoau- diólogos, psicólogos, etc.; e) los que presten los técnicos auxiliares
de la medicina; f) todos los demás servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el
transporte de heridos y enfermos en ambulancias o vehículos especiales, siempre que se
encuentren efectivamente facturados por el respectivo prestador del servicio y hasta un
máximo del 40 % del total de la facturación del período fiscal de que se trate, y en la
medida en que el importe a deducir por estos conceptos no supere el 5 % de la ganancia
neta del ejercicio.
• El cuarenta por ciento (40 %) de las sumas pagadas por el contribuyente, o del causante
en el caso de sucesiones indivisas, en concepto de alquileres de inmuebles destinados a
su casa habitación, y hasta el límite de la suma prevista en el inciso a) del artículo 30 LIG,
siempre y cuando el contribuyente o el causante no resulte titular de ningún inmueble,
cualquiera sea la proporción. La AFIP estableció, mediante la Res. Gral. AFIP 4004, las
condiciones bajo las cuales se hará efectivo el cómputo de esta deducción.
• Los aportes correspondientes a los planes de seguro de retiro privados administrados por
entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, hasta el
importe de
$12.00017 anuales.
f) Otras deducciones:
• Gastos de sepelio efectivamente incurridos en el país, originados por el fallecimiento del

contribuyente o de sus cargas de familia, hasta la suma de $12.000.18
• Importes correspondientes a las retribuciones y contribuciones de la Seguridad Social para

los dadores de trabajo del Personal de Casas Particulares, de acuerdo con lo establecido
por la Ley 26.063, con un tope anual de $85.848,99.19
g) Una vez efectuadas las deducciones generales, habrá que detraer las desgravaciones vigentes y los
quebrantos provenientes de períodos fiscales anteriores con la metodología prevista en la
norma (artículo 25 LIG).
h) Por último, y para poder arribar a la ganancia neta sujeta a impuesto, se restarán las
deducciones personales (artículo 30 LIG), las cuales comprenden:
17

A partir del
01/03/2019
Ganancia no imponible (art. 30 inc. a) $ 85.848.99
Cargas de familia (art. 30 inc. b)
Cónyuge $ 80.033.97
Por cada hijo $ 40.361.43
Máximo de entradas netas de los familiares a cargo $ 85.848.99
Deducción especial (ganancias art. 53 y art. 82 d a g, art. 30 inc. c ap. 1) $ 171.697,98

Deducción especial (nuevos profesionales o emprendedores - ganancias
$ 214.622,48
art. 53 y art. 82 d a g, art. 30 inc. c ap. 1)
Deducción especial (ganancias del art. 82 a, b y c, art. 30 inc. c ap. 2) $ 412.075.15
Deducción específica jubilados, pensionados, retirados $ 823.885,52
✓ Ajuste anual (artículo 30 último párr. LIG): los montos previstos en el artículo 30 se
ajustarán anualmente por el coeficiente que surja de la variación anual de la
Remuneración Imponible Pro- medio de los Trabajadores Estables (RIPTE),
correspondiente al mes de octubre del año anterior al del ajuste respecto al mismo mes
del año anterior.
En el supuesto de la deducción especial, esta será procedente para la cuarta categoría, y

también para la tercera categoría, si se trabaja efectivamente en la actividad y se hubieren
practicado los aportes al régimen jubilatorio.
La Ley 25.987 (BO: 11/01/2005) dispuso que el incremento del 380 % de la deducción
especial no será de aplicación cuando se trate de jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios,
originados en regí- menes previsionales especiales que, en función del cargo desempeñado por el
beneficiario, concedan un tratamiento diferencial del haber previsional, de la movilidad de las
prestaciones, así como de la edad y cantidad de años de servicio para obtener el beneficio
jubilatorio. Quedan exceptuados de esta disposición los regímenes diferenciales dispuestos en
virtud de actividades penosas o insalubres, de- terminantes de vejez o agotamiento prematuros,
y los regímenes correspondientes a las actividades docentes, científicas y tecnológicas, y de
retiro de las fuerzas armadas y de seguridad.
✓ Cargas de familia (art. 30 inciso b apartado 2 LIG – Res. Gral. AFIP 4286): la deducción será
aplicable por cada hijo, hija, hijastro o hijastra, menor de 18 años o incapacitado para el
trabajo de cualquier edad, que no tenga en el año entradas netas superiores a
$85.848.99, correspondiendo aplicarla al pariente más cercano que tenga ganancias
imponibles. Vale aclarar que, conforme a la Res. Gral. AFIP 4286, el cómputo deberá ser
efectuado del siguiente modo:
a) Cuando la carga de familia sea menor de 18 años, la deducción será computada por
quien posea la responsabilidad parental, en los términos del Código Civil y
Comercial de la Nación. Cuando esta sea ejercida por los 2 progenitores y ambos
perciban ganancias imponibles, cada uno podrá computar el 50 % del importe de la
deducción, o uno de ellos, el 100 % de dicho importe.
b) De tratarse de un incapacitado para el trabajo mayor de 18 años, la deducción será

computada por el pariente más cercano, que tenga ganancias imponibles y a cuyo
cargo esté

la citada carga de familia. Cuando ambos progenitores obtengan ganancias imponibles y lo tengan a su cargo, cada Pagarán
Ganancia neta imponible
uno podrá computar 50 % del importe de la deducción, o uno de ellos, el 100 % de dicho importe.
acumulada $ Más el % Sobre el excedente de $
✓ Empleados en relación de dependencia que trabajen y jubilados que vivan en la Patagonia (artí- 0 33.039,81 - 5 0
culo 30 LIG): para aquellos que vivan en La Pampa, juntamente con las provincias de Río
Negro, Chubut, Neuquén, Santa Cruz, Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur y 33.039,81 66.079,61 1.651,99 9 33.039,81
el partido de Patagones de la provincia de Buenos Aires (art. 1° de la Ley 23.272 y sus 66.079,61 99.119,42 4.625,57 12 66.079,61
modificaciones), las deducciones personales computables se incrementarán en un veintidós
por ciento (22 %). 99.119,42 132.159,23 8.590,35 15 99.119,42
132.159,23 198.238,84 13.546,32 19 132.159,23
✓ Jubilados, pensionados, retirados y subsidiados (artículo 30 LIG): las deducciones previstas en
los incisos a) y c) del art. 79 LIG serán reemplazadas por una deducción específica 198.238,84 264.318,45 26.101,45 23 198.238,84
equivalente a 6 veces la suma de los haberes mínimos garantizados, definidos en el artículo
125 de la Ley 24.241, siempre que esta última suma resulte superior a la suma de las 264.318,45 396.477,68 41.299,76 27 264.318,45
deducciones antedichas. Lo dispuesto anterior no será de aplicación respecto de aquellos 396.477,68 528.636,91 76.982,75 31 396.477,68
sujetos que perciban y/u obtengan ingresos de distinta naturaleza de los allí previstos.
Tampoco corresponderá esa deduc- ción para quienes se encuentren obligados a tributar el 528.636,91 en adelante 117.952,11 35 528.636,91
Impuesto sobre los Bienes Personales, siempre y cuando esta obligación no surja
exclusivamente de la tenencia de un inmueble para vivienda única. ✓ Ajuste anual: los montos previstos en el artículo 94 se ajustarán anualmente por el coeficiente
que surja de la variación anual de la Remuneración Imponible Promedio de los Trabajadores
✓ Aplicación del Dto. 561/19: Estables (RIPTE), correspondiente al mes de octubre del año anterior al del ajuste respecto
al mismo mes del año anterior.
• A través del Dto. 561/19 se produjo el incremento del 20 % sobre los importes de la
ganancia no imponible y deducción especial, establecidos para el período fiscal 2019, • Cuando la determinación de la ganancia neta de las personas humanas y las sucesiones
con efectos a partir del mes de enero de 2019, si bien la norma fue de aplicación a partir indivisas incluya resultados provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores
del mes de agosto de 2019, generando un ajuste a la liquidación, siendo de aplicación representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y
para trabajadores en relación de dependencia, jubilados, pensionados y retirados. participaciones sociales -incluidas cuotas partes de fondos comunes de inversión y
certificados de participación de fideicomisos y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y
• El artículo 46 de la Ley 27.541 establece que los sujetos que obtengan rentas contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores, así como por la
comprendidas en el artículo 82 incisos a), b) y c) LIG tendrán derecho a deducir la suma enajenación de inmuebles o transferencias de derechos sobre inmuebles, estos quedarán
equivalente a la reducción de la base de cálculo de las retenciones conforme al artículo alcanzados por el impuesto a la alícuota del 15 %.
1 del Dto. 561/19, mencionado anteriormente.
• Cuando la determinación del ingreso neto corresponda a horas extras obtenidas por
✓ Nuevos profesionales o nuevos emprendedores (artículo 99 DR): en el caso de profesionales, se trabajadores en relación de dependencia, las sumas resultantes de tal concepto, sin incluir las
trata de aquellos con hasta 3 años de antigüedad en la matrícula y los trabajadores indepen- indicadas en el inciso x) del artículo 26 LIG, no se computarán a los fines de modificar la escala
dientes con 3 años de antigüedad contados desde su inscripción como tales. establecida en el primer párrafo, por lo que tales emolumentos tributarán aplicando la alícuota
marginal correspondiente, previo a incorporar las horas extras. La AFIP determinará las
modalidades de liquidación correspondientes a lo indicado en el párrafo precedente.
Importante: Ante la diversidad de opciones, se sugiere atenerse a los importes que surjan del
análisis de cada caso en particular.
i) Alícuota
Al monto al que se arriba –ganancia neta sujeta a impuesto– se le aplicarán las alícuotas progresivas
establecidas en el artículo 94 de la Ley, las que se detallan a continuación:

Cuadro comparativo - Liquidación del Impuesto
1.17 Beneficiarios del exterior
Personas humanas y sucesiones indivisas Sociedades y Empresas
1.17.1 Concepto de beneficiario del exterior
Ganancia Bruta de cada categoría Menos Ganancia Bruta Menos
Gastos necesarios Gastos necesarios Es aquel sujeto que percibe sus ganancias en el extranjero directamente o a través de
(para obtenerla, mantenerla y conservarla) Gastos especialmente admitidos para(para
cada obtenerla,
categoría mantenerla o conservarla) apoderados, agentes, representantes o cualquier otro mandatario en el país, y a quien,
Ganancia Neta de cada categoría percibiéndolos en el país, no acreditara residencia estable en el mismo.
Menos
Deducciones generales (art. 85 de la Ley) Otras deducciones (Empleados de Casas Particulares, etc.) 1.17.2 Determinación del Impuesto
Ganancia o quebranto del ejercicio
Deducción de quebrantos de ejercicios anteriores En estos casos, cuando se paguen beneficios de cualquier categoría a sociedades, empresas o
Deducciones personales (ganancia no imponible, cargas de familia, cualquier otro beneficiario del exterior, corresponde que quien los pague retenga el 35 % sobre la
deducción especial de tercera y cuarta categorías) ganancia neta presumida por la Ley de acuerdo con el tipo de ganancia de que se trate.
Ganancia Neta Imponible
Por En particular, el artículo 104 de la Ley establece determinadas presunciones, las que no admiten prueba
Alícuota Aplicable (según art. 94 LIG) en contrario.
Ganancia o quebranto del ejercicio
Impuesto determinado
Deducción de quebrantos de ejercicios anteriores
Menos 1.17.3 Convenios para evitar la doble imposición internacional
Anticipos, retenciones, percepciones y pagos a cuenta
Saldo Declaración Jurada La República Argentina ha firmado con distintos países “Convenios para evitar la Doble Imposición”.
Dichos acuerdos establecen la forma, o las alícuotas máximas según el caso, en que los sujetos
Ganancia Neta Imponible residentes en alguno de los países firmantes deben considerar la renta obtenida en el otro país.
Por
Alícuota Aplicable (según art. 73 LIG) Detallamos a continuación el listado de países con los que existen “Convenios para evitar la Doble
Impuesto determinado Imposición” y la norma correspondiente:
Menos
Anticipos, retenciones, percepciones y pagos a cuenta
Saldo Declaración Jurada
1.16 Rentas de fuente extranjera. Diferencias de cambio. Tratamiento

Respecto del tratamiento atribuible a las diferencias de cambio de fuente extranjera, la AFIP ha
incluido en su página Web un cuadro sinóptico, que se transcribe a continuación, el que puede
ser consul- tado asimismo en dicha página (www.afip.gov.ar, Biblioteca Electrónica, Otras
Publicaciones, Cuadros Legislativos, Impuesto a las Ganancias: Tratamiento de Diferencias de
Cambio).
Supuesto contemplado Generación de diferencias de cambio

Persona humana que realiza Se computan diferencias de cambio al convertir ingresos y
operaciones gravadas en el exterior, gastos a moneda nacional a los efectos de la determinación
cuyos resultados no provengan de de la renta gravada (art. 129, segundo párrafo, de la Ley).
establecimientos permanentes. Ejemplos: intereses, honorarios profesionales, alquileres.
Fuente: Dirección de Asesoría Técnica. Dirección de Legislación – División Análisis y Sistematización Normativa.20
20
Se adaptó la numeración de artículos al nuevo texto ordenado 2019 y se incorporó solamente la parte pertinente a personas
humanas.

País Signatario Número de Ley
22.025/1979
Alemania
25.332/2000
Australia 25.238/1999
Austria No se encuentra en vigor
Bélgica 24.850/1997
Bolivia 21.780/1978
22.675/1982
Brasil
Protocolo de enmienda Ley 27.441
Canadá 24398/1994
Convenio
Chile
Memorando Ley 27.274
China No se encuentra en vigor
Dinamarca 24.838/1997
Emiratos Árabes Unidos 27.496
España Convenio: Ley 26.918/2013
Finlandia 24.654/1996
22.357/1980
Francia
26.276/2007

País Signatario Número de Ley de ganancias gravadas (ejemplos de ello serían los gastos de alimentación, educación,
esparcimiento, turismo, etc.).
22.747/1983
Italia
25.396/2000 Respecto de este concepto, es importante resaltar que la jurisprudencia ha admitido la modificación
Japón No se encuentra en vigor de este importe en declaraciones juradas rectificativas; por ejemplo, en los autos “Games, Fernando
Luxemburgo No se encuentra en vigor Jorge s/recurso de apelación – Impuesto a las Ganancias”, del Tribunal Fiscal de la Nación, Sala A, del
08/03/2006, el Tribunal admitió la complejidad en la determinación del importe que refleja el consumo
México 27.334 del contribuyente, lo que lleva a que este sea un concepto que se determina “por diferencia” patrimo-
Noruega 25.461/2001 nial, que lo convierte en un concepto al que no puede exigírsele la inalterabilidad que algunas veces el
Países Bajos 24.933/1997 fisco pretende del mismo. Por tal razón, el Tribunal Fiscal admitió que dicho valor pueda ser modificado
Qatar No se encuentra en vigor en presentaciones posteriores en la medida en que las causas que hubieran originado tal modificación
estén debidamente acreditadas por el contribuyente.
Reino Unido 24.727/1996
Rusia 26.185-2006 En los autos “Ekserciyan Armenak s/recurso de apelación – Impuesto a las Ganancias”, del
Suecia 24.795/1997 Tribunal Fiscal, en este caso Sala D, del 24/02/2005, se discutió la modificación del importe del
Suiza 27.010 /2014 consumo en la presentación de una declaración jurada rectificativa, pero en este caso el Tribunal
Fiscal no aceptó tal modificación en virtud de que las pruebas aportadas por el contribuyente no eran
Turquía No se encuentra en vigor suficientes para demostrar la procedencia de tal modificación.
Fuente: Página Web AFIP http://www.afip.gov.ar/institucional/acuerdos.asp
Justificación patrimonial
Destacamos que, además de los requisitos propios que pueda contener cada convenio en Columna I Columna II
particular, para poder aplicar las disposiciones de los mismos es necesario realizar la presentación
• Monto consumido. • Ganancias y o ingresos exentos o
de la certifi- cación de la situación fiscal del sujeto del exterior de acuerdo con lo establecido por la
• Otros conceptos que no justifican no gravados.
RG DGI 3.497.
erogaciones y o aumentos • Bienes recibidos en herencia, legado
patrimoniales. o donación.
1.18 Justificación de las variaciones patrimoniales • Resultado impositivo del período • Gastos que no implican
(quebranto). erogaciones de fondos
El Impuesto a las Ganancias es calculado y exteriorizado por el contribuyente mediante la • Patrimonio neto al cierre. correspondientes a cada categoría.
presentación de una declaración jurada anual, donde, además de determinarse la renta imponible, • Otros conceptos que justifican
se informa cómo se compone su patrimonio al inicio y al cierre del período fiscal (año calendario). erogaciones y/o aumentos
patrimoniales (incluyen amortizaciones
Las variaciones que el patrimonio presente entre ambos momentos deberán ser justificadas, así de cada categoría).
como así también guardar una relación directa con sus ingresos y consumos. • Resultado impositivo del período.
• Patrimonio neto al inicio
Para poder realizar la justificación patrimonial, es necesario que en la Columna II, además de
consignar el resultado impositivo y el patrimonio neto al inicio, se imputen todas aquellas Total Columna II
ganancias reales del contribuyente que resulten exentas o no gravadas por el presente tributo. En Total Columna I
adición, se colocarán las deducciones impositivas que no han sido efectivamente erogadas por el
contribuyente, como ser, por ejemplo, las amortizaciones de inmuebles y bienes muebles.
A su vez, en la Columna I, juntamente con el monto consumido y el patrimonio neto de cierre, se 21
atri- buirán aquellas pérdidas reales del sujeto que no han podido ser deducidas impositivamente,
por ejemplo, la porción de las donaciones no detraídas a los fines impositivos por superar el tope
estipu- lado por la norma.
La variación patrimonial quedará justificada mediante la igualdad de los totales arrojados por
ambas columnas.
Por último, cabe mencionar que el monto consumido refleja los gastos personales en que ha
incurrido el contribuyente y su grupo familiar. Sus componentes son conceptos no deducibles en el
21
gravamen en cuestión, habida cuenta de que ellos no se vinculan con la obtención, mantenimiento Referencias de la Ecuación Mnemotécnica de la Justificación Patrimonial: PC, Patrimonio al cierre. C, Consumo. PI, Patrimonio
al inicio. G, Ganancia.
y conservación

1.18.1 Normas de valuación patrimonial a) Si el valor se suscribe o adquiere al precio nominal residual, el interés que se devengue se
imputará al año fiscal en que se verifique el pago, la fecha de puesta a disposición o su
Se deberá aplicar las normas de valuación patrimonial estipuladas por la RG DGI 2.527, la cual utiliza, capitalización, lo que ocurra primero, siempre que dicho valor prevea pagos de interés en plazos
en líneas generales, el valor de costo de los bienes. de hasta un año. Respecto de plazos de pago superiores a un año, el interés se imputará de
acuerdo con su devengamiento en función del tiempo. En caso de enajenación del valor, se
1.19 Impuesto cedular considerará el precio de suscripción o adquisi- ción como su costo computable. Si al momento de
la enajenación existieran intereses devengados desde la fecha de pago de la última cuota de
1.19.1 Sujetos interés (intereses corridos) que no se hubieren gravado a ese momento, esos intereses, a opción
del contribuyente, podrán discriminarse del precio de enajenación.
Personas humanas y sucesiones indivisas.
b) Si se adquiere un valor, sea que cotice o no en bolsas o mercados, que contenga intereses
1.19.2 Enajenación y transferencia de derechos sobre inmuebles (artículo 99 LIG) corridos desde la emisión o desde la fecha del pago de la última cuota de interés, el contribuyente
podrá optar entre:
El impuesto será de aplicación sobre el resultado de la venta, enajenación y transferencia de derechos
sobre inmuebles por parte de personas humanas. Se establece un impuesto del 15 % aplicable al re- (i) considerar el precio de adquisición como costo computable del valor adquirido; o
sultado obtenido; el mismo reemplazará al impuesto a la transferencia de inmuebles para
aquellos inmuebles enajenados que se hubieran adquirido a partir del 01/1/2018. (ii) discriminar del precio de adquisición el interés corrido. De optar por la segunda alternativa,
en la medida en que los intereses se paguen, se pongan a disposición o se capitalicen, lo
1.19.3 Resultados en concepto de intereses, o rendimiento producto de la colocación de capital que ocurra antes, el interés sujeto a impuesto será la diferencia entre el importe puesto a
en valores, o de intereses por depósitos a plazo en instituciones financieras (artículo 95 LIG)22 disposi- ción o capitalizado y la parte del precio de adquisición atribuible al interés corrido a
la fecha de adquisición.
La ganancia neta de fuente argentina derivada de resultados en concepto de intereses o la denomina-
ción que tuviere el rendimiento producto de la colocación de capital en los casos respectivos de valores c) Si se suscribe o adquiere un valor que hubiera sido emitido bajo la par, pagando un precio neto
a que se refiere el artículo 98 LIG, o de intereses originados en depósitos a plazo efectuados en ins- de intereses corridos, menor del nominal residual, el descuento recibirá el tratamiento aplicable a
tituciones sujetas al régimen de entidades financieras de la Ley 21.526 y sus modificaciones, quedará los intereses, debiendo imputarse en función de su devengamiento en cada año fiscal, a partir del
alcanzada por el impuesto a la alícuota que se detalla a continuación dependiendo de la inversión de mes de suscripción o adquisición hasta el mes en que se produzca la amortización parcial y/o total,
que se trate: o hasta su enajenación, lo que ocurra con anterioridad. La reglamentación establecerá los casos
en los que ese procedimiento no resulte aplicable, así como el mecanismo de imputación en caso
de amortizaciones parciales. Con respecto a los intereses que devengue el valor, es aplicable lo
a) Depósitos bancarios, títulos públicos, obligaciones negociables, cuotas partes de fondos
dispuesto en el inciso
comunes de inversión, títulos de deuda de fideicomisos financieros y contratos similares, bonos y
a) del artículo 96 LIG. A efectos de la determinación del resultado por enajenación, al precio de
demás valores, en moneda nacional sin cláusula de ajuste: 5 %.
sus- cripción o adquisición se le sumará el descuento que se hubiera gravado cada año entre la
fecha de suscripción o adquisición y la de enajenación.
El Poder Ejecutivo Nacional podrá incrementar esta alícuota, no pudiendo exceder el 15 % sin que me-
dien justificaciones técnicas basadas en variables económicas.
d) Si se suscribe o adquiere un valor pagando un precio neto de intereses corridos, superior al
nominal residual, a los fines de determinar la porción gravable de los intereses pagados, puestos a
b) Depósitos bancarios, títulos públicos, obligaciones negociables, cuotapartes de fondos comunes
disposición o capitalizados, el contribuyente podrá optar por deducir esa diferencia en función de
de inversión, títulos de deuda de fideicomisos financieros y contratos similares, bonos y demás
su devengamien- to en cada año fiscal, a partir del mes de suscripción o adquisición hasta el mes
valores, en moneda nacional con cláusula de ajuste o en moneda extranjera: 15 %.
en que se produzca la amortización parcial y/o total, o hasta su enajenación, lo que ocurra con
anterioridad.
También será de aplicación cuando el sujeto enajenante revista la condición de beneficiario del exte-
rior, que no resida en jurisdicciones no cooperantes, o los fondos invertidos no provengan de jurisdic-
La reglamentación establecerá el mecanismo de imputación en caso de amortizaciones parciales.
ciones no cooperantes. En tales casos, la ganancia, en la medida en que no se encuentre exenta, de
Con respecto a los intereses que devengue el valor, es aplicable lo dispuesto en el inciso a) del
acuerdo con lo dispuesto en el cuarto párrafo del inciso u) del artículo 26 LIG, quedará alcanzada por
artículo 96 LIG. A efectos de la determinación del resultado por enajenación, al costo de
las disposiciones contenidas en el artículo 104 LIG.
suscripción o adquisición se le restará, en su caso, el costo a que se refiere la primera parte del
presente inciso d) que se hubiera deducido cada año entre la fecha de suscripción o adquisición y
1.19.4 Ganancia proveniente de valores que devenguen intereses o rendimientos (artículo 96 la de enajenación.
LIG)23
Las opciones a que se refieren los incisos b), c) y d) del artículo 96 LIG deberán ser ejercidas sobre
Deberán aplicarse los siguientes procedimientos: la totalidad de las inversiones respectivas y mantenerse durante cinco (5) años.
22 La imputación de acuerdo con su devengamiento en función del tiempo a que se refiere el inciso a) del
Derogado por Ley 27.541 art. 32, a partir del año fiscal 2020.
23
primer párrafo del presente artículo, así como el devengamiento en forma proporcional que mencionan
Derogado por Ley 27.541 art. 32, a partir del año fiscal 2020.
sus incisos c) y d), implican que, en los casos de valores en moneda extranjera, la conversión a pesos

de los respectivos conceptos se hará al tipo de cambio comprador conforme al último valor de
coti- zación del Banco de la Nación Argentina al 31/12 de cada año. Tratándose de valores con
cláusula de ajuste, tales conceptos se calcularán sobre el valor del capital actualizado a esa fecha.

1.19.5 Dividendos y utilidades asimilables (artículo 97 LIG) (i) acciones y/o valores representativos o certificados de participación en acciones y demás
valores, que cumplen las condiciones a que alude el inciso u) del artículo 26 LIG, así
La ganancia neta de las personas humanas y sucesiones indivisas, derivada de los dividendos y utili- como
dades a que se refiere el art. 46 LIG y el 1ER. art. agregado a continuación de este último, tributará a
la alícuota del trece por ciento (13 %), no resultando de aplicación para los sujetos que tributen las (ii) valores a que se refiere el cuarto párrafo de ese inciso, la ganancia por rescate derivada de
rentas a que hace referencia el segundo párrafo del art. 69. aquellos tendrá el tratamiento correspondiente a dicho activo subyacente.
El impuesto referido deberá ser retenido por las entidades pagadoras. Dicha retención tendrá el ca- Cuando se trate de operaciones de rescate de cuotas partes de fondos comunes de inversión del pri-
rácter de pago único y definitivo para las personas humanas y sucesiones indivisas residentes en mer párrafo del artículo 1 Ley 24.083 y/o de certificados de participación de fideicomisos financieros,
la República Argentina que no estuvieran inscriptas en el presente impuesto. integrado por valores comprendidos en el primer párrafo del presente artículo en distintas monedas,
la reglamentación podrá establecer procedimientos que prevean la forma de aplicación de las alícuotas
Cabe aclarar que la alícuota del 13 % resultará de aplicación para los años fiscales que se a que se refieren los incisos del primer párrafo, en forma proporcional a los activos subyacentes res-
inicien a partir del 1/1/2021, inclusive. Para los años fiscales 2018, 2019 y 2020, se aplicará la alícuota pectivos, así como la aplicación de exenciones en los casos en que tales activos principales sean los
del siete por ciento (7 %) conforme a lo establecido en el art. 86 inc. e) Ley 27.430. comprendidos en el cuarto párrafo del inciso u) del artículo 26 LIG.
1.19.6 Operaciones de enajenación de acciones, y participaciones sociales, monedas digitales, títu- La ganancia bruta por la enajenación se determinará con base en las siguientes pautas:
los, bonos y demás valores (artículo 98 LIG)
(i) En los casos de los valores comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo de este
Se trata de resultados provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores artí- culo, deduciendo del precio de transferencia el costo de adquisición. De tratarse de
representativos y certificados de depósito de acciones, cuotas y participaciones sociales valores en moneda nacional con cláusula de ajuste o en moneda extranjera, las
-incluidas cuotas partes de fondos comunes de inversión y certificados de participación de actualizaciones y diferencias de cambio no serán consideradas como integrantes de la
fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, ganancia bruta.
monedas digitales, títulos, bonos y demás valores, quedarán alcanzadas por el impuesto a la
alícuota que se detalla a continuación dependiendo del valor de que se trate: (ii) En el caso de los valores comprendidos en el inciso c) del primer párrafo de este artículo,
deduciendo del precio de transferencia el costo de adquisición actualizado, mediante la
a) Títulos públicos, obligaciones negociables, títulos de deuda, cuotas partes de fondos comunes apli- cación del índice mencionado en el segundo párrafo del artículo 93 LIG, desde la fecha
de inversión no comprendidos en el inciso c) siguiente, así como cualquier otra clase de título o de adquisición hasta la fecha de transferencia. Tratándose de acciones liberadas se tomará
bono y demás valores, en todos los casos en moneda nacional sin cláusula de ajuste: 5 %. como costo de adquisición aquel al que se refiere el cuarto párrafo del artículo 49 LIG. A
tales fines se considerará, sin admitir prueba en contrario, que los valores enajenados
El Poder Ejecutivo Nacional podrá incrementar la alícuota dispuesta en el párrafo precedente, no corresponden a las adquisiciones más antiguas de su misma especie y calidad.
pudiendo exceder de la prevista en el inciso siguiente, siempre que medien informes técnicos
fundados, basados en variables económicas, que así lo justifiquen. Lo dispuesto en el presente artículo también será de aplicación cuando el sujeto enajenante revista la
condición de beneficiario del exterior, que no resida en jurisdicciones no cooperantes o los fondos in-
b) Títulos públicos, obligaciones negociables, títulos de deuda, cuotas partes de fondos comunes vertidos no provengan de jurisdicciones no cooperantes. En dicho caso, la ganancia -incluida aquella a
de inversión no comprendidos en el inciso c) siguiente, monedas digitales, así como cualquier otra que hace referencia el artículo 15 LIG- quedará alcanzada por las disposiciones contenidas en el inciso
clase de título o bono y demás valores, en todos los casos en moneda nacional con cláusula de i) y en el segundo párrafo del artículo 104 LIG, a la alícuota de que se trate establecida en el primer
ajuste o en moneda extranjera: 15 %. párrafo del artículo 98 LIG.
c) Acciones, valores representativos y certificados de depósitos de acciones y demás valores, En los supuestos, incluido el caso comprendido en el artículo 15 LIG, en que el sujeto adquirente no sea residente
certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre en el país, el impuesto deberá ser ingresado por el beneficiario del exterior a través de su representante legal
fideicomisos y contratos similares y cuotas partes de condominio de fondos comunes de domiciliado en el país. A tales efectos, resultará de aplicación la alícuota de que se trate, establecida en el primer
inversión, a que se refiere el segundo párrafo del artículo 1 de la Ley 24.083 y sus modificaciones, párrafo de este artículo sobre la ganancia determinada de conformidad con lo dispuesto en la LIG.
que
(i) cotizan en bolsas o mercados de valores autorizados por la Comisión Nacional de Valores 2018 2019
que no cumplen los requisitos a que hace referencia el inciso u) del artículo 26 LIG, o que Intereses o rendimientos, y descuentos o Intereses o rendimientos, y descuentos o
primas de emisión: primas de emisión:
(ii) no cotizan en las referidas bolsas o mercados de valores: 15 %. Depósitos bancarios, títulos públicos, Depósitos bancarios con cláusula de ajuste,
obligaciones negociables, cuotas partes depósitos a plazo fijo en moneda extranjera,
Cuando se trate de cuotas partes de fondos comunes de inversión comprendidos en el primer párrafo de fondos comunes de inversión, títulos títulos públicos, bonos y demás valores.
del artículo 1 Ley 24.083 y/o de certificados de participación de los fideicomisos financieros, cuyo activo de deuda de fideicomisos financieros y
subyacente principal esté constituido por: contratos similares, bonos y demás valores.
Dividendos y utilidades asimilables Dividendos y utilidades asimilables

2018 2019 5. Bienes inmateriales.
Operaciones de enajenación de títulos Operaciones de enajenación de títulos
valores, monedas digitales y demás valores: valores, monedas digitales y demás valores: 6. En las explotaciones forestales, las existencias de madera cortada o en pie.
Acciones, valores representativos y Acciones, valores representativos y
certificados de depósitos de acciones y certificados de depósitos de acciones y demás 7. Acciones, cuotas y participaciones sociales, incluidas las cuotas partes de los fondos
demás valores, cuotas y participaciones valores, cuotas y participaciones sociales, comunes de inversión.
sociales -incluidas cuotas partes de fondos monedas digitales, títulos, bonos y demás
comunes de inversión y certificados de valores. 8. Inversiones en el exterior -incluidas las colocaciones financieras- que no originen resultados
participación de fideicomisos financieros, y de fuente argentina o que no se encuentren afectadas a actividades que generen
cualquier otro derecho sobre fideicomisos resultados de fuente argentina.
y contratos similares-, monedas digitales,
títulos, bonos y demás valores. 9. Bienes muebles no amortizables, excepto títulos valores y bienes de cambio.
Enajenación y transferencia de derechos Enajenación y transferencia de derechos 10. Créditos que representen señas o anticipos que congelen precios, efectuados con
sobre inmuebles sobre inmuebles anterioridad a la adquisición de los bienes comprendidos en los puntos 1 a 9.
Fuente: https://www.afip.gob.ar/impuesto-cedular/ 11. Aportes y anticipos efectuados a cuenta de futuras integraciones de capital cuando existan
compromisos de aportes debidamente documentados o irrevocables de suscripción de
acciones, con excepción de aquellos que devenguen intereses o actualizaciones en
1.20 Actualización (artículo 93 LIG) condiciones similares a las que pudieran pactarse entre partes independientes, teniendo en
cuenta las prácticas normales del mercado.
Se establece un mecanismo de actualización del costo para bienes adquiridos o inversiones efectuadas
en los ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1 de enero de 2018. El ajuste se realizará sobre la 12. Saldos pendientes de integración de los accionistas.
base de las variaciones porcentuales del Índice de Precios Internos al por Mayor (IPIM) que suministre
el INDEC. 13. Saldos deudores del titular, dueño o socios, que provengan de integraciones pendientes o
de operaciones efectuadas en condiciones distintas de las que pudieran pactarse entre
1.21 Ajuste por inflación impositivo partes independientes, teniendo en cuenta las prácticas normales del mercado.
1.21.1 Sujetos comprendidos (artículo 105 LIG) 14. En las empresas locales de capital extranjero, los saldos deudores de persona o grupo de
personas del extranjero que participen, directa o indirectamente, en su capital, control o
Los sujetos a que se refieren los incisos a) a e) del artículo 53 LIG, a los fines de determinar la dirección, cuando tales saldos tengan origen en actos jurídicos que no puedan reputarse
ganancia neta imponible, deberán deducir o incorporar al resultado impositivo del ejercicio que se como celebrados entre partes independientes, en razón de que sus prestaciones y
liquida el ajuste por inflación; entre estos sujetos encontramos a las empresas unipersonales condiciones no se ajustan a las prácticas normales del mercado entre entes
ubicadas en el país (artículo 53 inciso d LIG) independientes.
1.21.2 Procedimiento aplicable (artículo 106 LIG) 15. Gastos de constitución, organización y/o reorganización de la empresa y los gastos de
desarrollo, estudio o investigación, en la medida en que fueron deducidos
A los fines de practicar el ajuste por inflación, se deberá seguir el siguiente procedimiento: impositivamente.
a) Al total del activo según el balance comercial o, en su caso, impositivo, se le detraerán los 16. Anticipos, retenciones y pagos a cuenta de impuestos y gastos, no deducibles a los fines
importes correspondientes a todos los conceptos que se indican en los puntos que se detallan del presente gravamen, que figuren registrados en el activo.
a continuación:
✓ Cuando durante el transcurso del ejercicio que se liquida se hubieran enajenado bienes de
1. Inmuebles y obras en curso sobre inmuebles, excepto los que tengan el carácter de bienes los comprendidos en los puntos 1 a 7, el valor que estos hubieran tenido al inicio del
de cambio. ejercicio que se liquida no formará parte de los importes a detraer. El mismo tratamiento
corresponderá si dichos bienes se hubieran entregado por alguno de los conceptos a que se
refieren los puntos 1 a 4 del primer párrafo del punto d).
2. Inversiones en materiales con destino a las obras comprendidas en el punto anterior.
✓ En los casos en que durante el ejercicio se hubieran afectado bienes de cambio como
3. Bienes muebles amortizables -incluso reproductores amortizables- a los efectos de esta ley.
bienes de uso, el valor impositivo que se les hubiera asignado al inicio del ejercicio a tales
bienes de cambio formará parte de los conceptos a detraer del activo.
4. Bienes muebles en curso de elaboración con destino al activo fijo.
b) Al importe que se obtenga por aplicación del punto a) se le restará el pasivo.

acuerdo con las prácticas normales del mercado.
I. A estos fines se entenderá por pasivo:
1. Las deudas (las provisiones y previsiones a consignar serán las admitidas por esta ley, las
que se computarán por los importes que ella autoriza).
2. Las utilidades percibidas por adelantado y las que representen beneficios a percibir en
ejercicios futuros.
3. Los importes de los honorarios y gratificaciones que, conforme a lo establecido en el

artículo 91 LIG, se hayan deducido en el ejercicio por el cual se pagaren.
II. A los mismos fines no se considerarán pasivos:
1. Los aportes o anticipos recibidos a cuenta de futuras integraciones de capital cuando

existan compromisos de aportes debidamente documentados o irrevocables de suscripción
de acciones, que en ningún caso devenguen intereses o actualizaciones en favor del
aportante.
2. Los saldos acreedores del titular, dueño o socios, que provengan de operaciones de
cualquier origen o naturaleza, efectuadas en condiciones distintas de las que pudieran
pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las prácticas normales del
mercado.
3. En las empresas locales de capital extranjero, los saldos acreedores de persona o grupo de
personas del extranjero que participen, directa o indirectamente, en su capital, control o
dirección, cuando tales saldos tengan origen en actos jurídicos que no puedan reputarse
como celebrados entre partes independientes, en razón de que sus prestaciones y
condiciones no se ajustan a las prácticas normales del mercado entre entes
independientes.
c) El importe que se obtenga en virtud de lo establecido en los puntos a) y b) será actualizado me-
diante la aplicación del Índice de Precios al Consumidor Nivel General (IPC), suministrado por el
INDEC, teniendo en cuenta la variación operada en el mismo entre el mes de cierre del ejercicio
anterior y el mes de cierre del ejercicio que se liquida. La diferencia de valor que se obtenga como
consecuencia de la actualización se considerará:
1. Ajuste negativo: cuando el monto del activo sea superior al monto del pasivo, determinados
conforme a las normas generales de la Ley y las especiales de este título.
2. Ajuste positivo: cuando el monto del activo sea inferior al monto del pasivo, determinados
conforme a las normas generales de la Ley y las especiales de este título.
d) Al ajuste que resulte por aplicación del punto c) se le sumarán o restarán, según corresponda,
los importes que se indican en los párrafos siguientes:
I. Como ajuste positivo, el importe de las actualizaciones calculadas aplicando el Índice de Precios
al Consumidor Nivel General (IPC), suministrado por el INDEC, teniendo en cuenta la variación
operada entre el mes del efectivo retiro, pago, adquisición, incorporación o desafectación, según
corresponda, hasta el mes de cierre del ejercicio que se liquida, sobre los importes de:
1. Los retiros de cualquier origen o naturaleza -incluidos los imputables a las cuentas
particulares- efectuados durante el ejercicio por el titular, dueño o socios, o de los fondos
o bienes dispuestos en favor de terceros, salvo que se trate de sumas que devenguen
intereses o actualizaciones, o de importes que tengan su origen en operaciones realizadas
en iguales condiciones a las que pudieran pactarse entre partes independientes, de
2. Los dividendos distribuidos, excepto en acciones liberadas, durante el ejercicio.
3. Los correspondientes a efectivas reducciones de capital realizadas durante el ejercicio.
4. La porción de los honorarios pagados en el ejercicio que supere los límites establecidos
en el artículo 91 LIG.
5. Las adquisiciones o incorporaciones, efectuadas durante el ejercicio que se liquida, de

los bienes comprendidos en los puntos 1 a 10 del inciso a) afectados o no a
actividades que generen resultados de fuente argentina, en tanto permanezcan en el
patrimonio al cierre del mismo. Igual tratamiento se dispensará cuando la sociedad
adquiera sus propias acciones.
6. Los fondos o bienes no comprendidos en los puntos 1 a 7, 9 y 10 del inciso a), cuando
se con- viertan en inversiones a que se refiere el punto 8 de dicho inciso, o se destinen a
las mismas.
II. Como ajuste negativo, el importe de las actualizaciones calculadas por aplicación del Índice
de Precios al Consumidor Nivel General (IPC), suministrado por el INDEC, teniendo en cuenta
la variación operada entre el mes de aporte, enajenación o afectación, según corresponda, y el
mes de cierre del ejercicio que se liquida, sobre los importes de:
1. Los aportes de cualquier origen o naturaleza -incluidos los imputables a las cuentas
particulares- y de los aumentos de capital realizados durante el ejercicio que se
liquida.
2. Las inversiones en el exterior, mencionadas en el punto 8 del punto a), cuando se

realice su afectación a actividades que generen resultados de fuente argentina, salvo
que se trate de bienes de la naturaleza de los comprendidos en los puntos 1 a 7, 9 y
10 del punto a).
3. El costo impositivo computable en los casos de enajenación de los bienes mencionados

en el punto 9 del punto a), o cuando se entreguen por alguno de los conceptos a que se
refieren los puntos 1 a 5 del párrafo anterior.
e) El monto determinado de conformidad con el inciso anterior será el ajuste por inflación
correspondiente al ejercicio e incidirá como ajuste positivo, aumentando la ganancia o
disminuyendo la pérdida, o negativo, disminuyendo la ganancia o aumentando la pérdida, en el
resultado del ejercicio de que se trate.
✓ El procedimiento dispuesto en el artículo 96 LIG resultará aplicable en el ejercicio fiscal

en el cual se verifique un porcentaje de variación del índice de precios a que se refiere el
segundo párrafo del artículo 93 LIG, acumulado en los 36 meses anteriores al cierre del
ejercicio que se liquida, superior al 100 %.
Las disposiciones del párrafo precedente tendrán vigencia para los ejercicios que se inicien a partir
del 01/01/2018. Respecto del primero, segundo y tercer ejercicio a partir de su vigencia, ese
procedimiento será aplicable en caso de que la variación de ese índice, calculada desde el inicio y
hasta el cierre de cada uno de esos ejercicios, supere el 55 %, 30 % y 15 % para el primero,
segundo y tercer año de aplicación, respectivamente.
1.21.3 Valuación (artículo 107 LIG)
Los valores y conceptos a computar a los fines establecidos en los puntos a) y b) del punto 1.21.2
-excepto los correspondientes a los bienes y deudas excluidos del activo y pasivo,
respectivamente, que se considerarán a los valores con que figuran en el balance comercial o, en
su caso, impositivo- serán

los que se determinen al cierre del ejercicio inmediato anterior al que se liquida, una vez ajustados y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomi-
por aplicación de las normas generales de la Ley y las especiales del ajuste por inflación. sos y contratos similares-, en la parte que corresponda al período que resulte comprendido entre
las fechas de inicio o las de origen o incorporación de los créditos, deudas o títulos
Los activos y pasivos que se enumeran a continuación se valuarán a todos los fines de la LIG valores, si fueran posteriores, y la fecha de cierre del respectivo ejercicio fiscal. Tratándose de
aplicando las siguientes normas: títulos valores cotizables, se considerará su respectiva cotización. Asimismo deberán imputar
el importe de las actualizaciones de las deudas a que se refiere el inciso e) del 107 LIG en la
a) Los depósitos, créditos y deudas en moneda extranjera y las existencias de la misma: de parte que corresponda al mencionado período.
acuerdo con el último valor de cotización -tipo comprador o vendedor según corresponda- del
Banco de la Nación Argentina a la fecha de cierre del ejercicio, incluyendo el importe de los c) Deberán imputar como ganancia o, en su caso, pérdida la diferencia de valor que resulte de
intereses que se hubieran devengado a dicha fecha. com- parar la cotización de la moneda extranjera al cierre del ejercicio con la correspondiente
al cierre del ejercicio anterior o a la fecha de adquisición, si fuera posterior, relativas a los
b) Los depósitos, créditos y deudas en moneda nacional: por su valor a la fecha de cierre de cada depósitos, existencias, créditos y deudas en moneda extranjera.
ejercicio, el que incluirá el importe de los intereses y de las actualizaciones legales, pactadas o
fijadas judicialmente, que se hubieran devengado a dicha fecha. d) Cuando se enajenen bienes por los cuales se hubieran recibido señas o anticipos, en las
condiciones previstas en el inciso e) del artículo 107 LIG a los fines de la determinación del
c) Los títulos públicos, bonos y demás valores -excluidas las acciones, valores representativos y resultado de la operación, se adicionará al precio de enajenación convenido el importe de las
certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales, actualizaciones a que se refiere el mencionado inciso, calculadas hasta el mes de cierre del
cuotas partes de fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos ejercicio inmediato anterior al que corresponda la fecha de enajenación.
financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares- que se coticen
en bolsas o mercados: al último valor de cotización a la fecha de cierre del ejercicio. Las e) En los casos en que, de acuerdo con las normas de esta ley o de su decreto reglamentario, se
monedas digitales, al valor de cotización a la fecha de cierre del ejercicio, conforme lo ejerciera la opción de imputar el resultado de las operaciones de ventas a plazos a los
establezca la reglamentación. ejercicios fiscales en que se hagan exigibles las respectivas cuotas, y hubiera correspondido
computar actualizaciones devengadas en el ejercicio respecto de los saldos de cuotas no
Los que no se coticen se valuarán por su costo incrementado, de corresponder, con el importe vencidas al cierre, podrá optarse por diferir la parte de la actualización que corresponda al
de los intereses, actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran devengado a la saldo de utilidades diferidas al cierre del ejercicio.
fecha de cierre del ejercicio. El mismo procedimiento de valuación se aplicará a los títulos
valores emitidos en moneda extranjera. f) En las explotaciones forestales no comprendidas en el régimen de la Ley 21.695, para la
determina- ción del impuesto que pudiera corresponder por la enajenación del producto de sus
d) Cuando sea de aplicación el penúltimo párrafo del inciso a) del 106 LIG, dichos bienes se plantaciones, el costo computable podrá actualizarse mediante la aplicación del índice previsto
valua- rán al valor considerado como costo impositivo computable en oportunidad de la en el artículo 93 LIG, referido a la fecha de la respectiva inversión, de acuerdo con lo que
enajenación de acuerdo con las normas pertinentes de la LIG. indique la tabla elaborada por la Administración Federal de Ingresos Públicos para el mes al
que corresponda la fecha de la enajenación.
e) Deudas que representen señas o anticipos de clientes que congelen precios a la fecha de su
recep- ción: deberán incluir el importe de las actualizaciones de cada una de las sumas ✓ Si se tratare de plantaciones comprendidas en el régimen del Dto. 465/74, los contribuyentes
recibidas calculadas mediante la aplicación del Índice de Precios al Consumidor Nivel po- drán optar por aplicar las disposiciones del párrafo precedente, en cuyo caso no podrán
General (IPC), suministrado por el INDEC, teniendo en cuenta la variación operada en el computar como costo el importe que resulte de los avalúos a que se refiere el artículo 4 de
mismo, entre el mes de ingreso de los mencionados conceptos y el mes de cierre del ejercicio. dicho decreto.
Para confeccionar el balance impositivo del ejercicio inicial, así como también el que 1.21.5 Exenciones sobre títulos públicos. Efectos (artículo 109 LIG)
corresponderá efectuar el 31/12, por aquellos contribuyentes que no practiquen balance en forma
comercial, se ten- drán en cuenta las normas que al respecto establezca la AFIP. Las exenciones totales o parciales establecidas o que se establezcan en el futuro por leyes
especiales respecto de títulos, letras, bonos, obligaciones, y demás valores emitidos por el
1.21.4 Responsables que deban practicar ajuste por inflación (artículo 108 LIG) Estado Nacional, provincial, municipal o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, no tendrán efecto
en este impuesto para las personas humanas y sucesiones indivisas residentes en el país ni para
Los responsables que deban practicar el ajuste por inflación quedarán, asimismo, sujetos a las los contribuyentes a que se refiere el artículo 53 LIG.
siguientes disposiciones:
Sugerencia: a los fines de profundizar el tema de la aplicación del ajuste por inflación impositivo, se
a) No les serán de aplicación las exenciones establecidas en los incisos h) y t) del artículo 26 LIG. sugiere consultar el Cuaderno Profesional Nro. 108 “Ajuste por inflación impositivo” – EDICON y las
numerosas Reuniones Científicas y Técnicas disponibles en video y material para su descarga dispo-
b) Deberán imputar como ganancias o pérdidas, según corresponda, del ejercicio que se liquida, nibles en HTTP://Z0723.CPONLINE.ORG.AR:8080/OFERCAP/ANTERIORES#
el importe de las actualizaciones legales, pactadas o fijadas judicialmente, de créditos, deudas
y títu- los valores -excluidas las acciones, valores representativos y certificados de depósito de
acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales, cuotas partes de fondos comunes
de inversión
2. Impuesto sobre los Bienes Personales
2.2.1 Residencia
2.1 Características del Impuesto
Si bien el texto del artículo 17 LBP no ha sido modificado y menciona el criterio del “domicilio” como
referencia de aspecto espacial para obligar a los sujetos en cuanto a los bienes que posean en en país,
a partir de la vigencia de la Ley 27.541, se establece un nuevo criterio, el de “residencia”.
El artículo 30 de la Ley 27.541 indica que se aplicarán los términos del artículo 116 y sgtes. LIG; queda
de esta manera sin efecto el criterio del “domicilio” (ver punto 1.5).
Asimismo, el Dto. 99/19, en su artículo 13, indica que en toda referencia a “domicilio” se entederá “re-
sidencia”.
2.3 Sujetos pasivos del Impuesto
Residencia Bienes objeto del impuesto

Sujeto Ubicados Ubicados
En el país En el exterior
en el país en el exterior
Personas físicas1 • • •
Sucesiones indivisas • • •
2.2 Aspectos espacial, temporal y objetivo del Impuesto (artículo 1 LBP) Personas físicas • •
Sucesiones indivisas • •
Recae sobre los bienes personales existentes al 31 de diciembre de cada año, situados en el
país y en el exterior, en consonancia con el criterio de la renta mundial adoptado para el Impuesto a
las Ga- nancias. 2.4 Objeto del Impuesto
La Ley del Impuesto sobre los Bienes Personales enumera en sus artículos 19 y 20 los bienes que son
objeto del Impuesto y los divide según su lugar de ubicación entre “situados en el país” y “situados
en el exterior”.
2.4.1 Bienes situados en el país (artículo 19 LBP)
Se consideran situados en el país:
• Los inmuebles ubicados en su territorio.
• Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en él.
• Las naves y aeronaves de matrícula nacional.
• Los automotores patentados o registrados en su territorio.
• Los bienes muebles registrados en él.
• Los bienes muebles del hogar o de residencias transitorias cuando el hogar o residencia
estuviera situado en su territorio.
1
Si bien el Nuevo Código Civil y Comercial de la Nación adopta la expresión “persona humana”, la Ley 23.966 refiere a “personas
físicas” o “personas de existencia visible”; por lo tanto se han mantenido estas denominaciones jurídicas.

2
Ref. artículo 17 inciso b LBP: “Las personas físicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por
• Los bienes personales del contribuyente cuando este tuviera su domicilio en él o se encontrara los bienes situados en el país”.
en él.
• El dinero y los depósitos en dinero que se hallaren en su territorio al 31 de diciembre de cada

año.
• Los títulos, las acciones, cuotas o participaciones sociales, y otros títulos valores
representativos de capital social o equivalente, emitidos por entes públicos o privados, cuando
estos tuvieran domicilio en él.
• Los patrimonios de empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en él.
• Los créditos, incluidas las obligaciones negociables previstas en la Ley 23.576 y los debentures
-con excepción de los que cuenten con garantía real, en cuyo caso estarán a lo dispuesto
en el artículo 19 inciso b)-, cuando el domicilio real del deudor esté ubicado en su territorio.
• Los derechos de propiedad científica, literaria o artística, los de marcas de fábrica o de

comercio y similares, las patentes, dibujos, modelos y diseños reservados y restantes de la
propiedad industrial o inmaterial, así como los derivados de estos y las licencias respectivas,
cuando el titular del derecho o licencia, en su caso, estuviere domiciliado en el país al 31 de
diciembre de cada año.
• Los demás bienes muebles y semovientes que se encontraren en su territorio al 31 de

diciembre de cada año, aunque su situación no revistiera carácter permanente, siempre que no
le corresponda otro tratamiento.
Estos bienes serán valuados según lo establecido en el artículo 22 de la Ley del Impuesto sobre los
Bienes Personales.
2.4.2 Bienes situados en el exterior (artículo 20 LBP)
Se consideran situados en el exterior:
• Los bienes inmuebles situados fuera del territorio del país.
• Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en el exterior.
• Las naves y aeronaves de matrícula extranjera.
• Los automotores patentados o registrados en el exterior.
• Los bienes muebles y los semovientes situados fuera del territorio del país. Respecto de los
retirados o transferidos del país por los sujetos mencionados en el inciso b) del artículo 172 se
presumirá que no se encuentran situados en el país cuando hayan permanecido en el exterior
por un lapso igual o superior a seis meses en forma continuada con anterioridad al 31 de
diciembre de cada año.
• Los títulos y acciones emitidos por entidades del exterior y las cuotas o participaciones
sociales, incluidas las empresas unipersonales, y otros títulos valores representativos del
capital social o equivalente de entidades constituidas o ubicadas en el exterior.

• Los depósitos en instituciones bancarias del exterior. A estos efectos se entenderá como
situados en el exterior los depósitos que permanezcan por más de treinta días en el mismo
en el transcurso del año calendario. Para determinar el monto de tales depósitos deberá
promediarse el saldo acreedor diario de cada una de las cuentas.
• Los debentures emitidos por entidades o sociedades domiciliadas en el exterior.
• Los créditos cuyos deudores se domicilien en el extranjero excepto que deban ser
considerados como radicados en el país por aplicación del inciso b) del artículo 20. Cuando
los créditos res- pondan a saldos de precio por la transferencia a título oneroso de bienes
situados en el país al momento de la enajenación o sean consecuencia de actividades
desarrolladas en el país, se en- tenderá que se encuentran con carácter permanente en el
exterior cuando hayan permanecido allí más de seis meses computados desde la fecha en
que se hubieren hecho exigibles hasta el 31 de diciembre de cada año.
Estos bienes serán valuados según lo establecido en el artículo 23 de la Ley del Impuesto sobre
los Bienes Personales.
2.5 Base imponible
Se conforma con la totalidad de los bienes personales gravados, ubicados tanto en el país como
en el exterior, dependiendo del tipo de sujeto, de acuerdo con lo mencionado en el punto 2.3
precedente.
2.5.1 Valuación de los bienes
La Ley del Impuesto sobre los Bienes Personales, en sus artículos 22 y 23, divide los bienes que
son objeto del Impuesto según su lugar de ubicación entre “situados en el país” y “situados en el
exterior”.
2.5.1.1 Bienes situados en el país (artículo 22 LBP)
• Inmuebles:
1.Inmuebles adquiridos: al costo de adquisición o valor a la fecha de ingreso al patrimonio,

actualizado, neto de amortizaciones.
2. Inmuebles construidos: al valor del terreno, determinado de acuerdo con lo dispuesto en el

apartado anterior, se le adicionará el costo de construcción, actualizado, neto de
amortizaciones.
El costo de construcción se determinará actualizando cada una de las sumas invertidas desde
la fecha de cada inversión hasta la fecha de finalización de la construcción.
3. Obras en construcción: al valor del terreno determinado de acuerdo con lo dispuesto en el

apartado 1 se le adicionará el importe que resulte de actualizar cada una de las sumas
invertidas, desde la fecha de cada inversión hasta el 31 de diciembre de cada año.
4. Mejoras: su valor se determinará de acuerdo con lo dispuesto en los apartados 2 y 3 para las
obras construidas o en construcción, según corresponda.
El valor a computar para cada uno de los inmuebles no podrá ser inferior al de la base imponible
-vigente al 31 de diciembre del año por el que se liquida el presente gravamen-, fijada a los
efectos del pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares, o al valor fiscal determinado a
la fecha citada,

adoptados de conformidad con el procedimiento y la metodología que a tal fin establezca el organis- • Préstamos garantizados
mo federal constituido a esos efectos3. Este valor se tomará asimismo en los casos en que no resulte
posible determinar el costo de adquisición o el valor a la fecha de ingreso al patrimonio. El valor esta- Originados en la conversión de la deuda pública nacional o provincial, prevista en el Título II del Dto.
blecido para los inmuebles, según las normas contenidas en los apartados 1 a 4 del primer párrafo del 1387/01, comprendidos en los incisos c) y d) precedentes, se computarán al 50% de su valor nominal
artículo 22 inciso a) LBP, deberá únicamente incluir el atribuible a aquellos edificios, construcciones o (Inc. s/n incorporado a continuación del d) por el Decreto 1676/01, aplicable para los bienes existentes
mejoras que hayan sido tomados en consideración para determinar la aludida base imponible. Aquellos a partir del 31/12/2001, inclusive).
no tomados en cuenta para dicha determinación deberán computarse al valor establecido según
los mencionados apartados. • Objetos de arte, objetos para colección y antigüedades
De tratarse de inmuebles destinados a casa-habitación del contribuyente, o del causante en el caso de Clasificados en el Capítulo 99 de la Nomenclatura del Consejo de Cooperación Aduanera, objetos
sucesiones indivisas, del valor determinado de conformidad con las disposiciones anteriores, podrá de- de adorno y uso personal, y servicios de mesa en cuya confección se hubieran utilizado
ducirse el importe adeudado al 31 de diciembre de cada año en concepto de créditos que hubieren sido preponderan- temente metales preciosos, perlas y/o piedras preciosas: por su valor de adquisición,
otorgados para la compra o construcción de dichos inmuebles o para la realización de mejoras en ellos. construcción o ingreso al patrimonio, actualizado.
Asimismo, el artículo 24 LBP indica que, de tratarse de inmuebles destinados a casa-habitación • Otros bienes no comprendidos en el punto siguiente
del contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones indivisas, no estarán alcanzados por el
impues- to cuando su valor determinado de acuerdo con las normas de esta ley resulten iguales o Por su costo de adquisición, construcción o valor a la fecha de ingreso al patrimonio actualizado.
inferiores a
$18.000.000.
• Objetos personales y del hogar (con exclusión de los objetos de arte, objetos para colección y
an- tigüedades)
• Automotores, aeronaves, naves, yates y similares
Por su valor de costo. El monto a consignar por los bienes comprendidos en este inciso no podrá
Al costo de adquisición o construcción, o valor de ingreso al patrimonio, actualizado. Al valor así ser inferior al que resulte de aplicar el 5 % sobre la suma del valor total de los bienes gravados
obtenido se le restará el importe que resulte de aplicar el coeficiente anual de amortización situados en el país y el valor de los inmuebles situados en el exterior.
correspondiente a los años de vida útil transcurridos desde la fecha de adquisición, finalización de
la construcción o de ingreso al patrimonio, hasta el año, inclusive, por el cual se liquida el
• Los títulos públicos y demás títulos valores
gravamen.
Excepto acciones de sociedades anónimas y en comandita -incluidos los emitidos en moneda extran-
Dicho valor no podrá ser inferior al indicado en la tabla de valores de referencia de los
jera- que se coticen en bolsas y mercados: al último valor de cotización al 31 de diciembre de cada
automotores, motovehículos y maquinaria agrícola, vial e industrial, que elabora la Dirección
año o último valor de mercado a dicha fecha en el supuesto de cuotas partes de fondos comunes de
Nacional de los Regis- tros Nacionales de la Propiedad del Automotor y de Créditos Prendarios, a
inversión.
los fines del cálculo de los aranceles que perciben los registros seccionales por los trámites de
transferencia e inscripción inicial de dichos bienes vigente en la citada fecha.
Los que no coticen en bolsa se valuarán por su costo incrementado, de corresponder, en el importe
de los intereses, actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran devengado a la fecha
• Los depósitos y créditos en moneda extranjera y las existencias de esta
indicada.
De acuerdo con el último valor de cotización -tipo comprador- del BNA al 31 de diciembre de cada año,
Cuando se trate de cuotas sociales de cooperativas: a su valor nominal de acuerdo con lo establecido
incluyendo el importe de los intereses que se hubieran devengado a dicha fecha.
en el artículo 36 de la Ley 20.337.
• Los depósitos y créditos en moneda argentina y las existencias de esta.
• Los certificados de participación y los títulos representativos de deuda, en el caso de
fideicomisos financieros, que se coticen en bolsas o mercados
Por su valor al 31 de diciembre de cada año, el que incluirá el importe de las actualizaciones legales,
pactadas o fijadas judicialmente, devengadas hasta el 1º de abril de 1991, y el de los intereses que se
Al último valor de cotización o al último valor de mercado al 31 de diciembre de cada año. Los que
hubieran devengado hasta la primera de las fechas mencionadas.
no se coticen en bolsas o mercados se valuarán por su costo, incrementado, de corresponder, con los
intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada o, en su caso, en el importe de las utilidades
3
Art. 5 Ley 27.480: Las disposiciones de la presente ley entrarán en vigencia el día siguiente al de su publicación en el Boletín del fondo fiduciario que se hubieran devengado a favor de sus titulares y que no les hubieran
Oficial y resultarán de aplicación para los ejercicios fiscales 2019 y siguientes. sido distribuidas al 31 de diciembre.
Lo previsto en el artículo 2 surtirá efecto a partir del primer período fiscal inmediato siguiente al de la determinación de los pro-
cedimientos y metodologías en materia de valuaciones fiscales por parte del organismo federal al que se refiere el inciso p) del • Cuotas partes de fondos comunes de inversión
punto II del Anexo de la ley 27.429. A partir del período fiscal 2018 y hasta que ello ocurra, en el tercer párrafo del inciso a) del
artículo 22 del Título VI de la ley 23.966 de impuesto sobre los bienes personales, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, Al último valor de mercado al 31 de diciembre de cada año. De no existir valor de mercado, será a su
la expresión “-vigente al 31 de diciembre del año por el que se liquida el presente gravamen-”, quedará sustituida por “-vigente
al 31 de diciembre de 2017, el que se actualizará teniendo en cuenta la variación del Índice de Precios al Consumidor nivel ge- costo, incrementado, de corresponder, con los intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada
neral (IPC), que suministre el Instituto Nacional de Estadística y Censos, operada desde esa fecha hasta el 31 de diciembre del o, en su caso, en el importe de las utilidades del fondo que se hubieran devengado en favor de los
ejercicio fiscal de que se trate-”.
titulares de dichas cuotas partes y que no les hubieran sido distribuidas al 31 de diciembre (Inc. s/n • Los bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y otros bienes
incorporado a continuación del i) por la Ley 25.063). similares).
• Bienes de uso no comprendidos en los primeros dos puntos, afectados a actividades gravadas • Los bienes amparados por las franquicias de la Ley 19.6404.
en el Impuesto a las Ganancias por sujetos personas físicas que no sean empresas
• Los inmuebles rurales cuyos titulares sean personas humanas y sucesiones indivisas,
Por su valor de origen actualizado menos las amortizaciones admitidas. cualquiera sea su destino o afectación.
Recordamos que, por el artículo 39 de la Ley 24.073, las actualizaciones de valores previstas por las • Los títulos, bonos y demás títulos valores emitidos por la Nación, las provincias, las municipa-
distintas normas tributarias, entre las que se encuentra la Ley del Impuesto sobre los Bienes Persona- lidades y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, y los certificados de depósitos reprogramados
les, deben tomar como límite máximo las variaciones producidas hasta el mes de marzo de 1992, por (CEDROS).
lo que, cuando la norma se refiere a la actualización del valor de algún bien, la misma solo procede
hasta la fecha antes mencionada. • Los depósitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones comprendidas
en el régimen de la Ley 21.526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas especiales de
2.5.1.2 Bienes situados en el exterior (artículo 23 LBP) ahorro, o en otras formas de captación de fondos, de acuerdo con lo que determine el BCRA5.
• Inmuebles, automotores, aeronaves, naves, yates y similares, bienes inmateriales y los demás 2.7 Atribución de los bienes
bienes no incluidos en los puntos siguientes
2.7.1 Bienes en general
A su valor de plaza en el exterior al 31 de diciembre de cada año.
Cada sujeto del Impuesto debe considerar para la determinación de la base imponible todos los
• Créditos, depósitos y existencia de moneda extranjera, incluidos los intereses de ajustes bienes muebles e inmuebles sobre los que tenga el dominio y los derechos de los que sea titular.
devengados al 31 de diciembre de cada año
2.7.2 Situaciones especiales
A su valor a esa fecha.
Seguidamente describiremos la forma de atribución de los bienes en determinados supuestos espe-
• Títulos valores que coticen en bolsas o mercados del exterior ciales:
Al último valor de cotización al 31 de diciembre de cada año. Si no cotizan en bolsas o mercados del • Bienes en condominio: cada condómino debe considerar en su base imponible la parte indivisa
exterior, será de aplicación el tercer párrafo del inciso h) del artículo 22. que le corresponde en la titularidad del bien, debiendo incluir en su declaración la parte que le
corresponde en la titularidad de tales bienes, valuados de acuerdo con las disposiciones
Para la valuación a moneda nacional de los importes en moneda extranjera de los bienes mencionados legales y reglamentarias (artículo 5 DR).
precedentemente, se aplicará el valor de cotización, tipo comprador, del Banco de la Nación Argentina,
de la moneda extranjera de que se trate, al último día hábil anterior al 31 de diciembre de cada año. • Sociedad conyugal (artículo 18 LBP. Circular AFIP 8/11): el artículo 2 del Dto. 127/96 estableció
que, a los fines del artículo 18 de la ley, corresponde atribuir a cada cónyuge la totalidad de
2.6 Exenciones (artículo 21 LBP) sus bienes propios. Los bienes gananciales se atribuirán de acuerdo con lo establecido por la
mencionada norma y, en el caso de separación judicial de los bienes, estos se imputarán de
Estarán exentos del Impuesto: acuerdo con lo determinado por el respectivo fallo.
• Los bienes pertenecientes a los miembros de las misiones diplomáticas y consulares El artículo 402 del Código Civil y Comercial de la Nación establece que ninguna norma podrá ser
extranjeras, así como su personal administrativo y técnico, y familiares, en la medida y con las interpretada ni aplicada en el sentido de limitar, restringir, excluir o suprimir el ejercicio o goce de
limitaciones que establezcan los convenios internacionales aplicables. En su defecto, la los mismos derechos y obligaciones, tanto al matrimonio constituido por personas del mismo sexo
exención será procedente, en la misma medida y limitaciones, sólo a condición de como al formado por dos personas de distinto sexo.
reciprocidad.
De este modo, ninguna norma podrá ser interpretada ni aplicada en el sentido de limitar,
• Las cuentas de capitalización comprendidas en el régimen de capitalización previsto en el restringir, excluir o suprimir el ejercicio o goce de los mismos derechos y obligaciones, tanto al
título III de la Ley 24.241 y las cuentas individuales correspondientes a los planes de seguro de matrimonio constituido por personas del mismo sexo como al formado por dos personas de
retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de distinto sexo.
Seguros de la Nación.
• Las cuotas sociales de las cooperativas.

4
Bienes situados en la Provincia de Tierra del Fuego e Islas del Atlántico Sur.
5
Un comunicado de prensa de la AFIP aclaró que las operaciones con Letras y Notas del BCRA no están alcanzadas por
los impuestos a las Ganancias y Bienes Personales para personas humanas y sucesiones indivisas.

En función de ello, la Administración Federal de Ingresos Públicos, por medio de la Circ. AFIP 8/11 • Bienes inmuebles cuya nuda propiedad ha sido cedida gratuitamente con reserva de usufructo
(B.O. 28/04/2011), estableció aclaraciones respecto del tratamiento impositivo a dispensar a (ar- tículo 22 inciso a) LBP): el cedente deberá computar el valor total del inmueble
las rentas pertenecientes a los componentes de la sociedad conyugal en virtud de las determinado de acuerdo con los puntos anteriores.
modificaciones introducidas al Código Civil por la Ley de Matrimonio Igualitario.
• Bienes inmuebles cuya nuda propiedad ha sido cedida por contrato oneroso con reserva de
Al respecto, señala las rentas que corresponde declarar a cada cónyuge: usufruc- to (artículo 22 inciso a) LBP): se considerarán titulares por mitades a los nudos
propietarios y a los usufructuarios.
1. La totalidad de los bienes propios.
Tipo de Usufructo Sujeto del Impuesto
2. Los bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio,
empleo, comercio o industria. Usufructo constituido a título gratuito 100 % el usufructuario
en los casos del artículo 2814, C.C.
3. Los bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de los bienes indicados en Cesión de nuda propiedad a título 50 % los usufructuarios y
los puntos anteriores, en la proporción en que hubiere contribuido a su adquisición. oneroso con reserva de usufructo 50 % los nudos
propietarios
• Bienes de los menores bajo responsabilidad parental6: corresponderá que quien ejerza la 2.8 Determinación del Impuesto a ingresar
responsabilidad parental, y los tutores o curadores, declare en representación de sus hijos
menores y sus
pupilos los bienes que a estos pertenezcan. 2.8.1 Mínimo no imponible (artículo 24 LBP): No estarán alcanzados por el Impuesto los bienes
gravados -excepto los comprendidos en el art. sin número incorporado a continuación del artículo 25
• Bienes de los incapaces y menores bajo tutela: corresponderá que los tutores o curadores LBP-, pertenecientes las personas humanas y sucesiones indivisas con residencia en el país, cuando
presen- ten las declaraciones juradas y efectúen el pago del Impuesto como responsables por su valor en conjunto determinado de acuerdo con las normas de esta ley resulten iguales o inferiores
deuda ajena. a $2.000.000.
• Bienes de las sucesiones indivisas: se considera a la sucesión indivisa titular de los bienes 2.8.2 Sujetos residentes en el país (artículo 25 LBP): sobre el valor total de los bienes gravados,
propios del causante y de la mitad de los bienes gananciales de la sociedad conyugal, de la valuándolos conforme a las disposiciones de la ley y su decreto reglamentario, se aplicará la
que aquel hubiese formado parte en el momento de su fallecimiento. siguiente escala de alícuotas:
Valor total de los bienes que exceda

el mínimo no imponible Más Sobre el
Pagarán $
el % excedente de $
Más de $ a$
0 3.000.000, inclusive 0 0,50% 0
3.000.000 6.500.000, inclusive 15.000 0,75% 3.000.000
6.500.000 18.000.000, inclusive 41.250 1,00% 6.500.000
18.000.000 En adelante 156.250 1,25% 18.000.000
2.8.2.1 Sujetos residentes en el país con bienes situados en el exterior que no realicen la
repatriación (artículo 9 Dto. 99/19): se establece que se deberá calcular el gravamen a ingresar
dispuesto conforme a lo previsto en el segundo párrafo del artículo 25 LBP, según la siguiente
tabla:
6
Art. 638 y sgtes. Código Civil y Comercial de la Nación.

Valor total de los bienes del país El valor total de los bienes situados en el
y del exterior exterior que exceda el mínimo no imponible
no computado contra los bienes del país
Más de $ a$ pagará el %
0 3.000.000, inclusive 0,70
3.000.000 6.500.000, inclusive 1,20
6.500.000 18.000.000, inclusive 1,80
18.000.000 En adelante 2,25

2.8.2.2 Bienes situados en el exterior: repatriación siempre que tal inversión se mantenga bajo la titularidad del contribuyente hasta el 31/12, inclu-
sive, del año calendario en que se produjo la repatriación. Los fondos aplicados deben provenir
La Ley 27.541 delegó en el Poder Ejecutivo Nacional, hasta el 31/12/2020, la facultad de fijar alícuo- de la misma cuenta que recibió la transferencia original desde el exterior.
tas diferenciales superiores hasta en un cien por ciento (100 %) sobre la tasa máxima expuesta en el
cuadro precedente, para gravar los bienes situados en el exterior, y, de disminuirla, para el caso de c) La suscripción o adquisición de cuotas partes de fondos comunes de inversión existentes
activos financieros situados en el exterior, en caso de verificarse la repatriación del producido de su o a crearse, en el marco de la Ley 24.083 y sus modificaciones, que cumplan con los
realización, supuesto en el que podrá fijar la magnitud de la devolución de hasta el monto oportuna- requisitos exigidos por la Comisión Nacional de Valores, organismo descentralizado en el
mente ingresado. En el supuesto de definir dichas alícuotas diferenciales y a fin de determinar el monto ámbito del Mi- nisterio de Economía, para dicho fin, y que se mantengan bajo la titularidad
alcanzado por cada tasa, el mínimo no imponible se restará en primer término de los bienes en el país. del contribuyente hasta el 31/12, inclusive, del año calendario en que se produjo la
repatriación. Los fondos aplicados deben provenir de la misma cuenta que recibió la
✓ Activos financieros situados en el exterior: se entiende como la tenencia de moneda transferencia original desde el exterior.
extranjera depositada en entidades bancarias y/o financieras, y/o similares del exterior;
participaciones societarias y/o equivalentes (títulos valores privados, acciones, cuotas y Cuando los fondos que se hubieren depositado se destinaran, en forma parcial, a alguna de
demás participaciones) en todo tipo de entidades, sociedades o empresas, con o sin las operaciones mencionadas en los incisos precedentes, el remanente no afectado a estas
personería jurídica, constituidas, domiciliadas, radicadas o ubicadas en el exterior, incluidas últimas debe continuar depositado en las cuentas, y hasta la fecha, indicadas en el párrafo
las empresas unipersonales; derechos inherentes al carácter de beneficiario, fideicomisario anterior.
(o similar) de fideicomisos (trust o similares) de cualquier tipo constituidos en el exterior, o
en fundaciones de interés privado del exterior, o en cualquier otro tipo de patrimonio de El beneficio previsto en este artículo resultará procedente cuando los fondos y los resultados,
afectación similar, situado, radicado, domiciliado y/o constituido en el exterior; toda clase de derivados de las inversiones mencionadas en el segundo párrafo -obtenidos antes del
instrumentos financieros o títulos valores, tales como bonos, obligaciones negociables, 31/12, inclusive, del año calendario en que se hubiera verificado la repatriación-, se afectaran a
valores representativos y certificados de depósito de acciones, cuotas partes de fondos cualquiera de los destinos mencionados en este y en las condiciones allí establecidas,
comunes de inversión y otros similares, cualquiera sea su denomina- ción; créditos y todo incluso, de manera indistinta y sucesiva a cualquiera de ellos.
tipo de derecho del exterior susceptible de valor económico, y toda otra especie que se
prevea en la reglamentación, pudiendo también precisar los responsables susti- tutos en 2.8.3 Sujetos radicados en el exterior (artículo 26 LBP): los sujetos domiciliados en el extranjero
aquellos casos en que se detecten maniobras elusivas o evasivas. es- tarán encuadrados en el inciso b) del artículo 17 LBP y tributarán solamente por los bienes
situados en el país a la alícuota 0,50 %, correspondiendo designar un responsable sustituto a los
✓ Repatriación de activos financieros: por medio del Dto. 99/19, se establece que se entenderá efectos de la pre- sentación de la declaración jurada y el ingreso del gravamen correspondiente.
por repatriación el ingreso al país, hasta el 31/03 de cada año7, inclusive, de: En el caso de sociedades radicadas en el exterior por los bienes inmuebles situados en el país,
pagarán el 1 %. Si por la aplicación de la alícuota correspondiente se originara un impuesto inferior
1. Las tenencias de moneda extranjera en el exterior, y a $255,758, quedará exento tanto de la obligación de presentar la declaración jurada como del
ingreso del gravamen correspondiente.
2. Los importes generados como resultado de la realización de los activos financieros
pertenecientes a las personas humanas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas 2.8.4 Pago a cuenta de impuestos análogos (artículo 25 LBP)
radicadas en él.
Los sujetos de este impuesto podrán computar como pago a cuenta las sumas efectivamente pagadas
Los sujetos deberán repatriar por lo menos un 5 % del total del valor de los bienes situados en el exterior por gravámenes similares al presente que consideren como base imponible el patrimonio
en el exterior. o los bienes en forma global. Este crédito solo podrá computarse hasta el incremento de la obligación
fiscal originado por la incorporación de los bienes situados con carácter permanente en el exterior. En
El beneficio se mantendrá en la medida en que esos fondos permanezcan depositados en una caso de que el Poder Ejecutivo Nacional ejerciera la facultad prevista en el segundo párrafo del artículo
cuenta abierta a nombre de su titular (caja de ahorro, cuenta corriente, plazo fijo u otras), en 25 LBP, el cómputo respectivo procederá, en primer término, contra el impuesto que resulte de acuer-
entidades comprendidas en el régimen de la Ley 21.526, hasta el 31/12, inclusive, del año calen- do con las disposiciones del primer párrafo de ese artículo, y el remanente no computado podrá ser
dario en que se hubiera verificado la repatriación o, una vez cumplida la repatriación y efectuado utilizado contra el gravamen determinado por aplicación de las alícuotas diferenciales.
el mencionado depósito, esos fondos se afecten, en forma parcial o total, a cualquiera de los
siguientes destinos: Además, en los casos en que existan convenios celebrados para evitar la doble imposición
internacional que se encuentren vigentes, deberán observarse las normas respectivas de dichos
a) Su venta en el mercado único y libre de cambios a través de la entidad financiera que convenios para los bienes involucrados en los mismos.
recibió la transferencia original desde el exterior.
2.9 Determinación del Impuesto sobre acciones y participaciones en el capital de sociedades
b) La adquisición de certificados de participación y/o títulos de deuda de fideicomisos de (artí- culo incorporado a continuación del artículo 25 LBP)
inver- sión productiva que constituya el Banco de Inversión y Comercio Exterior, en carácter
de fiduciario y bajo el contralor del Ministerio de Desarrollo Productivo como Autoridad de El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las sociedades regidas
Aplicación, por la Ley General de Sociedades 19.550, cuyos titulares sean personas humanas y/o sucesiones indi-
visas domiciliadas en el país o en el exterior, y/o sociedades y/o cualquier otra persona jurídica, domi-

7
El Dto. 330/2020 resolvió prorrogar hasta el 30/04/2020, inclusive, la fecha prevista para el período fiscal 2019. 8
Por RG DGI 3.653 (B.O.: 17/3/93) se determinó el importe de $255,75 con vigencia para el período fiscal 1992 y siguientes.

ciliada en el exterior, será liquidado o ingresado por las sociedades regidas por esa ley, y la alícuota a 2. Ejercicio práctico personas físicas
aplicar será del 0,50 % sobre el valor determinado de acuerdo con lo establecido por el inciso h) del
artículo 22 LBP. El impuesto así ingresado tendrá el carácter de pago único y definitivo.
Las sociedades responsables del ingreso del gravamen tendrán derecho a reintegrarse el importe
abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando directamente los bienes que dieron origen al pago del 2.1 Enunciado
mismo.
Datos personales
Cabe aclarar que no es aplicable el mínimo no imponible previsto en el artículo 24 del texto legal bajo
análisis.
Contribuyente
Nota: La presente introducción se confeccionó teniendo en cuenta la normativa publicada en el Bo- Eduardo Quiñones
letín Oficial hasta el 17/04/2020. Estado civil: casado
CUIT: 20-22223455-6
Grupo familiar
Esposa:
Margarita Belmonte. Profesional que trabaja en relación de dependencia. Percibió ingresos por
$ 954.000. La Sra. Belmonte no ha computado la deducción impositiva por hijo, de
corresponder. Hijos:
Felipe Quiñones. Estudiante universitario. Cumplió 18 años el 15/07/2019. No trabaja ni ha
tenido ingresos en el año.
Constanza Quiñones. Estudiante de nivel medio. 16 años. Trabaja en una cadena de restaurantes de
comidas rápidas, su sueldo bruto es de $ 353.000,- anuales, habiendo laborado durante todo el año
calendario.
Dante Quiñones. Estudiante primario. 7 años. No posee
ingresos. Madre:
Yolanda López de Quiñones, viuda, jubilada que percibe anualmente un haber bruto de $195.500.
Actividades
Ö Profesional independiente
Ö Trabaja en relación de dependencia
Ö Actividad comercial (explotación unipersonal)
Ö Alquiler de un inmueble
Ö Participación en sociedad (director de
S.A.) Ingresos y Egresos del período fiscal
2019 Alquiler de inmueble
Ö Alquila un departamento ubicado en el barrio de Recoleta, Capital Federal. El contrato de

locación fue celebrado el 01/11/2017 por el término de 24 meses por $20.000,- mensuales
pagaderos del 01 al 05 de cada mes. Recibió como garantía el equivalente al importe de un
mes de alquiler. Al 31/12/2019 el inquilino adeuda los últimos dos meses de contrato
(septiembre y octubre de 2019).
Fecha de adquisición: 20/02/2013

Valor de adquisición: $300.000,-
Valuación fiscal al 31/12/2017: $90.000,- (el edificio representa un 80%)
Valuación fiscal al 31/12/2019: $ 116.500,-
58 Introducción. Técnica Ejercicio práctico personas físicas 59

Los gastos a cargo de la propietaria son los siguientes: Ö El saldo de su caja de ahorros en pesos del Banco Ciudad es de $ 76.283,-. Los intereses
acreditados en cuenta durante el año 2019 totalizan los $ 3.428,60,-
• Impuestos y tasas: $17.800,-, están pendientes de pago las cuotas 5 y 6 de ABL por un
total de $2.000,-. Ö El 01/01/2019 constituye un plazo fijo en pesos en el Banco Ciudad por $ 87.100,- a 30 días. El
monto de intereses devengados es de $ 4.295,-.
• El locatario tomó a su cargo los gastos de mantenimiento del inmueble que según
comprobantes fueron de $12.600,- en el año. Ö En Febrero de 2019 compra 200 acciones USA a U$S 10 por acción. Tipo de cambio vendedor
vigente al momento de la compra $ 37,85/U$S.
• La locadora efectúa la deducción de gastos reales.
El Sr. Quiñones vende en diciembre de 2019 la totalidad de las acciones a un precio total de venta
El locatario realizó una mejora por $116.000,- que consistió en el reciclado de un baño y la cocina de U$S 2.200. Tipo de cambio comprador aplicable al momento de la venta $ 59,74/U$S.
del inmueble, que fue finalizada y habilitada el 01/12/2017, el costo de la misma fue abonado ínte-
gramente por este sin percibir indemnización de la locadora. Director de sociedad
Colocación de capitales Ö El 15/04/2019 la asamblea de accionistas de El Cometa S.A. le asignó individualmente

$250.000 de honorarios por el ejercicio finalizado el 31/12/2018, que no fueron acreditados en
Ö Es accionista de El Cometa S.A., sociedad que cierra su ejercicio económico el 31/12 de cada su cuenta particular. El cobro se produjo el 24/05/2019, practicándosele una retención de
año. En la asamblea de accionistas celebrada el 15/04/2019 se resolvió la distribución de $45.557,30,- según la RG AFIP Nº 830/00.
dividendos correspondientes al cierre de ejercicio 31/12/2018, cuyo monto para el Sr.
Quiñones totalizó los $ 375.000, los que fueron puestos a disposición y cobrados el El balance de la sociedad, por el ejercicio finalizado el 31/12/2018 arrojaba un resultado positivo.
24/05/2019. Los honorarios asignados al Sr. Quiñones no exceden el tope establecido en el artículo 91 inc.i)
LIG, siendo totalmente deducibles en el balance impositivo de la sociedad.
La firma efectuó la correspondiente retención del impuesto de $ 26.250 (7%).
Ejercicio de la profesión
Ö Vendió durante el ejercicio U$S3.700 en $220.150,- y compró, por esa suma, acciones de El
Cometa Ö Actividad independiente
S.A. a un accionista que se retiró de la sociedad. La contribuyente sigue el criterio FIFO para
imputar el costo de la moneda extranjera. Honorarios facturados y percibidos durante el período:
Ö En octubre de 2018 efectuó un préstamo a su hermana por $150.000; la devolución del

Concepto $
préstamo se pactó en 15 cuotas mensuales de $15.000,- a pagar a partir de noviembre de
2018. Durante 2019 percibió la totalidad de las cuotas que vencieron durante el período. En la Honorarios facturados 2019 305.500,00
operación no fueron pactados intereses.
Honorarios cobrados 2019 278.200,00
Ö Vendió la totalidad de las acciones que poseía de la empresa El Ñoqui S.A. – sociedad que Honorarios facturados en 2018 y cobrados en 2019 48.100,00
cotiza en bolsa - en la suma de $87.100,- con fecha 27/04/2019.
Ö En septiembre de 2017 compró 6.000 títulos públicos argentinos a un valor de U$S 6.384. A través del cobro de honorarios sufrió retenciones del impuesto a las ganancias por $20.500,-
Cotiza- ción del dólar estadounidense al momento de la compra $16,97/U$S.
El contribuyente utiliza un área de su casa habitación como estudio para el ejercicio de su profe-
Los intereses imputados al costo son los detallados seguidamente, los cuales totalizan U$S 318: sión, por lo tanto aplica una proporción de los gastos generados en el domicilio (20%).
• 09/05/2018 – U$S 106/$ 2.406,20 (Tipo de cambio vigente $ 22,70/U$S) Abonó suscripciones de actualización profesional por $4.550,-
• 10/11/2018 – U$S 106/ $ 3.741,80 (Tipo de cambio vigente $ 35,30/U$S) Todos los gastos fueron abonados en el 2019.
• 10/05/2019 – U$S 106/ $ 4.801,80 (Tipo de cambio vigente $ 45,30/U$S). Durante 2019 vendió su automóvil personal (no afectado a la actividad), en $174.000,- y adquirió
un nuevo vehículo en $750.000,-. Valuación del nuevo vehículo según DNRPAyCP al
31/12/2019,
Ö En septiembre de 2019 procede a vender los 6.000 títulos públicos argentinos en U$S 6.000. El
$940.600,- (Disposición DN 336/2019 DNRPA).
tipo de cambio vigente al momento de la venta es de $56,20 /U$S.
Ö Trabajo en relación de dependencia. Percibió sueldos conforme la planilla - Anexo II.
Ö Posee una empresa unipersonal. Véanse los datos de la misma en planilla - Anexo I.
60 Ejercicio práctico personas Ejercicio práctico personas físicas 61

físicas
Otros datos: Ö Moneda extranjera, dólares
Ö Inmuebles Año de Adquisición U$S Cotización $2,3
Casa habitación y estudio: 2016 9.000,00 15,20

Ubicación: Belgrano, CABA 2017 7.800,00 17,55
Valor de adquisición: $900.000,- Cotización del dólar estadounidense tipo comprador al 31/12/2018: $37,50 y al 31/12/2019: $59,69.
Valuación fiscal al 31/12/2017: $210.000,- (el terreno representa un 30%)
Valuación fiscal al 31/12/2019: $ 271.590,- Ö Empleada doméstica
Afecta un 20% del inmueble a su actividad profesional independiente.
Los gastos anuales ascienden a: La empleada de su casa particular trabaja 20 horas a la semana en tareas generales. Respecto de los
períodos involucrados, el Sr. Quiñones abonó en término los aportes de la seguridad social:
Concepto $
Teléfono 3.120,00 Importe mensual Importe total
Períodos
Contribuciòn abonado4
Luz 3.120,00
Diciembre 2018 $ 44,80 $ 44,80
Internet 1.560,00
Enero 2019/Noviembre 2019 $ 57,55 $ 633,00
Gas 2.340,00
TOTAL ANUAL $ 677,80
Agua 1.092,00
ABL 1.560,00 Los importes mensuales acordados para la prestación de dicho servicio –abonados durante el ejerci-
Total 12.792,00 cio– fueron de:
Casa de recreo / veraneo: Períodos Importes mensuales Subtotal

Ubicación: Pinamar, Pcia. de Buenos Aires
Diciembre 2018/Febrero 2019 $ 6.500,00,- $ 19.500,00,-
Valor de adquisición: $325.000,- Marzo 2019/Mayo 2019 $ 7.000,00 $ 21.000,00
Valuación fiscal al 31/12/2017: $90.000,- (el edificio representa un 70%) Junio 2019/Octubre 2019 $ 7.500,00 $ 37.500,00
Base imponible del impuesto inmobiliario al 31/12/2017: $60.000,-
Valuación fiscal al 31/12/2019: $116.390,- (el edificio representa un 70%) SAC 1ra. Cuota 2019 $ 3.750,00 $ 3.750,00
Base imponible del impuesto inmobiliario al 31/12/2019: $ 77.598 Noviembre 2019 $ 8.500,00 $ 8.500,00
El inmueble es ocupado por el propietario y su familia un mes de verano, el valor locativo es de
SAC 2da. Cuota 2019 $ 4.250,00 $ 4.250,00
$19.500,- mensuales.
5
Los gastos atribuibles a dicho período ascienden a $6.500,- y del mismo modo los impuestos y Plus Vacacional No corresponde
totalizaron el valor de $1.950,- TOTAL ANUAL $ 94.500,00 *
Ö Automóviles Ö Caja de ahorros
Al 31/12/2018 El saldo de su caja de ahorros al 31/12/2018 era de $58.679,- y al 31/12/2019 de $76.283,-

Renault MEGANE II 2.0 16V PRIVILEGE Mod. 2010
Valor de adquisición: $52.000,-
Al 31/12/2019
Renault FLUENCE PH2 2.0 PRIVILEGE C Mod. 2019 2
Datos que surgen de los comprobantes de compra.
Fecha de adquisición: 26/02/2019 3
Las adquisiciones fueron realizadas con posterioridad a las restricciones para la compra de moneda extranjera con la
Valor de adquisición: $750.000,- finalidad de ser atesorada conforme las normas del BCRA.
Valuación s/RNPACP al 31/12/2019: $940.600,-1 4
Fuente www.afip.gov.ar
5
Si bien corresponde el pago remuneración por adelantado de los días correspondientes al período vacacional, no se prevé
1 el pago de un plus, tal como se calcula por la LCT.
Según Disposición DN 336/2019 DNRPA.

físicas
Situación Patrimonial Datos Complementarios
2018 2019 Cuota médico asistencial 71.200,00 Corresponde a la contratación

Disponibilidades de un plan de medicina prepaga
Dinero en efectivo 48.930,00 63.609,00 para el Sr. Quiñones.
Caja de Ahorro $ 58.679,00 76.283,00
Moneda extranjera 273.690,00 217.450,00 Honorarios médicos no sujetos a reintegro 8.000,00 Kinesiología para el Sr.
Plazo fijo ($) 0,00 0,00 Quiñones.
Inmuebles
Departamento Recoleta 300.000,00 300.000,00 Bienes personales período fiscal 2018 (según DDJJ anterior)
Departamento Recoleta Mejora 116.000,00 116.000,00
Total de bienes 4.276.587,30
Casa de Veraneo en Pinamar 325.000,00 325.000,00
Base imponible 3.389.715,93
Casa en Belgrano -CABA 900.000,00 900.000,00
Mínimo no imponible 1.050.000,00
Automotores
Total de bienes sujetos a imposición 2.339.715,93
Renault Megane Mod. 2010 52.000,00 0,00
Impuesto determinado – 0.25% 5.849,29
Renault Fluence Mod. 2019 0,00 750.000,00
Acciones y participaciones empresarias Anticipos -5.313,25
El Cometa S.A. 175.000,00 395.150,00 6
Impuesto ingresado 536,04
El Ñoqui SA 52.000,00 0,00 Anticipos ingresados período fiscal 2019*
Títulos públicos argentinos 102.188,48 0,00
Agosto – 2019 0,00
Explotación unipersonal7 238.970,00 480.780,00
Octubre – 2019 0,00
Créditos
Alquileres no cobrados de septiembre y octubre/2019 0,00 40.000,00 Diciembre – 2019 0,00
Préstamo a hermana 130.000,00 10.000,00 Febrero – 2020 0,00
Honorarios profesionales a cobrar 48.100,00 27.300,00 Abril – 2020 0,00
Retenciones del IG de cuarta categoría (honor. prof) 0,00 20.500,00
Total 0,00
Retenciones del IG de cuarta categoría (remun. relac. dpcia) 121.082,17 70.401,16
Retenciones del IG de cuarta categoría (honor director) 17.490,00 45.557,30 *Respecto a la determinación de los anticipos en el Impuesto sobre los Bienes Personales para el período fiscal
Retención del IG Dividendos “El Cometa S.A.” 0,00 26.250,00 2019, conforme la RG AFIP 4.524 (B.0. 12/07/2019), el Sr. Quiñones efectuó el siguiente recálculo:
Retenciones del IG 2018 37.990,00 0,00
Ant. del imp. a las ganancias 2019 0,00 153.291,81 Monto total de bienes gravados período fiscal 2018
(sin bienes del hogar) 3.228.300,89
Ant. del imp. a las ganancias 2018 183.099,36 0,00
Menos:
Ant. del imp. s/ los Bs. Pers. 2019 0,00 0,00
Monto declarado casa habitación mismo período: 837.000,00 (tope $18.000.000,00)
Ant. del imp. s/ los Bs. Pers. 2018 3.187,95 0,00
Nuevo valor total bienes gravados período fiscal 2018: 2.391.300,89
Otros bienes - Bienes del hogar
Bienes del hogar – 5% 119.565,04
Computadoras 0,00 10.000,00
Total de bienes gravados 2.510.865,93
Instalaciones y muebles y útiles 0,00 8.000,00 Mínimo no imponible: 2.000.000,00
Deudas Total de bienes sujeto a imposición 510.865,93
Depósito en garantía de alquiler 0,00 -7.800,00 Impuesto determinado – 0,5% 2.554,33
Deuda ABL cuota 5 y 6/2019 0,00 -2.000,00
Total 3.183.406,96 4.025.772,27 Valor del anticipo a ingresar período fiscal 2019 = 0
(Impuesto determinado / 5) = 524,10 - No corresponde el ingreso de anticipos para el período fiscal 2019 por
6
La participación en El Cometa SA según el F. 899 del año 2019 asciende a $405.000. no superar cada uno de ellos el valor de $ 1.000.
7
Según carga del aplicativo.

físicas
El Sr. Quiñones no se ha acogido a los beneficios del “Tapón Fiscal” (DD.JJ. Confirmatoria de Datos) ni Anexo I - Explotación unipersonal
los contemplados para el “Contribuyente Cumplidor” comprendidos en la Ley Nº 27.260.
Se dedica a la comercialización al por menor de libros de texto. Desarrolla su actividad en un
Ganancias período fiscal 2018 (según DDJJ anterior) inmueble alquilado.
Ganancia neta sujeta a impuesto 1.698.806,74 No confecciona estados contables.
Impuesto determinado 542.301,74 Con relación al ejercicio 2019, se dan las condiciones para la aplicación del ajuste por inflación impo-
sitivo.
Retenciones y pagos a cuenta -159.072,17
De acuerdo con la información suministrada, se obtienen los siguientes datos:
Anticipos -305.165,60
Impuesto a ingresar 78.063,97 PATRIMONIO AL 31/12/2018 31/12/2019
ACTIVO
Anticipos ingresados período fiscal 2019
Disponibilidades 21.760,00 28.280,00
Agosto – 2019 76.645,91
Créditos
Octubre – 2019** 38.322,95
Diciembre – 2019** 38.322,95 Deudores varios 31.600,00 41.080,00
Febrero - 2020 76.645,91 Deudores en gestión judicial 1.280,00 1.660,00
Abril – 2020 76.645,91 Otros créditos
Total 306.583,63 Cuenta particular (a) 75.000,00 135.000,00
Anticipo compra Bienes de Uso 0,00 79.000,00
** De acuerdo con las disposiciones de la RG AFIP Nº 4547 (B.O. 16/08/2019), los importes de los anticipos segun-
Bienes de Cambio
do y tercero del período fiscal 2019 se calcularán aplicando el porcentaje del 10%, en sustitución del porcentaje
del 20%. Mercadería de reventa 136.000,00 176.800,00
Bienes de uso
Muebles y Útiles 19.500,00 45.700,00
Autónomos
Amortizac. Acum. -4.570,00 -9.140,00
Ha pagado durante el año 2019 la suma de $102.386,04 (Categoría V), correspondiente a los períodos Total Activo 280.570,00 498.380,00
diciembre 2018 a noviembre 2019. El período diciembre 2018 fue abonado durante enero 2019.
PASIVO
Índice de Precios al Consumidor (IPC) Deudas comerciales 5.600,00 5.600,00
Deudas bancarias 14.000,00 12.000,00
El Índice de Precios al Consumidor nivel general (IPC) suministrado por el INDEC, considerando
Gratificaciones a pagar (b) 22.000,00 0,00
el período diciembre de 2017 a diciembre de 2019 es de 2,2713.
Total Pasivo 41.600,00 17.600,00
Asimismo, se brinda la siguiente información relativa al IPC: TOTAL CAPITAL AFECTADO 238.970,00 480.780,00
Mes IPC (a) Corresponde a retiros efectuados por el Sr. Quiñones para gastos personales.
Dic-18 184,26 Con relación al año 2019, el retiro se efectuó por $ 60.000 en el mes de
septiembre.
Mar-19 205,96 (b) Se cancelaron luego del plazo para presentar la dd.jj.
Sep-19 253,71
Nov-19 273,22
Dic-19 283,44
Nota: El presente ejercicio se resolvió teniendo en cuenta la normativa publicada en el Boletín Oficial hasta el 22/04/2020.
Datos adicionales

físicas
Ventas 1.604.000,00
Compras 413.400,00

físicas
Gastos atribuibles
Alquiler inmueble 240.000,00

Gastos de publicidad 24.862,00
Gastos de librería y embalaje 5.988,00
Sueldos y cargas sociales 137.440,00
Otros gastos 6.110,00
Total 414.400,00
Exposición Aplicación Web
PATRIMONIO AL 31/12/18 31/12/19 31/12/18 31/12/19
PASIVO
Deudas comerciales 5.600,00 5.600,00 5.600,00 5.600,00
Deudas bancarias 14.000,00 12.000,00 14.000,00 12.000,00
Gratificaciones a pagar (b) 22.000,00 0,00 22.000,00 0,00
Total Pasivo 41.600,00 17.600,00 41.600,00 17.600,00
TOTAL CAPITAL AFECTADO 238.970,00 480.780,00 243.540,00 489.920,00
Se realizan todas las ventas al contado, en efectivo.

La mercadería en stock corresponde a compras realizadas en el último Nota: La diferencia de valores entre la situación patrimonial contable expuesta y la presentada en el aplicativo difiere por apli-
cación de la RG DGI 2527.
mes. Bienes de uso afectados a la actividad: ABC de Consultas y Respuestas Frecuentes AFIP.
ID 5197542 - Evento 1688 - EL SISTEMA NO RESTA LAS AMORTIZACIONES ACUMULADAS A LOS VALORES DE INICIO DE LOS BIE-
NES DE USO DECLARADOS EN PARTICIPACIÓN EN EMPRESAS - 3º CATEGORÍA.19/04/2007 0:00
Fecha Valor Vida útil % A los efectos del Impuesto a las Ganancias, los bienes serán expuestos a su valor histórico y no a valor residual.
adquisición origen asignada afectación Por tanto, la incidencia de la amortización del ejercicio se deberá indicar en la pantalla Otros conceptos que justifican eroga-
ciones y/o aumentos patrimoniales dentro del directorio Justificación Variaciones Patrimoniales.
Muebles de oficina 01/09/2017 19.500,00 10 100 Anexo II de la RG AFIP 2218/07 y RG DGI 2527/85 - art. 2 y 3.
Fuente: CIT AFIP.
Muebles de oficina (c) 31/03/2019 26.200,00 10 100
Total 45.700,00
(c) La compra de muebles de oficina se efectuó al contado.
El 18/11/2019 se abona un anticipo, también en efectivo, que congela precio, para la futura compra de
Notebooks, por $ 79.000.
No realizó aportes de dinero a la empresa en el transcurso del año 2019.

PATRIMONIO AL 31/12/2018 31/12/2019 31/12/2018 31/12/2019
ACTIVO
Disponibilidades 21.760,00 28.280,00 21.760,00 28.280,00
Créditos
Deudores varios 31.600,00 41.080,00 31.600,00 41.080,00
Deudores en gestión judicial 1.280,00 1.660,00 1.280,00 1.660,00
Otros créditos
Cuenta particular (a) 75.000,00 135.000,00 75.000,00 135.000,00
Anticipo compra Bienes de Uso 0,00 79.000,00 0,00 79.000,00
Bienes de Cambio

físicas
Mercadería de reventa 136.000,00 176.800,00 136.000,00 176.800,00
Bienes de uso
Muebles y Útiles 19.500,00 45.700,00 19.500,00 45.700,00
Amortizac. Acum. -4.570,00 -9.140,00
Total Activo 280.570,00 498.380,00 285.140,00 507.520,00

físicas
ANEXO II - Planilla de Retenciones Ganancias 4ta. Categoría
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL ANUAL
Sueldo Bruto 95.000,00 95.000,00 95.000,00 95.000,00 95.000,00 95.000,00 95.000,00 95.000,00 95.000,00 95.000,00 95.000,00 95.000,00 1.140.000,00
SAC PROPORCIONAL 7.916,67 7.916,67 7.916,67 7.916,67 7.916,67 7.916,67 7.916,67 7.916,67 7.916,67 7.916,67 7.916,67 7.916,67 95.000,00
PLUS VACACIONAL 927,27 927,27 927,27 927,27 927,27 927,27 927,27 927,27 927,27 927,27 927,27 10.200,00
Total Remuneraciones 102.916,67 103.843,94 103.843,94 103.843,94 103.843,94 103.843,94 103.843,94 103.843,94 103.843,94 103.843,94 103.843,94 103.843,94 1.245.200,00
Jubilación 11 % * 11.320,83 11.422,83 11.422,83 11.422,83 11.422,83 11.422,83 11.422,83 11.422,83 11.422,83 11.422,83 11.422,83 11.422,83 136.972,00
Ley 19.032 3 % * 3.087,50 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 37.356,00
Obra Social 3 % * 3.087,50 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 37.356,00
Total retenciones 17.495,83 17.653,47 17.653,47 17.653,47 17.653,47 17.653,47 17.653,47 17.653,47 17.653,47 17.653,47 17.653,47 17.653,47 211.684,00
Sueldo neto de retenciones 85.420,83 86.190,47 86.190,47 86.190,47 86.190,47 86.190,47 86.190,47 86.190,47 86.190,47 86.190,47 86.190,47 86.190,47 1.033.516,00
Sueldo neto acumulado 85.420,83 171.611,30 257.801,77 343.992,24 430.182,71 516.373,18 602.563,65 688.754,12 774.944,59 861.135,06 947.325,53 1.033.516,00 1.033.516,00
Deducciones
Ganancia no imponible 8.584,90 17.169,80 25.754,70 34.339,60 42.924,50 51.509,40 60.094,29 68.679,19 77.264,09 85.848,99 94.433,89 103.018,79 103.018,79
Cargas de familia
Cónyuge 0 - - - - - - - - - - - - -
Hijos 2 6.726,91 13.453,81 20.180,72 26.907,62 33.634,53 40.361,43 47.088,34 50.451,79 53.815,24 57.178,69 60.542,15 63.905,60 63.905,60
Deduccion especial 41.207,52 82.415,03 123.622,55 164.830,06 206.037,58 247.245,10 288.452,61 329.660,13 370.867,64 412.075,16 453.282,68 494.490,19 494.490,19
Total deducciones 56.519,32 113.038,64 169.557,96 226.077,28 282.596,60 339.115,92 395.635,24 448.791,11 501.946,98 555.102,84 608.258,71 661.414,58 661.414,58
Ganancia neta sujeta 28.901,51 58.572,66 88.243,81 117.914,96 147.586,11 177.257,26 206.928,41 239.963,01 272.997,61 306.032,22 339.066,82 372.101,42 372.101,42
a impuesto acumulada
Impuesto Determinado 5.297,89 10.803,58 16.309,27 21.814,97 27.320,65 32.826,35 38.332,05 44.745,86 51.159,69 57.573,52 63.987,34 70.401,16 70.401,16
Impuesto mes anterior -5.297,89 -10.803,58 -16.309,27 -21.814,97 -27.320,65 -32.826,35 -38.332,05 -44.745,86 -51.159,69 -57.573,52 -63.987,34
Retención de ganancias 5.297,89 5.505,68 5.505,70 5.505,69 5.505,68 5.505,69 5.505,70 6.413,82 6.413,83 6.413,83 6.413,82 6.413,83 70.401,16
del mes
(*) Base imponible máxima primer párrafo del art. 9 de la L. 24.241 Sugerencia: a los fines de profundizar el tema de la aplicación del régimen de retención, se
sugiere consultar el Cuaderno Profesional Nro. 110 “Régimen de retención del Impuesto a
las
Enero a febrero 2019 (Res. ANSeS 242/18) $ 105.233,32 Ganancias sobre rentas del trabajo personal en relación de dependencia, jubilaciones y
pensio-
Marzo a Mayo 2019 (Res. ANSeS 74/19) $ 117.682,47 nes, etc.” – EDICON y las Reuniones Científicas y Técnicas disponibles en video y material
para
Junio a Agosto 2019 (Res. ANSeS 139/19) $ 130.321,52 su descarga disponibles en HTTP://Z0723.CPONLINE.ORG.AR:8080/OFERCAP/ANTERIORES#

físicas
Septiembre a Noviembre 2019 (Res. ANSeS 200/19) $ 146.246,86
Diciembre 2019 (Res. ANSeS 279/19) $ 159.028,80

físicas
2.2 Determinación y cálculo del Impuesto a las Ganancias (a) Si bien se encontraban pendientes de cobro para el Sr. Quiñones los alquileres de los meses de
septiembre y octubre de 2019, dado que se trata de una renta de la primera categorìa, que se imputa por el
2.2.1 Primera categoría criterio de lo devengado, corresponde computar como ganancia gravada los 10 meses del ejercicio fiscal
2019 (período enero a octubre de 2019).
Fuente argentina Referencia legislación Total de meses según contrato 24,00

Fecha de inicio de contrato 1/11/17
Departamento Recoleta
Total meses ejercicio fiscal 2019 10,00
Alquileres devengados 200.000,00 (a) LIG 44 a) Valor de alquiler mensual 20.000,00
Ganancia computable: 20,000*10 200.000,00
Mejoras 50.434,80 (b) LIG 44 c) - DRLIG 110; 230
Gastos reales de mantenimiento 12.600,00 (c) LIG 44, d); DRLIG 110 d) (b) Constituye renta gravada el valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los inquilinos, que
a cargo del inquilino constituyan un beneficio para el propietario y en la parte en que éste no se encuentre obligado a indemnizar.
Amortización inmueble y mejora -7.363,54 (d) LIG 86 f); 87 - DRLIG 111, 206 A208 Son consideradas mejoras y por ende no resulta procedente computarlas como gastos las erogaciones que no
constituyan reparaciones ordinarias de mantenimiento del bien.
Impuestos reales a cargo del -17.800,00 (e) LIG 86 a) - DRLIG 111 En ese sentido, se presume que revisten el carácter de mejoras cuando su importe, en el ejercicio de la habilita-
propietario ción, supere el 20% del valor residual del bien.
Gastos reales de mantenimiento -12.600,00 (f) LIG 44, d); DRLIG 110 d)
a cargo del inquilino Fecha de habilitación de la mejora 1/12/17
Meses faltantes para la finalización del contrato
Impuesto sobre los bienes personales -695,30 (g) LIG 86 a) - DRLIG 111 2017 1
Total 224.575,96 2018 12
2019 10
23 meses
Casa Pinamar
116,000/23 meses = 5,043,48
Alquileres presuntos 19.500,00 (h) LIG 44 f); 45 - DRLIG 107; 110 b) Ganancia computable (5,043,48*10 meses) 50,434,80
Impuestos y tasas -1.950,00 LIG 86 a) - DRLIG 111
(c) Los artículos 44 inciso d) LIG y el 110 inciso d) DRLIG expresan que constituyen renta gravada la
Gastos de mantenimiento reales -6.500,00 LIG 89
contribución inmobiliaria y otros gravámenes o gastos que el inquilino hubiera tomado a su cargo.
Amortización inmueble -379,17 (i) LIG 86 f); 87 - DRLIG 111; 206
a (d) Corresponde amortizar el inmueble desde el inicio del trimestre del ejercicio calendario en el cual se
208 produjo la afectación.
Impuesto sobre los bienes personales -43,86 (j) LIG 86 a) - DRLIG 111 La mejora se amortizará en el lapso de vida útil que reste al inmueble a partir del ejercicio de habilitación de las
mismas, inclusive.
Total 10.626,97 Según planilla Bienes Personales

Amortización Inmueble 4.800,00
Amortización Mejora 2.563,54
Total fuente argentina 235.202,93 Total amortización 7.363,54
(e) Tales gastos resultan deducibles íntegramente al aplicar el contribuyente el sistema de gastos reales.
Rentas de la primera categoría: Si por el contrario, hubiera optado por el método de gastos presuntos, únicamente podría deducir el 5% sobre
la renta bruta del inmueble. .
Las rentas de primera categoría se encuentran enunciadas en el artículo 44 de la LIG. Para dichas ren-
tas, el criterio de imputación aplicable es por lo devengado, de acuerdo con lo enunciado por el artículo (f) Del mismo modo que en el punto precedente, dichos gastos resultan deducibles íntegramente.
24 inciso b) del mismo cuerpo legal.
(g) El impuesto sobre los bienes personales devengado por el ejercicio fiscal 2019, en la porción
correspondiente al valor impositivo computable del bien generador de la ganancia gravada, resulta computable, de acuerdo
Resultan de aplicación las deducciones generales del artículo 83 y las deducciones especiales de
con los preceptos de los artículos referenciados.
todas las categorías, contempladas en el artículo 86 de la LIG.
Según planilla Bienes Personales
Por otra parte, las deducciones especiales de la primera categoría se encuentran definidas en el Total bien afectado 376.632,04
artículo Año 2019
89 del mismo cuerpo normativo. Total de bienes 3.170.682,42
Porcentaje atribuible 11,88%
Impuesto determinado 5.853,41
Impuesto deducible 695,30

físicas
(h) El artículo 44 f) establece como renta el valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios Por su parte, las deducciones especiales de la segunda categoría son enumeradas por el artículo
ocupen para recreo o veraneo. Consecuentemente, deberá practicarse un prorrateo de los gastos en función 90 de dicha norma legal.
del tiempo efectivamente ocupado (1 mes en el ejercicio bajo análisis).
(a) Préstamo hermana Al 31/12/2018 Al 31/12/2019
(i) Valor de ingreso al patrimonio 325.000,00 01/10/2018 150.000,00 130.000,00 10.000,00
% Edificio 70%
Valor atribuible al edificio 227.500,00
% Amortización 2% En la causa “María C. Díaz de Elíades - CN Fed. Cont. Adm. - Sala I - 28/4/81”, la alzada ha entendido que no co-
Amortización anual 4.550,00 rrespondía aplicar la presunción del artículo 52 de la ley al tratarse de un préstamo entre familiares.
Meses ocupados 1,00
Amortización computable (4.550/12*1) 379,17 No obstante ello se destaca que la jurisprudencia ha ido estableciendo nuevas exigencias al tratarse de esta clase
de operaciones. Así en la causa Rohn SRL - TFN - Sala B - 21/08/2002, el organismo jurisdiccional ha establecido
(j) Total bien afectado 298.837,50 que en el supuesto de préstamos entre ascendientes y descendientes o personas vinculadas por un grado muy
Total de bienes 3.170.682,42 próximo de parentesco, a falta de instrumentos públicos o instrumentos privados con fecha cierta que acrediten el
Porcentaje atribuible 9,43% préstamo, para demostrar la realidad del mismo ha de probarse por otros medios de prueba la secuencia comple-
Impuesto determinado 5.853,41 ta de la operatoria, en cuyos pasos deben intervenir al respecto de uno la documental o instrumentos cuya fecha
Impuesto deducible anual 551,69 resulte demostrada. Es decir, debe acreditarse la titularidad de los fondos en cabeza de quien presta, su entrega
Impuesto deducible a computar (526,37/12*1) 43,86 al deudor, la aplicación de los mismos por parte de este y, si fuere del caso, su posterior restitución.
2.2.2 Segunda categoría Es decir, debe acreditarse la titularidad de los fondos en cabeza de quien presta, su entrega al deudor, la
aplica- ción de los mismos por parte de este y si fuere del caso, su posterior restitución.
Fuente No Exento / No Referencia (b) Valor de venta 87.100,00

Gravado
argentina computable alcanzado legislación Costo de adquisición -52.000,00
Resultado de la venta - Exento 35.100,00
Intereses presuntos
Préstamo a la hermana (a) 0,00 LIG 52 - DRLIG 125 El artículo 26 inciso u) exime del impuesto a los resultados provenientes de operaciones de compraventa de accio-
Resultado compra-venta de acciones nes obtenidos por personas humanas residentes, siempre que esas operaciones no resulten atribuibles a sujetos
comprendidos en los incisos d) y e) y en el último párrafo del artículo 53 de la ley; en la medida en que se trate
El Ñoqui SA (b) 35.100,00 LIG 2, 26 u)
de una colocación con oferta pública con autorización de la CNV; entre otros.
Dividendos
El Cometa SA (c) 375.000,00 LIG 49 (c) Dividendos gravados al 7% conforme reforma efectuada por Ley Nº 27.430, dado que se trata de un
ejercicio iniciado a partir del 01/01/2018. Consecuentemente, no corresponde la aplicación del impuesto de
Diferencia de cambio
igualación. La retención del impuesto de $ 26.250 ha sido efectuada conforme disposiciones RG AFIP Nº
Moneda extranjera (d) 163.910,00 LIG 2, 26 t) 4.478, teniendo el ca- rácter de impuesto ingresado.
Interés Caja de Ahorro - (e) 3.428,60 LIG 26 h)
Banco Ciudad (d) Conforme el artículo 11 de la RG DGI Nº 2927, la tenencia de moneda extranjera debe estar siempre
valuada en cabeza de la persona humana - no empresa - a su valor de adquisición.
Totales fuente argentina - 375.000,00 202.438,60
Por otra parte, el artículo 26 inciso t) de la LIG establece una exención para las diferencias de cambio.
Rentas de la segunda categoría:
Moneda extranjera
Las rentas de esta categoría se encuentran definidas en el artículo 48 LIG. El criterio de imputación es
por lo percibido, conforme el artículo 24 del mismo cuerpo legal, con algunas excepciones. Año de Compra Venta Total Cotización Al Compra Venta Al Precio de Diferencia
U$S
Adquisición en U$S en U$S U$S $ 31/12/18 de ME de ME 31/12/19 venta de cambio
Los dividendos de acciones o utilidades distribuidas por los sujetos del artículo 73 de la ley y los 2016 9.000 3.700 5.300 15,20 136.800 56.240 80.560 220.150 163.910
intereses o rendimientos de Títulos, bonos, cuotapartes de fondos comunes de inversión y demás
2017 7.800 7.800 17,55 136.890 136.890
valores se imputarán en el ejercicio en que hayan sido: (l) puestos a disposición o pagados, lo que
ocurra primero; o (ll) capitalizados, siempre que los valores prevean pagos de intereses o 16.800 3.700 13.100 273.690 56.240 217.450 220.150 163.910
rendimientos en plazos de hasta un año.
(e) Los intereses en caja de ahorros se encuentran exentos del gravamen conforme el artículo 26 inciso h) de la
Respecto de valores que prevean plazos de pago superiores a un año, la imputación se realizará ley.
de acuerdo con su devengamiento en función del tiempo.
Resultan de aplicación las deducciones generales del artículo 83 de la LIG como así tambièn las
deducciones comunes a todas las categorías descriptas en el artículo 86 de la LIG.

físicas
2.2.3 Tercera categoría Amort. Amort.
Fecha Valor Vida útil % Amortización
Acum. Acum.
adquisición origen asignada afectación período
inicio cierre
Fuente argentina Referencia legislación
Muebles 01/09/2017 19.500,00 10 100 4.570,00 1.950,00 6.520,00
Explotación unipersonal LIG 53 d) de oficina
Ventas 1.604.000,00 LIG 55 Muebles 31/03/2019 26.200,00 10 100 0,00 2.620,00 2.620,00
de oficina
Costo de mercaderías vendidas -372.600,00 (a) LIG 55
45.700,00 4.570,00 4.570,00 9.140,00
Gastos devengados -414.400,00 (b) LIG 86; 91
Amortizaciones -4.570,00 (c) LIG 88
(d) No corresponde practicar ajuste de valuación en función de las disposiciones del art. 56 de la LIG.
Valuación bienes de cambio - (d) LIG 56
Resultado por exposición a la inflación -12.052,43 (e) LIG Título VI (e) * AJUSTE ESTÁTICO - FASE I
Bienes personales -887,57 (f) LIG 86 a) 1. DETERMINACIÓN DEL ACTIVO COMPUTABLE

Total fuente argentina 799.490,00
Activo impositivo total al inicio de ejercicio - 31/12/2018 280.570,00
Menos:
Activos no computables
Rentas de la tercera categoría: Cuenta particular (a) 75.000,00
Muebles de oficina (19.500,00 - 4.570,00) 14.930,00
Las rentas de la tercera categoría se encuentran enunciadas en el artículo 53 de la LIG. En dicha categoría, resulta Total 89.930,00 -89.930,00
de aplicación el concepto “teoría del balance”, a través de la cual constituyen rentas todos los rendimientos, rentas, Activo impositivo computable al inicio de ejercicio - 190.640,00
beneficios o enriquecimientos obtenidos por los responsables del artículo 73 de la LIG y todos los que deriven de 31/12/2018
las demás sociedades, o de empresas o explotaciones unipersonales indicados en el artículo 53 de la norma legal, 1.1 COMPOSICIÓN DEL ACTIVO COMPUTABLE
cumplan o no con los requisitos de la “teoría de la fuente” definida por el artículo 2, inciso 2 del texto legal.
Disponibilidades 21.760,00
Conforme el artículo 24 de idéntico texto legal, el criterio de imputación es por lo devengado. Deudores varios 31.600,00
Deudores en gestión judicial 1.280,00
Resultan de aplicación las deducciones generales del artículo 83 de la ley, y los gastos comunes a todas las cate- Mercaderías de reventa 136.000,00
gorías comprendidos en el artículo 86. Total activo computable 190.640,00
El artículo 91 de la LIG define a las deducciones especiales de la tercera categoría.

. 2. DETERMINACIÓN DEL PASIVO COMPUTABLE
(a) Existencia inicial 136.000,00
Compras 413.400,00 Pasivo impositivo total al inicio de ejercicio - 31/12/2018 41.600,00
Existencia final -176.800,00 Menos:
CMV 372.600,00 Pasivos no computables
Gratificaciones a pagar (b) 22.000,00 -22.000,00
(b) Alquiler inmueble 240.000,00 Pasivo impositivo computable al inicio de ejercicio - 31/12/2018 19.600,00
Gastos de publicidad 24.862,00
Gastos de librería y embalaje 5.988,00 2.1 COMPOSICION DEL PASIVO COMPUTABLE
Sueldos y cargas sociales 137.440,00
Otros gastos 6.110,00 Deudas comerciales 5.600,00
Total 414.400,00 Deudas bancarias 14.000,00
Total pasivo computable 19.600,00
(c) Amortización bienes de uso
3. DETERMINACIÓN DEL CAPITAL EXPUESTO AL INICIO DE EJERCICIO - 31/12/2018
Resultan deducibles del resultado impositivo de la tercera categoría las amortizaciones por desgaste y agotamien-
to, como así también las pérdidas por desuso, con la limitación contemplada en el inciso l) del artículo 92 de la Activo computable 190.640,00
ley (automóviles que no encuadran dentro del concepto de “utilitarios”). Pasivo computable -19.600,00
Capital expuesto al inicio de ejercicio 171.040,00
Tratándose de los bienes muebles amortizables, pueden computarse dentro del costo los gastos incurridos
con motivo de la compra o instalación. Por el contrario, no deben incluirse los intereses reales o presuntos de Tratándose del ajuste estático, a los fines de determinar el resultado por el capital expuesto al inicio de ejercicio
la opera- ción, ni las diferencias de cambio resultantes. (Resultado Fase I), debe aplicarse el índice que contempla los efectos de la inflación de punta a punta, es decir,
31/12/2018 al 31/12/2019:

físicas
Coeficiente: IPC DIC-19 -1 283,44 -1 = 0,54 Ejercicio Cierre Imputación Importe Concepto
IPC DIC-18 184,26
2.019 31/12/2019 1/6 -12.052,43 Pérdida
2.020 31/12/2020 2/6 -12.052,43 Pérdida
Capital expuesto al inicio de ejercicio * 0,54 = Resultado Fase I 2.021 31/12/2021 3/6 -12.052,43 Pérdida
171.040 * 0,54 = = 92.361,60
2.022 31/12/2022 4/6 -12.052,43 Pérdida
Los $ 92.361,60 constituyen un ajuste negativo dado que el activo computable resulta superior al pasivo compu- 2.023 31/12/2023 5/6 -12.052,43 Pérdida
table. 2.024 31/12/2024 6/6 -12.052,43 Pérdida
-72.314,57
** AJUSTE DINÁMICO - FASE II
1. DETERMINACIÓN DE AJUSTES POSITIVOS

(f) Total bien afectado 480.780,00
* Retiro imputable cuenta particular (a) SEPT-19 60.000,00 Año 2019
Total de bienes 3.170.682,42
Coeficiente: IPC DIC-19 -1 283,44 -1 = 0,12 Porcentaje atribuible 15,16%
IPC SEPT-19 253,71 Impuesto determinado 5.853,41
Impuesto deducible 887,57
60.000 * 0,12 = 7.030,86
** Compra muebles de oficina (c ) MAR-19 26.200,00 2.2.4 Cuarta categoría

Coeficiente: IPC DIC-19 -1 283,44 -1 = 0,38
IPC MAR-19 205,96
26.200 * 0,38 = 9.856,17
*** Anticipo que congela precio (c ) NOV-19 79.000,00
Coeficiente: IPC DIC-19 -1 283,44 -1 = 0,04

IPC NOV-19 273,22
79.000 * 0,04 = 3.160,00
Total ajustes positivos 20.047,03
Aclaración: en el presente ejercicio no se han planteado supuestos que dieran lugar a ajustes negativos
dentro de la Fase II. De existir ellos, debieran netearse de los ajustes positivos, a los fines de determinar el
resultado final de esa Fase.
*** DETERMINACIÓN DEL RESULTADO POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN
Resultado Ajuste estático ( Fase I) - Ajuste negativo -92.361,60

Resultado Ajuste dinámico (Fase II) - Ajustes positivos 20.047,03
Resultado por Exposición a la Inflación - Pérdida -72.314,57
**** DIFERIMIENTO DEL RESULTADO POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN
Conforme la modificación introducida por la Ley Nº 27.541, la imputación del resultado por exposición a la inflación
correspondiente al primer y segundo ejercicio iniciado a partir del 01/01/2019, debe imputarse 1/6 en ese período
fiscal, y los 5/6 restantes, en partes iguales, en los cinco períodos fiscales inmediatos siguientes.
Fuente argentina Referencia legislación
Honorarios profesionales
Ingresos percibidos
Percibidos año 2019 278.200,00 (a) LIG 24 b); 82 f)

físicas
Percibidos año 2018 48.100,00 326.300,00 LIG 24 b); 82 f)
Gastos pagados
Gastos varios s/detalle -2.558,40 (b) LIG 83
Suscripciones -4.550,00 LIG 83
Impuesto sobre los bienes -288,87 (c) -7.397,27 LIG 86 a)
personales
Deducciones
Amortización inmueble -2.520,00 (d) -2.520,00 LIG 86 f); 87 - DRLIG
206 a 208
Remuneraciones relación dependencia
Sueldos brutos 1.245.200,00 LIG 24 b); 82 b)
Deducciones previsionales -211.684,00 1.033.516,00 LIG 85 d) y g)
Honorarios director
Computables 250.000,00 250.000,00 LIG 24 b); 82 f); 91 i) -
DRLIG 69
DRLIG 222; 223
Total fuente argentina 1.599.898,73

físicas
Rentas de la cuarta categoría: Fuente Fuente Referencia
argentina extranjera legislación
Las rentas de la cuarta categoría se encuentran enunciadas en el artículo 82 de la LIG. Deducciones personales
Conforme el artículo 24 del mimso texto legal, el criterio de imputación es por lo percibido. Ganancia no imponible -85.848,99 LIG 30
Resultan de aplicación las deducciones generales del artículo 83 de la LIG y los gastos comunes a
Cargas de familia
todas las categorías, los cuales se encuentran contenidos en el artículo 86 del mismo cuerpo
Esposa - Margarita Belmonte - (d)
normativo.
(a) Honorarios facturados 2019 305.500,00 Hijo - Felipe Quiñones - deducible hasta -23.544,17 (e) LIG 30; 31
julio/2019
Pendientes de cobro a 12/2019 -27.300,00
Hija - Constanza Quiñones - no - (f) LIG 30; 31
Honorarios percibidos 278.200,00
deducible
(b) Concepto $ 20% Hijo - Dante Quiñones - -40.361,43 LIG 30; 31
Teléfono 3.120,00 624,00 deducible
Luz 3.120,00 624,00 (g) LIG 30; 31
Otras cargas - Madre - Yolanda López
Internet 1.560,00 312,00 Quiñones - no deducible
Gas 2.340,00 468,00
Agua 1.092,00 218,40 Deducción especial -412.075,14 LIG 30
ABL 1.560,00 312,00 Reducción base de cálculo s/Decreto Nº -99.584,82 (h) Decreto
Total 12.792,00 2.558,40 561/19 Nº561/19 -
RG AFIP Nº
(c) De la declaración jurada del impuesto sobre los bienes personales correspondiente al año 2018, surgen 4746
los siguientes datos:
Immueble 837.000,00
Ganancia neta sujeta 1.710.542,09 LIG 23
Total bienes afectados 3.389.715,93 a impuesto
Porcentaje atribuible 24,69% Impuesto determinado 531.618,92 (i)
% de afectación del inmueble 20% Anticipos -306.583,63
Impuesto deducible 288,87 (j)
Retenciones -162.708,46
(d) Según planilla Bienes Personales Saldo a ingresar 62.326,83
Amortización Inmueble 12.600,00
Amortización Inmueble computable - 20% 2.520,00
2.2.5 Determinación del Impuesto (a) Importe anual abonado por servicios prestados (Ver enunciado) 94.500,00
Aportes y contribuciones abonados por Sr. Quiñones (ver 677,80
enunciado) Total abonado 95.177,80
Fuente Fuente Referencia
argentina extranjera legislación Importe máximo a deducir (Tope ) 85.848,99
No deducible 9.328,81
Primera Categoría 235.202,93 -
Segunda Categoría - - (b) Ganancia neta antes deducción 2.446.356,64
Tercera Categoría 799.490,00 - Tope 5% 122.317,83
Importe abonado: 71.200 71.200,00
Cuarta Categoría 1.599.898,73 -
Importe deducible: 71.200,00
Resultado Neto 2.634.591,67 - 2.634.591,67
Deducciones generales (c) Gastos médicos pagados 8.000,00
Límite 40% 3.200,00
Jubilación Autónomos -102.386,04
Servicio doméstico -85.848,99 (a) Ley 26.063; Ganancia neta antes deducción 2.446.356,64
RG 3693 Tope 5% 122.317,83
Cuotas médico- -71.200,00 (b) LIG 85 g);
asistenciales Deducible 3.200,00
(c) LIG 85 g) No deducible 4.800,00
Honorarios médicos -3.200,00
(d) La esposa no resulta deducible por el Sr. Quiñones ya que sus ingresos percibidos superan al mínimo no
imponible. Ganancia neta 2.371.956,64 LIG 23

físicas
No
(e) De acuerdo con la RG AFIP Nº 4286, la deducción será computada al 100% por el Sr. Quiñones habida
cuenta de que su esposa no ha computado deducción impositiva alguna por hijo durante el período fiscal
2019.
Conforme el artìculo 30 LIG los hijos resultan computables cuando son menores de 18 años.
Tratándose de Felipe Quiñones, quien cumplió los 18 años en Julio de 2019, debe realizarse una proporción hasta
el mes en que se produce la baja como carga de familia, inclusive.
$ 40.361,43/ 12 meses * 7 meses = $ 23.544,17
f) La hija Constanza Quiñones - si bien resulta menor de 18 años - no resulta deducible impositivamente, al haber
percibido ingresos en 2019 que superan al mínimo no imponible.
(g) La madre del Sr. Quiñones - Yolanda López de Quiñones - no es una carga de familia deducible
impositivamente, en virtud de la reforma introducida a la ley del impuesto a las ganancias por la Ley Nº 27.346
(B.O.27/12/2016).
(h) A raíz del incremento establecido por el Decreto Nº 561/2019 y la RG AFIP Nº 4746, los sujetos de los
incisos
a) b) y c) del artículo 82 de la ley, tienen derecho a deducir de la ganancia neta sujeta a impuesto una
suma equivalente a la reducción de la base de cálculo de las retenciones que le resulten aplicables, sin que la
referida deducción pueda generar quebranto.
Importe original Incremento 20% Importe total

$ $ incrementado con 20%
Minimo no imponible $ 85.848,99 $ 17.169,80 $ 103.018,79
Deducción especial $412.075,14 $ 82.415,02 $ 494.490,17
Diferencia total $ 497.924,13 $ 99.584,82 $ 597.508,95
(i) Una vez determinada la ganancia neta sujeta a impuesto, a los fines de determinar el impuesto, deben
proceder a aplicar la escala comprendida en el artículo 94 de la ley.
(j) Retención por dividendos El Cometa S.A. 26.250,00

Retención Honorarios Directorio El Cometa S.A. 45.557,30
Retenciones actividad profesión liberal 20.500,00
Retenciones trabajo relación de dependencia 70.401,16
162.708,46
2.2.5.1 Impuestos cedulares
La reforma fiscal de la Ley Nº 27.430 ha introducido cambios relevantes en la estructura del impuesto
a las ganancias de personas humanas y sucesiones indivisas, creándose impuestos cedulares
sobre ganancias de fuente argentina provenientes de activos financieros, así como también para la
venta de inmuebles y derechos sobre inmuebles.
Para las ganancias de fuente extranjera se mantiene una estructura similar a la existente con
anterioridad a la reforma mencionada, con excepción de un nuevo régimen de transparencia
fiscal creado para los supuestos de rentas pasivas.
Respecto de los impuestos cedulares, los mismos se encuentran contemplados en los artículos 95
a 99 de la ley , dentro del Título IV Capítulo II.
Se destaca que cada uno de los puntos señalados deberá ser considerado por separado. De existir
quebrantos, los mismos serán computables únicamente contra el mismo tipo de renta.
Asimismo, se resalta la incorporación de una deducción especial equivalente al importe del Mínimo
físicas
Imponible, aplicable a las rentas de rendimientos financieros, y enajenación de acciones y
títulos valores, sujetas al impuesto cedular, y por lo tanto, únicamente aplicable a las rentas de
fuente argentina, no pudiéndose generar quebranto ni trasladarse a ejercicios siguientes.
En cuanto a los resultados provenientes de rendimientos de fuente extranjera, los mismos

tributan por el régimen general de la escala del artículo 94 de la ley.
Fuente
Fuente Fuente
Argentina
Argentina Extranjera No Referencia
Concepto Compra- Exento
Rendimientos Residual Gravado legislación
Venta
5% 15%
Resto - 15%
Interés Plazo Fijo - Banco Ciudad 4.295,00 LIG 95 a)
Intereses Títulos públicos 4.801,80 LIG 95 b)
argentinos (a) Ley 27.541
art. 47;
Dto.
1170/18
art. 95
Resultado Venta Títulos públicos -3.709,20 LIG 98 b)
argentinos (b )
Venta de acciones USA (c) 11.948,00 LIG 94 3º
párrafo
(no es
impuesto
cedular,es
impuesto
global)
Total ingresos 4.295,00 -3.709,20 11.948,00
Impuesto sobre Bienes Personales 0 0 0
(d)
Total egresos 0 0 0
Resultado neto 4.295,00 -3.709,20 11.948,00
Deducción especial impuesto -4.295,00
cedular
Resultado sujeto a impuesto 0 0 11.948,00
Quebranto específico -3.709,20
Impuesto determinado 0 0 1792,20
Aclaración: A los fines de la resolución del presente caso práctico, respecto de la fecha de entrada en
vigencia de los cambios normativos introducidos por el artículo 33 de la Ley Nº 27.541, se ha
considerado la postura adoptada por el Fisco mediante la publicación de la Consulta Frecuente en su
página web - ID 25310502 - que dice:
“¿Resulta de aplicación a partir del período fiscal 2019, el restablecimiento de las exenciones
dispuestas por el artículo 33 de la Ley de Solidaridad, considerando que la norma no
establece una vigencia en particular y el artículo 87 establece la vigencia general a partir del
23/12/2019?
El art. 33 de la ley 27.541 no prevé expresamente una vigencia concreta, como si otros artículos del
cuerpo de esa ley, por ende deberá aplicarse el artículo 87 de esa ley 27.541, que dice expresamente
“La presente ley comenzará a regir a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial de la …..”
(BO23/12/2019).
Ello en concordancia con lo previsto en el art. 5to. del Código Civil y Comercial que prevé que “las
leyes rigen después del octavo día de su publicación oficial, o desde el día que ellas determinen”. Por
ello en este caso como la ley 27.541 dice que entra a regir desde el día de su publicación en el BO,
la misma rige desde el 23/12/2019.”

físicas
No obstante lo comentado, se resalta que destacada doctrina entiende que si el reestablecimiento de las Nuevo costo computable - U$S 6.066,00
exenciones dispuestas por el artículo 33 de la Ley Nº 27.541 rige a partir del 23/12/2019, al tratarse de Tipo de cambio al momento de la venta 56,2
un impuesto de ejercicio, tales exenciones debieran aplicarse para todo el período fiscal 2019. Costo computable - $ 340.909,20
(a) El Decreto 1170/18 en su artículo 95 - respecto de esta clase de intereses - permite optar por Una vez determinado el nuevo costo computable, se puede proceder a determinar el resultado de la
imputar el importe obtenido al costo computable del bien, no resultando gravado en el período venta de los títulos públicos:
2018 en consecuencia.
Por su parte, el artículo 47 de la Ley 27.541 extiende la posibilidad de computar los intereses al costo Valor de Venta - $ 337.200,00
computable del bien en el período fiscal 2019. Valor de costo computable - $ -340.909,20
Resultado gravado - quebranto -3.709,20
Interés al 10/05/2019 - U$S 106,00
Tipo de cambio a esa fecha 45,30 (c) Valor de compra - U$S 2.000,00
Resultado 4.801,80 Tipo de cambio vendedor al momento de la compra 37,85
Precio de compra - $ 75.700,00
Valor de Tìtulos públicos adquiridos en el 2017, con intereses imputados al costo, según Patrimonio al
31/12/2018: Una vez determinado el precio de compra, se procederá a determinar el resultado gravado por
sustrac- ción del primero al precio de venta.
Valor de compra - U$S 6.384,00
Tipo de cambio a esa fecha 16,97 Precio de venta - U$S 2.200,00
Valor de compra - $ 108.336,48 Precio de compra - U$S 2.000,00
Intereses $ - 09/05/2018 -2.406,20 Resultado - U$S 200,00
Intereses $ - 10/11/2018 -3.741,80 Tipo de cambio comprador al momento de la venta 59,74
Costo de Títulos Públicos histórico s/ Patrimonio al 31/12/2018 102.188,48 Resultado gravado - ganancia 11.948,00
Como consecuencia de la nueva percepción de intereses el 10/05/2019, se actualiza dicho valor, al im- (d) El impuesto sobre los bienes personales abonado por el período 2018 no presenta vinculación
putar tales intereses al costo: con los activos generadores de renta gravada, analizados en las líneas previas.
2.2.6 Justificacion patrimonial
Tipo de cambio a esa fecha 16,97
Valor de compra - $ 108.336,48 Exposición Aplicativo Web
Intereses $ - 09/05/2018 -2.406,20
Columna I Columna II Columna I Columna II
Intereses $ - 10/11/2018 -3.741,80
Patrimonio al inicio 3.183.406,96 3.187.976,96
Intereses $ - 10/05/2019 -4.801,80
Nuevo costo de Títulos Públicos histórico al 10/05/2019 97.386,68
Patrimonio al cierre 4.025.772,27 4.034.912,27
Por otra parte, se procederá a determinar el nuevo valor de costo computable de los títulos públicos Resultado del ejercicio 2.371.956,64 2.371.956,64
en moneda dura al 10/05/2019:
1a Categoría
Mejoras no computables en el período 65.565,20 65.565,20
Intereses cobrados 2018 - U$S -212,00 (116.000 - 50.434,80)
Intereses cobrados 2019 - U$S -106,00 Amortización inmueble Recoleta 7.363,54 7.363,54
Nuevo costo títulos públicos - U$S 6.066,00
Impuesto sobre los bienes personales 695,30 695,30
devengado - Recoleta
(b) Para determinar el resultado por la venta de los títulos públicos, en primer lugar se procederá a
Impuesto sobre los bienes personales 43,86 43,86
determinar el precio de venta en moneda local.
devengado - Pinamar
Amortización inmueble Pinamar 379,17 379,17
Valor de Venta - U$S 6.000,00
Tipo de cambio al momento de la venta 56,2 Alquiler presunto Pinamar 19.500,00 19.500,00
Valor de venta - $ 337.200,00
2a Categoría
Ingresos de dividendos de El Cometa SA 375.000,00 375.000,00
Seguidamente, corresponde proceder a determinar el valor en $ del nuevo costo computable (ver
inciso a)), aplicando el tipo de cambio al momento de la venta: Diferencia de cambio - venta dólares 163.910,00 163.910,00

físicas
Automotores
3a Categoría
Renault MEGANE II 2.0 16V PRIVILEGE. 2010 52.000,00 0,00 52.000,00 0,00
Amortización bienes afectados a la actividad 4.570,00 9.140,00 Renault FLUENCE PH2 2.0 PRIVILEGE C 2019 0,00 750.000,00 0,00 750.000,00
Impuesto sobre los Bienes Personales devengado 887,57 887,57 Acciones, títulos públicos y participaciones empresarias
4a Categoría El Cometa SA 175.000,00 395.150,00 175.000,00 395.150,00
Amortización bienes afectados a la actividad 2.520,00 2.520,00 El Ñoqui SA 52.000,00 0,00 52.000,00 0,00
Títulos públicos argentinos 102.188,48 0,00 102.188,48 0,00
Honorarios profesionales a cobrar 2018 48.100,00 48.100,00 Explotación unipersonal 238.970,00 480.780,00 243.540,00 489.920,00
Honorarios profesionales a cobrar 2019 27.300,00 27.300,00 Créditos
Otros Alquileres no cobrados de septiembre y 0,00 40.000,00 0,00 40.000,00
octubre/2019
Resultado venta rodado 122.000,00 122.000,00
(precio venta - costo original) Préstamo a hermana 130.000,00 10.000,00 130.000,00 10.000,00
Honorarios profesionales a cobrar 48.100,00 27.300,00 48.100,00 27.300,00
Honorarios médicos no deducibles 4.800,00 4.800,00
Retenciones del IG de cuarta categoría 0,00 20.500,00 0,00 20.500,00
Empleada doméstica - conceptos no deducibles 9.328,81 9.328,81 (honor. prof)
Ganancias 2018 - Impuesto determinado 542.301,74 542.301,74 Retenciones del IG de cuarta categoría 121.082,17 70.401,16 121.082,17 70.401,16
(remun. relac. dpcia)
IBP 2018 - Impuesto determinado menos lo 5.560,42 5.560,42 Retenciones del IG de cuarta categoría 17.490,00 45.557,30 17.490,00 45.557,30
deducido en cuarta categoría (honor. director)
Resultado compra venta de acciones El Ñoqui SA 35.100,00 35.100,00 Retención del IG Dividendos “El Cometa S.A.” 0,00 26.250,00 0,00 26.250,00
Interés Caja de ahorros Banco Ciudad 3.428,60 3.428,60 Retenciones del IG 2018 37.990,00 0,00 37.990,00 0,00
Ant. del imp. a las ganancias 2019 0,00 153.291,81 0,00 153.291,81
Diferencia de cambio - venta de títulos públicos 243.522,52 243.522,52
Ant. del imp. a las ganancias 2018 183.099,36 0,00 183.099,36 0,00
- impuesto cedular (*)
Ant. del imp. s/ los Bs. Pers. 2019 0,00 0,00 0,00 0,00
Venta de acciones USA - impuesto cedular (**) 43.780,00 43.780,00
Ant. del imp. s/ los Bs. Pers. 2018 3.187,95 0,00 3.187,95 0,00
Otros bienes - bienes del hogar
Consumo 1.996.066,11 1.996.066,11
Computadoras 0,00 10.000,00 0,00 10.000,00
Instalaciones y muebles y útiles 0,00 8.000,00 0,00 8.000,00
Total 6.651.429,36 6.651.429,36 6.660.569,36 6.660.569,36
Deudas
Depósito en garantía de alquiler 0,00 -7.800,00 0,00 -7.800,00
(*) Nuevo valor costo computable 340.909,20
Deuda ABL cuota 5 y 6/2019 0,00 -2.000,00 0,00 -2.000,00
Total 3.183.406,96 4.025.772,27 3.187.976,96 4.034.912,27
Costo de adquisición histórico 108.336,48
Intereses imputados al costo históricos -10.949,80
Costo computable histórico neto intereses 97.386,68
2.3 Determinación y cálculo del Impuesto sobre los Bienes Personales
Diferencia de cambio 243.522,52
A los efectos de determinar la gravabilidad de los bienes y su valor impositivo, deben considerarse los
(**) Costo computable 119.480,00
artículos 19 y 22 de la ley del impuesto sobre los bienes personales, respectivamente.
Costo histórico 75.700,00
Diferencia de cambio 43.780,00 Los bienes en el exterior se encuentran comprendidos por los artículos 20 y 23 de la ley.
De igual modo, las exenciones se encuentran enunciadas en el artículo 21 del mismo cuerpo legal.
Patrimonio al 31/12 2018 2019
2018 2019 Para el período fiscal 2019, el mínimo no imponible contemplado en el artículo 24 de la ley es
Disponibilidades
Dinero en efectivo 48.930,00 63.609,00 48.930,00 63.609,00 de
Caja de Ahorro $ 58.679,00 76.283,00 58.679,00 76.283,00 $2.000.000.
Moneda extranjera 273.690,00 217.450,00 273.690,00 217.450,00
Plazo fijo ($) 0,00 0,00 0,00 0,00 El artículo 25 de la ley establece las alícuotas aplicables, las que procederán sobre el excedente una
Inmuebles vez detraído el mínimo no imponible.
Departamento Recoleta 300.000,00 300.000,00 300.000,00 300.000,00
De acuerdo con la reforma de la Ley Nº 27.541 y el Decreto Nº 99/2019, se han establecido alícuotas
Departamento Recoleta Mejora 116.000,00 116.000,00 116.000,00 116.000,00
diferenciales que gravan a los bienes en el exterior.
Casa de Veraneo en Pinamar 325.000,00 325.000,00 325.000,00 325.000,00
Casa en Belgrano - CABA 900.000,00 900.000,00 900.000,00 900.000,00 Esas alícuotas no se aplicarán en la medida en que se repatrien bienes del exterior que representen al
menos el 5% de los bienes mantenidos en el exterior al 31/12/2019. Esos bienes repatriados deberán
mantenerse en una cuenta bancaria local hasta el 31/12/2020.

físicas
2.3.1 Bienes en el país

físicas
2.3.2 Determinacion del impuesto - Bienes en el país
TOTAL DE BIENES DEL PAÍS 3.170.682,42
Total bienes gravados 1.170.682,42
Alícuota (art. 25 LBP) 0,50%
Anticipos ingresados 0,00
Saldo a ingresar 5.853,41
(a) 90.000 * 2,2713 = 204.417

(b) 210.000 * 2,2713 = 476.973
A partir del período fiscal 2019 no resultan alcanzados por el impuesto aquellos inmuebles destinados
a casa-habitación del contribuyente, cuando su valor determinado de acuerdo con las normas de este
impuesto resulte igual o inferior a $ 18.000.000 (LBP art. 24).
(c) 60.000 * 2,2713 = 136.278
(d) Créditos impositivos
Retenciones del IG de cuarta categoría (honor. prof) 20.500,00
Retenciones del IG de cuarta categoría (remun. relac. 70.401,16
dpcia)
Retenciones del IG de cuarta categoría (honor director) 45.557,30
Ant. del imp. a las ganancias 2019 153.291,81
Ant. del imp. s/ los Bs. Pers. 2019 -
TOTAL 289.750,27
No se computan dado que el IG y el IBP, determinados por el año 2019, son mayores del monto de las
retenciones y anticipos.

físicas
2.3.3 Bienes adicionales en el exterior
En el supuesto en que el Sr. Quiñones optara por repatriar al menos el 5% de los activos
financieros del exterior, conforme los requisitos y plazos dispuestos por las normas pertinentes, no
En función de los datos precedentes, incorporar los bienes del Sr. Quiñones, los que se detallan
corresponderá aplicar alícuotas diferenciales para los bienes situados en el exterior.
seguidamente:
2.3.3.1 Recálculo del impuesto - Sin repatriación de fondos
A) Tenencia de un departamento en el exterior en Quito, Ecuador, adquirido el 02/08/2011 en U$S
58.000. Tipo de cambio aplicable a esa fecha: $ 4,11/U$S
Valor en plaza al 31/12/2019: u$s 52.000 Debido a que el Sr. Quiñones optó por no repatriar activos financieros del exterior, corresponde la
Base imponible para pago tributo inmobiliario al 31/12/2019: U$S 25.000 aplicación de alícuotas diferenciales para la totalidad de los bienes ubicados en el exterior.
Tipo de cambio aplicable al 31/12/2019: $ 59,69/U$S Asimismo, por el hecho de no repatriar los fondos del exterior, debe haber cumplimentado con el
ingreso del pago a cuenta contemplado por la RG AFIP Nº 4.673.
B) Depósito en caja de ahorro en el Banco Scotiabank en Chile. El saldo de esa cuenta al
Por lo tanto, el impuesto sobre los bienes personales debe ser calculado en dos pasos. El primero de
31/12/2019 es de $ 2.938.500 Pesos Chilenos.
ellos consistirá en determinar el impuesto sobre los bienes del país. Para ello se aplicará el procedi-
miento utilizado en el ejercicio principal, es decir, considerando la tabla del impuesto contemplada en
El Sr. Quiñones abrió esa cuenta en febrero de 2019 debido a que cobró honorarios en ese mes por
el artículo 25 de la ley y la aplicación del mínimo no imponible contra los bienes del país.
servicios profesionales en ese país por $ 2.938.500 Pesos Chilenos.
La cuenta no tuvo movimientos durante el transcurso del año. El tipo de cambio aplicable al 31/12/2019
1. Impuesto sobre los Bienes en el País
es de $ 0,0776/Peso Chileno
Total de bienes en el país 3.170.682,42
Se solicita efectuar el recálculo del Impuesto sobre los Bienes Personales, considerando las
siguientes alternativas:
Total bienes gravados 1.170.682,42
Alícuota (art. 25 LBP) 0,50%
2.3.3.1 El Sr. Quiñones no hizo uso de la opción de repatriar activos financieros del Total de impuesto por bienes en el país 5.853,41
exterior. Cumplió con el ingreso del pago a cuenta contemplado por RG AFIP Nº
4673.
En el supuesto planteado, el mínimo no imponible se aplicó en forma íntegra contra los bienes en el
país. Se destaca que si hubiera existido un remanente del mínimo no imponible sin absorber, ese
2.3.3.2 El Sr. Quiñones optó por repatriar fondos de su cuenta del exterior por un importe en saldo podría aplicarse para los bienes del exterior.
moneda extranjera del 5% sobre el valor total de los bienes en el exterior (cumpliendo con
los plazos y requisitos exigidos por las normas pertinentes). 2. Impuesto sobre los Bienes en el Exterior
En primer lugar, se procederá a valuar los activos del exterior conforme las normas del impuesto: Con el fin de determinar el impuesto sobre los bienes del exterior, el segundo paso consiste en
determinar el valor total de los bienes en el país y del exterior sin descontar el mínimo no
IX. INMUEBLE EN EL EXTERIOR imponible.
Departamento en Quito, Cotización al Valuación Ese valor total indicará qué tramo de la tabla del artículo 9 del Decreto Nº 99/2019 corresponde aplicar
U$S No computable
Ecuador cierre (TCC BNA) Bienes Personales para el contribuyente.
Valor en plaza al 52.000 59,690 3.103.880,00
31/12/2019 Total de bienes en el país 3.170.682,42
Total de bienes en el exterior 3.331.907,60
Total de bienes en el país y en el exterior 6.502.590,02
X. DEPÓSITOS EN CAJA DE AHORROS EN EL EXTERIOR
Escala Art. 9 Decreto 99/2019: se considera el tercer tramo de la tabla: “Más de $ 6.500.000 a
Caja de ahorros Scotiabank, $ Cotización al Valuación $ 18.000.000 inclusive”, Alícuota 1,80%
No computable
Chile Chilenos cierre (TCC BNA) Bienes Personales
Saldo al 31/12/2019 2.938.500 0,0776 228.027,60 Habiendo conocido qué alícuota debe considerarse, la misma se aplicará sobre el valor total de los
bienes del exterior.
TOTAL DE BIENES EN EL EXTERIOR 3.331.907,60 Total de bienes en el exterior 3.331.907,60

Mínimo no imponible no absorbido contra total de bienes en el país 0
Como ya se comentó precedentemente, la Ley Nº 27.541 y el Decreto Nº 99/2019 establecieron alícuotas Total de bienes en el exterior gravados 3. 331.907,60
diferenciales que gravan a los bienes en el exterior. Alícuota (art. 9 Decreto 99/2019, tercer tramo) 1,80%
Total de impuesto por bienes en el exterior 59.974,34

físicas
3. Total de impuesto sobre los bienes personales
El impuesto total será la suma del impuesto determinado por los bienes en el país y de aquel
calculado para los bienes en el exterior.
1. Total de impuesto por bienes en el país 5.853,41

2. Total de impuesto por bienes en el exterior 59.974,34
3. Total de impuesto sobre los bienes personales determinado 65.827,75
2.3.3.2 Recálculo del impuesto - Con repatriación de fondos
En el presente supuesto, dado que el Sr. Quiñones efectúa la repatriación de fondos de acuerdo
con los requisitos y plazos exigidos por las normas pertinentes, no corresponde la aplicación de
alícuotas diferenciales respecto del total de bienes ubicados en el exterior.
De igual modo, el hecho de haber repatriado los fondos, lo ha eximido de ingresar el pago a cuenta
del impuesto al que hace referencia la RG AFIP Nº 4673.
En consecuencia, la determinación del impuesto sobre los bienes personales se realiza en un

único paso, considerando la tabla del artículo 25 de la ley.
Total de bienes en el país 3.170.682,42

Total de bienes en el exterior 3.331.907,60
Total de bienes en el país y en el exterior 6.502.590,02
Total de bienes gravados 4.502.590,02
Alícuota (art. 25 LBP) - segundo tramo 0,75%

Impuesto fijo 15.000,00
Impuesto variable (0,75% S/1.502.590,02) 11.269,43
26.269,43
Total de impuesto sobre los bienes personales determinado 26.269,43
94 Ejercicio práctico personas físicas

Cuadernillo 113 Ganancias

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Prólogo

Tengo el agrado de presentar a nuestros Colegas matriculados/as el Cuaderno Profesional Nº

A partir de la representación pública de nuestros matriculados, la defensa de nuestras profesiones

Agradecemos a ellas esta nueva colaboración con la Institución.

Dr. Ricardo Pahlen Acuña

Prohibida su reproducción total o parcial

EDICON Fondo Editorial Consejo

Nº 91 El Contador Público como Perito Liquidador de Averías.

Nº 92 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes - Monotributo.

1. Impuesto a las Ganancias

1.1 Características del Impuesto

Impuesto Recae sobre el incidido por designación legal

Personal Admite deducciones según las

1.2 Aspecto espacial (artículo 1 LIG)

1.5.1 Concepto de residencia (artículos 33 y 116 LIG)

Se consideran residentes en el país:

• Las personas humanas de nacionalidad extranjera que hayan obtenido su residencia

• Las sucesiones indivisas en las que el causante, a la fecha de su fallecimiento, revistiera la

10 Introducción. Técnica Introducción. Técnica 11

10 Introducción. Técnica Introducción. Técnica 11

La condición de residente, para el caso de personas humanas de nacionalidad extranjera, causará

1.5.2 Pérdida de la condición de residente (artículo 117 LIG)

• Cuando adquieran la condición de residentes permanentes en un Estado extranjero en función

• Cuando permanezcan en forma continuada en el exterior durante un período de 12 meses.

12 Introducción. Técnica Introducción. Técnica 13

c) Las personas humanas de nacionalidad extranjera cuya presencia en el país resulte

• Los honorarios de directores, síndicos o miembros de Consejos de Vigilancia y las

1. puestos a disposición o pagados, lo que ocurra primero; o

2. capitalizados, siempre que los valores prevean pagos de intereses o rendimientos

14 Introducción. Técnica Introducción. Técnica 15

• Bienes propios - Declarante de ganancias.

1.12 Categorías de ganancias

16 Introducción. Técnica Introducción. Técnica 17

16 Introducción. Técnica Introducción. Técnica 17

18 Introducción. Técnica Introducción. Técnica 19

18 Introducción. Técnica Introducción. Técnica 19

20 Introducción. Técnica Introducción. Técnica 21

• Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos,

• Las ganancias de las instituciones religiosas.

1.13.2 Exenciones objetivas

22 Introducción. Técnica Introducción. Técnica 23

• Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de créditos

Finalmente, la Administración Federal de Ingresos Públicos realizó aclaraciones a través de la Circ.

22 Introducción. Técnica Introducción. Técnica 23

• El valor locativo y el resultado derivado de la enajenación de la casa habitación.

• Los intereses de los préstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o

• Los montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen o naturaleza.

• Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o

24 Introducción. Técnica Introducción. Técnica 25

26 Introducción. Técnica Introducción. Técnica 27

26 Introducción. Técnica Introducción. Técnica 27

• Los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica y

• Gastos de sepelio efectivamente incurridos en el país, originados por el fallecimiento del

• Importes correspondientes a las retribuciones y contribuciones de la Seguridad Social para

28 Introducción. Técnica Introducción. Técnica 29

Cargas de familia (art. 30 inc. b)

Por cada hijo $ 40.361.43

Máximo de entradas netas de los familiares a cargo $ 85.848.99

Deducción especial (ganancias art. 53 y art. 82 d a g, art. 30 inc. c ap. 1) $ 171.697,98

Deducción específica jubilados, pensionados, retirados $ 823.885,52

En el supuesto de la deducción especial, esta será procedente para la cuarta categoría, y

b) De tratarse de un incapacitado para el trabajo mayor de 18 años, la deducción será

28 Introducción. Técnica Introducción. Técnica 29